农林牧渔业企业所得税优惠政策执行中存在问题与建议

第一篇：农林牧渔业企业所得税优惠政策执行中存在问题与建议

农林牧渔业企业所得税优惠政策执行中存在问题与建议

农业是关系国计民生的基础产业，备受社会各界的广泛关注，农林牧渔业税收优惠政策作为国家宏观调控的一项重要内容，在调整农业结构、发展基础产业方面起到了积极的政策引导和促进作用。为更好地了解该项优惠政策在我市的执行情况，我们选取管辖此类企业较多的麻涌、樟木头和洪梅分局开展调研，实地了解相关企业情况，收集政策执行中的存在问题，探讨如何进一步健全和完善政策，以期更好地推动农林牧渔业健康快速发展。

一、农林牧渔业税收优惠政策执行状况

2008-2011年，全市国税管辖的属于农林牧渔业的企业分别有131户、167户、191户和226户，分属农业、林业、牧业、渔业、农林牧渔服务业和农副食品加工业六大类，历年营业收入分别为81.97亿元、97.97亿元、150.98亿元、195.5亿元，实际应纳所得税额分别为958.52万元、1187.77万元、2020.57万元、9826.5万元。随着全市农林牧渔业企业的增加，全市享受农林牧渔业税收优惠的企业和优惠金额也相应增加。同期享受税收优惠的企业分别为7户、15户、23户、23户，享受的减免税项目所得分别为914.32万元、15574.11万元、51092.67万元、24009.38万元。具体情况见下表：

从上表可见，虽然享受农林牧渔业税收优惠的企业数量逐年增加，但总体比例并不高，2008-2011年分别为5.34%%、8.98%、12.04%和10.18%。根据调查，主要是由于政策规定不明确、企业对该项优惠政策不理解、会计核算不健全等原因，造成了企业不能充分享受该项优惠。从统计情况看，全市农林牧渔业中享受优惠的主要为农产品初加工业，在2008-2011年间，农产品初加工业占享受优惠政策企业总数的比例分别为42.86%、60%、60.87%和47.83%，而在农产品初加工业中，主要又是粮食及油料植物初加工业。

二、农林牧渔业税收优惠政策执行中存在的主要问题

从调研了解的情况来看，农林牧渔业税收优惠政策在实际执行中主要存在以下问题：

（一）政策自身具有局限性

1.优惠待遇设计的层次多、门槛高，部分规定不符合社会发展需要。新企业所得税法和实施条例对农林牧渔项目区分不同情况分别予以免征或减征企业所得税的优惠待遇。其划分标准主要是：涉及国计民生的基础必需项目如蔬菜的种植、谷物的种植、农产品初加工等给予免税待遇；无关基础民生、不是必需品的项目如花卉、茶以及其他饮料作物、香料作物的种植等实施减半征收。在实际执行中，上述规定存在如下弊病：一是层次多，操作复杂，不利于节约征纳成本。纳税人须区分不同项目享受优惠，如果纳税人既从事减半征收的种植、养殖项目又直接进行初加工，需要分别核算，核算不清的则进行核定分摊。这不仅大大增加了征纳双方的成本，而且也难以做到精确合理。二是门槛高，受惠面窄，不符合社会发展需要。目前政策只对最基础必需的项目给予免税待遇，其他如花卉、茶以及其他饮料作物、香料作物的种植项目等都只能享受减半优惠，农产品初加工的范围界定也较为狭窄。而随着人民生活水平的提高和社会分工的专业化，如花卉、茶等项目早已成为生活中的普遍需求，也是国家大力发展的产业，不能享受免税待遇较为不合理；而部分农产品初加工范围以外的项目也已成为市场必需，如食用油制品中的精炼油，由于毛油不符合食用标准不能直接出售，必须加工成精炼油才能对外出售，从节约成本的角度考虑，企业多数会将生产毛油与精炼集为一体，但由于精炼业务不属于农产品初加工范围而无法享受税收优惠。

2.部分优惠项目的适用范围有待进一步明确。新企业所得税法自实施以来，除农产品初加工项目外，对“农、林、牧、渔业项目所得”中的其他项目一直没有进行详细解释，导致经常产生争议。如由于不明确何为饮料作物，当水果被用于生产饮料时，就无法判断是应按水果种植享受免税优惠还是按饮料作物的种植享受减半优惠。而对于规定了优惠范围的农产品初加工项目来说，也存在规定较为刻板、部分标准不明确的问题。目前政策规定是通过一一列举农产品初加工各子项目的具体工序和产成品的方式来说明其优惠范围，但这种方式存在两方面的问题：一是工艺流程的专业性较强，对于缺乏农业专业知识的税务人员来说，要进行准确判断较为困难，更多依赖于企业对自身生产及工艺流程的说明，存在一定的执法风险；二是各个企业的工序、工艺不尽相同，且会随着社会经济的发展而变化，按工序进行判断容易引发政策争议。对某些项目来说，初加工与精加工的界限很难界定；优惠范围中规定的工序是缺一不可还是可以只包含其中部分工序，能否增加工序等也存在争议。例如稻米初加工中不包含抛光工序，但由于未经抛光处理的大米在市场上基本无人问津，所以粮食加工企业普遍会采用抛光工序，那么经过抛光工序后产出的大米是否还能享受农产品初加工优惠？另外，对部分初加工产品的判断也存在争议。如初制毛茶属于初加工产品，精制茶则不属于初加工范围，但目前对于毛茶和精制茶并没有准确定义，这些问题均给农林牧渔项目优惠政策的落实带来不利影响。

3.部分政策规定可操作性较差或存在不合理之处。文件规定，企业将购入的农、林、牧、渔产品，在自有或租用的场地进行育肥、育秧等再种植、养殖，经过一定的生长周期，使其生物形态发生变化，且并非由于本环节对农产品进行加工而明显增加了产品的使用价值的，可视为农产品的种植、养殖项目享受相应的税收优惠。上述规定中“一定的生长周期”没有明确合理的标准，为区分再种植、养殖行为还是商贸行为带来困难。又如，蔬菜初加工的工艺流程十分简单，其中一项是“将新鲜蔬菜通过清洗、挑选、切割、预冷、分级、包装等简单加工处理，制成净菜、切割蔬菜”，则纳税人若购买蔬菜后直接卖出不能享受税收优惠，但若购买蔬菜进行简单的清洗、切割、包装等处理后再卖出就可享受免税优惠，十分不合理。此外，农产品初加工政策本意是针对农民家庭兼营或收购单位进行初加工活动的优惠，但现有政策并没有很好地体现这一点，在对部分初加工项目享受优惠主体的判定方面带来争议。

（二）部门联动机制未有效建立

农林牧渔项目税收优惠政策涉及范围较为广泛，具体优惠项目众多，部分内容十分专业，对于缺乏农业专业知识的税务人员来说，准确把握优惠范围存在困难。例如用于杀虫和杀菌目的的植物的种植是不属于“中药材的种植”优惠范围的，但如何判断存在困难；“农作物新品种的选育”优惠是针对农业科学技术方面鼓励的新品种的，但新品种如何认定没有明确规定；“林木的培育和种植”项目中，具体什么是林木，林木与乔木怎么区分，城市树木、草坪的种植与管理是否属于林木培育的优惠范围等等，上述问题对于税务人员来说，由于缺乏农业专业知识，不经农业部门的专业认定而自行判断会存在一定的执法风险。但是，目前我们并没有建立与农业部门的联动机制，在优惠政策执行过程中难以引入专业部门进行确认把关，这就使税务机关在执行政策时承担的责任和风险被不合理放大。

（三）配套征管措施有待完善 自实施以来，农林牧渔业优惠政策已经数次修订，但目前配套的征管措施仍不尽完善，影响了政策执行效果。一是在季度预缴申报表的填报方面，该预缴报表的设计没有考虑税基式减免项目，企业享受的减免所得无法直接在报表中填报。以我市XX企业为例，该企业2011年享受的减免税所得为1.5亿元，季度预缴时若不考虑该项减免将虚增企业的大量税款，显然不够合理。二是按照国税函〔2010〕148号文的规定，减免税项目形成的所得不得弥补应税项目的亏损，减免税项目形成的亏损，不得用应税项目的所得弥补。但按目前年度申报表的格式设计，该项规定无法在年度申报表的填报中实现。同时目前征管软件的盈利亏损台账也无法区分减免税项目还是应税项目，给亏损弥补的后续跟踪带来困难。此外，如何区分减免税项目和应税项目也存在争议。如果企业从事农林牧渔业优惠范围内的项目，当年度出现亏损但企业未办理备案手续，则该亏损应认定为应税项目的亏损还是减免税项目的亏损？在实际操作中也存在争议。

（四）具体操作的一些争议问题有待明确

由于农林牧渔行业在实际核算中的复杂性，在具体操作时也遇到许多争议问题，亟待进一步明确。例如该优惠针对项目所得享受，但项目所得的具体计算存在争议：一是按会计规定计算出所得后，按税法规定还要进行纳税调整，比如业务招待费等，则享受优惠的所得应是按会计计算的所得还是纳税调整后所得？二是按规定，纳税人未取得有效凭证的成本费用支出暂不能在税前扣除，但对于享受项目所得优惠的纳税人来说，在部分成本费用支出缺乏有效凭证的情况下，其项目所得应如何计算？三是在计算项目所得时，与该项目直接相关的收入，如汇兑收益（如因购买原材料延迟付款而产生的汇兑收益）及该项目享受的直接减免的增值税等，能否计入项目所得等等问题。

三、完善农林牧渔业税收优惠政策的建议

针对上述问题，为完善农林牧渔项目税收优惠政策和配套措施，我们提出以下建议:

（一）完善政策法规，拓宽优惠政策受惠面

1.简并优惠层次，降低优惠门槛。从实际情况来看，新企业所得税法分层次给予优惠待遇的做法已失之狭隘。一方面是随着社会经济的发展，很多以前不属于必需品的项目现在已成为人民生活的普遍需要，当初的划分原则已不适应形势变化。另一方面，对产业的扶持应结合国家战略考虑和行业具体情况，以茶的种植为例，2009年中国茶园种植面积和茶产量均居世界第一，茶叶出口居世界第三，茶产业已成为农业的一大支柱产业。但茶、花卉等农业种植业都存在粗放式经营和利润率低的问题，亟待进行产业升级转型，实行种植与加工、销售一体化，形成完整可追溯的农业产业链，这样既可保障农产品质量也可减少企业的经营风险。在此背景下，新企业所得税法将花卉、茶、淡水和海水养殖等农产品的种养与初加工实施不同税收政策，既不利于节约征收成本，也不符合产业升级的要求。同时，对这些农产品的初加工实行免税，但种植却不免税，也不符合“量能负担”的征税原则。因此，有必要顺应形势发展，取消对现有减半优惠征收项目的差别待遇，统一到免税这一个优惠层次。

2.适当扩大农产品初加工范围，简化判断标准。在调研中，企业普遍反映农产品初加工的部分项目门槛设置过高，享受范围太窄，不利于整个农产品加工业的发展。从我市情况看，2011年在从事农产品加工业的127户企业中，符合农产品初加工项目优惠条件的只有11户企业，占比8.66%，政策扶持作用没有充分体现。而且目前的优惠政策过于强调初级加工，缺乏对农业加工新技术新工艺的鼓励扶持，不利于农业工艺水平的提高。建议根据社会经济的发展适当扩大农产品初加工范围，使更多企业能享受到税收优惠。同时，通过列举具体工序和产成品的方式来说明农产品初加工的优惠范围，虽然详尽却失之刻板。为减少企业对工序要求、能否分阶段或分产品享受初加工优惠等疑问，建议简化判断标准，通过产成品而不是工序来判断是否属于初加工产品及能否享受税收优惠，以减少主观理解和判断上的争议。

3.明确对农民专业合作社的税收管理要求。按照《财政部 国家税务总局关于农民专业合作社有关税收政策的通知》要求，对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。但在企业所得税方面，能否视为自己种植的农业产品按规定享受税收优惠则没有明确。同时，由于行业的特殊性，农民专业合作社及其他许多农业企业在凭证的取得方面存在欠缺，对其享受税收优惠带来不利影响，建议针对农民专业合作社的企业所得税税收优惠管理，进一步明确具体要求，并降低对农业企业的凭证管理要求。

（二）建立与农业专业部门的联动机制

农林牧渔业优惠政策是企业所得税税收优惠政策中最为复杂、专业性最强的政策之一。无论是对优惠项目的界定，还是对农产品初加工范围的判定，都需要具备一定的农业专业知识，对行业的生产工艺和流程有一定了解。但事实上，税务人员普遍缺乏农业专业知识，进行准确判断存在显而易见的困难。建议改变目前由税务部门进行优惠确认把关的做法，先由农业专业部门对具体项目是否属于国家鼓励扶持范围进行定性把关，并出具确认意见；税务部门则根据农业专业部门出具的确认意见为企业办理优惠备案手续，并针对企业财务核算是否规范以及享受优惠金额是否准确等进行后续审核。通过建立农业专业部门与税务部门之间的联动机制，并联合开展税法宣传和办税辅导，鼓励和帮助农林牧渔企业积极享受各项税收优惠。

（三）迅速完善配套征管措施

针对农林牧渔项目优惠政策配套征管措施不够完善、纳税人在填报企业所得税季度预缴申报表和年度申报表时遇到的困境，建议上级部门进一步完善相关报表设计。具体建议包括：一是在《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》的第7栏和第8栏之间增加一栏“减、免税项目所得”，用以填报农林牧渔项目优惠金额，并将第8栏“弥补以前年度亏损”拆分成“弥补以前年度亏损（应税项目亏损）”、“弥补以前年度亏损（减免税项目亏损）”两栏；二是将《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》的24栏“减：弥补以前年度亏损”拆分成“弥补以前年度亏损（应税项目亏损）”、“弥补以前年度亏损（减免税项目亏损）”两栏，同时将附表四也拆分成两张对应的附表。

（四）加强政策宣传辅导，完善政策反馈机制

由于纳税人普遍对农林牧渔业优惠政策的具体范围、财务核算的要求、减免税项目的计算等不够了解，建议通过多种形式的税法宣传活动，加强对农林牧渔业税收优惠政策的宣传，引导企业积极申请享受税收优惠，并对相关企业特别是其中财务核算不健全及取得凭证意识不规范的企业加强政策辅导，提高其财务核算意识，帮助企业达到享受税收优惠应具备的条件。同时，加强政策执行情况的收集和反馈，对下及时帮助企业和基层分局解决政策执行过程中遇到的问题，对上积极反映，争取进一步完善政策规定。

第二篇：优惠政策--农林牧渔业所得税

优惠政策--农林牧渔业所得税

具体包括企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税等3个税种的税收优惠。

1.农业技术服务、劳务免税。对为农业生产的产前、产中、产后服务的乡村农技推广站、植保站、水管站、林业站、畜牧兽医站、水产站、种子站、农机站、气象站，以及农民专业技术协会、专业合作社，提供的技术服务或劳务所取得的收入，以及城镇其他各类事业单位开展上述技术服务或劳务所取得的收入，暂免征所得税。(［94］财税字第1号)

2.校办农场免税。高等学校和中小学校办农场从事生产经营的所得和举办各类进修班、培训班的所得，暂免征所得税。(［94］财税字第1号)

3.乡镇企业减税。乡镇企业可按应纳税款减征10%的所得税。(［94］财税字第1号)

4.农业初加工收入免税。国有农口企业、事业单位从事种植业、养殖业和农林产品、渔业类初级加工取得的所得，暂免征所得税。(财税字［1997］49号)

5.国有农场林场所得免税。对边境贫困列名的166个国有农场和442个国有林场的生产经营所得和其他所得，暂免征所得税。(财税字［1997］49号)

6.内资渔业所得免税。内资渔业企业从事外海、远洋捕捞业务取得的所得，暂免征所得税。(财税字［1997］114号）

7.农村信用社减税。农村信用社2000年底前，年应纳税所得额3万元以下的，减按18%征收所得税；年应纳税所得额3万元至10万元的部分，减按27%征收所得税。(财税字［1998］29号)

8.贫困县农村信用社免税。国家确定的贫困县的农村信用社，可定期免征所得税。(财税字［1998］60号)

9.四大垦区汇总纳税。中央级四大垦区（黑龙江农场总局、新疆生产建设兵团、海南省农垦总局、广东省农垦总局），暂以总局（兵团）为纳税人汇总缴纳所得税。(财税字［1997］143号)

10.乡镇企业加速折旧。对乡镇企业，由于特殊原因需要缩短折旧年限的，经省级地税局批准确定，但不得短于以下规定年限：(［94］财税字第9号)

(1)房屋、建筑物为20年；

(2)火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年；

(3)电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工具、家具等为5年。

11.农村信用社管理费扣除。农村信用社按规定向其管理机构上交不超过农村信用社总收入2%的管理费，允许在税前据实扣除。(国税函［1999］811号)

12.农牧业技术特许权使用费减税。外国企业为农牧业生产等提供专有技术所取得的特许权使用费，经国务院税务主管部门批准，可以减按10%的税率征收所得税。其中，技术先进或者条件优惠的，可以免征所得税。(税法第19条)

13.农业投资减免税。对从事农业、林业、牧业的外商投资企业，经营期10年以上的，从获利起，第1～2年免征企业所得税，第3～5年减半征收企业所得税。优惠期满后，经国务院主管税务部门批准，在以后的10年内，可继续按应纳税额减征15%～30%的企业所得税。(税法第8条)

14.海南特区农业投资减免。在海南经济特区从事农业开发经营的外商投资企业，经营期15年以上的，报经海南省国税局批准，从获利起，第1～5年免征企业所得税，第6～10年减半征收企业所得税。(细则第75条)

15.海南特区农业再投资退税。外国投资者将从海南经济特区的企业获得的利润直接再投资于特区农业开发企业，可按规定全部退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。地方所得税不在退税之列。(细则第81条)

16.农业税缴税项目免税。个体工商户或个人专营种植业、养殖业、饲养业、捕捞业，其经营项目属于农业税、农业特产税、牧业税征税范围，并已纳税的，不再征收个人所得税。(［94］财税字第20号)

17.青苗补偿费免税。对于在征用土地过程中，单位支付给土地承包人的青苗补偿费收入，暂免征个人所得税。(国税函［1997］87号)

18.林业所得免税。从2001年1月1日起，各类企事业单位种植林木、林木种子和苗木作物以及从事林木产品初加工取得的所得，免征企业所得税。(财税［2001］171号)

19.财政补贴收入免税。在2003年底前，对中储粮总公司及其直属粮库存的财政补贴收入，免征企业所得税。(财税［2001］13号)

20.农业产业化龙头企业免税。从2001年1月1日起，对国家认定为农业产业化的重点龙头企业和其所属直接控股比例超过50%以上的子公司，从事种植业、养殖业和农林产品初加工取得的收入，与其他业务分别核算的，经主管税务机关审核批准，可暂免征企业所得税。(国税发［2001］124号)

21.农产品初加工免税。对重点农产品加工骨干企业从事种植业、养殖业和农产品初加工所得，3至5年免征企业所得税。(国办发［2002］62号)

22.储备棉财政补贴免税。在2005年底前，对中国储备棉管理总公司及直属棉库取得的财政补贴收入，免征企业所得税。(财税［2003］115号)

23.农林义务教育捐赠扣除。从2001年7月1日起，企事业单位、社会团体和个人等社会力量通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，准予在缴纳农业所得税和个人所得税前全额扣除。(财税［2001］88号)

24.农村费改税地区农业特产个人所得不征税。农村税费改革试点地区停征农业特产税，改为征收农业税后，对个体户或个人取得的农业特产所得，不再征收个人所得税。(财税［2003］157号)

25.国家重点龙头企业暂免征收企业所得税。农业产业化国家重点龙头企业，从事种植业、养殖业和农林产品初加工取得的收入（必须与其他业务分别核算），暂免征收企业所得税；重点龙头企业所属的控股子公司，其直接控股比例超过50％（不含50％）的，子公司从事种植业、养殖业和农林产品初加工取得的收入，也暂免征收企业所得税。(《关于明确农业产业化国家重点龙头企业所得税征免问题的通知》)

26.农民所得暂免缴纳个人所得税的规定。农民从事种植业、养殖业、饲养业、捕捞业取得的所得，已经缴纳农业税、牧业税的，不缴纳个人所得税；取消农业特产税，减征、免征农业税、牧业税以后，农民取得的农业特产所得，从事种植业、养殖业、饲养业、捕捞业取得的所得，销售自产农产品的所得，暂不缴纳个人所得税。

第三篇：农林牧渔业项目企业所得税优惠政策

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第四篇：企业所得税征管中存在的问题及建议

企业所得税征管中存在的问题及建议企业所得税是我国现行税制中的主要税种之一，也是我国财政收入的主要来源。从税制、税种、税率、税前列支标准、税收优惠和征税方式等方面，统一和规范了内资企业所得税的征收管理。新的企业所得税实施四年多来的实践证明，这一改革是成功的，对贯彻公平税负，促进各类企业之间平等竟争产生了积极的影响，为我国社会主义市场经济的发展发挥了积极的作用，但也暴露出一些弊端和存在一些需要解决的问题

一、企业所得税征管中存在的问题

（一）跨地区经营汇总缴纳企业所得税的征收管理存在的问题

1、二级分支机构计税及征收管理中存在的问题

（1）仍未彻底解决分支机构利用自身税收优惠条件转移企业利润，降低企业整体税负水平的问题。我国实施法人企业所得税制改革的一个重要原因，在于用“法人条件”限制企业利用适用优惠税率的分公司来转移利润以减少整体税负的行为。《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法〉的通知》（国税发[2008]28号）第十六条的表述，对于总机构和分支机构处于不同税率地区的，由原来“分别计算应纳所得税额、应纳税额，分别按适用税率缴纳”修正为：“先由总机构统一计算全部应纳税所得额，然后依照本办法第十九条规定的比例和第二十三条规定的三因素及权重，计算划分不同税率地区机构的应纳税所得额后，再分别按总机构和分支机构所在地的适用税率计算应纳税额”。这两种表述的本质区别就在于后者限制了分支机构利用自身在低税率地区转移处于高税区总机构利润、以降低企业整体税负达到避税目的的可能性。但是，这种表述及计税方法实际上仍未彻底摒除企业利用分支机构优惠税率避税的可能性。由于采用了以二级分支机构为单位计算应纳税额，而三级及以下分支机构的经营收入、职工工资和资产总额统一计入二级分支机构的计税方法，所以那些二级分支机构处于税收优惠地区而其下属三级机构不应享受优惠税率的企业，其应纳税额将大幅减少。这种税收征管漏洞的存在会导致企业扭曲其自身组织结构，从而达到避税的目的。

（2）二级分支机构认定标准模糊。按有关规定，总机构应在6月20日前填交《中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表》给总机构所在地税务主管部门并下发各分支机构，那么对二级分支机构的判定标准就成为税企双方关注的焦点，现对于企业分支机构层级的判定，规定不十分明晰，没有统一标准和监管措施，这将加大企业避税的可能性。而新税法实施的第一年所确定的企业分支机构纳税体系，又将对以后信息的真实性产生重要的参考作用，那么，如何及时确定科学的判定标准及可执行的监管措施已成为当务之急。

（3）特殊行业实行分支机构按“三因素”就地预缴不尽合理。建筑、房地产等特殊行业，资产少、流动性强、周期短，很多注册为分支机构的单位，其实质是借用总机构的资质，向总机构缴纳管理费，总机构账面体现的是管理费收入，当地税务机关对其无法监控，总机构再按“三因素”进行分摊，显然不尽合理。

（4）分支机构法律责任无法界定。新税法将法人界定为纳税人，征管法行政处罚条款只针对纳税人进行，分支机构不构成“纳税人”，因而对分支机构出现不按期申报预缴税款等税收违法行为，税务机关对其进行处罚将缺乏相关的法律依据，分级管理尤其是二级以下分支机构的税收管理，将处于尴尬境地。

（5）存在加盟店、挂靠单位等特殊分支机构的“监管真空”。在实际工作当中，有一些分支机构虽然是非法人分支机构，但往往只是挂靠总机构或者为取得总机构的某类行业资质，向总机构支付一定的管理费用，其经营管理是完全独立的。如果总机构在内部管理时并不把此类分支机构纳入，且按“三因素”分配税款时也不将此类分支机构纳入分配范围，此类分支机构将处于无人监管的状态。

2、跨省市总分机构汇总纳税执行中的征管问题

此次新税法实施后，对国税和地税的税源划分、中央和地方以及各地方之间企业所得税的实际分享收入，必然产生重大影响，由此带来的两套征管系统及地区之间利益博弈的问题不可避免，而跨省总分机构的所得税收入归属和征管权划分则是问题的焦点。

实行法人单位汇总纳税后，国、地税在原来的征管管辖权不易界定清楚的基础上，又增加了总机构与分支机构主管税务机关不一致的新问题，主要体现在：

（1）总机构主管税务机关对各分支机构情况的了解不一定全面，在这种情况下所做出的决定，难免与真实情况不符，进而引发总、分机构主管税务机关之间的矛盾，影响企业纳税征管的整体性。

（2）分支机构涉税事项、收入均由总机构税务机关决定，在收入任务、管理事项等相关的“责权利”不匹配的情况下，分支机构的主管税务机关失去管理的积极性。

（3）分支机构主管税务机关无法对收入做出预测。执行总分机构企业所得税分配及预算管理办法后，对分支机构预缴的所得税，取决于总机构，分支机构所在地主管税务机关对收入任务、税收负担、征管质量等都将无法考核，在目前各级税务机关都建立收入任务考核

制度的情况下，其今后每年的收入计划数都将无法预测。

（4）税务机关对总分机构的情况难以全面了解，税务检查（稽查）的难度加大。由于总分机构大多是跨地域经营、分属不同税务机关管理，因此，总分机构的主管税务机关，都无法对其经营情况进行直接、全面、有效的检查（稽查）。而实行法人汇总纳税，客观上要求总分机构主管税务机关间加强信息沟通与共享，但由于国地税征管信息不在一个平台之上，目前很难做到。

（5）对总分机构情况缺乏事前监控。若总分机构不如实提供机构管理情况，可依照征管法关于“不如实提供税务资料”的有关规定予以处罚。但这仅是事后的一种补救和惩戒措施，事前并没有一个行之有效的办法加以监控。

此外，新所得税收入分配方式实施后，各级政府对总分支机构高度关注。新税法的实施激发了地方政府发展总部经济的热情，因此，地方政府会通过各种措施对辖区内的分支机构施加影响，以促其转变成法人单位。其后果是干预纳税人的正常经营活动，造成国地税部门的征收管辖权争议。

（二）、企业改制对企业所得税的影响

1、建立现代企业制度对企业所得税的影响。现代企业制度的实现形式之一是通过组建大型企业集团，实现规模经营，统一纳税。但集团内部各子公司之间效益有好、中、差之分，统一纳税必然会出现集团内部的“抽肥补瘦”、自求平衡现象，必然会减少税基，造成税款的流失。

2、企业兼并、破产对企业所得税的影响。为鼓励、支持优势产业兼并劣势产业，新税制规定，兼并后实行统一经济核算的企业集团，被兼并企业的亏损可由兼并企业在税前弥补。这样势必造成优势企业应纳所得税款的减少。

3、部分企业借改制之机，多报资产损失，侵蚀所得税税基。一是在企业改制过程中，多报资产损失、坏账和呆账，以达到甩“包袱”的目的；二是在企业清产核资中，把价值重估增值部分增加资本公积，而各项资产损失却做挂账处理，没有按规定冲销历史包袱，同时还要求税务部门在以后税前给予抵扣，侵蚀了企业所得税税基。

（三）“一税两管”导致“税负不公”的问题

企业所得税法对新办企业的所得税管理了采取“按流转税划分所得税主管机关”的原则，有利于国、地税机关根据各自管辖企业的行业特点采取有针对性的措施加强企业所得税管理，但是对新法实施前成立的企业却延续以往的“历史管辖”原则，导致同一地区同一行

业的企业由于其成立时间的不同而分属国、地税两家税务机关管辖。从我市来看，国税企业所得税征管侧重点是第二产业，而地税企业所得税征管侧重点是第三产业。鉴于当前国、地税的征收管理力度不同，规范管理程度不同，在总局对某些所得税相关指标（如预计毛利率、行业利润率）设定区间值供各地区参考执行的情况下，同一地区的国、地税机关往往会因为事前缺乏有效沟通而制定出不同标准的征管办法，直接造成了同类纳税人因归属不同的税务机关管辖而出现“税负不公”的问题；甚至一些原国税征管的交通运输企业注销后，又重新到地税注册申请享受西开企业所得税优惠政策，骗取国家税收优惠。

二、企业所得税存在的问题的建议：

（一）完善总分机构企业所得税计税及征管体系

1、细化计税办法

（1）进一步加强对分支机构利用组织结构变化避税的监督，明确、细化对二级分支机构及二级以下分支机构作出判定的适用标准，统一各地税务机关征管口径。可采用的指标及依据包括：分支机构经营权限；业务范围；企业内部的组织架构层级等。

（2）制订专门的建筑安装、房地产类企业总分机构税收管理配套制度，按照法人所得税制原则，由总机构统一汇总缴纳企业所得税，同时，加强对外经营环节的管理，提高总机构对挂靠项目的财务核算的监管。

（3）对加盟店、挂靠单位、承包地分支机构等特殊分支机构，应明确凡其具有独立生产经营权、在财务上独立核算并定期向总机构上缴租金或者承包费的，应当就其生产、经营收入和所得纳税，并接受税务管理。

（4）对所有跨地区经营未实行就地预缴的分支机构实行纳税反馈制度，凡是未能提供已在总机构统一纳税证明的，由分支机构所在地主管税务机关就地补征税款，以避免由分支机构非法人化而导致的税收流失。

2、理顺总分机构企业所得税征管关系

（1）借新税法实施之机，应尽快理顺总机构与分支机构的税收征管关系，对非法人分支机构进行一次清理，重新明确所得税征管权限，以保证总机构与非法人分支机构的主管税务机关一致。同时，将税务登记表按法人与非法人分支机构作进一步区分。

（2）从制度层面上加强非法人分支机构税收管理，建立全国总分支机构信息网络平台和联合评税制度，实现纳税人户籍及申报等数据信息的动态共享，减少漏征漏管户的出现。在确保信息安全的基础上，大力推行电子申报、网上申报，借助金税三期工程，完善综合征

管软件的企业所得税应用管理功能，特别是结合新税法中新的管理内容与要求，增加如业务招待费、公益捐助、广告费、涉税事项审批等管理功能。借鉴以往企业所得税管理经验，特别是纳税评估信息的分析与应用，在企业所得税信息化建设中应统一规范国、地税企业所得税的管理内容，实现国、地税企业所得税管理信息的共享，以信息化促进同一地区不同管理机关在新税法实施过程中政策把握的一致性，为纳税人提供一个公平的税收环境。

（3）建立信息的反馈制度和总局的协调监督机构，实行纳税申报表双向申报复核备案制度，各地出现的问题亦由当地税务机关反馈到监督机构裁决。

（4）尽快开发涵盖企业所得税管理各个环节的企业所得税信息化综合管理系统，通过开发纳税评估软件，设置各指标关系和预警指标，对录入数据进行分析、比对，及时发现纳税申报中存在的问题，为税务机关开展纳税评估、税务稽查打基础。通过推进企业所得税管理信息化建设，力争所得税纳税申报、数据采集一致，从而实现资料信息共享，全面提高企业所得税管理水平。

（二）加强企业所得税的征收管理

1、限定核定征收纳税人的范围

本着既保护真正的小规模纳税人利益，又要有效防止纳税人以不设置账簿实行核定征收而骗取税收优惠的原则，将可以享受税收优惠的核定征收纳税人的范围进行限定。即对经税务机关批准不设置账簿而实行核定征收的纳税人方可享受相关税收优惠政策，同时对可以不设置账簿的纳税人的规模作出明确界定。除此之外的应设置而不设置账簿的纳税人，不得享受国家的所有税收优惠政策。

2、细化企业清算所得税征管

新税法实施后，应当细化企业清算所得税征管规定，明确企业向税务机关申请注销时应提供哪些资料，计算清算所得时对企业资产的可变现价值或者交易价格该由谁认定、如何认定、清算所得的计算公式如何确定等问题，以利于加强管理，防止税收流失。

第五篇：保障性住房建设优惠政策执行中存在的问题及建议

保障性住房建设优惠政策执行中存在的问题及建议

摘要：近些年来，保障性住房成为了各级政府保障人民利益的重要手段，除了提供财政支出外，还需要对现有的住房政策进行合理的调整与改革，使得国家的保障性住房条款在各地区得以更好地实现，切实地保护人民的根本利益，解决由于保障性住房不足所带来的问题。

关键词：保障性住房 优惠政策 问题 建议

近几年来，为了为人民群众提供更好的居住条件，推动我国房地产市场结构的优化与发展，实现国家住房政策，国务院相继出台《国务院办公厅关于促进房地产市场健康发展的若干意见》、《国务院关于解决城市低收入家庭住房困难的若干意见》、《经济适用住房管理办法》、《廉租住房保障办法》、《公共租赁住房管理办法》、《国务院办公厅关于保障性安居工程建设和管理的指导意见》等一系列有利于人民的住房政策。这一系列政策对我国的政府提出了进一步的要求，要求政府在保证人民保障性住房的同时，对现有的财政政策进行改革与优化，提高对保障性住房的资金投入与关注。

本文就保障性住房建设优惠政策在执行过程中遭遇的困境，以及如何改进提出几点建议。

一、执行相关政策过程中出现的问题

《国务院关于解决城市低收入家庭住房困难的若干意见》（国发〔2007〕27号）第十六条“落实解决城市低收入家庭住房的经济政策和建房用地。”，《国务院办公厅关于保障性安居工程建设和管理的指导意见》（国办发〔2011〕45号）第三条第（五）点再次强调落实保障性住房建设税费减免政策“对廉租住房、公共租赁住房、经济适用住房和棚户区改造安置住房，要切实落实现行建设、买卖、经营等环节税收优惠政策，免收城市基础设施配套费等各种行政事业性收费和政府性基金”。然而，保障性住房建设过程中上述优惠条款执行却遭遇种种困境：

（一）对于保障性的安居工程认定的标准模糊

《进一步加强保障性安居工程建设和管理的实施意见》（丽政发〔2012〕62号）文件第四条第（三）点规定“对廉租住房、经济适用住房、公共租赁住房和城市旧住宅区，要切实落实现行建设、买卖、经营等环节税收优惠政策，免收城市基础设施配套费等各种行政事业性收费和政府性基金，经营性服务收费减半收取，暂停收取保障性住房交易手续费”。上述条款明确了廉租住房、公共租赁住房、经济适用住房这三类项目符合优惠政策，而文件中“旧住宅区整治”只是笼统概念，未明确具体项目名称。实际操作中各执收单位仅对上述列举的三类保障房给予减免有关税费。对于城中村建设中农民公寓以及旧城区危房改造的居民拆迁安置房等项目均不予享受优惠政策。

（二）具体的减免收费标准不明确

在落实保障性住房建设免收城市基础设施配套费等各种行政事业性收费、政府性基金政策方面，由于国家、省都未公布具体的项目范围，各地区的相关政策或模棱两可，或根据自身的特点进行政策的制定，而制定的政策难以满足国家要求的标准，造成执收单位因政策理解差异存在执行出现偏差的现象，执收单位往往以减免项目范围中未列明为借口不予减免。加之有些地方政策，给予执收单位按全年收取行政事业性收费、政府性基金总额计提一定比例的工作经费，有关收费部门中多为自收自支或差额拨款的事业单位，收费减免直接影响单位总体收入，涉及单位整体利益，执收单位根本不愿意减免相应费用。

（三）难以实现经营性服务的收费

市政府发布《进一步加强保障性安居工程建设和管理的实施意见》（丽政发〔2012〕62号）文件中明确“经营性服务收费减半收取，暂停收取保障性住房交易手续费”。保障房建设过程中，涉及城市绿化补偿费、白蚁预防费、新型墙改材料基金、散装水泥发展基金、城市道路占用费、施工图审查费、土地证工本费、土地测绘费、防雷检测费、房产交易费、招投标交易手续费、防空地下室易地建设费、工程质量检测费等数十种费用。一是对于承担保障房建设任务的企业来说，首先根本无法判断上述费用是否属于经营性服务收费，经营性服务收费的品种多、概念模糊，难以进行明确的划分；其次大多费用的收费部门多为某行政机关的下属事业单位，费用收取往往被列为项目审批或实施的前置条件，建设单位必须先予缴费。二是其中某些收费项目（白蚁预防费）需成本投入，且执收单位性质属于自收自支事业单位，没有收入且还要投入成本直接影响单位整体效益，是导致经营性服务收费减免难的原因之一。

（四）优惠政策宣传不到位

由于保障房建设减免收费项目涉及多个收费部门，加上政策制定后宣传力度不够。实际执行中，保障房建设减免收费相关政策收费部门根本不知道，甚至连承建单位也根本不知道保障房项目建设可以享受优惠政策。如某市安居房公司在保障房建设过程中，经财务总监建议并积极交涉，退回房产交易手续费等15万元，白蚁防治费8万，新型墙改材料基金和散装水泥发展基金108万元。督促承建单位与各执收单位协商，仅2013年4个项目的施工图查费、防雷检测费、招标交易费、房产交易费等经营性收费用减免约65万元。目前仍有不少执收单位称不知道该项政策，未按规定执行减免收费政策。如城市道路占用费、工程质量检测费等。政策只制订不执行，或执行起来毫无效率如同虚设，则只会损害政策的权威性和严肃性。

二、几点建议

（一）对保障性安居工程的名称必须明确

《浙江省人民政府办公厅关于加强保障性安居工程建设和管理的实施意见》（浙政办发〔2012〕53号）文件将（危房、城中村）改造及国有工矿、农场、林场危房改造安置住房项目均纳入保障性安居工程建设项目。建议各收费部门应当按照省政府文件规定，给予上述项目在建设、买卖、经营等环节税收优惠政策，免收城市基础设施配套费等各种行政事业性收费和政府性基金。免收城市基础设施配套费等行政事业型收费和政府基金等项目有利于实现税收结构的优化与财政政策的合理化，保证保障性安居工程有坚实的物质基础。

（二）明确政府在执行减免政策中所产生的问题

为了明确政府在执行减免政策中所产生的问题，承建保障性住房的单位必须对承建过程中所涉及到的各项行政事业性收费、政府性基金收费以及相关的经营项目收费进行详细的列表，并制作相应的会计账簿。对于其中应当享受优惠或者减免的事项也行一并列出，若政府没有及时给予优惠或者减免，应当制作相关的财务报表，一并向政府提交。与此同时，政府也应对相关政策进行梳理与监管，并发挥公共事务管理的职能，带头对相关保障性住房的承建进行自我检查，以现有的政策为基本要求，便于发现执行政策过程中存在的问题，一旦发现没有实行相关的优惠政策，立即着手进行调查与处理。

（三）逐对优惠政策的执行标准及执行口径明明细化

制订政策的相关部门应当会同各有关收费部门，对与保障性住房建设直接相关的各项行政事业性收费和政府性基金逐一进行梳理，围绕如何全面落实经济适用住房、廉租住房、公共租赁住房、棚户区改造及旧住宅区整治等保障性住房建设免收行政事业性收费和政府性基金问题，逐一研究关于减免政策执行范围、执行时间、减免标准、减免环节、保障措施等问题，逐项明确减免优惠政策执行口径及标准，对于有成本投入的减免收费项目，明确成本回拨或补偿的方案和途径。征求各相关征收部门意见后向社会公布，确定切实可行的操作方案，并采取积极有效措施，确保各项减免优惠政策全部落实到位，确保优惠政策的执行效果。使优惠政策的执行标准以及执行口径明细，不仅有利于政府严格地按照政策的规定进行执法，也有利于保障性住房承建单位严格按照要求进行建设，进一步保障人民的利益，其次，还有利于人民根据相关的细化政策要求政府，及时向政府提出改进意见与建议，全方位地实现人民的住房利益。

（四）对减免优惠政策进行优化，实现可持续发展

一是有关部门和单位应严格按照政策规定落实各项减免优惠政策并面向社会公示，做好政策宣传，接受社会监督。二是提高保障性住房主管部门的日常监督与管理，建立健全对于保障性住房的政策执行与情况反应制度，将所得到的信息及时进行反应，切实了解人民的住房情况，此外，对于各部门具体执行政策的情况，也要进行实时跟踪与了解。三是财政、物价部门加强监督，建立收费监督长效机制，定期开展保障性住房收费检查，从源头上有效防范单位违规收费行为。

参考文献：

[1]许青学.我国保障性住房政策执行问题研究――基于府际关系视角的分析[J].财经报告，2012

[2]李春蓉.广州市执行国家保障性住房政策研究[J].社会观察，2011