浅议政府投资项目工程审计中的风险及防范

第一篇：浅议政府投资项目工程审计中的风险及防范

审计风险是指在审计中由于各种因素影响，未能查出有关问题或因处理不当而带来的潜在的相应后果。这种风险在政府工程审计中一旦变为现实就会损害国家利益和集体利益、引发被审计单位及社会公众的不满、引起行政复议或行政诉讼案件。如何正确对待政府工程审计中的风险，找到防范风险和化解风险的对策，从而最大限度地减低审计风险，已越来越受到各级审计机关和审计人员的重视。

一、政府工程审计风险的成因

在政府投资项目工程审计中，产生审计风险的原因主要来自以下几个方面：

1．审计人员风险意识不强导致审计风险产生。由于工程审计的复杂性，在实践中很难确定审计人员是否做到应有的谨慎，审计人员风险意识淡薄，在工程审计中这种现象时有发生，如在建设项目现场取证时，没有及时让共同测量的建设单位代表和施工单位代表当场签字认可，没有对落实的材料价格进行有效的认定，致使取证不充分或者出现缺陷，导致结论得不到认同等。对于这种风险隐患，部分审计人员在观念上、意识上没能够引起足够重视，就形成了相应的审计风险。

2．审计法制环境的影响。审计法律环境的不完善性与局限性增加了审计风险。审计主要以《审计法》为准，而《合同法》主要以调节民事行为为主，两者形成了一定的冲突。从《合同法》的角度，政府投资项目承发包本身是一种建筑市场交易行为，建设合同双方主体均具有法人地位，其法律地位是平等的，因此，合同当事人的地位是平等的；从《审计法》方面，政府投资项目使用的多为财政性资金，其目的是为了公用基础、公益性事业，审计部门具有维护公共利益、加强财政支出监督等功能，有权根据 《审计法》及相关条例的规定，对利用建设合同损害国家利益和公共利益的行为予以制止。这两种观点的冲突就使在适用法律时存在一定的不确定性。每一条法律及规章都有其相应的适用范围，不能穷尽所有的事项，部分审计活动过程中，对技术和操作上的理解，并不一定有明确的法律法规依据，特别是现阶段还是主要依据定额进行工程计价的，定额只是给出了建设项目中的大部分事项的参考依据，而对于特殊的事项，就只能依赖审计人员在审计时的职业判断了，这就加大了审计工作的难度，不可避免地产生审计风险。

3．建设项目参建各方自身行为导致的审计风险。在项目管理中，包括合同管理、造价控制、质量和工期的控制以及报送的审计资料等，各方均应履行好自己的职责。建设方作为建设项目的主体，应对项目建设全过程管理负责，设计方应对所得出的设计成果的准确性、可操作性负责，监理方应对现场的实际施工情况以及变更、签证的真实性和合法性负责，但是在实际施工过程中，往往出现各方独立行事，管理不规范，资料不真实等情况，而施工单位是以利润最大化作为追求的目标，在可能的情况下尽量多计工程量，多计造价，甚至弄虚作假。如果所有的事项都要在审计阶段来解决，就不可避免地产生了审计风险。

4．审计人员自身的素质、职业谨慎也是审计风险形成的原因之一。由于审计人员的意见或结论是建立在一种职业审查和专业判断上，而由于每个审计人员的技术水平和经验不同，因而不同程度地存在着偏离客观事实，甚至与客观事实完全相反的可能性，也就是说审计结论在一定程度具有不确定性，这种不确定性有时给利用审计服务的各方带来损失，导致审计人员需要对后果承担责任，这种可能性就构成了审计风险。

5．审计机关审计项目质量内部控制不严导致审计风险。每个造价审计人员的审计方法都有所不同、经验不同，有时容易被表面现象所迷惑，可能查不出送审造价中的猫腻，这就在于有没有建立严格的内部质量控制制度，是否进行了必要的调查、取证工作，有没有及时做好审计记录，有没有执行严格的复核制度，如果稍有疏忽，就可能出现不可弥补的损失。

综上所述，审计风险贯穿于工程审计工作的全过程，来源于审计机关和审计人员的主观方面，包括风险质量意识，所采取的方法、程序，自身专业知识、经验能力等；来源于建设项目的客观环境，包括建设项目相关各方职责履行，提供资料的真实程度和审计的环境等；要防范和控制审计风险，需要从审计的主客观方面入手，采取相应措施，多渠道进行完善，逐步、有效地降低审计风险。

二、工程审计风险的防范与规避

针对政府工程审计风险产生的上述原因，为有效防范审计风险，就应采取行之有效的措施，把审计风险控制在最低限度。

1．要树立风险意识，对政府投资项目工程审计风险进行综合控制。搞好工程审计风险评估，将风险意识贯穿于工程造价审计全过程，并将审计结果和风险相联系。一个基建工程项目的实施，往往受到人为的、自然条件的制约而出现多变性，如设计变更、扩大规模、增设项目等。

第二篇：浅议政府投资项目工程审计中的风险及防范

审计风险是指在审计中由于各种因素影响，未能查出有关问题或因处理不当而带来的潜在的相应后果。这种风险在政府工程审计中一旦变为现实就会损害国家利益和集体利益、引发被审计单位及社会公众的不满、引起行政复议或行政诉讼案件。如何正确对待政府工程审计中的风险，找到防范风险和化解风险的对策，从而最大限度地减低审计风险，已越来越受到各

级审计机关和审计人员的重视。

一、政府工程审计风险的成因

在政府投资项目工程审计中，产生审计风险的原因主要来自以下几个方面：

1．审计人员风险意识不强导致审计风险产生。由于工程审计的复杂性，在实践中很难确定审计人员是否做到应有的谨慎，审计人员风险意识淡薄，在工程审计中这种现象时有发生，如在建设项目现场取证时，没有及时让共同测量的建设单位代表和施工单位代表当场签字认可，没有对落实的材料价格进行有效的认定，致使取证不充分或者出现缺陷，导致结论得不到认同等。对于这种风险隐患，部分审计人员在观念上、意识上没能够引起足够重视，就形成了相应的审计风险。

2．审计法制环境的影响。审计法律环境的不完善性与局限性增加了审计风险。审计主要以《审计法》为准，而《合同法》主要以调节民事行为为主，两者形成了一定的冲突。从《合同法》的角度，政府投资项目承发包本身是一种建筑市场交易行为，建设合同双方主体均具有法人地位，其法律地位是平等的，因此，合同当事人的地位是平等的；从《审计法》方面，政府投资项目使用的多为财政性资金，其目的是为了公用基础、公益性事业，审计部门具有维护公共利益、加强财政支出监督等功能，有权根据 《审计法》及相关条例的规定，对利用建设合同损害国家利益和公共利益的行为予以制止。这两种观点的冲突就使在适用法律时存在一定的不确定性。每一条法律及规章都有其相应的适用范围，不能穷尽所有的事项，部分审计活动过程中，对技术和操作上的理解，并不一定有明确的法律法规依据，特别是现阶段还是主要依据定额进行工程计价的，定额只是给出了建设项目中的大部分事项的参考依据，而对于特殊的事项，就只能依赖审计人员在审计时的职业判断了，这就加大了审计工作的难度，不可避免地产生审计风险。

3．建设项目参建各方自身行为导致的审计风险。在项目管理中，包括合同管理、造价控制、质量和工期的控制以及报送的审计资料等，各方均应履行好自己的职责。建设方作为建设项目的主体，应对项目建设全过程管理负责，设计方应对所得出的设计成果的准确性、可操作性负责，监理方应对现场的实际施工情况以及变更、签证的真实性和合法性负责，但是在实际施工过程中，往往出现各方独立行事，管理不规范，资料不真实等情况，而施工单位是以利润最大化作为追求的目标，在可能的情况下尽量多计工程量，多计造价，甚至弄虚作假。如果所有的事项都要在审计阶段来解决，就不可避免地产生了审计风险。

4．审计人员自身的素质、职业谨慎也是审计风险形成的原因之一。由于审计人员的意见或结论是建立在一种职业审查和专业判断上，而由于每个审计人员的技术水平和经验不同，因而不同程度地存在着偏离客观事实，甚至与客观事实完全相反的可能性，也就是说审计结论在一定程度具有不确定性，这种不确定性有时给利用审计服务的各方带来损失，导致审计人员需要对后果承担责任，这种可能性就构成了审计风险。

5．审计机关审计项目质量内部控制不严导致审计风险。每个造价审计人员的审计方法都有所不同、经验不同，有时容易被表面现象所迷惑，可能查不出送审造价中的猫腻，这就在于有没有建立严格的内部质量控制制度，是否进行了必要的调查、取证工作，有没有及时做好审计记录，有没有执行严格的复核制度，如果稍有疏忽，就可能出现不可弥补的损失。

综上所述，审计风险贯穿于工程审计工作的全过程，来源于审计机关和审计人员的主观方面，包括风险质量意识，所采取的方法、程序，自身专业知识、经验能力等；来源于建设项目的客观环境，包括建设项目相关各方职责履行，提供资料的真实程度和审计的环境等；要防范和控制审计风险，需要从审计的主客观方面入手，采取相应措施，多渠道进行完善，逐步、有效地降低审计风险。

二、工程审计风险的防范与规避

针对政府工程审计风险产生的上述原因，为有效防范审计风险，就应采取行之有效的措施，把审计风险控制在最低限度。

1．要树立风险意识，对政府投资项目工程审计风险进行综合控制。搞好工程审计风险评估，将风险意识贯穿于工程造价审计全过程，并将审计结果和风险相联系。一个基建工程项目的实施，往往受到人为的、自然条件的制约而出现多变性，如设计变更、扩大规模、增设项目等。在进行工程造价审计时，要把风险评估作为一个必须的工作环节引入

审计计划，按照风险大小确定审计项目的先后顺序，明确审计要点，确定降低审计风险的措施与方法。要注重从审计项目计划、人员结构搭配、审计作业流程、审计结果等各个方面监控管理。审计人员只有认真分析任何影响造价的细节，才能得出符合实际的结果，如在某防洪堤抛石项目审计中，提供的资料比较齐全，工程量有建设方代表和监理的签字认可，但是一个数据引起

审计人员的重视，抛石深度与该河道的正常水深不符，经核实抛石深多计了近两米，工程造价多计了近40万元。审计人员要明确自己的工作范围和审计责任，对工作做到一丝不苟，尤其是对有关数据的咨询和取证都应符合审计的要求和程序，并应及时留下审计进程轨迹。

2．坚持依法审计，对法律之间可能产生的冲突或没有完善的地方，应采取相应的措施。作为工程造价审计人员应具有很强的法制观念，应将审计法和其它相关法律贯彻于审计活动的始终。每一个环节都严格按规定程序办事，严把法律法规使用权，审计人员办理审计事项应当客观公正，实事求是，并正确运用法律、法规、地方文件，对法律之间有冲突的地方，应吃透其精神，多方咨询，以使得到的结果符合法律的要求。

3．对来自参建各方的风险，应针对不同情况，采用合理的方法进行。工程审计与财务审计有明显的不同，财务审计主要依据资料，而工程审计是对实物加资料的审计，审计的前提是被审计单位提供了合法、真实、有效的审计资料，再利用审计人员的专业知识和技能及经验，进行综合分析，如果被审计单位及其关联各方有意无意地提供了错误的信息，致使审计人员没能及时发现，就可能出现结果不准确的现象，应督促建设各方认真履行职责和提供真实合法有效的资料。对被审计单位，要求其认真履行审计承诺制，即对所反映的情况、现场情况的有效确认、提供资料的真实性、完整性以及报审资料的时效性实行承诺，对提供的信息失真、失效，要追究有关人员责任。对严重不规范的企业，可以建议有关部门，采取清除出建筑市场的方法，以净化社会经济环境，规范建筑市场主体行为。

4．提高审计人员综合素质。审计风险问题归根结底是质量问题，而决定审计质量最直接的因素是人员素质。努力提高工程审计人员的业务能力，经常进行典型案例分析和理论研究等多方面的业务交流，使审计人员不断学习和掌握建筑领域的新知识、新工艺、新材料、新方法，以适应不同工程审计项目的要求，达到高水平的审计效果；还要加强审计人员的在职培训和后续教育，通过这些提高业务水平，使之能胜任各自岗位，满足审计工作要求。通过加强审计人员政治素质教育，使其牢固树立客观公正、严格执法、勤政廉洁、无私奉献的高尚职业道德。工程审计人员应善于倾听不同意见，深入研究合同和相关的法律法规，遇有争议的问题，应进一步深入查证和调查，及时分析判断，彻底弄清事实。应加强审计人员的业务素质、思想素质、沟通技巧的培养，从而使工程审计在一个良好的环境中进行，避免由于个人行为不当引起的风险。

5．审计机关要加强内部质量控制制度建设，有效防范审计风险的发生。建立一套完整的质量控制体系，是完善审计质量的切实有效的方法。制定好项目审计质量控制制度和复核制度，审计人员和复核人员严格按照制度进行对照，严谨细致地工作，加强每个参审人员的责任意识，使每个项目都能在预定的程序下完结，最大限度地减少风险。还要建立责任追究制度，明确审计人员各自的权力和责任，特别是对工程审计中对仁者见人、智者见智的事项，应充分发挥复核环节的作用，以达到结论的相对准确，促进工程审计人员各负其责、各担风险。对重大工程项目审计，可考虑建立终身责任制。

政府投资项目工程审计，一方面是对国有资金的维护，一方面是施工企业的利益，这必然会牵扯到方方面面，从而也使审计风险加大。防范和规避工程审计风险，是每个工程审计人员应有的最基本的思维，职业道德与法制观念应铭记在心。因此，只有审计机关和审计人员真正树立起审计风险意识，结合审计工作实际，认真做好每一步工作，才能防范和控制政府投资项目工程审计中的风险，树立审计机关的威信，以更好地为政府决策服务。

第三篇：政府投资项目审计

突出重点 注重结合 全力服务“和谐××”建设进程

××县审计局

近年来，随着××经济的快速发展和建设投资规模的持续增长，政府投资审计的任务越来越重，要求越来越高。面对新的形式和新的要求，××县审计局始终坚持以科学发展观为统领，把探索政府投资项目审计新思路、新方法作为促进自身工作的重要抓手，进一步增强审计人员的效能意识和服务意识，改进工作作风，提高审计工作质量和效率，充分发挥审计作为国家经济社会运行的“免疫系统”功能，实现了项目竣工决算审计项目范围的不断扩大，并凭借由工作带来的巨大审计效能，掌握了全县政府投资项目审计监督的主动权，成为全县所有政府投资项目审计监督的必经关口。近两年来，审计投资项目

个，报审金额

万元，审定金额

万元，审减投资额

万元，最高项目审减率37.7%。通过审计使建设单位无计划、超计划建设、资金使用不合理及高估冒算等得到了有效控制，为深入揭露政府投资项目中存在的问题，进一步规范政府投资项目审计行为，促进全县经济社会全面繁荣发展做出了应有的贡献。我们主要做了以下几个方面的工作：

一、多管齐下，推进政府投资行为规范化。

一是加强政府投资审计的宣传力度。提高社会各界对开展固定资产投资审计的重要性和必要性的认识，进一步扩大政府投资审计的影响力；宣传开展政府投资项目审计的主要内容、查出的问题及取得的成果，让社会各界看到政府投资项目审计在规范建筑市场秩序和节约建设资金等方面起到的重要作用，让政府投资建设单位积极主动的接受审计。

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第四篇：项目审计风险的防范

防范项目审计风险

确保企业长治久安

讲课内容共分二个部分：

第一部分

企业内部审计管理情况

一、企业内部审计的职能作用

让大家对企业内部审计有一个基本了解和认识。

二、简要概述近几年集团内部审计工作情况 让大家了解近几年通过内部审计发现主要成绩和存在的主要问题。

三、企业内部审计风险与防范

让大家了解审计风险的基本概念，提高对内部审计的认识，要求合规合法经营、规范运作，达到提高企业经济效益之目的。

第二部分

迎接外部审计检查情况

一、简要概述近几年集团外部审计检查情况 让大家了解近几年通过各类外部审计检查发现的主要问题和有关案例。

二、外部审计风险的防范

让大家充分理解外部审计对企业的重要性，通过学习让大家掌握如何合理规避企业审计风险。

第一部分

企业内部审计管理情况

一、企业内部审计的职能作用

企业内部审计是企业内部控制系统中的一个重要组成部分，它通过对企业内部经营活动的监督与评价，帮助企业堵塞漏洞，增收节支，加强管理，提高经济效益。它主要有四大职能作用，既：监督、评价、控制和咨询四大职能。

1、监督职能。内部审计部门是企业内部一种独立的经济监督主体，其基本职能就是经济监督。监督职能是指以财经法规和制度规定为评价依据，对被审计对象的财务收支和其它经济活动进行检查和评价，衡量和确定其会计资料是否正确、真实，反映的财务收支和经济活动是否合法、合规、合理和有效，有无违法违纪和浪费行为，从而督促被审计对象遵守财经纪律，改进经营管理水平，提高经济效益。使企业自身的经营活动与国民经济和社会发展协调一致，从而实现自我完善和自我约束。

2、评价职能。所谓评价职能，就是通过履行审核检查程序，评价被审计对象的计划、预算、决策、实施方案是否先进可行，经济活动是否按照既定的决策程序和目标进行，经济效益的好坏以及内部控制制度是

否健全和有效等，从而有针对性地提出意见和建议，促进企业改善经营管理，提高经济效益。

3、控制职能。内部审计作为企业内部控制系统中一个重要组成部分，是企业内部控制的再控制，因其受企业主要负责人的直接领导，能够站在企业发展的全局来分析和考虑问题，对企业的生产经营活动实行有效控制可以提供直接的技术支持，并检查控制程度和效果，提出控制中存在的不足和问题，实现控制系统的最终目标。

4、咨询职能。内部审计机构有义务和责任对企业的各项经营活动提供政策咨询服务，将自身特有的专业优势融入到企业经营管理的各个方面，在工作中发现问题，对制度、管理和经营控制等方面有针对性地提供咨询服务，预防出现大的经营波动和管理漏洞。同时，还可以开展一些包括顾问、建议、协调、流程设计和培训等工作，为企业各管理层提供扎扎实实的服务。

国际新流行的说法是以企业增值为目标。国际内部审计师协会制定的《内部审计实务标准》(2001年修订本)对内部审计作了新的定义:“内部审计是一种独立、客观的保证工作与咨询活动,它的目的是为机构增

加价值并提高机构的运作效率。它采取系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评价,提高它们的效率,从而帮助实现机构目标。”

二、简要概述近几年集团内部审计工作情况

（一）内部审计的主要工作

近几年随着企业内部控制制度的不断完善，通过内部审计监督检查，全集团经济运转正在逐步走向法制化、制度化和规范化，项目综合管理水平逐渐在提升。主要表现在以下几个方面。

1、积极应对经济形势，调整审计思路促进企业经济工作健康发展。由于建筑市场受到国际、国内经济下滑的影响，审计风险也在加大，各级审计部门把项目效益审计作为重点，特别是对项目的潜盈潜亏进行了全面核实，对多报收入的进行了核减，对少报收入的进行了增加，摸清了家底，集团实际利润水平位居中铁建系统前三名。

2、各级领导对内部审计工作高度重视，减少了审计风险的发生。

项目部是企业创造效益实现积累的源头，那么审计工作的重点自然也就是项目部，特别是公司一级的审计部门，它的审计对象就是项目部，由于各级领导特别

是项目经理对审计工作高度重视、积极配合，通过审计指导减少了许多经济风险。

3、各级审计部门逐步加大了审计监督、检查力度，规范了项目经济秩序。随着近几年中铁建系统的经济形势，中铁建股份公司审计监事局、集团公司审计处及各子（分）公司审计部门，都逐步加大了审计监督、检查的力度，针对各项目的特点及薄弱环节，有针对性进行了监督检查，对发现的问题客观公正的进行了全面分析，纠偏纠错，营造了良好的经济秩序。

4、审计质量不断提高，取得了良好效果。各级审计部门认真总结经营吸取教训，注重审计质量，改变了过去那种以统计数据及项目估算的审计模式，采用先进科学的手段对审计数据进行了科学的判断和分析，做到了各项数据有理有据，经得起历史的检验，发挥了良好的作用。

5、增强了审计防范意识，提高了项目效益质量。随着人们对项目管理综合水平的不断提高，大家对项目的理性化经营程度不断加强，对审计风险的认识也越来越高，大多数项目经理、指挥长增强了民主管理项目的意识，特别是在一些经济决策问题上能够广泛听取班子成员和相关业务部门的意见，看看是否触及法律和企业利益没有，走一步看两步，避免了一些伤

及企业利益和职工利益的现象，提高了项目的效益质量。

（二）存在的问题

前面说了成绩摆在这大家也是有目共睹的。但是通过内部审计也发现集团各单位还存在一些薄弱环节和存在一些问题，主要表现在以下几个方面：

1、有的项目部内控制度不健全，执行力差。如：①由于施工方案不科学、不合理，导致周转材料、机械设备和人工等投入过大；②责任成本管理流于形式，有的没有认真执行集团公司和工程公司的责任成本管理办法，表现在：有的项目没有编责任预算，有的即使编制了责任预算也没有执行；③审计整改不彻底，对集团公司或工程公司审计部门提出的问题，没有认真去整改，更没有相应的整改措施和制度；④各类合同执行不严谨，出现随意更改合同现象，有的违背了合同条款不按合同执行，有的合同漏洞较大，造成对方有机可乘；⑤材料价格波动较大，有的实际采购价与投标价或协议价不相符，随行就市现象比较普遍，导致项目成本无限扩大，超出了项目成本的承受能力等。

2、劳务队不签合同先施工的现象时有发生。有的项目部劳务管理不规范，不签合同就施工，甚至工程

到了中期或工程快结束了都没有签订合同，造成包工队的施工成本不可控，使项目成本也无法确定，形成了包工头瞒天要价，即使再于包工头签订合同也只能是一种形式，早已失去了合同的本来意义。违背了集团公司的管理程序，影响了企业成本的真实性，造成效益的严重流失。

3库存现金、现金流过大、白条抵现金以及违规使用银行卡现象依然存在。有的项目现金管理意识淡薄，随意提取随意使用及大额开支现象比较严重，形成了账面无法更改的实事，造成了现金的安全风险。有的长期白条抵现金，不报账、不处理、不归还，造成了虚增库存现金的现象，根据相关法律规定利用职务上的便利，挪用本单位资金归个人使用或借贷给他人，数额较大，超过三个月未还的，或者虽未超过三个月，但数额较大，进行营利活动的，或者进行非法活动的，将以挪用公款罪追究刑事责任。还有的项目仍然使用银行卡，将公款、个人的款项及其他款项在同一张卡上使用，严重违反了规定，造成了很大的风险。

4、其他收入不按财务核算规定处理，而是违规使用。比较典型的就是项目上对废旧材料以及周转材料变价收入，没有纳入到账内核算，而是在账外循环，作为它用，造成了不轨之人有机可乘，出现了挪用和贪污现象。甚至有的材料人员，利用职务之便倒卖材料，给项目部造成经济损失。

5、费用处理、列销不规范（经营费）。

6、大小临费用超支严重。大小临超支的问题已经是铁路项目的普遍问题，单价偏低是导致超支的主要原因，但是也有的项目控制不严、管理有漏洞也是造成开支过大的主要原因，如：有一项目在上场初期对临时便道、弃土场没有一个总体规划导致多处便道该移线路，重复修建，多增加投入130多万元。梁场标高和路基施工的标高不匹配，造成多打CFG桩、清理路基土石方和多填AB料，损失费用多达160万元。

7、人为调节成本虚报利润及有关考核指标现象。个别项目为了达到公司下达的利润及其他考核指标，在实际没有完成的情况下，要求业务人员人为调节收入或降低成本，以达到所谓完成的目的，真可谓是为满足一时虚荣而所做出的错误做法，对企业极为不负责任，与1958年大跃进时各地都在虚报产量，搞浮夸没什么区别，历史的教训。

8、项目管理不善，导致原材料超耗严重。由于项目存在管理上的薄弱环节，施工队领料出现多领超耗现象，如：有一施工队施工的隧道工程，超耗水泥严重，折合人民币达3200多万元，超耗的原因，始终也没有说清楚。

9、工程量结余全额计给包工队及材料结余与包工队实行分成问题。项目实现的效益很大一块是靠变更索赔和结余工程量来实现的，如果再把这一块丢失了很难有好的效果，但是有的项目部把结余的工程量和原材料全部或大部分计给了包工队，风险由项目部来承担，由于包工队为了一味的追求材料的节省就忽视了施工质量和安全，导致施工质量、安全事故的发生，损坏了企业的信誉，也影响了项目的直接效益。

二、企业内部审计风险与防范

（一）企业内部审计风险的基本涵义

所谓企业内部审计风险，是指企业内部审计人员在实施审计过程中，无意地对存在重大错报或漏报的会计报表以及对有重要影响的经营活动发表不恰当的审计结论，造成审计对象及利益相关方遭受损失或损害，并由此引起审计人员承担这种责任的风险。审计 9

风险的本质表现为无意地发表错误审计结论的可能性。（这句话的意思就是说由于被审计单位提供了错误的信息而导致审计人员做出的错误判断）。

审计风险是客观的存在和主观的努力的结合:客观存在可以通过主观努力去调节,但主观努力又受成本效益原则的约束,因而审计风险具有下面三种表现形式

1、固有风险

指在不考虑被审计单位相关的内部控制政策或程序的情况下，其会计报表上某项认定产生重大错报的可能性。

2、控制风险

是指被审计单位内部控制未能及时防止或发现其会计报表上某项错报或漏报的可能性。

3、检查风险

指注册会计师通过预定的审计程序未能发现被审计单位会计报表上存在的某项重大错报或漏报的可能性。

（二）对企业内部审计风险的片面认识 长期以来，我们企业许多人误认为施工企业内部审计在工作目标上没有特定要求，所提供的内部审计报告不具备法律效力，内部审计无所谓“风险”

可言；或者认为内部审计在本单位负责人领导下开展工作，只是“奉命”行事，即使出现工作上的误差或疏漏，也无需承担“风险”，而只认为外部审计有风险，由此被查出的问题将会承担责任，而掩盖了企业自身原因所产生的内部风险，这些都是对内部审计风险认识的误区。目前，随着企业生产规模的急剧扩张，经济交往日益频繁，内部审计的广度、深度、力度不断提高，内部审计风险问题也日益突出。

（三）工程项目审计风险的成因

1、建造合同缺陷导致收入、成本不准确，形成的审计风险

由于建造合同结果是靠估计，很大程度上依赖于项目上业务人员的职业判断，对合同总收入、总成本的预计也要求业务人员有较强的判断力与预测力，同时也要求对工程项目比较了解，因建造合同的有效实施离不开高素质的业务人员。如果在执行《建造合同》过程中不规范就会造成审计风险（这里面有客观原因也有人为因素）表现在一下几个方面。

第一、对初始合同收入的编制不准确，如：初始合同的收入与中标价不一致、暂定金未扣除、内部分包未剔除，造成收入重复计算。

第二、对初始合同成本编制不准确（责任预算），如：集团各单位内部定额修正不及时，不适应区域性的内部成本定额，预测不准确造成偏差，导致项目上难以执行。

第三、在执行过程中，变更不及时，造成按《建造合同》计算与实际经营状况偏离，如：《建造合同》要求，当总收入误差超过一定的比例就应当及时办理变更，而项目核算上，对此不敏感，往往实际总成本超过预算总成本时，影响到项目的效益指标了，才去找设计院、监理、业主办理变更。在施工过程中缺乏主动性，依赖思想严重。

第四、会计核算不准，造成《建造合同》结果不准确，如：长期不结算、挂账支付、成本费用在预付账款中挂账，造成实际成本不实；对材料费以购代耗、以耗代管，对现场材料不盘点，直接全额列入当期成本；分配材料成本差异方法不正确、分配材料成本差异的数额与实际情况出入较大；周转材料摊销不及时、不准确；外租的周转材料及机械设备等租金结算不及时，造成成本不按时出账，都会影响工程项目成本的准确性。

第五、已完工程项目结算结转不及时、不完整，如：对已完工项目，工程结算与实际成本不对冲，长

期挂账，造成项目最终经营成果无法反应。

2、内部质量控制制度缺失，形成的审计风险 内部质量控制制度，包含两个方面的内容：一方面是指被审计单位内部管理制度的质量控制，它是化解内部审计风险的前提和基础。企业内部控制制度是明确责权利关系基础上采取的一系列相互制约、相互联系的控制方法和措施。由于制度不完善、不健全或执行不力，形同虚设，都会影响企业经营管理的正常运转，诱发审计风险的产生。另一方面指内部审计部门内部审计的质量管理制度，目前，各级审计部门尚未建立科学、完备的自身内部审计质量监督、检查、评价体系，对内部审计项目从程序到实践还缺乏具体详细的监督管理、评价措施，缺乏监督机制，不能保证审计活动各个环节准确无误。

3、内部审计风险形成的主观原因 第一、法规、制度、标准执行乏力； 第二、缺乏对企业的忠诚度和责任心； 第三、工作能力低、工作方式简单粗放； 第四、班子不团结，原则问题一人说了算； 第五、更换项目长、总工和施工队伍频繁； 第六、工期滞后、质量和安全隐患频现，成本无限放大；

第七、业务部门基础工作薄弱、相互配合协调能力差；

第八、各级监控乏力、执行度不到位。

4、其他原因

集团及各公司工程项目分散，难以进行全面审计。审计中往往只能靠各项目提供的自查资料来确定项目的盈亏，同时依靠审计人员的职业判断进行抽样审计，加之每个项目在发展状况、管理水平、人员素质等方面存在客观的差异，在这样的基础上做出正确的审计结论、形成客观公正的审计意见难度很大。根据现状，工程项目的盈亏具有很大的不确定性，往往需要项目完全结束、资金全部收回才能确定，有的项目要多年后才能确定最终效益，审计的阶段性与企业经营的连续性的质量也就显得尤为突出，项目盈亏的确定只能能靠审计人员认真细致的审计调查和准确的职业判断的基础上做出，大大增加了审计风险。由此看来我们在坐得项目经理们责任重大，一定要实事求是地把项目的真实情况通过财务数据据实反映。

(四)审计风险应采取的防范措施

这里主要是讲通过审计监督，完善各项制度，确保项目规范运作，减少项目审计风险。

1、加强项目管理，提高审计风险意识。所谓施工

项目管理是如何以提高效益地实现目标为目的，以项目经理负责制为基础，对项目按照其内在逻辑规律进行有效地计划、组织、协调和控制，以适应内部及外部环境并组织高效益的施工，使生产要素优化组合、合理配置，保证施工生产的均衡性，利用现代化的规律技术和手段，以实现项目目标和使企业获得良好的综合效益。

项目的管理目标很明确，就是最大化追求效益水平，这就要求我们项目经理积极主动领导、组织、协调好项目的管理层和施工层的关系，要求项目部相关业务部门实事求是地反映项目的真实收入、成本情况，不能一味的为了完成上级的考核指标，而指示或暗示业务人员提供虚假的数据，要有为项目为企业长期负责的意识，不能图一时的虚荣给企业造成不良的后果，导致效益失真，而加大了审计的风险。

2、发挥各级审计部门及兼职审计员的作用，使审计风险降到最低水平。由于建筑市场的激烈竞争，导致工程价格始终处于走低的趋势，所以对工程项目的过程审计和竣工审计降越来越重要，在工程项目审计中如果不降低审计风险、提高审计质量，不但会影响到公司对各工程项目部的考核，还会影响到上级对企业法人代表任期内经营业绩好坏的评价。

3、建立健全内控制度，减少审计风险。项目部应建立健全行之有效的内部控制制度及核算机制，制定相关部门之间的管理、核算工作流程和责任考核制度。对合同总成本的预测，完成工作量、合同变更及索赔额、奖励额的上报审批、成本的汇总等，要提出具体的工作要求，发挥各部门的职能作用。公司相关部门对项目部的各种动态数据应随时进行核实调整，使所有的核算数据真实可靠，减少审计风险。

4、发挥项目连续审计的功能，规避和防范审计风险的发生。公司审计部门对工程项目平时工程的计量、合同外增加的收入（合同变更、索赔、奖励），要利用连续审计这一平台要经常进行核实。计划、财务点交的收入，是否按财务制度规定已有业主确认，防止计划、财务已点交额与业主最终核定数额存在较大差异，出现潜亏现象，从而规避和防范审计风险的发生。

5、进行经常性的内控审计监督，指导项目从源头上降低审计风险。为了从源头上降低审计风险，要求各级审计人员要深入现场了解真实情况，对工程项目的实际成本平时要经常进行抽查核实，帮助项目上纠错纠偏。特别是对业务不熟练或为了达到某项考核指标，而可能出现人为调节的关键点进行重点核实，比

如：对工程项目估列成本，有否漏估、少估或多估。对成本出账的薄弱点进行有针对性的核实，比如：对分包成本、大宗材料的消耗情况的核实。平时发现有违规情况要及时提出处理意见并追踪整改落实情况，通过这些工作确保项目成本数据核算的准确性，防止项目上走弯路和违规现象，从而控制审计风险。

6、加强竣工项目审计力度，全面评价项目管理水平，确保项目审计风险受控。项目管理是企业经营活动的基础，全集团拥有强大的项目管理队伍，通过项目管理增强了企业的活力，取得了良好的效果。但也有的项目由于管理措施不配套,在实施过程中出现了一些问题和矛盾,需要逐步解决和改进。因此,开展竣工工程项目审计,通过审计监督形成制约机制,是保证项目管理沿着正确方向发展的有效措施。所以，从2013年起要求各级审计部门要以连续审计、专项审计和其他审计为基础，加大对竣工项目审计的力度，对项目的管理情况、效益情况等进行客观、公证的评价，总结成功经验，揭示存在的问题，提出改进意见，从而减少管理漏洞、维护项目正常经营秩序、强化内部控制、降低审计风险，保证生产经营管理处在有效的受控状态。

7、认真看待外部和内部审计的关系，借助外部审计防范企业风险。随着国家基建项目资金的投入，审计监督的力度也在不断加大，我们施工的项目时时刻刻都在接受着外部监督检查，导致外部审计的风险较高，因此，我们必须正确看待内部与外部审计的关系，用外部审查最严格的标准、最挑剔的眼光，主动自查自纠，加强管理、防范风险。内部审计应积极和外部审计协商沟通，探讨内部控制的薄弱环节、审计程序和审计方法的缺陷，从而进行整改，以降低审计风险。

第二部分

迎接外部审计检查情况

一、简要概述近几年集团外部审计检查情况

（一）背景

1、必然性。2010年以来国家审计署的审计任务，是刘家义审计长在2009年12月28日全国审计工作会议上提出了要着力完成好八个方面任务，其中：有三大任务与我们企业或者说建筑领域有直接关系，需要我们进一步关注和跟踪具体的审计项目安排。

有关系的三大任务是：

一是加大对中央宏观调控政策措施执行情况跟踪审计，推动项目尽早建成并发挥效益。包括加强政府

投资和新增贷款项目审计。这实际上就是要加强和继续实施2009年已开展的，围绕拉动内需而追加的中央投资审计，以及地方配套项目新增贷款投资审计。

二是加大对重大违规违法问题的揭露和查处力度，推动反腐倡廉建设。

三是加大对境外国有资产的审计力度，重点关注企业执行“走出去”战略的情况、财务状况、运营情况和内部管理模式，维护境外国有资产的安全。

2、强制性。从上述情况可以说明两点：一是，国家审计监督在不断加大，国家审计对建筑施工领域的关注在不断地加强；二是，任何项目、任何单位随时都有接受外部审计检查的可能。也说明了我们接受外部高级别的审计检查已成一种常态。

从2008年至今，我们已接受外部审计及各类检查在180宗以上，2009年达20多宗，今年有16宗（京石、德大、渝利、贵广、汉宜、龙厦、郑西、包西、太中银、中南通道、兰新甘青段、南水北调、三峡公路、吉林黄敦公路、河南皖坪公路）。

（二）审计案例 主要案例：

案例

一、2009年国家审计署对京沪高铁审计时，查出中水集团中标的第三合同段，有个人严重违法行为，有六个人被追究了刑事责任，其中有一名项目长。

做法：利用征地拆迁的名义，套取现金与地方相关人员分钱。

案例二、一某施工单位负责人、出纳员二人，通过虚列柴油费用等方式套取工程建设资金128.59万元，构成贪污罪。

做法：通过虚开发票把钱打到一个包工头的账户上，然后通过包工头把现金提出来。

案例

三、某公司一财务主管，利用职务之便，采取虚假发票或虚开发票的方式，套取现金176101元，涉嫌贪污。

利用到武汉市出差住父母家仍购买虚假发票报销或到北京市出差虚开发票等办法。

（三）存在问题

通过审计检查发现我们集团所属项目普遍存在以下几个方面的问题：

1、工程违规分包，劳务分包不规范。

（1）部分工程分包给无相应资质的企业或个人施工。

（2）部分工区以架子队名义，将工程分包拆分为

劳务和租赁

2、财务管理不规范，存在假发票和不合规发票或收据入账。

3、大额现金支付问题。

4、甲控材料招标不规范，部分不符合条件的投标人中标。

5、地材采购没有进行招投标问题。

6、工程虚量处理手续不完备。

7、现场购买机具设备，违规占用建设资金问题。

二、外部审计风险与防范

（一）审计预控

1、什么叫“审计预控”？

查找外部审计检查风险源，提前进行风险成本和承受能力评估，及时拿出化解风险方案，力求将风险逐步地与环节同步地消化在过程中。

2、为什么要进行“审计预控”？

根据历年的审计检查看，我们遇到外部审计检查时就采取“临阵磨枪”、公关等方式来解决，有很大的机会性和背景条件，化解了这个风险又增加了另外风险。比如，随着国家审计监督在不断加大，各行业管理也在日趋完善，尤其是发票管理，后期整改要找到前期发票已很困难，即使能找到，成本又太高，要不

就是假发票。我们的帐证表、银行票据也同样。

多年来的迎审检查经验告诉我们，临时整改是不得已而为之的权宜之计，事后整改很难做到天衣无缝，应对一般审计检查可以，应对针对资金流、物资流、信息流延伸的国家审计检查就很难了。因此，集团公司领导早已明确提出，要求我们改变一审就改账的现状。这一要求很及时，很有针对性。改变一审就改的做法，既是落实集团公司领导的指示，也是迎接审计检查的指导思想和迎审方法由被动应急到主动应对的根本转变，是立足应对一切审计检查的措施和方法。因此，务必请各位项目领导要高度重视并抓好落实。

3、预控过程需要关注的几个方面

1）、工程节余量或虚量：三个方面形成（1）设计图本身固有；（2）施工图与实际；（3）变更设计。需要关注的几个方面：隧道围岩级别变更、溶洞处理；桥梁桩基溶洞处理，桩基挖孔、钻孔变更；路基的软基处理、土变石；三电迁改等。

2）、经营费用处理，查违纪。3）、资金流向，查问题。

4）、劳务管理与核算，查分包转包（也是铁道部执法检查最关注的问题）。

5）、临时占地及青苗补偿等费用开支。

6）、税务税收方面。

4、如何做好“审计预控”

总的原则是：企业的信誉和效益不能受损；发现的问题不能伤及朋友和个人。

1）、关于工程量节余或虚量的业务处理（1）业务处理的原则要求

原则：在确保施工概算、施工图纸、施工记录、变更设计和变更补差一致的前提下，应按节余量计价数配齐成本。

要求：以工程技术部门为主，各部门联合行动，把节余量或虚量消化处理在过程中；以工程技术资料为起点，以财务核算为终点，各有关部门的帐、证、表等资料形成一个闭合的业务链条，相互印证，勾稽关系正确；竣工文件的工程量与验工计价工程量保持一致。

（2）、具体操作办法

①技术部门：计算得出的所有节余量或虚量都要随着工程进度，在施工日记、技术交底通知、监理日记、测量试验记录以及其他工程技术资料中，与真实的工程量一样予以记载；每次验工计价后，将工程技术资料记载的施工工程量与验工计价工程量进行分析核对，如有不吻合，及时进行弥补；确保末次计价工

程数量、竣工文件反映的工程数量与设计工程数量一致。

②计划部门：根据技术部门提供的节余量或虚量资料，计算工、料、机应耗数量和价值，并根据工程进度，提供不同时期应耗的工、料、机数量（一般情况下工费和机械费不需在过程中作处理，如节余量或虚量很大则需要按预算应耗量进行业务处理）。

③物资部门：根据技术部门、计划部门提供的各类应耗材料数量，属于甲供甲控局控料要加强与局指（业主、公司）的沟通，统一筹划，做好在过程中分期分次购入、点验、发出、消耗等业务处理；属于自购的虚拟材料采购必须有合同或协议，选定可靠熟悉的供应商，提供产品合格证、材料检验报告（钢材、水泥、土工格栅）等正规手续并要符合工程结构要求开具真实发票点验入库、发出、消耗等业务处理；中空锚杆、工字钢、添加剂、防水材料、土工格栅是审计最关注的材料，请各项目部高度重视。

④财务部门：凡工程节余量或虚量增加的材料必须取得合理、合规、合法的核算依据；对虚增的债务要有相应现金流出，符合常规、符合规律；在节余量或虚量较大的情况下，会同计划部门、设备部门，适当增加工费和机械费成本，把成本做实，注重过程，环环相扣，确保万无一失。

对于工程量节余、虚量以及缩水收益率，所采取的虚增成本措施，公司和项目要做好逐笔建立台账管理（人工记录台账），遇有对项目考核时，可作收益和上交款指标处理。

2）、三电迁改节余量或虚量处理

三电迁改是指新建铁路经过地段需要迁改的电力、电信、广电。近年来电化公司在迎接外审方面有成功做法（通过材料、劳务、工资等），完善与产权单位合同条款、数量、金额、往来一致。

3）、关于劳务成本的管理与核算

总的原则是：工费承包、限额供料、设备租赁。要求及依据是：

外包队管理要按铁道部（2008）51号文及集团公司人（2008）151号文执行《关于积极倡导架子队管理模式的指导意见》和《推行铁路施工项目架子队管理模式暂行实施办法》。

外包队合同签订与管理要以集团公司办（2009）58号文执行《集团公司合同管理办法》。

外包队成本核算要以：集团公司财（2005）81、191号文执行《外包工程成本核算与控制办法》通知及《外包工程成本核算与控制办法》实施细则。

今年集团公司经济管理中心又下发了两个管理办法，一个是《外部劳务队伍管理办法》，一个是《验工计价管理办法》。

具体操作：

外包队采取架子队管理，材料我方限额供，劳务分包或劳务派遣，设备租赁核算方式进行协议签订和账务处理，不能签定大包合同。录用程序按要求（三证齐全），协议条款中“工程量”应表述为“工作量”、“单价”应表述为“工费单价”、“验工计价”应表述为“验工计费”。工资代发，凭工资表作为会计凭证附件作账务处理，附件另存备查。

劳务队自带设备要以租赁方式签订设备租赁协议（提供资质），按实际完成产量计价结算，凭计价单和发票列帐，为了减少租赁税赋成本，可以由出租方提供部分油料或配件发票，减少租赁费开支金额。以自有设备名义租赁转移劳务队成本的做法一律停止。

4）、关于无票费用（特殊费）的处理

总的原则是：取之有道，管理规范，审批严格，收支有账，资金安全。

操作方式：虚拟队伍、虚拟人员、临时工程计费，现金支付、专人核算、专人管理、化整为零、分散处理、及时清理、定期销毁。严禁大额现金、银行提现、银行转账等方式支付。

处理的经营费严禁打入个人银行卡帐外循环开支。高档物品、礼品、纪念品、保健品等价值在5000元以上的发票不能在财务直接列销。对报销发票要严格审核，防止假发票、大额假发票出现。对洗浴中心、歌厅和娱乐场所消费的发票，也不能在财务账上反映，虽然金额不大，但影响不好。

加强现金的日常监管，杜绝库存大额现金流出及坐支现金（平时保持在10万元以内）。对大额现金流向要制定合理的解释预案。

5）、临时占地及青苗补偿等费用开支

（1）正线征地拆迁应有政府正式批文，向村、镇以上单位直接支付征地拆迁费的不能有节余或虚假行为。如有节余要在开工征地拆迁阶段处理好，直接与村（居）民个人签订协议，以现金向个人付款，凭协议、征地拆迁草图和收据列账。

（2）施工期临时用地（含临时租房）及补偿，必须先签订协议。财务根据协议、发票或收据，按规定进行账务处理，银行或现金支付，收支相符，严防中间环节失控所带来后患。

6）、税务税收方面

总的原则及要求：掌握税收政策合理避税，积极

应对，尽量缓缴、少缴或不缴，降低税赋成本。

一是按产值计算个税暂缓交；二是印花税、资源税尽量不缴或缓缴；三是营业税暂不在当地预缴；四是设备租赁税，暂按完成产值计费（工程量），如查得紧再说；五是尽量不协助当地税务机关代扣代交各种税费；六是尽量不接受当地税务机关核查征收各种税费。总之，要做好解释工作，不伤及、不得罪税务专管人员。

（二）审计组进点后需要我们配合的工作

1、提高认识、态度端正、积极配合

高度认识政府业主委托各级各类审计检查，不仅铁路项目审计，集团内所有项目都应该树立立足接受国家审计检查的意识，迎审准备要立足主动，要丢掉幻想，绝不心存侥幸。

2、审计前必须做好各项准备工作

1）、集团公司指挥部应将审计的针对和指向、承担审计任务的单位、预告的审计进点时间，业主对迎审的具体部署以及指挥部针对性的自审自查工作要求和时间安排，及时传达给所属项目部，通知参建工程公司，并报告集团公司审计处。

2）、项目部接此通知后，应立即组织相关业务部门进行全面梳理，查找问题并及时整改。

3）、工程公司在项目部进行自查整改的同时，要抓紧派人到现场，协同集团公司指挥部督导项目部自查整改，并进行验收。

4）、对接受国家、当地政府审计的竣工多年的项目，集团公司指挥部（含代局指）更要随时关注，接到审计消息后，及时通知参建单位和项目部，认真完成审计前的各项任务。

（三）各级迎审原则及责任

原则：围绕一保企业信誉不受损，二保企业效益不丢失，三保不伤朋友和个人的原则；

责任：集团公司指挥部，是该项目（工程）迎审整体责任单位。

工程公司（参建单位）是所属项目部迎审结果的主题责任单位。

各项目部，是接受审计和按时完成自查整改工作的具体责任单位。

集团公司是全集团迎审工作掌握和协调责任单位。

（四）建议及要求

1、对每次检查出的问题，要抓紧时间整改，对存在的一些问题，没有查出的，也要认真对照要求梳理整改。注重过程，更注重结果，居安思危。

2、设计图纸到位以后，要加紧对已完工作量进行核对清理，尽快将节余量或虚量向公司或局指报告，寻求解决途径，及时消化在过程中（指节余量或虚量未进蓝图部分）。技术、计划、物资、财务及相关部门要做好节余量或虚量费用配比的台账记录（不能在电脑上登记，包括外部劳务台帐），防止效益流失。

3、办公场所及电脑不能存放审计检查的资料，特别是对问题的整改方案和相关的整改资料。不经意的场所资料是最容易引人关注的地方，也是最容易出事的地方。

总之，请各位领导要高度重视外部审计工作，将外部审计检查风险降到最低限度。

思考题：

1、内部审计风险的基本含义？内部审计风险有哪几种表现形式？

2、如何防范内部审计风险？

3、什么是“审计预控”？做好“审计预控”对企业有何意义？

第五篇：浅谈工程审计风险的防范

浅谈工程审计风险的防范

[摘要]本文在分析我国工程审计风险的几种常见形式的基础之上，从营造良好的工作环境、发挥部门职能作用、搞好审计风险评估、定期评价审计质量、落实审计责任制、提高审计人员素质、强化事前事中审计七个方面论述了防范工程审计风险的可行性对策，为构建一个比较完善的工程审计风险防范体系，提高工程审计质量提供了一定的思路。

[关键词]工程；审计；风险；防范

随着市场经济的快速发展，工程建设的规模越来越大，投入的资金也越来越多，每年用于工程建设的投资额高达数万亿元之多，这对扩大内需，拉动和繁荣地方经济的发展起到了积极作用。但是，在工程建设日益繁荣的背后，也存在一些令人忧虑的问题。由于建设项目审计工作具有审计周期长、审计内容多且技术经济性较强、审计方法复杂、审计范围广以及审计要求高等一系列特征，因此建设项目审计的风险也比较大。因此，工程审计风险的防范工作越来越引起我们的高度重视，笔者在此对工程审计工作风险的防范谈点粗浅的看法：

一、我国工程建设项目审计风险的常见形式(一)工程立项不规范。

在工程确定、准备阶段，个别企业无立项报建手续，擅自动工修建，项目竣工后，未进行质检、竣工验收等就交付或投入使用。建设单位为争取工程项目立项，少缴规费，少报投资额，在项目实施过程中提高装饰标准，致使项目实施、竣工后严重超概(预)算；甚至违反有关文件规定，要求设计单位扩大规模和提高设计标准，增大工程实际完成投资额，而这部分增加的概算投资，建设单位又没有报原审批部门予以批准。

(二)招标投标走过场。

少数工程建设单位将依法必须进行招标的项目“化整为零”，将一个项目分为若干个小项目，签订多个施工合同，使施工单项合同估算价低于要求进行招标的政策底价，以规避施工招标。有的单位将依法应当公开招标的项目进行变通处理，采取邀请招标或违反程序，先施工后招标投标。在工程招标过程中，有的单位对投标施工企业资质等审查不严，施工企业之间出借法人营业执照、资质证书，同一施工企业的相关人员分别代表几家施工企业投标的现象时有发生。工程单位自行采购的重要设备、材料，多数符合招标条件却未通过招标采购，而是直接通过“询价”方式采购，给审计正确计价带来了困难。

(三)合同签约简单化。

不少工程建设单位与施工企业在签定工程承包合同确定合同价款时，往往存在相互讨价还价的现象，或在几家施工企业不规范的报价基础上简单加以比较，确定合同价款，随意签订包干价合同，导致合同条款不严肃，内容不完整、价格过高，缺乏约束力。甚至有的建设单位为照顾关系，未经总承包单位同意，任意肢解发包工程。

(四)施工收支欠合理。

在工程施工阶段，建设单位自供材料的现象非常普遍，加之内部缺乏专业技术人员，对材料市场价格信息、难以把握，致使材料价格普遍偏高，给事后审计计价收费造成很大困难。有的建设单位管理失控，监督不力，导致不遵循施工合同规定或偷工减料等现象时有发生。有的建设单位违反《基本建设财务管理若干规定》，虚列工程建设成本、未经批准在工程建设成本中列支建设单位管理费等，财务收支会计核算不规范。有少数单位虽然也单独建账核算，但制度与制度之间在适用会计科目上缺乏衔接，资金拨入科目不正确。

(五)竣工结算漏洞多。

工程竣工初步验收合格后，有的建设单位“我行我素”，未经审计即同施工企业办理工程财务决算。有的为逃避审计机关的正常监督，擅自委托中介机构对其实施审计。有的建设单位不重视控制设计变更，不办理设计变更的审批手续，没有正式的设计变更通知单，没有设计变更引起的工程量与投资增减的记录。工程量不按国家统一规定的计算规则和竣工图尺寸计算，造成竣工结算工程量增加而多报工程价款，导致政府资金和国有资产的流失。

（六）依据混乱，审计操作困难。

建设项目的建设过程涉及技术、经济、管理等方方面面，具有较强的技术经济综合性特征。有时就同一个问题的要求各相关单位的文件规定不一样，相互之间存在许多矛盾，审计操作十分困难。另外，建设项目施工签证不实、不全也是潜在影响建设项目审计工作质量的一个重要因素。尤其是隐蔽工程部分，假签证现象仍有存在。

（七）审计人员专业结构不尽合理，审计质量难以保证。

从事建设项目审计的人员除了具备一定的财务知识之外，还应具有深厚的工程技术知识，这样才能保证建设质量等技术性工作的审计。但在现实之中，审计人员大多为财务人员，不了解工程结构和施工要求，无法完成与施工技术内容有关的审计工作，致使建设项目审计难以达到应有的质量标准，审计目标难以实现。

二、工程审计风险防范的主要对策

（一）营造良好的工作环境。

所谓工作环境，是指影响工程审计工作开展和对其产生作用的外部条件，它是与审计实施程序、审计方法、审计步骤以及审计法规法律不同的因素。要科学的处理好这些因素，应注重把握以下几点：

1、充分了解被审计工程项目的基本情况。

工程审计人员在实施工程项目审计之前，要客观、全面的掌握被审计工程项目的基本情况。不仅要了解该工程项目的工程量、计划资金、开工日期、竣工日期、施工地点、施工图纸、设计变更单、设计联络单、现场签证、隐蔽工程验收记录、合同、工程结算书、竣工验交证书、主要设备和主要材料的发票、施工单位资质证、取费许可证、市场准入证等与工程结算有关的相应的资料；而且要了解该工程项目单位财务状况、管理制度，甚至了解人事管理、人员配备等方面的情况。

2、科学借鉴以往工程审计人员的审计结果。

应科学借鉴以前工程审计人员的审计文书，从中分析审计问题的内容和问题产生的原因，为实施工程审计工作界定范围、判断重点；同时，也为合理配备工程审计人员和合理分布审计力量做好准备，以减少不必要的工作量和避免审计风险。

3、保证工程审计工作的独立性，避免来自方方面面的干预。

“独立性”是审计的基本特征之一，是保证审计工作客观、公正的基础，也是避免审计风险的根本前提。如果审计的各项工作从一开始就无法保证其独立性，受到来自各方面的影响，有的让“关照”，有的让“照顾”，那么，可想而知，最后的审计结果只能是“大事化小，小事化了”。

(二)领导重视，发挥部门职能作用。

工程审计是一项涉及面较广的工作，单位领导要高度重视，不仅在人员、经费、办公条件和设备方面给予充分保证，定期研究解决工程审计中遇到的各种问题，而且审计部门要针对工程审计的特点，结合审计署“八不准”的规定，主动取得工程、财务、生产管理等有关部门的配合，得到相关部门的支持和认可。

（三）搞好审计风险评估。

把风险评估作为一个必须的工作环节引入审计计划，按照风险大小确定审计项目的先后顺序，明确审计要点，确定降低审计风险的措施与方法，以便根据重要性和谨慎性原则最大限度地控制审计风险。要明确不是对一切预计会发生审计风险的行为一律回避，要站在宏观的角度，考虑是否通过审计分担风险，能够使项目风险在更大范围内得到控制，从而在更高的利益驱使下，审计风险变成一种可承担风险，在一定意义上讲，承担是对审计风险的一种更有效的控制。

（四）定期评价审计质量。

经常严格考核和评价审计质量，可以有效督促审计人员提高审计质量，避免审计风险。目前有一种倡导的做法是实行审计人员和程序交叉复审，即由其他审计人员对初审人员的审计过程实施再审计，检查初审人员在执行政策法规和定额标准方面的情况，尽量发现和克服初审中存在的问题。

（五）落实审计责任制。

对被审计单位，要求其认真履行审计承诺制。对审计部门和人员，要严格审计工作责任制度，实行统一领导下的分工负责制，按照“谁审计，谁负责，审计组长负总责”的原则，审计人员对所审事项负责，主审人员对主审项目负责，审计组长对审计项目全面负责。

(六)加强学习，提高审计人员素质。

一是要大力培养具备审计、财务基础，熟悉工程技术的“通用型”人才。二是要聘请有关专家参与审计。审计人员要不断学习更新业务知识，熟练掌握定额标准、规定，经常了解建筑市场行情和发展情况，做到心中有数，运用自如。同时，审计人员还要适应审计信息化的高速发展，掌握计算机辅助审计的方法，逐步开展计算机辅助审计和网络审计，提高计算机审计应用软件的使用水平，提高审计工作的质量和效率。

(七)加大力度，强化事前事中审计。

在工程项目立项前，审计人员应会同有关部门对工程项目进行可行性测试，对拟邀请投标的监理单位和施工单位的资质、诚信度进行测试、评估。施工过程中，按照施工合同的要求，经常到施工现场进行突击检查，检查施工单位是否按质按量进行施工，材料购进是否符合合同要求，监理和甲方代表的签证是否属实，发现问题及时汇报有关领导，并及时进行纠正。

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