第一篇：防暑降温费的税收政策及财务处理提示
防暑降温费的税收政策及财务处理提示
由 税屋 于 周一, 08/09/2010-04:39 提交。
不少单位在给员工准备防暑降温物品的同时，适当发放了一些防暑降温费。那么，防暑降温费如何进行会计和税务处理？
对防暑降温费的会计处理，在新企业会计准则出台之前，有人认为应计入“应付福利费”，有人认为应计入“管理费用”，还有人认为应区分管理人员还是车间生产人员，分别计入“管理费用”或“制造费用”。
新企业会计准则对此问题进行了明确。《企业会计准则第9号———应付职工薪酬》规定，职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。
职工薪酬包括：
（一）职工工资、奖金、津贴和补贴；
（二）职工福利费；
（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；
（四）住房公积金；
（五）工会经费和职工教育经费；
（六）非货币性福利；
（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；
（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出。
《应付职工薪酬应用指南》作出进一步解释，职工薪酬，包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。防暑降温费是企业保证职工在劳动生产过程中的安全和身体健康，为其任职和受雇的员工发放的，应该在“应付职工薪酬———职工福利”下核算。
国家税务总局《关于企业工资、薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）对《企业所得税法》中企业工资、薪金和职工福利费扣除有关问题进行了明确。国税函〔2009〕3号文件规定，《企业所得税实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。
国税函〔2009〕3号文件将防暑降温费纳入福利费的范围，只要是企业合理的支出，即使超过本地劳动部门发布的发放标准，也可以在福利费范围内列支。这与原来的税务处理规定相比有了较大变化。
原先，职工防暑降温费属于劳保费的列支范围，根据国家税务总局《关于职工冬季取暖补贴等税前扣除问题的批复》（国税函〔1996〕673号）规定，对企业职工冬季取暖补贴、职工防暑降温费、职工劳动保护费等支出，税法规定允许扣除。但由于各地、各行业、各企业的情况不同，目前在税法中规定全国统一适用的扣除标准尚有困难，因此，原则上允许企业据实扣除。为防止企业以这些费用为名，随意加大扣除费用，省级税务机关可根据当地实际情况，确定上述费用税前扣除的最高限额，并报国家税务总局备案。例如，北京市防暑降温费标准规定，企业在岗职工夏季防暑降温费标准为：从事室外高温作业人员每人每月为120元，从事室内高温作业人员每人每月90元。因此，企业发生的上述费用可在限额内据实扣除，超过规定标准都需要作纳税调增。这与国税函〔2009〕3号文件的规定不同，企业应按国税函〔2009〕3号文件的规定执行，即使超过标准，也可以据实扣除。
关于防暑降温费是否需要缴纳个人所得税的问题，《个人所得税法实施条例》规定，工资、薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。企业发放的防暑降温费属于工资、薪金所得中发放的补贴，应该计入工资总额缴纳个人所得税。但是，由于个人所得税属于地方税务机关的管辖范围，目前各地出现了不同的做法。比如，河北省地税局《关于个人所得税若干业务问题的通知》（冀地税发〔2009〕46号）第三条规定，各单位按照当地政府（县以上）规定标准向职工个人发放的防暑降温费暂免征收个人所得税，超过当地政府规定标准部分并入当月工资、薪金所得计算征收个人所得税。
专家表示，防暑降温发钱和发物的税务处理主要体现在企业所得税的税前扣除问题上。因为按照新《企业所得税法》及相关法规的规定，防暑降温费属于职工福利费的范畴，是允许在一定限额内进行税前扣除的。一般来说，如果企业单纯发钱或发物都比较好处理的，但如果二者同时发放，就需要区别对待。
为了进一步说明发钱和发物的区别，专家为我们举例说明。专家表示，假如某钢铁生产企业对生产一线职工按每人100元/月的标准发放了防暑降温费，同时还在高温期间为职工提供工作服、清凉饮料等劳动保护用品。这里就有两个问题需要提醒企业注意，一是以现金形式发放防暑降温费属于工资、薪金性质的补贴，而为职工提供清凉饮料等防暑降温用品，则属于劳动保护方面的支出，虽然在会计核算上都从管理费用方面列支，但在税前扣除上却适用不同的税收政策。
首先，发钱的处理。根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》款“工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。”，和第十条“个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额。”的规定，企业以现金或实物发放防暑降温费等都要并入个人应纳税所得，依法缴纳个人所得税。
赣国税发[2004]312号 江西省国家税务局关于提高防暑降温费等费用税前扣除标准有关问题的通知
苏劳社劳薪[2010]18号 江苏省关于调整企业职工夏季防暑降温费标准的通知
浙人社发[2010]202号 浙江省关于调整企业职工夏季防暑降温清凉饮料费标准的通知
防暑降温费税前扣除有变化
注意防暑降温费税前扣除的政策变化 防暑降温费需计入当月工资是否交纳个人所得税？ 职工防暑降温费能否一次性在计算企业所得税时扣除？
第二篇：防暑降温费标准
江苏省人力资源和社会保障厅 江苏省国家税务局 江苏省地方税务局关于企业夏季高温津贴标准的通知法规文号:苏人社发[2011]268号 发文日
期:2011-06-27
各市、县（市）人力资源和社会保障局、国税局、地税局，苏州工业园区国税局、地税局，常熟市国税局、地税局，张家港保税区国税局、地税局，省国税局直属分局，省地税局直属税务局：
为切实做好夏季高温条件下防暑降温工作，保障企业职工在劳动生产过程中的安全和身体健康，根据《关于进一步加强工作场所夏季防暑降温工作的通知》（卫监督发[2007]186号）的规定，经研究，现就我省企业职工夏季高温津贴标准有关问题通知如下：
一、企业安排职工在室外露天工作以及不能采取有效措施将工作场所温度降低到33℃以下工作的（不含33℃），应当向职工支付夏季高温津贴，具体标准是每人每月200元，支付时间为4个月（6月、7月、8月、9月）。企业按此标准支付的高温津贴，可按照规定税前扣除。
二、企业应当依法建立健全夏季高温津贴支付制度。通过开展集体协商、签订集体合同、制定规章制度等方式，明确本单位夏季高温津贴发放的具体岗位工种等，以及在非高温场所作业职工的津贴标准。企业在发放高温津贴的同时，还应当采取多种措施，做好夏季作业场所的防暑降温工作。
三、企业应当在高温季节根据生产特点和具体条件，适当调整夏季高温作业劳动和休息制度，合理增加休息时间，严格控制加班加点，减少高温时段作业，减轻劳动强度，保证安全生产，确保职工身体健康和生命安全。
四、各级人力资源社会保障部门要加强对高温、高湿作业场所的企业遵守劳动保障法律法规情况的监督检查，重点检查职工工作时间、休假时间、工资支付、女职工和未成年工保护等情况，有针对性地指导督促企业制定和落实夏季防暑降温各项措施，切实保障职工的合法权益。江苏省劳动和社会保障厅、国家税务局、地方税务局《关于调整企业职工夏季防暑降温费标准的通知》（苏劳社劳薪[2007]18号）同时废止。
江苏省人力资源和社会保障厅
江苏省国家税务局
江苏省地方税务局
二0一一年六月二十七日
江苏省关于调整企业职工夏季防暑降温费标准的通知
苏劳社劳薪[2010]18号
江苏省劳动和社会保障厅江苏省国家税务局江苏
省地方税务局 2010-7-9
【打印】【关闭】
第三篇：企业股权转让税收政策及财务处理
企业股权转让税收政策及财务处理
一、股权转让的税收特点
一是企业股权转让税收流失现象较严重。企业股权转让行为是否要纳税、要纳哪些税、如何计算缴纳，不少纳税人在发生该行为时容易疏忽。
二是股权转让行为具有偶发性。股权转让对企业而言是一项重大变更，不是每个企业都会发生，对一个企业而言，股权转让在通常情况下也不会经常发生，因而无论是对企业还是税务机关来说，股权转让的涉税业务都不是一项经常性的业务，具有一定的偶发性。
三是股权转让行为具有隐蔽性。部分纳税人对股权转让纳税义务不甚了解，未及时主动地对股权转让的应税行为进行纳税申报，税务机关不能及时了解掌握企业的股权转让行为；也有相当一部分股权转让者纳税意识不强，还抱有侥幸心理，为规避税收有意隐瞒股权转让行为，而税企信息不对称造成税务机关难以组织有效的事前监控，税收监管往往滞后。
四是股权转让价格往往具有虚假性。因为股权转让的价格直接关系到股权转让人的切身利益，股权转让人主观上存在着隐瞒股权转让价格的动机，对于税务机关而言，需要对股权转让价格的真实性进行核实，而目前我国并未形成一套行之有效的社会评估机制。
二、企业股权转让的纳税义务
（一）印花税
股权转让行为发生频率不高，不少纳税人尚不知道股权转让书据需要贴花。而实际上，印花税作为一种行为税，只要纳税人书立、领受《中华人民共和国印花税暂行条例》列举的应税凭证，就必须贴花。股权转让所立的书据属于印花税征税税目,即 “产权转移书据”税目中“财产所有权”,按所载金额万分之五贴花。
（二）个人所得税
不少纳税人、扣缴义务人对于股权转让环节可能涉及个人所得税纳税义务认识较为片面，以为只要自然人股东采取平价或低价形式转让股权，便没有所得，无须申报缴纳或扣缴个人所得税；甚至有的受让人不知道在向转让人（原自然人股东）支付股权转让款项时有扣缴其个人所得税的义务，从而给征纳双方增加不必要的成本、损失。现就相关政策作一梳理。
1、适用税目。《中华人民共和国个人所得税法》（以下简称个人所得税法）第二条第九项规定，财产转让所得应纳个人所得税。《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（以下简称实施条例）第八条第九项规定，股权转让所得属于财产转让所得项目。
2、应纳税所得额的计算。实施条例第二十二条规定，财产转让所得按照一次转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，作为应纳税所得额。
就股权转让所得而言，其应纳税所得额=股权转让价-股权计税成本-与股权转让相关的印花税等税费。
3、税率。个人所得税法第五条第五项规定，财产转让所得适用百分之二十的比例税率。
4、纳税义务人、扣缴义务人。个人所得税法第八条规定，个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。对于股权转让来说，即以受让人为扣缴义务人。
5、纳税申报。实施条例第三十五条规定，扣缴义务人在向个人支付应税款项时，应当依照税法规定代扣税款，按时缴库，并专项记载备查。同时，个人所得税法第九条规定，扣缴义务人每月所扣的税款，应当在次月十五日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。
6、主管税务机关。国税函〔2009〕285号文件第三条规定，个人股东股权转让所得个人所得税以发生股权变更企业所在地地税机关为主管税务机关。
7、平价、低价转让的税收政策。国税函〔2009〕285号文件第四条第二款规定，对申报的计税依据明显偏低（如平价和低价转让等）且无正当理由的，主管税务机关可参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定。
（三）企业所得税。
企业股东转让股权，还要申报缴纳企业所得税。
1、收入。《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）第六条第三项规定，转让财产收入列入企业收入总额范围。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十六条规定，企业转让股权取得的收入属于转让财产收入。
2、扣除。根据企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。就股权转让来说，股权计税成本及与股权转让相关的印花税等税费可以扣除。
3、应纳税所得额。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。
4、税率。企业所得税法第四条规定，企业所得税的税率为25%。企业所得税法第二十八条规定，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。财税[2009]133号、财税[2011]4号规定，自2010年1月1日至2011年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。财税[2011]117号规定，自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
5、税务处理
（1）一般性税务处理:被收购方应确认股权转让所得或损失，收购方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定。
案例
一、A公司向C公司转让B公司的长期股权投资，计税基础1000万，转让价为2000万。A公司确认所得2000-1000=1000（万元），4
应纳企业所得税=1000×25%=250（万元）。C公司以实际支付的2000万元作为计税基础。
（2）特殊性税务处理: 如果购买企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额（本企业或其控股企业的股权股份）不低于其交易支付总额的85%，且同时符合特殊处理的其他条件，则股权交易中股权支付暂不确认有关资产的转让所得或损失,其非股权支付仍应在交易当期确认相应资产转让所得或损失,并调整相应资产的计税基础。
案例
二、A公司以本企业20%的股权（股本1000万，公允价值为5700万元）和300万元现金作为支付对价，收购C公司持有的B公司80%的股权（计税基础1000万元，公允价值6000万元）。假设C公司不享受小型微利企业优惠政策。
由于A公司收购C公司股权的比例大于75%，股权支付占交易总额比例：5700÷6000=95%，大于85%，假定同时符合特殊处理的其他条件。依据财税〔2009〕59号文件规定，C公司可暂不确认转让B公司股权的全部转让所得，但应确认取得非股权支付额300万元现金对应的股权转让所得，即应确认股权转让所得：（6000-1000）×（300÷6000）=250（万元）
应纳企业所得税：250×25%=62.5万元。
（四）营业税：自2003年1月1日起，对以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税，对转让股权的行为不征收营业税。
（五）土地增值税：当股权转让其股权形式表现的资产为土地使用权和地上建筑物和附着物时，应该征收土地增值税。
（六）契税：在股权转让中，单位、个人承受企业股权，企业的土地、房屋权属不发生转移，不征契税；在增资扩股中，对以土地、房屋权属作价人股或作为出资投入企业的，征收契税。
三、企业股权转让多种方式涉税处理分析
股权转让是经常发生的经济业务事项，因股权转让人身份及转让方式的不同，会导致不同的涉税结果。现通过案例详细分析如下。
案例：A于2009年1月取得甲公司10%的股权，支付价款10万元。2011年7月，A以18万元价款将甲公司10%的股权变现。截至2011年6月30日，甲公司所有者权益总额为160万元，其中实收资本100万元、盈余公积12万元、未分配利润48万元。
第一种情况：居民企业A转让股权
根据长期股权投资会计准则的规定, A企业采用成本法核算。2011年7月转让股权投资的会计处理: 借：银行存款 180000
贷：长期股权投资——成本 100000
投资收益 80000。
《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第三条“关于股权转让所得确认和计算问题”规定，企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发
生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。A公司应确认投资转让所得为8万元, 即投资转让收入18万元－投资资产的历史成本（税收成本）100万元，不得扣除甲公司未分配利润等股东留存收益中归其可分配的金额6万元。
2011年A企业所得税汇算清缴时，因会计、税法无差异，无需纳税调整, 应缴企业所得税8×25%＝2万元（暂不考虑股权转让印花税）。
第二种情况：居民企业A撤回投资
《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）第五条“投资企业撤回或减少投资的税务处理”规定，投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。
《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条第二项规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，为免税收入。
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十三条规定，企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，指居民企业直接投资于其他居民企业取
得的投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。
A企业因撤资收回的18万元补偿收入中，10万元属于投资收回，不缴企业所得税；按撤资比例10%计算的应享有甲公司的累计未分配利润和盈余公积（48＋12）×10%＝6（万元），应确认为股息所得，按规定可以免缴企业所得税；其余部分18－10－6＝2（万元），应确认为股权转让所得，缴企业所得税2×25%＝0.5（万元）。
2011年企业所得税汇算清缴时，企业所得税纳税申报表附表五《税收优惠明细表》第三行“符合条件的居民企业之间的股利、红利等权益性投资收益”填写6万元。同时，附表三《纳税调整项目明细表》第十五行“
14、免税收入”第三列“调增金额”填写0，第四列“调减金额”填写6万元。
第三种情况：自然人A转让股权或撤回投资
1、《国家税务总局关于个人终止投资经营收回款项征收个人所得税问题的公告》（国家税务总局〔2011〕41号公告）第一条规定，个人因各种原因终止投资、联营、经营合作等行为，从被投资企业或合作项目、被投资企业的其他投资者以及合作项目的经营合作人取得股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回的款项等，均属于个人所得税应税收入，应按照“财产转让所得”项目适用的规定计算缴纳个人所得税。应纳税所得额的计算公式如下：应纳税所得额＝个人取得的股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回款项合计数－原实际出资额（投入额）及相关税费。
自然人A转让股权应纳个人所得税＝（18－10）×20%＝1.6（万元）（暂不考虑相关税费）。
2、为加强自然人（以下简称个人）股东股权转让所得个人所得税的征收管理，提高征管质量和效率，堵塞征管漏洞，国家税务总局下发了《关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》（国税函[2009]285号）（以下简称“285号文”），对有关问题进行了明确。对此，税务部门相关人士提醒纳税人，在办理股权转让时，要注意有关涉税程序和特殊政策的规定。
（1）先履行纳税义务再办理股权变更登记手续
按照“285号文”的规定，股权交易各方在签订股权转让协议并完成股权转让交易以后至企业变更股权登记之前，负有纳税义务或代扣代缴义务的转让方或受让方，应到主管税务机关办理纳税（扣缴）申报，并持税务机关开具的股权转让所得缴纳个人所得税完税凭证或免税、不征税证明，到工商行政管理部门办理股权变更登记手续。股权交易各方已签订股权转让协议，但未完成股权转让交易的，企业在向工商行政管理部门申请股权变更登记时，应填写《个人股东变动情况报告表》（表格式样和联次由各省地税机关自行设计）并向主管税务机关申报。
此外，按照《中华人民共和国税收征收管理法》第31条规定：“公司变更股东的，应当自股东发生变动之日起30日内申请变更登记，并应当提交新股东的法人资格证明或者自然人的身份证明”。也就是说，股权交易各方在签订股权转让协议并完成股权转让交易以后
至企业变更股权登记之前，负有纳税义务或代扣代缴义务的转让方或受让方，应先到主管税务机关办理纳税（扣缴）申报，再持有关证明到工商行政管理部门办理股权变更登记手续；如果已签订股权转让协议，但未完成股权转让交易的，发生股权变化公司在向工商部门办理变更登记时，应当场填写《个人股东变动情况报告表》，然后转让方或受让方及时主动就个人股权转让行为到地税部门申报。
（2）注意股权转让个税的计算及主管税务机关
《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则规定，个人转让股权的所得属于财产转让所得项目，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额，按20%税率是缴纳个人所得税，按次征收。股权转让所得应缴纳的个人所得税＝（股权转让收入－取得股权所支付的金额－转让过程中所支付的相关合理费用）×20%（关于原值及费用的确定，纳税人必须提供有关合法有效凭证）。
对此，“285号文”明确，对扣缴义务人或纳税人申报的计税依据明显偏低（如平价和低价转让等）且无正当理由的，主管税务机关可参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定。
案例
三、假设刘先生取得A公司股权时支付人民币100万元，现与B公司签订股权转让协议，要将其所持有的A公司股权作价人民币250万元转让给B公司。现行税法规定，对于股权转让，营业税及附加目前暂免征收，但所订立的股权转让协议属产权转移书据，立据双方还应按协议价格（所载金额）的万分之五缴纳印花税。则该股权转
让应缴交印花税2500000×0.0005＝1250元，应缴交个人所得税=（2500000－1000000－1250）×20%＝299750元。
值得注意的是，《中华人民共和国税收征收管理法》及国家税务总局印发的《》规定，在股权转让中如发生应税所得，以所得人为纳税义务人，以支付应税所得的单位或个人为个人所得税扣缴义务人。
由于纳税义务人和扣缴义务人往往不在同一地，这里涉及主管税务机关问题。按照“285号文”的规定，个人股东股权转让所得个人所得税以发生股权变更企业所在地地税机关为主管税务机关。纳税人或扣缴义务人应到主管税务机关办理纳税申报和税款入库手续。另外还应注意，目前对股票转让所得暂不征收个人所得税。
（3）个人股东转让股权有四项特殊政策规定
除了上述办税程序问题，税务人员特别提醒纳税人，以下四项个人股东转让股权的特殊规定也应该引起重视：
一是以转让公司全部资产方式股权转让所得个人所得税的征收。《关于股权转让收入征收个人所得税问题的批复》（国税函[2007]244号）规定，全体股东以转让公司全部资产方式将股权转让给新股东，原股东取得股权转让所得，按“财产转让所得”项目征收个人所得税。原股东根据持股比例先清收债权、归还债务后，再对每个股东进行分配：应纳税所得额＝（原股东股权转让总收入－原股东承担的债务总额＋原股东所收回的债权总额－注册资本额－股权转让过程中的有关税费）×原股东持股比例。原股东根据持股比例对股权转让收入、债权债务进行分配：应纳税所得额＝原股东分配取得股权转让收
入＋原股东清收公司债权收入－原股东承担公司债务支出－原股东向公司投资成本。原股东承担的债务不包括应付未付股东的利润。
二是转让股权取得违约金如何交纳个人所得税。《关于个人股权转让过程中取得违约金收入征收个人所得税问题的批复 》（国税函[2006]866号）规定，股权成功转让后，转让方个人因受让方个人未按规定期限支付价款而取得的违约金收入，按照“财产转让所得”项目计算缴纳个人所得税，税款由取得所得的转让方个人向主管税务机关自行申报缴纳。如果股权没有转让成功，取得的违约金收入不用缴纳个人所得税。
三是收回转让的股权分两种情形交纳个人所得税。《关于纳税人收回转让的股权征收个人所得税问题的批复》（国税函[2005]130号）第一条规定，股权转让合同履行完毕、股权已作变更登记，且所得已经实现，转让行为结束后，当事人双方签订并执行解除原股权转让合同、退回股权，是另一次股权转让行为。即按两次股权转让行为缴纳个人所得税；第二条规定，股权转让合同未履行完毕，因执行仲裁委员会作出的解除股权转让合同及补充协议的裁决、停止执行原股权转让合同，并原价收回已转让股权，不用缴纳个人所得税。
四是转让改组改制企业的量化资产股权个人所得税的征收。《国家税务总局关于企业改组改制过程中个人取得的量化资产征收个人所得税问题的通知》（国税发[2000]60号）规定，职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产，暂缓征收个人所得税，但个人将股权转让时，应就其转让收入额减除个人取得该股份时实际支付 的费用支出和合理转让费用后的余额，按“财产转让所得”项目计征个人所得税。而对职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利，应按“利息、股息、红利”项目征收个人所得税。注意，《国家税务总局关于联想集团改制员工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红征收个人所得税问题的通知》（国税函[2001]832号）中有关国税发[2000]60号文规定适用范围进行了解释：一是暂缓征税的前提是集体所有制企业改制为股份合作制企业，二是暂缓征税的分配方式，是在企业改制时将企业的所有资产一次量化给职工个人。
四、浙江财税12366解答个人股权转让税收问题 来源： 浙江财税12366服务中心 日期：2014-03-26 随着自然人股权转让情况的不断增多，个人股权转让该如何计算并缴纳个人所得税，成为纳税人向12366咨询的热点。浙江财税12366归集纳税人咨询较集中的八个问题，疏理相关税收政策，帮助纳税人理解遵从。
（一）税收文件
●《国家税务总局关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告》（国家税务总局公告2010年第27号）
●《国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》（国税函〔2009〕285号）
●《国家税务总局关于个人终止投资经营收回款项征收个人所得税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第41号）
●《中华人民共和国个人所得税法》（中华人民共和国主席令第85号）
●《国家税务总局关于执行《企业会计制度》需要明确的有关所得税问题的通知》国税发[2003]45号
（二）八个问题
问：纳税人再次转让所受让股权，股权转让成本如何确定？
答：国家税务总局公告2010年第27号第四条规定，纳税人再次转让所受让的股权的，股权转让的成本为前次转让的交易价格及买方负担的相关税费。
问：自然人股权转让所得无正当理由，可视为计税依据明显偏低的情况有哪些？
答：国家税务总局公告2010年第27号第二条第（一）款规定，符合下列情形之一且无正当理由的，可视为计税依据明显偏低：
1.申报的股权转让价格低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费的；
2.申报的股权转让价格低于对应的净资产份额的；
3.申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格的；
4.申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格的；
5.经主管税务机关认定的其他情形。
问：自然人股权转让所得计税依据明显偏低的正当理由指什么？
答：国家税务总局公告2010年第27号第二条第（二）款规定，自然人股权转让所得计税依据明显偏低的正当理由，指以下情形：
1.所投资企业连续三年以上（含三年）亏损；
2.因国家政策调整的原因而低价转让股权；
3.将股权转让给配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；
4.经主管税务机关认定的其他合理情形。
问：对自然人申报的股权转让所得计税依据明显偏低且无正当理由的，主管地税机关可采取哪些核定方法？
答：国家税务总局公告2010年第27号第三条规定，对申报的计税依据明显偏低且无正当理由的，可采取以下核定方法：
1.参照每股净资产或纳税人享有的股权比例所对应的净资产份额核定股权转让收入。
对知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、采矿权、股权等合计占资产总额比例达50%以上的企业，净资产额须经中介机构评估核实。
2.参照相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格核定股权转让收入。
3.参照相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格核定股权转让收入。
4.纳税人对主管税务机关采取的上述核定方法有异议的，应当提供相关证据，主管税务机关认定属实后，可采取其他合理的核定方法。
问：个人股东股权转让交易过程中，应该到主管税务机关办理哪些手续？
答：国税函〔2009〕285号文件第一条规定，股权交易各方在签订股权转让协议并完成股权转让交易以后至企业变更股权登记之前，负有纳税义务或代扣代缴义务的转让方或受让方，应到主管税务机关办理纳税（扣缴）申报，并持税务机关开具的股权转让所得缴纳个人所得税完税凭证或免税、不征税证明，到工商行政管理部门办理股权变更登记手续。
第二条规定，股权交易各方已签订股权转让协议，但未完成股权转让交易的，企业在向工商行政管理部门申请股权变更登记时，应填写《个人股东变动情况报告表》，并向主管税务机关申报。
问：股权转让所得个人所得税的主管税务机关是谁？
答：国税函〔2009〕285号文件第三条规定，个人股东股权转让所得个人所得税以发生股权变更企业所在地地税机关为主管税务机关。
问：股权转让所得个人所得税计税依据如何确定？
答：个人所得税法第六条第一款第五项规定，财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。
国家税务总局公告2010年第27号第一条规定，自然人转让所投资企业股权（份）取得所得，按照公平交易价格计算并确定计税依据。
对申报的计税依据明显偏低且无正当理由的，可采取以下核定方
法：
1.参照每股净资产或纳税人享有的股权比例所对应的净资产份额核定股权转让收入。
对知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、采矿权、股权等合计占资产总额比例达50%以上的企业，净资产额须经中介机构评估核实。
2.参照相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格核定股权转让收入。
3.参照相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格核定股权转让收入。
4.纳税人对主管税务机关采取的上述核定方法有异议的，应当提供相关证据，主管税务机关认定属实后，可采取其他合理的核定方法。
问：个人终止投资、联营、经营合作等行为收回投资款如何缴纳个人所得税？
答：国家税务总局公告2011年第41号规定，个人因各种原因终止投资、联营、经营合作等行为，从被投资企业或合作项目、被投资企业的其他投资者以及合作项目的经营合作人取得股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回的款项等，均属于个人所得税应税收入，应按照“财产转让所得”项目适用的规定计算缴纳个人所得税
应纳税所得额的计算公式如下：
应纳税所得额＝个人取得的股权转让收入、违约金、补偿金、赔
偿金及以其他名目收回款项合计数－原实际出资额（投入额）及相关税费。
五、几点建议
（一）居民企业处置权益投资时，应充分利用“符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，为免税收入”政策，采取“撤资”或 “先分红后转让” 的方式处置权益投资，则可以合理避税。
（二）企业撤资必须符合公司法关于减少注册资本的有关规定。
（三）自然人股东转让股权的合理税收筹划 方案一
根据国税发[2003]45号文件规定：“企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得额，依法计算缴纳企业所得税。企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时”;国税发[2000]118号文件规定，“企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的股权投资损失，可以在税前扣除，但每一纳税扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得，超过部分可无限期向以后纳税结转扣除。”
据此，股权转让人可以先投资新办具有减免企业所得税资格的新公司，(如环境保护、节能节水企业，新办安置下岗失业人员的服务型企业、国家需要重点扶持的高新技术企业，等等)，再将其持有的
原公司股权捐赠给新开办的公司，然后由新办公司将股权以合适的价格转让给第三人。
此方案的问题在于：首先，个人捐赠财产如何进行税务处理?根据国税发[2003]45号文件规定，企业以资产对外捐赠，应当分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。但是对个人以财产对外捐赠，个人所得税法只规定了非公益、救济性捐赠不得从应纳税所得额中扣除，并不要求视同销售缴纳个人所得税。
其次，由于新设的公司和股权转让人有关联关系，那么个人将财产捐赠给与其有关联关系的企业，是否应当比照关联交易进行纳税调整?根据《税收征管法》规定，“企业”与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。《税收征管法》对于“个人”与有关联关系的企业之间的业务往来，税务机关是否应当对“个人”进行纳税调整未作明确规定。可见，个人将财产捐赠给有关联关系的企业，不适用《税收征管法》有关关联交易的纳税调整规定。
方案二
根据国税发[1997]189号文件规定：“企业进行股权重组在股权转让前尚未弥补的经营亏损，可按税收法规规定的亏损弥补年限，在剩余期限内，由股权重组后的企业，逐年延续弥补。”
据此，股权转让人可以先以股权重组的形式收购一家亏损企业，然后将原公司股权捐赠给被收购的公司。
从以上两种筹划方案来看，个人所得税收筹划的核心是通过捐赠，将个人的财产转让所得转化为企业的经营所得，方案一利用企业的税收优惠政策达到少缴个人所得税的目的;方案二利用企业弥补亏损的权利，达到推迟缴纳个人所得税的目的。
但这两个方案在实际操作中均存在法律风险、税收征管及操作程序风险。
建议通过转让合同结合企业财务报表情况处理。
熊葆洁
2014年5月10日
附股权转让合同文本:
股权转让合同
转让方（甲方）：姓名
性别
身份证号
住所
电话：
受让方（乙方）：姓名
性别
身份证号
住所
电话：
甲乙双方均为****公司股东，根据《公司法》、《合同法》有关规定，就甲方转让股权给乙方事宜，双方经友好协商一致，达成本协议。
一、股份转让
1、甲方同意将其所持
有限公司
%出资额为
万元的股份全部转让给乙方。
2、甲方应在本合同签订之日起30日内，依法将上述股份转让给乙方，并修订
公司章程，办理完毕股份转让工商变更登记手续，公司向乙方出具相应出资证明书。
二、转让价款及支付
1、股份转让价款为人民币
万元。该转让价款为甲方按本协议将全部股份转让变更至乙方名下的全部费用。
2、在甲方将全部转让股份工商变更登记至乙方名下之日起
日内，乙方一次性支付甲方转让价款。
3、因股权转让需缴纳的所有税费，依法由双方各自缴纳。
三、股东权利与义务
1、自转让股份工商变更登记至乙方名下之日起，甲方原作为**公司股东享有的权利和应承担的义务，由乙方享有与承担，甲方不再享有
公司的股东权利，也不承担
公司的义务。
2、因甲方对
公司出资瑕疵，隐瞒
公司债权、债务或或有债务等造成公司、乙方损失的，甲方应承担赔偿责任。
四、甲方权利义务
1、按合同约定收取股权转让价款。
2、保证本次转让行为符合《公司法》及**公司章程的规定，并保证
公司其他股东不行使优先购买权。
3、保证对所转让的股权，没有设置任何抵押、质押或担保，并免遭任何第三人的追索。
4、甲方负责办理股权变更工商登记手续，保证将股份工商变更至乙方名下。
五、乙方权利义务
1、按合同约定受让甲方的股权。
2、按合同约定支付甲方股权转让价款。
3、负责提供办理股权工商变更登记手续所需资料、证明。
六、违约责任
任何一方违反本合同约定，并造成对方损失，违约方应向守约方承担违约责任，并赔偿损失。
七、争议的解决
双方因履行本合同发生争议，应友好协商解决，若协商不成，任何一方均可向公司所在地人民法院提起诉讼。
八、其他
1、本合同自甲乙双方签订之日起生效。
2、本合同一式肆份，甲、乙双方各执壹份，**公司及工商登记部门各留一份，均具有同等法律效力。
甲方（签名）：
乙方（签名）：
签订日期：
****年**月**日
股权转让协议
转让方：
（以下简称甲方）
受让方：
（以下简称乙方）
鉴于：
1、甲方在 公司（以下简称公司）合法拥有 %股权，现甲方有意转让其在公司拥有的部份股权，并且甲方转让其股权的要求已获得公司股东会的批准。
2、乙方同意受让甲方在公司拥有 %股权。
3、公司股东会也同意由乙方受让甲方在该公司拥有的 %股权。
甲、乙双方经友好协商，本着平等互利、协商一致的原则，就股权转让事宜达成如下协议：
第一条 股权转让
1、甲方同意将其在公司所持20%股权转让给乙方，乙方同意受让。
2、甲方同意出售而乙方同意购买的公司20%股权。
3、协议生效之后，甲方对公司的经营管理及债权债务只承担其现有股权应该承担的责任、义务。
第二条 股权转让价格及价款的支付方式
1、甲方同意根据本协议所规定的条件，以 元将其在公司拥有的 %股权转让给乙方，乙方同意以此价格受让该股权。
2、乙方同意按下列方式将合同价款支付给甲方：在本合同双方签字之日向甲方支付全部股权转让款。
第三条 有关股东权利义务包括公司盈亏（含债权债务）的承受
1、从本协议生效之日起，乙方实际行使作为公司股东的权利，并履行相应的股东义务。
2、从本协议生效之日起，乙方按其所持股权比例依法分享利润和分担风险及亏损。第四条 违约责任
1、如协议一方不履行或严重违反本协议的任何条款，违约方须赔偿守约方的一切经济损失。除协议另有规定外，守约方亦有权要求解除本协议及向违约方索取赔偿守约方因此蒙受的一切经济损失。
2、如果乙方未能按本合同第二条的规定按时支付股权价款，每延迟一天，应按延迟部分价款的2‰支付滞纳金。乙方向甲方支付滞纳金后，如果乙方的违约给甲方造成的损失超过滞纳金数额，或因乙方违约给甲方造成其它损害的，不影响甲方就超过部分或其它损害要求赔偿的权利。
第五条 争议解决条款
甲乙双方因履行本协议所发生的或与本协议有关的一切争议，应当友好协商解决。如协商不成，任何一方均有权按下列第 种方式解决：
1、将争议提交昆明仲裁委员会仲裁，按照提交仲裁时该会现行有效的仲裁规则进行仲裁。仲裁裁决是终局的，对甲乙双方均有约束力。
2、各自向所在地人民法院起诉。第六条 生效条款及其他
1、本协议经甲、乙双方签字盖章之日起生效。
2、本协议生效之日即为股权转让之日，该公司据此更改股东名册，换发出资证明书。
3、本协议执行过程中的未尽事宜，甲乙双方应本着实事求是的友好协商态度加以解决。双方协商一致的，签订补充协议。补充协议与本协议具有同等效力。
4、本协议之订立、效力、解释、终止及争议之解决均适用中华人民共和国法律之相关规定。
5、甲、乙双方在股权转让过程中，须遵照国家相关公司法人及股东的相关规定，对股东权益的规定以协议为准。
6、本协议正本一式三份，甲乙双方各执一份,公司存档一份,具有同等法律效力。
转让方：
受让方：
年 月 日
第四篇：关于防暑降温费发放方案
关于防暑降温费发放方案（草案）
为帮助集团公司、各分公司及各办事处员工抵御酷暑，保证炎夏季节高温条件下的工作顺利进行，现就有关事项通知如下：
第一条
防暑降温费发放周期为三个月（六月、七月、八月），分别于六月底、七月底、八月底进行发放。
第二条
防暑降温费发放条件：
（一）在岗正式员工；
（二）根据在岗员工当月考勤结果进行防暑降温费发放，不足一周的，按周发放，一周（含）及以上不足半月的按半月发放，半月（含）及以上的按全月发放。非正式员工自转正之日起按照上述方式进行计算。
（三）凡长期休假人员不享受防暑降温费。第三条
发放标准具体如下：
方案一：（鼓励市场人员的角度考虑）
（一）各市场人员每月发放标准为300元现金。
（二）各技术部门、职能部门人员，每月发放标准为200元现金。
方案二：（以接触高温环境的角度考虑）
（一）符合长期在露天环境作业的人员，每月发放300元现金。（主要针对人员：测绘外业人员）
（二）符合长期在公司外部区域作业且较少在露天环境作业的人员，每月发放260元现金。（主要针对人员：全体市场人员、全体司机）
（三）符合长期在公司室内作业或较少外出作业的人员，每月发放200元现金。（主要针对人员：各技术人员、职能部门人员）
该方案与往年防暑降温费发放对比后的优点：
与考勤挂钩且按月发放可降低一定的人力成本；
方案三：
方案一、二的现金发放方式全部改为发放超市购物卡，家乐福超市购物卡经沟通最多可以优惠3.5个点。优点是降低成本，缺点是员工必须携带购物卡到廊坊家乐福购买所需物品。
第五篇：防暑降温费管理规定
防暑降温费管理规定
（院政字〔2011〕51号）
第一章 总则
第一条 为改善劳动条件，防止安全事故的发生，保障员工职业健康，提高劳动生产效率，确保安全生产，根据国家有关法律法规和陕人社发[2011] 77号等文件规定，结合院实际情况，制定本规定。
第二条 本规定适用于院所属各单位、各部门。省外单位防暑降温费发放期限和标准应参照当地政府有关规定执行。
第三条 本规定所称室外作业是指不在办公室、房间、厂房形式的露天工作。
第二章 职责
第四条 各单位（部门）负责根据本单位（部门）员工出勤情况编制防暑降温费发放清单，并确保清单准确无误。
第五条 人力资源部门、安全生产管理部门和财务管理部门负责审核、汇总、发放本单位防暑降温费。
第六条 工会和监审部门负责监督本规定的执行情况。
第三章 发放范围、期限与标准
第七条 享受防暑降温费人员范围为与企业建立劳动关系的在岗员工。第八条 防暑降温费发放期限：每年6月15日至9月15日。第九条 防暑降温费发放标准：从事室外作业人员每人每天10元，其他人员每人每天6元。
第四章 发放办法与要求
第十条 发放办法
（一）对本单位（部门）在岗人员按照实际考勤结果进行统计，编制防暑降温费发放清单。
（二）每月正常工作考勤时间按22天计算。第十一条 发放时间
防暑降温费按发放期限逐月随工资发放。
第十二条 各单位必须做好夏季防暑降温工作，适当调整夏季高温作业劳动和休息制度，增加休息和减轻劳动强度，严格控制加班，减少高温时段作业，普及防暑知识，确保员工身体健康和生命安全。
第十三条 各单位应积极采取隔热、通风等技术措施。并可根据具体工作环境条件，免费提供给员工符合卫生标准的清凉解暑饮料和防暑降温药品等劳动保护物品。
第十四条 各单位必须严格执行防暑降温费发放政策，不能用发放降温品等实物来替代防暑降温费，必须以现金的形式来发放。第十五条 对虚报冒领防暑降温费的任何单位和个人，一经发现，将严肃处理。
第十六条 防暑降温费在企业成本费用中列支。
第五章 附则
第十七条 本规定由院安委会办公室修订，并负责解释。第十八条 本规定自2011年6月1日起实施，院《关于发放2007防暑降温费的通知》（院政字〔2007〕28号）文件同时废止。
点击咨询 