自然资源审计

第一篇：自然资源审计

自然资源资产审计简介

摘要：本文主要简单介绍了自然资源资产审计的基本知识、审计的要素、程序和方法以及自然资源资产审计的评价体系。引言

随着我国经济社会的快速发展，自然资源保护问题也日渐突出。如今，自然资源保护工作在我国已广泛开展。并贯穿到社会发展的各个层面，而审计作为政府监督的重要手段，其在当中发挥着极其重要的作用。1983年9月。审计署正式成立，虽然这一阶段并未明确提出“资源环境审计”的概念，但已积极围绕各类环境保护资金和项目展开试点审计。1998年，审计署设立了农业与资源环保审计司，标志着我国资源环境审计新阶段的开始，其主要负责组织开展资源环境审计工作。

1.1 自然资源资产审计的概念

对于自然资源资产的概念，蔡春、毕铭悦[1]认为：“自然资源资产就是指特定主体拥有的能加以控制、能以货币计量、可能带来未来效用的自然资源和降低主体对自然资源的影响而采取措施的资本化成本”。最高审计机关国际组织认为，自然资源审计与其实施的其他审计类型没有本质上的区别。自然资源审计就是指为了加强国家自然资源利用和管理而开展的审计[2]。目前我国开展的自然资源审计以政府审计为主，民间审计和内部审计为辅，在政府审计领域，审计的重点为自然的开发、利用、保护和资金管理情况。在社会审计和内部审计领域，主要是对资源审计中的能源审计进行了拓展。

1.2 自然资源审计的分类

要明确自然资源资产审计的类别首先要对自然资源资产的分类有清楚的认识。

自然资源资产按其来源分为陆地资产、海上资源资产和大气自然资源资产。这些资源一些属于大陆海洋都有的资源，一些是独有资源。陆地资源包括土地，生物，水，能源，矿产等资源资产。土地资源资产是指在当前的社会技术条件下人类利用和可能利用的由土壤、掩饰、地形、水文、气候等组成的综合体，包括：已经利用的生产经营用地（如耕种用地、林业用地、产业用地、矿区用地、交通用地等资产），生活用地（如居民点用地等资产），为利用的荒地、沼泽地、滩涂地等资产。生物资源资产是指在当前社会、技术条件下人类利用可能利用的各种生物资产，包括植物资源（包含树木、草原等植被）资产、动物资源资产、微生物资源（含各种菌类）资产。水产资源资产是指当前的睡会技术条件下人类利用和可能利用的各种水源资产，如河川水、湖泊水、千层地下水、大气水等资产。能源资产是当前色社会技术条件下能够给人类提供能量的有形物质和自然过程形成的资产，包括煤炭、石油、草木、天然气、沼气、风能、地热、潮汐等资产。矿产资源是指露于地表或藏于地下的具有利用价值的各种矿物质或者有关元素合成体包括金属矿、非金属矿、能源矿等资产。海洋资源资产存于海水之中、表面、底部、海岸的各种资源资产的总成，包括海洋生物、从海水中提取的各种化学元素、海底能源（石油、天然气等）、海底极其海岸矿物质（锰解和等）、潮汐能等资源。气候资源是指在当前的社会条件下人类可以利用的太阳辐射产生的光、热和风力、降水等资源资产。

自然资源资产按其数量变化分为一次性耗竭的资源资产和非一次性耗竭的资源资产。一次性耗竭的资源资产是指在当前社会技术条件下人类利用即消耗殆尽的自然资源资产，如煤炭、石油、天然气等资产。非一次性耗竭的资源资产是指在当前的社会技术条件下人类的利用会产生纯度更高物质的自然资源资产，如金属矿资源资产。这种分类有助于人们了解自然资源资产的特性，注重对一次性耗竭的资源资产的节约。

自然资源资产按其再繁殖能力分为有再繁殖能力的资源资产和无再繁殖能力的资源资产。有再繁殖能力的资源资产是指本身具有再繁殖能力的资源资产，如草原资源、森林资源、动物资源等资产。无再繁殖能力的资源资产是指本身不具有再繁殖能力的资源资产，如矿产资源中的金属矿、非金属矿、煤、石油、天然气等资源。这种分类然我们更加关注没有繁殖能力的资源资产，使其充分利用，对于有繁殖能力的自然资源合理保护和繁殖培育，以保证后代生活需要。

自然资源资产按其利用限度分为可持续利用那个资源资产和非可持续利用的资源资产。可持续利用的资源资产是指反腐利用的资源资产，如水能、风能、潮汐等资产。非可持续利用的资源资产是指不可反腐利用的资源资产，如每、石油、天然气等资源资产。这种分类有助于了解自然资源资产的特征，主义节约不可反复利用的资源资产，长期充分利用可持续利用的资源资产，并且对这些资源资产加以保护。

自然资源资产按其流动性分为流动资源资产和非流动资源资产。流动资源资产是指本身可以流动的资源资产，如动物资源，水资源等。非流动资源资产年是指本身不能流动的资源资产，如土地等。这种分类是我们重视对非流动资

源的节约，重视对流动资源的保护，尤其注意在利用流动资源是损害他人利益的行为。

自然资源资产按其用途分为公益性资源资产、非公益性自然资产。公益性自然资产是指用于公益性事业的资源资产，如政府直接管理的公园的森林资源，动物资源等。非公益性资源资产是指用于企业经营的资源资产，如企业购置的土地资源，能源资源等。

自然资源按其所有者性质分为国家所有自然资源资产、计提所有自然资源资、私有自然资源资产、共有自然资源资产。这种分类有助于明确自然资源资产的产权所有者，产权所有者对自然资源资产用有开发利用的权利，也承担着自然资源资产极其生态保护的则责任[3]。

有以上对自然资源资产的分类我们不难理解自然资源资产审计的类型。目前，自然资源审计按照审计类型划分，可分为财政财务收支审计和绩效审计，以绩效审计为主；按照审计主题的资源属性划分，可划分为土地资源审计、矿产资源审计、水资源审计、海洋资源审计、气候资源审计等；按照审计内容划分，可分为资源政策审计、资金审计、项目审计等[4]。

1.3 自然资源审计的必要性

自然资源委托代理关系的建构是有效地管理、使用和生产自然资源的基本架构和前提，没有这种委托代理关系，自然资源管理、使用和生产将处于无序状态。然而，从某种意义上说，也正是由于这种委托代理关系的存在，使得与自然资源相关的代理问题得以产生，次优问题得以放大，自然资源经管责任的履行受到阻碍。首先，人都具有自利性，在信息不对称、激励不相容和环境不确定的情形下，代理人有可能产生机会主义行为，从而出现代理问题。由于自然资源的产权特征，代理人在自然资源的管理、使用和生产中有可能采取一些损害委托人利益而利己的行为，正是这些机会主义行为，导致自然资源问题严峻，自然资源经管责任的履行受到负面影响。例如，长期以来，中国官员的晋升概率与地区经济增长存在一定的正相关关系，从某种意义上说，这种过分关注GDP 的晋升锦标赛模式，使得一些领导干部逐渐形成以牺牲资源、环境为代价而谋取地区经济增长的路径依赖，个别地区甚至形成土地财政依赖［21］。其次，人还具有有限理性的特征，既然是有限理性，人就难免犯错误。在委托代理关系下，由于是使用委托人的资源为他人服务，所以代理人可能会放胆而为，从而放大有限理性带来的次优问题。在自然资源的管理、使用和生产过程中，即使没有委托代理关系，责任者也可能犯错误，出现次优问题。然而，在自然资源委托代理关系中，由于其产权特征，代理人并不用承担其决策或行为的全部

后果，所以其有可能采取一些错误决策或行为，从而放大了次优问题［22］，使自然资源经管责任的履行受到负面影响。

上述与自然资源相关的代理问题和次优问题交织起来，可能造成严重的自然资源问题，使自然资源经管的履行受到严重的负面影影响。由于自然资源经管责任的内容多，所以自然资源审计问责的内容也就有多种选择，不同的问责内容选择，决定其在治理机制中的不同定位。显然，它不会是内部治理机制。自然资源审计定位有两种可能：一是作为外部监管机制的组成部分，处于第二道防线，对自然资源专门监管部门已经完成的监管进行再监督，此时问责的内容是行为合规性和信息真实性;二是作为监视机制，处于第三道防线，对第一道防线和第二道防线进行评估，发现其缺陷并及时推进整改，保障前两道防线持续有效地运行，此时问责的内容是制度健全性[5]。

1.4 自然资源资产审计在我国的发展现状

2003年，审计署成立了环境审计协调领导机构，积极开展资源环境审计实践，审计的领域不仅仅停留在生态环境领域，还逐步到土地、矿产、水、大气等领域的审计。2009年，审计署发布了《审计署关于加强资源环境审计工作的意见》，指导全国各级审计机关积极开展资源环境审计实践[6]。2014年6月在北京召开的自然资源离任升级研讨会上，学者们从审计目标，主体，内容到方式方法进一步探讨了领导干部自然资源离任审计，为自然资源经济责任审计提供了很好的借鉴。2016年5月，为全面贯彻落实党的十八大三中、四种、五中全会精神，深入学习贯彻总书记系列重要讲话，根据《中华人民共和国国名经济和社会发张第十三个五年计划规划纲要》，审计署集合全国审计工作实际，制订了《“十三五”国家审计工作发展规划》。该《规定》指出要实行领导干部自然资源资产离任审计。在试点的基础上，2017年制定《领导干部自然资源资产离任审计暂行规定》，2018年起全面推开，2020年建立起比较晚上的自然资源资产离任审计制度[7]。

近年来为了发展经济对自然环境破坏严重，很多政府官员受到经济利益的驱使，面对国家的相关政策有令不行，没有履行自己的职责，而监督机制的缺失更加滋生了一些腐败现象。目前我国各省市正在积极开展试点审计，努力探索出一条道路。早在2014年矿产资源、土地资源审计已经成为审计署审计重点出现在对部分省市长的经济责任审计中。目前已在江苏、内蒙古、福建、湖南、四川、陕西、湖北、广东、山东、云南等十个省份进行了审计探索试点。各个省份根据自身实际情况，开展审计的情况也不同。内蒙古试点城市审计内容主要是起草关于矿产、草原等6个方面的初步审计计划。湖南在全省开展试点城

市，审计内容主要是生态环境保护情况、农村耕地保护和土地征用情况、矿产资源开发情况等。并且建立了问责机制。云南省在昆明东川区进行试点，审计内容是林业法律法规的实施，绿化的目标和任务完成情况，森林管理、退耕还林等内容的完成情况，并作为绩效考核和任用的主要依据，及时存入领导干部的个人档案，对生态环境造成重大破坏的领导干部由纪检监察机关依法追责。江苏省在连云港开展试点审计，审计内容有是否遵守海洋资源法律法规、实施决策制度完成情况、是否保护海洋生态环境等。其他各省市，如陕西、湖北、四川、广东、福建、山东等省也都不同程度开展了自然资源资产审计[8]。自然资源资产审计的要素

2.1 自然资源资产审计的主体

自然资源属于国有资源。近年来，我国环境问题受到了全社会的广泛关注，国家领导人对环境问题的问责也已经上升至对领导干部的终身追责制。在这种审计环境下，由企业或个人来承担资源的审计工作都存在较大的风险，因为其审计职权可能受到当地政府的职权干预，从而难以得到保障，致使审计结果难以具有权威性。由此可见，只有国家审计机关能够担任对自然资源的审计，且其审计职权及审计结果具有权威性的保障。因此，其主导自然资源审计的绝对地位无可置疑[9]。

2.2 自然资源审计的客体

在生态文明的背景下，自然资源审计工作的客体是地方政府领导干部，以及自然资源有关部门的负责人，他们直接或间接地参与到环境行为的监督和控制中，对当地环境政策和法规的制定有一定的影响。因此，他们常常作为审计的客体[10]。

2.3 自然资源审计的内容

郑石桥[11]认为，自然资源审计的内容如下表1所示

表1 自然资源的审计内容

自然资源经管责任要求，责任者要按法律法规、委托人要求，最大善意地监督、管理、使用和生产自然资源，这些行为与自然资源经管的具体业务活动相关，称为自然资源业务行为。由于责任者的自利及有限理性特性，因而其可能违背上述要求，出现自然资源业务行为不合规或不合理现象。具体情形如下: 第一，违背上级关于自然资源业务相关方针政策的要求；第二，违背自然资源业务相关法律法规的要求；第三，违背委托人关于自然资源业务的明确要求；第四，未做到最大善意地履行自然资源相关业务行为。前三类是违规业务行为，第四类是不合理业务行为。

自然资源经管责任要求，责任者要真实地报告自然资源及相关资金的信息，由于责任者的自利及有限理性，自然资源及相关资金的信息都可能出现虚假或错误。一是自然资源数量、质量、流量、存量等方面的业务信息可能出现虚假或错误；二是自然资源相关资金取得、使用和结存情况的财务信息可能出现虚假或错误。

自然资源问题的治理机制包括内部治理机制和外部监管机制。内部治理机制是自然资源管理单位、使用单位和生产单位内部建立的应对自然资源问题的机制，主要体现为这些单位的自然资源相关管理制度及业务流程、自然资源相关资金管理制度及业务流程。对于内部治理机制的审计，其中主要关注两个问题：一是内部治理机制的设计是否存在缺陷，这里的缺陷包括不符合自然资源相关方针政策、法律法规及委托人的要求，以及内部治理机制不合理，不符合成本效益原则或不能有效地应对自然资源问题;二是内部治理机制是否得以有效执行。自然资源资产审计的方法和程序

3.1 自然资源审计的方法

周胜利[12]总结出自然资源的一般审计方法有①收集、查阅的方法。比如收集、查阅被审计领导干部履行自然资源资产保护和利用职责相关的经济法律法规,任期印发的相关文件和制度评价定的法规制度,将部门制定的法规制度与国家有关经济法律法规相对比，检查和评价是否与国家经济法律法规相一致，是否贯彻执行了党和国家有关经济工作的方针政策和决策部署等。②统计、审阅的方法。如统计、审阅部门年度工作总结，与部门事业发展相关的统计数据和有关权威部门发布的相关数据、指标和检查考核结果，与国家发展规划、部门或行业发展规划、部门历史发展数据等进行对比，通过对比分析、统计分析、增减比率趋势分析等方法，检查和评价有关部门事业发展指标的完成情况，部门

事业发展的质量和可持续发展情况等，以评价领导干部的经济发展责任、结构调整责任、防范化解风险责等。③座谈、了解的方法。通过与被审计领导干部所在部门有关领导同志个别谈话，召开相关部门人员座谈会等方式，了解和评价被审计领导干部所在部门的主要思路、采取的主要措施、取得的主要成效，以及存在的主要问题等情况，另外还可了解地方领导在相关廉政建设方面的责任等。④比较、核实的方法。如比较被审计领导干部任职期间与党中央和国务院、地方党委和政府、上级主管部门签订的有关目标责任制，以及被审计领导干部所在部门向社会、公众公开承诺的责任目标。收集、查阅部门为完成目标责任采取的各项措施、制定的发展规划、采取的工作部署、相关部门事业发展统计资料等。通过采取对比分析、核实有关数据、实地调查了解等方法，检查和评价领导干部任职期间为完成有关目标责任制采取的措施是否有效，有关目标责任制如环境保护责任等是否落实和完成等。

张宁[13]则是将这些方法对应到相关的审计类型之中。对于环保法律法规制度的审计，一是文件资料查阅法。收集并查阅相关环保政策制度等文件资料，审查评价对国家环保法律、法规和制度的执行情况。通过分析归纳得出各项评价指标的标准，作为审计评价的依据。对未能达标的要查找原因，建议制订相应措施，通过审计督促环保法律、法规和制度的有效实施。二是对照检查法。将环保法律、法规和制度的相关规定归纳成工作标准(或目标)与实际完成进行对照检查，评价环保法律、法规和制度的执行情况。可以设计对照检查表使工作标准(或目标)与实际完成情况进行对照。对于环保资金的审计，按审计方法使用的目的不同，主要有五种，一是在规划审计项目时使用的方法有：重要性水平确定的方法、审计风险评估方法、分析性复核方法等；二是设计审计工作量使用的方法有：风险评估、审计抽样、管理决策分析方法等；三是直接获取审计证据的方法主要有：检查、监盘、查询、函证、观察和计算等。在计算机信息处理条件下使用的方法还有：计算机信息系统审计技术、电子数据转换技术、电子数据审查技术等；四是帮助审计人员进行职业判断的方法主要有分析、计算等；五是在评价中使用的审计方法主要有：比较法、经济计量和决策分析法、对数据资料的整理分析法、趋势预测法等。

3.2 自然资源资产审计的程序

金密[14]将自然资源审计的审计程序大致划分为三个阶段,即准备阶段,实质性测试阶段，审计报告阶段。

(1)准备阶段。自然资源审计的准备阶段是指从确定自然资源审计项目起到具体实施审计工作之前的阶段。

(3)实质性测试阶段。(3)审计报告阶段。自然资源资产审计的评价体系

金密[14]认为自然资源审计的评价应当立足于区域自身特征，反映领导干部任期内对自然资源资产管理的水平，同时，评价指标设置时需要避免笼统化，理论化的情况出现，定性指标应当根据地区、时期、类别以及部门的不同对领导干部制定各自自然资源资产离任的评价指标，而定量指标则应当尽量选择通过搜集、监测等方式比较容易获取到数据的指标。依据自然资源审计的目标和内容，建立以下四大类审计评价指标：（1）自然资源开发状况指标，其中包括二级指标：自然资源开发比率、人均GDP、水资源利用量、矿产资源利用量、土地资源量、森林覆盖率。（2）自然资源保护指标,其中包括二级指标：三废(废气废水固废)处理达标率、耕地资源补偿量、自然资源循环利用率。（3）政策法规执行情况指标，其中包括二级指标：环境保护相关法规的执行情况、自然资源政策的问责机制实行情况、自然资源开发中安全隐患处理情况、相关环境预警机制建立及执行情况。（4）资金财务状况指标，其中包括二级指标：环境保护专项资金监管情况、环境治理项目建设运行情况、自然资源资产负债表编制情况。本文将主要对自然资源开发状况、自然资源保护情况、政策法规执行情况、资金财务状况所包含的内容及主要针对的问题、目标和作用的对象分别进行阐述。根据主体功能区不同的功能定位，必须对四类主体功能区的自然资源进行分类审计考核。具体为优化开发区要强化对自然资源的回采率，损失浪费率以及区域内自然资源资金预算管理情况等的审计评价，弱化经济增长和区域内工业化水平的评价。重点开发区要对自然资源管理和开发状况，区域内经济增长、资金财务状况以及城镇化水平等实行综合评价。限制开发区要突出生态环境保护和提高自然资源的利用率等的评价，弱化经济增长、工业化和城镇化水平的评价。禁止开发区应当主要评价自然资源的科学管理和有效利用。为此，应当针对不同主体功能区的自然资源审计评价指标确定不同的权重系数，即对自然资源开发管理状况，自然资源治理保护情况、政策法规执行情况，资金财务状况，根据主体功能区定位，确定其在各类主体功能区中的权重。各项指标如下表2：

苏孜，程霞等[15]选取了和上述相似的自然资源资产评价指标。并运用层次分析分析法计算出了各个指标的权重，各个指标权重见下表3，并对特性指标给出了计算方法见下表4。结语

我国地大物博，作为一名华夏子孙接受着大自然的诸多馈赠。我国的经济的迅速发展和腾飞，科技的进步和创新，一方面得益于国家 法规政策，另一方面和我国 的自然条件密不可分。矿产资源的开采使采矿业红火了起来，水资源的利用使电力为 工业企业提供了厚实的能量来源，土地的合理规划使我们拥有更美丽生活或坏境……但是，雾霾，温室效应，环境污染的出现给我们敲响了警钟。我们的自然资源作为物价的资产，被我们用来换取经济利益，是我们的经济发展太快？ 为我们的环保意识太薄弱？两者皆有吧。

本文简单介绍了自然资源资产审计的概念，分类，要素，方法程序及评价体系。自然资源资产不属于任何一个人，但是他又属于我们所有人。因此国家审计来监督自然资源资产的使用和保护情况是最合适的。但是，这样似乎有些阻碍自然资源资产审计的发展，接触这种审计模式的人仅仅只有 审计的人员，而且仅仅只是国家审计中参与自然按资源资产审计的工作者。我国对自然资源资产审计研究的学者也不少，这证明我国学者对自然资源资产的研究热情还是

有的，只是缺乏 实务工作的经验而已。相信通过政府和学者的不断努力我国的自然资源资产审计会有更新的进展！

参考文献：

[1] 蔡春,毕铭月.关于自然资源资产离任审计的理论思考.审计研,2014,5:3-9 [2] 郑生明,倪贵平.自然资源审计探析.发展研究,2014,12:92 [3]牛彦绍.自然资源资产离任审计：分类、计量、内涵和理论基础.河南工业大学学报（社会科学版）,2016,2(12):81-85 [4] 曲靖.自然资源审计思考.审计观察,2012,4:76 [5] 郑石桥.自然资源审计基本逻辑:理论框架和例证分析.新疆财经大学学报,2017,2:41 [6] 郑生明,倪贵平.自然资源审计探析.发展研究,2014,12:93 [7] 周胜利.自然资源资产离任审计技术方法创新.现代商贸工业,2017,8:115-116 [8] 陶宇、赵光景等.自然资源资产审计研究.审计察,2017,1:96-98 [9] 冯梅.基于生态文明领域的自然资源审计探讨.经营者(理论版),2016,23:69 [10] 和集义.基于生态文明领域的自然资源资产审计探讨..现代经济信息,2016,21:196 [11].郑石桥.自然资源审计基本逻辑:理论框架和例证分析.新疆财经大学学报,2017,2:42-48 [12] 周胜利.自然资源资产离任审计技术方法创新.现代商贸工业,2017,8:116 [13] 张宁.自然资源资产审计刍议.行政事业资产与务,2016,17:86 [14] 金密.主体功能定位下自然资源审计评价体系研究.现代商业,2017,6:28-130 [15] 苏孜,程霞.自然资源经济责任审计评价指标体系探究——基于层次分析法.南京审计大学学报,2017,2:78-84.

第二篇：领导干部自然资源资产离任审计研究

领导干部自然资源资产离任审计研究

安徽省肥东县审计局

摘要：在充分掌握了解领导干部自然资源资产离任审计的审计主体、审计内容等后得出，无论是中介组织还是社会公众，实际都可以采用不同的方式变为审计主体。笔者根据自身工作经验，对领导干部自然资源资产离任审计进行了相关探索研究。

关键词：领导干部 自然资源资产 离任审计

当前，深入分析和研究强化领导干部自然资源资产的离任审计调查的手段，提高党委、政府对自然资源资产的合理利用，促进利用效益最大化，对加快审计工作的建设具有重要的保障作用。

一、自然资源资产离任审计的审计主体

（一）中介组织接受委托，参与对领导干部开展自然资源资产离任审计

实际中，我们应从自然资源资产的数量、质量、成本等角度出发，加强领导干部自然资源资产离任审计力度，而由于在职审计工作者能力有限，目前还无法解决这些专业性强的问题，并且由于审计机关及相关机构的审计能力不强，要想确保审计的科学性、有效性，同时，全面了解自然资源资产使用过程中领导干部的监管能力，这就需要国家审计机关及审计机构委托社会中介组织及时提供一批技术过硬的自然资源资产人才。

（二）社会公众也可以通过不同的方式参与领导干部自然资源资产离任审计

通过发挥社会作用能够更好的维护资源环境，而由此构建行之有效的生态保护协同机制，已经成为了目前国际比较常用的手段。在当前颁布实施的《环境与发展宣言》《21世纪议程》等国际环保文件中均明确指出加强培养公众的环境保护意识。审计机关应积极鼓励社会提供大量完善的关于领导干部自然资源资产离任审计项目计划，确立审计方案时，必须全面落实公众的实际所需，审计工作开展过程中，应聘请一定数量的群众担任审计员，在审计评价过程中提出自己的真实想法，提高领导干部自然资源资产离任审计的阶段性审计结果、最终审计结果等手段的透明化，以确保领导干部自然资源资产离任审计工作有社会公众的全面参与，同时发挥其监督生态环境的职能作用。

二、领导干部自然资源资产离任审计的内容

（一）审计自然资源资产法规政策执行情况

首先，对现行的公共政策及自然资源资产规划目标实施过程进行审计；全面检查实际运行的自然资源资产规划是否达到了社会经济发展的要求，是否有效完成了环境治理及保护目标等任务。其次，加强对生态保护及修复制度的执行情况进行审计；严格管控违反规定的资源开发项目，加快生态环境的修复力度，积极构建生态功能保护区及自然保护区。

（二）审计自然资源资产重大决策事项

对自然资源资产重大决策事项的实施流程、执行过程、最终效果和领导干部在决策中发挥的作用进行科学评价，从而确保所有领导干部都能严格按照相关法规开展决策活动。

对生态功能保护区及自然保护区实际中使用的环境规划目标进行深入分析，及时了解生态环境发展中经济活动带来的不利因素，了解生产、流通、消费几方面的经济发展情况；分析项目可行性研究报告中相关绩效目标的落实情况，加强占据主导地位的环境项目的运行成效评价工作。

（三）审计自然资源资产管理情况

一是自然资源资产管理体制建设情况；审计过程中，必须充分考虑自然资源资产管理体制建立健全情况，从而明确其是否清晰划分了自然资源资产所有者的职责权限，有没有加大对自然资源资产总额、覆盖面积、作用的管理，有没有全面发挥占有权、使用权、收益权等各项权利，在现行的地方党政领导干部政绩考核评价体系中是否涵盖了自然资源资产使用情况及使用效果指标等。

二是自然资源资产产权界定情况；实际进行审计时，应充分考虑各自然生态空间是否做好了确权登记，是否构建了完善、监管有力的自然资源资产产权制度，是否存在由于国有产权弱化而引起资源大量耗费的现象等。

三是自然资源资产生态补偿情况；审计中，对自然资源资产补偿机制的建设情况加以了解和掌握十分有必要，确保其严格落实“谁开发谁保护、谁受益谁补偿”的原则，建设一套行之有效的涉及开发和保护区域间、上游和下游区域间、生态受益和生态保护间的生态补偿机制。如果实际确立了具体的生态产品受益者，应查看其有无落实各区域间横向发展的生态补偿制度，从而实现科学合理的生态环境成本。如果生态产品受益者还未进一步确立，应查看上级政府部门在购置所需的生态产品中是否采用了公平公正的财政转移手段，在遇到生态产品受益者就是审计对象本人时，应深入分析了解其有无严格根据补偿机制来完成付费过程，如果生态产品生产者是被审计人，那么应保证其在规定时间内获取一定的补偿，同时生产各种类型的生态产品。

三、推进领导干部自然资源资产离任审计的若干措施

（一）开展审计试点

首先，明确具体的标本，以实际情况为出发点；通过有效的方式手段，充分反映某一类自然资源资产，积极探索研究审计目标、内容、方法等各项内容，以确保内容趋于完善。其次，提高审计的真实度；时刻关注各个区域自然资源资产负债表编制情况，审计过程中必须清楚获悉某一类自然资源资产所有数量。最后，针对不同的类型科学构建评价指标，以确保领导干部充分发挥自身职责权限。

（二）建立工作机制

各级审计机关应和国土资源部门、水利部门、环保部门等建立良好的合作关系，贯彻落实切实可行的领导干部自然资源资产离任审计协调机制，以及联合审计、审计结果利用等各项工作制度，落实信息的共享目标。地区党委、政府应不断强化政绩考核范围内环境损害、生态效益等各项指标，由审计机关独立完成自然资源资产?x任审计的监督工作，同时在审计结果的基础上开展相关考核工作。

（三）加强队伍建设

现阶段，由于相关审计人员的能力不足，对审计机关强调的生态文明建设的要求还不能完全实现。这就要求各级审计机关通过一系列高效的方式方法，努力培养一批熟知环境科学与工程、投资等过程的人才队伍。不仅要充分掌握有关于生态文明建设方面的技术手段，而且还应加强审计技术手段的创新力度，将先进的地理信息技术广泛运用到审计填海、绿化造林、占用农田等工程中，切实保障审计工作的高效率。

综上所述可知，领导干部自然资源资产离任审计工作任重道远，对于审计工作者来说，必须具备较高的素质水平和完善的知识储备，积极参与国家治理活动中来，不断强化领导干部自然资源资产离任审计力度，提高审计质量及水平。

参考文献：

[1]中共中央办公厅，国务院办公厅.《开展领导干部自然资源资产离任审计试点方案》，2015

[2]胡子健，陈进.对领导干部自然资源资产离任审计的探讨[J].湖北省审计厅，2015，（03）：12

第三篇：关于自然资源资产离任审计的探讨

【摘要】自从“自然资源资产离任审计”这一审计新概念在十八届三中全会上首次被提出后，就掀起了学术界的研究热潮。本文首先通过现有文献对学者们的观点进行了梳理。

【关键词】自然资源，自然资源资产离任审计

一、引言

自然资源是人类赖以生存的基础，涉及社会安全、经济安全和人民生命健康。多年来，我国不少地区的发展片面地依靠自然资源；领导干部为了短期利益和迫于自身政绩考核压力，对自然资源资产进行无序开发、低效使用等问题日益突出。

基于我国目前生态环境破坏日趋严重的情况，党的十八届三中全会提出要“探索编制自然资源资产负债表，对领导干部实行自然资源资产离任审计，建立生态环境损害责任终身追究制。”

二、自然资源资产离任审计的构成要素

（一）审计目标。崔振龙、蔡春、许萍、陈献东、姜龙、林忠华等在内的学者们对审计的目标进行了不同的阐述，主要可以概括为以下5种：（1）国家治理观。自然资源资产离任审计的目标是为实现国家生态文明化、国家治理现代化和经济社会科学发展而服务的。（2）责任观。自然资源资产离任审计就是按照国家相关法律法规的要求，对领导干部任职期间内自然资源资产的开发、利用、保护等受托管理行为的真实性、合法性进行审计，从而客观反映领导干部对自然资源资产受托管理责任的履行情况。（3）资源管理观。自然资源资产离任审计的目标是加强和改进自然资源资产的利用和管理。（4）免疫系统观。自然资源资产离任审计的目标是发挥审计的“免疫系统”功能，对领导干部任职期间自然资源资产开发、利用及保护责任的履行状况进行考评，规范自然资源管理，促进自然资源有效利用，以维护自然资源资产安全。（5）机制完善观。自然资源资产离任审计的目标包括促进建立生态环境损害责任终身追究制、健全自然资源资产管理的保护制度和建立节能降耗的市场机制和长效机制等内容。

（二）审计主体。对于审计主体主要存在一元观和多元观等观点。安徽省审计厅课题组（2014）通过对自然资源自然属性、社会属性，以及各审计主体职责权限的分析研究，认为开展领导干部自然资源资产离任审计的主体只能是国家审计机关。李冰和李学岚（2014）也持相同的观点，认为自然资源资产产权性质决定我国自然资源资产将形成以国家审计机关为主的审计主体。

陈献东（2014）认为国家审计机关是开展党委政府直管领导干部自然资源资产离任审计的审计主体；内部审计机构是开展部门、单位内部管理领导干部自然资源资产离任审计的审计主体；中介组织接受委托参与对领导干部开展自然资源资产离任审计；另外社会公众也可通过不同方式参与审计。

蔡春（2014）认为自然资源资产离任审计的主角是国家审计机关，但是自然资源资产保护的责任不仅仅是政府的责任，还是其他社会组织的责任，所以其他成员也可参与。

（三）审计内容。在审计内容的阐述上，虽然学者们的具体分类标准和表达方式不同，但是包含的内容是大致相同的，主要包括以下几方面：（1）财政财务方面。具体包括自然资源相关的财政收入是否及时足额收取，财政资金是否按规定的用途和拨款进度拨付到自然资源相关的项目，自然资源统计信息是否真实可靠，还包括自然资源资产负债表的审计。（2）战略与政策方面。重点关注国家自然资源资产保护重要战略和国家重要政策的实施效果。（3）合规性方面。重点关注与自然资源资产保护相关的法规、制度的实施情况，责任主体从中央政府、地方政府到社会组织，以检验各级政府及其领导干部对于自然资源资产保护相关法规的遵循情况，以及领导干部在履职过程中是否存在重大失职、渎职和腐败行为。（4）绩效方面。重点关注自然资源资产保护的经济性、效率性和效果性，主要检查、评价领导干部履行自然资源资产所有权职责和公共管理职责所实现的经济效益、社会效益和生态效益。

（四）审计方法。学者们提出了多种多样的审计方法。大致可以概括为自然资源资产负债表审计观和经济责任审计观。持有资产负债表审计观的一般为院校学者，而持经济责任审计观的大多为审计实务人员。在笔者看来两种观点并不矛盾，因为作为新生事物的发展，刚开始的探索阶段必定十分艰辛和缓慢，资产负债表的编制是十分复杂艰难的，而实践工作可能无法等待，所以可以先制定明确的切实可行的考核指标和责任标准用于实践。但是，资产负债表的编制也要不断探索，因为审计最终离不开会计。这两种观点的结合更利于自然资源资产离任审计的发展。因此，等到时机成熟，必定会产生资产负债表审计观和经济责任审计观并存的局面。

三、开展自然资源资产离任审计存在的问题与相应建议

自然资源资产离任审计作为新生事物，目前开展工作中存在许多难点问题，主要有：（1）自然资源资产信息复杂分散。自然资源和自然资源资产信息内容十分杂乱，未形成标准统一的数据共享平台；（2）审计人员专业能力不足。进行自然资源资产离任审计对审计人员自然资源领域的专业性和技术性要求较高，目前我国审计人员一般为财会、审计等专业，相关知识储备不足；（3）领导干部责任难以区分；（4）审计问责机制难以贯彻。自然资源资产相关指标权重过低、政绩考核体系设置不合理等现象以及离任审计的固有缺陷等也使得离任审计结果只能起警示作用，而无法杜绝恶劣行为的发生；（5）自然资源资产负债表的编制工作复杂困难。针对开展自然资源资产离任审计的难点我们提出了建议：（1）建立标准统一的自然资源资产信息数据共享平台；（2）对审计人员进行相关培训并在必要时寻求自然资源专家的帮助；（3）根据实际情况，明确对生态环境破坏中领导干部的责任；（4）建立责任档案，坚持终身问责；（5）探索编制自然资源中资产负债表。

黄喉拟水龟

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第四篇：加强领导干部自然资源资产离任审计的对策

加强领导干部自然资源资产离任审计的对策

摘要：领导干部自然资源离任审计不仅能够进一步把握领导干部履职期间自然资源资产的实际情况，同时也对领导干部在任职期间保护自然环境，促进生态健康建设提出更高的要求。目前，我国领导干部自然资源离任审计已正式全面推开，因此，对加强领导干部自然资源离任审计对策的研究显得非常重要。

关键词：领导干部；自然资源；离任审计

2018年是我国领导干部自然资源资产离任审计正式推开的第一年，要在总结试点经验的基础上，探索定性评价与定量评价相结合，进一步细化审计标准，确保审计评价有章可循；需要创新工作方式，运用新审计技术，防范审计风险，从而加强领导干部自然资源资产离任的审计力度，确保审计质量和效果。

一、一般审计方法与专业方法结合

充分考虑到自然资源资产独有的特征，要加强领导干部自然资源资产离任审计力度，在具体操作的过程中，通常会将一般审计方法与专业方法进行适当的结合，主要是根据实际的情况而进行选择与结合。一般审计方法主要是：第一，资料查阅，查阅是开展审计的基本手段，通常针对环境治理保护资金的筹集、管理以及应用进行检查，进而明确相关政策制度是否完善，相关政策是否在具体的工作中被落实；第二，观察现场。能够及时了解自然资源资产的具体数量以及相关设备的使用情况，能够进一步明确这些资产的数量与质量是否达到对应的标准以及所采取的手段是否产生了效果；第三，询问调查。该方法一般采用座谈、调查问卷等等方式进行，根据实际情况的需求，还可以与被审计单位领导班子的领导成员、相关部门以及下属单位进行谈话，进而对某些自然资源资产的管理模式以及相关的流程进行了解；第四，数据分析法，可运用AO系统进行数据转换等方法，审计人员对环保统计、能源消耗、资金结算等等数据之间的关联性进行分析，进而识别与其他信息不一致的地方，从而找出问题。

专业技术方法包括：第一，资产价值法，主要用于森林、草坪等等绿色效益方面的计量；第二，人力资本法，主要对人身危害重大、污染较大的企业环境污染进行计量；第三，决策和风险分析方法，能够对成本与效果进行正确的评价，同时还能够做好相关的预测；第四，在线监测方法。目前，我国资源环境领域监测网络还处于进一步完善与更新的过程中，例如：GIS地理信息系统、空气监测系统、排污监测系统等。目前，我国部分地区的审计机构在对水资源开放项目、防护林保护工程等等领域进行审计的过程中，开始尝试使用这些方法，获取了大量具有价值的数据，再结合一般审计方法，为揭示问题提供了可靠的依据。

二、突出问题导向与热点、重点问题的结合突出问题与热点、重点问题的结合，即以问题为导向，进而将热点与重点问题抓住，这是领导干部自然资源资产离任审计的原则之一。各审计机构应该严格根据目标区域自然资源的资产特点以及生态环境保护工作的重点，从而将自然资源资产的底数摸清、吃透，明确哪些是重要的自然资源资产以及哪些是生态环境保护的重点领域，由浅入深、从易到难、从重点到全面地的开展审计工作。例如，对红线指标、实物形态、责任落实等关键事项进行重点关注与审计，进而明确自然资源资产管理相关的责任是否在实际工作中得到落实；进一步把握自然资源资产价值量；把握红线指标具体的执行情况与最终效果。又例如，以资产规模、资源保护实际情况以及政府投资金额等为基本依据，进而将被审计的对象进行分类，并且采取针对性评价，以此可以将审计的重点确定出来。还可以将责任作为基准，对“审计任务清单”相关的制度进行创新，与审计部署的具体要求以及发现问题的线索结合起来，然后制定并完善信息清单，突出热点问题与重点问题，并且将信息单落实到人头，加强督办。

三、创新审计组织方式

在具体审计的过程中，为了能够提高审计效率与质量，必须要对审计组织方式进行创新。可以通过任中审计与离任审计的结合，独立型审计与结合型审计的结合，进而同时完成多项审计任务。例如，与经济责任的结合，能够对领导干部任职过程中的经济责任与自然资源资产责任的情况进行评价；又例如，与资源环境专项审计的融合，能够检查审计资源的具体管理情况、使用情况、开放情况以及对环境的保护的具体情况，进而对相关部门的领导干部自然资源的资产责任进行评价。创新审计组织方式，可以从审计人力资源组织方式入手，比如可以根据资源的类型或地域划分组；也可以混合编组的方式进行审计。另外，在对人员进行组织的过程中，需要克服传统审计人员在自然资源专业知识等方面的不足，所以在人力资源安排上要结合实际情况进行平衡搭配。审计组还可以与水利、国土、农业、林业、环保、地质、测绘等相关部门进行协作和配合，同时还可以引进一些外部专家，辅助审计工作的开展，进而提升审计的有效性。

四、防控审计风险

领导干部自然资源资产离任审计内容涉及广，取证资料有财务数据、资源和环境保护原始数据和领导干部履职情况，取证难度大，取证程序不规范，标准不统一；需要审计人员多思考，有针对性地收集与审计事项相关的审计证据；加强环境资源类审计方法的学习与创新，提高审计人员的职业判断能力；调查研究，尽快制定统一标准，统一指标评价体系。依据问题的性质、涉及金额大小、与被审计领导干部履职尽责的密切程度，依据相关法津法规做出界定和划分履职责任，从而防控审计风险。同时注重审计结果运用，对审计提出的问题及建议，督促相关单位整改落实，纳入领导干部综合目标考核，建立自然资源资产管理和生态责任长效?C制。

领导干部自然资源资产离任审计作为一个特殊的审计领域，有效结合了我国自然资源的特点以及管理的实际情况，能够促进经济发展与环境资源保护形成良好的互动局面。随着领导干部自然资源资产离任审计常态化，各级审计机构要加强对实际情况的分析，结合当前存在的不足，积极探索出资源离任审计的新方法，全面推进资源离任审计工作更好、更快的发展。

参考文献：

[1]顾奋玲.领导干部自然资源资产离任审计若干问题研究[J/OL].环境保护，2017（17）：18-22.[2]郭旭.领导干部自然资源资产离任审计实践探索及对策建议[J].审计与理财，2017（04）：12-15.（作者单位：四川省雷波县审计局）

第五篇：自然资源资产离任审计研究文献综述

中图分类号：f239 文献标识码：a 文章编号：1002-5812（2016）14-0044-02

摘要：自然资源资产离任审计是自十八届三中全会以来我国审计研究领域的一个热点问题，但是目前很少有关于这方面的文献综述。本文对各类文献进行了梳理，依次探讨了自然资源资产离任审计的必要性、概念、主体等，并提出了研究述评和展望。

关键词：自然资源资产 离任审计 领导干部

好的生态环境是人们赖以生存的必要条件，近年来国家越来越重视对生态环境的保护。2016年4月出版的《总书记系列重要讲话读本》中提到，要像对待生命一样对待生态环境。生态环境关系着人类的生存，以牺牲环境为代价换取经济增长如今已不可取。有些省市比如苏州在2014年就已经把绿色gdp作为党政领导干部的考核标准。

一、文献综述

（一）开展自然资源资产离任审计的必要性。林忠华（2014）提出了领导干部实行自然资源资产离任审计的两个作用：一是事前预警，二是事后追责。董贤磊（2014）认为自然资源资产离任审计不仅可以规范地方政府领导干部的行为，减少资源浪费等问题；还能明确领导干部责任。蔡春、毕铭悦（2014）认为实行自然资源资产离任审计可以促进环境审计与经济责任审计融合发展，使得自然资源资产产权制度得到完善，加快生态文明建设的发展步伐，加强国家治理能力，以推动国家现代化发展。本文认为开展自然资源资产离任审计的必要性在于：一方面是我国经济责任审计的一个拓展和延伸，另一方面也是环境审计的重要组成部分；不仅可以防止各级领导干部以牺牲自然资源来达到经济发展或提升政绩的目的，同时也为领导干部选拔制度提供了新的举措；促进我国生态文明建设，从而使得自然资源的社会效益、经济效益达到高度统一。

（二）自然资源资产和自然资源资产离任审计。张友棠等（2014）将自然资源资产定义为国家所拥有或控制的各种具有使用价值的自然资源。张宏亮等（2015）定义自然资源资产为正在和即将进行经济开发利用的、具有环境与社会功能的和与这些自然资源相联系的自然资源。湖北省审计厅课题组（2014）则认为自然资源资产是指在现有认知程度和科学技术条件下，能为所有者带来经济效益并用货币在核算体系中加以计量、确认的自然资源。陈波、卜蹯琦（2014）研究认为自然资源资产离任审计是资源环境审计和经济责任审计之间的交集，与此同时又是经济责任审计下的一个子集。从上述学者的观点中可以得出结论：自然资源资产是指在当前的技术条件下，自然界中能够为人类所利用，且能够产生合理经济价值或要恢复原状需要消耗资金的天然物质和自然能量的总和。所谓自然资源资产离任审计是指与领导干部经济责任审计相结合，对现有国家自然资源资产进行审计。

（三）自然资源资产离任审计的主体。黄溶冰、赵谦（2015）认为审计主体应以各级审计机关为主导，并采取“上审下”的模式。董贤磊（2014）认为由于目前审计主体权责不明，导致审计范围要远远广于经济责任审计，这就需要相关部门的协调配合。彭巨水（2014）研究发现开展领导干部自然资源资产离任审计的主体不仅包含目前政府相关部门对领导干部的经济责任审计，还应当包括更为专业的诸如环境保护、地质修复、矿产开采等方面的内容。蔡春（2014）提出应把构建以国家（政府）审计为主导的自然资源资产离任审计组织体系作为当前形势下的首要任务。然而，安徽省审计厅课题组则认为对自然资源资产进行离任审计的主体有且只有国家审计机关。根据上述分析，本文认为审计主体应该覆盖各种形式的审计，逐步建立起以国家审计为主，内部审计和社会审计为辅的多主体形式。

（四）自然资源资产离任审计的对象和范围。对于自然资源资产离任审计的对象，安徽省审计厅课题组（2014）认为应该是各个地方党政机关领导干部。彭巨水（2014）认为审计对象的界定十分重要，审计对象是指地方各级政府负责人还是政府相关部门负责人，需要进一步确定。由于按照我国当前的行政体制，领导干部的范围不确定，导致相关责任无法追究。陈献东（2014）认为自然资源资产离任审计的对象范围可包括矿产资源、土地资源、水资源、森林资源、海洋资源等五个方面。张宏亮等（2015）认为审计的范围为地方党政主要领导干部任职期间的相关资源环境状况及资源环境保护政策的履行情况。

（五）审计的主要内容和评价指标。对于审计内容，王复美（2014）研究认为审计的内容包含自然资源专项基金使用的合规性和经济性，管理政策执行的效率以及管理的可持续性。湖北省审计厅课题组（2014）重点提出自然资源资产审计的内容应该包括土地资源、森林资源、矿产资源、水资源。对于评价指标，张宏亮等（2015）研究认为自然资源资产离任审计是一个全新的概念，尚没有成熟的指标，根据理论界和实务界相关人士的意见，审计指标的评价原则为：自然资源与环境相结合；数据可取得；关乎人身健康、回应社会关切；区分主指标与副指标。陈波（2015）认为构建合理的自然资源资产绩效评价指标体系应满足若干基本的质量特征，主要包括指标的数量不宜过多、指标明确具体、评价指标应具有针对性和实用性这三个方面，并按照自然资源的类型概括了若干代表性绩效评价指标并形成体系。湖北省审计厅课题组（2014）认为应按照审计重点和审计内容确定考核指标，在评价时还应考虑指标数值、计量标准及来源、评价标准参考值及参考值来源，并加以说明。综上所述，自然资源资产离任审计的审计内容主要包括：自然资源资产使用情况、管理情况以及监管情况。自然资源资产绩效评价指标体系应满足若干基本的质量特征，并按照自然资源类型概括若干代表性绩效评价指标。

（六）审计主要目标。黄溶冰、赵谦（2015）指出领导干部自然资源资产离任审计目标包括合规性、效率性、经济性和效果性，即对自然资源开发使用过程中，是否违反国家政策法规、是否注重投入产出效率、是否存在损失浪费、是否能实现预期目标等进行审计评价。张宏亮等（2015）则认为自然资源资产离任审计的终极目标是以科学发展为主题、以加快转变经济发展方式为主线，根据有关法律法规，对党政领导干部在其任职期间的有关资源环境保护政策的履行情况进行审计并进行评价。蔡春、毕铭悦（2014）认为自然资源资产离任审计的目标是为了促进自然资源资产保护责任的全面有效履行。陈献东（2014）认为审计的根本目标是通过揭示领导干部在自然资源资产使用、管理和监管方面存在的突出问题，从体制、机制和制度层面分析原因，提出建议，促进领导干部树立正确的政绩观，推动科学发展，维护人民群众的根本利益，维护国家资源安全。综上，本文认为，通过开展自然资源资产离任审计，可以增强领导干部的责任感，加强生态环境保护，并作为领导干部升迁的考核内容之一。

（七）审计主要程序和审计报告。审计程序主要包括计划阶段、实施阶段、报告阶段。张宏亮等（2015）提出了审计具体指标及运用的程序，分别为明确各指标的计算方式、进行指标分值计算、指标权重设计、地方领导干部分值计算、绩效评定五个步骤。许萍、何畅（2015）指出审计报告的内容包括理清领导干部与对应自然资源资产的基本情况，本次离任审计的具体情况，根据各类数据情况提出审计结论，根据审计结论提出解决措施等。可以根据审计报告结果对领导干部进行奖惩，也可以作为下一年继续编制自然资源资产负债表的基础，还可以根据审计结果更加全面地了解自然资源状况。

二、研究不足与展望

（一）研究不足。（1）目前的文献主要集中于少数权威学者，缺乏跨界合作。通过文献综述可以看出目前研究自然资源资产离任审计的只有少数学者，且研究成果的深度和水平有待提高。自然资源资产离任审计需要协调水利局、国土局、环保局等在内的各职能机构，而目前跨界合作的研究较少。另外开展研究的学者主要是高等院校的科研人员，缺乏与国家审计人员的合作。（2）理论研究越来越丰富，但是研究内容同质化。目前国内外学者对此问题越来越重视，研究成果较丰富，很多领域的专家学者甚至成立了课题组对这方面加强研究，也得出了一些学术成果。但是研究的内容大多集中于自然资源资产离任审计的定义、概念、内容和范围等基础性知识，研究深度和范围较窄，没有形成统一认识。（3）缺乏实证研究。实证研究目前是国内外公认的一种科学的研究方法，但截至目前很少有对自然资源资产离任审计开展实证研究的，主要原因在于我国目前的自然资源产权不明，开展研究需要取得来自国土资源局、水利、林业等各部门的数据，而数据难以取得。

（二）研究展望。（1）开展联合审计。自然资源包含的范围较广，牵涉到的部门较多，高校学者主要集中于理论研究，而对具体资源缺乏深入了解，又没有实践经历。建议下一步以高校学者为主，资源职能部门和国家审计人员为辅来开展联合审计，以不断丰富自然资源资产理论研究。（2）深化研究内容，形成统一认识。目前的研究讨论了自然资源资产离任审计的基础性问题，但是观点不一。下一步可以根据试点省市的实际情况逐步确立统一相关的基础性概念和框架，并将研究深化，解决好更加深层次的问题，比如审计方法和审计报告等。（3）建立自然资源管理信息系统，开展实证研究。目前，虽然一些省市开展了试点研究，但是没有公布研究过程和结果的具体数据，下一步需要政府出台相关法律法规，规定试点省市不仅要开展审计，还要公布审计数据，并建立责任追求制度。另外应建立我国自然资源资产管理信息系统，把相关职能部门的数据都收集到系统中，这样才能有助于开展实证研究。