以资产清偿债务的知识点总结

第一篇：以资产清偿债务的知识点总结

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注册会计师：以资产清偿债务的知识点总结

2010-06-02 10:19:09 来源：互联网

[经典例题]

正保公司2009年发生如下经济业务：

（1）2009年1月15日，正保公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100000元，增值税销项税额为17000元，款项尚未收到。2009年3月10日，乙公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，正保公司同意乙公司支付30000元现金，余额用一台设备立即偿还，并于当日办理了相关债务解除手续。该设备账面原价为100000元，已提折旧20000元，已提减值准备5000元，公允价值为70000元。正保公司已对该应收账款计提了8000元的坏账准备。

（2）2009年1月20日，正保公司销售一批库存商品给丙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为400000元，增值税销项税额为68000元，款项尚未收到。2009年7月10日，丙公司与正保公司协商进行债务重组并办理了相关债务解除手续，重组协议如下：丙公司支付现金158000元；以一台机器设备偿还余额的一部分，另一部分用一批产品偿还：机器的公允价值为190000元，账面原值为200000元，已计提折旧50000元，未计提减值准备；产品的公允价值为100000元，成本为80000元，增值税税率为17%；债务重组交易没有发生任何相关税费，正保公司对该项应收账款已计提坏账准备50000元。

（3）正保公司将向D公司销售商品收到的带息商业承兑汇票转入应收账款20.6万元（面值20万元，利息0.6万元）。正保公司对上述应收债权计提了坏账准备2万元。2009年9月5日，正保公司与D公司达成协议，正保公司同意D公司一个月后用现金20万元抵偿上述全部账款并于当日办理了相关债务解除手续。假设D公司也将该应付票据转入了应付账款。

要求：编制正保公司、乙公司、丙公司和D公司上述与债务重组有关的会计分录。

[例题答案]

（1）2009年3月10日正保公司：

借：库存现金30000

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固定资产70000

坏账准备8000

营业外支出——债务重组损失9000

贷：应收账款117000

乙公司：

借：固定资产清理

75000

累计折旧

20000

固定资产减值准备

5000

贷：固定资产

100000

借：应付账款

117000

营业外支出——处置非流动资产损失

5000（75000-70000）

贷：库存现金

30000

固定资产清理

75000

营业外收入——债务重组利得

17000

（2）2009年7月10日正保公司：

借：库存现金

158000

库存商品

100000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

固定资产

190000

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坏账准备50000

贷：应收账款468000

资产减值损失47000

丙公司：

借：固定资产清理

150000

累计折旧

50000

贷：固定资产

200000

借：应付账款

468000

贷：库存现金

158000

固定资产清理

150000

主营业务收入

100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000

营业外收入——处置非流动资产利得

40000

——债务重组利得

3000

借：主营业务成本

80000

贷：库存商品

80000

（3）2009年9月5日

正保公司：

借：库存现金200000

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坏账准备20000

贷：应收账款206000

资产减值损失14000

D公司：

借：应付账款

206000

贷：库存现金

200000

营业外收入——债务重组利得 6000

[例题总结与延伸]

以资产清偿债务，对于债权人而言，按照收到的相关资产的公允价值入账，同时结转应收账款的账面价值，差额确认为债务重组损失；对于债务人而言，结转应付账款和相关资产的账面价值，应付账款的账面价值和相关资产的公允价值的差额确认为债务重组利得，资产的公允价值和账面价值的差额确认为资产处置损益，[知识点理解与总结]

1.以现金清偿债务（1）债务人：

借：应付账款

贷：银行存款

营业外收入——债务重组利得（支付的现金小于应付债务账面价值的差额）

（2）债权人：

借：银行存款

坏账准备

营业外支出——债务重组损失（收到的现金小于应收债权账面价值的差额）

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贷：应收账款

资产减值损失（收到的现金大于应收债权账面价值的差额）

2.以非现金资产清偿债务：

（1）债务人：

①以固定资产抵偿债务：

借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

借：应付账款（账面余额）

银行存款

营业外支出——处置非流动资产损失

贷：固定资产清理

营业外收入——债务重组利得（应付债务账面价值大于非现金资产公允价值的差额）

营业外收入——处置非流动资产利得

②以无形资产抵偿债务：

借：应付账款（账面余额）

无形资产减值准备

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银行存款

累计摊销

营业外支出——处置非流动资产损失

贷：无形资产（账面余额）

应交税费——应交营业税等

银行存款（支付的费用）

营业外收入——债务重组利得（应付债务账面价值大于非现金资产公允价值的差额）

营业外收入——处置非流动资产利得（非现金资产公允价值与其账面价值和支付的相关税费之间的差额）

③以存货抵偿债务：

借：应付账款（账面余额）

贷：主营（其他）业务收入（存货公允价值）

应交税费——应交增值税（销项税额）

营业外收入——债务重组利得

借：主营（其他）业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品（账面余额）

④以股票、债券等金融资产抵偿债务：

借：应付账款（账面余额）

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投资收益（或贷记）（金融资产账面价值和公允价值的差额）

贷：交易性金融资产

可供出售金融资产等（金融资产的账面价值）

营业外收入——债务重组利得（金融资产公允价值与重组债务账面价值的差额）

（2）债权人：

借：有关非现金资产（公允价值）

应交税费——应交增值税（进项税额）

坏账准备

银行存款

营业外支出——债务重组损失（或贷记“资产减值损失”）

贷：应收账款

银行存款

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第二篇：2012年《中级会计实务》预习：以资产清偿债务会计处理

2012年《中级会计实务》预习：以资产清偿债务会计处理

来源：中华会计网校

2012年中级会计职称考试备考已经开始，为了帮助广大考生做好充分备考，小编整理了相关资料供大家参考，祝大家学习愉快！

中级会计职称考试《中级会计实务》预习

第十二章 债务重组

第二节 债务重组的会计处理

一、以资产清偿债务

（一）以现金清偿债务

1.以现金清偿债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额计入当期损益（营业外收入）。

2.以现金清偿债务的，债权人应当在满足金融资产终止确认条件时，终止确认重组债权，并将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额计入当期损益（营业外支出）。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。

（二）以非现金资产清偿债务

1.以非现金资产清偿债务的，债务人应当在符合金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额计入当期损益（营业外收入）。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。

2.以非现金资产清偿债务的，债权人应当在满足金融资产终止确认条件时，终止确认重组债权，并对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外支出）。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。

转载请注明：中华会计网校

第三篇：资产知识点总结

1一般地说，资产评估是指通过对资产某一时点价值的估算。种类：评估，评估复核，评估咨询。功能：咨询管理鉴证。2资产评估的特点：现实性、市场性、预测性、公正性、咨询性、时点性。3资产评估与会计计价的区别：发生的前提条件不同、目的不同、执行操作者不同。当然，资产评估与会计计价也是有联系的，二者相辅相成。4资产的价值是由资产所具有的获利能力决定的。5按资产存在的形态可以分为有形资产和无形资产。6有形资产是指那些具有实体形态的资产，包括机器设备、房屋建筑物、流动资产等。按资产能否独立存在可以分为可确指的资产和不可确指的资产。7不可确指的资产是指不能独立于有形资产而单独存在的资产，如商誉。8价值类型制约资产评估方法的选择。主要价值类型有：市场价值，在用价值：在用价值是指特定资产在特定用途下对特定使用者的价值。投资价值：投资价值是指资产对于具有明确投资目的的特定投资者或某一类投资者所具有的价值。9资产评估的假设：交易假设，持续使用假设，公开市场假设，清算（清偿）假设 10资产评估的原则：（！）工作原则：、独立性原则、客观性原则、科学性原则、专业性原则（2）经济原则：贡献原则、替代原则、预期效益原则，供求原则，评估时点原则。11资产评估基础日一般的基准时点是日。12.资产评估的基本方法：（1）市场法指通过比较被评估资产与最近售出类似资产的异同，并将类似资产的市场价格进行调整，从而确定被评估资产价值的一种评估方法。应用的前提条件：需要有充分发育的活跃的公平的资产交易市场；可比的资产及其交易活动。可比因素：资产的功能、实体特征和质量，市场条件，交易条件。13.公允价值:买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格.（2）成本法：被评估资产评估值=重置成本-实体性贬值-功能性贬值-经济性贬值复原重置成本与更新重置成本的异同。方法——重置核算法：重置成本=直接成本+间接成本、物价指数法：资产重置成本=资产历史成本×资产评估时物价指数/资产购建时物价指数资产或重置成本=资产历史成本×（1±物价变动指数）、功能价值法：被评估资产重置成本=参照物重置成本×被评估资产年产量/参照物年产量、规模经济效益指数法，成新率三种方法：观察法、使用年限法、修复费用法。（3）收益法通过估算被评估资产的未来预期收益并折算成现值，借以确定被评估资产价值的一种资产评估方法。基本前提：预期收益、折现率、持续时间。收益额是未来预期收益。在评估中适用范围较小，一般适用企业整体资产和可预测未来收益的单项资产评估。14.房地产评估：房地产是指土地、建筑物及其他地上定着物。土地资产的特性—自然特性：（1）土地面积的有限性。（2）土地空间位置的固定性。（3）土地使用价值的永续性和增值性。（4）土地的不可替代性。经济特性：

（1）用途多样性。（2）经济地理位置的可变性。（3）可垄断性。基准地价：是指城镇国有土地的基本标准价格。建筑物评估的原则：1）替代原则2）最有效使用原则3）供需原则4）房地合一原则

15.无形资产指没有事物形态的资产，但是为特定的主体所拥有，并能够长期发挥效用的一种资源。无形资产功能特性：附着性，共益

性，积累性，替代性。专利权是国家专利机关依法批准的发明人或其权利受让人对其发明成果，在一定期间内享有的占权或专有权。商标权是商标注册后，商标所有者依法享有的权益，它受到法律保障。16.应收账款评估值=应收账款账面价值-已确定坏账损失-预计坏账损失；预计坏账损失的方法：坏账估计法、账龄分析法；应收票据的评估：本金加利息确定公式为应收票据评估值=本金×（1+利息率×时间）；按贴现值确定评估值=到期值-贴现息。

第四篇：非现金资产清偿债务的所得税纳税调整

龙源期刊网 http://.cn

非现金资产清偿债务的所得税纳税调整 作者：周 立

来源：《财会通讯》2006年第01期

第五篇：《中级会计实务》第八章资产减值知识点总结

第八章 资产减值知识点总结

（来源于中华会计网校）

考情分析及教材变化情况：

本章在客观题和主观题中均可能涉及，通常会结合其他相关章节出题。本章教材内容变动不大，仅在“商誉减值的处理”一节增加了企业处置上分摊商誉的资产组中的一项经营的讲解。听课心得：

本章涉及内容比较多，且难度较大，本人根据高志谦老师的讲授提炼了如下重难点，不可能面面俱到，大家只有多加练习才能体会到理论要点的博大精深。重点内容主要集中在前几节，包括资产减值准则的适用范围，资产减值的一般分录，资产组减值的分摊。关于后面总部资产的认定和商誉减值的处理属非重点内容，大概会基本操作就可以了。

知识点精讲

一、资产减值的范围

这里有七项资产使用于资产减值准则：①长期股权投资（对子公司、联营企业和合营企业的投资）②成本模式后续计量的投资性房地产③固定资产④生产性生物资产⑤油气资产（探明矿区权益、井及相关设施）6.无形资产7.商誉

这里高志谦老师特别提醒：这七项资产一旦提取了减值准备，处置前不得转回；而存货、应收款项、持有至到期投资和可供出售金融资产不属于资产减值规范的内容，这四项资产提取减值准备后允许恢复。

二、资产减值迹象的判断

注意：除商誉和使用寿命不确定的无形资产外，其他资产只有在出现可能发生减值迹象的情况下，才进行减值测试。由于这两项资产的价值和产生的未来经济利益有较大的不确定性，为了避免资产价值高估，应至少于每年末进行减值测试。（这两项资产要重点关注）

三、资产可收回金额的确定

企业应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

注意：①如果可收回金额低于其账面价值，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。②资产减值确认后，减值资产的折旧或者摊销应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的账面价值。

四、资产减值损失的确认和计量

（1）如果可收回金额低于其账面价值的，企业应当将账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

（2）资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，即对于固定资产和无形资产，一旦发生减值，要视同一项新的资产重新计提折旧或摊销。

（3）资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。但是遇到资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等情况，同时符合资产终止确认条件的，企业应当将相关资产减值准备予以转销。

五、资产组的认定及减值处理

注意：①资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组为依据。②资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。③资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

六、商誉减值的处理

商誉减值的处置原则与总部资产减值有相似之处，可以按照以下步骤处理：

①对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认减值损失。②再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较账面价值与其可收回金额，如可收回金额低于其账面价值的，应当确认商誉的减值损失。