第一篇：周转材料的核算
1261 周转材料
一、本科目核算施工企业周转材料的计划成本或实际成本，如钢模板、木模板、脚手架等。
二、本科目分别“在库”、“在用”和“摊销”进行明细核算，按“物料”进行辅助核算。
三、周转材料的主要账务处理。
（一）企业购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的周转材料等，比照“原材料”科目的相关规定进行处理。
（二）采用一次转销法的，领用时应按其账面价值，借记“工程施工”科目，贷记本科目。周转材料报废时，应按报废周转材料的残料价值，借记“原材料”等科目，贷记“工程施工”科目。
（三）采用分次摊销法的，领用时应按其账面价值，借记本科目（在用），贷记本科目（在库）；摊销时应按摊销额，借记“工程施工”科目，贷记本科目（摊销）。周转材料报废时应补提摊销额，借记“工程施工”科目，贷记本科目（摊销）；同时，按报废周转材料的残料价值，借记“原材料”等科目，贷记“工程施工”科目；并转销全部已提摊销额，借记本科目（摊销），贷记本科目（在用）。
（四）周转材料采用计划成本进行日常核算的，领用等发出周转材料时，还应同时结转应分摊的成本差异。
四、本科目期末借方余额，反映企业在库周转材料的计划成本或实际成本以及在用周转材料的摊余价值。
周转材料的核算
1.周转材料采用一次转销法的，领用时应按其账面价值 借：工程施工 贷：周转材料
周转材料报废时，应按报废周转材料的残料价值 借：原材料等科目 贷：工程施工
2.采用分次摊销法的，领用时应按其账面价值 借：周转材料-在用 贷：周转材料-在库 摊销时
借：工程施工
贷：周转材料-摊销 报废时补提摊销额 借：工程施工
贷：周转材料-摊销
同时，按报废周转材料的残料价值，并转销全部已提摊销额 借：原材料等科目 贷：工程施工
借：周转材料-摊销 贷：周转材料-在用
3.周转材料采用计划成本进行日常核算的，领用等发出周转材料时，还应同时结转应分摊的成本差异 借：工程施工
贷：材料成本差异-周转材料差异
第二篇：施工企业会计科目核算：周转材料
施工企业会计科目核算：周转材料
施工企业的钢模板、木模板、脚手架等周转材料，介于制造企业的低值易耗品和固定资产之间，在施工过程中能够多次使用，并可基本保持原来的形态而逐渐转移其价值，因此，不宜在领用时一次性进入成本。
“周转材料”下面设置“在库周转材料”、“在用周转材料”和“周转材料摊销”三个明细科目，购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库时，“周转材料”比照“原材料”科目的相关规定进行账务处理。领用时，则通过一次转销、分期摊销、分次摊销或者定额摊销的方法将其转入成本，具体采用何种方法摊销成本，需要根据周转材料的性质合理确定。
会计核算流程大概如下：
入库，借：在库周转材料 贷：银行存款等科目；
领用，借：在用周转材料 贷：在库周转材料；
摊销：借：工程施工 贷：周转材料摊销；
报废：借记周转材料摊销 贷记在用周转材料或在库周转材料，根据其差额，借记工程施工等科目。
本科目期末借方余额，反映施工企业在库周转材料的实际成本以及在用周转材料的摊余价值。
第三篇：小企业周转材料的核算
周转材料
一、周转材料概述
小企业库存的周转材料包括：包装物、低值易耗品，以及小企业（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架等。
小企业应设置“周转材料”科目核算库存的周转材料的实际成本或计划成本。该科目应按照周转材料的种类，分别“在库”、“在用”和“摊销”进行明细核算。
小企业的包装物、低值易耗品，也可以单独设置“1412包装物”、“1413低值易耗品”科目。包装物数量不多的小企业，也可以不设置“周转材料”科目，将包装物并入“原材料”科目核算。
各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应在“原材料”科目内核算；用于储存和保管产品、材料而不对外出售的包装物，应按照价值大小和使用年限长短，分别在“固定资产”科目或“周转材料”科目核算。
二、周转材料的账务处理
1．取得周转材料的核算
小企业购入、自制、委托外单位加工完成并验收入库的周转材料，以及对周转材料的清查盘点，比照“原材料”科目的相关规定进行账务处理。
2．发出周转材料的核算
发出周转材料时，通常采用一次转销法进行会计处理，在领用时按其成本计入生产成本或当期损益；金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销法进行会计处理。
（1）生产、施工领用周转材料，通常采用一次转销法，按照其成本，借记“生产成本”、“管理费用”、“工程施工”等科目，贷记“周转材料”科目。金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销法，领用时应按照其成本，借记“周转材料（在用）”科目，贷记“周转材料（在库）”科目；按照使用次数摊销时，应按照其摊销额，借记“生产成本”、“管理费用”、“工程施工”等科目，贷记“周转材料（摊销）”科目。
周转材料采用计划成本进行日常核算的，领用等发出周转材料，还应结转应分摊的成本差异。
【例1】甲公司生产车间领用库存全新周转材料一批，实际成本为 2 000元，采用一次转销法核算。则甲公司应做如下会计处理：
借：制造费用000
贷：周转材料
000
（2）随同产品出售但不单独计价的包装物，按照其成本，借记“销售费用”科目，贷记“周转材料”科目。
（3）随同产品出售并单独计价的包装物，按照其成本，借记“其他业务成本”科目，贷记“周转材料”科目。
【例2】甲公司在销售产品时，领用单独计价的包装物一批，实际成本为5 000元，售价为6 000元，适用的增值税税率为17％，款项收到并存人银行。则甲公司应做如下会计处理：
（1）结转包装物成本时：
借：其他业务成本000
贷：周转材料
000
（2）收到款项时：
借：银行存款020
贷：其他业务收入
000
应交税费——应交增值税（销项税额）
020 3．出租或出借周转材料的核算
小企业出租或出借周转材料，不需要结转其成本，但应当进行备查登记，并对其收到的租金和押金进行会计处理。下面以出租或出借包装物为例进行介绍。
小企业确认出租包装物的租金收入，借记“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。
小企业收到出租或出借包装物的押金，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“其他应付款”科目，退回押金做相反会计处理。
小企业确认逾期未退包装物押金收益，借记“其他应付款”等科目，贷记“营业外收入”科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的账务处理。
【涉税规定】
《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发[1995]192号）
从l995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。
《财政部
国家税务总局关于明确啤酒包装物押金消费税政策的通知》（财税[2006]20号）
啤酒消费税单位税额按照出厂价格（含包装物及包装物押金）划分档次，上述包装物押金不包括供重复使用的塑料周转箱的押金。
《财政部
国家税务总局关于调整酒类产品消费税政策的通知》（财税[2001]84号）
第四条
调整啤酒消费税单位税额。
（一）每吨啤酒出厂价格（含包装物及包装物押金）在3 000元（含3 000元，不含增值税）以上的，单位税额250元／吨。
（二）每吨啤酒出厂价格在3 000元（不含3 000元，不含增值税）以下的，单位税额220元／吨。
（三）娱乐业、饮食业自制啤酒，单位税额250元／吨。
（四）每吨啤酒出厂价格以2000年全年销售的每一牌号、规格啤酒产品平均出厂价格为准……
《国家税务总局关于取消包装物押金逾期期限审批后有关问题的通知》（国税函[2004]827号）
纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金，无论包装物周转使用期限长短，超过一年（含一年）以上仍不退还的均并入销售额征税。
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第 512号）
第二十二条
企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括……逾期未退包装物押金收入……
《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）
一、关于租金收入确认问题
根据《实施条例》第十九条的规定，小企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关收入。
【例3】甲公司2×13年1月10日随同产品销售出租给丙公司包装箱一批，租期4个月。该批包装箱实际成本10 000元，收取押金8 000元，收取租金3 510元，存人银行。2×13年4月30日该批包装箱收回，未发生损坏，包装物验收入库，押金以银行存款退回。则甲公司应做如下会计处理：
（1）收到押金时：
借：银行存款
000
贷：其他应付款——丙公司000
（2）收到租金时：
借：银行存款
510
贷：营业外收入000
应交税费——应交增值税（销项税额）
510
（3）2013年4月30日，退回押金时：
借：其他应付款——丙公司
000
贷：银行存款000
【例4】甲公司2×13年2月20日随同产品销售出租给乙公司包装物一批，实际成本5 000元，租期1年，租金3 600元，收取包装物押金4 680元。合同规定，乙公司按期归还包装物后，押金如数退回，逾期没收押金。1年后乙公司仍未归还包装物。逾期没收包装物押金时做如下会计处理：
借：其他应付款
680
贷：营业外收入000
应交税费——应交增值税（销项税额）
680
【涉税提示】
企业随同产品销售出租周转材料收取的租金收入，属于价外费用，应按税法规定缴纳增值税。没收的周转材料押金，属于计税收入，应并入销售额征税。在计提增值税销项税额时，应注意将含税的租金和押金换算成不含税的数额，然后再计算应计提的增值税销项税额。
第四篇：周转材料
七、周转材料
（一）周转材料核算的规定
周转材料是指公司能够多次使用，并可基本保持原来的形态而逐渐转移其价值的材料，主要包括钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等。周转材料应按下述规定核算：
1.根据购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的周转材料、施工公司接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的周转材料、非货币性交易取得的周转材料等不同的取得来源，以及周转材料的清查盘点，比照“原材料”科目的相关规定分别确定实际成本。
2．施工中领用的易腐、易糟的周转材料，领用时采用一次摊销法一次计入成本、费用；工程项目专用周转材料，在项目周期内摊销；其他周转材料，按预计使用次数不超过三年摊销。
3．周转材料领用时，按其全部价值，借记本科目（在用周转材料），贷记本科目（在库周转材料）；退库时，按其全部价值，借记本科目（在库周转材料），贷记本科目（在用周转材料）；
4．周转材料提前报废时需补提摊销额，报废周转材料的残料价值作为冲减有关成本、费用，同时将已提摊销额冲减在用周转材料。
5．在用周转材料，以及使用部门退回仓库的周转材料，应当加强实物管理，并在备查薄上进行登记。
（二）周转材料的核算 1．会计科目
（1）总账科目：“周转材料”
（2）明细科目：设置“在库”、“在用”和“摊销”三个明细科目，并按周转材料的种类设置明细账，进行明细核算。
“周转材料”科目借方核算公司增加的各种周转材料的实际成本；贷方核算减少的周转材料的实际成本；期末余额在借方，反映在库周转材料的实际成本，以及在用周转材料的摊余价值 2．会计事项 外购的周转材料
比照前述“原材料”的相关规定进行账务处理。 领用周转材料
采用一次转销法领用的周转材料，按其实际成本，借记“工程施工”或“生产成本”、“销售费用”等科目，贷记“周转材料”科目。
采用分次摊销法领用的周转材料，按其实际成本，借记“周转材料—在用”，贷记“周转材料—在库”科目。
（1）某施工公司20*7年2月领用周转材料竹竿1,000根，做厂房脚手架，每根价格20元，金额20,000元一次计入施工成本。
借：工程施工—合同成本（厂房）20,000 贷：周转材料—在库（脚手架）20,000（2）某施工公司20*7年2月领用周转材料木模板800块，每块价格200元，领用钢模板1,000块，每块价格360元，共计520,000元。
借：周转材料—在用（木模板）160,000 贷：周转材料—在库（木模板）160,000 借：周转材料—在用（钢模板）360,000 贷：周转材料—在库（钢模板）360,000 周转材料的摊销
采用分次摊销法计算出在用周转材料的摊销额时，借记“工程施工”科目，贷记“周转材料—摊销”科目。
（1）上述木模板按预计使用5次计算摊销额，20*7年2月使用一次应摊销32,000元（200元×800块／5次）
借：工程施工—合同成本（厂房）32,000 贷：周转材料—摊销 32,000（2）上述钢模板按预计使用期限3年计算摊销额，20*7年2月应摊销10,000元（360元×1000块／36月）
借：工程施工—合同成本（厂房）10,000 贷：周转材料—摊销 10,000 周转材料的退库
已领未用的周转材料办理退库时，按其实际成本，借记“周转材料—在库”科目，贷记“周转材料—在用”科目。
例如上述钢模板500块20*7年10月退库，计180,000元。借：周转材料—在库（钢模板）180,000 贷：周转材料—在用（钢模板）180,000（注：退库的周转材料不管是已经使用或未使用过均按其全部价值计价。已摊销的价值不作结转。）
周转材料的报废
采用一次转销法的周转材料报废时，将报废周转材料的残值收入，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“工程施工”科目。
（1）上述领用的竹竿20*7年10月全部报废，报废后出售收回 1,000元。借：银行存款 1,000 贷：工程施工 1,000 采用分期摊销法、定额摊销法、或分次摊销法的周转材料报废时，应在报废当月计算出补提的摊销额，借记“工程施工”科目，贷记“周转材料—摊销”科目；将报废周转材料的残值，借记“原材料”等科目，贷记“工程施工”等科目，然后将报废周转材料已提的累计摊销额，借记“周转材料—摊销”科目，贷记“周转材料—在用”科目。
（2）20*7年11月上述木模板有600块使用4次报废，应补提摊销额32,000元，收回残值6,000元。
①补提摊销额［200元×600块×（1－4次／5次）］ 借：工程施工—合同成本（厂房）24,000 贷：周转材料—摊销 24,000 ②结转报废周转材料（200元×600块＝120,000元）借：周转材料—摊销 120,000
贷：周转材料—在用 120,000
第五篇：周转材料管理制度
周转材料管理制度
为了加强周转材料的管理，提高周转材料的利用率，充分发挥其使用价值，根据集团有限公司《周转材料管理办法》和有限公司《物资管理办法》及我项目施工管理的实际情况，特制订本制度。第一条 周转材料的范围
本项目周转材料包括：再用钢轨、再用鱼尾板、压板、轨距拉杆、枕木、钢枕、走道板、高压电缆、水（气）管、始发托架等。第二条 周转材料的购置与加工
1.周转材料的购置或加工应该充分利用内部的现有资源，尽量减少新增资产。在满足工程质量的前提下，通过成本测算，决定是否新购、加工、市场租赁或内部调剂。
2.周转材料的购置或加工原则上由设备材料租赁公司负责采购和加工，各单位未经批准不得擅自购买或加工周转材料。
3.项目部如需加工或购置周转材料时，而设备材料租赁公司现有资源不能满足需要时，必须向公司设备物资部上报需用计划，公司设备物资部根据全公司的资源情况在十五日内做出答复，在没有批复的情况下，严禁私自购置或加工自制。
4.经公司设备物资部批复后，物资保障部应按《项目物资招标询价采购管理办法》采购原材料，在库房（即加工场地）内，由物资保管员对原材料验收后交给钢构公司，并履行交接手续。钢构公司在接收材料后按合同及图纸的要求精心组织加工，在加工完成后分批分次交给物资保管员验收。加工好的成品周转材料，物资保障部要做好材料的点验手续和台帐登记、规定标识等工作。在周转材料加工过程中机电设备部负责的质量控制。第三条 在用周转材料的管理：
1.进入现场的周转材料：再用钢轨、再用鱼尾板、压板、轨距拉杆、枕木、钢枕、走道板、水（气）管等由调度室负责保管、使用、维修；始发托架、反力架，高压电缆等由机电设备部负责保管、使用、维修等。上述每批周转材料进场时由物资保障部负责登记、发放、监督，相关使用部门必须签字确认接收数量。
2.现场周转材料的摆放应分类存放、界限分明、整齐有序、标识清晰、便于装卸，便于清点，保证帐物相符。
3.在使用过程中严禁各部门及个人擅自对周转材料进行改造、加工。如确需改造加工的，必须由相关部门提出申请，经项目领导审批后，由物资保障部以书面形式上报给公司设备物资部审批，得到许可后方能进行改造加工。否则对于擅自改造加工者，物资保障部将按其总额的5-10%对相关责任人进行的罚款。
4.物资保障部应经常对在用的周转材料在使用过程中的情况进行监督、检查。无论购买的还是租来的所有周转材料，均由物资保障部负责总体调拨，任何部门及个人严禁私自将其以任何形式外借、对外租赁，否则物资保障部将按其总额的5-10%对相关责任人进行的罚款。
5.进场在用的周转材料，使用部门要利用空闲时间对周转材料进行尽可能的修复和保养，以提高周转材料的使用率，避免对周转材料造成更大的损坏。
5.物资保障部要对进场的周转材料按其特性分别进行规定标识、做相应的防护措施，并建立周转材料使用台帐，定期向项目领导汇报周转材料的使用和库存情况。
6.每月底物资保障部将会同调度室、机电设备部和计财劳资部，对进场的周转材料进行至少一次数量盘点，填写周转材料清点表。并按规定时间逐级上报周转材料统计表。第四条 在库周转材料的管理
1.根据物资的性能、特点和数量，统一布局、合理规划、以保证安全为原则，选择适当的存放地点、垛形和保管方法。尽量保证储存的周转材料既要界限分明、整齐有序，便于装卸，也应便于库存清点，保证帐物相符。场地地面应平坦坚实、清洁，也应配备必要量具和消防器材，做好防雨、防潮、防水、防盗、防混、防腐等措施，确保人员、周转材料等物资安全。
2.物资保障部要根据实际情况对入库的周转材料分类堆放、做好详细标识，建立周转材料库存台帐。做好相应的防火、防盗、防雨、防腐等设施。精心组织人员对在库周转材料进行维修与保养，定期或不定期进行数量核实等工作。对于小型或贵重周转材料应采用库房存放，对于大型周转材料应采用堆码存放，上部覆盖篷布。3.在周转材料出库时，应由使用部门安排人员根据材料名称、数量、型号、用途到库房提货，填写出库单，登记台账。到达现场后必须到物资保障部登记台账确认到达现场数量。第五条 周转材料的摊销
1.根据工程评估时周转材料的摊销标准，每季度按规定比例和使用度情况分期摊销。
2.再用钢轨、钢枕、踏步板、水（气）管、高压电缆每个项目的摊销额为原值的30%。
3.再用鱼尾板、轨距拉杆、压板、单个工程项目的摊销不少于原值的50%。
4.始发托架、反力架、旧枕木、自制木台车、木脚手架、：单个工程的摊销额不少于原值的80%。
5.周转材料净值为零时，仍须保留实力，单独建帐管理，不能消帐，严禁设帐外料。
6.丢失、损坏的周转材料按剩余价值当月全部列销。每季度末根据本季度周转材料进场数量、施工进度结合评估时的摊销比例进行一次成本摊销，并将周转材料摊销表书面告知财务劳资部以便于将摊销额进入工程成本。第六条 周转材料的处置
1.周转材料作为一项固定资产，本项目要认真执行集团公司、公司的物资管理程序，严禁项目部对闲置的周转材料进行转让和变卖，要转让和变卖必须提出书面报告逐级上报公司、集团公司设备物资部，待审批后才能转让或出卖。
2.报废处理成批量原值30万元及以上的周转材料需上报集团公司审批。
3.周转材料变卖处理值大于剩余净值的，差额部分应冲减摊销成本，变卖处理值小于净值的，差额部分应补摊。
4.对丢失、损坏、报废的周转材料，项目部在列销了全部剩余价值后，物资保障部要分析原因写出书面报告逐级上报公司设备物资部。项目部在公司设备物资部未批复之前严禁私自处理。
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