浅议绩效审计的全过程质量控制

第一篇：浅议绩效审计的全过程质量控制

绩效审计是当代世界政府审计的主流和发展方向，目前世界许多国家都广泛开展了绩效审计，绩效审计在政府审计中占有相当大的比重，西方国家绩效审计普遍占到其审计资源的50％以上，美国、澳大利亚等国达到85％以上，绩效审计已成为当今世界审计的主流。在我国经济社会不断发展和政府政务公开步伐加快的形势下，实施绩效审计既是经济社会发展的客观要求，也是政府审计发展的必然趋势。《国家审计署20xx至20xx年审计工作发展规划》提出，全面推进绩效审计，提高财政资金和公共资源配置、使用、利用的经济性、效率性和效果性，到20xx年，每年所有的审计项目都开展绩效审计。同时指出，要强化审计项目全过程质量控制，明确审计工作各环节的目标和质量要求，进一步规范审计行为，防范审计风险。

如何构架科学、高效的绩效审计质量控制体系，对政府及其所属部门、事业单位及使用公共资金的企业业务活动和资源管理的经济性、效率性、效果性进行审查、分析和评价，发现和反映存在的问题，提出改进意见，促进被审计单位提高绩效，从而达到预期质量标准，本文拟从绩效审计质量控制的全过程，即审前调查、审计方案、审计服务、审计方法、审计报告等事前、事中、事后相互关联或相互作用的“链式”要素，探讨实施绩效审计的有效途径。

审前调查要精细。俗话说“磨刀不误砍柴工”。古人云“功夫在诗外”。开展绩效审计，提高审计质量，审前调查是基础。做实、做透、做深审前调查工作，对整个审计调查往往能起到事半功倍的作用。审前调查要做好“四诊”——望、闻、问、切。所谓望，即深入被审计单位，通过查阅报表、调阅资料、察看现场，掌握第一手资料；所谓闻，即通过走访了解，听取各方面反映，正确研判形势，做到心中有底；所谓问，即通过约请相关人员谈话，询问审计意见和建议，收集、整理、筛选、分析审计信息；所谓切，即通过审前调查掌握的情况，切中要害，突出重点，确定审计调查重点和重要事项。审前调查的方法也很重要，一般在调查前要做好分工，做到“四个结合”——分线调查和联合调查相结合，重点调查和个别交流相结合，动态调查和静态分析相结合，责任调查和效益调查相结合。

审计方案要精确。审计实施方案是绩效审计质量控制的灵魂。一个目标明确、内容翔实、重点突出、科学合理的审计实施方案，对全面指导绩效审计工作、规范实施程序、提高审计质量、打造精品审计项目起到关键性作用。制订审计实施方案要注重“四性”——即审计目标的可行性、审计重点的合理性、审计方法的操作性、审计成果的示范性。制订审计方案要处理好“四个关系”——点与面的关系，既要突出重点，又要着眼全局；轻与重的关系，要从大处着眼，小处发力，小中见大，揭露普遍性、倾向性、苗头性问题；简与繁的关系，方案的语言要凝练，目标要具体，举措要简约，程序要规范；知与行的关系，理论要联系实践，方法要便于操作。

审计服务要精神。审计监督调查从事后逐步向事中和事前转移，变“秋后算帐”为“事前体检”，坚持监督与服务并重，切实发挥审计机关服务经济社会又好又快发展的“免疫系统”功能，是体现审计监督绩效的精髓所在。在审计实践过程中，既要注重“看病”，又要注重“治病”，要在监督检查与跟踪服务上全力探寻绩效审计的最佳结合点，努力构架绩效服务的兴奋点，着力打造精品绩效审计项目。具体要做到“四勤”——脑勤、嘴勤、腿勤、手勤。所谓脑勤，就是要多动脑筋思考，要有创新精神，充分发挥能动性，“脑袋跟着项目走”，用心发现问题、思考问题和解决问题，及时调整审计方案和审计内容，做到防微杜渐。所谓嘴勤，就是要善于发问：向领导问道，通过悉心体会领导指挥艺术，提高运筹帷幄的智慧；向专家问惑，解决审计实践中疑难问题，提高业务技巧和技能；向同事问计，审计人员之间通过相互切磋，取长补短，不断丰富审计工作经验；向群众问效，深入基层，密切联系群众，与群众打成一片，交真心，听真话，察实情，准确判断项目的真实效益。所谓腿勤，就是多动腿，树立“执审为民，勤审惠民”的审计理念，不要做脱离实际的“遥控器”，而要做脚踏实地的“吸尘器”。只有多深入基层，深入实践，深入群众，才能消除与群众的隔阂，从而掌握第一手真实的资料，这样的绩效审计项目才能经得住时间的检验。所谓手勤，就是勤动手。“好记性不如烂笔头”，把平时在审计实践中好的想法、好的做法、好的线索、好的建议及时记录下来，不断进行总结和提炼，进而形成优秀绩效审计实施方案、优秀绩效审计结果报告、优秀绩效审计工作日记、优秀绩效审计心得体会、优秀绩效审计专家经验、优秀绩效审计计算机方法等，指导实践，提高业务水平。做好跟踪服务要明确责任，落在实处，强化考核，形成机制，做到“四戒”——一戒好大喜功，作秀过场；要全心投入、真情奉献。

第二篇：建设项目跟踪审计全过程控制

浅谈建设项目跟踪审计方法全过程控制工程造价

建设项目跟踪审计是运用现代审计方法对建设项目决策、设计、施工、竣工结算等全过程的技术经济活动和固定资产形成过程中的真实性、合法性和有效性进行审计监督和评价，维护国家、业主及相关单位的合法权益，有效控制和如实反映工程造价，促进管理和廉政建设，提高投资效益。如何通过审计手段将工程造价控制在设计概算范围内至关重要。

一、跟踪审计的作用

工程造价控制贯穿于工程建设的全过程，即体现在对工程建设前期可行性研究、投资决策、到设计施工再到竣工交付使用前所需全部建设费用的确定、控制、监督和管理的全过程。近年来，建设项目全过程跟踪审计作为工程造价控制的一种新方法被应用到建设项目造价控制中，建设项目全过程跟踪审计是由事后结算审计向事前、事中、全过程延伸的一种审计方法，这种方法使整个工程实施处于受控状态，能有效地克服事后监督的局限性，在促进相关管理单位提高投资效益方面发挥重要作用，更好地达到控制造价的目的，并可以从源头上遏制工程建设领域的****，从而对廉政建设产生积极的作用。

二、目前的投资控制的方法存在的局限性

目前的投资控制方法对节约使用建设资金，规范建筑市场起到了积极作用，但是在工程建设实施过程的各个环节中，往往是建设、监理、审计、施工相互脱节，管理混乱，缺乏必要的事前预防、事中控制和事后监督的全过程控制手段，在工作实际中投资控制显得被动和滞后，对国家造成的损失浪费，只能是秋后算帐，于事无补，难以挽回。

三、建设项目造价控制

克服事后监督的局限性的对策建设项目全过程跟踪审计是由事后结算审计向事前、事中、全过程延伸的一种审计方法，这种方法使整个工程实施处于受控状态，能有效地克服事后监督的局限性。

建设项目全过程跟踪审计要求合理确定审计跟踪控制点，实现全过程造价管理

1、重视投资决策阶段工程造价的确控。对建设项目进行投资决策阶段的工程造价研究和论证，作出相对比较准确的工程造价，作出合理的选择，进行工程造价控制。

2、设计阶段是建设项目工程造价控制的龙头。在投资计划得以合理确定以后，进入设计阶段，它是把技术与经济有机结合在一起的过程。有效控制工程造价要求在施工图设计中严密、全面。要求设计部门进一步提高图纸设计的质量和深度，建立比较完善的图纸会审制度，避免因设计图纸原因而引发的错、漏、缺现象，为招投标打好基础。

3、加强施工阶段对工程造价的控制。在施工阶段还要严格控制设计变更。虽然出于建筑工程的复杂性难免出现施工图在会审中或在施工过程中会有这样那样的问题，但要求设计部门严格把关，避免先干后变的状况，也是避免工程造价突破概算，有效控制工程造价的重耍环节。同时加强合同管理，保障发包方与承包方平等互利。

4、做好工程竣工结算工作。重视工程竣工结算工作，应建立工程量核对备案制度和内部复核制度，定期跟踪检查、监督管理。在进行工程竣工结算时，必须到工地现场核对，严格审查工程量计算是否准确，材料调价是否有依据等，使工程造价结算确切、合理。

四、建设项目全过程跟踪审计的主要内容

(一)在建设项目开工前阶段，跟踪审计的主要内容主要包括：

1、检查建设项目的审批文件。包括项目建议书、可行性研究报告、环境影响评估报告、概算批复、建设用地批准、建设规划及施工许可、环保及消防批准、项目设计及设计图审核等文件是否齐全。

2、检查招投标程序及其结果是否合法、有效。

3、检查与各建设项目相关单位签订的合同条款是否合规、公允，与招标文件和投标承诺是否一致。

4、检查建设项目的资金来源是否落实到位、是否合理、是否专户存储，建设资金能否满足项目建设当年应完成工作量的需要。对使用国债的建设项目，要严格规定其操作程序和使用范围，并作为建设资金审计的重点。

(二)在建设项目施工阶段，跟踪审计的主要内容包括：

1、检查履行合同情况。检查与建设项目有关的单位是否认真履行合同条款，有无违法分包、转包工程。如有变更、增补、转让或终止情况，应检查其真实性、合法性。

2、检查项目概算执行情况。检查有无超出批准概算范围投资和不按概算批复的规定购置自用固定资产，挤占或者虚列工程成本等问题。

3、检查内控制度建立、执行情况。检查建设单位是否建立健全并执行了各项内控制度。如工程签证、验收制度;设备材料采购、价格控制、验收、领用、清点制度;费用支出报销制度等。应督促、指导建立完善的管理制度，保证项目建设规范运行、建设资金合法使用。

4、检查工程设计变更、施工现场签证手续是否合理、合规、及时、完整、真实。

5、检查建设资金是否专款专用。是否按照工程进度付款，有无挤占、挪用建设项目资金等问题。防止出现超付工程款现象。

6、加强设备、材料价格控制，尤其要对建设单位关联企业所供设备、材料的价格进行检查，防止从中加价。对已购设备、材料因故不能使用的，要分析原因，分清责任，并督促建设单位及时处理，避免造成更大的损失。

(三)在建设项目竣工验收后，工程结(决)算的审查：

1、工程量的审查。工程量是工程造价计算的基础，工程量的准确程度是影响竣工结算的重要因素之一，实际工作中工程量也是施工单位多计工程造价的重要环节，因此审计人员要对工程量进行重点审查。

2、材料价格合理性的审查。重点审核主要材料的单价是否合理，防止施工单位以劣充好，抬高材料价格。

3、审查隐蔽验收记录和设计变更及各种经济签证是否真实，防止施工单位事后补办签证或虚假记录的发生。

五、建设项目跟踪审计的方法：

1、应在建设项目正式立项时，即将其纳入审计视野，关注其各项前期准备工作。

2、审计组应在项目现场设立办公场所，与被审计单位建立定期例会制度，参加被审计单位的重要例会，及时了解、掌握项目有关情况，提出审计意见，并且作好会议记录。

3、要重视做好审计宣传工作，使被审计单位了解跟踪审计的程序、内容及应配合的要求，自觉接受审计。

4、审计组成员应经常深入施工现场，掌握工程进展、变更等真实情况，了解工程建设中涉及的有关技术问题，熟悉工程计量规则及有关费用的测算办法，并且作好相关记录。

(1)在项目施工中，某些单位工程、分部分项工程的施工方法和措施，对工程质量、投资及施工安全有较大影响，事后又无法审计取证的，应把其施工过程确定为审计重点。

(2)对主要的施工管理活动进行审计。目的是便于掌握工程项目的整体情况，并在不影响施工进度和施工程序的情况下，对投资、进度、质量控制情况进行审计。此类审计主要包括单位工程以上的工程验收、隐蔽工程隐蔽前的验收、图纸会审、现场技术交底、设计变更的审查、工程建设例会、特殊情况下召开的与工程建设有关的会议、主要材料和设备的进场清点检验、材料实验(化验)的取样及委托等。

(3)设置施工停审点。它设定于工程施工的连续两道工序之间，即在某项工序完成，各项检验、验收手续已经履行，下道工序开始之前。设置施工停审点的主要目的是对建设管理、监理等工程建设有关各方的职能发挥和职责履行情况进行抽查审计，同时也可解决一些事后审计的难点和疑点问题。例如，金属罐内壁的防腐涂料喷涂，为了保证喷涂质量，必须经过若干遍喷涂才能达到要求的总厚度，每种涂料对每一遍喷涂厚度都有严格的规定。但是，施工管理和监理往往只注重对涂料总厚度的检验，而忽视对每一遍涂料完成后的验收，而施工单位又常常不按规定的遍数喷涂，有的甚至一遍就达到设计厚度，严重影响了金属罐的使用寿命。同时，由于现行定额中金属罐化学防腐的造价是按涂料的喷涂遍数计算的，这种偷工减料是施工单位在防腐工程中牟取暴利一种手段。事后审计对此类问题往往无法查证，只好放行。在防腐涂料喷涂的每道工序间设置审计跟踪点，就可以把此类漏洞堵死。

根据施工过程跟踪审计的特点，发表审计意见和做出决定可采取三种形式，即口头、审计底稿与审计整改单、正式审计公文。对一般性问题，发现后有关单位立即主动整改的，以及对施工进度安排、施工组织等方面的意见，审计人员可用口头的形式向有关单位和部门发表审计意见，并视其重要程度在事后补做审计纪录;对因质量问题需要停工、返工和对施工方案及投资、进度、质量控制措施等存在异议，或需要提出必要的审计建议且经初步交换意见与有关部门和单位达成一致的，可用审计底稿和审计整改单的形式提出审计意见和审计决定;对发现的重大、有倾向性或经多次提出屡禁不止的问题，以及发现的设计方案存在缺陷的问题，审计部门应出具正式审计文书包括审计函、审计意见、审计决定等，同时要求被审计单位反馈整改意见。

六、结束语

总之，运用建设项目跟踪审计方法进行建设项目全过程造价控制，实现了建设项目的总体目标，彻底改变了“三超”现象。建设项目跟踪审计作为现代审计的一种方式，已经在大中型建设项目审计中采用，并且取得了明显的管理效益和直接经济成果。只要我们在审计过程中与施工、监理、建设管理等工作密切配合，以内部控制审计为重点，科学合理地选择审计跟踪点，准确掌握审计参预的程度，把握内部审计的相对独立性原则，建立一套科学合理的审计程序和审计质量保证体系，跟踪审计就会逐步完善并步入程序化、规范化、制度化的轨道。

第三篇：加强审计质量控制

狠抓“四点”、“四面”加强审计质量控制“审计质量是审计工作的生命线”，抓好审计质量控制，对提高审计项目的质量具有非常重要的意义。要加强审计质量控制，提高审计质量，笔者结合整理申报优秀项目档案的体会，认为必须按照《国家审计准则》、《审计署审计质量控制办法》和《审计署优秀审计项目评分办法》的要求，特别注意抓住四个的质量控制点，并从四个方面着手切实提高审计质量。

一、狠抓四个方面质量控制点

（一）履行审计程序控制点

1．关注表明履行审计程序的相关资料。注意查看是否缺少审计通知书送达回证、审计组长授权委托书、审计工作底稿汇总表、被审计单位反馈意见或审计组对反馈意见的说明等审计资料。

2．关注是否按照实施方案开展审计（调查）。包括是否存在实施方案未经复核批准即开始实施；是否存在没有按照实施方案确定的审计分工开展工作；在需要调整审计分工时审计组是否编制调整实施方案。

3．关注是否存在逆程序操作，导致资料形成时间相互矛盾。例如在审计（调查）项目在实施过程中，没有按照收集审计证据、编制审计工作底稿、编制审计工作底稿汇总表、编写审计（调查）报告的顺序进行操作，而是完成审计（调查）报告后，补充或修改其他资料。由此出现审计工作底稿形成及复核时间早于审计证据取得时间或晚于审计（调查）报告形成时间，或审计工作底稿汇总表编制时间晚于审计（调查）报告形成时间等问题。

4．关注表明履行审计程序的相关资料编制是否规范。包括是否存在审计（调查）项目虽然表明履行审计程序的相关资料齐全，但是缺少规定内容，或相关资料间对应关系矛盾；是否存在审计（调查）报告征求意见稿没有审计组组长签名和落款日期；是否存在审计（调查）报告征求意见稿中反映的问题在代拟稿中修改，但审计组没有说明原因或理由；是否存在对被审计单位提出异议的问题，没有在对被审计单位反馈意见的说明中明确表示审计组是否采纳。

（二）编制审计资料控制点

1．是否编写规范。包括是否存在项目审计事项或索引编号编写不统一；是否存在没有按照一事一稿的要求编写审计工作底稿。

2．是否缺少规定内容。包括在编制审计（调查）实施方案时，是否缺少组织方式、技术方法、进度安排、所需审计人员数量、审计范围等规定内容；审计（调查）实施方案是否缺少重要性水平确定和审计风险的评估、质量控制、纪检保密等规定内容的表述；是否存在审计（调查）实施方案对审计目标、审

计分工没有细化，审计的方法步骤编写粗糙、操作性不强；是否存在编制审计工作底稿时，有的审计工作底稿反映的问题没有在报告中反映；审计工作底稿是否存在要素不完整，或者缺少查证过程、查阅资料名称或审计方法步骤。

3．内容是否规范。例如编制审计（调查）报告时，是否在基本情况中表述审计评价的内容；编制审计工作底稿时，是否出现报告反映的问题超出审计范围，或者对问题的定性与审计工作底稿定性不一致，且审计组没有说明原因，对明显违规甚至是违法的问题没有提出处理意见，也没有说明具体原因。

4．审计复核是否规范。包括审计组在对审计工作底稿进行复核时，是否存在简单签署“同意”，没有明确表明复核意见，或者没有进行复核就签字；是否存在有的签字确认的复核人员不是审计（调查）实施方案规定人员，而是审计人员互签；是否存在审计（调查）报告或审计工作底稿文字表述不简练、不清晰的问题。

（三）收集和使用审计证据控制点

1．是否符合合法性要求。包括是否存在审计（调查）项目在收集审计证据过程中，除红头文件之外的部分审计证据，没有逐页加盖被审计单位公章或由审计组组长和审计人员予以确认；是否存在收集证言类证据时，没有说明证言人身份，缺乏法律效力；是否存在用铅笔或圆珠笔随意涂改审计证据，或者用碳素笔涂改审计证据中的关键数字后没有在涂改地方加盖被审计单位公章予以确认；如果审计工作底稿上的数字不能直接从审计取证资料中获取，是否标注了相应的计算过程。

2．是否符合相关性要求。包括是否存在有的审计（调查）项目在使用审计证据过程中，多份审计工作底稿共同使用的审计证据，虽按照要求附在相关程度最高的审计工作底稿后，但未对其他审计工作底稿编制索引；是否存在将与审计工作底稿无关的审计调查统计表格、文件法规也附在审计工作底稿之后的情况。

3．是否符合充分性要求。审计（调查）项目在收集和使用审计证据过程中，是否存在审计证据不足以支持审计工作底稿表述的事实、定性或数据的情况。

（四）审计文书中反映的重要事项或数据控制点

1．是否存在审计定性不正确，将此问题定性为彼问题。

2．是否存在审计定性引用法规不正确甚至未引用法规。如审计定性时，没有引用审计定性的法规，而是引用了处理处罚的法规。

3．是否存在审计数字和专有名词不正确。如审计工作底稿，涉及审计定

性重要事项的相关单位名称和审计证据名称与审计证据不符。

二、从四个方面着手切实提高审计质量

（一）抓制度建设，全面规范审计质量专业标准

为使审计业务管理和质量控制工作有章可循，各单位在审计署制订的准则框架内，可以结合自身实际全面细化审计质量专业标准、构建审计业务管理制度体系，并根据审计工作发展变化及时作出修订和调整。一是推行审计项目质量分级负责制。明确从审计组成员、审计组组长到审计业务部门负责人、办领导在执行审计项目过程中应尽的职责、承担的责任和相应的追究办法，对于违反规定的行为，制订相应的追究办法；二是制订审计业务模板。统一规范审前调查记录、审计工作底稿、审计业务会议记录等审计文书格式，促进审计人员审计行为的标准化和规范化。

（二）抓复核程序，坚持高标准、严要求

按照审计署6号令规定的三级复核内容，严格落实复核责任。一是强化审计组的复核责任。审计组组长或由审计组组长指定的专人对审计组复核负责，要实时监控审计实施方案的执行情况，及时提出调整方案的建议，履行调整手续；及时复核审计工作底稿，签署恰当的复核意见；二是切实发挥业务处的复核作用。对提交法制处复核的审计业务文书，业务处应对审计事实和证据、法规引用、审计评价、定性和处理处罚等方面进行认真复核，业务处负责人应严格把关。

（三）抓流程建设，突出重点环节着力贯彻落实

一是法制处要深入一线开展审计现场质量检查，督促审计组加强审计现场业务管理，规范审计行为，将质量隐患消灭在萌芽状态；二是坚持审计复核“预警”与审计情况通报相结合。即由法制处复核人员根据审计项目规定的审计报告上报截止时间，提前两周督促相关处室报送复核材料，以保证复核时间和复核质量。将审计质量检查和审计复核中发现的审计质量问题进行归纳分析，每个季度在全办范围内书面通报一次，每年至少在全办大会上通报一次，起到典型引路和集中整改的双重作用；三是定期开展审计项目质量经验交流。组织有关业务处负责人开展讲座，结合以前完成的审计项目，剖析影响审计质量的主要问题，交流提升审计工作质量的经验，以此增强全员审计质量控制意识。

（四）抓流程规范，大力推广应用AO系统

对于有条件采集数据的项目，要大力推广应用AO系统。一是将AO系统的运用贯穿于审计项目的始终。在审计方案中必须有应用AO系统的量化指标，在审计实施阶段必须运用AO系统采集的数据建立被审计单位基本情况和审计情况数据库，在审计结束阶段对审计人员运用计算机管理和控制审计过程的情

况进行量化评定；二是将AO系统的应用纳入主审负责制的任务内容。由主审规范审计公文及审计项目文档用语，并输入AO系统，然后打包传送给审计组全体成员，审计组全体成员根据承担的审计事项，进行数据采集分析，形成审计工作底稿，定期回传给主审，审计组长和主审借此可以对审计人员进行实时管理，提高审计质量控制的时效性。

第四篇：审计质量控制

（一）加强培训，提高审计人员素质

审计人员是CPA审计服务的主体，他们是审计产品的直接提供者，直接影响着审计质量，对于审计质量负有重大的责任。因此，提高审计人员的素质应该成为各级审计机关的一项重点工作，重中之重是加强对审计人员的业务培训和职业道德教育，这样才能改善审计人员的知识结构，提高审计人员的业务胜任能力和综合素质，增强审计人员把握、分析、解决问题的能力和执行运用法律法规的能力，培养审计人员的思维能力。

四、提高素质，强化管理，实行全员审计质量控制审计机关要加强审计人员的学习培训，提高业务能力和综合素质，这是搞好审计的基本前提。要强化审计质量是审计工作生命线的理念，强化审计机关全员质量控制的理念，审计机关每个人的工作都构成审计质量，人人都要为审计质量把关，这一点对审计业务人员都可理解，但实际上审计法规复核人员、审计监督管理人员、打字文印人员乃至后勤服务人员的工作实际也直接或间接形成审计质量。

《审计准则》中明确审计人员应当具备与其从事审计业务相适应的专业知识、职业能力和工作经验，并且对审计机关在任用审计人员、后续教育、培训等方面做了严格的规定，以确保审计人员具有与其审计业务相匹配的职业胜任能力。这些规定对确保提升审计人员的胜任能力具有重要的作用。只有不断提高审计人员的能力、素质，作风，经过全体审计人员共同努力，才能从根本上保证审计质量。

加强业务技能的学习和培训, 提高员工的执业技术水平。执业质量与审计人员的执业水平有着直接的联系, 现在会计造假的水平越来越高, 表现形式越来越隐蔽,你没有好的’‘金钢钻” 是做不好“瓷器活” 的。没有过硬的本领、难以发现假账, 即使发现了也可能会把错的当成对的而得出错误的结论。因此, 必须把提高员工的执业技能作为一项大事抓实抓好, 杜绝质量事故的发生。

（二）提高业务技能，开展广泛的职业道德教育。广泛的职业道德教育要求必须从思想根源，加强诚信教育，防止审计失败，这提高审计质量的切入点。在全国范围内推出社区教育培训和职业道德展览，一方面增加会计师事务所负责人，项目经理的培训工作，另一方面，也加强职业道德教育和培训内部审计，加强诚信教育。

2.对审计过程的控制。审计过程的控制是审计质量控制的中心环节。对质量控制而言, 在编制审计计划和审计实施阶段, 事前和事中的指导和监督具有防患于未然的作用。而在审计完成阶段, 由事务所高层负责人进行最终复核是把住审计质量的最后一道关口。因此, 必须重视审计计划的编制, 并保证按计划实施审计工作。同时建立三级复核制度, 事务所项目负责人、部门经理和主任会计师对具体项目工作底稿逐级审查复核并签发审计报告, 由于审计业务本身的复杂性, 审计过程中不可避免的审计风险以及审计人员自身能力的限制, 对某一经济事项难免有错误的判断, 为了确保审计质量, 减低审计风险, 明确相关审计人员的责任, 建立三级复核制度是行之有效的方法。

1.审计计划阶段的质量控制。要保证审计质量，首先

要以科学发展观制定和管理审计计划，树立审计项目计划意识，明确审计工作目标，点面结合，重点突出。(1)科学选择审计项目。要紧紧围绕政府的工作重心，树立服务于改革、发展、稳定大局意识，在认真调查审计需求的基础上，对审计项目进行可行性研究，从项目重要程度、项目风险水平、审计预期效果、审计频率和覆盖面、项目对审计资源的要求等方面对初选审计项目进行评估，以确定审计项目及其优先顺序。审计项目组织和实施单位应当确保完成，不得擅自变更。这就要求审计机关在编制审计计划时，既要有创造性，确保审计计划的针对性、前瞻性和操作性，同时应保持应有的谨慎性，避免重复、无效的审计项目，适度核算审计成本，避免给被审计单位工作带来不必要的影响。(3)合理分配审计资源。要正确评估审计项目与审计资源，找到最佳切入点，有效整合审计资源，控制审计成本。(4)及时评价计划执行情况。审计机关应当建立和实施审计项目计划执行情况及其结果的统计制度，定期检查审计项目计划执行情况，评估执行效果。

2.实施阶段的质量控制。

审计实施阶段是审计工作的核心，只有通过恰当程序获取充分且适当的审计证据，才能充分揭示和正确评判被审计单位财政财务收支的真实状况和遵守财经法纪的真实情况。

(1)恰当组织审计组。根据审计需求恰当分配审计人力资源，实行审计组组长负责制。

(2)充分开展调查了解程序。“调查了解”作为审计实施的一部分贯穿于审计实施的全过程。审计组应当调查了解被审计单位及其相关情况，重点调查了解被审计单位相关内部控制制度及其执行情况，充分运用职业判断，评估被审计单位存在重要问题的可能性，确定审计应对措施。

(3)精心编制审计实施方案。审计机关要在做好调查了解被审计单位及其相关情况的基础上编制审计实施方案，要包括审计目标、审计范围、审计内容、重点及审计措施，审计工作要求等四项内容。在审计实践中，要高度重视实施方案的制定，内容要具体，要具有可操作性。

(4)依法获取审计证据。审计人员可以通过检查、观察、询问、外部调查、重新计算、重新操作、分析等方法获取审计证据，并评价审计证据的适当性和充分性。

(5)规范编制审计记录。审计记录包括调查了解记录、审计工作底稿和重要管理事项记录。审计人员应当真实、完整地记录实施审计的过程、得出的结论和与审计项目有关的重要管理事项，以实现下列目标：①支持审计实施方案和审计报告；②证明遵循法律法规和审计准则；③便于实施指导、监督和检查。

(6)规范撰写审计报告。《审计准则》强调了审计组讨论形成审计报告，以第五章整章的篇幅对各类审计报告的格式、构成要素、编写内容、行文程序、复核重点、审理重点、签发程序、送达和报送程序、对外公布程序等都作了详尽的规定，形成了严密的审计公文编审运转程序，筑成了审计报告质量控制的防线。

(7)严格执行审计报告的质量控制环节。为了保证审计报告的质量，审计准则要求在审计报告签发前要经审计组组长审核、业务部门复核、审理机构审理。3.终结阶段的质量控制。一是签发审计报告。审计报告经审计机关负责人签发后，报送被审计单位、被调查单位。二是积极实施审计整改检查。审计整改检查是审计准则的新增内容，要求审计机关建立审计整改检查机制，督促被审计单位和其他单位整改，审计机关应指定专门部门负责检查、了解整改情况，并向审计机关提出检查报告。审计机关可以采取实地检查或了解、取得并审阅相关书面材料等多种法师检查了解整改情况。

.健立健全各项挽章制度, 从全过程进行质童控制实践证明, 仅凭事后通过工作底稿的复核来进行质量控制的效果不理想, 要切实提高审计质量, 必须对审计项目的全过程进行监控。从接受委托、签订业务约定书, 直至出具审计报告的各环节都要按照执业规范的要求进行严格控制, 把质量隐患消除在各个环节中。要实施全过程的质量控制, 事务所必须建立一系列的规章制度, 如业务承接与签约规定.了解企业基本情况指引, 人员委派制度, 分级督导制度, 业务操作流程, 外勤工作规则, 三级复核制度, 重大及疑难问题会商制度, 工作质量考核奖惩制度, 文印及档案保管制度、报告签发制度等等, 有了这些规章制度, 才能在质量控制方面有据可依,有章可循。规章制度建立后, 关键是要落到实处, 因此, 事务所要采取一系列措施, 要经常性地对各项规章制度的执行情况进行监督和检查.保证各项规章制度的有效运行。

（一）审计前的质量控制。审计前的质量控制指从一个项

目的开始确保审计质量，降低审计风险，节约审计过程的时间

与成本。加强审计项目前期审计质量的控制，必须抓住审计项

目立项和审前调查与方案编制两个方面，一是审计项目的立

项必须紧紧围绕企业的中心工作、事关企业发展的重大事项，做到项目目标明确；二是审前调查与方案编制，关系到审计的深度、效率，也关系到责任和风险。

（二）审计中的质量控制。审计中的质量控制是整个审计

过程质量控制的核心。在具体审计业务实施阶段，要按审计外

勤工作的管理制度规定，严格外勤审计工作程序，明确项目负

责人和各级审计人员的工作职责，规范审计工作底稿的编制，在工作底稿上反映出其专业判断的过程和工作轨迹，把好审

计证据的质量关，完善信息传递系统，保证上下之间信息渠道的畅通，避免外勤工作的失控。审计工作人员应记录对质量控

制制度的遵守情况，以供日后修订和完善质量控制制度使用。

严格执行复核制度。各级都应具体明确复核内容和承担责任，层层把关，级级负责，确保每一个审计项目的每一个环节自始

至终都符合相关准则的要求。建立审计报告的签发制度，对报

告的起草、签发、打印、签章及分发使用作出具体规定。保证审

计报告按规定的程序、格式对外出具，避免出现纰漏。完善复

核制度，增强审计人员的风险责任意识，提升审计质量控制机

制。

（三）审计后的质量控制。每一个审计项目结束，审计人员

都应对本次审计工作及时迚行总结，简要阐述本次审计工作

中发现的重大疑难问题和采取的相应措施，指明今后类似审 计工作中应注意的事项。此外，还应针对不同行业、系统的审 计工作迚行总结。审计总结对今后的工作有极强的借鉴和指 导意义，有利于提高审计工作质量，降低审计风险。加强审计 档案的管理。审计档案是审计工作的重要历史资料，应当妥善 管理和保管。审计工作人员可以利用这些资源为今后的审计 业务服务。同时，对于降低审计风险，化解潜在的诉讼具有特 殊作用。

二要把握审计质量控制点，建立质量控

制体系。审计质量控制是一项系统工程，涉 及到审计工作的各个环节。一是把好审前调 查关，制定切实可行的审计方案。通过审前 调查，了解被审计单位的基本情况，并对审 前调查所取得的资料进行初步分析性复核，确定审计重点，分解审计目标，细化审计内 容，明确审计的具体步骤和方法，落实审计 责任；二是规范审计取证工作，提高审计证 据质量。要以严谨的态度对取得的证据进行 分析、判断、综合和归纳，科学地决定审计证 据的取舍，确保审计证据的客观、充分和合 法；三是推行审计日记制度，健全审计项目 质量的内控机制；四是重视审计复核工作，加大审计复核力度，严格执行审计复核和审 定制度，实行审计项目三级复核制，所有重 要审计项目都要通过审计业务会议集体审 定；五是建立审计质量责任追究制度，强化 审计人员的责任意识，明确各个环节应该完 成的工作和各个环节的责任，实行一环扣一 环的质量检查和责任追究制度。除此，从一 般的审计人员到审计机关领导，不论是谁，只 要在执行审计项目过程中违反了审计法规、审计准则和审计质量控制规定的，都要追究 相应的责任。

一、突出审计方案的质量控制

审计方案包括审计机关审计工作方

案和审计组审计实施方案。审计方案是

审计质量控制的“龙头”，是指导审计人

员实施审计的“路线图”。要高质量地编

制审计方案，首先要搞好调查了解，在此 基础上评估被审计单位存在重要问题的可能性，确定审计应对措施。重要审计项 目的审计实施方案应当报经审计机关负

责人审定；其次要明确审计目标，细化审 计内容，突出审计重点，确定审计步骤和 方法，落实审计分工和审计责任，增强审 计实施方案的针对性、指导性，防止审计 操作与审计实施方案脱节，真正发挥审

计实施方案指导、规范和控制审计过程的作用。

二、突出审计实施的质量控制

强化审计实施过程的质量控制是提

高审计质量的中心环节。审计实施的主

要工作是收集、整理审计收据。收集审计 证据时，必须注重审计证据的质量要求，审计证据应当具有适当性和充分性。审

计人员应当真实、完整地记录实施审计的过程、得出的结论和与审计目标有关的重要管理事项，形成审计工作底稿，为 编制审计报告提供支持。要加大审计组

组长对审计工作底稿的现场审核力度，及时发现和纠正审计证据不充分、不适

当，审计结论不恰当等问题，加强对审计 人员现场审计工作的指导、监督和检查。要建立健全行之有效的审计复核制度，切实解决审计工作底稿未经复核或复核

流于形式的问题。在审计工作底稿编制

和审核工作中，从内容到形式都要注重

规范与完善。

三、突出审计报告的质量控制

审计报告是反映审计工作情况和审

计结果的载体，审计质量最终体现在审

计报告上。审计报告必须以审计工作底

稿为基础，以审计证据为依据，如实反映 审计发现的主要问题，做到内容完整、事 实清楚、结论正确、用词恰当、格式规范。审计组在起草审计报告前，应当集体讨

论起草事项并作出记录。审计组应当在防范审计风险的情况下，按照重要性原

则，从真实性、合法性、效益性方面提出 审计评价意见。审计组应当根据审计发

现问题的性质、数额及其发生的原因和

审计报告的使用对象，评估审计发现问

题的重要性，如实在审计报告中予以反

映。审计机关业务部门应当对审计报告

进行复核并提出书面复核意见。审理机

构可以根据情况对审计报告进行修改。

审计报告原则上应当由审计机关业务会

议审定。要进一步提高审计报告的综合分析水平，重点分析宏观性、普遍性、政 策性或者体制、机制问题并提出改进建

议，充分体现审计成果，提升审计质量。

2.加强会计师事务所业务质量控制。加强会 计师事务所业务质量控制首先要保证业务流程质 量控制要到位。其中, 在业务承接阶段, 控制的 重点是充分评价客户风险, 将不良风险的可能性 降至最低。在审计计划阶段, 控制的重点是进一 步了解被审计单位的基本情况, 选派熟悉客户行 业特点和生产经营流程且与客户无利害关系的审 计小组成员执行审计项目, 制定周密的审计方案。在审计实施阶段, 要针对具体的会计报表项目, 确定有效的实质性程序及其执行的范围和具体时 间, 以搜集充分的、有证明力的审计证据;编制 完整、清晰的审计工作底稿, 记录审计测试的执 行过程和结果。在审计报告阶段, 控制的重点是 根据审计程序执行的充分性和被审计单位未调整 事项的重要性等发表适当的审计意见并撰写审计 报告。此外, 要严格执行项目负责人、部门经理 和事务所负责人的三级复核制度, 保证审计质量。

第五篇：工程项目质量全过程控制

工程项目质量全过程控制

2010-4-21 14:43:55作者：佚名来源：管理人网 [字体：大 中 小]

关键字：工程项目质量过程控制

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工程项目质量是国家现行的有关法律、法规、技术标准、设计文件及工程合同中对工程的安全、使用、经济、美观等特性的综合要求。工程项目质量主要包含了功能和使用价值质量、工程实体质量。从功能和使用价值来看，工程项目质量体现在适用性、可靠性、耐久性、外观质量、环境协调性等方面，它是相对于业主的需要而言的，没有固定统一的标准。从工程实体质量来看，工程项目质量包含工序质量、分项工程质量、分部工程质量、单位工程质量。

我国多年来的工程建设实践和发达国家成功的建设项目管理经验都证明，工程项目质量是按照项目建设程序，经过工程建设系统各个阶段而逐步形成的。工程项目质量问题贯穿于建筑项目的整个寿命进程，从工程建设的可行性研究、投资决策、勘察设计、建筑施工、竣工验收直至使用维修阶段，任何一个环节出了问题，都会给工程质量留下隐患，影响工程项目功能和使用价值质量，甚至可能会酿成严重的工程质量事故，这就是所谓的的“99+1=0”。只有切实遵循客观规律，重视各个环节的质量监督与控制，才能保证工程建设质量的全面实现，从根本上铲除工程质量的诸多缺陷与隐患。

1、投资决策阶段质量控制

工程项目质量是工程建设三大控制目标之一，应当受到工程建设各方的高度重视。当前，工程项目质量控制主要集中在项目建设实施阶段，主要重视对工程实体质量形成的控制，国家已颁布实施了大量的工程建设标准、法规、规范等，实行了监理制、招标投标制、项目经理负责制、质量监督制、检测制、质量保修制等项制度，对工程实体质量的形成进行控制。这使得我国工程建设领域较为严重的质量现状正在得到逐渐的改善，工程实体质量正在不断提高。

然而，当前我国对投资决策阶段的质量控制却重视不足，对投资决策阶段质量控制的必要性认识不足。我们重视施工阶段的质量控制，认为质量控制主要是项目实施中的工作，我们忽视投资决策阶段的质量控制，主要体现在忽视对项目功能和使用价值质量的控制。因此，我国当前工程项目功能和使用价值质量问题较为严重。大量的工程建设项目自决策开始就存在质量定位不准，质量目标难以满足业主的需要，质量目标与业主投资目标失衡，项目功能和使用价值不能适应社会、经济发展，功能折旧快等现象，这对国家、对项目业主均带来了巨大的损失。

工程项目的投资决策阶段是进行可行性研究与投资决策，以决定项目是否投资建设，确定项目的质量目标与水平的阶段。项目投资决策阶段的质量控制的好坏直接关系到工程项目功能和使用价值是否能够满足业主的要求与实际情况。项目决策阶段是影响工程项目质量的关键阶段。

对于工程建设项目，需要控制的总体目标是投资、质量和进度，它们三者之间是互相制

约的，因此，要做到投资、质量、进度三者协调统一，达到业主最满意的质量水平。加强投资决策阶段的质量控制，就是要提高可行性研究深度以及投资决策的准确性与科学性，注重可研中多方案的论证;注重考察可行性研究报告是否符合项目建议书或业主的要求;是否符合国民经济长远规划、国家经济建设的方针政策;是否具有可靠的自然、经济、社会环境等基础资料和数据;是否达到了内容、深度、计算指标的相应要求。

此外，在投资决策阶段，进行可行性研究报告的审查，应借鉴发达国家的专家审查制度，由政府依法委托与工程建设无经济利益关系的有关专家组成论证委员会，专家委员会直接对国家负责，对于不合理的方案专家委员会可以行使否决权，彻底摆脱项目决策立项过程中的长官意志和行政干预(如“献礼工程”、“领导工程”等)。这样，才能确保建设项目以最少的消耗取得最佳的效果，从建设前期就为工程质量奠定坚实的基础。

2、设计阶段的质量控制

工程项目设计阶段，是根据项目决策阶段已确定的质量目标和水平，通过工程设计使其具体化的过程。设计在技术上是否可行、工艺是否先进、经济是否合理、设备是否配套、结构是否安全可靠等，均将决定工程项目建成后的功能和使用价值，以及工程实体的质量。国内外的建设实践证明，由于设计失误而造成的项目质量目标决策失误、造成的工程质量事故占有相当大的比例。因此，应充分认识到，没有高质量的设计，就没有高质量的工程，精心设计是工程质量的重要保障。因此，设计阶段是影响工程项目质量的决定性环节。

加强对设计阶段质量的控制，除应健全与完善设计单位质量保证体系外，还应大力推行设计监理。建设单位应从设计阶段起委托监理单位介入设计质量监督。目前，我国的建设监理主要是对项目施工阶段的监理，设计监理做的较少。为了进一步保证工程质量，应采取措施加大对设计监理的推广力度。在设计监理中，监理单位要加强对设计方案和图纸的审核、监督，在初步设计、技术设计阶段重点审核设计方案能否满足业主的功能和使用价值要求，以实现业主的投资意图。在施工图设计阶段，重点在于设计图纸能否正确反映设计方案，能否满足工程实体质量要求，如:检查计算是否有误，选用材料和做法是否合理，标注的设计标高和尺寸是否有误，各专业设计之间是否有矛盾等。

3、工程项目施工阶段的质量控制

工程项目施工阶段，是根据设计文件和图纸的要求，通过施工形成工程实体的阶段。这一阶段直接影响工程项目最终质量，尤其是影响工程项目实体质量。而工程项目实体质量关系到人民生命财产安全，因此施工阶段是工程质量控制的关键阶段，仍然是当前进行质量控制的重点和核心阶段。当前，工程项目施工阶段的质量控制理论与实施措施较为完善，控制工作的重点应主要放在各项制度、措施的落实上，应进一步加强实施过程中的监督与控制力度。在这个阶段，应奉行以人为本、预防为主、坚持质量标准、严格监督检查的基本原则，确保施工质量符合国家有关的施工技术规范及合同规定的质量标准。施工阶段的质量控制主要围绕以下几个环节进行。

3.1承包单位自身的横向质量控制

由于，承包单位是工程项目形成工程实体的直接生产者，因此其自身的质量控制对于工

程项目质量的形成具有最重要的作用。加强承包单位的自身的质量控制，主要应建立健全施工企业的质量保证与管理体系。控制中重点应放在以下几个方面:

1)在落实人员岗位质量责任制的基础上，加强对施工人员的动态管理，把握人员进场的考核、使用中的监督与评定等。

2)通过严格、科学的试验和检查以及自身的施工经验来保证原材料、构配件的质量。

3)积极开发和推广有利于工程质量的新技术、新材料、新设备和新工艺，对那些工程量大、技术含量高、质量要求严的分部分项工程，应集中力组织技术公关，努力把质量上的可靠性、技术上的先进性合理的融合在一起。

4)采用“分级控制，分层管理”的模式。在公司总部设置质量保证部，负责工程质量总策划、工程创优计划的指定，最大限度的为项目部提供技术支持和管理支持;项目部负责创优计划的实施，确保分项工程优良率，实施对分承包方的管理、过程质量控制，并及时向总部反馈质量信息;分承包方负责工程的施工，严格按项目部的要求进行操作，干好每一道工序，以保证分项工程质量。

此外，为了充分调动承包单位自身进行质量控制，提高工程项目质量的积极性、主动性，将工程质量目标同承包企业的利益紧密挂钩，实施“按质论价”、“优质优价”是非常必要的。因此，建设单位在与承包单位签订工程承包合同时应明确达到或超过质量目标时给予承包企业的的奖励和价格补偿，以及达不到质量目标时应处以的罚款。而且无论是奖励、补偿或罚款均应该在量上达到一定的程度，以便能够真正起到对承包企业的激励作用。

3.2建设单位通过监理单位对工程项目进行的质量控制

建设单位对工程项目进行的质量控制，对于准确实现工程项目的功能和使用价值质量、实体质量具有重要作用。随着社会经济的发展，工程项目管理中的科学性、复杂性、风险性越来越强，建设单位将对工程项目的控制与管理委托给专业化、社会化的监理单位进行已经成为必然。

建设工程监理的质量控制目的在于保证工程项目能够按照工程合同规定的质量要求达到业主的建设意图，取得良好的投资效益。应当注意的是，工程监理的质量控制不能仅仅满足于通俗意义上的旁站监督，而应进行全方位的质量监督管理，贯穿于施工准备、施工、竣工验收阶段。监理工程师应综合运用审核有关的文件、报表，现场质量监督与检查，现场质量的检验，利用指令控制权、支付控制权，规定质量监控工作程序等方法或手段进行质量控制。质量控制的主要工作内容应包括：审查施工单位编制的施工组织设计;组织设计交底与图纸会审;审查分部分项工程的施工准备情况;检查原材料、构配件、设备的规格和质量;检查施工技术措施和安全防护措施的落实情况;协商、控制工程设计变更，检查工程进度和施工质量;验收分部分项工程质量;督促整理技术档案资料;督促履行承包合同;组织工程竣工验收等。

3.3政府监督机构的质量控制

政府监督机构的质量控制是按照城镇或专业部门建立有权威的工程质量监督机构，根据有关法规和技术标准，对本地区(本部门)的工程质量进行监督。其目的在于维护社会公共利益，保证技术法规和标准的贯彻执行。

目前，我国建筑工程质量事故仍然较多，政府监督机构对于工程质量的监督管理应予以加强而非削弱。政府监督机构应按照有关规定认真负责的履行自身的职责，不应流于形式，更不应为了经济利益等各种原因而放松监督或故意失职。为了能够充分发挥质量监督机构的作用，可以改变目前由建设单位按照规定向质量监督机构交纳监督费的做法，相应地变为由政府从建设单位税收中划拨监督费用，以期维护工程质量监督机构的独立性和权威性。

4、竣工验收阶段的质量控制

工程项目竣工验收阶段，就是对项目施工阶段的质量进行试车运转、检查评定，考核质量目标是否符合设计阶段的质量要求。这一阶段是工程项目由建设转入使用或投产的标志，是对工程质量进行检验的必要环节，是保证合同任务全面完成、提高工程质量水平的最后把关。做好竣工验收工作，对于全面确保工程质量具有重要意义。加强竣工验收阶段的质量控制，主要是要严格执行竣工验收制度和验收程序。主管部门应加大力度，纠正和查处项目法人将未竣工验收或竣工验收不合格工程交付使用的违法行为，通过层层验收把关，确保工程建设质量的全面落实。

5、使用阶段的质量维修保障

任何商品都有售后服务，建筑物也不应例外。在工程项目竣工验收交付使用后，在规定的保修期限内，因勘察设计、施工、材料等原因造成的质量缺陷，应由施工单位负责维修，由责任单位负责承担维修费用。工程质量得到正当的保修，对于促进承包单位加强工程质量管理具有积极作用。

此外，一些发达国家推行强制工程保险制度的做法也是值得我们仿效的。这些国家法律规定，工程竣工后，施工承包单位应当在较长时间内负责保持项目质量要求。但由于质量责任期较长，一旦工程出现较大质量问题，承包单位经济负担很重，业主也不能及时得到补偿。而如果采取强制工程保险制度，承包单位必须向保险公司进行工程投保，保险费率根据建筑物的风险程度、承包单位的信誉、质量检查的深度等综合考虑。工程交付使用后，第1年内发生质量问题，由承包单位负责维修并承担维修费用，其它年份发生质量问题，由承包单位负责维修，保险公司承担维修费用。

实行强制工程保险制度，保险公司将积极协助监督承包单位进行全面质量控制，以保证工程质量不出问题，保险公司就可以不承担或少承担维修费用。而承包单位为了提高企业信誉、承接更多的工程及争取保险费的优惠，必然加强自身的质量意识和质量管理，想方设法提高工程建设的质量水平。只有这样，承包单位才会赢得良好的社会形象，在激烈的市场竞争中维持生存，寻求发展。因此，工程保险制度的推行，迫使各个方面为了维护自身的利益积极参与工程质量的监督控制，客观上最大限度地保护了国家和使用者的合法权益，有利的促进了工程建设质量的良陛循环。

6、结束语

工程质量问题关系到国家的根本利益及人民群众的生命财产安全，我们应该学习借鉴发达国家成功的管理经验，在工程建设的每个阶段把好质量关，从制度上、组织上、人员上加强管理，健全适合我国国情的工程质量监督管理体系，消除工程质量隐患。