政府投资工程审计问题透视

第一篇：政府投资工程审计问题透视

政府投资工程审计问题透视 http://china.toocle.com 2009年05月27日07:43 生意社

生意社05月27日讯

工程审计作为确保工程质量、控制工程进度、降低工程成本、提高投资效益的重要手段和方式，对有效确保工程建设的资金安全起着重要作用。但令人忧虑的是，现实生活中，由于一些具体从事工程审计的人员不尽职守、招标机构循私舞弊、投标单位弄虚作假、施工单位不讲诚信、贿赂经营兴风作浪，不少工程项目应当遵循的原则、规范和制度办法被人为弱化、淡化和虚化，以致造成有的工程项目特别是其中的一些国家投资项目(又称政府投资项目)资金被人为侵占或虚增。在此，仅以审计机关近年来在有关工程项目审计中发现的问题为例，便可

见其中的一些“猫腻”。

人们为何看好国投项目

一些多年从事国家投资项目审计的资深人士告诉笔者，这类项目之所以会成为建筑业看好的市场，其原因相对而言主要有六个方面。

一是国家投资项目都是有计划的，前期可行性论证充分，具体工程看得见摸得着，没有“皮包工程”等坑人的“陷阱”；二是这类工程项目资金来源相对比较可靠，工程保证金缴存和工程款拖欠风险相对小一些；三是这类工程项目招投标程序的竞争条件、合同条款、计价取费相对比较公正、合理；四是这类工程项目水文地质资料详实、设计图纸完备、推进计划合理；五是这类工程项目通常任务规模大、资质等级要求高、施工队伍选择严、社会各界影响大，受政府重视的程度较高；六是这类工程项目大多能锻练队伍、创造效益和展示企业在市场竞争

中的形象，没有企业会主动放弃这块诱人的“蛋糕”。

也许正是基于上述种种“好处”的存在，在有些监管力度欠缺的地区，这些项目才会被一些视为非法获利的“摇钱树”，以致于近年来一些领导干部会不断地重蹈“工程上马、自己倒下”和“前腐后继”的“败廉”覆辙。

工程概算，高报冒估为哪般

工程概算作为国家投资项目所需费用的框架预测，是政府及其有关主管部门进行投资决策的重要依据。可令人费解的是，近年来，国家审计机关和一些地方审计部门在对有关国家投资项目进行审计时发现，个别地方政府和部门单位为谋取小集团利益，不仅在具体工程中有责不尽，而且竟然运用捏造虚假项目，编造图纸招标、施工、验收、结算等手段从中骗套财政资金。比如，据国家审计署近年来的“审计工作报告”披露：国家某部委原信息研究所曾以建设一小楼改造附属工程为名编造虚假项目预算，并与某工程处签订虚假工程合同，将135万元预算资金拨付该工程处，然后分批收回，主要用于发放职工补贴。2007年，仍有53个中央部门存在问题资金293亿余元。尤其令人称奇的是，个别无中生有的虚假工程竟被评为优良工程。

诸如此类的高报冒领和虚假捏造为何会频频得手？业内人士分析认为，其原因主要有三：一是利益驱使。如主管部门想从中截留资金为部门谋利；招标单位想通过肢解工程从中渔利；概算审计人员为捞取好处或为了到决算审计时从审减额中分得利益而放弃把关。二是权力使然。由于受一些位高权重领导干部不洁身自好的影响，部分经办人员在人情条子、关系电话、官官相护的作用下，显得无能为力或者明知故犯。三是社会影响。如分配不公形成的贫富差距，诱发了一些

国家工作人员“堤内不足堤外补”的想法。

签证验收，各捞所需咋回事

国家投资项目关系国计民生，工程变更牵涉资金，签证尤需谨慎，这应该是个简单道理。但从一些具体项目的审监过程——诸如建筑工程施工过程中的合同条款执行、补充协议签订、设计变更审批、隐蔽工程计量、工程竣工计量、代表监理签证、工程竣工验收等项目终结费用结算依据的形成看，事实并非全然。其

程序并不正规、手续并不完备、过程并不“干净”。

据国家审计署披露：某特派办在审计一跨海铁路项目时发现，项目建设单位在材料采购时不进行招投标，安排下属物资公司作为供应单位，材料采购以概算价而非实际采购价计入建设成本，由下属公司取得概算价格与实际价格之间的利差，通过建设单位串通设计单位调高材料概算单价，致使国家资金近2000万元被非法套取。某市审计局在对一工程进行跟踪审计时发现，施工队竟然把工程验收所用的钢尺2米处改为起点，将钢尺16米到20米之间的部分截去，在测量高程时用力把尺子往下插，由此把实有挖淤泥量以及工程量分别扩大了3.19和

2.45倍。

施工单位如此挖空心思虚增工程量的行为，为何会顺利通过业主和监理的认可？知情人士直言相告，这实际上都事出有因：有的是业主单位经验不足、监理人员多头应付而无法尽责把关；有的是施工单位系转包分包，建设资金经层层“剥皮”后不得不在增量省钱上乱动手脚；有的是计划经济遗留的机关办事业或企业单位、实体现象尚未彻底根除，企业和实体与原来挂靠的机关明脱暗不脱。

第二篇：政府投资审计

当前政府投资审计信息化应用现状

近几年，虽然审计机关通过各种途径大力开展计算机培训，优化人员素质结构，使审计人员的整体素质有了一定的提高，但目前真正具有较高计算机应用水平的人员并不多，既精通计算机编程又熟悉投资审计业务的复合型人才则更少。同时，许多审计人员的计算机应用水平及相关技能无法得到同步提高，计算机应用仍停留在较低水平上，操作技能还不熟练。因而政府投资审计计算机人才缺乏的问题，也是制约投资化建设和发展的因素之一。

第三篇：政府投资项目审计

突出重点 注重结合 全力服务“和谐××”建设进程

××县审计局

近年来，随着××经济的快速发展和建设投资规模的持续增长，政府投资审计的任务越来越重，要求越来越高。面对新的形式和新的要求，××县审计局始终坚持以科学发展观为统领，把探索政府投资项目审计新思路、新方法作为促进自身工作的重要抓手，进一步增强审计人员的效能意识和服务意识，改进工作作风，提高审计工作质量和效率，充分发挥审计作为国家经济社会运行的“免疫系统”功能，实现了项目竣工决算审计项目范围的不断扩大，并凭借由工作带来的巨大审计效能，掌握了全县政府投资项目审计监督的主动权，成为全县所有政府投资项目审计监督的必经关口。近两年来，审计投资项目

个，报审金额

万元，审定金额

万元，审减投资额

万元，最高项目审减率37.7%。通过审计使建设单位无计划、超计划建设、资金使用不合理及高估冒算等得到了有效控制，为深入揭露政府投资项目中存在的问题，进一步规范政府投资项目审计行为，促进全县经济社会全面繁荣发展做出了应有的贡献。我们主要做了以下几个方面的工作：

一、多管齐下，推进政府投资行为规范化。

一是加强政府投资审计的宣传力度。提高社会各界对开展固定资产投资审计的重要性和必要性的认识，进一步扩大政府投资审计的影响力；宣传开展政府投资项目审计的主要内容、查出的问题及取得的成果，让社会各界看到政府投资项目审计在规范建筑市场秩序和节约建设资金等方面起到的重要作用，让政府投资建设单位积极主动的接受审计。

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第四篇：对政府投资工程审计的思考及建议

对政府投资工程审计的思考及建议

近年来，随着国家固定资产投资规模的扩大，各级审计机关加大了政府投资项目工程审计力度，起到了节约政府资金、遏制建设领域腐败、促进加强项目管理、保障投资效果等作用，取得了良好的效益和效益，但在开展此项工作的同时也暴露出一些值得思考的，完善政府投资工程审计，对促进国家投资建设的，具有积极的现实意义。

政府投资活动涉及国民经济各部门。搞好固定资产投资项目审计，对深化经济体制改革，加强宏观调控，提高投资效益，促进综合国力增长，保证社会主义市场经济健康发展有着重要的意义。一是监督国家政府投资法规、政策、制度的贯彻执行，维护经济秩序，保障投资建设的顺利进行。二是促进优化投资环境和建筑市场发育，保证政府投资按合理的结构和规模展开，为宏观调控服务。三是促进建立和健全政府投资项目的各项管理制度，帮助有关管理、建设部门及参建单位改善和加强内部管理，提高资金使用效益。四是对建设单位编制的《可行性论证报告》、《项目建议书》的内容真实性、准确性的审计，检查项目投资效益情况，积极推行投资绩效审计。五是查处违规违纪问题，促进节约投资，保护国家和人民的利益。

政府投资审计是国家审计机关依据《中华人民共和国审计法》及其实施条例、《审计机关国家建设项目审计准则》等法律、法规，以投资活动为主线对参与建设活动的设计、建设、监理、施工、材料供应等诸多单位和环节实施全过程监督控制，对固定资产投资立项的合法性、建设资金来源和使用的合理性、竣工投产后的效益性进行审计监督。从而最大限度地保障国家建设项目资金的真实、合法和效益，促使投资单位严格履行基本建设程序，遵守国家有关基本建设法规，制止盲目建设，减少损失浪费，起到防患未然的作用，以发挥审计监督职能的一种行政执法行为。政府投资审计的范围，一般按工程用途分为生产性和非生产性建设项目。生产性建设项目直接用于生产或为满足生产需要，包括工业、农业、水利、商业等建设项目。非生产性建设项目主要用于满足人民物质文化生活需要，包括住宅、办公楼、宾馆、文教卫生、公用设施等建设项目。总之，凡是属于国家拨款或国有投资占控股地位、银行贷款、自筹的建设项目，构成固定资产投资的项目都是固定资产投资审计的范围。

（一）审计内容仅以查错防弊为主，不评价项目绩效

由于投资领域的市场运作、建设管理尚不规范，发现和揭露建设过程中的违纪违规问题仍然是投资审计的主要内容。审计人员审查重点在建设、设计、施工、采购等单位的财务收支、项目建设管理、资金管理、概算执行、工程造价等方面，至于投资是否合理，经济效益、效益、环境效益如何，则一般不予评价。

（二）审计方式多是事后审计，缺少必要的事前预防和事中监控

建设项目具有周期长、投资额大、控制环节多等特点，建设过程中的决策、规划、设计、采购、招标、施工、监理等任一管理环节出现漏洞，都可能导致无法挽回的损失浪费。但是目前审计机关开展的投资审计多是还局限于完工后工程决算审计。

（三）审计人才短缺、审计手段落后

投资审计涉及的审计事项复杂、专业性强，要求审计人员除具备财务知识外，还要具备工程、法律知识，但是现阶段审计人员的专业多以财会为主；同时由于工程招投标、合同签订、施工等环节形成的业务数据采集、转换难度大，对审计人员的运用计算机辅助审计的能力提出了更高的要求，因此大多没有开展计算机辅助审计，审计手段落后。

（四）审计风险难以得到有效控制

审计人员的风险意识不强，所采取的方法、程序不规范，自身专业知识、经验能力不足必然带来审计风险；有些投资项目复杂、内控制度不健全，工程管理不规范；而被审计单位如果不积极配合，提供的资料不真实或不完整，更容易使审计人员做出错误的判断。

四、对策和建议

（一）关注投资项目的经济效益、社会效益和环境效益，做出绩效评价

审计署在2008年7月发布的《2008年至2012年审计工作发展规划》中明确提出“全面推进绩效审计，促进转变经济发展方式，提高财政资金和公共资源配置、使用、利用的经济性、效率性和效果性。至2012年，每年所有的审计项目都开展绩效审计。”目前社会各界也对政府投资工程的损失浪费、投资效益差的关注度不断上升。因此，投资审计必须分析项目建设是否按照规定的基建程序报批、是否按批准的概算内容执行，分析政府投资的建设资金分配原则是否符合国家投资政策、投资规模是否在批准的预算之内、投资结构是否合理、投资分配的内控制度是否健全有效；从而就整体和局部、长远和近期来分析项目投资的效益、社会效益和环境效益，深入分析投资绩效没有达标的原因。但是目前我国对政府投资项目没有规范的绩效评价指标，而使审计人员对项目绩效的评价缺乏统一的指导，影响评价的客观性和科学性。建议应当综合考虑项目行业、项目类别、地区经济差异等因素，加快建立评价投资项目绩效的评价指标体系。

（二）坚持关口前移，全程跟踪审计

全程跟踪审计可以防患于未然、在审计过程中提出切实可行的意见和建议，边审计、边整改，确保工程质量、避免损失浪费、节约财政资金、发挥审计“免疫系统”功能。在政府投资决策前，审计部门应联合相关部门，认真开展市场调研，对投资项目的可行性、发展前景和效益水平进行综合评估，为领导决策提供科学合理的意见和建议；在项目前期准备阶段，严把图纸设计关、招投标关、合同签订关和工程预算关，从源头上监督建设行为；在施工建设阶段，应当让监督贯穿于施工全过程审查工程：签证是否及时、真实、合理，有无变更、手续是否完备，审查工程材料价格真实性、合理性、合规性，审查工程施工进度是否符合合同约定的工期要求，工程进度表是否已由工程临理人员或甲方代表按实际情况签字，施工进度是否真实合理，审查工程施工是否按照合同与图纸进行施工，有无偷工减料的现象；在竣工决算阶段，应注重对工程量、取费标准、材料差价、定额套用的审计，有无虚增工程量、高套、错套定额等提高工程造价的现象。目前，已有一些审计机关在当地政府的支持下，探索实施政府重点投资项目的审计员派驻制度。其基本做法是：由地方政府出台关于重点建设项目派驻审计员的专门规定，审计机关按照规定派出审计员进驻重点建设项目的工作现场，对建设项目实施从勘察设计到竣工验收的全过程跟踪审计。审计员派驻制度有助于加强重点建设项目的审计监督，值得推广。

（三）提高审计人员综合素质

投资项目绩效审计与全程跟踪审计能否顺利开展，取决于审计人员人员素质。工程项目审计人员要提高政治素质，具有坚定的政治方向和高尚的职业道德，要客观公正、实事求是、廉洁奉公、保守秘密，在工作中坚持原则，不怕得罪人，敢于同一切违法乱纪行为作斗争，对审计中发现的违法违纪行为问题大胆如实揭露和反映；要提高审计人员的业务水来平，可以采用以下方式：一是人才的外部引进，即适当增加编制，用于引进审计机关所亟须的工程技术人才，尤其是既懂工程技术又懂财务审计的复合型人才；二是人才的内部培养，一方面要通过各种培训，使审计人员能够更新观念、知识和技能，尽快适应开展固定资产投资审计工作的需要，另一方面则可以通过一定的奖励措施，鼓励审计人员自学专业知识，获取专业资格证书；三是系统内部的人才整合，即上级审计机关对于享有审计权限而又人手不够的固定资产投资审计项目，可以委托或者授权下级审计机关来办理；四是建立外部人才，即与师事务所以及其他中介、咨询机构中的技术专家建立稳定的合作关系，在必要时可以聘请他们参与对于重点建设项目的审计工作。

（四）要有效防范审计风险

审计人员要将风险意识贯穿于审计全过程，将风险和防范措施纳入审计程序的各个环节；在审计中要搞好工程审计风险评估，以评估结果作为拟订审计计划、实施审查、做出审计结论的重要依据。审计机关要加强内部质量控制制度建设，制定好项目审计质量控制制度和复核制度，审计人员和复核人员严格按照制度进行对照，严谨细致地工作；还要建立责任追究制度，明确审计人员各自的权力和责任，促进工程审计人员各负其责、各担风险。

如何做好政府投资项目竣工决算审计

临沭县审计局 杨同山

政府投资项目一般都具有基础性、公益性等特点，是政府投资建设的民心工程，因此加强对政府投资项目的真实性、合法性、效益性审计监督，对于确保政府投资资金的有效控制和合理使用具有十分重要的作用。下面就如何做好政府投资项目竣工决算审计谈一点看法。

一、全面掌握审计项目的基本情况。

在审计开始之前应对所审计项目开展深入细致的审前调查, 认真收集工程建设涉及的相关资料，对工程现场进行实地踏看，对建设项目的资金来源、立项批复、项目实施过程中曾经出现的重大变更以及项目实施单位的基本情况有充分的了解，做到心中有数，并根据审计项目的重点、难点和应达到的目的，制定出合理有序、有针对性的审计实施方案。要求被审计单位对送审资料的真实性、完整性、合法性负责并提供承诺，确保审计资料可靠，在规避审计风险的同时，提高审计效率。

二、切实做好招标文书和施工合同、补充协议的审查工作。在审计过程中，重点审查施工合同、补充协议与招标文书是否相一致，如果施工合同存在严重违反招标文书精神实质的内容，审计机关可与建设主管部门联系，按照《招投标法》的规定责令纠正，施工合同、补充协议对最后的竣工决算至关重要。如果签订的合同、协议不合理，给政府造成经济损失但又无法纠正的，应在审计报告中予以批露，可以移送给纪检、监察机关，从而督促建设单位从源头上杜绝不合理的合同、协议，维护政府利益。

三、坚持全面审计，重点关注工程造价。

政府投资项目具有建设周期长、投资大、影响因素多的特点，因此，在政府投资项目竣工决算审计时，应采取全面审查、突出重点的审计方法。一是要审查部分造价高，影响大，容易出现问题的项目，主要可采取经验判断、数据复核和现场抽查审计的方法进行审核；二是要加强对合同外增减工程的审计监督，审计时应对增减工程的工程量计算规则、人工费、材料费、机械费着重审计，对工程量的真实、合法、合理等方面结合施工合同和相关法律法规进行审核，对不真实的部分应坚决剔除；三是要重视对隐蔽工程的审核，隐蔽工程最容易出现高估冒算，对这一部分工程的审计除了要借助建设单位提供的现场验收资料外，还应采取现场调查、走访取证、实地探基等方法查证；四是要重视现场施工签证的审核。审计人员应认真审核工程签证的有关工作内容是否已包括在预算定额内，现场签证是否真实有效，严格把关，坚决杜绝不合规定的现场施工签证。

四、加强审计成果利用，扩大投资审计的影响。

一是审计中发现的问题，应及时做出准确的认定和评价，提出可行性建议和合理化意见，督促建设单位和施工单位加强管理，完善规章制度，维护国家的合法利益。二是要关注政府投资项目所产生的经济效益与社会效益，为以后的国家建设项目计划提出可行的建议和办法，避免国家不必要的投资浪费，让有限的国有资金为人民办更多的实事、好事，发挥其应有的最大效益。

五、要建立一支高素质的投资审计队伍

政府投资项目竣工决算审计是一项法规性、专业性较强的工作，要求审计人员应具有很强的专业水平，除熟练掌握、正确运用政策法规外，还要具备多项业务知识，在业务上要熟悉建工程造价定额和有关规定，有较强的预决算编审能力，熟悉施工工艺、建筑结构、施工规范，了解建筑材料的性能和市场信息；不仅要有严谨的工作作风和高度的责任心，而且要对工作忠于职守，尽职尽责，耐心细致，以理服人。因此在审计人员的配备上要综合考虑，方能保证投资审计工作的真实性、合法性、效益性。

基层审计机关政府投资项目审计风险控制现状及建议随着中央扩大内需政策相继出台和基础建设项目投资规模不断扩大，基层审计机关担负投资项目审计任务越来越重，由于投资审计专业人才缺乏和相关审计法规制度不够健全，导致基层审计机关开展投资审计面临的问题多，潜在风险大，制约了审计职能作用发挥。

一、基层投资审计风险质量控制现状(一)基层政府投资审计工作总体水平不高。基层审计机关开展政府投资审计起步较晚，加上投资审计情况复杂，涉及的部门和被审计单位数量广，审计内容多、审计方法复杂、审计范围广泛以及审计要求较高等特点，给投资审计带来很大的风险。一般在对某个投资项目进行审计时，除对其相关的财务情况摸底外，还必须对其管理的政府投资项目从可研、申报、批复、立项、招投标、合同、工程监理等过程开展审计调查，由于内容多、范围广，而基层审计力量相对较薄弱，很多审计需要重点关注的问题，可能未了解到真实情况，这为投资审计工作发现问题和案件留下了隐患。(二)投资审计制度建设滞后。一是有关政府投资制度、办法有待完善。由于基层开展政府投资审计基本处于起步阶段，很多关于工程建设项目的规章制度以及投资审计的制度不健全，有关部门与审计的衔接也不尽合理。对于审计机关来讲，开展投资审计缺乏有力的制度保障和足够的外部支持，审计人员表现则为对于审计工作的开展缺乏明确的方向性和目的性，缺乏工作积极性和进取性，一旦出现诱惑或者威胁时可能会把持不住审计职业道德底线，给投资审计工作带来危害。二是建设业主单位内控制度不健全，工程管理水平不高、不规范，存在着较多管理上的问题。目前，政府投资项目的业主一般是政府职能部门代劳，由于怕影响到自己单位的形象等原因，可能会违心满足某些自我约束不强审计人员的不合理要求，或者刻意逢迎审计人员，形成一种潜在的交易，这也从客观上带来投资审计廉政风险。(三)实施投资审计难度大。一是由于建设单位管理工程建设水平不高，建设单位、施工单位普遍存在资料不齐全的问题，相关设计、监理、施工单位需要向审计提交的资料往往不能在规定的时间内提供，部份提供不全，有的甚至无法提供。往往是审计组要求什么资料，建设单位再去向相关单位索要或者临时补充。二是设计、施工、监理单位对于审计要求提供 资料存在一些抵触情绪，一旦审计忽略了相关资料，就很容易放过审计疑点。(四)开展投资审计风险较大。一是政府投资项目建设本身建设不规范。政府投资项目普遍都带有一定政府行为的因素在其中，很多建设程序上未严格执行有关的法律法规及部门规章，给审计工作的开展带来很大的不可预见风险。二是审计人员素质不高。由于专业审计水平不高，审计人员自身存在的技术问题，可能会忽略某些资料，导致审计工作难以深入问题的实质，进而使整个审计工作效果大大折扣。三是审计方法和手段较落后，也可能带来投资审计廉政风险。政府投资审计工作体现了较强的技术经济综合性特征，工程审计人员既要具备一定的财务知识，还要具备深厚的工程技术知识，同时还必须具有丰富的工作经验和职业判断能力，才能完成与施工技术内容有关的审计工作。目前，基层投资审计机关人员以及聘请参审人员的专业结构、知识、经验和能力有限，对于开展工程审计的经验不足、方法比较落后，审计业务水平只停留在简单的账面分析和实物取样方面。对于一些先进的审计方法比如概算与结算(决算)对比分析、施工单位财务收支与工程造价结算对比分析、现场踏勘抽样取证与报审施工现场记录资料对比分析、施工单位报审实物消耗量与业主对施工单位结算量对比分析都尚未进入审计实践，面对复杂的工程审计存在心有余而力不足的问题。而一些先进的审计手段和技术没有采用，审计就难以出成果。同时聘请的社会中介也可能对某些问题借故以技术水平有限，而不深入推进。四是审计操作不规范、控制不严、未严格遵守审计程序会带来的廉政风险隐患，投资审计实际工作表明，聘请社会中介开展政府投资审计，审计质量不稳定，在遵守审计程序，规范操作方面存在较大问题。(五)外聘人员参与审计工作监督管理乏力。目前，有少数社会中介组织自身要求不严，不能严格遵守职业道德可能带来审计廉政风险。一是由于基层审计机关经费不足，只能聘请本地区的某些规模小的社会中介机构开展投资审计，可能出现中介执业人员和被审计单位或个人存在一定经济利益关系，难免可能存在“人情”审计的情况。二是审计机关也不可能做到对社会中介执业人员的个人情况进行详细的调查，难免全面真实了解中介执业人员的职业操守。三是社会中介组织和审计机关是平等的合同主体，不能对其进行廉政思想教育，只能通过以合同的形式约束社会中介组织和其执业人员，目前对中介组织参与政府投资审计工作行为规范和要求还停留在一个大的合同框架里面，没有一个具体的、贯穿整个审计过程的行为规范和操作规程。以上因素导致审计机关对于社会中介组织的约束力不强，对中介违反审计相关规定难以起到警示作用，不容易预防其在参与政府投资审计中的违法违规行为。

二、防范和化解投资审计风险的建议(一)健全完善投资审计管理制度，规范操作规程。针对基层投资审计制度建设薄弱的问题，建议政府机关和有关部门为政府投资审计工作的开展创造良好的制度保障。一是当地政府出台投资审计监督办法。主要解决审计机关对政府投资项目的管理职能和明确审计机关建设项目实时监督的工作职责(包括项目前期监督、建设现场监督和工程结算审计)以及相关部门的联动问题(发改部门、建设部门、财政部门和规划部门都要向审计机关报送有关项目建设资料，并积极配合审计工作)。从制度上保障社会中介机构参与投资项目审计有良好的法规依据，同时为审计机关加强对参与政府投资项目审计的社会中介及执业人员的监督有着制度依据。二是规范政府投资项目管理。相关业主单位要依据国家相关法律法规的规定，建立严格管理办法、提高工程管理水平、加强内部控制和制度建设，为审计部门开展投资审计工作提供良好的环境。三是审计机关要完善投资审计操作规程。制定相关目标考核责任制，明确审计组长廉政负责制，加强对审计组成员的廉洁从审的监督，形成层层抓落实、层层监督的制度。(二)加大对政府投资审计的投入。政府要从机构、人员和经费上满足投资审计的正常开展，争取政策引进投资审计专业人才，保障足够的经费，杜绝“为钱而审”行为。(三)加强对社会中介和专业人员的行为规范和制度约束。组织社会中介机构参与政府投资项目审计，应该加强对社会中介组织的遵守审计纪律和制度的监督。一是明确执业风险责任。坚持“谁委托、谁付费、谁负责”的原则，项目所有的审计文书都以审计机关的名义、格式、要求出具，组长、副组长均应由审计机关人员担任，审计组长对项目进行全过程控制，审计机关对项目的真实性、合法性负责;二是严格考核奖罚。加强自身审计力量的建设，强化对审计机关自身审计人员的业务素质教育培训，对于业绩水平高、模范遵守审计廉政纪律的审计人员要给予适当的奖励;三是加强跟踪监督。在组织审计项目实施过程中，加强对中介机构组织审计项目实施情况、业务质量监控，严格审计三级复核程序与质量控制。(四)严格审计纪律“八不准”。一是廉洁从审。始终要把投资审计廉政建设摆在首要位置，严格遵守审计人员廉洁从审的相关法律法规，把廉政从审的纪律观念贯穿于整个审计工 作之中，做到审前有警戒教育，审中有提醒监督，审后有考核小结。二是从严规范管理。在审计项目开始前，审计机关和审计组负责人签订廉政责任书，明确廉政责任，审计组结合审前学习进行廉政教育，把廉政工作作为硬任务落实到每个审计组成员，形成层层抓落实的良性机制;在审计实施过程中，要求所有审计人员严格执行审计纪律“八不准”规定，切断与被审计单位的一切经济往来，审计组成员相互提醒监督，形成处处有人管的监督机制;在审后考核中，实行廉政考核一票否决制，对廉政建设情况进行总结。(五)实现审计技术和手段的更新，全面推行计算机审计。综合运用多种审计方法开展政府投资项目审计，通过计算机等先进技术手段防止某些审计人员企图舞弊的风险，也有利于及时发现审计疑点，进而发掘深层次的问题;重视传统审计方法的更新，根据传统的审计分析方法结合现代计数机技术，综合运用综合对比分析法、工料分析法、银行核对法等审计方法，提高工作效率。

第五篇：政府投资项目工程索赔审计的体会

政府投资项目工程索赔审计的体会

索赔是指在建设工程合同履行过程中，合同一方对于并非自己的过错，而是应由对方承担责任的情况造成的损失向对方提出经济补偿和（或）时间补偿的要求。索赔是双向的，既包括施工单位向建设单位的索赔，也包括建设单位向施工单位的索赔（通常称为反索赔）。在建设单位和施工单位的项目管理中，索赔与反索赔占有非常重要的地位，也是工程审计中不可忽视的环节。本文主要针对政府投资项目中施工单位向建设单位的索赔（也是工程最常见的索赔）审计工作中判断索赔合法有效标准做一些粗浅的阐述。

审计工作人员在进行政府投资工程索赔审计时应牢牢把握施工单位的索赔要求成立必须同时具备的四个条件（即索赔合法有效的标准），具体如下：

一、与合同相比较，已造成了实际的额外费用或工期损失

索赔审计工作的首要依据就是建设工程合同。审计工作人员在进行索赔审计时，首先应反复阅读建设工程合同，对合同有关工程内容、范围、工期、质量标准、双方责任及价款调整等的约定，做到心中有数；其次，把索赔事件与合同有关条款约定对照，看是否已造成了实际的额外费用或工期的损失；最后，进行分析判断，剔除那些没有造成实际额外费用或工期损失的索赔，保留那些确实已造成了实际额外费用或工期损失的索赔进行下一步判断。

比如，某道路路基土石方施工完毕后，由于设计变更道路改线，需重新进行新线路路基的土石方施工，象类似这种设计变更或增加工程内容的情况，与合同相比较，明显已造成了实际的额外费用和工期增加，但索赔能否成立还要进一步判断，还同时满足后面三个条件的索赔才能成立。

又比如，那些已包括在定额取费措施费（安全文明施工费、施工降水排水费、冬雨季施工费、二次搬运费等）中的费用索赔，因其与合同相比没有造成实际的额外费用，所以类似这种索赔是不成立的。审计人员在审计时遇到这类费用索赔时应扣除。

二、造成费用或工期损失不是由于施工单位的过失引起的

根据《合同法》、《民法通则》及建设工程相关法律有关责任赔偿规定，施工单位过失引起的费用或工期的损失，应当由施工单位自己承担责任。实际工程中经常会遇到诸如施工单位自身施工机械设备损坏、施工材料供应不及时、施工质量不合格返工等，导致工期延误或费用增加进行索赔的情况，这些索赔原因均为施工单位的过失引起，其索赔是不成立的。审计工作人员在索赔审计时应认真甄别，凡是确认属于施工单位过失引起费用或工期损失的索赔，其索赔条件不成立，相应费用或工期损失不能给予补偿，由施工单位自己承担。

三、造成费用增加和（或）工期损失不是应由施工单位承担的风险

“造成费用增加和（或）工期损失不是应由施工单位承担的风险”的判断标准即施工过程中的风险责任划分原则，一般在合同中都会约定，如果合同中未明确规定，可参照《中华人民共和国标准施工招标文件》（2007版）和国际通用FIDIC合同文本中的有关规定，按以下风险责任划分分类处理：

1.不可原谅的风险责任事件。

此类风险责任事件是指由施工单位自身原因（如施工质量问题、施工机械设备损坏、施工组织不合理、施工材料供应不及时等）造成费用增加和（或）工期损失的事件。其索赔条件不成立，延误的工期不能顺延、费用增加不能补偿。

2.可原谅且应补偿费用的风险责任事件。

此类风险责任事件是指由建设单位原因（如设计变更、图纸延期交付、不能按时提供场地等）和应由建设单位承担风险的原因（如障碍物的因素、不利自然条件、物价上涨、材料涨价、国家有关法令法规及政策性调整等）造成费用增加和（或）工期损失的事件。其索赔条件成立，延误的工期顺延、增加的费用补偿。

3.可原谅但不应补偿费用的风险责任事件。

此类风险责任事件是指由客观事件（主要是指不可抗力、特大罕见暴雨）造成费用增加和（或）工期损失的事件。其索赔条件成立，延误的工期顺延、但增加的费用或造成的损失不能补偿（建设单位、施工单位各自承担自己的损失）。

四、施工单位在事件发生后的规定时间内提出了索赔的书面意向通知和索赔报告

索赔要成立除同时满足前面三个条件是不够的，还必须同时满足本条规定的“施工单位在事件发生后的规定时间内提出了索赔的书面意向通知和索赔报告”，即索赔的程序、时限必须符合要求，其索赔才能真正合法有效。

根据《建设工程工程量清单计价规范》GB50500-2008的规定，承包人向建设单位的索赔应在索赔事件发生后，持证明索赔事件发生的有效证据和依据正当的索赔理由，按合同约定的时间向建设单位递交索赔通知。建设单位应按合同约定的时间对承包人提出的索赔进行答复和确认。当发、承包双方在合同中对此通知未作具体约定时，按以下规定办理：

1.承包人应在确认引起索赔的事件发生后28天内向建设单位发出索赔通知，否则，承包人无权获得追加付款，竣工时间不得延长。

2.承包人应在现场或建设单位认可的其他地点，保持证明索赔可能需要的记录。建设单位收到承包人的索赔通知后，未承认建设单位责任前，可检查记录保持情况，并可指示承包人保持进一步的同期记录。

3.在承包人确认引起索赔的事件后42天内，承包人应向建设单位递交一份详细的索赔报告，包括索赔的依据、要求追加付款的全部资料。

如果引起索赔的事件具有连续影响，承包人应按月递交进一步的中间索赔报告，说明累计索赔的金额。

承包人应在索赔事件产生的影响结束后28天内，递交一份最终索赔报告。

4.建设单位在收到索赔报告后28天内，应作出回应，表示批准或不批准并附具体意见。还可以要求承包人提供进一步的资料，但仍要在上述期限内对索赔作出回应。

5.建设单位在收到最终索赔报告后的28天内，未向承包人作出答复，视为该项索赔报告已经认可。

在实际工程中，很多索赔都不能按上面规定的程序、时限及时办理，甚至有的索赔文件都是在竣工验收后补签的。针对此类索赔，站在审计工作人员的角度严格来讲，施工单位如果未按规定程序及时提出索赔的，其丧失索赔权，事后补签的索赔文件认定无效。

当然，这也并不意味着施工单位没有办法弥补损失，只能说施工单位想通过索赔来主张权利、弥补损失很难行得通。根据《民法通则》的规定，施工单位在民事权利诉讼时效期（2年）内，仍享有要求建设单位进行补偿的权利，即通过民事诉讼的方式来主张权利。

总之，只有同时满足上述四个条件的索赔才是真正合法有效的索赔，也是审计工作人员审计过程中认定索赔合法有效的唯一标准。只有在认定索赔合法有效后，审计工作人员才能按有关造价文件、规范审核计算进一步确定应补偿的损失，具体计算方法此处不再赘述。

以上是本人根据多年从事工程审计工作实践经验和所学知识对工程索赔审计的一些粗浅的体会，由于本人水平有限，错误或不足之此敬请指处。

（作者单位：新余市审计局）