2016年税收调查

第一篇：2016年税收调查

按照财政部、国家税务总局关于开展2012年度全国税收 调查工作的要求,现就做好我区2012年度税收调查工作通知如下：

一、强化领导,大力提高对调查工作的理解认识 税收调查工作是直接为研究财税改革方案、制定财税政策、加强财税管理服务的一项重要基础性工作，是税收工作、财政工作乃至国家经济工作决策科学化的重要保障,是各级财税部门掌握税源情况、完善财税政策、研判经济形势的有效手段。2012年是“十二五”规划承上启下的关键之年，税制改革任务更加艰巨，进一步做好税收调查工作意义重大。各级税务干部尤其是领导干部要进一步深化对税收调查工作重要性的理解和认识，完善工作机制，优化工作方式，创新工作方法，积极主动做好税收调查工作。

税收调查工作涉及与企业有关的所有税种，是一项对税政综合业务、财务会计业务、计算机操作、工作组织以及责任心等要求都很高的综合性工作，靠牵头部门独立完成难度较大。各级领导要加强对税收调查的组织领导，关心爱护调查人员，坚持实行定员、定岗管理，保持调查人员的相对稳定，尽力为他们创造良好的工作条件，并协调好税收调查牵头部门与有关部门的关系，加强联系和沟通，齐心协力把工作做好。

二、以落实范围为重点，积极探求调查企业的全面精准 2012年税收调查分为企业调查与企业集团调查两项任务。

（一）企业调查范围。企业调查的对象由抽样调查企业和重点调查企业组成。抽样调查企业由财政部和国家税务总局根据税收综合征管系统和营业税纳税人数据库中相关数据随机抽取确定具体名单，各地要将列入名单的所有企业进行调查。财政部和国家税务总局根据税制改革、政策调整和税收管理的需要确定了重点调查企业的选取条件，各地可以将本地具有代表性的重点营业税行业的全部企业纳入调查范围。重点调查企业由各地按以下要求确定：

（1）各级地税机关确定的重点税源监控企业（关、停、并、转企业除外）；（2）调查企业户数不少于所辖营业税纳税人（不含个体工商户）总户数的5%；（3）所有以营业税业务为主的上市股份有限公司及其汇总会计报表的下属单位；（4）调查的金融保险企业、邮电通信企业实际缴纳营业税额占所辖这两个行业营业税入库数的60%以上；（5）调查的交通运输企业、建筑安装企业实际缴纳的营业税额占所辖这两个行业营业税入库数的20%以上；（6）当地外商投资企业全部列入调查；（7）纳入企业集团专题任务调查的全部以营业税业务为主的企业集团；（8）调查的房地产企业实际缴纳的营业税额占所辖该行业营业税入库数的50%以上；（9）享受营业税优惠政策（包括减税、免税、先征后退）的企业户数的50%以上；（10）调查企业2011年度营业税入库数占本地区营业税入库数的40%以上；（11）货物劳务表中所填报的货物劳务比重，不低于企业表总计税收入的80%；（12）在呼和浩特出口加工区内注册的所有企业。

各地在确定调查企业时应符合“填表说明”的有关要求，要以独立缴纳营业税的企业为调查对象，避免重报和漏报。以营业税为主税种的企业由地税负责调查，判定企业主税种的重要依据是纳税人的行业和经营范围。为避免重复调查，对各级国税机关列入调查范围的企业不再调查。

（二）企业集团调查。企业集团名单由国家税务总局确定。纳入调查的企业集团主要是中央企业集团、国务院批准的国家试点企业集团、国家重点企业、国务院主管部门及省级人民政府批准的企业集团，以及年营业收入和年末资产总计均在5亿元以上的其他各类企业集团。企业集团调查名单直接下发，各地利用企业集团调查任务上报。名单以外但符合上述标准的企业集团各地应自行纳入调查范围，并将增加的名单上报区局。

由于抽样调查企业、重点调查企业和企业集团的确定，均关系到调查数据的典型性、代表性甚至有效性，各地应采取有力措施，保证调查企业范围各项要求的全面落实。

三、以优化指标为基础，精心构建完善可靠的调查指标体系

（一）企业调查指标体系，包括反映企业属性的企业信息表、反映企业税收财务等数据的企业表和反映企业提供营业税应税劳务、不动产和无形资产的货物劳务表。

2012年，基于实际工作需要，财政部和国家税务总局对调查指标和体系进行了适当调整和优化，精减了信息表相关指标，细化了土地增值税等六类财产行为税指标，调整了企业所得税指标，使之与所得税申报表项目一致。

(二)企业集团税收调查表指标主要包括基本信息、税收预测指标、主要财务指标、税收指标以及各项收费指标，需要企业集团填写2011年度和上一年度的情况。

四、以提升质量为核心，切实保障调查数据质量 数据质量是税收调查的生命和关键所在，对此应有高度认识，并采取各种科学、有效的措施加以保证。上级税务机关依然要指导好基层税务机关和纳税人按照有关要求完成调查表的填报工作，并采取切实有效的措施保证和提高调查数据质量。

(一)应用先进调查方法。一是为实现调查工作重点从数据收集到数据应用的转变，减轻基层税务机关和调查企业的工作量，提高调查工作效率，有条件的地区应尽可能采用网上直报方式，由调查企业直接在互联网上填报调查数据。二是各地对税收综合征管系统已有的调查数据，可以采取措施批量导入调查软件或网上直报服务器中，企业只对其余调查指标进行填报，以减轻工作量，并加强指标间逻辑关系和稽核。三是按照财政部、国家税务总局工作要求，今年对纳入抽样调查名单的企业，采用网上直报的方式，各地根据下发的名单通知企业登陆财政部网上直报采集系统进行填报，并根据网上填报数据进行在线审核和确认。

(二)严格按照填表说明的要求填报。各级税务机关要以数据的真实、准确、完整为最高原则，要求企业和下级税务机关严格按照“填表说明”规定的填报口径、取数来源进行。填报的数据应最大限度地保持企业填报的原状，各级税务机关对于审核时发现的不符合填表说明的问题，只能通知企业进行修改，并加盖企业公章，企业认为有特殊情况而不需要修改，应将有关情况进行说明，不得自行对数据进行修改，要保证录入的数据与企业填报的数据完全一致；对于审核发现的计税错误等情况，可以送交有关部门进行处理。

(三)明确税务机关的工作任务。税务机关在调查工作中的任务主要是确定调查范围、宣传解释填报口径、保证企业填报数据符合填报说明的要求、通知企业修改错误、力求录入数据与企业填报数据一致、安全按时上报数据及其说明、提高数据的应用水平。

(四)正确认识审核公式的作用。调查参数中审核公式的设臵只是一般情况下的判定标准，作为一种提示工具，判断数据正误，主要是看它是否是企业的实际情况并按填表说明规定的口径和取数来源填写，对于满足上述要求而出现的审核提示信息，要尊重实际情况，不能擅自修改，而要认真填写审核说明。纳入调查范围后被确认为企业表无数据的企业，按照信息表填报要求，以excel形式汇总上报，调查数据库中不再保留这类企业的记录。

(五)努力将差错消灭在最基层。为了提高工作效率，减少录入误差，今年与任务一并下发的参数包括重点用于审核数据质量的测算表，供各级税务机关使用。各地应将录入、审核工作尽量前臵到基层，使差错消灭在调查企业和基层税务机关。同时，加强对基层税务机关和调查企业的业务培训和填报辅导，并大力宣传调查工作的重要意义，使他们能正确理解和领会调查指示及其填报口径。

(六)为避免数据重复统计，汇总缴纳企业所得税的总机构根据汇总数据统一填报企业所得税申报表相关指标，其分支机构仅需填写“上报上级缴纳企业所得税纳税人就地实际缴纳所得税额“指标。合并缴纳企业所得税的母公司和子公司分别根据本公司企业所得税纳税申报情况独立填报企业所得税申报表相关指标。

五、汇审时间安排

各盟市应于2012年6月20日前完成税收调查数据的汇审工作，做好参加6月下旬召开的全区税收调查汇审工作会议的准备。各地税务机关应尽快将今年的税收调查任务根据要求层层布臵下去，给基层税务机关和调查企业多留时间，尽量将问题解决在基层，保证数据的真实、准确、完整。基层税务机关在安排税收调查时，应尽量将其与所得税汇算清缴等相关工作结合起来，采取各种行之有效的方式，以方便纳税人的填报，减轻纳税人的负担，提高工作效率和数据质量。

六、认真完成工作总结和分析报告

调查结束后，各地要对2012年度的税收调查工作进行书面总结，总结中要对调查范围的落实情况进行说明，总结调查工作的经验和教训，提出改进税收调查工作的意见和建议。总结上报情况将作为评比税收调查先进单位的重要依据。

二〇一二年四月二十五日

第二篇：税收调查工作通知

关于开展２０１０年全国税收调查工作的通知

各税源管理科：

根据《山东省国家税务局关于做好2010年全国税收调查工作的通知》，按照市局统一工作部署，区局定于2010年5月7日至5月20日对我辖区106户企业2009税收进行调查。为了保证此次调查工作的顺利开展，区局定于5月7日进行相关培训，现将有关事项通知如下：

1、培训地点：莱山区国税局五楼会议室。

２、培训时间：5月7日下午2：30分开始，时间一下午。３、参加人员：纳税人所属税收管理员一人、企业单位能熟练操作计算机的财务人员一名，同时携带U盘或移动硬盘一件。

莱山区国税局税收调查工作具体实施方案及调查工作进度安排详见附件。此次调查，时间紧，任务重，请各科室务必迅速通知所辖纳税人，确保参加调查的每位纳税人均能按照要求参加培训，对未参加培训的纳税人不再单独组织。调查工作中如有疑问请及时与区局征管收入核算科徐金玲联系。

第三篇：银行业税收状况调查

银行业税收状况调查：综合税负大大高于其他行业 2012-02-20 10:54:13 http:// 来源：金融时报

发送给好友近年来，随着经济金融形势的发展以及金融体制改革的不断推进，现行的银行业税收政策已成为影响其改革发展的重要因素。为此我们对河南禹州市银行业发展和税收情况进行了调查，试就现行银行业税收政策对银行业的影响进行了分析。

一、禹州市银行业税负情况及对银行业经营的影响

据调查，禹州市银行业涉及的税种主要有营业税、企业所得税、个人所得税、城建税、房产税、印花税、城镇土地使用税、教育费附加等。2007~2010年年底，全辖银行业缴纳各项税收总额32988万元，缴纳营业税总额7289万元。从禹州市各家银行缴纳的各税种来看，营业税和所得税是银行业税收的主体税种，2007~2010年年底，所得税和营业税两项税收平均占比达95.9%。从近年来禹州市银行业税收的变化情况来看，银行业盈利水平是决定营业税税收规模的主要因素，同时国家经济金融政策的调整对银行业营业税税收也有较大的影响。2007年以来，为应对国际金融危机的影响，国家出台了积极的财政政策和适度宽松的货币政策，受此影响，2007~2010年，禹州市金融机构各项贷款余额同比增速分别达到29%、23%、18%、21%，营业收入和税前利润均逐年显著增长，银行业缴纳的税收也呈逐年上升趋势。从禹州市银行业缴纳税金总体税

负情况看，实际税负率及营业税实际负担在保持稳定的基础上总体呈上升趋势，导致银行业税后留利减少，不利于银行业自身的改革和发展。

(一)现行税制下银行税负仍然偏重

目前，我国现行银行业营业税的名义税率为5%，但银行业还要以其计征的营业税为税基，缴纳教育费附加及城市建设维护税，综合计算，一般银行业务的流转税综合税负在5.5%以上，大大高于同样开征营业税的交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业，与服务业和部分娱乐业基本持平。就实际税负来说，由于银行业会计制度、财产管理相对规范、透明，其实际税负远高于其他行业。

(二)营业税税基不合理

银行业营业税是针对营业收入征收而非针对净营业收入征收，不允许抵扣相应的存款资金利息支出，更不是如增值税那样只对增值额征税，由此导致无论商业银行最终是否盈利，作为流转税的营业税照常征收，既大幅提高了银行业实际税率，又与企业所得税一道形成事实上的双重征税。

(三)银行间往来没有全部纳入营业税征收范围

目前，内资银行的利息收入中，银行间往来收入所占的比例都很大，有的银行甚至已超过50%。银行间往来收入实际上也是一种贷款行为，对其不征税，银行资金将更多进入银行同业市场或增加中央银行超额准备金，导致部分银行资金运用效率低下，不符合市场经济的基本原则，难以发挥银行间接融资主渠道的作用。

(四)实行营业税影响了银行业竞争力的进一步提高

我国税制设计在指导思想上更加注重保障国家财政收入的稳定和持续增长，对促进银行业发展和竞争力提高考虑相对较少，较高的银行业税负，减少了银行业的利润，削弱了商业银行的国际竞争力。从银行业的税制结构来看，多数国家一般都对银行业征收较低的流转税，许多国家将金融业务纳入增值税征收范围，而且对金融贷款等核心业务实行免税政策。随着我国加入世贸组织后外资银行的不断涌入，内资银行税负高于外资银行，影响了其同外资银行的竞争力。

对改进银行业税收政策的思考

银行业税收政策的适当与否，对于我国银行业的稳健运行和健康发展以及公平地参与国际银行业同业竞争关系重大。为确保银行业能够提供安全、稳健的金融服务，我国未来银行业税收安排应当尽可能不对银行业造成负面影响和干扰，避免银行业税收负担过重应成为未来我国银行业税制改革的基本原则。

(一)降低营业税税率

从国际经验来看，对金融业课征的流转税税负都比较低，而我国对金融业征收营业税，导致银行业税负偏高。目前我国国内经济仍处于企稳回升阶段，经济发展的不确定因素很多，政府也正在通过一系列刺激性政策试图熨平经济的波动，而银行系统则是保障宏观调控政策顺利实

施的关键。银行需要为企业提供更多的资金支持，而降低营业税税率可以降低银行经营成本，有利于金融业的长远发展，进而促进企业的投资和生产，培育更稳定的税源。

(二)调整营业税税基

营业税税基的调整能够顺应并引导我国金融业务结构的调整，实现公平税负，提高资源配置的效率。一是将按贷款利息收入全额征收营业税改为按净额征收，即将贷款利息收入减去存款利息支出的净额计入营业税税基；二是将只有逾期180天以外的贷款利息才可不计入营业税计税依据改为逾期3个月以外的贷款利息就可不计入营业税计税依据，以减少银行对大量应收未收利息垫付的税额。

(三)适时开征增值税

增值税具有较好地体现公平税负的功能，扩大增值税征税范围是我国流转税改革方向，应借鉴国外把金融业纳入增值税征收范围的经验，进行营业税改增值税的可行性探讨和试点，待条件成熟后再逐步推广。

(四)鼓励有条件的商业银行进行多元化经营

允许商业银行参股或控股证券公司、保险公司、期货公司等金融机构，充分发挥银行在资金、客户、网点、技术等方面的优势，支持银行业务进行多元化经营，不断拓宽经营渠道，进一步提升我国金融机构的综合竞争力。

第四篇：2009年税收调查工作注意事项

2009年税收调查工作注意事项

2009年税收调查工作任务

一、调查范围

税收调查范围包括企业集团、抽样调查对象及重点调查对象。

（一）企业集团

企业集团名单由财政部和国家税务总局确定下发，我省共有57家企业集团。我市共有5户企业集团列入调查范围。上述企业集团仍要作为重点调查企业纳入税收调查范围。

（二）抽样调查对象

2009年抽样调查对象是由财政部和国家税务总局从税收综合征管系统中随机抽取确定的，我省共有1756户企业，马鞍山市共有119户抽样调查企业。

（三）重点调查对象

重点调查企业应符合下列要求：

1.调查企业户数不少于所辖一般纳税人总户数的30%以上； 2.调查企业实际缴纳的增值税规模应达到当地国内增值税入库数的75%以上；

3.调查企业实际缴纳的消费税规模应达到当地国内消费税

入库数的95%以上。

上述调查对象必须包括：

1.2008年已列入重点调查范围的纳税人（关、停、并、转企业除外），列入全国或全省各级国税机关重点税源监控的企业；

2.合肥、芜湖、蚌埠、淮南、马鞍山等五市纳入扩大增值税抵扣范围试点并且实际享受退税的从事装备制造业、石油化工业、冶金业、汽车制造业、农产品加工业、电力业、采掘业、高新技术产业为主的所有企业；

3.海关特殊监管的芜湖出口加工区内注册登记的所有企业，以及海关监管分类为“AA”和“A”的所有企业及一定数量的其他加工贸易企业；

4.纳入企业集团专题任务调查的所有以增值税业务为主的企业集团；

5.2008新开业的一般纳税人工业生产企业、商业企业； 6.2008发生出口业务的增值税一般纳税人出口企业； 7.使用百万元版及其以上防伪税控开票系统的企业； 8.以增值税业务为主的上市股份有限公司及其汇总会计报表的下属单位；

9.在本地区注册登记的由国税机关监管的汇总缴纳企业所得税的企业集团及其下属企业；

10.外商投资企业；

11.享受增值税减免税、即征即退、先征后退等优惠政策的所有企业；

12.再生资源（废旧物资）回收经营企业、利废企业； 13.从事农产品购销和生产加工企业、成品油批发和零售企业、机动车生产和购销企业；

14.应纳消费税的所有企业。

上述14大类重点调查企业范围与重点调查企业及企业集团合并后，剔除重复户后，我市共有2373户企业列入09年税收调查范围，比08年增加约500户。

二、调查软件

为提高工作效率，更好地满足税务机关内部数据共享的要求，2009年全国税收调查继续使用NTSS软件。省局已在财政部、国家税务总局下发的调查参数的基础上，补充完善了相关的审核公式和测算表，增加了审核内容，我们只要认真审核修正就行了。

三、调查分析课题

今年省局还布臵了2009年税收调查课题，其中：有4个全国税收调查课题，第一个就是马鞍山市的《企业集团税收征管现状及对策研究》，请各单位务必围绕这一课题，充分利用历年调查数据，在对税收调查数据进行系统分析的基础上，结合实际，按照科学管理、精细管理的总体要求，围绕落实税收政策和促进社会经济和谐发展、提高税收征管质量和纳税申报遵从度等方面，认真开展调查研究，努力完成具有一定深度和参考价值的科研报告。

四、工作要求（见文件）

四、调查指标体系

（一）税收调查指标及填表要求 1.税收调查指标

2008全国税收调查表指标主要在三个方面进行了调整：一是在信息表中增加“海关特殊监管区域代码”指标，要求海关特殊监管区域内企业相应选择填报所在的海关特殊监管区域代码，同时，将“第6行 主管部门代码”修改为“中央企业或上市公司代码”，要求纳入调查范围的中央企业和上市公司相应选择填报；二是根据新的企业所得税纳税申报表对企业表中企业所得税和利润表相关指标进行了修改；三是考虑到纳税人有外出经营、分支机构异地预缴税款的实际情况，对增值税、消费税、营业税入库指标进行细化，要求以县级主管税务机关为标准，分别填报本地实际缴纳税款和异地实际缴纳税款。

2.填写要求

 总体要求

（1）各市及其所属区县分局在进行注册任务时，一定要规

范录入所在地国家税务局的全称，不能简写，如马鞍山市国家税务局及下设的雨山区国家税务局，不能填为“雨山区国税局”。

（2）县区局主管国税机关注册任务时，要以“2008年税收调查用税务机关代码表”中所列代码注册，在包括经济开发区、高新技术开发区，它本身不是一个行政区域，但它有主管税务机关，同时管辖几个行政区域的企业，可设一个新的节点。

 具体要求  第一部分 信息表

信息表中，纳税人识别号、纳税人名称、营业状态、调查方式代码，这四项为必填项，如没填写，系统将无法继续填写下一张表。

第1行：纳税人识别号，税务机关为纳税人确定的识别号，即税务登记证号码，有两种情况，一是按行政区划代码+组织机构代码编制纳税人识别号的，直接录入没有问题；二是有部分个体工商户是以身份证号码作为纳税人识别号的，按实际号码直接录入，本省的身份证号码没有问题，涉及外省个体工商户，也即身份证是外省的号码也据实录入，但在填信息表第7行“所在地行政区划代码”时，如实填写单位所在地的行政区划代码即可。

第2行：纳税人名称以该纳税人在工商行政管理局登记注册的汉字名称为准。填写时一般不要超过40个汉字，即最多占80位，名称汉字偏长的可适当缩减。

第3行：国民经济行业类别代码。各地应根据调查企业主要从事的生产经营活动审核编制企业的国民经济行业代码，请大家务必重视选定国民经济行业代码的准确性，不得出现将商业企业代码编为工业企业的情况。填写数据时，用4位数字表示。以《国民经济行业分类和代码》（GB/T4754-2002）为标准，根据企业实际从事的社会经济活动性质进行分类，国民经济行业分类填写到小类。特别注意的软件生产企业代码应选62，即基础软件服务选6211，应用软件服务选6212，其他软件服务选6290。

国民经济行业分类原则如下：（1）以新国民经济核算体系中关于统计单位划分的原则作为划分行业的基本原则，并在分类中注意区分了第一、二、三产业；（2）依据按经济活动性质的同一性进行分类的原则。即主要按企业、事业单位、机关团体和个体从业人员所从事的生产经营活动或其他社会经济活动性质进行行业分类，而不按其所属行政管理系统分类。某一行业就其实质来说是指从事一种或主要从事一种活动的所有单位的聚合体。

第4行：纳税人登记注册类型代码（分为企业、个体工商户和其他纳税人3类。企业按工商行政管理机关登记或变更登记时核定的注册类型填写，个体工商户填写“400”，其他纳税人填写“900”）：注意其中的上市公司的填报范围。所谓上市公司是指依法公开发行股票，并在获得证券交易所审查批准后，其股票在证券交易所上市

交易的股份有限公司。上市公司在工商登记类型中填写161，上市公司的子公司也填161，选代码为161的公司，它的公司名称中必须有：股份有限公司字样。非上市公司填写162，上市公司的分公司一律填写163，中石油、中石化所属加油站填写163。

第6行：上市公司或中央企业代码（Z6）新增指标。用6位数字表示。仅限于中央企业（即行政隶属关系为“10”的企业和在上海、深圳证券交易所和海外挂牌的上市公司（即纳税人登记注册类型代码为“161”和“163”的企业填写。（到此为止，下面不讲）

1．中央企业（企业行政隶属关系代码为“10”），其企业主管部门代码按以下规定填写（有“※”的为必须填写；其分类大致为：“91”开头表示工业企业，“92”开头表示流通企业，“93”开头表示新闻出版，“94”开头表示邮政通信，“95”开头表示交通企业，“96”开头表示金融保险企业，“97”开头表示水电工程；“98”开头表示建筑安装企业）；“99”开头表示其他企业（企业行政隶属关系代码不为“10”），其企业主管部门代码由各省、自治区、直辖市、计划单列市国家税务局或地方税务局规定。

2．上市公司（企业行政隶属关系代码为“161”），其分类大致为：（1）“5”开头表示海外上市公司，其中：“51”开头为海外上市公司（主板上市），代码规则为：“51”+4位股票代码；“52”开头为海外上市公司（创业板上市），代码规则为：“52”+4位股票代码。

（2）“7”开头表示深圳证券交易所上市公司，其中：“71”开头为深圳证券交易所上市公司（A股），代码规则为：“71”+证券代码后4位；“72”开头为深圳证券交易所上市公司（B股），代码规则为：“72”+证券代码后4位。

（3）“8”开头表示上海证券交易所上市公司，其中：“81”开头的为上海证券交易所上市公司（A股），代码规则为：“81”+证券代码后4位，“82”开头的为上海证券交易所上市公司（B股），代码规则为：“82”+证券代码后4位。

（4）A、B股同时上市的以A股代码为准。3．非上市公司或非中央企业的填“000000”。

第7行：所在地行政区划代码（Z7），用6位数字表示。填写登记注册地的行政区划代码，按国家技术监督局发布的最新行政区划代码（GB/T2260-1999）进行填写。与主管税务机关代码有本质的区别，如我省宿州、六安、巢湖、池州、宣城等市的行政区划代码与主管税务机关代码截然不同，尤其是安庆和六安要注意，去年调查中，行政区划代码填错率居全省第1、2位。如：合肥市高新技术开发区的调查企业，它的行政区划应填蜀山区，不能填高新技术开发区，因为高新区它本身不是一个行政区域。

第8行：增值税缴纳方式代码（Z8）用1位数字表示。0表示非增值税纳税人，1表示独立缴纳增值税的一般纳税人，2表示增值

税小规模纳税人，3表示上报上级公司缴纳增值税的一般纳税人，4表示汇总下级公司缴纳增值税的纳税人，即：作为母公司或总公司及其他上级公司汇总下属企业缴纳增值税的调查企业。

第9行：“增值税优惠政策代码” 根据增值税免税、减税、即征即退、先征后退（返）等优惠类型，按适用的最主要的一项政策选择填写，准确选择代码，并要注意和企业表的相关栏次填写不矛盾，如选代码10，不享受任何增值税优惠政策，那么企业表第24行，第37行，第38行不能填数字，否则就错了。

第11行，是否为加工贸易企业（0表示不是加工贸易企业，1表示海关特殊监管区内加工贸易企业，2表示海关特殊监管区外加工贸易企业），在2008年的税收调查中，错填代码情况严重，主要是不能区分海关监管区内或区外，所谓海关监管区内加工贸易企业，在我省只有芜湖出口加工区内的13家企业，此项代码选为“1”，其他加工贸易企业代码都应选择“2”，这点请各位注意。

第12行，海关特殊监管区域代码（Z12）（新增指标），仅限于在海关特殊监管的保税区、出口加工区、综合保税区、保税港区、保税物流园区内注册的企业填写，这一指标只有芜湖出口加工区内的企业填写。

第13行，增值值转型试点企业代码（0表示未纳入试点范围的纳税人，1表示纳入试点范围且享受转型退税的纳税人，2表示纳入

试点范围但未享受转型退税的纳税人），实际上选1、2的市只有纳入扩大增值税抵扣范围试点的合肥、芜湖、蚌埠、淮南、马鞍山等五市，去年汇审时发现有些市也有选1和2的，肯定是错了。

第24行：调查方式代码。需要说明：

1、抽样调查的纳税人是指2009年财政部下发的1756户抽样调查名录中的企业；

2、今年既是重点调查又是抽样调查的纳税人，应是1756户抽样调查企业名录中已在重点调查范围的企业。

第25行：自定义代码：重点税源监控企业的自定义代码统一为1001（若企业既属于重点税源企业，又属于百万元限额防伪税控企业或享受增值税优惠政策的企业，则其自定义代码仍为1001），百万元限额防伪税控企业的自定义代码为1000，享受增值税优惠政策企业的自定义代码为1002，其他企业自定义代码为0000

（二）第二部分：企业表

数据来源。01表和02表均来源于主管税务部门、企业主管部门和会计师事务所审核后的2008纳税申报表、企业财务报告、所得税汇算清缴报表及其他有关资料。

1.单位：除01表“适用企业所得税税率”（172行）、02表“消费税税率(%)”(19列)和“营业税税率（%）”（26列）为百分数，01表“全年平均职工人数”（252行）为人数，02表“产品平均销售价格（元）”（7列）、“消费税单位税额(元)”（18列）和“资源税单位

税额(元)”（30列）为元，01表“本年电力消费量”（269行）为万千瓦时，01表“本年煤炭消费量”（270行）、“本年油消费量”（271行）、“本年水资源消费量”（272行）为吨外，其他项目，指标的金额单位均为千元。

2.小数位数。除01表“适用企业所得税税率”（172行）和02表“消费税税率(％)”(19列)、“消费税单位税额（元）”(18列)、“资源税单位税额(元)”(30列)的数据可填写小数外，其他指标数据在千元以下的均应四舍五入，不得填写成小数(或写成“.00”)，三位数字之间不要书写分节号，以防止错误录入。

3.填写要求。01表应逐行填列，02表应逐栏（即分货物或劳务）并逐行填列，对没有数据的项目填“0”，不留空行。各项指标中，对注明关系式的指标，相关数据应满足关系式的要求，即所有的勾稽关系要平衡。对未列明关系式的指标，相关数据之间逻辑关系要求正确。特殊情况不能满足关系式的须附书面说明。

4.01表中所有指标项涉及到“本年”或“本年内”的，均指会计，与税收无关。

看企业表：企业表指标由258个指标调整为275个，并对指标顺序和结构进行了调整。具体为：

1、增值税指标

①第2行“本年一般货物及劳务销售额”，是指企业内销一般货物及劳务应缴纳增值额并核算销项税额的不含增值税销售额，不包含第5行“即征即退货物及劳务销售额”

②第3行“本年按简易征收办法征税货物销售额”，是指企业内销货物或劳务按简易办法6%、5%、4%征收增值税的销售额外，小规模纳税人也在此填写。

③第23行“本年实际抵扣的税额”，注意填表说明。④第25行“本年应纳税额合计（25＝6-23＋9-24）注意填表说明第2小点，本项目数据除出口退税外，一般不应为负数。

⑤第30行“本年就地已纳增值税额”是指在机构所在地实际入库的增值税额，第31行“本年异地已纳增值税额”指在非机构所在地实际入库的增值税额。

⑥第34行“年末未交增值税额，填表说明，年末多交的增值税税额以”－“号在本项目内反映。

2、增值税出口退税指标

①第42、44、45、47、48行后面的填表说明，出口自产货物实行免征增值税办法的增值税小规模纳税人和实行免征增值税办法出口烟草产品的卷烟生产企业增值税一般纳税人不填写此项目。

②第44行“本年免抵退税抵减额”和47行“本年实行“免、抵、退”办法出口货物的免抵税额后填表说明，只从事一般贸易出

口的专业外（工）贸公司增值税纳税人、实行免征增值税办法出口烟草产品的卷烟生产企业增值税一般纳税人和自产货物实行免征增值税办法的增值税小规模纳税人不填写此项目。

③第51-55行，有关加工贸易保税进出口相关指标，具体为：第51行“加工贸易保税进口货物的金额（按到岸价填报）”，第52行“加工贸易保税出口货物的金额（按离岸价填报）”，第53行“加工贸易转入货物的金额”，第54行“加工贸易转出货物的金额”，第55行“加工贸易转为内销的货物金额”，这些指标只限于芜湖出口加工区内企业，海关监管分类为“AA”和“A”的企业填写。

3．消费税指标：

①第56行“本年内销货物计征消费税的销售额”、第57行“本年内销货物免征消费税的销售额”、第58行“本年出口的货物免征消费税的销售额”的填表说明，这3项指标都不包括仅实行从量定额征收消费税的应税消费品的销售额。但第59行“ 本年按规定的税率（或税额）计征的应交消费税额”包含了按从价定率，先从量、后从价定率征收，从量定额征收的所有应交消费税额。

请注意，我省目前企业表第57行有数的企业，只有安徽丰原燃料酒精有限公司，国家发改委 财政部 商务部 国家税务总局等八部委下发的[2004]30号《关于印发<车用乙醇汽油扩大试点方案>和<车用乙醇汽油扩大试点工作实施细则>的通知》规定，车用乙醇汽油

有免税的销售额。佳通轮胎有限公司生产的子午线轮胎免征消费税的销售额。中石化安庆公司生产的国产的用作乙烯、芳烃类产品原料的石脑油，暂免征消费税的销售额。

②第61行“按政策规定减征的消费税额”，原指自2006年4月1日至2007年，石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油暂按应纳税额的30%征收消费税的部分，自 2008年1月1日以上产品恢复按规定税率征税。今年调查中，这一栏应无数据。

③第65行“年初未交消费税”后填表说明，如余额在借方，则以“－”号在本项目内反映。第73行“年末未交消费税额”后填表说明，年末多交的消费税额以“－”号在本项目内反映。

④第70行“本年已纳代收代缴、代扣代缴消费税额”是指负有代收（扣）代缴消费税的义务人按规定缴纳的代收（扣）代缴的消费税额，不包括查补以前代收代缴、代扣代缴的消费税。

4．营业税指标：

①第76行“本年计征营业税的收入”的填表说明是指纳税人本年因提供营业税应税劳务、转让无形资产或者销售不动产所取得的全部价款和价外费用，包括79行项目“政策规定允许扣除的营业额”中所指的政策规定允许扣除的营业额。本项目根据营业税纳税申报表中的应税收入数据填写。

②第85行“年初未交营业税额”，如余额在借方，则以“－”

号在本项目内反映。第85行“年末未交营业税额”，年末多交的营业税以“一”在本项目内反映。

5．地方税指标：

为便于地方税种实纳税额的统计和分析，调查要求将所有地方税种的应纳税额和实纳税税额分税种填报。

第97行“本年应交城市维护建设税”和第122行“本年应交教育费附加”，除非调查企业为三资企业，否则一般不应为0，与之相应的这些指标的实纳税额也不应为0。

6．企业所得税指标：

按照新企业所得税法和企业所得税纳税申报表，对企业所得税指标进行了重新调整，共有41项指标（一部分来源于主表数据，另一部分来源于附表数据）。

第189行，“上报上级缴纳企业所得税纳税人就地实际缴纳所得税额”，填写此栏的企业，其信息表第18行，企业所得税缴纳方式代码，应选3表示上报上级公司缴纳企业所得税的纳税人。

7．现金流量表有关指标

执行企业会计制度和执行金融企业会计制度的纳税人填写，执行小企业会计制度的纳税人可以不填写。其中：第220行“支付的增值税款” 不一定等于增值税指标部分第29行“本年已纳增值税额”，第221行“支付的所得税款” 不一定等于第

179行“本年累计实际已预缴企业所得税额”。

8、会计指标

请注意第268行至270行调查指标的填写说明，应包括本期融资租赁生产经营用固定资产及其中房屋、建筑物净值，但应剔除从“在建工程”科目中转入的相关指标数值。

9．交通运输企业和建筑安装企业指标

第253行和254行两个指标仅限于交通运输企业和建筑安装企业填写，我们这两个数字应为零。

10、增值税转型企业固定资产抵扣情况指标

这部分指标仅限于合肥、芜湖、蚌埠、淮南、马鞍山等五市纳入扩大增值税抵扣范围试点并且实际享受退税的从事装备制造业、石油化工业、冶金业、汽车制造业、农产品加工业、电力业、采掘业、高新技术产业为主的企业填写，其他企业应填0。且要与信息表第13行转型企业代码填写联系起来。

第263行“本期累计退税额”指标，即指2008年1月1日至12月31日由于享受增值税扩大抵免范围税收政策而实际收到税务机关的退税金额。

②第265行“即征即退、先征后退企业固定资产进项税额抵顶额”，是指2008年1月1日至12月31日东北地区和中部地区享受增值税即征即退、先征后退的增值税转型企业实际直接抵

扣的固定资产进项税额。填列本栏数字的企业不再填写第263行“本期累计退税额”、264行“固定资产进项税额累计抵扣税额”指标。

11、新增税源情况调查指标

新增了251行至256行，计6项税源情况调查指标，具体为：本年企业总产值、本年企业增加值，本年电力消费量、本年煤炭消费量、本年油消费量、本年水资源消费量。这部分指标所有企业都要填写，第273行“广告费支出”应小于第137行“销售费用”，第274行“耗用原材料”应小于第134行“主营业务成本”，第275行“本年增加的生产经营用机器设备（不含资产评估数）”应小于第245行“本年增加的生产经营用固定资产（不含资产评估数）。

（三）第三部分 货物劳务表 1．填报说明

（1）02表以货物或劳务为对象进行调查，共列了34项指标，各项指标均应按货物或劳务分别填写；

（2）02表“货物劳务名称”栏和“货物劳务代码”行（0行）应按《2007年全国税收调查货物劳务代码表》（以下简称货物劳务代码表）所规定的货物劳务名称和货物劳务代码分别填写，不得更改，货物劳务代码由货物劳务厌烦代码和明细代码组成，共4位。挑选货物劳务代码时，按以下标准填列：工业生产

及加工修理修配劳务从第1至27大类中选择，批零业务一律从第28大类中选择，营业税劳务从29至37大类中选择，然后从这些大类中再选择最合适的货物劳务代码。货物劳务的具体划分标准可参考现行的增值税部分税目注释、消费税税目注释、营业税税目注释等有关内容。

（3）02表原则上要求调查的所有货物和劳务，包括免征增值税、消费税、营业税、资源税的货物或劳务，但企业既有免税的军用货物或劳务，又有应税的民用货物或劳务的，只调查填报民用货物或劳务的数据。

（4）填报02表时，企业发生货物劳务代码中所列货物和劳务较多而一套表格填写不完的，可续填数套表格。一户企业中属相同货物劳务代码的货物劳务，必须合并在一起填入相应货物劳务代码的行次内，表中不能出现两个及两个以上相同的货物劳务代码。

（5）企业用自产的属于货物劳务代码表中所列的货物连续生产属于货物劳务代码表中所列的其他货物时，企业自产自用的部分不作为一个货物来调查，仅调查最终货物的有关数据。请大家结合《国民经济行业分类注释》一书中的国民经济行业代码，对照选择相对应的货物劳务代码。

此外，还应注意以下几点：

1、从事商品批发和零售的企业，货物劳务指标如何选取？ 国民经济行业属于63（批发业），65（零售业）的企业对应的货物劳务代码应在货物劳务代码表28（商品批发零售业务）大类中选择填列。

2、第1至6行仅限于“在2008全国企业税收资料调查货物劳力代码表”中有计量单位的货物填写。

3、白酒的消费税单位税额要将斤换算为吨，即为1000元/吨。

4、货物劳务代码为0418（宝石、宝石级金刚石）至0424（石棉）、0428井矿盐、0429精制盐、0804化肥、0902中药、2801批发和2803其他商品零售等企业外，货物劳务表第12、13行不应同时有数。

5、新增第7列“产品平均销售价格” 指标，即企业本期内实际销售货物的平均销售价格。第8列“本年内销货物计征增值税的销售额”（或第9列“本年内销货物免征增值税的销售额”）与第10行“本年出口货物销售额”不应同时有数，如有，应书面说明原因。另外，第10行“本年出口货物销售额”指的是自营出口，它包括委托出口，但不包括向外贸供货。

（四）特殊行业调查表的填写要求：

(一)电力行业

（1）原直供县供电局改制为省电力公司的全资子公司，成为独立核算的法人实体后，不再实行增值税预征结算，而应按增值税一

般纳税人的有关规定，就地计算缴纳增值税。填表方法同“独立缴纳增值税一般纳税人”。

（2）发电企业

A．独立核算的发电企业生产销售电力产品，按照现行增值税有关规定向其机构所在地主管税务机关申报纳税的，填表方法同“独立缴纳增值税一般纳税人”。

B．由发电企业按上网电量，依核定的定额税率计算发电环节的预缴增值税的，预缴的增值税直接填在第9行“本年按简易征收办法计算的应纳税额”中，与企业纳税申报表填写保持一致。

（3）供电企业，实行预征办法缴纳增值税的，其销售额填在“企业表”第3行“本年按简易征收办法征税货物销售额”，预征的增值税额填在第9行“本年按简易征收办法计算的应纳税额”。

(4)供电企业的所得税缴纳，省、县公司作为独立缴纳企业所得税的纳税人就地纳税。市级公司作为省公司的分支机构，不就地预缴企业所得税。

烟草行业：

县级烟草公司取消法人资格后，其收入、支出由市公司统一核算的，县级烟草公司若为重点税源监控企业，可仅如实填写“信息表”的相关内容，企业表各栏次为零的，则不填写。

企业所得税，以省、市烟草公司为独立纳税人就地缴纳企业所得税，按正常程序填报。

中石油、中石化企业：

（1）中石化企业

县公司申报的内容主要为销售额和销项税额，销项税额与应缴税款的差额作为“本年应纳税额减征额”填写在企业表第24行；

市公司申报的内容主要为销售额、销项税额及集中在市公司本部抵扣的水电费、运费及零星办公用品采购的进项税额、销项税额、进项税额与应缴税款的差额作为“本期应纳税额减征额”填列在企业表第24行；

省公司应按当月汇总的销项税额和进项税额填写申报表，销项税额、进项税额与应缴税款的差额作为“本年应纳税额减征额”填列在企业表第24行。

企业所得税。根据省局所得税处所便函[200812号规定，自2008年起，中石化企业各市公司不再预缴，但仍作为监管级次，由省公司统一按60%预缴。按此规定，2008，我省仅有合肥、安庆（安庆石化）反映有入库税款。由于此文在2008年4月底才下发，各市公司一季度已预缴了税款，其税款填写在调查表第189行“上报上级缴纳企业所得税纳税人就地实际缴纳所得税。”

（2）中石油企业

根据省局《关于调整中国石油天然气股份有限公司安徽销售分公司增值税征收管理办法的通知》（皖国税函„2008‟259号）规定，自2008年10月份征期开始，调整中石油安徽分公司的增值税征收管理办法，由实行按预征率预征结算增值税的办法，改按由各县、市分公司、省公司本部当期实现的销售额占全公司汇总销售额的比

例分配当期增值税应纳税款的办法。所以2008年税收调查表中，中石油企业增值税指标的填写方式为：省公司填写全省的增值税指标，其他纳税、财务指标依据帐面数据实填写；各市公司作为上报上级公司缴纳增值税的一般纳税人，其信息表第8行选“3”，企业表中相关的增值税指标不填写，只需写情况说明，其他纳税、财务指标依据账面数据实填写。

企业所得税。省市公司均不实行就地预缴企业所得税，由中国石油天然气股份有限公司统一在总部缴纳。中石油企业调查表第180、181、182行不应有数字。

（二）企业集团税收调查表指标

企业集团税收调查表指标主要包括基本信息、税收预测指标、主要财务指标、税收指标以及各项收费指标，共99项，因为这是首次对企业集团进行调查，需要企业集团填写2007和2008两年的情况。

 企业集团税收调查表填表要求

调查问卷由企业集团总部汇总（合并）所有下属成员单位进行填写。企业集团总部可能会既作为独立纳税企业填写税收调查表，同时要作为企业集团，汇总下属成员单位的数据，填写集团调查表。为避免与独立纳税企业调查冲突，企业集团税收调查不再单设成员调查表。

企业集团调查表均来源于主管税务部门、企业主管部门和会计

师事务所审核后的2008纳税申报表、企业财务报告、所得税汇算清缴报表及其他有关资料。指标金额单位均为千元。指标数据在千元以下的均应四舍五入，不得填写成小数(或写成“.00”)，三位数字之间不要书写分节号，以防止错误录入。调查表应逐行填列，对没有数据的项目填“0”，不留空行。各项指标中，凡有所有的勾稽关系要平衡，对未列明关系式的指标，相关数据之间逻辑关系要求正确。特殊情况不能满足关系式的须附书面说明。在专题任务的基础上，增添了两个审核公式

1.第36行营业税润=24-27-30-31-32-33-34+35 2.第39行利润总额=36+37-38 请注意：第59行“计征消费税销售额”。指内销应税消费品的销售额，包括视同销售货物的销售额。实行从量定额征收消费税的应税消费品的销售额，可参考其增值税计税销售额填写。

第64行“计征消费税销售额”。指因提供营业税应税劳务、转让无形资产或者销售不动产所取得的全部价款和价外费用，不包括代扣代缴的营业额。

第73行“汇算清缴所得税”。指企业集团各成员单位在汇算清缴上一企业所得税后，实际已经补缴或退税的数额。补缴填正数，退税填负数。

第57行“增值税欠税”、第62行“消费税欠税”、第67行“营业税欠税”、第74行“所得税欠税”指标均为按照税法规定已形成

欠税的数额。填写截止报告期实际欠缴余额。

五、调查数据审核步骤

在对过去两年税收调查数据的审核过程中，经过全省调查人员的共同努力，摸索整理出了一套审核方法，列举出来，供大家参考。

第一步：将本市应调查的抽样调查户、上市公司、海关监管分类为“AA”或“A”的企业名单做成文本文件，导入NTSS系统，确保每一户应调查企业都纳入调查。以核实抽样调查户为例，有两种办法，一是核实抽样调查户数，按“分析——示例查询”核查户数；二是将抽样调查企业，按正确的税务登记号修订后，导入NTSS系统，确保每一户抽样调查企业都纳入调查。具体方法见：“如何核查抽样户是否全部纳入调查范围”已挂在LOCAL/流转税处/2008年税收调查目录； 第二步：查验调查户数

即是纳入调查的重点调查户、抽样调查户、既是重点调查又是抽样调查户三项户数合计与总调查户一致。“列表显示”选择“全部纳税人”后显示的户数要与“树型显示”上调查户数一样；同时，“树型显示”要分节点，层次清晰，如省局下分17个市级节点，市局分区县局节点；所设节点单位必须是单位全称，不要简写。

第三步：利用NTSS系统和省局下发的测算表和审核公式对调查数据进行第一轮审核，发现问题及时修正，然后再利用测算表

进行第二轮审核。

第四步：筛选调查指标的极大值、极小值。对企业表中所有指标排出前后20名。本年应纳增值税额、本年已纳增值税额、本年应纳消费税额、本年已纳消费税额、本年应纳营业税额、本年已纳营业税额、利润总额、本年应纳企业所得税额、本年实际已纳所得税额、资产年末数、固定资产年末数等11个指标排名前20名后20后，排出各个指标的畸大值、畸小值，将异常数据筛选出来。

第五步：审核，一是列出未通过记录，逐户看审核情况说明；二是通过使用“清单列表”，将正常经营下未通过审核企业情况导入。

所有这些工作做完后，方可将数据打包上传。

第五篇：南安市石材业税收情况调查

南安市石材业税收情况调查

内容摘要：南安市目前对石材业税收主要采取核定征收方式，这有利于缓解石材业发展初期企业筹资困难和财务核算水平低下的难题。但在买方市场下，它会出现企业税收成本被提高、国家税收调控能力被弱化、税收公平原则被破坏、税务机关监管能力被削弱、企业逃税空间被扩大等问题，为此，应在坚持稳定性原则的基础上有针对性地推进相关事项的改革。

关键词：南安市；石材业；核定征收；税收

南安市位于福建东南沿海，2010年被《福布斯》评为中国大陆25个“最佳县级城市”之一，制造业较为发达，其中，石材业是它的传统优势产业，国内最大的石材交易市场——闽南建材第一市场就位于南安市水头镇境内，拥有“中国石材城”之誉。随着石材业的兴起和发展，进一步优化石材行业的税收管理，对于增加财政收入，促进石材业发展具有积极作用。为此，我们对南安市石材业的税收情况做了调查，现将调查情况综合如下。

一、基本情况

南安市石材业起步于20世纪90年代初，历经20年的发展，已经从当初简单的加工贸易发展成全国最大的石材加工基地，贡献的税收收入也连年大幅增加。税收管理制度得到不断完善，目前基本形成以核定征收方式为主的一整套的征管制度。主要体现在以下几个方面：

1.流转税、附加税和资源税的核定方法

（1）流转税和附加税的核定方法

鉴于石板材的主要销售对象是缴纳营业税的建安企业和消费者个人，他们无法把取得的增值税专用发票用作进项税额进行抵扣，因此往往无意获取增值税专用发票，这就导致增值税在这一环节容易流失。为防止流失现象出现，南安市采用了按照实际耗电量核定销售额的“以电控税”税收征管方式，即将石板材分为国产石切板、进口石切板、异型材、复合板、石材马赛克和人造石等六类，然后按照所用原材料的不同以及主要设备的不同设定了一个从

3.80元/千瓦到18元/千瓦的不同等级的最低定额。

（2）资源税的核定方法

考虑到石材荒料等非金属矿山企业规模往往很小，地点十分偏僻，难以监控其资源税的缴纳情况，因此南安市将石材企业确定为石材荒料的扣缴义务人，扣缴方式仍然采用“以电控税”的办法，即将实际耗电量的3‰作为应扣缴资源税的计税依据。

2.所得税的核定方法

（1）企业所得税的核定方法

由于石材企业规模都很小，成本费用核算水平很低，所以南安市在计算他们的企业所得税时，基本采用核定应税所得率的办法，应税所得率按照不同产品分为三类：异形石材、大规格板材、进口石材、大理石、人造石等采用10%的应税所得率；墓碑采用8%的应税所得率；其他石板材则采用7%的应税所得率；对于个人独资石材企业和合伙石材企业也参照一般石材企业的征管方式将其应税所得率分为9%、8%和7%三个等级。

（2）个人所得税的核定方法

在企业帐制不健全，成本费用核算难以精确的情形下，南安市对石材类企业应扣缴的工薪个人所得税采用核定征收方式，核定的方法是将上的实际销售收入分为12级，征收人数分为6档；然后按照每级对应的各档征收人数来确定月应纳税额。劳务报酬个人所得税也是按照石材企业上实际销售收入来核定应纳税额，核定办法与工薪所得个人所得税有些类似，这里不在累述。

考虑到石材企业大部分都是私营企业，亲属、朋友、老乡等熟人之间相互融资和分红付息难以监控，南安市对利息股息红利所得个人所得税也采用核定征收方式，主要计算方法是：核定石材企业应纳税所得额的30%部分被用于支付股息利息红利，将其作为利息股息红利个人所得税的计税依据。

3.财产税的核定办法

房产税和土地使用税的核定比较复杂，对于无证土地和房产，南安市目前采用的是两个以上税管员亲自到实地进行丈量，然后由石材企业对丈量结果进行复核，在他们签字盖章表示无异议后，按照丈量的土地面积和房屋面积核定相应的房产税和土地使用税。

上述核定征收方式对于南安市石材业的迅速崛起可谓功不可没，它的优势主要体现在以下两个方面：第一，它有利于缓解石材业起步阶段企业的筹资困难。在南安市石材业起步的90年代，由于石材企业自有资本积累有限，政府投资又不介入石材业等一般竞争性行业，金融资本更倾向于投资国有企事业单位，所以他们筹金困难十分突出。核定征收方式本质上等同于对石材企业税收进行“包干”，在供不应求的卖方市场时期能一定程度地缓解企业筹资压力，主要表现为：卖方市场时期石材类产品供不应求，生产出来后能立刻被销售出去，石材企业的利润转化速度很快，利润不断增加；与此同时，由于石材企业缴纳的税收增长幅度小于利润增长幅度，所以他们的自有资本能够得到快速的积累。第二，它有利于避开石材企业发展初期财务核算水平低下的难题。在石材业发展初期，石材企业主基本都是由农民或者个体商贩直接转型而来，而且由于企业规模有限，所以高素质财务人员十分有限，财务核算主要由业主或其家人和亲属等进行，账册不全问题十分突出。因此，对石材企业选用核定征收

方式能够相应地减轻企业的纳税成本和税务机关的征收成本，避开他们核算能力不足问题。

二、存在问题

与当初实行核定征收方式时的客观环境相比，南安市现行的征管环境已经发生了很大的变化，石材企业规模扩大很多，数量增加不少，石材业市场也从供不应求的“卖方市场”转变为供过于求的“买方市场”，企业平均利润率不断下滑，由人民币不断升值引发的出口萎缩形势日益严重。在此情形下，石材业核定征收方式面临的矛盾不断突出。

（一）石材企业税收成本被提高

1.以电定税的做法提高了石材企业的税收成本

根据石材企业每月的用电量来核定销售额属于源头控制方法，有效执行的前提条件是石材企业的产量能够立刻转化为销量。在供不应求的卖方市场时期问题不大，但是面对如今供过于求的买方市场，石材企业生产出来的产品往往被库存起来，无法及时销售。这就造成一种尴尬的境地，即产品尚未销售，税收就已被征收。石材企业的税收成本出现“时差”，无形之中被提高。

2.核定石材企业扣缴个人所得税的做法增加了企业税收成本

无论是工薪个人所得税，还是股息利息红利个人所得税等，核定征收后，石材企业的扣缴行为都难以实现。因为石材业属于初级加工业，个税的起征点提到2000元后，很多石材企业应扣缴工薪个人所得税低于核定数。另外，随着石材企业规模不断扩大，对资金的需求量也大大增加，很多企业开始减少甚至停止支付股息和分红，核定扣缴的股息利息红利个人所得税大大高于企业实际应该扣缴数。这就给石材企业的扣缴行为造成技术上的困难，即他们难以将核定扣缴的个人所得税合理地分配到个人头上。于是大多数石材企业干脆采取自己负担的方法，原本由个人负担的税收最终转嫁到石材企业身上，他们的税收成本被进一步增加。

3.国地税核定差增加了石材企业税收成本

这主要表现在以电定税的判定上，虽然南安市国地税部门曾统一过石材业以电核定销售额的方法，但由于石材业品种不断翻新，新设备不断增加，两者核定的依据逐渐出现差异，核定销售额常常不同。在税务机关普遍采取“从高不从低”方式来处理销售差额的情况下，企业的税收成本再一次被无形增加。

（二）国家税收调控能力被弱化

国家对企业的税收调控政策大部分是通过税收优惠形式来实现的。例如，国家为鼓励中小企业的发展，在《企业所得税法》第二十八条规定：“符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税”。这一规定显然是建立在查账征收基础上的，对于销售额采用实际耗电量核定而成的中小型石材企业，由于无法提供准确计算其实际的年应纳税所得额，所以他

们很难被认定为小型微利企业，这一优惠政策对他们基本上形同虚设。再如，国家为提高企业的自主创新能力，在《企业所得税法》第三十条规定，“开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用”可以在计算应纳税所得额时加计扣除。这一条对于核定征收石材企业仍然难有实效，因为他们无法准确核算成本费用，所以税务机关采用应税所得率直接计算其应纳税所得额，加计扣除根本无法实现。

（三）税收公平原则被破坏

首先，在采用以电控税的的征管环境下，假设两个石材企业生产设备和产品完全相同，当他们实际耗电量相同时，核定的销售额将相同，核定缴纳的税款也将一致。但在产品供过于求的买方市场上，两者的实际销售量是存在差异的，销量小、库存多的石材企业实际税负必然高于销量大、库存少的石材企业，企业的应纳税额和已纳税额之间出现“时差”，税收公平原则遭到破坏。

其次，受规模、管理以及技术等因素影响，相同石材企业之间的盈利水平会差异很大，而目前税务机关采用“一刀切”的方法对他们核定一个统一的应税所得率（即利润率），这显然违背了“按能力负担”的税收公平原则。

（四）税务机关监管能力被削弱

在核定征收背景下，税务机关基本是以“局外人”的身份出现，石材企业盈亏程度对于税收影响不大，这往往会给税务人员造成一种错觉，以为只要按照核定标准征收税收就行，从而放松对企业财务核算，特别是成本费用核算的监管。而且随着惰性心理的蔓延，税务人员会逐步忽视查账征收业务的学习，对核定征收石材企业财务核算能力不再关心，最终违背帮助核定企业建账建制，逐步过渡到查账征收方式的初衷。还有一点值得注意的是，在税务稽查实践中，核定征收企业的税务稽查如何进行，查账标准如何确定，往往无章可循，因此稽查部门大多不把核定征收企业作为稽查重点，即便对他们进行税务稽查，成本、费用也不列为检查重点。

（五）石材企业逃税空间被扩大

首先，核定征收石材企业一般按应税所得率计算应纳所得税额，其税负与查账征收石材企业税负之间是存在一定差异的，正是这一差异给石材企业提供了便利的逃避税空间：当实际利润率高于税务机关核定的应税所得率时，他们将通过故意不建账建制或者弄乱财务核算的方法来迫使税务机关对其采用核定征收方式。这样一来，高利石材企业轻而易举地达到少缴税款目的，而且承担的风险很小。

其次，采取核定征收方式的石材企业，由于不必计算进项税额，所以他们索取发票的积极性很低，相反，他们可能以放弃发票为理由来压低进价，降低原材料成本，从而给对方提

供逃避税空间，最终造成税款流失。

最后，石材企业占地面积一般较大，在实际工作中，他们往往以各种理由拒绝或者拖延提供国有土地使用证或者用地协议书，迫使税务机关不得不采取现场测绘核实的方法来核定土地面积，当核定的土地面积大于其实际占地面积时，他们就要求重新核定，直至核定的土地面积小于其实际占地面积为止，从而造成城镇土地使用税流失。

三、对策建议

要彻底解决上述问题绝非一朝一夕的事，因为它不仅有赖于征管方式的改进，更有赖于国家税收制度的进一步完善。但这并不妨碍我们在坚持稳定性原则的基础上有序推进相关事项的改革。

（一）流转税和附加税须回归以票控税

目前增值税的监控体系正趋于完善，采用“以票控税”来取代“以电控税”的时机也已经成熟，建议对石材企业按照其票面实际销量来征收税款，地税部门附加税要严格按照石材企业在国税部门实际申报数据计算征收；同时要加强对石材企业附加税的纳税评估，对其进行实时监控，纳入检查重点。

（二）资源税扣缴比重可适当提高

资源税扣缴的核定可以仍然采用“以电控税”的办法，但是应该适当提高其比重，原因有三：一是本应由荒料生产环节缴纳的资源税被延迟到荒料加工环节才扣缴，这就导致资源税入库的时间被滞后，适当提高扣缴比重可以视作是资源税迟滞入库的滞纳金补偿；二是目前荒料被过度开采和粗滥使用现象比较严重，适当提高资源税扣缴比重，可以促使石材企业更新设备，提高工艺水平，以达到降低成本，节约用料的目的；三是适当提高资源税比例，增加资源税入库数，可以在一定程度上抵御征收方式改变可能引发的税收下滑风险。

（三）所得税征收方式改革要分类推进

1.个人所得税扣缴可以按实进行

目前，国家税务总局正在全国范围内推广个人所得税明细申报软件，我们应该充分利用这一有利时机，对采用个税明细申报软件进行扣缴申报的石材企业，进行深入地动员和宣传，要求其对工薪所得、劳务报酬所得、股息利息红利所得等支付给个人的收入据实扣缴；同时加大对企业扣缴个税行为的检查和处罚力度，严厉打击各种偷漏税行为。

2.尝试建立企业所得税征收方式的过渡机制

首先，对核定征收石材企业规定一个过渡时间上限，比如5年，在这个期限内，他们可以采用核定方式征收企业所得税，但必须加强成本核算，同时要向税务机关报送成本核算报表，便于税务机关监控；其次，对核定征收石材企业的过渡时间按照销售额设定一个等

级，例如，销售（营业）收入在5000万元以下的，过渡期限为5年；销售（营业）收入在5000万元-1亿元之间的，过渡期限为4年；对销售（营业）收入在1亿元以上的，过渡期限为3年。最后，尝试建立一个惩罚机制，对没有在规定期限达到查账征收条件的，提高其应税所得率或者处以罚款。

（四）财产税计算依据的获取要力求科学

首先建立房产税和城镇土地使用税信息数据库。责令石材企业限期提供房产证、国有土地使用证、房屋测绘报告以及用地协议书等财产税相关资料。同时积极与房管部门、国土部门、乡政府和村委会进行沟通；对于已办证户或正办证户，由市局实时收集国土部门和房管部门办证信息和测绘报告下发各基层部门比对；对于未办证户，由基层部门及时到当地乡镇府及村委收集用地协议书上报市局核对。要及时将上述信息建档，便于动态监控。其次，对于尚未获得相关证书的房产和土地，可委托税务机关认定的专业测绘部门进行测算，同时责令石材企业按照测绘部门出具的测绘报告面积进行申报。对于测绘部门和石材企业串通偷漏税的行为，税务机关可以根据税收征管法对其进行相应处罚。

参考资料：

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材，2005，（02）.[4]林琼.所得税政策及其实用指南[M].福建：海峡出版发行集团，2010.