营业税改增值税知识

第一篇：营业税改增值税知识

营业税改增值税

营业税改征增值税（以下简称营改增）是指以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，增值税只对产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节，是党中央、国务院，根据经济社会发展新形势，从深化改革的总体部署出发做出的重要决策，目的是加快财税体制改革、进一步减轻企业赋税，调动各方积极性，促进服务业尤其是科技等高端服务业的发展，促进产业和消费升级、培育新动能、深化供给侧结构性改革。

营业税和增值税，是我国两大主体税种。营改增在全国的推开，大致经历了以下三个阶段。2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改增值税试点方案。从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。自2012年8月1日起至年底，国务院将扩大营改增试点至8省市；2013年8月1日，“营改增”范围已推广到全国试行，将广播影视服务业纳入试点范围。2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围；[1] 2016年3月18日召开的国务院常务会议决定，自2016年5月1日起，中国将全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入营改增试点，至此，营业税退出历史舞台，增值税制度将更加规范。这是自1994年分税制改革以来，财税体制的又一次深刻变革。

截至2015年底，营改增累计实现减税6412亿元

税控工具

税控工具是信息系统监控的“中枢大脑”，经过税控工具的信息系统修改，营改增后的发票才能通过电脑和打印机顺利被开出。

信息系统监控的主要功能：黑色的税控盘意味着“开出票”，二维码验证意味着“管住票”，以此形成的电子底账系统意味着“用好票”。营改增推广到哪儿，信息系统的设备就跟到哪儿。使用信息系统监控可以查验全国任何一个点的营改增情况。

2016年4月1日，李克强总理在国家税务总局体验借助“互联网+”电子底账进行真伪辨别，他拿起一张北京市增值税专用发票的抵扣联，扫描左上角的二维码即可查验发票的真伪。

实施步骤

第一阶段：部分行业，部分地区2012年1月1日，率先在上海实施了交通运输业和部分现代服务业营改增试点；2012年9月1日至2012年12月1日，营改增试点由上海市分4批次扩大至北京、江苏、安徽、福建、广东、天津、浙江、湖北8省（市）。

第二阶段：部分行业，全国范围2013年8月1日，营改增试点推向全国，同时将广播影视服务纳入试点范围；2014年1月1日，铁路运输业和邮政业在全国范围实施营改增试点；2014年6月1日，电信业在全国范围实施营改增试点。

第三阶段：所有行业，从2016年5月1日起，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。

实施进程

2012年1月1日，“营改增”在上海的“1+6”行业率先试点，其中“1”为陆路、水路、航空、管道运输在内的交通运输业，“6”包括研发、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁、鉴证咨询等部分现代服务业。

2012年07月24日，财政部发布《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》，主要目的是配合营业税改征增值税试点工作的顺利进行。

2012年8月2日，国家财政部官网挂出《关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》。

2012年8月29日，财政部、国家税务总局联合发布《关于营业税改征增值税试点中文化事业建设费征收有关问题的通知》，主要目的是促进文化事业发展，加强实施营业税改征增值税（以下简称营改增）试点地区文化事业建设费的征收管理，确保营改增试点工作有序开展。

2012年9月1日，“营改增”在北京市实施。

2012年10月1日，“营改增”在江苏省、安徽省实施。2012年11月1日，“营改增”在福建省、广东省实施。2012年12月1日，“营改增”在天津市、浙江省、湖北省实施。

2013年7月10日，国家税务总局发布《国家税务总局关于在全国开展营业税改征增值税试点有关征收管理问题的公告》（国家税务总局公告2013年第39号）。主要目的是保障营业税改征增值税（以下简称营改增）改革试点的顺利实施。

2013年8月1日，交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点在全国范围内推开。同时，广播影视作品的制作、播映、发行等，也开始纳入试点。

2014年1月1日，铁路运输和邮政服务业纳入营改增试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围。

2014年新加入试点的铁路运输业及邮政业分别减税8亿元和4亿元。

截至2015年底，营改增已累计实现减税6412亿元，全国营改增试点纳税人达到592万户。

2016年3月5日，李克强总理在政府工作报告中明确提出2016年全面实施营改增。2016年3月18日，国务院总理李克强主持召开国务院常务会议，部署全面推开营改增试点，进一步减轻企业税负。

2016年3月24日，财政部、国家税务总局向社会公布了《营业税改征增值税试点实施办法》、《营业税改征增值税试点有关事项的规定》、《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》和《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》，至此，营改增全面推开所有的实施细则及配套文件全部“亮相”。

2016年4月1日，李克强指出，保证营改增顺利推进，一方面要保证企业税负只减不增，另一方面也要防止虚假发票搅乱征收秩序。

2016年4月30日，国务院发布了《全面推开营改增试点后调整中央与地方增值税收入划分过渡方案》，明确以2014年为基数核定中央返还和地方上缴基数，所有行业企业缴纳的增值税均纳入中央和地方共享范围，中央分享增值税的50%，地方按税收缴纳地分享增值税的50%，过渡期暂定2年至3年。

2016年5月1日起，营业税改征增值税试点全面推开。

2016年将成为减税大年，“营改增”将在2016年收官，预计2016年营改增将减轻企业税负5000多亿元。

2016年6月1日，全面推开营改增试点后，北京市西城区国税局迎来首家申报纳税企业，首个纳税申报期顺利开启。

主要特征

区别

增值税是世界上最主流的流转税种，与营业税相比具有许多优势。增值税与营业税是两个独立而不能交叉的税种，即所说的 ：交增值税时不交营业税、交营业税时不交增值税。两者在征收的对象、征税范围、计税的依据、税目、税率以及征收管理的方式都是不同的。、征税范围不同：凡是销售不动产、提供劳务(不包括加工修理修配)、转让无形资产的交营业税，凡是销售动产、提供加工修理修配劳务的交纳增值税。、计税依据不同：增值税是价外税，营业税是价内税。所以在计算增值税时应当先将含税收入换算成不含税收入，即计算增值税的收入应当为不含税的收入。而营业税则是直接用收入乘以税率即可。

特点

营改增的最大特点是减少重复征税，可以促使社会形成更好的良性循环，有利于企业降低税负。营改增可以说是一种减税的政策。在当前经济下行压力较大的情况下，全面实施营改增，可以促进有效投资带动供给，以供给带动需求。对企业来讲，如果提高了盈利能力，就有可能进一步推进转型发展。每个个体企业的转型升级，无疑将实现产业乃至整个经济体的结构性改革，这也是推动结构性改革尤其是供给侧结构性改革和积极财政政策的重要内容。

“营改增”最大的变化，就是避免了营业税重复征税、不能抵扣、不能退税的弊端，实现了增值税“道道征税，层层抵扣”的目的，能有效降低企业税负。更重要的是，“营改增”改变了市场经济交往中的价格体系，把营业税的“价内税”变成了增值税的“价外税”，形成了增值税进项和销项的抵扣关系，这将从深层次上影响到产业结构的调整及企业的内部架构。角度、多层次诠释此次税改政策，帮助试点企业即刻分析，掌握新规，应对新规。

计算规则

应纳税额

转型后应纳税额计算规则

（一）转型后认定为一般纳税人的，可按取得的增值税专用发票计算抵扣进项税额，如取得外地或本市非试点纳税人的原属于营业税可差额征收范围的发票，可按发票金额在销售额中扣除；如取得税务机关代开的专用发票可按发票注明的税款抵扣销项税额

（二）转型后认定为小规模纳税人的，交通运输业、国际货运代理业务纳税人取得的外省市和本市非试点纳税人的原属于营业税可差额征收范围的发票，可按发票金额在销售额中扣除；其他行业如取得外省市和本市非试点纳税人的原属于营业税可差额征收范围的发票，也可按发票额在销售额中扣除，但取得的本市试点一般纳税人或试点小规模纳税人的发票，不可扣除销售额。

税率档次

根据试点方案，在现行增值税17%和13%两档税率的基础上，新增设11%和6%两档低税率。新增试点行业的原有营业税优惠政策原则上延续，对特定行业采取过渡性措施，对服务出口实行零税率或免税政策。

新增四大行业营改增的实施：

建筑业：一般纳税人征收11%的增值税；小规模纳税人可选择简易计税方法征收3%的增值税。

房地产业：房地产开发企业征收11%的增值税；个人将购买不足2年住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的住房对外销售的，免征增值税。

生活服务业：6%。免税项目：托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务，养老机构提供的养老服务等。

金融业：6%。免税项目：金融机构农户小额贷款、国家助学贷款、国债地方政府债、人民银行对金融机构的贷款等的利息收入等。

政策解答

哪些纳税人可以申请不认定一般纳税人？

答：应税服务年销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的非企业性单位、不经常提供应税服务的企业可选择按照小规模纳税人纳税，可以申请不认定一般纳税人。

增值税的计税方法包括哪两个？

答：增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。

一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。

小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税。什么是增值税即征即退？

答：增值税即征即退是指对按税法规定缴纳的税款，由税务机关在征税后部分或全部退还纳税人的一种税收优惠，其实质是一种特殊方式的免税和减税。

生活性服务业全面实行营改增，企业该如何应对？

答：第一，要量化分析营改增对本企业财务和税务上的影响，在法规允许的范围内选择对公司有利的税务处理，如选择一般计税方法或简易计税方法。

第二，对供应商进行筛选，如能进项抵扣，应该尽量选择可以进项抵扣的供应商，或者在采购价格上进行谈判。

第三，与客户进行沟通时，在充分了解营改增对双方的税务影响的基础上，与客户谈判更有利的价格。

第四，重新审视公司的业务模式和组织架构，作出必要的调整，如不同业务的拆分和整合等。

财政部和国家税务总局规定的营业税改征增值税一般纳税人标准是多少？

答：营业税改征增值税一般纳税人标准为应税服务年销售额超过500万元。应税服务年销售额是指试点纳税人在连续不超过12个月的经营期内，提供交通运输业和部分现代服务业服务的累计销售额，含免税、减税销售额。

政策评价

媒体评价

2015年6月底，全国纳入“营改增”试点的纳税人共计509万户。据不完全数据统计，从2012年试点到2015年底，“营改增”已经累计减税5000多亿元，后续产业链减税效果持续体现。（《人民日报海外版》2016年1月27日）

“营改增”是一个减税措施，但对财政收入会造成冲击。增值税和营业税加总，占到了我国全部税收收入的40%以上。营改增之后，将呈现“一税独大”的局面。地方税已无主体税种，现行中央与地方的分税格局难以为继，整体税制结构对单一税种严重依赖，其中风险不容忽视。（《每日经济新闻》2016年1月26日）

社会评价

全面实施营改增，是深化财税体制改革、推进经济结构调整和产业转型的“重头戏”。营改增不只是简单的税制转换，它有利于消除重复征税，减轻企业负担，促进工业转型、服务业发展和商业模式创新，是一项“牵一发而动全身”的改革。（中华人民共和国国务院总理李克强）

营业税是比较便于征收的税种，但存在重复征税现象，只要有流转环节就要征税，流转环节越多，重复征税现象越严重，增值税替代营业税，允许抵扣，将消除重复征税的弊端，有利于减轻企业税负。（财政部财科所副所长刘尚希）

从整体上来讲，此次改革有利于降低企业税负，但因为每个企业的经营状况、盈利能力不同，并不是每个企业在每个时期税负都会下降。如果推广到其他行业不排除还要新增税率档次。此外，由于营业税改征增值税之后，地方政府面临税源减少的现实，需要全方位改革财政体制。（社会科学院研究院财贸所副主任杨志勇）

此次对于如何衔接确实是想得很细，比较周到，因为要做好衔接，保证过渡平稳是关键，推广至全国需要从地方试点积累经验。（清华大学经济管理学院副院长白重恩）

营业税改增值税从整体上来看，能够降低企业负担。（社科院财贸所税收室主任张斌）从制度层面讲，由于试点仅在部分地区的部分行业开展，试点企业外购的货物和劳务中还有部分不能进行抵扣，所以试点初期个别企业可能会因抵扣不完全，造成企业税收负担短期内会有所增加；从企业层面讲，因为企业成本结构、发展时期、经营策略不同等原因，在改革初期，个别企业税收负担也可能会有一定增加。上海市相应制定了过渡性的财政扶持政策，专门设立了专项资金，对税收负担增加的企业给予财政扶持。（财政部税政司副司长郑建新）税种改革是和整个财税体制改革关联在一起的，在营改增全面推开的同时，也有必要推进中央与地方事权和支出责任划分改革。（上海财经大学公共政策与治理研究院院长胡怡建）

实施意义

全面实施营改增，一方面实现了增值税对货物和服务的全覆盖，基本消除了重复征税，打通了增值税抵扣链条，促进了社会分工协作，有力地支持了服务业发展和制造业转型升级；另一方面将不动产纳入抵扣范围，比较完整地实现了规范的消费型增值税制度，有利于扩大企业投资，增强企业经营活力。有利于完善和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展。此外，营改增有利于增加就业岗位，有利于建立货物和劳务领域的增值税出口退税制度，全面改善我国的出口税收环境。

第二篇：最新营业税改增值税注意事项

国税局整理的营改增试点宣传资料，大家都看一下哦，有很多新内容，新变化，注 意学习补充：

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一、主要税收政策调整*

1.全国开展营业税改征增值税试点后，部分现代服务业征收范围发生哪些变 化？

答：自2013年8月1日起，部分现代服务业征收范围增加广播影视服务。具体征 收范围包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有 形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。

2.全国开展营业税改征增值税试点后，广告服务业征收范围发生哪些变化？

答：自2013年8月1日起，广告策划、设计、制作不再属于广告服务征收范围，应按设计服务征收增值税。

3.全国开展营业税改征增值税试点后，广告策划、设计、制作不再属于广告服 务征收范围，纳税人发生上述应税行为是否继续缴纳文化事业建设费？

答：自2013年8月1日起，纳税人提供广告策划、设计、制作取得的收入不再缴 纳文化事业建设费。

4.全国开展营业税改征增值税试点后，差额扣除政策有哪些变化？

答：自2013年8月1日起，经中国人民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁 业务的试点纳税人提供有形动产融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用（包 括残值）扣除由出租方承担的有形动产的贷款利息（包括外汇借款和人民币借款利 息）、关税、进口环节消费税、安装费、保险费的余额为销售额。

除上述纳税人之外的其他试点纳税人提供应税服务计算销售额时不得扣除其支 付的价款。

5.全国开展营业税改征增值税试点后，增值税扣税凭证的种类有哪些？

答：全国开展营业税改征增值税试点后，增值税扣税凭证包括：增值税专用发 票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票）、海关进口增值税 专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、铁路运输费用结算单据和税收缴 款凭证。

6.全国开展营业税改征增值税试点后，运输费用结算单据抵扣政策发生哪些变化？答：全国开展营业税改征增值税试点后，纳税人取得的2013年8月1日（含）以 后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），不得作为增值税扣税 凭证。

7.全国开展营业税改征增值税试点后，增值税一般纳税人自用的应征消费税的 摩托车、汽车、游艇，其进项税额能否从销项税额中抵扣？

答：自2013年8月1日起，增值税一般纳税人（包括试点增值税一般纳税人和原 增值税一般纳税人）购进或租入的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额 准予从销项税额中抵扣。

8.全国开展营业税改征增值税试点后，增值税一般纳税人取得税务机关代开的 货物运输业专用发票，如何抵扣进项税额？

答：全国开展营业税改征增值税试点后，增值税一般纳税人取得税务机关代开 的货物运输业专用发票，开票日期为2013年8月1日（含）以后的，不再按发票上注 明的运输费用金额和7%的扣除率计算进项税额，应按照发票上注明的税额抵扣进项 税额，9.全国开展营业税改征增值税试点后，增值税一般纳税人接受境外单位或者个 人提供的应税服务，准予从销项税额中抵扣进项税额的税收缴款凭证种类有哪些？

答：全国开展营业税改征增值税试点后，增值税一般纳税人接受境外单位或者 个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的开具日期为2013年8月1日（含）以后解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证上注明的增值税额，准予从其 销项税额中抵扣。具体包括《税收通用缴款书》及其他税收缴款凭证。

10.国家税务总局、海关总署2013年31号公告对海关进口增值税专用缴款书（以下简称海关缴款书）抵扣政策做了重大调整，调整的主要内容是什么？

答：自2013年7月1日起，增值税一般纳税人进口货物取得的属于增值税扣税范 围的海关缴款书，需经税务机关稽核比对相符后，其增值税额方能作为进项税额在 销项税额中抵扣，即：由“先抵扣后比对”调整为“先比对后抵扣”。

11.纳税人抵扣海关缴款书的时限是如何规定的？

答：纳税人进口货物取得的属于增值税扣税范围的海关缴款书，应按照《国家 税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》（国税函〔2009〕617 号）规定，自开具之日起180天内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》（电子数据），申请稽核比对，逾期未申请的其进项税额不予抵扣。

12.纳税人如何取得海关缴款书稽核比对结果？

答：税务机关于每月纳税申报期内，向纳税人提供上月稽核比对结果，纳税人 应向主管税务机关查询稽核比对结果信息。对稽核比对结果为相符的海关缴款书，纳税人应在税务机关提供稽核比对结果的当月纳税申报期内申报抵扣，逾期的其进 项税额不予抵扣。

13.经税务机关稽核比对异常的海关缴款书能否继续申请抵扣，应如何操作？答：稽核比对结果异常处理的三种情形：

（1）对于稽核比对结果为不符、缺联的海关缴款书，纳税人应于产生稽核结 果的180日内，持海关缴款书原件向主管税务机关申请数据修改或者核对，逾期的 其进项税额不予抵扣。属于纳税人数据采集错误的，数据修改后再次进行稽核比 对；不属于数据采集错误的，纳税人可向主管税务机关申请数据核对，主管税务机 关会同海关进行核查。经核查，海关缴款书票面信息与纳税人实际进口货物业务一 致的，纳税人应在收到主管税务机关书面通知的次月申报期内申报抵扣，逾期的其 进项税额不予抵扣。

（2）对于稽核比对结果为重号的海关缴款书，由主管税务机关进行核查。经 核查，海关缴款书票面信息与纳税人实际进口货物业务一致的，纳税人应在收到税 务机关书面通知的次月申报期内申报抵扣，逾期的其进项税额不予抵扣。

（3）对于稽核比对结果为滞留的海关缴款书，可继续参与稽核比对，纳税人 不需申请数据核对。

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二、增值税纳税申报调整*

14.国家税务总局2013年第32号公告，统一规范了增值税纳税申报。该公告增 加了《增值税纳税申报表附列资料

（四）》（税额抵减情况表）。请问该附列资料的 用途，哪些纳税人需要填报？

答：《增值税纳税申报表附列资料

（四）》（税额抵减情况表）的用途包括以下 两个方面，一是反映纳税人增值税税控系统专用设备费用和技术维护费按规定抵减 增值税应纳税额的情况；二是反映应税服务按规定汇总计算缴纳增值税的总机构，其分支机构预征缴纳税款抵减总机构应纳增值税税额的情况。

需要填报该附列资料的纳税人包括以下三类：1.增值税税控系统专用设备费用

和技术维护费抵减增值税应纳税额的增值税一般纳税人；2.增值税税控系统专用设 备费用和技术维护费抵减增值税应纳税额的增值税小规模纳税人；3.应税服务按规 定汇总计算缴纳增值税的总机构。需要注意的是，《附列资料

（四）》是一般纳税人 和小规模纳税人的通用报表。

15.目前，航空企业执行应税服务汇总缴纳增值税政策。请问航空企业的总、分支机构如何汇总申报增值税？

答：航空企业的分支机构申报要点如下：

（1）应税服务的销项部分填报到《附列资料

（一）》第13行“预征率 %”有关栏 次内。需要强调两点：

1.该行第1至13列中“销项(应纳)税额”各栏，要求填写的是按税率计算的销项 税额，而不是按预征率计算的应纳税额；

2.该行第14列“扣除后”“销项(应纳)税额”栏，按“扣除后不含税销售额×预征率（目前航空企业分支机构的预征率为1％）”计算填写，即：分支机构应税服务在其 机构所在地应预征的增值税额。

（2）应税服务的进项部分首先需要填报到《附列资料

（二）》“

一、申报抵扣的 进项税额”有关栏次内，然后需要填报到《附列资料

（二）》“

二、进项税额转出额” 第17栏“简易计税方法征税项目用”栏内。即：应税服务的进项税额在《附列资料

（二）》中是“一进一出”。

航空企业的总机构申报要点如下：

（1）汇总后的应税服务销、进项部分的申报与其他普通一般纳税人相同。

（2）分支机构已预缴的税款，按当期实际可抵减数填入主表第28栏“①分次预 缴税额”栏。不足抵减部分结转下期继续抵减。同时，需要填报《附列资料

（四）》。

16.全国实行营改增后，《公路、内河货物运输业统一发票》和运输费用结算单 据（铁路运输费用结算单据除外）已不是增值税的抵扣凭证了，但国家税务总局 2013年第32号关于增值税申报的公告，在纳税申报其他资料中单独列示了“按规定 仍可以抵扣且在本期申报抵扣的‘公路、内河货物运输业统一发票’抵扣联”和“按规 定仍可以抵扣且在本期申报抵扣的其他运输费用结算单据的复印件”。请问，其含 义如何？

答：国家税务总局2013年第32号公告指的是开具日期为2013年8月1日（不含）之前的，符合抵扣时限等抵扣条件的《公路、内河货物运输业统一发票》和运输费用 结算单据（铁路运输费用结算单据除外）。虽然，财税[2013]37号通知在有关衔接 政策中未就此部分抵扣凭证单独进行规定，但依据政策衔接原则，这部分抵扣凭证 在抵扣时限内仍可申报抵扣进项税额。

17.国家税务总局2013年第32号公告就增值税申报表有的栏目名称与一些文字 描述进行了微调。请问这些调整主要依据了哪些原则？

答：主要依据了以下两个原则：

（1）原纳税人与营改增纳税人兼顾的原则。如：主表仍保留“按适用税率”的 描述，暂不按试点实施办法调整为“一般计税方法”，而是通过名词解释的方式，在 填表说明中体现。

（2）规范原则。如：统一一般纳税人申报表和小规模纳税人申报表中纳税人（或代理人）的声明。再如：调整一般纳税人申报表主表表头依据部分的描述。三 如：将申报表中“征税”调整为“计税”等等。

第三篇：营业税改增值税知识竞赛试题及答案

营业税改增值税知识竞赛试题及答案

一、营改增使用税率和征收率是多少？

答：

1、一般纳税人提供应税服务增值税税率为

（1）提供有形动产租赁服务，税率为17%。

（2）提供交通运输业服务，税率为11%。

（3）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%。

2、小规模纳税人提供应税服务征收率为3%。

二、交通运输服务具体包括那些行业 ？

答：陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务

三、随军家属就业等税收优惠政策期限为自领取税务登记证之日起几年内免征增值税？

答：3年

四、我省纳税人提供的应税服务，自什么时间起缴纳增值税？

答：2012年12月1 日

五、此次纳入“营改增”试点改革范围的“1+6”行业有哪些？

答：交通运输业、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。

六、纳税人申请代开货物运输业增值税专用发票需报送哪些资料？

答：

1、税务登记证》副本或《临时税务登记证》副本，经办人合法身份证件及复印件

2、《代开货物运输业增值税专用发票及缴纳税款申报单》

3.承运人同货主签订的承运货物合同或者托运单、完工单等其它有效证明

4.承运人自有车辆、船舶及营运资质的有效证明复印件

5.承包、承租车辆、船舶营运的，应提供承包、承租合同及出包、出租方车辆、船舶及营运资质的有效证明复印件

七、应税服务年销售额未超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人是否可以申请认定为增值税一般纳税人？需要具备哪些条件？

答：可以。需要具备以下条件：

（一）有固定的生产经营场所；

（二）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。

八、纳入“营改增”试点改革包括哪些省市？

答：北京、天津、上海、浙江、江苏、安徽、广东、湖北、福建、安徽。

九、纳税人提供应税服务发生折扣的，应如何开具发票？

答： 纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。“

十、营改增的意义是什么？

答：

1、有利于减少营业税重复征税，使市场细化和分工协作不受税制影响；

2、有利于完善和延伸二、三产业增值税抵扣链条，促进二、三产业融合发展；

3、有利于建立货物和劳务领域的增值税出口退税制度，全面改善我国的出口税收环境。

十一、应税服务年销售额未超过财政部和国家税务总局规定标准的营业税改征增值税纳税人和新开业的营业税改征增值税纳税人申请一般纳税人需要提交哪些资料：

（1）《增值税一般纳税人申请认定表》三份；

（2）《税务登记证》副本原件（查验）；

（3）财务负责人和办税人员的身份证明及其复印件一份；

（4）会计人员的从业资格证明或者与中介机构签订的代理记账协议及其复印件一份；

（5）经营场所产权证明或者租赁协议，或者其他可使用场地证明及其复印件一份。

十二、远洋运输的光租业务，属于什么服务，适用税率是多少？。营业税改增值税知识竞赛试题及答案营业税改增值税知识竞赛试题及答案。

答：有形动产经营性租赁。税率为17%。

十三、本次增值税改革试点沿用了原来营业税境内外划分的基本原则是什么？

答：属人原则和收入来源地原则。

十四、提供有形动产租赁服务，具体包括那些？

答：包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁、远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务。

十五、试点纳税人中的一般纳税人可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税，具体包括那些？。

答：轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车

十六、选择适用简易计税方法计税的，在选定后的几个月内不得再变更计税方法？

答:36个月内

十七、试点纳税人实施前的应税服务销售额的换算公式是什么？

答：应税服务年销售额=连续不超过12个月应税服务营业额合计÷（1+3%）

十八、什么是混业经营？

答：是指试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务。

十九、增值税差额征税的含义是？

是指试点地区提供营业税改征增值税应税服务的纳税人，按照国家有关营业税差额征税的政策规定，以取得的全部价款和价外费用扣除支付给非试点纳税人和特定试点纳税人的规定项目价款后的不含税余额为销售额作为增值税计税依据。

二十、此次”营改增“试点改革工作新增了两个会计科目分别是什么？

答：增设”营改增抵减的销项税额“专栏和”增值税留抵税额“明细科目

二十一、”营改增“试点改革之后增值税一般纳税人新增哪一张申报表附列资料 ？

答：《增值税纳税申报表附列资料

（三）》（应税服务扣除项目明细）

二十二、接受方从销售方或提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额，准予抵扣。这里所称的增值税专用发票具体包括哪些 ？

答： 增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票、机动车销售统一发票

二十三、纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为？

答：收到预收款的当天

二十四、营业税改增值税后的增值税收入如何确定归属？

答：试点期间，维持现行财政体制的基本稳定，营业税改增值税后的收入仍归属试点地区。

二十五、美容美发店为客户提供的造型设计是否属于营业税改征增值税试点中的应税服务？

答：否。

二十六、交通运输业中的那个行业不属于此次营改增的范围？

答：铁路运输业

二十七、”连续不超过12个月应税服务营业额合计"我省按照什么时间计算的？

答：按照2011或者2011年8月至2012年7月缴纳营业税的全部营业额中营改增应税服务部分

二十八、纳税人在办理增值税减免税备案手续时，应向主管国税机关办税服务厅提供那些资料：

答：

（一）《增值税备案类减免税登记表》；

（二）有关部门出具的证明材料，包括相关资格认定或登记证书、产品质量技术检测合格报告等备案证明材料。

二十九、应税服务销售额主要包括哪些？

1、纳税申报销售额

2、稽查查补销售额

3、纳税评估调整销售额

4、税务机关代开发票销售额

5、免税销售额

三

十、应税服务增值税小规模纳税人的标准是什么？

答：应税服务年销售额未超过500万元（含本数）的纳税人。营业税改增值税知识竞赛试题及答案文章营业税改增值税知识竞赛试题及答案出自，此链接！。

三

十一、试点纳税人取得一般纳税人资格后，发生什么行为的，主管税务机关可以对其实行不少于6个月的纳税辅导期管理？

答：增值税偷税、骗取退税和虚开增值税扣税凭证等

三

十二、营改增改革试点后，应税服务的增值税优惠政策根据具体形式的不同主要包括那些方式？

答：直接减、免税和即征即退

三

十三、试点纳税人中的一般纳税人提供什么服务，税务机关对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退？

答：管道运输

三

十四、零税率应税服务的范围是那些？

答：国际运输服务、向境外单位提供研发服务、设计服务

三

十五、增值税小规模纳税人纳税申报资料包括哪些？

答： 1.《增值税纳税申报表（适用于增值税小规模纳税人）》；

2.《增值税纳税申报表（适用于增值税小规模纳税人）附列资料》；

3.《资产负债表》和《利润表》；

4.《应税服务扣除项目清单》。

增值税小规模纳税人提供应税服务，实行差额征税的，需填报《增值税纳税申报表（适用于增值税小规模纳税人）附列资料》和《应税服务扣除项目清单》，其他增值税小规模纳税人不需填报。

三

十六、纳税人的备查资料包括哪些？

答：纳税人应按月对下列资料进行归集整理，以备税务机关查验：

1.已开具的税控《机动车销售统一发票》和普通发票的存根联；

2.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的防伪税控《增值税专用发票》、《货物运输业增值税专用发票》、税控《机动车销售统一发票》、《公路、内河货物运输业统一发票》的抵扣联；

3.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的《海关进口增值税专用缴款书》、购进农产品取得的普通发票、运输费用结算单据的复印件；

4.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的代扣代缴增值税的税收通用缴款书、《代扣代缴税收通用缴款书抵扣清单》（见附件2）、书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票；

5.已开具的《农产品收购发票》的存根联或报查联；

6.应税服务扣除项目的合法凭证。

三

十七、交通运输业增值税一般纳税人可抵扣进行税的项目有哪些？

答：1.购入营运汽车、船舶、飞机等运输工具的进项税额，包括作为提供交通运输业服务的应征消费税的摩托车、汽车和游艇的进项税额可以抵扣。

2.汽油、柴油和机油、修理费以及修理配件的进项税额。

3.办公家具、办公用品和低值易耗品的进项税额。

4.接受应税劳务和应税服务的进项税额。

5.用于生产经营的水、电等费用支出的进项税额。

6.用于生产经营的机器、机械以及相关设备、工具、器具等所发生的进项税额。

7.运输分包业务的进项税额可以抵扣。

三

十八、原增值税一般纳税人进项税抵扣有哪些规定？

答：1.原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。

2.原增值税一般纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务，按照从提供方取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额，从销项税额中抵扣。

3.试点地区的原增值税一般纳税人接受境外单位或者个人提供的应税服务，按照规定应当扣缴增值税的，准予从销项税额中抵扣的进项税额为从税务机关或者代理人取得的解缴税款的通用缴款书上注明的增值税额。

4.试点地区的原增值税一般纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务，用于《应税服务范围注释》所列项目的，不属于《增值税暂行条例》所称的用于非增值税应税项目，其进项税额准予从销项税额中抵扣。

三

十九、增值税优惠政策中即征即退的规定是什么？

答：即征即退是由税务机关先足额征收增值税，再将已征的全部或部分增值税税款由税务部门定期退还给纳税人。

四

十、试点纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以什么为销售额？

答：折扣后的价款

四

十一、什么是混合销售？

答：纳税人一项销售行为如果既涉及货物又涉及营业税应税劳务，为混合销售行为

四

十二、按照国家有关营业税政策规定，差额征收营业税改征增值税的具体项目包括那些？

答：交通运输业服务、试点物流承揽的仓储业务、勘察设计单位承担的勘察设计劳务、代理业务和有形动产融资租赁。营业税改增值税知识竞赛试题及答案知识竞赛试题。

四

十三、纳税人初次购买增值税税控系统设备支付的费用及缴纳的技术维护费是否允许在增值税应纳税额中全额抵减？

答：是。

四

十四、代开增值税专用发票需要提供哪些资料？

答：（1）《代开增值税专用发票缴纳税款申报单》；

（2）税务登记证副本；经办人合法身份证件及复印件；

（3）付款方增值税一般纳税人资格证明复印件；真实合法的所购物品品名、单价、金额等书面确认证明等。四

十五、增值税一般纳税人的应纳税额的计算公式是什么？

答：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额

四

十六、文化创意服务包括哪些？

答：设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。

四

十七、研发和技术服务包括哪些？

答：研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。

四

十八、我省安置的每位残疾人每年可退还增值税的具体限额标准是什么？

答：标准为每人每年3.5万元。

四

十九、信息技术服务包括哪些？

答：软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。

五

十、鉴证咨询服务包括哪些？

答：认证服务、鉴证服务、咨询服务。

第四篇：《房地产行业营业税改增值税相关政策整理》

房地产行业关于营业税改增值税相关政策整理

刻舟求剑的舟编辑 2016-04-13 “营改增”对房地产行业的影响让我们拭目以待吧！

《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》

国家税务总局公告2016年第14号

国家税务总局制定了《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》，现予以公布，自2016年5月1日起施行。

特此公告。国家税务总局 2016年3月31日

纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法

第一条 根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）及现行增值税有关规定，制定本办法。

第二条 纳税人转让其取得的不动产，适用本办法。

本办法所称取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得的不动产。

房地产开发企业销售自行开发的房地产项目不适用本办法。第三条 一般纳税人转让其取得的不动产，按照以下规定缴纳增值税：

（一）一般纳税人转让其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法计税，以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。

（二）一般纳税人转让其2016年4月30日前自建的不动产，可以选择适用简易计税方法计税，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。

（三）一般纳税人转让其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，选择适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。

（四）一般纳税人转让其2016年4月30日前自建的不动产，选择适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用，按照5%的预征率向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。

（五）一般纳税人转让其2016年5月1日后取得（不含自建）的不动产，适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。

（六）一般纳税人转让其2016年5月1日后自建的不动产，适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用，按照5%的预征率向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。

第四条 小规模纳税人转让其取得的不动产，除个人转让其购买的住房外，按照以下规定缴纳增值税：

（一）小规模纳税人转让其取得（不含自建）的不动产，以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。

（二）小规模纳税人转让其自建的不动产，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。

除其他个人之外的小规模纳税人，应按照本条规定的计税方法向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税；其他个人按照本条规定的计税方法向不动产所在地主管地税机关申报纳税。

第五条 个人转让其购买的住房，按照以下规定缴纳增值税：

（一）个人转让其购买的住房，按照有关规定全额缴纳增值税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。

（二）个人转让其购买的住房，按照有关规定差额缴纳增值税的，以取得的全部价款和价外费用扣除购买住房价款后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。

个体工商户应按照本条规定的计税方法向住房所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税；其他个人应按照本条规定的计税方法向住房所在地主管地税机关申报纳税。

第六条 其他个人以外的纳税人转让其取得的不动产，区分以下情形计算应向不动产所在地主管地税机关预缴的税款：

（一）以转让不动产取得的全部价款和价外费用作为预缴税款计算依据的，计算公式为：

应预缴税款=全部价款和价外费用÷（1+5%）×5%

（二）以转让不动产取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额作为预缴税款计算依据的，计算公式为：

应预缴税款=（全部价款和价外费用-不动产购置原价或者取得不动产时的作价）÷（1+5%）×5% 第七条 其他个人转让其取得的不动产，按照本办法第六条规定的计算方法计算应纳税额并向不动产所在地主管地税机关申报纳税。

第八条 纳税人按规定从取得的全部价款和价外费用中扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价的，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的合法有效凭证。否则，不得扣除。

上述凭证是指：

（一）税务部门监制的发票。

（二）法院判决书、裁定书、调解书，以及仲裁裁决书、公证债权文书。

（三）国家税务总局规定的其他凭证。

第九条 纳税人转让其取得的不动产，向不动产所在地主管地税机关预缴的增值税税款，可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。

纳税人以预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证作为合法有效凭证。

第十条 小规模纳税人转让其取得的不动产，不能自行开具增值税发票的，可向不动产所在地主管地税机关申请代开。

第十一条 纳税人向其他个人转让其取得的不动产，不得开具或申请代开增值税专用发票。

第十二条 纳税人转让不动产，按照本办法规定应向不动产所在地主管地税机关预缴税款而自应当预缴之月起超过6个月没有预缴税款的，由机构所在地主管国税机关按照《中华人民共和国税收征收管理法》及相关规定进行处理。

纳税人转让不动产，未按照本办法规定缴纳税款的，由主管税务机关按照《中华人民共和国税收征收管理法》及相关规定进行处理。

《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》

国家税务总局公告2016年第15号

国家税务总局制定了《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》，现予以公布，自2016年5月1日起施行。

特此公告。国家税务总局 2016年3月31日

不动产进项税额分期抵扣暂行办法

第一条 根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）及现行增值税有关规定，制定本办法。

第二条 增值税一般纳税人（以下称纳税人）2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。

取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股以及抵债等各种形式取得的不动产。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，属于不动产在建工程。

房地产开发企业自行开发的房地产项目，融资租入的不动产，以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。

第三条 纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额依照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣。不动产原值，是指取得不动产时的购置原价或作价。

上述分2年从销项税额中抵扣的购进货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。

第四条 纳税人按照本办法规定从销项税额中抵扣进项税额，应取得2016年5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。

上述进项税额中，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。

第五条 购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%部分，应于转用的当期从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额，并于转用的当月起第13个月从销项税额中抵扣。

第六条 纳税人销售其取得的不动产或者不动产在建工程时，尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，允许于销售的当期从销项税额中抵扣。

第七条 已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额＝（已抵扣进项税额＋待抵扣进项税额）×不动产净值率

不动产净值率＝（不动产净值÷不动产原值）×100% 不得抵扣的进项税额小于或等于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将不得抵扣的进项税额从进项税额中扣减。不得抵扣的进项税额大于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将已抵扣进项税额从进项税额中扣减，并从该不动产待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额。

第八条 不动产在建工程发生非正常损失的，其所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务已抵扣的进项税额应于当期全部转出；其待抵扣进项税额不得抵扣。

第九条 按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。

可抵扣进项税额＝增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率

依照本条规定计算的可抵扣进项税额，应取得2016年5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。

按照本条规定计算的可抵扣进项税额，60%的部分于改变用途的次月从销项税额中抵扣，40%的部分为待抵扣进项税额，于改变用途的次月起第13个月从销项税额中抵扣。

第十条 纳税人注销税务登记时，其尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额于注销清算的当期从销项税额中抵扣。

第十一条 待抵扣进项税额记入“应交税金—待抵扣进项税额”科目核算，并于可抵扣当期转入“应交税金—应交增值税（进项税额）”科目。

对不同的不动产和不动产在建工程，纳税人应分别核算其待抵扣进项税额。

第十二条 纳税人分期抵扣不动产的进项税额，应据实填报增值税纳税申报表附列资料。

第十三条 纳税人应建立不动产和不动产在建工程台账，分别记录并归集不动产和不动产在建工程的成本、费用、扣税凭证及进项税额抵扣情况，留存备查。

用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的不动产和不动产在建工程，也应在纳税人建立的台账中记录。

第十四条 纳税人未按照本办法有关规定抵扣不动产和不动产在建工程进项税额的，主管税务机关应按照《中华人民共和国税收征收管理法》及有关规定进行处理。

《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理

暂行办法》

国家税务总局公告2016年第16号

国家税务总局制定了《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法》，现予以公布，自2016年5月1日起施行。

特此公告。国家税务总局 2016年3月31日

纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法 第一条 根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）及现行增值税有关规定，制定本办法。

第二条 纳税人以经营租赁方式出租其取得的不动产（以下简称出租不动产），适用本办法。

取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得的不动产。

纳税人提供道路通行服务不适用本办法。

第三条 一般纳税人出租不动产，按照以下规定缴纳增值税：

（一）一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳税额。

不动产所在地与机构所在地不在同一县（市、区）的，纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。

不动产所在地与机构所在地在同一县（市、区）的，纳税人向机构所在地主管国税机关申报纳税。

（二）一般纳税人出租其2016年5月1日后取得的不动产，适用一般计税方法计税。

不动产所在地与机构所在地不在同一县（市、区）的，纳税人应按照3％的预征率向不动产所在地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。

不动产所在地与机构所在地在同一县（市、区）的，纳税人应向机构所在地主管国税机关申报纳税。

一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产适用一般计税方法计税的，按照上述规定执行。

第四条 小规模纳税人出租不动产，按照以下规定缴纳增值税：

（一）单位和个体工商户出租不动产（不含个体工商户出租住房），按照5%的征收率计算应纳税额。个体工商户出租住房，按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。

不动产所在地与机构所在地不在同一县（市、区）的，纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。

不动产所在地与机构所在地在同一县（市、区）的，纳税人应向机构所在地主管国税机关申报纳税。

（二）其他个人出租不动产（不含住房），按照5%的征收率计算应纳税额，向不动产所在地主管地税机关申报纳税。其他个人出租住房，按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额，向不动产所在地主管地税机关申报纳税。

第五条 纳税人出租的不动产所在地与其机构所在地在同一直辖市或计划单列市但不在同一县（市、区）的，由直辖市或计划单列市国家税务局决定是否在不动产所在地预缴税款。

第六条 纳税人出租不动产，按照本办法规定需要预缴税款的，应在取得租金的次月纳税申报期或不动产所在地主管国税机关核定的纳税期限预缴税款。

第七条 预缴税款的计算

（一）纳税人出租不动产适用一般计税方法计税的，按照以下公式计算应预缴税款：

应预缴税款＝含税销售额÷（1+11%）×3%

（二）纳税人出租不动产适用简易计税方法计税的，除个人出租住房外，按照以下公式计算应预缴税款：

应预缴税款＝含税销售额÷（1+5%）×5%

（三）个体工商户出租住房，按照以下公式计算应预缴税款： 应预缴税款＝含税销售额÷（1+5%）×1.5% 第八条 其他个人出租不动产，按照以下公式计算应纳税款：

（一）出租住房：

应纳税款＝含税销售额÷（1+5%）×1.5%

（二）出租非住房：

应纳税款＝含税销售额÷（1+5%）×5% 第九条 单位和个体工商户出租不动产，按照本办法规定向不动产所在地主管国税机关预缴税款时，应填写《增值税预缴税款表》。

第十条 单位和个体工商户出租不动产，向不动产所在地主管国税机关预缴的增值税款，可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。

纳税人以预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证作为合法有效凭证。

第十一条 小规模纳税人中的单位和个体工商户出租不动产，不能自行开具增值税发票的，可向不动产所在地主管国税机关申请代开增值税发票。其他个人出租不动产，可向不动产所在地主管地税机关申请代开增值税发票。

第十二条 纳税人向其他个人出租不动产，不得开具或申请代开增值税专用发票。

第十三条 纳税人出租不动产，按照本办法规定应向不动产所在地主管国税机关预缴税款而自应当预缴之月起超过6个月没有预缴税款的，由机构所在地主管国税机关按照《中华人民共和国税收征收管理法》及相关规定进行处理。

纳税人出租不动产，未按照本办法规定缴纳税款的，由主管税务机关按照《中华人民共和国税收征收管理法》及相关规定进行处理。

《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值

税征收管理暂行办法》

国家税务总局公告2016年第18号

国家税务总局制定了《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》，现予以公布，自2016年5月1日起施行。

特此公告。国家税务总局

2016年3月31日房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法

第一章 适用范围

第一条 根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）及现行增值税有关规定，制定本办法。

第二条 房地产开发企业销售自行开发的房地产项目，适用本办法。

自行开发，是指在依法取得土地使用权的土地上进行基础设施和房屋建设。

第三条 房地产开发企业以接盘等形式购入未完工的房地产项目继续开发后，以自己的名义立项销售的，属于本办法规定的销售自行开发的房地产项目。

第二章 一般纳税人征收管理 第一节 销售额

第四条 房地产开发企业中的一般纳税人（以下简称一般纳税人）销售自行开发的房地产项目，适用一般计税方法计税，按照取得的全部价款和价外费用，扣除当期销售房地产项目对应的土地价款后的余额计算销售额。销售额的计算公式如下：

销售额=（全部价款和价外费用-当期允许扣除的土地价款）÷（1+11%）

第五条 当期允许扣除的土地价款按照以下公式计算： 当期允许扣除的土地价款=（当期销售房地产项目建筑面积÷房地产项目可供销售建筑面积）×支付的土地价款

当期销售房地产项目建筑面积，是指当期进行纳税申报的增值税销售额对应的建筑面积。

房地产项目可供销售建筑面积，是指房地产项目可以出售的总建筑面积，不包括销售房地产项目时未单独作价结算的配套公共设施的建筑面积。

支付的土地价款，是指向政府、土地管理部门或受政府委托收取土地价款的单位直接支付的土地价款。

第六条 在计算销售额时从全部价款和价外费用中扣除土地价款，应当取得省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据。

第七条 一般纳税人应建立台账登记土地价款的扣除情况，扣除的土地价款不得超过纳税人实际支付的土地价款。

第八条 一般纳税人销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税。一经选择简易计税方法计税的，36个月内不得变更为一般计税方法计税。

房地产老项目，是指：

（一）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目；

（二）《建筑工程施工许可证》未注明合同开工日期或者未取得《建筑工程施工许可证》但建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

第九条 一般纳税人销售自行开发的房地产老项目适用简易计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额，不得扣除对应的土地价款。

第二节 预缴税款

第十条 一般纳税人采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。

第十一条 应预缴税款按照以下公式计算： 应预缴税款=预收款÷（1+适用税率或征收率）×3% 适用一般计税方法计税的，按照11%的适用税率计算；适用简易计税方法计税的，按照5%的征收率计算。

第十二条 一般纳税人应在取得预收款的次月纳税申报期向主管国税机关预缴税款。

第三节 进项税额

第十三条 一般纳税人销售自行开发的房地产项目，兼有一般计税方法计税、简易计税方法计税、免征增值税的房地产项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，应以《建筑工程施工许可证》注明的“建设规模”为依据进行划分。

不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×（简易计税、免税房地产项目建设规模÷房地产项目总建设规模）

第四节 纳税申报

第十四条 一般纳税人销售自行开发的房地产项目适用一般计税方法计税的，应按照《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文件印发，以下简称《试点实施办法》）第四十五条规定的纳税义务发生时间，以当期销售额和11%的适用税率计算当期应纳税额，抵减已预缴税款后，向主管国税机关申报纳税。未抵减完的预缴税款可以结转下期继续抵减。

第十五条 一般纳税人销售自行开发的房地产项目适用简易计税方法计税的，应按照《试点实施办法》第四十五条规定的纳税义务发生时间，以当期销售额和5%的征收率计算当期应纳税额，抵减已预缴税款后，向主管国税机关申报纳税。未抵减完的预缴税款可以结转下期继续抵减。

第五节 发票开具

第十六条 一般纳税人销售自行开发的房地产项目，自行开具增值税发票。

第十七条 一般纳税人销售自行开发的房地产项目，其2016年4月30日前收取并已向主管地税机关申报缴纳营业税的预收款，未开具营业税发票的，可以开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。

第十八条 一般纳税人向其他个人销售自行开发的房地产项目，不得开具增值税专用发票。

第三章 小规模纳税人征收管理 第一节 预缴税款

第十九条 房地产开发企业中的小规模纳税人（以下简称小规模纳税人）采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。

第二十条 应预缴税款按照以下公式计算： 应预缴税款=预收款÷（1+5%）×3% 第二十一条 小规模纳税人应在取得预收款的次月纳税申报期或主管国税机关核定的纳税期限向主管国税机关预缴税款。

第二节 纳税申报

第二十二条 小规模纳税人销售自行开发的房地产项目，应按照《试点实施办法》第四十五条规定的纳税义务发生时间，以当期销售额和5%的征收率计算当期应纳税额，抵减已预缴税款后，向主管国税机关申报纳税。未抵减完的预缴税款可以结转下期继续抵减。

第三节 发票开具

第二十三条 小规模纳税人销售自行开发的房地产项目，自行开具增值税普通发票。购买方需要增值税专用发票的，小规模纳税人向主管国税机关申请代开。

第二十四条 小规模纳税人销售自行开发的房地产项目，其2016年4月30日前收取并已向主管地税机关申报缴纳营业税的预收款，未开具营业税发票的，可以开具增值税普通发票，不得申请代开增值税专用发票。

第二十五条 小规模纳税人向其他个人销售自行开发的房地产项目，不得申请代开增值税专用发票。

第四章 其他事项

第二十六条 房地产开发企业销售自行开发的房地产项目，按照本办法规定预缴税款时，应填报《增值税预缴税款表》。

第二十七条 房地产开发企业以预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证作为合法有效凭证。

第二十八条 房地产开发企业销售自行开发的房地产项目，未按本办法规定预缴或缴纳税款的，由主管国税机关按照《中华人民共和国税收征收管理法》及相关规定进行处理。

第五篇：营业税改增值税各地最新动态

各地‚营改增‛工作进展情况

目前，四川财政系统已陆续对我省约37万户营业税纳税人开展‚营改增‛调查，并对其中约2万户重点企业进行深入调查，分析‚营改增‛对地方经济、财政收入、企业税负、行业发展等的影响，利用税制改革服务地方经济发展和‚稳增长‛。省财政厅正牵头组织开展营业税改征增值税试点各项准备工作，并将及时上报结果，供省政府决策，争取明年1月1日进入‚营改增‛试点范围。

为更好推进以上工作，我们收集整理了全国部分试点地区‚营改增‛运行的相关工作信息，供决策参考。

一、降低税负

上海市财政部门数据显示，企业税负九跌一升。2012年一季度，上海市试点增值税减收总规模达到34.2亿元，尤其是占试点企业户数68.5%的小规模纳税人全部减税，平均降幅为40.2%受益于5%的营业税税率降低为3%的征收率，理论税负降低40%，这与实际运行基本符合）。全部试点纳税人中，88.4%的试点纳税人税负下降；11.6%的税负上升。（主要体现在执行税率为6%、11%的一般纳税人取得较少进项抵扣的企业中）

截至6月底，上海全市共有13.9万户企业纳入试点改革范围，较年初增加2.1万户，增长了17.8%，应纳增值税累计104.9亿元，试点企业和原增值税一般纳税人整体减轻税负约44.5亿元。

据估算，9月1日起试点营改增之后，北京每年总减收约165亿元。

天津市营改增试点改革初步认定的交通运输业和部分现代服务业共5.1万户，占全市营业税纳税人的34.4%，其中年营业收入500万元以下小规模纳税人占95.7%，营改增后试点行业纳税人预计减税11亿元。由此估计成都市营改增所涉及的多数为小规模纳税人，其

税负将会有较大降幅（40%），由此带来整体税负的下降，但不排除一般纳税人中会有税负提高的情况。

从10月1日起，在江苏交通运输业和部分现代服务业，将开展营业税改征增值税试点‛。28日，江苏省财政厅宣布，江苏将继上海、北京等试点城市之后，成为‚营改增‛的试点省份。据江苏前期模拟测算的结果，超过九成的试点企业改革后税负会降低，减少全省财力近100亿元。

安徽省地税局有关负责人介绍，截至7月31日，完成了全省4.62万户试点纳税人基本信息资料的移交工作，占全省税务登记户数约5%。其中，一般纳税人2602户，包括交通运输业1890户、现代服务业712户；小规模纳税人4.36万户，包括交通运输业2.47万户、现代服务业1.89万户。

目前已完成了对淮北、芜湖、黄山、肥西、宁国5个市、县共3801户试点纳税人的典型调查测算。实行营改增后，全年交通运输业和部分现代服务业减少税负约9.12亿元，加上随营业税附征的城建税、教育费附加、地方教育附加0.96亿元，合计直接减税10.08亿元，税负下降13.3%。

另外，营改增试点税负的减轻，也会相应造成财政减收。据调查测算，全省全年财政收入约减少27.29亿元，其中地方收入减少14.01亿元。按现行财政体制分别由市县承担，应该在可承受范围内。

二、优化结构

促进经济结构调整与优化，也是本次改革的重要目的。

上海改革后，试点企业的市场竞争力进一步增强。对1214户试点企业的调查看，今年上半年，试点企业的本市客户数量同比增长

7.2%，外省市客户数量同比增长11.6%，境外客户数量同比增长3.4％，境外合同金额同比增长30.2%，有效地增强和提升服务贸易出口的国

际竞争力。

以企业个案为例：吴鹰管理的则是一家生物科技企业，为全球知名制药企业和药厂提供临床前的新药研发服务。去年公司就考虑购置一批先进的设备，包括药物化学的分析仪器等，主要设备价格高达20万美金，报告已经提交了几次，但思来想去，吴鹰最后还是没有签字。

由于‚营改增‛后，企业可抵扣增值税进项，吴鹰所在的公司今年1月份终于下了决心，买进了300万元的实验分析仪器设备，提高了实验室的硬件实力，更是为公司省下了近50万元。

三、征管措施

北京市国税局明确国税机关将为纳税人提供多元化电子缴税方式，包括实时缴税、银行端查询缴税、POS划卡缴税和批量缴税。

国税机关提供网上申报方式，网上申报软件免费提供给纳税人使用。9月25日前，国税机关统一为试点纳税人办理网上申报申请手续。

9月1日起，在全市新增增值税小规模纳税人范围内，推广使用基于公路、内河货物运输业发票税控系统的普通发票税控系统，纳税人可享受初次购买税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费在增值税应纳税额中全额抵减的优惠政策。

试点纳税人转到国税后，除纳税人只开具非税控机打发票的情况外，应按要求统一使用国税税控机具开具发票。结合北京国、地税发票管理使用现状，对 原北京地税13种发票分别采取简并、保留和替换的方式进行衔接。其中涉及保留的9种普通发票由地税局监制改为国税局监制。自9月1日起，试点纳税人提供增 值税应税服务应当开具国税局监制的发票，不得再开具地税局监制的发票，结存发票到地税机关缴销。

从福州市国税局获悉，福建省国税局印发了《营业税改征增值税试点发票衔接工作实施方案》，对我省‚营改增‛试点纳税人使用的增值税发票进行了规范和优化，确保试点纳税人11月1日起开具国税机关发售或监制的发票。

通过简并和优化，‚营改增‛试点纳税人适用的发票发生了变化。交通运输业从事货物运输业的纳税人，根据发票适用范围，使用《货物运输业增值税专用发票》、《福建省国家税务局通用机打发票》、《福建省国家税务局通用手工发票》，从事非货物运输的纳税 人，使用《增值税专用发票》、《增值税普通发票》、《福建省国家税务局通用机打发票》、《福建省国家税务局通用手工发票》、《福建省国家税务局通用定额发票》。

部分现代服务业试点纳税人，根据发票适用范围，分别使用《增值税专用发票》、《增值税普通发票》、《福建省国家税务局通用机打发票》、《福建省国家税务局通用手工发票》、《福建省国家税务局通用定额发票》。

目前，深圳国税部门已接受地税部门提供的第一批‚营改增‛企业电子数据清单，初步筛选出试点纳税人54606户，并通过清单内的企业名单和联系方式告知企业 前往国税主管税务机关办理税务登记和税种核定。但由于此次‚营改增‛涉及的企业较多，难免会有疏漏的情况存在，根据相关文件的规定，对于属于‚营改增‛应税服务范围的企业，企业可自行前往国税机关办理相关税务登记。

深圳市国税局为了确保‚营改增‛纳税人培训工作的顺利开展，深圳市国税局制作出一套内容详尽的培训资料，并将于近期发放到纳税人手中。

据了解，此次发放的培训资料由‚营改增‛纳税人培训教材、‚营改增‛纳税人培训课件、以及宣传小折页和突出时效性的‚营改增‛专刊组成。

深圳市国税局纳税服务处处长苟宴对记者介绍，‚为方便深圳市纳税人能够尽快理解掌握营业税改征增值税改革内容，我们将财政部、国家税务总局下发 的‘营改增’相关文件进行汇集整理，编制了税法宣传资料‘三件套’。特别是培训教材，共30余章计20多万字，整体内容系统翔实，既可以作为税法宣传资料 和纳税人培训辅助教材，也可以作为税务人员的工具书使用。‛

四、发展趋势

国税总局原副局长许善达2012年6月在中税协营改增系列政策报告会上透露：‚十二五‛期间（2011-2015），改革有望在全国范围内，向各行业全面推开。

“十一五”期间，唯独服务业发展没有达到预期目标，税制原因不可忽视。‛许善达表示，未来营改增将能够全面减轻相关行业、乃至全社会税负。

江苏省副省长李云峰表示，短期看来影响肯定是有的，但从长远看来，将促进经济平稳较快增长：‚它是一个阶段性的现象，而且呢这本身是结构性减税的一个初衷，但是呢如果通过我们的改革试点，能够刺激交通运输业现代服务业的更大的发展，我们会从总量上收回来，最后的税收总量应当还会有所增加。‛

上海市发改委主任周波表示，本市服务业年均增长快于全市经济，已成为经济社会发展主要支撑。服务业内部结构不断优化，金融、商贸、信息服务等领域比重不断上升。

今年以来上海市相关部门稳步推进‚营改增‛改革试点，取得了预期阶段性效果。小规模纳税人税负明显下降，减少税收6.1亿元。下一步上海市将进一步扩大试点行业范围，不断放大‚营改增‛改革试点的积极效应。