不可不知的企业所得税关联申报 10个问题

第一篇：不可不知的企业所得税关联申报 10个问题

不可不知的企业所得税关联申报 10个问题

2017年度企业所得税汇算清缴已经开始，其中关联申报是企业所得税年报的重要组成部分，为了帮助企业准确完成关联申报、防范涉税风险，以下归纳整理了10个热点问题，供参考。关联申报篇 1.什么是关联申报,什么时候报?

简单说,关联申报就是企业把上一年度与关联企业之间开展的交易情况向税务机关报告,规范性说法叫做《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表》?根据税法规定,关联申报是企业所得税汇算清缴的重要附报资料,应与年度企业所得税申报同时完成?

依据：国家税务总局公告2016年第42号第一条。2.每户企业都要进行关联申报吗?

实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构?场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业,年度内与其关联方发生业务往来的,在报送年度企业所得税纳税申报表时,应当附送《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表》?

企业年度内未与其关联方发生业务往来,但符合42号公告第五条规定需要报送国别报告的,只填报《报告企业信息表》和国别报告的6张表?

企业年度内未与其关联方发生业务往来,且不符合国别报告报送条件的,可以不进行关联申报?

依据：国家税务总局公告2016年第42号第一条、第五条。3.什么是关联企业和关联业务?

这两个概念非常重要,是要不要和能不能做好关联申报的基础?

关联企业?关联业务的完整概念详见国家税务总局2016年第42号公告,简单说,是否构成关联企业主要把握三种情况:(1)股权关系,比如直接或间接持有对方25%以上股权或者被对方持股25%以上,或者双方都被相同的第三方持股25%以上;(2)股权关系 经营控制,双方有前述股权关系,但持股比例没有达到25%以上,但一方通过资金借贷?无形资产或经营活动能够控制对方;(3)人员关系,从董事或高管的委派权或者姻亲?血亲关系来判定?

至于关联业务,基本涵盖各种商业交易,大类上分为五项:(1)有形资产交易,如商品购销?房屋与设备的转让或租赁等,(2)无形资产交易,如专利权的所有权转让?专有技术的使用权授予等,(3)金融资产交易,如股权收购?应收票据转让等,(4)资金融通,如长短期借贷,(5)劳务交易,如设计?咨询?法律服务?行政管理等?如果企业有关联企业且发生了上述交易,应当做关联申报?

依据：国家税务总局公告2016年第42号第二条、第四条。4.关联申报具体包括哪些内容?

《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表》共有22张表,可分为三部分:一是有关本企业和关联企业的基础信息;二是分类型的关联业务信息及汇总表,即前面已经介绍的五大类关联业务,有形资产交易?无形资产交易?金融资产交易?资金融通和劳务交易信息;三是国别报告信息,反映企业集团在全球各地的所得?税收和业务活动?成员名单等?

虽然关联申报有22张表,但多数情况下根据企业自身情况选择填报,一般是不超过10张的!国别报告篇5.国别报告听起来高大上,还要中英文填报,到底是什么?

国别报告是国家税务总局2016年42号公告的要求,属于《关联业务往来报告表》的一部分,具体包括G114010-G114031等六份表单,主要用于披露企业的最终控股企业所属跨国企业集团所有成员实体的全球所得?税收和业务活动的国别分布情况?

为什么需要中英文填报呢?这是因为国别报告是包括OECD成员国在内的多数国家共同使用的统一模板,使用英文填报是为了便于进行国家间涉税信息交换?

依据：国家税务总局公告2016年第42号第五条。6.哪些企业要填国别报告?

存在下列情形之一的居民企业,应当在报送年度关联业务往来报告表时,填报国别报告:

(1)该居民企业为跨国企业集团的最终控股企业,且其上一会计年度合并财务报表中的各类收入金额合计超过55亿元?例如,集团合并报表2016年度的各类收入金额总计超过55亿元,则2018年填报2017年度《关联业务往来报告表》时需要报送国别报告?

最终控股企业是指能够合并其所属跨国企业集团所有成员实体财务报表的,且不能被其他企业纳入合并财务报表的企业?

(2)该居民企业被跨国企业集团指定为国别报告的报送企业?

依据：国家税务总局公告2016年第42号第五条。同期资料篇 7.同期资料是什么？

简单来讲,同期资料是指年度关联交易金额较大或者存在特殊性质的关联交易类型的企业需要对关联交易进行的详细说明,具体包括主体文档?本地文档和特殊事项文档?

依据：国家税务总局公告2016年第42号第十条。8.哪些企业需要报送同期资料?

符合下列条件之一的企业,应当准备主体文档:

(1)年度发生跨境关联交易,且合并该企业财务报表的最终控股企业所属企业集团已准备主体文档?

(2)年度关联交易总额超过10亿元?

年度关联交易金额符合下列条件之一的企业,应当准备本地文档:

(1)有形资产所有权转让金额(来料加工业务按照年度进出口报关价格计算)超过2亿元?

(2)金融资产转让金额超过1亿元?

(3)无形资产所有权转让金额超过1亿元?

(4)其他关联交易金额合计超过4000万元?

特殊事项文档包括成本分摊协议特殊事项文档和资本弱化特殊事项文档?

(1)企业签订或者执行成本分摊协议的,应当准备成本分摊协议特殊事项文档?

(2)企业关联债资比例超过标准比例需要说明符合独立交易原则的,应当准备资本弱化特殊事项文档?

依据：国家税务总局公告2016年第42号第十一条、十三条、十五条。9.企业没有发生过跨境关联交易，还需要报送同期资料吗？

企业仅与境内关联方发生关联交易的，可以不准备主体文档、本地文档和特殊事项文档！

依据：国家税务总局公告2016年第42号第十八条。10.企业应在什么限期内完成同期资料的准备和报送？

第二篇：非居民企业所得税和关联业务申报

关联业务往来申报与非居民企业所得税

关联业务往来申报

根据《中华人民共和国企业所得税法》及《实施条例》，以及《国家税务总局关于印发<中华人民共和国企业关联业务往来报告表>的通知》（国税发[2008]114号的规定，纳税人在进行企业所得税申报时，应就其与关联方之间的业务往来，附送关联业务往来报告表。

本报告表适用于实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业填报。

本报告表包括：“关联关系表（表一）”、“关联交易汇总表（表二）”、“购销表（表三）”、“劳务表（表四）”、“无形资产表（表五）”、“固定资产表（表六）”、“融通资金表（表七）”、“对外投资情况表（表八）”、“对外支付款项情况表（表九）”共九张报告表。关联关系表（表一）中关联关系的判定

“关联关系类型”：应按以下关联关系标准填报代码A、B、C等，有多个关联关系类型的，应填报多个代码：

A．一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%或以上；或者双方直接或间接同为第三方所持有股份达到25%或以上。若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到25%或以上，则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算； B．一方与另一方（独立金融机构除外）之间借贷资金占一方实收资本50%或以上，或者一方借贷资金总额的10%或以上是由另一方（独立金融机构除外）担保；

C．一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由另一方委派，或者双方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同为第三方委派；

D．一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）同时担任另一方的高级管理人员（包括董事会成员和经理），或者一方至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同时担任另一方的董事会高级成员；

E．一方的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专有技术等特许权才能正常进行；

F．一方的购买或销售活动主要由另一方控制； G．一方接受或提供劳务主要由另一方控制；

H．一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制、或者双方在利益上具有相关联的其它关系，包括虽未达到A项持股比例，但一方与另一方的主要持股方享受基本相同的经济利益，以及家族、亲属关系等。

关联交易主要类型

1、有形资产的购销、转让和使用，包括房屋建筑物、交通工具、机器设备、工具、商品、产品等有形资产的购销、转让和租赁业务；

2、无形资产的转让和使用，包括土地使用权、版权（著作权）、专利、商标、客户名单、营销渠道、牌号、商业秘密和专业技术等特血清，以及工业品外观设计或实用新型等工业产权的所有权转让和使用权的提供业务；

3、融通资金，包括各类长短期资金拆借和担保以及各类计息预付款和延期付款等业务；

4、提供劳务，包括市场调查、行销、管理、行政事务、技术服务、维修、设计、咨询、代理、科研、法律、会计事务所等服务的提供。填报注意事项

1、表间逻辑关系和计算公式为自动计算，灰色框不能录入数字。

2、凡有关联关系之情况，必须填报关联关系表（表一），无关联交易后面附表可不填。

3、表间不能填写分节号及其他符号，否则校验不通过。

4、填写完毕后及时保存，以免数字丢失。

5、在关联交易汇总表(表二)中，“是否按要求准备了同期资料：是□ 否□”：按有关规定准备同期资料的企业在“是□”方框内打√，否则在“否□”方框内打√。“免除准备同期资料□”：如符合免除准备同期资料的企业在方框内打√。

根据《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发〔2009〕2 号）的规定:

（一）2008年及以后发生的关联购销金额（来料加工业务按进出口报关价格计算）在2亿元人民币以上或其他关联交易金额（关联融通资金按利息收付金额计算）在4000万元人民币以上的企业（上述金额不包括企业在内执行成本分摊协议或预约定价安排所涉及的关联交易金额）；

（二）跟踪管理期间为2008年及以后的企业，无论其关联购销金额及其他关联交易金额是否达到规模限制条件，均应准备跟踪管理的同期资料；

属于下列情形的企业，可以免于准备同期资料：

（一）关联交易属于执行预约定价安排所涉及的范围；

（二）外资股份低于50%且仅与境内关联方发生关联交易。申报方式

网络申报的纳税人可以再网络申报界面的主表中，点击《企业关联业务往来报告表》填报后申报；

上门申报的纳税人可在管理员处拷贝电子表格填报打印后到大厅进行申报。法律责任

国税发[2009]2号文第105条规定：企业未按照本办法的规定向税务机关报送企业关联业务往来报告表，或者未保存同期资料或其他相关资料的，依照征管法第六十条和第六十二条的规定处理。

国税发[2009]2号文第106条规定：企业拒绝提供同期资料等关联业务交易的相关，或者提供虚假、不完整资料，未能真是反映其关联业务往来情况的，依照征管法第七十条、征管法实施细则第九十六条，所得税法第四十四条及所得税实施条例第一百一十五条的规定处理。

非居民企业所得税 非居民企业的概念

非居民企业是指：依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

非居民企业是新企业所得税法的专用术语，新税法第二条进行了解释。企业所得税纳税人按照国际惯例分为居民企业和非居民企业，这是确定纳税人是否负有全面纳税义务的基础。居民企业负全面纳税义务，非居民企业只负有限纳税义务。根据我国税收管辖权的要求，对居民企业来源于我国境内、境外的所得税征税，对非居民企业来源于我国境内的所得征税。两种类型所得

第一种 消极所得（源泉扣缴，税率为10%）（无机构场所，以及有机构场所但没有实际联系的）

1、股息

2、利息

3、特许权使用费

4、财产收益（特殊)第二种 积极所得（指定扣缴，税率为25%）

(设立机构场所来源于境内所得，以及发生于境外但与机构场所有实际联系的)

1、承包工程

2、提供劳务（咨询）

以上两种所得，均由我局征管的居民企业纳税人进行代扣代缴义务申报。

我局对已办理完相关事宜的代扣代缴业务，出具《服务贸易等项目对外支付出具税务证明 》。

税收协定

根据我国与其他国家及地区已签订并且生效的税收协定条款，可以享受税收协定优惠待遇。

如源泉扣缴为10%法定税率，但根据税收协定，可以按5%、7%或者0%征收。

如指定扣缴为25%税率，但根据税收协定，可以享受免税待遇。

凡所得税由我局征管的境内机构，在签订了服务贸易、收益、经常转移和部分资本项目对外支付的相关合同（协议）后，应到昆明市国家税务局大企业和国际税务管理处就对外支付合同（项目）的征免税方法、税收协定适用进行审定。

所称服务贸易，包括运输、旅游、通信、建筑安装及劳务承包、保险服务、金融服务、计算机和信息服务、专有权利使用和特许、体育文化和娱乐服务、其他商业服务、政府服务等交易行为；所称收益，包括职工报酬、投资收益等；所称经常转移，包括非资本转移的捐赠、赔偿、税收、偶然性所得等。

纳税人在向昆明市国家税务局大企业和国际税务管理处就对外支付合同（项目）进行审定时，需提供下列资料：

1、《服务贸易、收益、经常转移和部分资本项目对外支付审定表》（由对外支付单位到昆明市国家税务局大国处直接领取）；

2、合同、协议或其他能证明双方权利义务的书面资料（复印件），如为中文以外的文字，须同时提交境内机构签章的中文文本；

3、境外机构（收款方）所在国的商业登记证明复印件（译成中文），境外机构要享受相关税收协定优惠的，还需提供《外国居民享受税收协定待遇申请表》；

4、境内机构（对外支付单位）在国税机关领取的税务登记证副本复印件；

5、税务机关要求提供的其他资料。

办理地点：昆明市西园路346号，昆明市国家税务局（大企业与国际税务管理处），710、711、712办公室。

联系方式：昆明市国家税务局710办公室：4122595； 昆明市国家税务局711办公室：4125222； 昆明市国家税务局712办公室（传真）：4122985；

昆明市辖区内的企业和个人在申请办理《税务证明》时，应当首先向其本身的所得税主管国税机关提出申请，在取得主管国税机关出具的《税务证明》后，再向其本身的所得税主管地税机关提出申请。

企业或个人对外支付下列项目，无须办理和提交《税务证明》：

1、境内机构和个人向境外单笔支付等值3万美元以下（含等值3万美元）服务贸易、收益、经常转移和资本项目外汇资金的。

2、境内机构在境外发生的差旅、会议、商品展销等各项费用；

3、境内机构在境外代表机构的办公经费，以及境内机构在境外承包工程所垫付的工程款；

4、境内机构发生在境外的进出口贸易佣金、保险费、赔偿款；

5、进口贸易项下境外机构获得的国际运输费用；

6、境内运输企业在境外从事运输业务发生的修理、油料、港杂等各项费用；

7、境内个人境外留学、旅游、探亲等因私用汇；

8、国家规定的其他情形。

税收协定需注意问题

1、如果为源泉扣缴，即法定税率为10%但实际税率为低于10%高于0%的情况，企业能否享受税收协定条款主要由市局对企业具体情况进行审核并且下发批复文件。

2、如果为指定扣缴，即法定税率为25%但实际市局批复文件为免税的情况时，需到我局所得税科进行备案工作才能享受免税资格。应提交《非居民企业承包工程作业和提供劳务享受税收协定待遇报告表》。

纳税人到市局领取批复文件后，需填报《服务贸易等项目对外支付出具<税务证明>申请表》、《扣缴企业所得税报告表》 两张报表，到我局征收大厅申报纳税，征收大厅当场为其出具《税务证明》并签章。

第三篇：关联培训 所得税申报须知

2012年关联业务往来报告表填报

口径和要求

为进一步加强对区局2011关联业务往来报告表填报口径和帮助企业正确进行关联业务往来申报，现就关联业务往来报告表填报口径及要求统一如下：

一、关联业务往来报告表填报对象：只要符合以下条件之一的企业必须填报2011关联业务往来报告表（附表十二（1-9张表））。

1、有跨国关联关系和关联交易的内资企业；

2、外商投资企业和外国企业；

3、有向境外投资的企业；

4、有向境外支付费用的企业；

5、上市公司。

二、对企业关联业务往来报告表填报要求如下：

1、主附表相关项目的填报顺序无误、表内栏目和表间的逻辑关系正确，同时对企业财务报告、注册会计师的审计报告或税务师事务所鉴证报告中披露的关联交易情况必须全部在关联申报表中反映。

2、企业在进行所得税网上申报前务必将关联申报表送至管理员处进行审核，经管理岗审核无误后，企业方可进行网上申报。

3、关联业务往来报告表的填报顺序：表1-> 表3-7-> 表2->表8-> 表9。

4、关联业务往来报告表具体填报要求如下：

内资企业有这张表，如有一项选择是，则必须进行关联申报。（1）关联交易关系表：

企业关联交易类型必须依据企业实际情况对照关联关系标准进行多种选择；其中国家（地区）栏只能从下来菜单选择，请勿自行填写，否则会提示“读入CTAIS2.0异常”。

（2）关联交易汇总表： 表头一、二选择必须相反；

1、本是否按要求准备同期资料：是□ 否□

2．本免除准备同期资料：□

3．本是否签订成本分摊协议：是□ 否□（如第1项选择是√，则第2项不能选打√）

国税发【2009】第002号

第十五条 属于下列情形之一的企业，可免于准备同期资料：

（一）发生的关联购销金额（来料加工业务按进出口报关价格计算）在2亿元人民币以下且其他关联交易金额（关联融通资金按利息收付金额计算）在4000万元人民币以下，上述金额不包括企业在内执行成本分摊协议或预约定价安排所涉及的关联交易金额；

（二）关联交易属于执行预约定价安排所涉及的范围；

（三）外资股份低于50%且仅与境内关联方发生关联交易。

（3）购销表：与关联交易汇总表相关内容，关联交易购销表中不仅填写了关联方销售数，非关联方销售数也要填写。

（4）劳务表：应参考对外支付款项表相关内容；（5）无形资产表：

如发生从境外受让无形资产的使用权和所有权，要与表九中的第四行“特许权使用费”第五行“财产转让支出”对应；

（6）固定资产表：

如发生从境外受让固定资产的使用权（此情况较少）和所有权，要与表九中的第三行“租金”第五行“财产转让支出”对应；

（7）融通资金表：应参考关联交易汇总表相关内容；融资表中融出资金方与担保方应不同

（8）对外投资情况表 凡所属申报持有外国企业股份的居民公司都需填报。（9）对外支付款项情况表：

本表填报本向境外支付款项以及扣缴所得税等情况，要按照明细项目填写，同时对“已扣缴企业所得税金额”与“是否享受税收协定优惠”进行比对，确保数据逻辑关系必须一致。如对香港支付股息、红利，已按5%享受协定优惠，在是否享受协定优惠栏选的是“是”

本未实际支付但已列入本成本费用的项目也需填报。（权责发生制）

今年附表九新增加了一张附表，也需填写。

雨花法规科

2012．02．22

第四篇：企业所得税[2011]029号国税申报问题

关于企业所得税纳税申报口径问题的公告

国家税务总局

关于企业所得税纳税申报口径问题的公告

国家税务总局公告2011年第29号

根据2010年以来财政部、国家税务总局下发的与《企业所得税法》及其实施条例相关的配套政策，现对企业所得税纳税申报有关口径公告如下： 

一、关于符合条件的小型微利企业所得减免申报口径。根据《财政部 国家税务总局关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知》（财税[2009]133号）规定，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得与15%计算的乘积，填报《国家税务总局关于印发〈中华人民共和国企业所得税纳税申报表》的通知（国税发[2008]101号）附件1的附表五“税收优惠明细表”第34行“

（一）符合条件的小型微利企业”。

二、关于查增应纳税所得额申报口径。根据《国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以前亏损处理问题的公告》（国家税务总局公告2010年第20号）规定，对检查调增的应纳税所得额，允许弥补以前发生的亏损，填报国税发[2008]101号文件附件1的附表四“弥补亏损明细表”第2列“盈利或亏损额”对应调增应纳税所得额所属行次。

三、关于利息和保费减计收入申报口径。根据《财政部 国家税务总局关于农村金融有关税收政策的通知》（财税[2010]4号）规定，对金融机构农户小额贷款的利息收入以及对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入，按10%计算的部分，填报国税发

[2008]101号文件附件1的附表五“税收优惠明细表”第8行“

2、其他”。

特此公告。

国家税务总局

二○一一年四月二十九日

分送：各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局。

第五篇：2015企业所得税申报、企业关联业务往来报告表申报提示

尊敬的各位纳税人（单位性质、不含个体工商户）：

一、企业所得税纳税申报表。请您务必在2016年5月31日前完成申报，以便我们能对申报情况进行审核，能有时间通知您进行补充申报，降低您的涉税风险。必填表格：

A000000《基础信息表》，A100000《主表》，A101010《一般企业收入明细表》，A102010《一般企业成本支出明细表》，A104000《期间费用明细表》，A105000《纳税调整项目明细表》，A105050《职工薪酬纳税调整项目明细表》，A105080《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》，A106000《企业所得税弥补亏损表》，A107040《减免所得税优惠明细表》，说明：企业根据实际情况选择其他需要填的表单。温馨提示：

（一）《基础信息表》中“资产总额”单位是“万元”

（二）“盈利且符合小型微利企业条件”的纳税人必须填列A107040《减免所得税优惠明细表》享受优惠。

（三）涉及其他优惠事项请及时向我们反馈。

二、企业关联业务往来报告表。完成所得税申报后进行“企业关联业务往来报告表”申报。注意事项：

（一）填表顺序：封面、表

一、表

三、表

四、表

五、表

六、表七。最后填写表二。

（二）选项标志：

1.“存在关联关系或关联交易”，一般要选择“是”，必需填写附表一至附表七，2.“存在对外支付款项情况”，一般要选择“否”。

3.除个别需准备同期资料的企业之外，其他大部分企业都应该在 “本是否按要求准备同期资料”中选择“否”，“本免除准备同期资料”中选择“是”。“本是否签订成本分摊协议”中选择“否”。

申报过程中遇到问题请及时向我们反馈 纳税服务股：0776-6217255 政策法规股：0776-6216268