浅谈非正常户认定的风险与防范范文

第一篇：浅谈非正常户认定的风险与防范范文

浅谈非正常户认定的风险与防范

非正常户给日常的税收征管工作造成了极大的危害。一方面是扰乱了日常税收征管秩序。有些纳税人开业之初纳税相当正常，可是后来连续几个月发生零申报或者甚至不进行申报纳税，等到税收管理员上门核实时，下落不明；有的企业申请注销时怕被清算补税罚款，直接人去楼空。这些现象，破坏了正常的公平纳税秩序，同时也使税收管理员花费不少时间和精力忙于核实和跟踪，增加了管理员的工作量。另一方面是造成税款大量流失。部分纳税人利用非正常户管理的漏洞进行偷逃税，更有甚者，有些失踪纳税人，不仅逃避了纳税义务，而且带走了空白发票，给进一步偷逃税款的违法行为提供了条件，后果不堪设想。

截止2015年9月30日，我县大集中系统非正常户515户，证件失效户2733户，占全部纳税户35672户的9.11%，比重较高，这不仅不利于税收经济秩序的良好发展，也给地税队伍的廉洁从税带来一定的隐患，应引起大家特别是基层税务人员的高度警惕。

一、非正常户在税收法律法规中的界定

根据《税务登记管理办法》（国家税务总局令第7号）第四十条规定：“已办理税务登记的纳税人未按照规定的期限申报纳税，在税务机关责令其限期改正后，逾期不改正的，税务机关应当派员实地检查，查无下落并且无法强制其履行纳税义务的，由检查人员制作非正常户认定书，存入纳税人档案，税务机关暂停其税务登记证件、发票领购簿和发票的使用。”

为进一步严格非正常户认定管理，国家税务总局在《关于进一步完善税务登记管理有关问题的公告》（公告2011年第021号）中对非正常户管理又做了补充规定。其中规定：“严格非正常户认定管理。对经税务机关派员实地核查，查无下落的纳税人，如有欠税且有可以强制执行的财物的，税务机关应按照《税收征收管理法》第四十条的规定采取强制执行措施；纳税人无可以强制执行的财物或虽有可以强制执行的财物但经采取强制执行措施仍无法使其履行纳税义务的，方可认定为非正常户”。

从上述条款看出，在非正常户认定过程中的催报催缴、责令限期改正、实地核查、强制执行措施等前置条件都有法定程序，都缺一不可。但在实际非正常户管理往往环节不到位、程序不合法，忽视了其中的执法风险。

二、非正常户认定过程中存在的税收执法风险

1、责令限期改正环节

对未按照规定期限申报纳税的纳税人，税务机关应责令其限期改正，即主管税务机关应向纳税人送达《责令限期改正通知书》，责令其限期到主管税务机关履行申报和缴纳义务。但在实际管理中存在以下执法环节不到位、程序不合法的问题：一是未送达《责令限期改正通知书》，或仅电话催报催缴，月末已将逾期未申报户直接转入下一实地检查环节；二是责令限期改正的《责令限期改正通知书》送达方式不妥、期限有误。

《税收征管法实施细则》中规定税务文书送达一般为直接送达，直接送达有困难的，可采用邮寄送达或委托送达，这三种送达方式前提是可以基本确定受送达人能够签收或接收到，而留置送达是受送达人拒绝签收情况下采取的一种送达方式，当同一送达事项的受送达人众多或其他送达方式无法送达时采用公告送达。一般情况下纳税人被认定为非正常户前往往查无下落，因此，在实际工作中，《税务事项通知书》通过直接送达、邮寄送达、委托送达、留置送达都无法实现送达，但主管税务机关可以采取公告送达税务文书，自公告之日起满30日，即视为送达，而责令限期改正期限最长期限应不超过15日。据此，对未按照规定期限申报纳税的纳税人，从公告送达到责令其限期改正期限，至少应是45日后，纳税人逾期不改正的，主管税务机关才可派员进行实地核查，转入下一环节。但在实际管理中文书送达没有采取适当的送达方式，当文书无法送达时只在《送达回证》上随意填写“电话联系不上”“查无下落”等等字样，不符合法定程序，因此送达的税务文书也不具有法律效力。

2、实地检查和强制执行措施环节

根据《税务登记管理办法》规定，逾期未申报纳税的纳税人，经责令限期改正，逾期仍不改正的，税务机关派员实地检查，查无下落并且无法强制其履行纳税义务的，由检查人员制作非正常户认定书。国家税务总局在2011年第021号公告中对非正常户管理又做了补充规定：“查无下落的纳税人，如有欠税且有可以强制执行的财物的，税务机关应按照《税收征收管理法》第四十条的规定采取强制执行措施；纳税人无可以强制执行的财物或虽有可以强制执行的财物但经采取强制执行措施仍无法使其履行纳税义务的，方可认定为非正常户”。

因此，实地检查和强制执行措施是认定非正常户的必经程序，但在实际工作中，通过认定资料看，大都仅有未经送达的《税务检查通知书》外，没有任何检查记录，对有欠税的，也没有采取强制执行措施，对无法采取强制执行措施强制其履行纳税义务的，也没有相关证据资料证明，就转入制定非正常户认定书环节，所以说，在实地检查和强制执行措施环节中存在环节不到位，程序不合法，相关资料不完备、不规范。

三、非正常户认定的风险防范

近年来，我局始终高度重视非正常户认定管理，专门出台相关文件，规范认定程序。同时，积极与国税、工商、法院、邮政等部门建立协作机制，健全协税护税网络，有效防范认定环节中的执法风险。

（一）责令限期改正环节。对于文书送达的难题，我局分类型明确送达程序：直接送达有困难的，我局与邮政部门协议采取邮寄送达的形式送达；采用留置送达形式的，必须经公证机关公证；对上述送达手段均无法达到送达目的的，在生产经营场所或者广播、电视、网络等媒体上予以公告，责令其限期到主管税务机关履行申报和缴纳义务。

（二）实地检查环节。《责令限期改正通知书》公告三十日后视为送达，责令限期改正十五日后，被责令限期改正的纳税人逾期不改正的，基层税务机关在责令改正期限届满之日起派税收管理员对其履行申报和缴纳义务情况进行实地检查，强调必须记录检查情况，出具核查结果。

（三）强制执行措施环节。与法院建立信息传递机制，及时将拟认定为非正常户纳税人名单传递至法院执行庭，法院核对拟扣缴的被执行人名单，在10个工作日内反馈相关信息。如有欠税且有可以强制执行的财物的，按照《税收征收管理法》第四十条的规定采取强制执行措施；纳税人无可以强制执行的财物或虽有可以强制执行的财物但经采取强制执行措施仍无法使其履行纳税义务的，方可认定为非正常户。查无下落的纳税人，对其无法采取强制执行措施强制其履行纳税义务的，应出具相关证据资料证明。

第二篇：非正常户认定调查核实

3.1.4非正常户认定调查核实

（一）业务流程

1.征期结束次日，从综合征管软件查询逾期未申报纳税人信息，在规定时限内对逾期未

申报的纳税人进行催报催缴。

2.对确实查无下落且无法强制履行纳税义务的纳税人，制作调查报告，详细说明调查经过、纳税人原纳税场所的现状，纳税人欠税的税种、金额、所属期和未缴销发票的品种、份

数、起止号码以及其他未缴销的税务证件和限期改正文书送达等情况。

3.根据调查情况制作《非正常户认定书》，并报部门负责人签批。

4.纳税人被认定为非正常户后，应继续留意并通过各种渠道进行查找，定期进行实地检

查。

（二）结果处理

经调查认为确属非正常户的，在综合征管软件中做非正常户认定；纳税人被认定为非正常户后又查找到的，制作调查报告转办税服务厅办理非正常户解除手续，纳入正常户管理，并向所在部门建议依法给予行政处罚，责成纳税人到税务机关缴纳税款、滞纳金；纳税人被列入非正常户超过三个月的，向所在部门提出建议由税务登记主管机关宣布其税务登记证件

失效，其应纳税款的追征仍按《税收征管法》及其实施细则的规定执行。

第五章日常检查

日常检查是指税收管理员按照税收管理的需要，对辖区内纳税人执行税收政策情况和履行纳税义务过程不涉及立案核查与系统审计行为的日常管理行为。主要包括注销登记检查、发票检查与协查、安装使用税控装置的检查、所得税汇缴检查、涉外税务审计等。

日常检查要严格按照《税收征管法》相关规定，在具体实施过程中，应当出具税务检查证和《税务检查通知书》，并告知被查纳税人检查的时间、范围和所需要准备的资料、情况等，税务检查人员有责任为被检查人保守秘密。日常检查应由两名或两名以上税收管理员执

行。

日常检查可采取审核、调查、询问、确认或实地检查的方式进行。税收管理员在实施各类日常检查过程中应如实记录检查中发现的问题、涉及的账簿、记账凭证、金额以及相关税收问题等。检查完毕后，检查人员要制作税务检查工作底稿和税务检查报告，报告检查工作过程和检查出的主要问题，提出处理意见。对检查无问题的可按期、按检查人员集中制作税务检查报告。检查报告应全面准确地反映被查对象的基本情况、纳税申报及税款缴纳情况、违法事实、违法手段以及检查人员的定性处理建议和处理依据。

检查工作结束后，对检查无问题或只需责令限期改正的，直接作出税收日常检查结论；需作出税务行政处理、补税和加收滞纳金、罚款决定的，检查人员应按规定将税务检查报告

连同税务检查工作底稿及其他证据，移交所属税源管理部门处理。

日常检查中发现以下行为，应移交稽查部门查处：

（一）涉及需立案核查的偷、逃、骗、抗税的行为或案件；

（二）逃避追缴欠税、骗取出口退税的案件；

（三）涉嫌增值税专用发票的案件；

（四）普通发票违法涉及税款的案件。

日常检查应建立工作台帐，及时记录工作与案件状态、结果。每次检查工作或检查案件

终结后，形成的检查报告、结论或案件资料应统一整理后，按月立卷归档

第三篇：非正常户管理中税收执法风险与防范.

非正常户管理中税收执法风险与防范 背景： 来源：

本站原创 发布时间： 2012年02月08日 放大 字体 缩小

在税务管理工作中，非正常户管理一直是税收征管的一个重点和难点，未经认定的非正常户存在，不按期申报纳直接影响到税收征管质量。不按期验销发票，不办理注销手续，逃避纳税义务，而且携带空白发票，为虚开发票、偷破坏了正常市场经济秩序。因此，加强非正常户管理非常重要，同时，在管理中也存在一定税收执法风险，下面对非一些看法。

一、非正常户在税收法律法规中的界定

根据《税务登记管理办法》（国家税务总局令第7号）第四十条规定：“已办理税务登记的纳税人未按照规定的期其限期改正后，逾期不改正的，税务机关应当派员实地检查，查无下落并且无法强制其履行纳税义务的，由检查人员税人档案，税务机关暂停其税务登记证件、发票领购簿和发票的使用。” 第四十一条规定：“纳税人被列入非正常户超布其税务登记证失效，其应纳税款的依法追征。” 为进一步严格非正常户认定管理，国家税务总局在《关于进一步完善税务登记管理有关问题的公告》（公告2011理又做了补充规定。其中规定：“严格非正常户认定管理。对经税务机关派员实地核查，查无下落的纳税人，如有欠税税务机关应按照《税收征收管理法》第四十条的规定采取强制执行措施；纳税人无可以强制执行的财物或虽有可以强行措施仍无法使其履行纳税义务的，方可认定为非正常户”。“对没有欠税且没有未缴销发票的纳税人，认定为非正常注销其税务登记证件”。

从上述条款看出，在非正常户管理中，从非正常户认定前的催报催缴、责令限期改正、实地核查、强制执行措施到位、程序不合法，忽视了其中的执法风险。

二、非正常户管理中的税收执法风险

（一）非正常户认定前置条件中存在的执法风险

1、责令限期改正环节 登记失效、应纳税款的依法追征、注销税务登记证件等后续管理，都是必经环节，都有法定程序，都缺一不可。但在

对未按照规定期限申报纳税的纳税人，税务机关应责令其限期改正，即主管税务机关应向纳税人送达《税务事项税务机关履行申报和缴纳义务。但在实际管理中存在以下执法环节不到位、程序不合法的问题：

一是未送达《税务事项通知书》，或仅电话催报催缴，月末已将逾期未申报户直接转入下一实地检查环节；二是责书》送达方式不妥、期限有误。《税收征管法实施细则》中规定税务文书送达一般为直接送达，直接送达有困难的，这三种送

达方式前提是可以基本确定受送达人能够签收或接收到，而留置送达是受送达人拒绝签收情况下采取的一种受送达人众多或其他送达方式无法送达时采用公告送达。一般情况下纳税人被认定为非正常户前往往查无下落，因此通知书》通过直接送达、邮寄送达、委托送达、留置送达都无法实现送达，但主管税务机关可以采取公告送达税务文视为送达，而责令限期改正期限最长期限应不超过15日。据此，对未按照规定期限申报纳税的纳税人，从公告送达到是45日后，纳税人逾期不改正的，主管税务机关才可派员进行实地核查，转入下一环节。但在实际管理中文书送达没书无法送达时只在《送达回证》上随意填写“电话联系不上”“查无下落”等等字样，完全不符合法定程序，因此送达的

2、实地检查和强制执行措施环节

根据《税务登记管理办法》规定，逾期未申报纳税的纳税人，经责令限期改正，逾期仍不改正的，税务机关派员强制其履行纳税义务的，由检查人员制作非正常户认定书。国家税务总局在2011年第021号公告中对非正常户管理又纳税人，如有欠税且有可以强制执行的财物的，税务机关应按照《税收征收管理法》第四十条的规定采取强制执行措财物或虽有可以强制执行的财物但经采取强制执行措施仍无法使其履行纳税义务的，方可认定为非正常户”。因此，实非正常户的必经程序，但在实际工作中，通过认定资料看，大都仅有未经送达的《税务检查通知书》外，没有任何检采取强制执行措施，对无法采取强制执行措施强制其履行纳税义务的，也没有相关证据资料证明，就转入制定非正常地检查和强制执行措施环节中存在环节不到位，程序不合法，相关资料不完备、不规范。

（二）非正常户认定后续管理中存在的执法风险

《税务登记管理办法》和总局2011年第021号公告中明确规定：“税务机关应在非正常户认定的次月，在办税场有欠税且没有未缴销发票的纳税人，认定为非正常户超过两年的，税务机关可以注销其税务登记证件”。刊、网络等媒体上公告非正常户”，“纳税人被列入非正常户超过三个月的，税务机关可以宣布其税务登记证失效，其

但在实际管理中，依然存在以下问题：一是未按规定开展非正常户公告；二是被列入非正常户超过三个月的，未常户恢复经营时，税务登记已被税务机关注销，引起征纳双方法律纠纷。

（三）非正常户管理的税收执法风险成因分析 提高申报率，提升征管质量等因素考虑，税务机关不按规定期限、条件，随意注销非正常户，结果导致应征税款没有

一是随着市场经济的迅速发展，竞争激烈，企业破产、兼并、分立活动大量增加，个体经营由于其经营的灵活性态管理变动较大，主管税务机关对税务登记后续实地核查与登记信息比对，对其生产经营了解掌握等管理措施难以完 二是税法宣传、纳税辅导等全方位纳税服务还做得不够，未能及时全面地告知纳税人相关

注意事项，纳税人对税缺乏了解，部分纳税人不能按时办理涉税事项，成为被动性非正常户。

三是税收管理员对非正常户管理的税收政策理解偏差，出现税收管理不到位，程序执行不到位等执法风险。四是部分税务人员主观上存在重收入，轻管理的思想，认为非正常户税源少，投入税收成本大，而且非正常户被本部门申报率和征管质量，因此简化执法程序，随意认定或注销非正常户，缺乏风险防控意识。

三、非正常户管理的税收执法风险防范

（一）责令限期改正环节。对未按照规定期限申报纳税的纳税人，税务机关应在生产经营场所或者广播、电视、网知书》，责令其限期到主管税务机关履行申报和缴纳义务。

（二）实地检查环节。《税务事项通知书》公告三十日后视为送达，责令限期改正十五日后，被责令限期改正的纳税机关应当在责令改正期限届满之日起派税收管理员对其履行申报和缴纳义务情况进行实地检查，记录检查情况，出

（三）强制执行措施环节。如有欠税且有可以强制执行的财物的，税务机关应按照《税收征收管理法》第四十条的对其无法采取强制执行措施强制其履行纳税义务的，应出具相关证据资料证明。人无可以强制执行的财物或虽有可以强制执行的财物但经采取强制执行措施仍无法使其履行纳税义务的，方可认定为

（四）非正常户公告环节。税务机关应在非正常户认定的次月，在办税场所或者广播、电视、报纸、期刊、网络等为企业或单位的，公告企业或单位的名称、纳税人识别号、法定代表人或负责人姓名、居民身份证或其他有效身份证个体工商户的，公告业户名称、业主姓名、纳税人识别号、居民身份证或其他有效身份证件号码、经营地点。对未按经责令限期改正而逾期仍不改正，并且国税部门已认定其为非正常户的，主管税务机关可直接认定其为非正常户。

（五）宣布税务登记失效环节。纳税人被列入非正常户超过三个月的，主管税务机关宣布其税务登记证件失效，并媒体上进行税务登记证件失效公告。公告具体内容：纳税人名称、税务登记证号码、法定代表人（负责人）姓名、登地址、所在区县、未缴销发票名称及字轨号码、非正常户认定日期、税务登记证件发放日期。对税务登记证件失效的其相关征管资料，以备重新跟踪管理。

（六）非正常户解除环节。税务机关发现非正常户纳税人恢复正常生产经营的，应及时处理，并督促其到税务机关分别作如下处理：

1、税务登记证件未被宣布失效的，纳税人应当携税务登记证件，书面向主管税务机关提出申请，并经主管税务机关审核批准后转入正常户管理。

2、税务登记证件被宣布失效的，纳税人除按前项规定办理有关手续外，必到原税务登记机关缴回已被宣布失效的税务登记证件并由登记机关重新核发税务登记证件。经认定为非正常户的纳税税务机关追查到案，主管税务机关应当责令其缴销发票、结清应纳税款、滞纳金和罚款。

（七）非正常户注销环节。对没有欠税且没有未缴销发票的纳税人，认定为非正常户超过两年的，税务机关可以

（八）非正常户后续跟踪管理。税务机关要加强非正常户信息交换，形成对非正常户管理的工作合力。办税服务办税务登记时，应当首先将纳税人的法定代表人或经营者的身份证号码比对非正常户、失踪户有关信息。发现已认定营者再次办理新开业户税务登记的，应向其发出《税务事项通知书》，责令其先办理非正常户的解除手续，同时通知常户的主管税务机关。税务机关发现纳税人的法定代表人或经营者在异地为非正常户的法定代表人或经营者的，应通税事宜。纳税人的法定代表人或经营者在原税务机关办结相关涉税事宜后，方可申报转办正式的税务登记。

第四篇：解除非正常户认定申请书

解除正常户申请书

鼓楼国税：

我公司因为对纳税工作的认识不够深刻，误认为企业零收入不需要进行申报，缺乏基本纳税意识，导致2013年7月1日至2014年12月31日期间未办理纳税申报，经税务机关提醒与教育，我司已认识到纳税工作对于经济运行的重要性。正式向贵机关提出解除非正常户的申请。我公司保证在今后保证按时纳税，配合税务人员工作。

单位名称：深圳市顺洲装饰设计工程有限公司福州分公司

日期：

第五篇：非正常户的税务风险

1.纳税人会在什么情况下会被认定为非正常户？

根据《税务登记管理办法》（总局令第7号）规定：“第四十条 已办理税务登记的纳税人未按照规定的期限申报纳税，在税务机关责令其限期改正后，逾期不改正的，税务机关应当派员实地检查，查无下落并且无法强制其履行纳税义务的，由检查人员制作非正常户认定书，存入纳税人档案，税务机关暂停其税务登记证件、发票领购簿和发票的使用。”及“第四十一条 纳税人被列入非正常户超过三个月的，税务机关可以宣布其税务登记证失效，其应纳税款的依法追征。”

2011年，总局再次发文，对认定非正常户做了更明确的规定，《进一步完善税务登记管理有关问题的公告》（公告2011年第021号）第二条规定：“严格非正常户认定管理。对经税务机关派员实地核查，查无下落的纳税人，如有欠税且有可以强制执行的财物的，税务机关应按照《税收征收管理法》第四十条的规定采取强制执行措施；纳税人无可以强制执行的财物或虽有可以强制执行的财物但经采取强制执行措施仍无法使其履行纳税义务的，方可认定为非正常户。2.如果还是不小心成了非正常户，税务机关会如何处理？

同样是11年的021号公告第二条规定：

开展非正常户公告。税务机关在非正常户认定的次月，在办税场所或者广播、电视、报纸、期刊、网络等媒体上公告非正常户。纳税人为企业或单位的，公告企业或单位的名称、纳税人识别号、法定代表人或负责人姓名、居民身份证或其他有效身份证件号码、经营地点；纳税人为个体工商户的，公告业户名称、业主姓名、纳税人识别号、居民身份证或其他有效身份证件号码、经营地点。

实施非正常户追踪管理。税务机关发现非正常户纳税人恢复正常生产经营的，应及时处理，并督促其到税务机关办理相关手续。对没有欠税且没有未缴销发票的纳税人，认定为非正常户超过两年的，税务机关可以注销其税务登记。”

非正常户跨区域风险管制。若本地（指厦门市）纳税人的法定代表人或经营者是异地（指厦门市外）非正常户的法定代表人或经营者，本地纳税人将在厦门地区受到以下限制：

第一、在发票领用环节进行限制，在增值税发票领用时，实行交（验）旧供新，原则上按次限量供应，每次发放发票数量不超过25份，不允许其使用发票网上申领服务。

第二、在税务登记环节进行限制，对非正常户纳税人的法定代表人或经营者申报办理新的税务登记的，税务机关予以临时税务登记，限量供应发票。

3.取得非正常户的异常增值税扣税凭证，购买方可否抵扣进项税额？

企业非正常了，开具的发票被税务机关依规列入异常抵扣范围，那么根据税总发〔2017〕46号文，第二条异常凭证的处理：增值税一般纳税人取得异常凭证，尚未申报抵扣或申报出口退税的，暂不允许抵扣或者办理退税;已经申报抵扣的，一律先作进项税额转出;已经办理出口退税的，税务机关可按照异常凭证所涉及的退税额对该企业其他已审核通过的退税款暂缓办理出口退税，无其他应退税款或应退税款小于涉及退税额的，可由出口企业提供差额部分的担保。经核实，符合现行增值税进项税抵扣或出口退税相关规定的，企业可继续申报抵扣，或解除担保并继续办理出口退税。

（如果税务机关将非正常户的发票列入异常抵扣范围，下游受票方若未抵扣，暂不允许抵扣；若已抵扣，需进项转出；待核实情况符合抵扣规定，方可继续抵扣。）4.最后一个问题来了，成了非正常户，如何解除呢？

被税务机关认定为非正常户的纳税人，需恢复履行纳税义务的，向税务机关提出申请办理解除非正常户。

（1）向办税服务厅递交资料，提供情况说明和解除非正常状态的理由。

（2）办税服务厅核对纳税人报送资料是否齐全、是否符合法定形式，符合的受理；不符合的当场一次性告知纳税人应补正资料或不予受理原因。

（3）纳税人根据税务机关要求在办税服务厅办理补充申报，补缴税款、滞纳金、罚款等未结事项，办结所有未结事项后，予以解除非正常户。