第一篇：财政总预算会计基础工作规范(精)
财政总预算会计基础工作规范(2010.1.25 第一章 总 则
第一条 为强化财政总预算会计基础工作,规范财政总预算 会计工作秩序,巩固财政国库管理制度改革成果,保障财政资金 安全, 根据 《中华人民共和国会计法》、《会计基础工作规范》、《财 政总预算会计制度》和《财政国库管理制度改革方案》等有关规 定,制定本规范。
第二条 各级财政总预算会计基础工作,应当符合本规范的 规定。
第三条 各级财政部门应重视和加强财政总预算会计基础工 作,不断提高财政总预算会计工作水平。各级财政部门负责人对 本级财政总预算会计基础工作负有领导责任。
第四条 各级财政总预算会计应当按照 《会计基础工作规范》 规定履行会计监督职能,不定期对本级及下级财政总预算会计工 作开展检查,并自觉接受审计及监察部门的监督。
第二章 岗位设置和人员配备
第五条 各级财政部门应当根据财政国库管理制度改革和财 政总预算会计业务的需要,设置财政总预算会计机构和岗位,配 备专职人员。
第六条 各级财政部门设置财政总预算会计岗位应遵循精 简、高效、制衡原则,既满足财政资金安全管理需要,又避免岗 位设置交叉、重复。
第七条 财政总预算会计工作岗位一般应包括:账户管理岗 位、财政资金收入管理岗位、财政资金用款计划审核岗位、财政 资金调度及拨付岗位、会计核算岗位、监督管理岗位、会计档案 管理岗位、信息系统管理岗位等。
第八条 账户管理岗位,主要负责管理和监督预算单位银行 账户、财政资金专户的开立、变更、撤销,以及预算单位银行账 户年检。
第九条 财政资金收入管理岗位,主要负责按照国库集中收 缴管理制度规定,规范和指导执收单位收缴管理工作,管理非税 收入收缴信息。
第十条 财政资金用款计划审核岗位,主要负责核定用款计 划,并且对用款单位提出的支付或拨款申请是否符合预算指标、用款计划、收入缴库进度等进行初审和复审。
第十一条 财政资金调度及拨付岗位,主要负责预测国库单 一账户体系现金流量,分析库款结构和收支变动情况,科学调度 库款资金;负责用款单位印鉴的预留备案及日常维护工作;负责 根据用款单位报备的预留印鉴信息,对支付或拨款申请中的账户 信息、科目、印章等要素进行初审和复审,并开具支付或拨款凭 证。
第十二条 会计核算岗位,主要负责对财政资金收支、债权 债务和上下级财政间结算等事项记录、核算和报告;负责做好日 常对账工作。
第十三条 监督管理岗位,主要负责监督财政资金支付的合 规性,对发现的违规支付问题及时核查处理。
第十四条 会计档案管理岗位,主要负责管理会计档案,包 括纸质档案和电子档案。
第十五条 信息系统管理岗位,主要负责信息系统的日常维 护和管理,设置、变更和注销系统操作人员的权限。
第十六条 财政总预算会计工作岗位,除下列三种情形外, 可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。
初审和复审岗位不得由同一人兼任;
财政资金调度及拨付人员不得兼管财政资金用款计划审核、会计核算、会计档案保管和信息系统管理工作;信息系统管理人员不得兼管业务操作工作。
第十七条 财政总预算会计人员的工作岗位应保持相对稳 定,并有计划地定期进行轮岗。
第十八条 各级财政部门应当结合本级财政总预算会计岗位 设置情况,建立岗位责任制,明确各岗位的职责、权限和人员的 具体分工,以及对各岗位的考核办法。
第十九条 财政总预算会计机构负责人或会计主管人员应当 熟悉国家财经法律、法规、规章和方针、政策,掌握财政预算管
理的有关知识,具备较强的组织能力和领导能力。
第二十条 财政总预算会计人员应当具备必要的专业知识和 专业技能, 熟悉国家有关法律、法规、规章和国家统一会计制度, 遵守职业道德。
第二十一条 财政总预算会计人员不得兼任单位会计工作。第二十二条 财政总预算会计工作交接,应按照《会计基础 工作规范》相关规定执行。
第二十三条 各级财政部门应当配备持有会计从业资格证书 的人员从事账户管理岗位、财政资金收入岗位、财政资金用款计 划审核岗位、财政资金调度及拨付岗位和会计核算岗位工作。未 取得会计从业资格证书的人员,应限期取得;逾期仍未取得的, 不得从事上述岗位工作。
第二十四条 各级财政部门应当合理安排财政总预算会计人 员的培训,保证财政总预算会计人员每年有一定时间参加上一级 财政部门或各有关方面组织的培训。
第二十五条 各级财政部门应当定期对财政总预算会计人员 开展会计职业道德教育。
第二十六条 各级财政部门任用财政总预算会计人员应当实 行回避制度。财政部门领导的直系亲属不得担任财政总预算会计 机构负责人或会计主管人员,财政总预算会计机构负责人或会计 主管人员的直系亲属不得担任财政资金调度及拨付工作。
第三章 账户管理
第二十七条 账户管理人员应依据银行账户管理有关规定, 严格执行银行账户开立、变更、撤销审批以及备案管理、年检等 工作程序。
第二十八条 账户管理经办人收到预算单位报来的银行账户 申请开立、备案或年检材料后,应核对申报材料是否齐全,对不 符合报送规定和要求的账户申报材料,视情况要求预算单位补报 或退回重报。对符合报送规定和要求的申报材料,要及时形成审 核意见,上报账户管理负责人。
第二十九条 账户管理负责人对预算单位银行账户申请开 立、备案或年检材料,以及经办人审核意见进行复核,复核通过 后报有批准权限的领导审定。
第三十条 账户管理经办人对经审定同意开立的银行账户, 应及时向预算单位签发银行账户开立批复书;对经审核不符合银 行账户管理有关规定开立的银行账户, 应责成预算单位及时纠正。对经审核无误的账户备案材料,应将备案信息输入账户信息 管理系统。
对经审定同意的账户年检审查意见,应及时向预算单位签发 银行账户年检审查结论;对存在问题需要整改的预算单位,应责 令和督促其按照规定和要求及时整改落实,并做好整改落实情况 的记录和备案工作。
第三十一条 账户管理经办人对财政内部有关职能部门提出 的财政资金专户开立、变更或撤销申请,应依据财政资金专户管 理有关规定进行审核, 及时形成审核意见, 上报账户管理负责人。第三十二条 账户管理负责人对
财政资金专户开立、变更或 撤销申请,以及经办人审核意见进行复核,复核通过后报有批准 权限的领导审定。
第三十三条 账户管理经办人对经审定同意开立的财政资金 专户应按有关规定办理开户事宜,开立的财政资金专户预留印鉴 应指定专人负责保管。对经审定同意变更或撤销的财政资金专户, 应按有关规定办理变更或撤销事宜。
第三十四条 账户管理经办人应按有关规定建立财政资金专 户管理档案,及时更新财政资金专户管理基础信息,并定期形成 财政资金专户管理情况报告。
第四章 财政资金收入管理
第三十五条 财政资金收入管理人员应严格按照非税收入收 缴管理制度规定,做好非税收入收缴、退付管理工作。
第三十六条 对应开设财政汇缴专户的,按下列程序办理:财政资金收入管理经办人收到主管部门或执收单位报来的开 立、变更或撤销财政汇缴专户申请后,应依据有关规定对申请材 料进行审核,对不符合报送规定和要求的申请材料,视情况要求 部门或单位补报或退回重报;对符合报送规定和要求的申请材料, 要及时形成审核意见,上报财政资金收入管理负责人。
财政资金收入管理负责人对主管部门或单位开立、变更或撤
销财政汇缴专户申请材料和经办人审核意见进行复核,复核通过 后报有批准权限的领导审定。
财政资金收入管理经办人对经审定同意开立的财政汇缴专 户,应按有关规定为执收单位办理财政汇缴专户开立事宜;对经 审定同意变更或撤销的财政汇缴专户,应按有关规定办理财政汇 缴专户变更或撤销事宜。
第三十七条 财政资金收入管理经办人应严格监控各类用于 非税收入收缴的银行账户资金情况,及时分析收入来源、属性、进度等信息;发现性质不明资金时,应及时核对有关信息,并相 应进行处理。
第三十八条 财政资金收入管理经办人应督促代理银行及时 清算用于非税收入收缴的银行账户中归集的资金。
第三十九条 财政资金收入管理经办人对因技术性差错需要 退付的非税收入,应依据非税收入收缴管理有关规定审核收入退 付申请材料是否齐全,收入退付项目是否属于规定范围,并形成 书面审核意见,上报财政资金收入管理负责人。
第四十条 财政资金收入管理负责人对收入退付申请材料和 经办人的审核意见,进行复核,复核通过后报有批准权限的领导 审定。
第四十一条 财政资金收入管理经办人对经审定同意的收入 退付事项,应及时办理并将结果通知执收单位或主管部门。第四十二条 财政资金收入管理人员应严格管理和监督非税
收入收缴票据的使用, 对票据的领用、发放、核销实行登记制度;实行电子票号管理的,应严格电子票号认证管理。
第五章 财政资金支付管理
第四十三条 财政资金用款计划审核经办人收到财政直接支 付申请书、预算拨款申请书、预算外资金用款申请书等财政资金 请款凭证及其附件后,应当审核请款凭证所列项目是否符合部门 预算、用款计划、收入缴库进度,以及相关审批文件等,有关申 请的附件是否齐全、相符等。对不符合规定的用款申请,要求预 算单位补报或退回重报。
第四十四条 财政资金用款计划审核负责人对各类财政资金 请款凭证及其附件和经办人审核意见进行复审,复审无误后签字 并转给财政资金调度及拨付人员。
第四十五条 财政资金调度及拨付经办人收到通过复审的财 政资金请款凭证及其附件后,应当审核请款凭证及其附件的所有 要素是否填制齐全,凭证上填制的账户信息、加盖的印章是否与 预留印鉴相符等。经审核无误签字后,交财政资金调度及拨付负 责人复审。
第四十六条 财政资金调度及拨付负责人对财政资金请款凭 证及其附件和经办人审核意见进行复审。经复审无误签字后,交 具体经办人员开具相应的财政资金支付或拨款凭证。
第四十七条 财政资金支付或拨款凭证,必须有财政部门领 导、总预算会计机构负责人或会计主管人员、经办人员的签名或
盖章,并加盖财政资金支付或拨款专用章。
实行电子支付或拨款凭证的,必须有财政部门领导、总预算 会计机构负责人或会计主管人员、经办人员的电子认证,并加盖 财政资金支付或拨款专用电子印章。
第四十八条 财政资金支付或拨款凭证应由指定专人传递给 人民银行或代理银行,并实行票据交接登记。
第四十九条 财政资金支付或拨款凭证的银行回单应由指定 专人传递给会计核算人员,并实行票据交接登记。
第五十条 拨款印章要指定专人保管,单位印章与人名印章 要分别由不同人员保管,负责开具财政资金支付或拨款凭证的人 员不得管理拨款单位印章。
财政总预算会计使用电子印鉴的,不同电子印鉴要授权不同 人员操作使用。第五十一条 各联次的财政资金支付或拨款凭证必须套写或 套打,并连续编号。作废时应当加盖“作废”戳记,连同留存联 一起交给票据保管人员,定期销毁。
第六章 监督管理
第五十二条 监督管理人员应按财政国库动态监控管理有关 规定,加强对财政资金支付管理的监控,实时查看国库动态监控 信息系统预警的疑点问题,并进行人工筛查。对筛查出的疑点问 题,及时与预算单位联系,进行电话核查。对查实的问题,要求 预算单位及时纠正。
第五十三条 监督管理人员对经电话核查确定为重大疑点的 问题,应到预算单位进行实地核查。核查结束后,对预算单位下 发核查通报,要求预算单位对查出的问题进行限期整改,并及时 反馈整改情况。
第五十四条 监督管理人员应对预算单位反馈的整改情况进 行回访,查看整改效果。
第五十五条 监督管理人员应加强国库动态监控信息系统日 常维护与管理,及时更新预算单位的基础信息,优化系统预警规 则。
第七章 账务处理与对账
第五十六条 财政总预算会计应当按照《中华人民共和国会 计法》、《会计基础工作规范》、《财政总预算会计制度》、《政府收 支分类科目》和国家其他统一会计制度的规定建立会计账册,进 行会计核算,及时提供合法、真实、准确、完整的会计信息。第五十七条 会计核算人员收到财政资金支付或拨款凭证银 行回单、收入缴库凭证银行回单、人民银行国库收支日报表、代 理银行提供各种收入报表、支出汇总清单等原始凭证后,应及时 审核,相关信息核对无误后,填制记账凭证。采用账务处理信息 系统的,应及时将接收的电子数据导入账务处理信息系统,并与 纸质原始凭证核对一致后,生成记账凭证。
打印的记账凭证要加盖制单人员、审核人员、记账人员及总 预算会计机构负责人或会计主管人员印章或签名。
第五十八条 记账凭证填制完毕后，应由其他会计核算人员 复核。经复核无误后，及时登记会计账簿。第五十九条 财政总预算会计核算采用账务处理信息系统 的，发现已登记入账信息有误时，不得直接在系统中更改已登记 入账的信息，应采取冲正法或补充登记法，重新填制调账记账凭 证，并经复核无误后，登记会计账簿。第六十条 会计核算人员应当定期、及时地进行会计结账。结账期限为每月一次。第六十一条 财政总预算会计核算采用账务处理信息系统 的，年度终了，上下级财政间结算事项处理完毕后，应打印出总 账和明细账。打印的会计账簿必须
连续编号，经审核无误后装订 成册，并由记账人员和会计机构负责人或会计主管人员签名或盖 章。第六十二条 会计核算人员应当根据登记完整、核对无误的 会计账簿记录和其他有关资料，定期编制和汇总会计报表，做到 数字真实、计算准确、内容完整、说明清楚。第六十三条 会计报表之间、会计报表各项目之间，凡有勾 稽关系的数字，应当相互一致。本期会计报表与上期会计报表之 间有关的数字应当相互衔接。如果不同会计年度会计报表中各项 目的内容和核算方法有变更的，应在年度会计报表中加以说明。第六十四条 财政总预算会计应建立并严格执行对账制度，定期开展对账工作，保证账证相符、账账相符、账实相符、账表 11 相符。第六十五条 会计核算人员应定期与人民银行国库、代理银 行、征收机关、预算单位和财政部门内部相关职能部门对会计账 簿记录的有关数字进行相互核对，保证会计账簿记录准确、一致。第六十六条 财政总预算会计账务处理信息系统存储的会计 原始数据应当定期备份，妥善保管。会计档案管理人员对保存电子会计数据的存储介质，应按财 政部有关电算化会计档案管理规定保管，做好防磁、防火、防潮 和防尘工作。第六十七条 财政总预算会计的会计凭证、会计账簿、会计 报表和其他会计资料，应当建立档案，由专人妥善保管。财政总 预算会计档案建档要求、保管期限、销毁办法等依据《会计档案 管理办法》的规定进行。第八章 第六十八条 信息系统管理 各级财政部门应当制定信息系统操作基本要 求，结合岗位职责分工和内部控制原则，设置不同权限。信息系 统管理岗位人员不得进行总预算会计业务操作。信息系统操作人 员不得从事信息系统维护管理工作。第六十九条 信息系统管理人员负责系统的日常维护和管理 工作，对系统操作人员实行用户管理制度，严格管理用户注册、用户权限分配、用户权限变更和用户注销。第七十条 信息系统管理人员应当及时注销调离人员在信息 12 系统中的所有权限，并为接替人员设置系统用户名、密码和操作 权限。第七十一条 信息系统操作人员应严格在规定权限内进行相 关操作。信息系统操作人员要定期更换密码，离开计算机时，要 退出业务操作系统。第九章 第七十二条 附 则 本规范所指财政总预算会计机构负责人，是指 财政国库部门负责人。本规范所指会计主管人员，是指未单独设 置财政国库部门，只在其他机构中指定专职人员
负责财政总预算 会计工作的人员。第七十三条 各省、自治区、直辖市财政厅（局）可以根据 本规范结合本地区的实际情况，制定实施细则，并报财政部备案。第七十四条 本规范自 2009 年 月 日起实施。13
第二篇：预算会计-财政总预算
财政总预算会计：财政总预算会计是各级政府财政部门核算和监督政府预算执行和财政周转
性资金活动的专业会计。
（一）核算特点
（1）一切活动都通过转账进行，不发生现金收付业务，也不直接使用资金购买
财产、物资，所以，不需设置“固定资产”、“库存材料”、“现金”等会计
科目。政府的实物资产由行政单位会计、事业单位会计核算，因此财政总
预算会计核算的不是一级政府全部的财务活动及其结果。
（2）收付实现制：有利于将财政总预算会计的核算基础与政府财政预算的编
制基础保持一致，进而有利于财政总预算会计如实反映政府财政预算的执
行情况和结果。
（3）财政总预算会计反应的信息范围是各级政府的财政预算收入（水手、行
政事业性收费、政府性基金）、财政预算支出（一般预算服务、公共安全、公共教育、社会保障）及其他想关心。具有宏观性和公共性。
（4）实质是资金会计
注意：财政部门本身的行政经费开支，属于行政单位会计管理的范围，财政总预算会计不能兼办自身的行政单位会计核算业务。
财政总预算会计的主体是各级政府，核算内容是财政预算资金。
（二）财政总资产的核算：包括：财政性存款、有价证券、暂付及应收款项、预拨款项、财政周转金放款、借出财政周转金以及待处理财政周转金等。
1、财政性存款：是财政部门代表政府所掌管的财政资金，包括国库存款和其他财政存款。管理原则：集中资金，统一调度
严格控制存款开户
按预算或计划拨付资金
转账结算，不提现金
在存款余额内支取，不能透支
a.国库存款的增加——收到预算收入、上级预算补助、下级上解收入等
减少——办理库款拨付、上解上级财政、对下级财政进行补助
涉及的科目均为预算存款
例子：某市财政总院算会计发生如下业务：
（1）收到中国人民银行国库报来“预算收入日报表”猎命本日一般预算收入会计数为110000元，基金预算收入120000元
借：国库存款—一般预算存款110000
——基金预算存款120000
贷：一般预算收入110000
基金预算收入120000
(2)收到按财政体制关系产生的上机省财政一般预算补助80000元
借：国库存款——一般预算存款80000
贷：补助收入80000
例子：某市财政总预算会计发生如下业务：
（1）以财政直接支付的方式，通过“财政零余额账户存款”科目支付有关预算单位的属于一般预算支出的工资500000元。财政总预算会计经与人民银行财政直接
支付划款凭证核对无误后，以“国库存款”科目与“财政零余额账户存款”科
目进行清算，支付上述工资支付。
借：一般预算支出500000
贷：国库存款——一般预算存款500000
（2）采用财政授权支付方式，通过单位零余额科目支付属于一般预算支出的款项
200000元，属于基金预算支出的款项90000元。经与中国人民银行财政授权支
付划款凭证核对无误。
借：一般预算支出200000
基金预算支出90000
贷：国库存款—一般预算存款200000
——基金预算存款90000
（3）按照财政体制向上级省财政上解一般预算收入200000元
借：上解支出200000
贷：国库存款——一般存款存款200000
（4）以国库一般预算存款向所属下级某县财政专项补助150000元
借：补助支出150000
贷：国库存款——一般预算存款150000
例子：某市财政国库支付执行机构发生如下业务：
（1）为某预算单位直接支付以一般存款安排的款项50000元
借：一般预算支出50000
贷：财政零余额账户存款50000
（2）汇总编制了《预算支出结算清单》，其中，汇总的财政直接支付应结算资金数
额为50000元。核对无误后送财政部总预算会计结算资金
借：财政零余额账户存款5000
贷：已结报支出——财政直接支付5000
（3）收到代理银行报来的《财政支出日报表》。其中，以一般预算安排的授权支出
80000元，以基金预算安排的授权支付20000元。核对无误后
借：一般预算支出
基本预算支出
贷：已结报支出——财政授权支付
（4）年终，财政国库支付执行机构将预算支出与有关方面核对一致，有关科目的余
额为：“已结报支出——财政直接支付500000”，“已结报支出——财政授权支
付400000”，“一般预算支出750000”“基金预算支出150000”
借：已结报支出——财政直接支付500000
——财政授权支付400000
贷：一般预算支出750000基金预算支出150000
通过年终转账，“已结报支出”科目以及“一般预算支出”科目和“基金预算支出”科目余额均为零。
2、有价证券（略）
3、暂付款、与下级往来和在途款
a.暂付款（略）
b.与下级往来：“与下级往来”账户，用来核算与下级财政的往来结算款项，借方登
记借出数，贷方登记收回数或转作补助支出数。
当“与下级往来”科目出现借方余额时，反映下级财政应归还本级财
政的款项；
当“与下级往来”出现贷方余额时，反映本级财政欠下级财政的款项，在编制“资产负债表”时应以负数反映。
例子：某市财政总预算会计发生如下与下级往来业务：
（1）讲解给所属县的往来款项150000元专做对该县的补助（补助就不再收回了）借：补助支出150000
贷：与下级往来——某县财政150000
（2）根据财政体制结算的规定，年终计算出下级某县财政应上交本市财政一般预算
款项50000元
借：与下级往来——某县财政50000
贷：上解收入50000
例子：市财政暂借所属的县财政60万。
市财政：借：与下级往来600000
贷：国库存款600000
县财政：借：国库存款600000
贷：与上级往来60000
c．在途款：“在途款”账户核算决算清理期和库款报解整理期内发生的上下收入、支出业务及需要通过本账户过渡处理的资金数。
这些款项，在发生时虽然款已收到，但却是属于上个的，从上的角度
来看，这些款尚未到达，需要用“在途款”作过渡性核算。
例子：某市财政总预算会计发生如下业务：
（1）在库款报解整理期内收到国库报来预算收入日报表及其附件，列示所
属上的一般预算收入40000元
在上记账：借：在途款40000
贷：一般预算收入40000
在本新账上记：借：国库存款——一般预算存款40000贷：在途款40000
（2）在决算清理期内财政局收到国库报来的收回上单位预拨款60000
元。
在上记账：借：在途款60000
贷：预拨经费60000
在本新账上记：借：国库存款——一般预算存款60000
贷：预拨经费600004、预拨经费与基建拨款
a.预拨经费：主要包括：
一、终了前预拨给用款单位下的经费款
二、预算执行中预拨给用款单位应在以后各期列支的经费账务处理：
财务部门预拨经费时：借：预拨经费
贷：国库存款、其他财政存款
转列支出或收到用款单位缴回数时，借：一般预算支出/国库存款/其他财政存款贷：预拨经费
b.基建拨款：指财政部门按基本建设计划预拨给受托经办基本建设支出的商业银行或
基本建设财务管理部门的基本建设款项。
账务处理：财政单位拨付基建款项时：借：基建拨款
贷：国库存款——一般预算存款
收到基本建设财务职能部门或受委托的专业银行报来拨付建设单位数
及缴回财政数时，借：一般预算支出/国库存款
贷：基建拨款
例子：某市财政总预算会计发生如下经济业务：
（1）根据经批准基本建设计划，使用一般预算存款，拨给市财政局基本建设财务管
理处基本建设款500000元
借：基建拨款——基本建设财务管理处500000
贷：国库存款——一般预算存款500000
（2）根据本局建设财务管理处报来的基建拨款报表，拨款数为480000元，余额交回
财政
借：一般预算支出480000
国库存款——一般预算存款20000
贷：基建投放——基本建设财务管理处5000005、与财政周转金有关的资产
财政周转金是指财政部门设置的以信用方式供有关单位有偿周转使用的资金。
a.财政周转金放款
例子：某市财政将财政周转金200000元带给使用单位： 借：财政周转金放款——农业类——某项目——某单位200000
贷：其他财政存款——财政周转金存款200000
将上述贷款收回时
借：其他财政存款——农业类——某项目——某单位200000贷：财政周转资金放款——财政周转金存款200000 b.借出财政周转金
c.待处理财政周转金
国库存款是指各级总预算会计在国库的一般预算资金和基金预算资金的存款，只办理转账不
提取现金。
其他财政性存款是指财政周转金、未设国库的乡镇财政在专业银行的预算资金存款以及部分
由财政部指定存入专业银行的专用基金存款。
（三）财政负债的核算
1、特点：
（1）债务主体的特殊性：一级政府
（2）债务偿还上的特殊性：以资产偿付，不能提供劳务
（3）负债内容上的特殊性：由非经济活动引起，除一般会计都核算的暂收、应付等往来款项外，还有政府按法定程序和核定的数额所举借的债务，如公债。还有从上级财政借入的用于周转使用的有偿资金。
2、主要内容：
暂存款：各级财政部门在预算执行过程中与各预算单位之间，由于某些特殊原因，临时
发生的应付、暂收和收到不明性质的款项。
与上级往来：本级财政与上级财政之间由于财政资金的周转调度以及预算补助、上解结
算等事项而行程的待结算款项。
一是本级财政因资金调度困难向上级财政借入财政周转款项；
二是在财政体制年终结算中发生的本级财政应上解款项或上级财政应补助款项
借入款：按照法定程序和核定的预算举借的债务，即是指中央财政按全国人民代表大会
批准的数额举借的国内和国外债务，以及地方财政根据国家法律或国务院特别
规定举借的债务。
借入财政周转金与借出财政周转金相对应，是指下级财政部门从上级财政部门借入的用
于周转使用的有偿资金。
财政预算总会计的负债是指各级政府财政承担的能以货币计量、需要以资产偿付且纳入预算 管理的债务。
财政总预算会计支付国库券利息应借记的科目是“国库存款”
财政总预算会计的暂存款在转作收入时应贷记“一般预算收入”
（四）财政收入
例子：
第三篇：财政总预算会计习题
财政总预算会计习题
编制会计分录
1、某市财政收到国库报来“预算收入日报表”，当日一般预算收入为250万元。
2、某市财政收到国库报来的“基金预算收入日报表”，所列基金预算收入为20万元。
3、某县财政局向上级财政借入财政周转金200000元。
4、用一般预算结余10万元和基金预算结余5万元购买有价证券。
5、上例中购入的有价证券到期兑付，收到利息收入共计3万元。其中：一般预算结余购入有价证券利息2万元，基金预算结余购入的有价证券利息l万元。
6、市教委因维修危险校舍，向市财政紧急借款20万元。
7、经批准，上例中市教委的借款20万元转作经费拨款。
8、某市财政借给甲县财政局15万元。
9、上例中，甲县根据库款情况归还市财政5万元；；另10万元经批准转作市财政对甲县的补助款。
10、某市财政向市教委预拔经费60万元。
11、上例向市教委预拨的60万元经费中，有50万元转为支出，另10万元由教委缴回。转列支出部分：
12、某市财政委托建行代管某类基建财务管理，预拨基建款项1000万元。
13、某市财政借给某企业技术改造贷款200000元。
14、某市财政收回上述贷款，并收回利息30000元。
15、某省财政厅借给所属市财政局财政周转金180000元。
16、某企业所借财政周转金56000元经审核已成呆账。
17、决算清理期中，某市收到国库报来一般预算收入日报表，收到属于上的一般预算收入2000000元。
18、中央财政按全国人民代表大会批准的数额发行国债。当日国库实收数1000万元。·
19、上例债务到期，偿还本金1000万元，支付利息20万元。
20、某县财政向市财政借入有偿使用的资金250000元。
21、某县对所属的市财政的预算收入审核后，拨出款项200000元。
22、某市财政收到省财政拨入的粮食风险基金180000元。存入银行。
23、某市财政通过本级预算支出安排取得专用基金收入250000元。
24、某市财政收到省财政拨来的专项补助款210000元。
25、某省财政将借款160000元转作对市财政的补助。
26、某市财政收到县财政的上解款项68000元。
27、某县财政局将基金预算结余15000元，调为预算内资金。
28、市财政收到周转金利息收入24000元，占用费收入18000元。
29、某市财政根据预算及基金使用情况，向交通部门拨付公路建设基金10万元。
30、某市财政将按规定转存在农业银行的粮食风险基金50万元拨付给市粮食部门，用于满足粮食收购的资金需要。
31、某市财政对所属A县返还税收款项25万元。
32、某市财政从基金预算结余的地方财政附加税费收入结余中调出资金100万元，用于平衡一般预算收支。
33、某市财政向上级支付借入财政周转金的资金占用费2000元。
第四篇：财政总预算会计年终结账
财政总预算会计年终结账（public finance budgetary
accounting-year-end sosing）
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概念
一般分为年终转账、结清旧账、记入新账：
（1）年终转账。计算出各账户12月份合计数和全年累计数，结出12月末余额，编制结账前的“资产负债表”。再将应对冲转账的各个收入、支出账户余额，填制12月份的记账凭证（凭证按12月份连续编号，填制实际处理日期）分别转入“预算结余”、“基金预算结余”和“专用基金结余”科目冲销。将当年“财政周转金支出”转入“财政周转金收入”科目冲销，并将财政周转金收支相抵后的余额转入“财政周转基金”。
（2）结清旧账。将各个收入和支出账户的借方、贷方结出全年总计数，然后在下面划双红线，表示本账户全部结清。对年终有余额的账户，在“摘要”栏内注明“结转下年”字样，表示转入新账。
（3）记入新账。根据本各个总账账户和明细账户年终转账后的余额编制年终决算“资产负债表”和有关明细表（不编记账凭证），将表列各账户的余额直接记入新有关总账和明细账各账户预留空行的余额栏内，并在“摘要”栏注明“上年结转”字样，以区别新发生数。决算经本级人民代表大会常务委员会（或人民代表大会）审查批准后，如需更正原报决算草案收入、支出数字时，则要相应调整旧账，重新办理结账和记入新账。
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相关规定
《财政总预算会计制度 》第九章 会计结账的结算
第五十七条 各级总预算会计应当定期、及时地进行会计结账。结账期限为每月一次。结账的具体方法，按《会计基础工作规范》办理。
第五十八条 各级总预算会计，在会计结束前，应当全面进行年终清理结算。年终清理结算的主要事项如下：
一、核对预算。预算数字是考核决算和办理收支结算的依据，也是进行会计结算的依据。年终前，各级总预算会计，应配合预算管理部门把本级财政总预算与上、下级财政总预算和本级各单位预算之间的全年预算数核对清楚。追加追减、上划下划数字，必须在终了前核对完毕。为了便于年终清理本年预算的追加追减的企事业单位的上划下划，一般截至11月底为止。各项预算拨款，一般截至12月25日为止。
二、清理本年预算收支。凡属本年的一般预算收入，都要认真清理，年终前必须如数缴入国库。督促国库在年终库款报解整理期内，迅速报齐当年的预算收入。应在本年预算支领列报的款项，非特殊原因，应在年终前办理完毕。
清理基金预算收支和专用基金收支。凡属应列入本年的收入，应及时催收，并缴入国库或指定的银行账户。
三、组织征收机关和国库进行对账。终了后，按照国库制度的规定，支库应设置十天的库款报解整理期（设置决算清理期的，库款报解整理期相应顺延）。各经收处12月31日前所收款项均应在“库款报解整理期”内报达支库，列入当年决算。同时，各级国库要按对账办法编制收入对账单，分送同级财政部门、征收机关核对签章。保证财政收入数字的一致。
四、清理核对当年拨款支出。各级总预算会计对本级各单位的拨款支出应与单位的拨款收入核对清楚。对于当年安排的非包干使用的拨款，其结余部分应根据具体情况处理。属于单位正常周转占用的资金，可仍作为预算支出处理；属于应收回的拨款，应及时收回，并按收回数相应冲减预算支出。属于预拨下的经费，不得列入当年预算支出。
五、清理往来款项。各级财政的暂收、暂付等各种往来款项，要在终了前认真清理结算，做到人欠收回，欠人归还。应转作各项收入或各项支出的款项，要及时转入本年有关收支账。
六、清理财政周转金收支。各级财政预算部门或周转金管理机构应对财政周转金收支款项、上下级财政之间的财政周转金借入借出款项进行清理。同时对于各项财政周转金贷放款进行清理。财政周转金明细账由财政业务部门核算的，各预算部门或周转金管理机构应与业务部门的明细账进行核对，做到账账相符。
七、进行年终财政结算。各级财政要在年终清理的基础上，结清上下级财政总预算之间的预算调拨收支和往来款项。要按照财政管理体制的规定，计算出全年应补助、应上解和应返还数额，与预算执行过程中已补助、已上解和已返还数额进行比较，结合借垫款项，计算出全年最后应
补或应退数额，填制“年终财政决算结算单”，经核对无误后，作为年终财政结算凭证，据以入账。
第五十九条 各级总预算会计，对年终决算清理期内发生的会计事项，应当划清会计。属于清理上的会计事项，记入上账内；属于新的会计事项，记入新账，更防止错记漏记。
第六十条 经过年终清理和结算，把各项结算收支记入旧账后，即可办理年终结账。年终结账工作一般分为年终转账、结清旧账和记入新账三个环节，依次作账。
一、年终转账。计算出各账户12月份合计数和全年累计数，结出12月末余额，编制结账前的“资产负债表”。再将应对冲转账的各个收入、支出账户余额，填制12月份的记账凭证（凭证按12月份连续编号，填制实际处理日期），分别转入“预算结余”、“基金预算结余”和“专用基金结余”科目冲销。将当年“财政周转金支出”转入“财政周转金收入”科目冲销。将当年“财政周转金支出”转入“财政周转金收入”科目冲销，并将财政周转金收支相抵后的余额转入“财政周转基金”。
二、结清旧账。将各个收入和支出账户的借方，贷方结出全年总计数，然后在下面划双红线，表示本账户全部结清。
对年终有余额的账户，在“摘要”栏内注明“结转下年”字样，表示转入新账。
三、记入新账。根据本各个总账账户和明细账户转账后的余额编制年终决算“资产负债表”和有关明细表（不编记账凭证），将表列各账户的余额直接记入新有关总账和明细账各账户预留空行的余额栏中，并在“摘要”栏注明“上年结转”字样，以区别新发生数。决算经本级人民代表大会常务委员会（或人民代表大会）审查批准后，如需更正原报决算草案收入、支出数字时，则要相应调整旧账，重新办理结账和记入新账。
第五篇：浅析财政总预算会计的核算基础
浅析财政总预算会计的核算基础
摘要：财政总预算会计是各级政府财政部门核算、反映和监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的专业会计，是预算会计的一个分支。近年来，随着预算编制、执行等环节以及政府采购等财政管理制度改革的逐步深化，财政总预算会计制度以及与之相关的配套改革措施更新有所滞后，推动财政总预算会计制度改革，构建全新的政府会计体系已迫在眉睫。本文通过阐述当前财政总预算会计核算基础的基本情况及改革难点,为进一步改进财政总预算会计制度提出建议。
关键词：财政总预算会计；收付实现制；权责发生制
一、现行财政总预算会计核算的基础
（一）现行财政总预算会计核算基础
《财政总预算会计制度》规定：总预算会计核算以收付实现制为基础，虽然在《<财政总预算会计制度>暂行补充规定》中明确对个别事项可采用权责发生制，但对其他债务都采用的是收付实现制。[1] 尽管收付实现制是各国主要采取的核算基础，但在20世纪70年代以来“新公共管理”（NPM）运动推动下，已有不少国家在政府预算会计中运用了权责发生制。新西兰、澳大利亚等国的实践表明，权责发生制预算会计对支持绩效导向的政府预算改革，鉴别财政风险及改进政府对长期资产管理等有重要作用。
（二）财政总预算会计核算中存在问题的分析
1、从公共财政体制改革的角度来讲。为满足建设公共财政体制的需要，近年来，财政部陆续进行了政府采购、国库集中支付、部门预算等方面的改革，而以收付实现制为基础的政府会计难以适应改革的需要。例如在国库集中支付制度下，取消了原预算单位在商业银行的开户，行政事业单位只能以代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》或代理银行盖章的《授权支付到账通知书》确认收入，确认时没有货币资金的流入。在确认支出时，由于资金不再通过行政事业单位支付，而是直接收到相关的货物或服务，收付实现制就根本无法及时处理此类事项。
2、从风险管理的角度来讲。收付实现制只能核算现金实际支付的部分，而对于核算当期已经发生、但尚未用现金支付的债务核算则无能为力。这便导致了现行财政总预算会计仅仅核算了“直接显性负债”，而对于一些占重要地位的“隐性的、或有的债务”则无法核算，这些债务主要包括担保的外债、社保基金缺口、金融机构呆坏账等。此外，收付实现制虽然利于管理者清楚现金流动情况，但收付实现制通常在“坏结果发生之后”才进行计量和确认，会计信息往往存在“滞 1
后”和“狭窄”，管理者不能及时得到信息，对将要产生的财政风险没有起到预警和防范意识，此时的会计对于财政风险管理失去了应有的信息功能。
3、从预算管理的角度来讲。由于收付实现制强调的是货币资金的实收实付，收入与成本部配比，对于跨期的收支，不能及时入账，行政事业单位的财务状况和经营业绩信息反映不真实，不利于财政资金的监督与管理。最后，从目前的形式来讲，实施政府采购制度和国库集中收付制度后，财政资金的流向发生了重大变化，财政部门拨入各预算单位的资金不再表现为货币资金，在会计的处理上表现为资产或费用的增加，对应会计科目表现为收入的增加。
二、现行财政总预算会计核算基础的改革方向
长期以来财政总预算会计以收付实现制作为会计基础，若有经营性业务，则以权责发生制为会计基础。随着社会经济的发展及财政财政管理体制改革的进一步深入，财政总预算会计实行收付实现制原则越来越显示出其局限性，有必要对财政总预算会计是否引入权责发生制原则进行研究。根据我国公共组织所处的会计环境特征和会计基础的特点，在推进我国预算管理和会计改革时，根据公共治理提高政府绩效的需要，引入权责发生制是一个必然的趋势。[2]
（一）权责发生制的优越性
1、权责发生制能准确反映行政事业单位特定会计期间有关的财务状况和预算执行情况。相对于收付实现制，权责发生制更能准确反映行政事业单位特定会计期间有关的财务状况和预算执行情况。因为权责发生制是以收入和支出是否已经发生为标准来确认本期收入和支出，对于当期应付未付职工工资、采购材料等能及时入账。因此能准确反映单位的财务信息，提高了会计信息透明度，体现单位预算管理业绩和工作效率。
2、有利于解决年终结转财务处理问题。预算单位由于存在当年预算已经安排但未及时开支的情况，如果财政部门将资金留给单位使用，实行权责发生制可以有效解决这类问题。一方面增加当年的收入，另一方面增加项财政部门的应收款项；第二年根据财政部门下达的恢复指标，相应冲减对财政部门的应收款项。
3、权责发生制适应财政管理体制改革的不断深入的需要。随着政府采购制度和国库集中收付制度等一系列改革的实施，有效预防行政事业单位在途资金和闲置浪费的出现，采用权责发生制有利于及时反映与确认应收未收及应付未付的收支信息，大大推进国库集中收付制度改革，提高政府的工作绩效。
（二）权责发生制的局限性
1、行政事业单位存在多元化，权责发生制很难完全开展。行政事业单位包括行政单位、财政全额拨款单位、差额拨款单位、自收自支单位，由于资金来源 2
渠道、经济业务性质各异，根据权责发生制采用统一的账务处理方法显然行不通。
2、有关部门为业绩等考虑有可能调节结余。由于权责发生制以应计的概念对经济业务的发生进行核算，就不可避免的带来主观判断的结果，也就为单位调节年终结余、完成某项指标提供了可能，不能更加合理、完善地反映相关信息，使财政部门不能准确了解单位的实际业务情况，审计部门难以加强监督，也不利于信息使用者有效管理和监督。[3]
三、现行财政总预算会计核算基础的改革措施
（一）参考国外的经验
西方国家政府会计改革的主要标志是推行权责发生制。20世纪80年代以来，许多国家已不存在纯粹的收付实现制和纯粹的权责发生制。在公共部门中采用某种主导性的会计基础的同时，往往也采用某种形式的修正会计基础，由此形成了几种会计基础并存的局面。国际会计师联合会（IFAC）在1998年发布的《政府财务报告指南》中，鉴别了四种可应用于公共部门的会计基础，即完全的收付实现制基础、修正的收付实现制基础、修正的权责发生制基础和完全的权责发生制 基础。[4]
（二）采用修正的权责发生制
首先，在资产方面，仍以收付实现制为主，只对部分资产实行权责发生制核算并在资产负债中反映，例如金融资产非金融实物资产。所谓部分金融资产，主要包括国债转贷资金以及已经确认但尚未实际收到的上级政府或其他方向提供的拨款或补贴。与此同时要对固定资产提取折旧，进行成本核算。
其次，在负债方面，对部分负债项目实行权责发生制改革是第一阶段改革的重点。改革的项目包括：国债应付本金和应计利息；已明确没有还款能力的政府担保项目；已核拨但尚未支付的政府采购项目（暂存款）；已核拨但按进度尚未支付的基本建设项目；应付未付的政府欠发工资等。这些应在核算中进行充分确认和计量，并在财务报表中予以列示。
再者，在财务报表和预算方面，以资产负债表和收支表反映采用修正权责发生制核算的结果，着重体现净负债的情况，以现金流量表反映实际收付的情况，并据此来审核和编制预算，在需要现金时才进行拨款。经过第一阶段的改革，资产负债表和收支表对政府的负债情况能够得到较全面和完整的反映，对政府的财政风险也予以了较充分的揭示。
最后，对于政府部门与企业的共性业务，可直接采用企业会计准则执行，并就政府部门如何应用这些准则做出必要解释；对现行会计准则中个别准则，不适合政府部门业务活动特点的规定，进行补充、调整和说明；尽快研究出台权责发 3
生制下的政府预算财务报告编制方法。正确、及时、完整的向纳税人提供财务信息报告，以便他们对政府预算执行的监督。
（三）对目前急需解决的领域率先采用权责发生制
财政支出的核算应采用权责发生制。为了有效地管理和监督财政资金的使用情况，使得支出和收入相匹配，提高会计信息的有效性和准确性，政府财政支出预算应按权责发生制确定的支出预算数额和支出范围，在应归属的会计期间分别确认。对预算单位的年终结余资金及其他应付未付款项运用权责发生制进行处理，以解决财政结余不实的问题。[5]
（四）引入权责发生制的主要经济业务的会计核算
1、采购业务的会计核算。存在跨的采购业务时，如果属于本期已经发生或应当应当负担的费用，我们可以根据发票、合同等附件在当期开支，借记材料或支出类会计科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“暂存款”或“应付账款”等会计科目。
2、债权债务的会计核算。为了准确反映单位的财务状况，对于应收当年单位或个人的伙食费、水电费等，借记“暂存款”、“其他应收款”等会计科目，对应冲减原入支出科目；对于当期应付未付职工工资、工会经费等，借记“经费支出”或“事业支出”，贷记“暂存款”或“其他应付款”。
3、收入支出业务的会计核算。实施国库集中收付制度后，财政部门拨入各单位的资金在会计的处理上表现为资产或费用的增加，对应科目表现为收入的增加。年终结账时，经财政部门确认当年确实无法实现财政拨款，需结转下一支出时，通过“财政应返还额度”科目予以账务处理，年底根据财政部门下达的结转指标数一方面增加“财政应返还额度”，另一方面增加预算单位的经费结余。第二年采取直接支付方式在发生实际支出时借记支出类科目，贷记“财政应返还额度”；采用授权支付方式则根据财政部门下达的恢复额度通知书，借记“零余额账户用款额度”，贷记“财政应返还额度”。
四、结语
综上所述，传统核算的收付实现制基础已不能满足日益发展的经济需求和适应国际预算会计改革的趋势，通过财政总预算会计核算基础的改进，可以更加科学有效地核算、反映和监督各级政府财政资金，为审计、统计、金融等部门提供更加真实有效的数据，从而可以针对各级胜负财政所存在的实际问题提出整改措施，对推进我国各项经济事业的发展有极大地作用力。
参考文献：
[1]刘玉廷.我国政府会计改革的若干问题[J].会计研究，2004，（9）
[2] 刘卫东，张立达，苑斌.政府与非政府营利组织会计[M].上海：立信会计出版社，2012 [3]柴兆祥.基于公共财政的财政总预算会计制度的探讨[J].商业经济，2011，（1）[4]张朝莉.加强总预算会计管理 推进财政国库管理改革[J].财政监督，2011，（1）[5]李强.采用修正的权责发生制：关于我国会计总预算的思考[J].教育财会研究，2010，（3）
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