备抵法针对企业坏账的涉税处理

第一篇：备抵法针对企业坏账的涉税处理

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备抵法针对企业坏账的涉税处理

企业因销售商品、提供劳务等经营活动发生的应收款项中，有可能日后偶发新的特殊情况，难免有些账款收不回来，造成经营损失。税收与会计，对这部分经确认无法收回或收回的可能性极小应收款项，称为坏账;由于发生坏账而引起(产生)的损失，称为坏账损失。企业该如何确认坏账并计提和转回坏账准备，又如何按税法的规定进行纳税调整。为此，笔者现就生产或商贸型企业坏账”事项、采用备抵法”下的处理方法与调整为例(不考虑直接转销法”处理)，简要阐述该项会计处理与调整过程.便于正确计税。本文不包括日后期间销售退回，债务方依法破产等涉及到应收款项、坏账准备的日后调整事项的会计处理。

一、坏账处理的确认

一般来讲，企业应收款项(账款)符合下列条件之一的，应确认为坏账，并作为坏账处理。会计上规定：(1)因债务人破产或死亡，以其破产或遗产偿债后，确实不能收回;(2)因债务单位撤销、资不抵债或现金流量严重不足，确实不能收回;(3)因发生严重的自然灾害等导

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致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务，确实无法收回;(4)因债务人逾期未履行偿债义务超过3年，经核实无法收回。

税法上规定：(1)债务人被依法破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应收账款;(2)债务人死亡或依法宣告死亡、失踪、其财产或遗产确实不足清偿的应收账款;(3)债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产(包括保险赔款等)确实无法清偿的应收账款;(4)债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收账款;(5)逾期3年以上仍未收回的应收账款;(6)经国家税务总局批准核销的应收账款。

二、备抵法”核算坏账

备抵法”，一般在坏账损失实际发生前，依据权责发生制原则按期估计坏账损失，并同时形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。计提时，将其转作当期损益，借记的金额确认为资产减值损失”，贷记的金额记入坏账准备”，是一种对坏账处理的方法。该方法认同了应收账款存在收不回来或收回的可能性极小;从资产负债表的角度来看，较为客观地反映企业应收款项的账面价值，避免或消除虚列资产，能够真实地反映企业财务状况;同时将估计的坏账损失计入当期损益，防止企业虚盈实亏，有利于加强企业经营与财务管

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理，加快资金周转。

在会计处理上，需设置坏账准备”账户，该账户是应收款项”的备抵账户。其账务处理内容主要在三个方面：(1)资产负债表日，应收款项发生减值的处理;(2)对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账.转销应收款项的处理;(3)已确认并转销的应收款项以后又收回的处理。上述应收款项主要涉及应收票据”、应收账款”、预付账款”、应收分保账款”、其他应收款”、长期应收款”等科目。

三、坏账准备与损失原则相关规定

会计上规定，企业应当定期(一般来讲指中期及年末)或者至少每年年度终了，对各项应收款项进行全面检查和核实，并根据谨慎性原则”的要求，合理地预计各项应收款项可能发生的损失，对可能发生的各项应收款项损失.应当计提坏账准备。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定，坏账提取方法一经确定，不得随意变更，除应报经批准备案外，还应在报表附注中予以说明;坏账损失的估计方法主要有销货百分比法、账龄分析法、应收账款余额百分比法和个别认定法。企业不得通过计提坏账准备设立秘密准备，否则应作为重大会计差错进行处理。企业应采用备抵法”核算坏账损失，按期估计坏账损失，计提坏账准备。同时，还规定对下列各种情况不能全额计提坏账准备：

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(1)当年发生的应收款项;(2)计划对应收款项进行重组;(3)与关联方发生的应收款项;(4)其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。对于坏账损失转回，一般来说，流动资产计提坏账准备是可以转回的。

税法上规定，纳税人发生的坏账损失，原则上应按实际发生额据实扣除，也可提取坏账准备全。提取坏账准备金的纳税人发生的坏账损失，应冲减坏账准备金;实际发生的坏账损失，超过已提取的坏账准备金的部分，可在发生当期直接扣除;已在核销的坏账收回时，应相应增加当期的应纳税所得额。提取坏账准备金的纳税人，除另有规定者外，坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的5‰。计提坏账准备金的年末应收账款是指纳税人因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货方客户或接受劳务的客户收取的款项，包括代垫的运杂费。纳税人发生非购销活动的应收债权以及关联方之间的任何往来账款，不得提取坏账准备金。关联方之间往来账款不得确认为坏账。但关联企业之间的应收账款，经法院判决负债方破产，破产企业的财产不足以清偿的负债部分，经税务机关审核后，债权方企业可以作为坏账损失在税前扣除。

四、举例

现就生产型企业采用备抵法”对企业坏账的会计处理、以应收账

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款余额百分比法”为例，简要阐述坏账计算与账务处理过程。

例[1]：大华有限公司为增值税一般纳税人。采用应收账款余额百分比法于每年年末计提坏账准备，计提比例为5‰(假定与税法规定允许税前扣除的比例相同，不考虑其他纳税调整事项)。大华公司各年年末应收账款余额资料如下：第一年年未为400万元;第二年年末为450万元;第三年年末为420万元;该公司第四年十月份发生坏账损失1.8万元，第四年年末为500万元;第五年三月份收回第四年十月份发生的坏账 1万元，九月份发生坏账损失3.7万元，第五年年末数为480万元。

根据上述资料，计算大华公司各年年末应计提坏账准备金数额如下：

1.第一年年来应提数=400×5‰=2(万元)

会计处理如下(计提坏账准备时)：

借：资产减值损失 20000

贷：坏账准备——应收账款准备 20000

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2.第二年年末应提数=450×5‰-2=0.25(万元)

会计处理如下：

借：资产减值损失 2500

贷：坏账准备——应收账款准备 2500

3.第三年年末应提数=420×5‰-2.25=0.15(万元)

会计处理如下：

借：坏账准备——应收账款准备 1500

贷：资产减值损失 1500

4.第四年10月发生坏账损失，应冲销已提坏账准备

会计处理如下(实际发生坏账时)：

借：坏账准备——应收账救准备 18000

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贷：应收账款——xx公司 18000

同时，第四年年末应提坏账准备=500×5‰-0.3=2.2(万元)

会计处理如下：

借：资产减值损失 22000

贷：坏账准备——应收账款准备 22000

5，第五年3月收回第四年10月发生的坏账

会计处理如下(已确认并已转销的坏账以后收回时)：

借：应收账款——xx公司 10000

贷：坏账准备——应收账款准备 10000

同时，借：银行存款 10000

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贷：应收账款——xx公司 10000

或，借：银行存款 10000

贷：坏账准备——应收账款准备 10000

第五年9月发生坏账损失，应冲销已提的坏账准备

会计处理如下：

借：坏账准备——应收账款准备 37000

贷：应收账款——XXX公司 37000

第五年年末应提数=480×5‰+0.2=2.6(万元)

本项计算应提数加2000元，是因为第五年年末计提坏账准备时坏账准备”账户出现了借方余额2000元，应予以补提。

会计处理如下：

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借：资产减值损失 26000

贷：坏账准备——应收账款准备 26000

现就一家商贸公司采用备抵法”对企业坏账的纳税调整为例，为简便起见，不列示会计分录，直接通过计算形式，进行纳税调整。

例[2]红星商贸公司，根据会计信息的质量要求，需要按应收账款期未余额的3%提取了坏账准备金。2005年年末应收账款期末余额为180万元，2006年实际发生坏账损失1.5万元，2006年度应收账款期末余额为250万元。该公司均按会计制度进行了相关账务处理，并补提了坏账准备金。假定税法规定的坏账准备金提取比例为5‰，所得税税率为25%，本例中，不考虑该公司自行核算实现的利润数及所得税优惠税率。根据上述资料，纳税调整的计算过程如下。

(1)会计提取坏账准备金额=250×3‰-180×3%+1.5=3.6(万元)

(2)税法应提取坏账准备金额=250×5‰-180×5‰+1.5=1.85(万元)

(3)坏账准备应调增应纳税所得额=3.6-1.85=1.75(万元)

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(4)红星商贸公司本项2006年应纳税额=1.75×25%=0.4375(万元) 保定市公证收费标准(2018最新)

（一）http://s.yingle.com/w/jj/659038.html

 网络支付误操作后如何解决法律纠纷 http://s.yingle.com/w/jj/659037.html

 从国际银行监管三大支柱谈我国银行业监管的趋势 http://s.yingle.com/w/jj/659036.html

  汇票背书 http://s.yingle.com/w/jj/659035.html

中央一号文件哪些内容与互联网金融相关 http://s.yingle.com/w/jj/659034.html

 大额可转让定期存单

http://s.yingle.com/w/jj/659033.html

  什么是结汇 http://s.yingle.com/w/jj/659032.html 提前还

贷

要

考

虑

哪

些

细

节

问

题

http://s.yingle.com/w/jj/659031.html

 在哪些情形下应终止对商业银行的接管 http://s.yingle.com/w/jj/659030.html

 提前还贷是否真的划算,需要注意的问题有哪些 http://s.yingle.com/w/jj/659029.html

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 西安公证费用收费标准(2018http://s.yingle.com/w/jj/659028.html

第二篇：企业增值税涉税会计处理

企业的涉税会计处理

增值税会计培训

二0一四年一月

培训目的l

掌握增值税一般知识

掌握增值税一般纳税人认证流程

正确进行增值税会计核算

根据：中华人民共和国增值税暂行条例

(中华人民共和国国务院令第538号)中华人民共和国增值税暂行条例实施细则

（财政部

国家税务总局第50号令）

增值税一般纳税人资格认定管理办法

（国家税务总局令第22号）

应交税费

三个二级科目

一、应交增值税

二、未交增值税

三、增值税检查调整

注：CAS中没有增值税检查调整

二、已交税金（一）

“已交税金”此栏目核算一个月内分次预缴增值税。

以一个月为一期的纳税人，自期满之日起十日内申报

纳税，一般不使用此科目。但辅导期一般纳税人企业超限量领购发票时，需预交部分税款，此时账务处理如下：

借：应交税费—应交增值税（已交税金）

贷：银行存款

二、已交税金（二）

以1日、3日、5日、10日或15日为一期的纳税人，自期满之日起五日内预缴税款。例：某企业10日分次缴纳增值税5万元。

借：应交税费—应交增值税（已交税费）50000

贷：银行存款

50000

三、减免税款

此栏目反映企业按规定减免的增值税款。企业按规定直接减免的增值税额的账务处理：借：本科目

贷：营业外收入

账务处理

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销售税额）

借：应交税费—应交增值税（减免税款）

贷：营业外收入

四、出口抵减内销产品应纳税额（一）

此栏目反映出口企业按规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。

生产企业以自产的货物出口,内、外销业务共同使用的原材料难以凭票退税。在实行“免抵退”税办法的条件下，先免（出口不征销项税额）、再抵（进项抵内销），再退（未抵扣完的申报退税）。

四、出口抵减内销产品应纳税额（二）

账务处理：借：应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

贷：应交税费—应交增值税（出口退税）

例：某企业本月进项税额34000元，内外销共用原材料，当月内销销项税额13600元，外销产品离岸价200000元，退税率13%，征收率13%。

解：应退税额=200000×13%=26000元

进项税额账面余额=34000-13600=20400元。（需退税）

差额26000-20400=5600元（是以内销产品的销项税额抵减）。

四、出口抵减内销产品应纳税额（三）

免抵退增值税会计处理

l1、出口

借：应收账款

贷：主营业务收入

借：主营业务成本

贷：库存商品

l2、内销

借：应收账款（货币资金）

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

l3、计算应纳税额：

借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税费—未交增值税

l4、申报出口免抵退税时

借：应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

贷：应交税费—应交增值税（出口退税）

五、转出未交增值税

此栏核算企业月末应缴未缴增值税。

计算月末应转出未交增值税=销项税额-（进项税额+上期留抵税额-进项税额转出-免抵退税额+纳税检查应补缴税额）

借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税费—未交增值税）

六、销项税额

起征点：对月销售额未达到规定起征点的个人纳税人，可免缴增值税。销售货物：月销售额2000-5000元；销售应税劳税的起征点为月销售额1500-3000元；按次征收为每次（日）销售额150-200元。

含税销售额的换算

销售额=含税销售额÷（1+税率）一般纳税人企业

销售额=含税销售额÷（1+征收率）小规模纳税人企业

第三、计算销项税额

销项税额=销售额×税率（17%、13%、6%）

13%：粮、水、农、图

七、出口退税

“出口退税”记录企业向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关单证，根据国家的出口退税政策，向主管出口退税的税务机关申报办理出口退税而收到的退回的税款。若办理退税后，又发生退货或者退关而补交已退增值税，用红字冲减

申报时，借记其他应收款——应收出口退税款，应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷记“应交税费--应交增值税（出口退税）”；贷方反映实际收到的出口货物的应退增值税。收到退税额时，借记银行存款，贷记其他应收款——应收出口退税款。

八、进项税额转出

“进项税额转出”记录外购货物、在产品、产成品等改变用途且不离开企业作“进项税额转出”通常如发生非正常损失，将在产品奖励给职工等。

例：如某企业将购进的生产用钢材用于本企业基建成本价50000元。

借：在建工程

58500

贷：原材料—钢材

50000

应交税费—应交增值税（进项税额转出）8500

例：某商场6月份因仓库保管不善，被盗4台洗衣机，成本价2000元/台。

借：待处理财产损溢

9360

贷：库存商品

8000

应交税费—应交增值税（进项税额转出）

1360

进项税额转出（二）

根据：中华人民共和国增值税暂行条例实施细则、非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。其进项税额需转出，现自然灾害、火灾损失不需进项税额转出。

对于视同销售行为，由于有销项税额，其进项税额允许抵扣，无需进项税额转出。

现固定资产修理领用外购材料，其进项税额不需转出。

例：如某固定资产进行修理，领外购材料32000元，进项税额5440元。借：固定资产

32000

贷：原材料

32000

这一点体现了新的增值税暂行条使我国从生产性增值税转型为消费性增值税

九、转出多交增值税

记录企业月末当月多交增值税的转出额。

账务处理

借：应交税费—未交增值税

贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税）

应交税费—未交增值税

月末转出未交增值税

借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税费—未交增值税

交以前月份未交增值税

借：应交税费—未交增值税

贷：银行存款

余额（贷方）反映企业未交的增值税

应交税费—增值税检查调整

增值税经税务机关检查后，应进行相应的会计调整。为此设立了此账户。

例：某企业12月当期销项税额236000元，进项税额247000元，“应交税费——应交增值税”借方余额11000元。税务机关次年对某企业进行税务检查，发现有如下两笔业务会计处理有误：

l1、12月3日捐赠产品成本价80000元，无同类产品售价。借：营业外支出80000贷：产成品80000元。

l2、12月24日为基建购材料35100元，借：在建工程30000

借：应交税费—应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款35100

查补税款的会计处理

l1、进行会计调整

（1）对外捐赠应视同销售，无同类产品售价的，先组成计税价格计算。销项税额=80000×（1+10%）×17%=14960

调账如下：借：营业外支出

14960

贷：应交税费—增值税检查调整

14960

（2）企业用于非应税项目的购进货物，其进项税额不得抵扣。

调账如下：借：在建工程

5100

贷：应交税费—增值税检查调整

5100

l2、确定企业偷税数额。

偷税数额=14960+5100=20060

应按偷税额的1倍罚款。

l3、确定应补税额

当期应补税额=23600-24700+20600=9060

l4、账务处理

借：应交税费—增值税检查调整

20060

利润分配——未分配利润

20060

贷：应交税费—未交增值税

9060

应交税费—应交增值税

11000

其他应交款—税收罚款

20060

借：应交税费—未交增值税

9060

其他应交款—税收罚款

20060

贷：银行存款：29120

征收率

小规模纳税人或一般纳税人特殊规定用征收率

中华人民共和国增值税暂行条例第十二条　小规模纳税人增值税征收率为3%.征收率的调整，由国务院决定。

销售时：借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税

交税时：借：应交税费—应交增值税

贷：银行存款

一般纳税人企业销售旧货的规定

财政部

国家税务总局

关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知

财税[2008]170号

自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产（以下简称已使用过的固定资产），应区分不同情形征收增值税：

（一）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；

（二）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；

一般纳税人企业销售旧货的规定

(三）2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。

本通知所称已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。

增值税一般纳税人资格认定管理办法

第二条

一般纳税人资格认定和认定以后的资格管理适用本办法。

第三条

增值税纳税人（以下简称纳税人），年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除本办法第五条规定外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。

本办法所称年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。

第四条

年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。

对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：

（一）有固定的生产经营场所；

（二）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。

注:小规模纳税人的标准为：

（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的；

（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。

增值税一般纳税人资格认定管理办法

第五条

下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：

（一）个体工商户以外的其他个人；

（二）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；

（三）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。

中华人民共和国增值税暂行条例

《中华人民共和国增值税暂行条例》已经2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过，现将修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》公布，自2009年1月1日起施行。

总　理

温家宝

二○○八年十一月十日

中华人民共和国国务院令第538号

中华人民共和国增值税暂行条例

第一条　在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。

第二条　增值税税率：

（一）纳税人销售或者进口货物，除本条第（二）项、第（三）项规定外，税率为17%.（二）纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：

1.粮食、食用植物油；

2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；

3.图书、报纸、杂志；

4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；

5.国务院规定的其他货物。

（三）纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。

（四）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为17%.税率的调整，由国务院决定。

注:低税率就是：粮、水、农、图

中华人民共和国增值税暂行条例

下列进项税额准予从销项税额中抵扣：

（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。

（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：

进项税额=买价×扣除率

（四）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：

进项税额=运输费用金额×扣除率

准予抵扣的项目和扣除率的调整，由国务院决定。

中华人民共和国增值税暂行条例

第十条　下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；

（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；

（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；

（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；

（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。

中华人民共和国增值税暂行条例

第十五条　下列项目免征增值税：

（一）农业生产者销售的自产农产品；

（二）避孕药品和用具；

（三）古旧图书；

（四）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；

（五）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；

（六）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；

（七）销售的自己使用过的物品。

除前款规定外，增值税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。

中华人民共和国增值税暂行条例实施细则

第五条

一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。

本条第一款所称非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。

本条第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内。

中华人民共和国增值税暂行条例实施细则

第六条

纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：

（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；

（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。

第七条

纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。

中华人民共和国增值税暂行条例实施细则

第十二条

条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：

（一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；

（二）同时符合以下条件的代垫运输费用：

1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；

2.纳税人将该项发票转交给购买方的。

（三）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；

2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；

3.所收款项全额上缴财政。

（四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

中华人民共和国增值税暂行条例实施细则

第十六条

纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：

（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；

（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；

（三）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：

组成计税价格=成本×（1+成本利润率）

属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。

公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。

第十七条

条例第八条第二款第（三）项所称买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。

第十八条

条例第八条第二款第（四）项所称运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。

中华人民共和国增值税暂行条例实施细则

第三十五条

条例第十五条规定的部分免税项目的范围，限定如下：

（一）第一款第（一）项所称农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。

农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。

农产品，是指初级农产品，具体范围由财政部、国家税务总局确定。

（二）第一款第（三）项所称古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。

（三）第一款第（七）项所称自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。

第三十七条

增值税起征点的适用范围限于个人。

增值税起征点的幅度规定如下：

（一）销售货物的，为月销售额2000-5000

元；

（二）销售应税劳务的，为月销售额1500-3000元；

（三）按次纳税的，为每次（日）销售额150-200元。

丢失已开具专用发票的处理

一般纳税人企业丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联，如果丢失前已认证相符，购买方凭销售方提供的专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。

丢失已开具专用发票的处理

如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。

丢失已开具专用发票的处理

一般纳税人企业丢失已开具专用发票的抵扣联，如果丢失前已认证相符，可使用专用发票发票联复印件留存备查；如果丢失前未认证，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证，专用发票发票联复印件留存备查。

一般纳税人企业丢失已开具专用发票的发票联，可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查。

增值税一般纳税人辅导期的规定

国家税务总局关于印发《增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法》的通知

国税发[2010]40号

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：

为加强增值税一般纳税人纳税辅导期管理，根据《增值税一般纳税人资格认定管理办法》第十三条规定，税务总局制定了《增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法》，现印发给你们，请遵照执行。

国家税务总局

二○一○年四月七日

增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法

第五条

新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行纳税辅导期管理的期限为3个月；其他一般纳税人实行纳税辅导期管理的期限为6个月。

第六条

对新办小型商贸批发企业，主管税务机关应在认定办法第九条第（四）款规定的《税务事项通知书》内告知纳税人对其实行纳税辅导期管理，纳税辅导期自主管税务机关制作《税务事项通知书》的当月起执行；对其他一般纳税人，主管税务机关应自稽查部门作出《税务稽查处理决定书》后40个工作日内，制作、送达《税务事项通知书》告知纳税人对其实行纳税辅导期管理，纳税辅导期自主管税务机关制作《税务事项通知书》的次月起执行。

第七条

辅导期纳税人取得的增值税专用发票（以下简称专用发票）抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据应当在交叉稽核比对无误后，方可抵扣进项税额。

增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法

第八条

主管税务机关对辅导期纳税人实行限量限额发售专用发票。

（一）实行纳税辅导期管理的小型商贸批发企业，领购专用发票的最高开票限额不得超过十万元；其他一般纳税人专用发票最高开票限额应根据企业实际经营情况重新核定。

（二）辅导期纳税人专用发票的领购实行按次限量控制，主管税务机关可根据纳税人的经营情况核定每次专用发票的供应数量，但每次发售专用发票数量不得超过25份。

辅导期纳税人领购的专用发票未使用完而再次领购的，主管税务机关发售专用发票的份数不得超过核定的每次领购专用发票份数与未使用完的专用发票份数的差额。

第九条

辅导期纳税人一个月内多次领购专用发票的,应从当月第二次领购专用发票起，按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的3%预缴增值税，未预缴增值税的，主管税务机关不得向其发售专用发票。

预缴增值税时，纳税人应提供已领购并开具的专用发票记账联，主管税务机关根据其提供的专用发票记账联计算应预缴的增值税。

增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法

第十一条

辅导期纳税人应当在“应交税金”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目，核算尚未交叉稽核比对的专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据（以下简称增值税抵扣凭证）注明或者计算的进项税额。

辅导期纳税人取得增值税抵扣凭证后，借记“应交税金——待抵扣进项税额”明细科目，贷记相关科目。交叉稽核比对无误后，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税金——待抵扣进项税额”科目。经核实不得抵扣的进项税额，红字借记“应交税金——待抵扣进项税额”，红字贷记相关科目。

第十二条

主管税务机关定期接收交叉稽核比对结果，通过《稽核结果导出工具》导出发票明细数据及《稽核结果通知书》并告知辅导期纳税人。

辅导期纳税人根据交叉稽核比对结果相符的增值税抵扣凭证本期数据申报抵扣进项税额，未收到交叉稽核比对结果的增值税抵扣凭证留待下期抵扣。

思考题：

一、增值税分析控制法的原理及稽查应用对企业有何影响？

二、国家税务总局怎样对增值税纳税评估？

三、如何对增值税税负率进行有效筹划？

第三篇：企业关于车的涉税处理10条

关于车涉税处理10条

1.一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。

提醒，车辆行驶证登记为企业名下。2.机动车销售统一发票票面调中“纳税人识别号”栏内打印购买方纳税人识别号，如购买方需要抵扣增值税税款，该栏必须填写，其他情况可为空。

3.现行政策允许开具且购买方索取增值税专用发票的，销售二手车的一般纳税人可开具增值税专用发票，小规模纳税人可由主管税务机关代开增值税专用发票。还需按规定凭增值税发票及其他相关资料到二手车市场代开《二手车销售统一发票》。

4.取得油费可以按规定抵扣进项税额。预售单位在发售加油卡或加油凭证时可开具普通发票，如购油单位要求开具增值税专用发票，待用户凭卡或加油凭证加油后，根据加油卡或加油凭证回笼记录，向购油单位开具增值税专用发票。接受加油卡或加油凭证销售成品油的单位与预售单位结算油款时，接受加油卡或加油凭证销售成品油的单位根据实际结算的油款向预售单位开具增值税专用发票。5.私车公用的处理参考宁波国税答疑：承租方按照独立交易原则支付合理的租赁费凭租赁费发票税前扣除外，租赁合同约定的在租赁期间发生的，有承租方负担的且与承租方使用车辆取得收入有关的、合理的费用，包括油费、修理费、过路费等，凭合法有效凭据税前扣除；与车辆所有权有关的固定费用包括车船税、年检费、保险费等，不论是否由承租方负担均不予税前扣除。

根据《宁波市国家税务局货物和劳务税处关于明确部分政策口径的通知》（甬国税货便函[2017]6号）第三条规定：“承租方负担的且与承租方使用车辆取得收入有关的、合理的费用，包括油费、修理费、过路费等，凭合法有效凭据按规定抵扣进项税额；与车辆所有权有关的固定费用如年检费、保险费等，不论是否由承租方负担，不予抵扣进项税额。”

6.购置小汽车的成本：包括车辆价款、购置税、牌照费及新车的装饰费等。

企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。7.新小汽车计算折旧的最低年限为4年。8.一般情况下购置二手车计税基础应为买入价加上相关税费

具体折旧年初参考：购入旧固定资产，其折旧年限可按不短于《企业所得税法实施条例》规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限计提折旧；该旧固定资产已提足折旧仍继续使用的，可不再提取折旧。9.保险机构作为车船税扣缴义务人，在代收车船税并开具增值税发票时，应在增值税发票备注栏中注明代收车船税税款信息。具体包括：保险单号、税款所属期(详细至月)、代收车船税金额、滞纳金金额、金额合计等。该增值税发票可作为纳税人缴纳车船税及滞纳金的会计核算原始凭证。

10.自2017年1月1日起至12月31日止，对购置1.6升及以下排量的乘用车减按7.5%的税率征收车辆购置税。自2018年1月1日起，恢复按10%的法定税率征收车辆购置税。附：其他个人（自然人）销售自己使用过的二手车免征增值税。

第四篇：企业借款的涉税处理

第一，营业税。

关于非金融机构将资金提供给对方，并收取资金占用费的问题，国家税务总局《关于营业税问题解答（之一）》（国税函发[1995]156号）规定，《营业税税目注释》规定，贷款，是指将资金贷与他人使用的行为，包括自有资金贷款和转贷，属于“金融保险业”税目的征收范围。根据这一法规，不论金融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，按“金融保险业”税目征收5%的营业税。

个人将资金借与企业使用问题，最高人民法院在《关于如何确认公民与企业之间借贷行为效力的批复》中规定，公民与非金融企业之间的借贷属于民间借贷，只要双方当事人意思表示真实即可认定有效。同时，《营业税暂行条例》对纳税人的界定也包括个人。因此，个人收取资金占用费也应当适用于国税函发[1995]156号文件的规定，对个人取得利息收入按照“金融保险业”税目征收5%的营业税。

第二，所得税。

《企业所得税法》第六条第（五）项及其实施条例规定，企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入，均属于企业取得的收入，计算应纳税所得额。

税前扣除问题，依据《企业所得税法实施条例》第三十八条的规定，非金融企业向非金融企业或个人借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分允许扣除。个人取得贷款利息则应按照《个人所得税法》的规定，全额按“利息、股息、红利所得”项目计算缴纳个人所得税，税率为20%。

第三，印花税。

依据《印花税暂行条例》附件对征税范围的列举，以及国家税务局《关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》（国税发[1991]155号）对“其他金融组织”的解释，对借款合同而言，只有银行和非银行金融机构与借款人签订的借款合同应当缴纳印花税，对既不是银行又不是非银行金融机构的企业向借款人的借款，无论是否签订借款合同（或协议），或者出具其他凭据，均无须按“借款合同”税目缴纳印花税。

第四，票据使用。

在实际税收征管过程中，目前对于企业向其他企业或个人借款，在支付利息时使用票据问题上还没有统一规定，许多企业以收据或白条入账。这样既不利于规范企业财务管理，也在客观上造成了借款利息收入产生的各种税款流失。最为重要的是，国家税务总局《关于加强企业所得税管理若干问题的意见》（国税发[2005]50号）规定，企业超出税前扣除范围、超过税前扣除标准或者不能提供真实、合法、有效凭据的支出，一律不得税前扣除。企业向非金融企业借款的利息支出，《企业所得税法》规定是可以有条件扣除的，如果因为没有获取合法的票据，从而失去在所得税前扣除的权利，对企业来说也是不公平的。

第五篇：物业管理企业主要涉税

物业管理企业主要涉税问题集中在营业税和企业所得税上，下面分情况给大家介绍一下税务机关在稽查过程中发现的一些问题。

一、营业税涉税问题

（一）未按规定结转营业收入

全部或部分营业收入、应税代收款项计入“预收账款”、“应付账款”、“其他应付款”、“长期应付款”、“应收账款”、“其他应收款”往来科目，不结转“营业收入”，少缴营业税。

案例1：某物业管理公司替业主北京某某大厦代收餐费、车位费、租线费、电话占线费2848702.25元（其中2000年1月至12月代收2271986.25元，2001年1月至12月代收576716元），计入“其他应付款”科目，未缴纳营业税。违反了《中华人民共和国营业税暂行条例》第一条：“在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人，应当依照本条例缴纳营业税。”及第五条：“纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。”的规定，造成少缴营业税142435.11元。(备注：价外费用未作计税依据

物业管理公司向其他公司收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费，作为计税依据申报缴纳营业税。属于价外费用的内容，应并入营业税纳税范围。即：代收款项）

案例2：检查人员在对一家物业管理公司实施税务检查时，发现该单位一直以来，将预收的物业综合管理费记入“预收账款”科目，未及时计算缴纳营业税。截止2002年9月，该帐户贷方余额为794947.08元。该行为违反了《中华人民共和国营业税暂行条例》第一条“在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务（以下简称应税劳务）、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当按照本条例缴纳营业税。”，第五条“纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用”，和第九条”营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭证的当天”的规定，造成少缴纳营业税39747.35元，城建税2782.31元，教育费附加1192.42元。

案例3：经检查发现，（1）某物业管理公司分别于2001年3月6日、7日收取某物业管理中心物业管理费收入49017.61元和7736.24元，计入“应收帐款”科目，未计营业收入，未申报缴纳营业税。（2）该单位2001年5月17日收取房屋出租收入20000元，计入“应收帐款”科目，未计应税收入，未申报缴纳营业税。上述行为违反了《中华人民共和国营业税暂行条例》第一条“在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人，应当依照本条例缴纳营业税。”第四条“纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业税规定的税率计算应纳税额。应纳税额=营业额×税率。”第九条“营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天。”及营业税税目税率表规定“服务业”税率为5%。另据《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》第二条：“凡缴纳产品税、增值税、营业税的单位和个人，都是城市维护建设税的纳税义务人。”《征收教育费附加的暂行规定》第二条：“凡缴纳产品税、增值税、营业税的单位和个人，应当依照本规定缴纳教育费附加。”鉴于以上规定，造成应缴未缴营业税3837.69元，及城建税268.64元和教育费附加115.13元。

（二）收入直接冲减支出类科目

物业管理公司取得应税收入全部或部分冲减有关成本、费用、支出类科目，逃避纳税。

案例4：某物业公司2000年和2001年支付给供电局的公共区域的电费分别为1144773.28元和1405543.3元，冲减了物业管理费收入，违反了《中华人民共和国营业税暂行条例》第一条规定：“在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务（以下简称应税劳务）、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人，应当依照本条例缴纳营业税。”和国税发[1998]217号《国家税务总局关于物业管理企业的代收费用有关营业税问题的通知》规定：“物业管理企业代有关部门收取水费、电费、燃（煤）气费、维修基金、房租的行为，属于营业税‘服务业’税目中的‘代理’业务，因此，对物业管理企业代有关部门收取水费、电费、燃（煤）气费、维修基金、房租不计征营业税，对其从事此项代理业务取得的手续费收入应当征收营业税。”造成少缴纳营业税127515.83元。2.特殊问题

（一）价外费用未作计税依据

物业管理公司向其他公司收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费，不作为计税依据申报缴纳营业税。

（二）应税收入直接转入税后所得

物业管理公司取得应税收入转移到“营业外收入”科目，逃避纳税。

案例5：北京某物业管理有限责任公司在收取物业管理费的同时，另按物业管理费5.5%收取业主税金，2000年收取业主税费合计15313.74元，2001年收取业主税费合计20051.4元。该企业2000年7月和9月分别收取代理业务劳务费319.84元和4526.46元，记入“营业外收入”科目。2001年6月代收款项手续费共计28208.11元记入“营业外收入”科目。以上各项均未按规定缴纳营业税。根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第一条、第四条：“纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。”第五条：“纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。”第九条：“营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天。”的规定，并根据营业税税目税率表“服务业-其他服务业”依照5%的税率征收营业税的规定，该企业应按照规定缴纳营业税共计3409.96元。

（三）暂收款项未申报缴纳营业税

物业管理公司暂收其他单位的款项，如：物业产权人、使用人入住时或入住后准备装修时，企业向其收取的可能因装修而发生的损毁修复、安全等方面的保证金，不计入“营业收入”，少缴营业税。

（四）从“应交税金”推算营业收入与记载“营业收入”不符

按“应交税金”科目记载应交营业税推算营业收入，与记载的“营业收入”不符。

（五）房屋销售收入未缴营业税

房地产开发公司下属物业部自行进行物业管理，或房地产开发公司开发完毕后翻牌成立物业管理公司，销售房屋时，不按规定缴纳营业税。

物业管理行业营业税的计税依据为：

根据京地税营「1997」386号《关于物业管理服务业征收营业税问题的通知》的规定，物业管理单位代有关部门收取的暖气费、水费、电费、燃（煤）气费、有限电视费、维修基金、房租的行为，属于营业税”服务业”税目中的”代理行为”，因此对物业管理单位代有关部门收取的暖气费、水费、电费、燃（煤）气费、有限电视费、维修基金、房租不计征营业税，对其从事此项业务取得的手续费收入应当征收营业税。对其从事物业管理服务取得的其他全部收入（含规定收费标准基础外各种加收金额），应按照服务业税目5％税率计算征收营业税。

物业管理企业代收费用的相关规定：

根据京地税营「2000」59号《转发国家税务总局关于物业管理企业的代收费用有关营业税问题的通知》的规定： 1.对物业管理企业不征营业税的代收基金，系指建设部、财政部《关于印发〈住宅共用部位共用设施设备维修基金管理办法〉的通知》（建住房[1998]213号）中规定的“住宅共用部位共用设施设备维修基金”。2.对物业管理企业代收的“住宅共用部位共用设施设备维修基金”，凭其持有的北京市财政局统一监制《北京市住宅维修基金专用发票》或北京市住房资金管理中心（含所属分中心）为其出据的《住房维修基金交存书》上注明的实际发生额认定。3.对物业管理企业不征收营业税的代收房租，凭其与代收房租委托方实际房租转交结算发生额认定。

4.对物业管理企业超出上述认定范围的代收款项，一律视同其相关业务收入或价外收入，照章征收营业税。

5.物业管理企业从事物业管理服务取得收入后，必须向付款方开具由地方税务机关统一印制的服务业专用发票。

二、个人所得税涉税问题 1.常见问题

（一）劳务报酬不申报纳税或按工资薪金申报纳税

未签订劳务合同的临时工作人员的劳务报酬，为物业管理公司提供非有形商品推销、代理等服务活动取得的佣金，物业管理公司以工资、薪金形式代扣代缴个人所得税，而不是按劳务报酬的税率代扣代缴税款。

案例6：某物业公司2001年支付给临时聘用人员的劳务报酬，金额为18720元，是按照工资、薪金所得税目计算缴纳个人所得税，应按劳务报酬所得税目补缴个人所得税。根据《中华人民共和国个人所得税税法》第一条、第二条第四款、第三条第四款、第六条第四款、国税发[2003]47号文件《国家税务总局关于贯彻中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则若干具体问题的通知》第二条第三款的规定，补缴个人所得税1584元。

（二）不全额申报纳税

按月发放的工资、补助、奖金、过节费等不是全部并入工资、薪金缴纳个人所得税，而是计入“其他应付款”等往来科目，逃避缴纳个人所得税。2.特殊问题

（一）出差补助未缴纳个人所得税。

（二）发放股利、实物等未代扣代缴个人所得税。

三、企业所得税涉税问题 1.常见问题

（一）不应扣除的费用计入成本、费用类科目，少缴企业所得税

例7：某物业管理公司2000年1月至2001年12月支付管理人员误餐补贴73656元计入“管理费用”，未计入工资总额，根据《北京市地方企业所得税税前扣除办法》第三十条第一款：“……误餐补贴应作为工资薪金支出”之规定，应补缴企业所得税24306.48元。

（二）未结转营业收入，少缴企业所得税

全部或部分营业收入、应税代收款项计入“预收账款”、“应付账款”、“其他应付款”、“长期应付款”、“应收账款”、“其他应收款”往来科目，不结转“营业收入”，少缴企业所得税。2.特殊问题

（一）以收抵支，逃避缴纳企业所得税

物业管理企业取得的租赁收入、特许权使用费收入、教育费附加返还、国家补贴收入、资产的盘盈、财产及现金的溢余等，以收抵支或收入不入账，逃避缴纳企业所得税。

（二）重复列支成本、费用

在成本、费用中预提某项尚未发生的支出，当某项支出发生时又列入成本、费用科目，造成重复列支，少缴企业所得税。

四、房产税涉税问题 1.常见问题

（一）企业拥有已竣工的房产产权，未记入“固定资产”科目，未按规定缴纳房产税

（二）企业拥有未竣工但已达到使用状态的房产产权，并已开始投入使用，未按规定缴纳房产税 2.特殊问题

企业代理业主经营出租业务，代收租金，未按规定代扣代缴房产税，营业税，印花税等相关税金。

备抵法针对企业坏账的涉税处理

第一篇：备抵法针对企业坏账的涉税处理

第二篇：企业增值税涉税会计处理

第三篇：企业关于车的涉税处理10条

第四篇：企业借款的涉税处理

第五篇：物业管理企业主要涉税

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