第一篇：如何计算生产企业免抵退税额
一、免抵退税的计税依据
以出口企业开具的出口发票上的离岸价格为准，以其他加工条件成交的，应扣除按会计制度允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。若出口发票不能如实反映离岸价，企业应以实际离岸价申报免抵退税，否则税务机关有权按照《中华人民共和国税收征收管理法》和《中华人民共和国增值税暂行条例》予以核定。
二、举例说明
（一）某生产企业2008年6月一般贸易出口货物折合人民币100万元，内销60万元，当期进项税额为16万元，适用征税率17％，退税率13％，如何计算应纳税款、应退税额和免抵税额？
第一步：计算“免抵退税不得免征和抵扣税额”。免抵退税不得免征和抵扣税额＝外销收入×（征税率－退税率）＝100×（17％－13％）＝4万元。
第二步：计算“当期应纳税额”。当期应纳税额＝内销收入×征税率－（当期进项税额－免抵退税不得免征和抵扣税额）＝60×17％－（16－4）＝－1.8万元。
第三步：计算“免抵退税额”。免抵退税额＝外销收入×退税率＝100×13％＝13万元。
第四步：取当期“留抵税额”与“免抵退税额”较小者作当期应退税额，则免抵税额＝免抵退税额－应退税额。
由于留抵税额1.8万元<免抵退税额13万元，因此当期应退税额＝1.8万元，免抵税额＝免抵退税额－应退税额＝13－1.8＝11.2万元。
因此，该生产企业2008年6月应交增值税0元，应退增值税1.8万元，免抵税额11.2万元。
（二）某生产企业2008年7月以进料加工出口货物折合人民币100万元，内销60万元，当期进项税额为16万元，当期免税进口料件到岸价折合人民币20万元，适用征税率17％，退税率13％，如何计算应纳税款、应退税款和免抵税额？
第一步：计算“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”。免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进料件价格×（征税率－退税率）＝20×（17％－13％）＝0.8万元。
第二步：计算“免抵退税不得免征和抵扣税额”。免抵退税不得免征和抵扣税额＝外销收入×（征税率－退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝100×（17％－13％）－0.8＝3.2万元。
第三步：计算“当期应纳税额”。当期应纳税额＝内销收入×征税率－（当期进项税额－免抵退税不得免征和抵扣税额）＝60×17％－（16－3.2）＝－2.6万元。
第四步：计算“免抵退税额抵减额”。免抵退税额抵减额＝免税购进料件价格×退税率＝20×13％＝2.6万元。
第五步：计算“免抵退税额”。免抵退税额＝外销收入×退税率－免抵退税额抵减额＝100×13％－2.6＝10.4万元。
第六步：取当期“留抵税额”与“免抵退税额”较小者作当期应退税额，则免抵税额＝免抵退税额－应退税额。
由于留抵税额2.6万元<免抵退税额10.4万元，因此当期应退税额＝2.6万元，免抵税额＝免抵退税额－应退税额＝10.4－2.6＝7.8万元。
小结：进料加工复出口，由于有免税购进原材料，因此必须在计算“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”（免税购进料件价格×征退税率差），作为“免抵退税不得免征和抵扣税额”的减项；计算“免抵退税额抵减额”（免税购进料件价格×退税率），作为“免抵退税额”的减项。
出口税收业务热点问题答疑
一、什么情况下出口企业必须进行出口单证备案？备案的单证有哪些？
答：1.为规范外贸出口经营秩序，加强出口货物退（免）税管理，防范骗取出口退税违法活动，国家税务总局在2006年1月1日起对出口企业出口货物退（免）税有关单证实行备案管理制度，要求出口企业最迟应在申报出口货物退（免）税后15天内，将有关出口货物单证在企业财务部门备案，以备税务机关核查。备案单证由出口企业存放和保管，不得擅自损毁，保存期5年。其中外商投资企业采购国产设备，中标机电产品、出口加工区水电退税暂不用备案。
如果出口企业无法提供与文件要求一致的单证，可提供相似的单证进行备案，但在首次备案前应向主管税务机关提出书面理由和有关单证的样式。
2.备案的单证必须包括：
（1）外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物出口的购货合同，包括一笔购销合同下签定的补充合同等；
（2）出口货物明细单；
（3）出口货物装货单；
（4）出口货物运输单据（包括：海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运收据、邮政收据等承运人出具的货物收据）。
二、国家外汇管理局推行了“出口收汇核销网上报审系统”，广州的出口企业外汇核销已经实行网上核销，申报出口退税时是否要提供纸质收汇核销单？
答：为促进贸易便利化，优化出口退税服务，广州市国家税务局在2006年6月率先在全国开展申报出口货物退（免）税时免予提供纸质出口收汇核销单的试点工作，因此出口企业申报出口退税时不需要提供纸质收汇核销单。税务机关审核退（免）税时，可暂时免予审核出口收汇核销电子数据，在出口企业在货物报关出口之日（出口货物报关单＜出口退税专用＞上注明的出口日期为准）起210天内根据外汇管理部门提供的出口收汇核销电子数据进行核实出口企业的收汇情况。
三、某一般纳税人的外贸企业，由于未在规定期限内申报退（免）税要视同内销处理，取得的进项发票可否抵扣？
答：外贸企业出口货物，凡未在规定期限内申报退（免）税的，自规定期限截止之日的次日起30天内，由外贸企业根据应征税货物相应的未办理过退税或抵扣的进项增值税专用发票情况，填具进项发票明细表（包括进项增值税专用发票代码、号码、开具日期、金额、税额等），向主管退税的税务机关申请开具《外贸企业出口视同内销征税货物进项税额抵扣证明》(以下简称“《证明》”)。
主管退税的税务机关接到外贸企业申请后，应根据外贸企业出口的视同内销征税货物的情况，对外贸企业填开的进项发票明细表列明的情况进行审核，开具《证明》。
外贸企业取得《证明》后，应将《证明》允许抵扣的进项税额填写在《增值税纳税申报表》附表二第11栏“税额”中，并在取得《证明》的下一个征收期申报纳税时，向主管征税的税务机关申请抵扣相应的进项税额。超过申报时限的，不予抵扣。
第二篇：生产企业免抵退税计算及会计处理
生产企业免抵退税计算及会计处理
实行“免、抵、退”税办法的“免”税，是指对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物应予免征或退还所耗用外购货物的进项税额抵扣内销货物的应纳税款；“退”税，是指生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口自产货物，在当月内因应抵扣的税额而未抵扣完时，经主管退税机关批准，对未抵扣完的税额予以退税。
一、应免抵退税额的计算
当期应免抵退税额=当期出口货物离岸价×外汇×人民币牌价×出口货物退税率-当期免抵退税额扣减额当期应免抵税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-当期免抵退税额扣减额-当期应退税额当期应退税额按以下公式计算：
1.如当期应纳税额≥0时，则：
当期应退税额=0
2.如当期期末留抵税额≥(当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-当期免抵退税额扣减额)时，则：当期应退税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-当期免抵退税额扣减额
3.如当期期末留抵税额＜(当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-当期免抵退税额扣减额)时，则：当期应退税额=当期期末留抵税额
当期应纳税额、当期期末留抵税额根据《增值税纳税申报表》的有关指标确定。
“免、抵、退”税办法必须按照国家规定的出口货物退税率、出口货物离岸价，计算“免、抵、退”税额。出口货物离岸价(FOB)以出口销售发票的离岸价为准。
二、免抵退税抵减额的计算
(一)计算公式
当期免抵退税抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率。
免税购进原材料=国内购进免税原材料进料加工免税进口料件。
国内购进免税原材料：是指购进的属于增值税暂行条例及其实施细则中列名的且不能按免税金额计算进项税额的免税货物。
进料加工免税进口料件=直接进口用于复出口的进口料件+代理进口用于复出口的进口料件+用于复出口的深加工结转的进口料件。
进料加工免税进口料件按组成计税价格计算确定，其组成计税价格=货物到岸价+海关实征关税+实征消费
税。
(二)当期免税进口料件组成计税价格的确定
当期免税进口数件的组成计税价格的确定有两种方式：一种是按购进法处理，另一种是按实耗法处理，即先按计划分配率来计算，待进料加工手册核销后，用实际分配率来调整，目前，我们采用的是“实耗法”来计算确定当期免税进口料件的组成计税价格，其具体计算公式如下：
当期免税进口料件组成计税价格=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×计划分配率。
计划分配率=(计划进口总值/计划出口总值)×100%。
计划进口总值、计划出口总值根据《进料加工登记手册》注明的金额确定。
计划分配率的最大值为100%。
(三)当期免抵退税抵减额的确定
采用计算机管理，当期免抵退税抵减额由以下内容组成：
1.当期出具《生产企业进料加工贸易免税证明》上注明的“免抵退税抵减额”。
2.当期出具《生产企业进料加工贸易免税核销证明》上注明的“免抵退税抵减额”。
3.当期出具《视同进料加工免税证明》上注明的“免抵退税抵减额”。
4.当期出具《出口货物退运已办结税务证明》上注明的“免抵退税调整额”。
5.上期结转尚未抵扣完的免抵退税抵减额。
“免税证明”上注明的免抵退税抵减额=当期审核通过的出口货物离岸价×外汇人民币牌价×计划分配率×出口货物退税率。
“免税核销证明”上注明的免抵退税抵减额出=本手册免税进口料件组成计税价格总值×出口货物退税率-本手册累计已出具“免税证明”上免抵退税抵减额。
本手册免税进口料件组成计税价格总值=本手册审核通过的直接出口总值×实际分配率。
实际分配率=(实际进口总值-剩余边角余料-结转至其他手册料件-其他减少进口料件金额)/(直接出口总值+结转至其他手册成品金额+剩余残次品金额+其他减少出口成品金额)×100%
实际进口总值中，包括用于复出口的深加工结转的进口料件。
“视同料件加工免税证明”上注明的免抵退税抵减额=代理进口料件金额×复出口货物退税率+国内购进免税原材料×免税原材料退税率+钢材以产顶进金额×复出口货物退税率+国产棉金额×退税率+其他视同进口料件金额×复出口退税率。
三、免抵退税收调整
目前，根据“免、抵、退”税管理办法的规定，生产企业出口货物在法定期限内(自出口之日起6个月内，下同)未申报或审核未通过的，以及征免税或退免税申报不实的，均应作税收调整。税收调整的内容及其处理方法主要包括补税和调整免抵税款。
(一)增值税补税处理
1.生产企业报关出口并办理征免税、退免税手续的货物，在法定期限内应取得而未取得法定凭证的，以及经退税部门审核发现信息核对不上的，均应补交已“免、抵”的增值税税款。
具体按以下不同情况给予不同的处理：
①已申报免税，未申报退税，无出口信息。企业无法证明此免税货物已真正出口，可能有虚报免税之嫌，应予补税。因其已申报不予抵扣税额，故其应补交税金=出口发票人民币金额×征税率-出口发票人民币金额×(征税率-退税率)=出口发票人民币金额×退税率。
②已申报免税，已申报退税，无出口信息。企业货物出口单证齐全，但无法证明此货物已真正出口，应视同内销货物征税。因其已申报不予抵扣税额，故其应补交税金=出口发票人民币金额×征税率-出口发票人民币金额×(征税率-退税率)=出口发票人民币金额×退税率。
③未申报免税，已申报退税，无出口信息。企业货物无法证明已真正出口，但出口单证齐全，应视同内销货物征税。因其已申报不予抵扣税额，故其应补交税金=出口报关单人民币金额×征税率。
④已申报免税，未申报退税，有出口信息。企业货物已真正出口，出口单证不全，应视同内销货物补税。因其已申报不予抵扣税额，故其应补交税金=出口发票人民币金额×征税率-出口发票人民币金额×(征税率-退税率)=出口发票人民币金额×退税率。
⑤未申报免税，已申报退税，有出口信息。企业货物已真正出口，出口单证齐全，但未申报免税，也未申报不予抵扣税额，故作进项税额转出处理。进项税额转出额=出口报关单人民币金额×(征税率-退税率)。⑥未申报免税，已申报退税，有出口信息。企业货物已真正出口，但出口单证不全，应视同内销货物征税。因其已申报不予抵扣税额，故其应补交税金=出口信息中出口额折合人民币金额×征税率。
2.一个内，生产企业在《增值税纳税申报表》(当年2月至次年1月)中反映的“免抵退出口货物的应退税额”累计数，小于退税部门在当批准的“出口货物的应退税额”部分，应补交差额部分税款。
应补交税金=当退税部门批准的出口货物的应退税额——《增值税纳税申报表》中“免抵退出口货物的应退税额”的累计数
3.一个内，生产企业在《增值税纳税申报表》(当年2月至次年1月)中反映的“不予抵扣税额扣减额”的累计数，大于退税部门在当批准的进料加工免税证明和核销证明中的“不予抵扣税额扣减额”部分，应补交差额部分税款。
应补交税金=《增值税纳税申报表》中“不予抵扣税额扣减额”的累计数-当退税部门批准的应退税额
4.对生产企业已申报免税和退税的货物，此后又发生退 关退货的，因其在申报免税时已作了进项税额转出处理，故应调增其进项税额，即调减其应纳税额。
调减应纳税额=出口明细中原申报的不予抵扣税额
(二)增值税免抵税额调整
为操作简便，主管出口退税的税务机关一般先以出口电子信息即出口报关单的出口额为计税依据，审核、计算、审批出口货物“免、抵、退”税款。根据管理办法的要求，征退税依据必须一致，因此“免、抵、退”税最终必须以出口发票即企业出口销售账记载的出口离岸价为计税依据。其中有两种情况需要调整。
1.计税依据不一致。在法定期限内，某一发票项下申报免税出口金额(出口发票人民币金额)与审核、审批“免、抵、退”税时所使用的出口金额(出口电子信息金额或出口报送单金额)有差异的，应根据差异部分计算调整免抵税额。
应调整免抵税额=∑(报关单出口额折合人民币金额-出口发票人民币金额)×征税率-∑(报关单出口额折合人民币金额-出口发票人民币金额)×(征税率-退税率)=∑(报关单出口额折合人民币金额-出口发票人民币金额)×退税率
2.国外运保佣。经过上述计税依据不一致的调整，企业“免、抵、退”税的计税依据已转为出口发票人民币金额，而出口发票人民币金额中包括了运保佣，运保佣在各月中未冲减出口发票人民币金额，因此对法定期限内实际支付的全部运费、保险费、佣金，应在年终一次性调整免抵税额。
应调整免抵税额=运保佣×退税率。
(三)退运增值税调整
生产企业出口货物在报送出口后发生退关退运的，应向退税部门申请办理《出口商品退运税收已调整证明》，退税部门根据退运出口货物离岸价计算调整已免抵退税款。
应调整免抵退税金=退运出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率
(四)消费税调整
如果出口货物为应税消费品，在补征或调整增值税免抵税款的同时，还应补交已免征的消费税税款。
1.从价定率征收的应税消费品。
应补交消费税金=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×消费税税率
2.从量定额征收的应税消费品。
应补交消费税金=出口销售数量×单位税额
第三篇：生产企业免抵退税中免抵税额理解问题
生产企业免抵退税中免抵税额理解问题
由于免抵税额的存在，直接减少了企业当期内销的“应纳税额”，而企业应纳税额是计算城建税的依据，所以这个“免抵税额”应该作为城建税计税依据，不能因为征管方式的改变（简化手续）而减少城建税的计数基数。
免抵税额没有实际意义，在会计处理上只为平衡会计分录。
当期免抵税额，是当期应交的内销增值税，抵减了应退的出口退税。
举个例子，假如企业对内销和出口分开核算。
本期内销的销售额＝500万元，为内销而购进的货物＝400万元
为外销而购进的货物为450万元，外销的出口额为450万元。退税率为13％
假如企业是分别核算的，则内销应交的增值税＝500*0.17-400*0.17＝17（万元）
外销的应退税额＝450*0.13＝58.5（万元）
则企业本月要交17万元税款的“钱”，同时收到58.5万元的退税款的“钱”。综合来看，企业的“钱”是增加了41.5万元
如果按照“免、抵、退”计算
出口不得免征和抵扣的税额＝450×（17％－13％）＝18（万元）
本期的增值税进项税＝400*0.17+450*0.17＝144.5（万元）
本期应交的增值税a＝500*0.17－（144.5－18）＝－41.5（万元）
本期“免、抵、退”税额b＝450×0.13＝58.5（万元）
本期应交的增值税a<本期“免、抵、退”税额b
则按照较小的数41.5万元退税。企业也是收到了41.5万元退税款的“钱”
同时本期免抵税额＝本期“免、抵、退”税额b58.5－41.5＝17（万元）
可见这免抵税额17万元正是第一种方法计算时的内销应交增值税。
但实际上，对于企业来说，真正有意义的是退税额，免抵税额对企业是没有太大意义的。这个数额在财务上的最大贡献是平衡账务，因为实行“免抵退”政策实际有三种情况：
A、应纳税额为正数，即免抵后仍应交增值税，这时免抵税额=免抵退税额，即没有可退税额（因为没有留抵税额），这时帐务处理为：
借：应交税费－－-应交增值税（出口免抵税额）
贷：应交税费－－-应交增值税（出口退税）
B、应纳税额为负数，即期末有留抵税额，留抵税额大于“免抵退”税额时：可全部退税，这时免抵税额为0，帐务处理为：
借：应收外汇账款或其他应收款－出口退税
贷：应交税费－－-应交增值税（出口退税）
C、应纳税额为负数，即期末有留抵税额，留抵税额小于“免抵退”税额时：可退税额为留抵税额，免抵税额=“免抵退”税额-留抵税额，帐务处理为：
借：应收出口退税
借：应交税费－－-应交增值税（出口免抵税额）
贷：应交税费－－-应交增值税（出口退税）
通过以上三种情况的分析，可看出如果不计算出“免抵税额”，在财务处理时将无法平衡。
关键词：出口退税免抵税额、免抵退税额
第四篇：生产企业免抵退税计算及会计处理
生产企业免抵退税计算及会计处理.txt为什么我们在讲故事的时候总要加上从前？开了一夏的花，终落得粉身碎骨，却还笑着说意义。生产企业免抵退税计算及会计处理 作者：江苏省国税局进出口处
实行“免、抵、退”税办法的“免”税，是指对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物应予免征或退还所耗用外购货物的进项税额抵扣内销货物的应纳税款；“退”税，是指生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口自产货物，在当月内因应抵扣的税额而未抵扣完时，经主管退税机关批准，对未抵扣完的税额予以退税。
一、应免抵退税额的计算
当期应免抵退税额=当期出口货物离岸价×外汇×人民币牌价×出口货物退税率-当期免抵退税额扣减额当期应免抵税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-当期免抵退税额扣减额-当期应退税额当期应退税额按以下公式计算： 1.如当期应纳税额≥0时，则： 当期应退税额=0
2.如当期期末留抵税额≥(当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-当期免抵退税额扣减额)时，则：当期应退税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-当期免抵退税额扣减额
3.如当期期末留抵税额＜(当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-当期免抵退税额扣减额)时，则：当期应退税额=当期期末留抵税额
当期应纳税额、当期期末留抵税额根据《增值税纳税申报表》的有关指标确定。 “免、抵、退”税办法必须按照国家规定的出口货物退税率、出口货物离岸价，计算“免、抵、退”税额。出口货物离岸价(FOB)以出口销售发票的离岸价为准。
二、免抵退税抵减额的计算(一)计算公式
当期免抵退税抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率。 免税购进原材料=国内购进免税原材料进料加工免税进口料件。
国内购进免税原材料：是指购进的属于增值税暂行条例及其实施细则中列名的且不能按免税金额计算进项税额的免税货物。
进料加工免税进口料件=直接进口用于复出口的进口料件+代理进口用于复出口的进口料件+用于复出口的深加工结转的进口料件。 进料加工免税进口料件按组成计税价格计算确定，其组成计税价格=货物到岸价+海关实征关税+实征消费税。
(二)当期免税进口料件组成计税价格的确定
当期免税进口数件的组成计税价格的确定有两种方式：一种是按购进法处理，另一种是按实耗法处理，即先按计划分配率来计算，待进料加工手册核销后，用实际分配率来调整，目前，我们采用的是“实耗法”来计算确定当期免税进口料件的组成计税价格，其具体计算公式如下：
当期免税进口料件组成计税价格=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×计划分配率。 计划分配率=(计划进口总值/计划出口总值)×100%。
计划进口总值、计划出口总值根据《进料加工登记手册》注明的金额确定。 计划分配率的最大值为100%。(三)当期免抵退税抵减额的确定
采用计算机管理，当期免抵退税抵减额由以下内容组成：
1.当期出具《生产企业进料加工贸易免税证明》上注明的“免抵退税抵减额”。 2.当期出具《生产企业进料加工贸易免税核销证明》上注明的“免抵退税抵减额”。 3.当期出具《视同进料加工免税证明》上注明的“免抵退税抵减额”。 4.当期出具《出口货物退运已办结税务证明》上注明的“免抵退税调整额”。 5.上期结转尚未抵扣完的免抵退税抵减额。
“免税证明”上注明的免抵退税抵减额=当期审核通过的出口货物离岸价×外汇人民币牌价×计划分配率×出口货物退税率。
“免税核销证明”上注明的免抵退税抵减额出=本手册免税进口料件组成计税价格总值×出口货物退税率-本手册累计已出具“免税证明”上免抵退税抵减额。
本手册免税进口料件组成计税价格总值=本手册审核通过的直接出口总值×实际分配率。 实际分配率=(实际进口总值-剩余边角余料-结转至其它手册料件-其它减少进口料件金额)/(直接出口总值+结转至其它手册成品金额+剩余残次品金额+其它减少出口成品金额)×100% 实际进口总值中，包括用于复出口的深加工结转的进口料件。
“视同料件加工免税证明”上注明的免抵退税抵减额=代理进口料件金额×复出口货物退税率+国内购进免税原材料×免税原材料退税率+钢材以产顶进金额×复出口货物退税率+国产棉金额×退税率+其它视同进口料件金额×复出口退税率。
三、免抵退税收调整
目前，根据“免、抵、退”税管理办法的规定，生产企业出口货物在法定期限内(自出口之日起6个月内，下同)未申报或审核未通过的，以及征免税或退免税申报不实的，均应作税收调整。税收调整的内容及其处理方法主要包括补税和调整免抵税款。(一)增值税补税处理
1.生产企业报关出口并办理征免税、退免税手续的货物，在法定期限内应取得而未取得法定凭证的，以及经退税部门审核发现信息核对不上的，均应补交已“免、抵”的增值税税款。具体按以下不同情况给予不同的处理：
①已申报免税，未申报退税，无出口信息。企业无法证明此免税货物已真正出口，可能有虚报免税之嫌，应予补税。因其已申报不予抵扣税额，故其应补交税金=出口发票人民币金额×征税率-出口发票人民币金额×(征税率-退税率)=出口发票人民币金额×退税率。 ②已申报免税，已申报退税，无出口信息。企业货物出口单证齐全，但无法证明此货物已真正出口，应视同内销货物征税。因其已申报不予抵扣税额，故其应补交税金=出口发票人民币金额×征税率-出口发票人民币金额×(征税率-退税率)=出口发票人民币金额×退税率。③未申报免税，已申报退税，无出口信息。企业货物无法证明已真正出口，但出口单证齐全，应视同内销货物征税。因其已申报不予抵扣税额，故其应补交税金=出口报关单人民币金额×征税率。
④已申报免税，未申报退税，有出口信息。企业货物已真正出口，出口单证不全，应视同内销货物补税。因其已申报不予抵扣税额，故其应补交税金=出口发票人民币金额×征税率-出口发票人民币金额×(征税率-退税率)=出口发票人民币金额×退税率。
⑤未申报免税，已申报退税，有出口信息。企业货物已真正出口，出口单证齐全，但未申报免税，也未申报不予抵扣税额，故作进项税额转出处理。进项税额转出额=出口报关单人民币金额×(征税率-退税率)。
⑥未申报免税，已申报退税，有出口信息。企业货物已真正出口，但出口单证不全，应视同内销货物征税。因其已申报不予抵扣税额，故其应补交税金=出口信息中出口额折合人民币金额×征税率。
2.一个内，生产企业在《增值税纳税申报表》(当年2月至次年1月)中反映的“免抵退出口货物的应退税额”累计数，小于退税部门在当批准的“出口货物的应退税额”部分，应补交差额部分税款。 应补交税金=当退税部门批准的出口货物的应退税额--《增值税纳税申报表》中“免抵退出口货物的应退税额”的累计数
3.一个内，生产企业在《增值税纳税申报表》(当年2月至次年1月)中反映的“不予抵扣税额扣减额”的累计数，大于退税部门在当批准的进料加工免税证明和核销证明中的“不予抵扣税额扣减额”部分，应补交差额部分税款。
应补交税金=《增值税纳税申报表》中“不予抵扣税额扣减额”的累计数-当退税部门批准的应退税额
4.对生产企业已申报免税和退税的货物，此后又发生退 关退货的，因其在申报免税时已作了进项税额转出处理，故应调增其进项税额，即调减其应纳税额。 调减应纳税额=出口明细中原申报的不予抵扣税额(二)增值税免抵税额调整
为操作简便，主管出口退税的税务机关一般先以出口电子信息即出口报关单的出口额为计税依据，审核、计算、审批出口货物“免、抵、退”税款。根据管理办法的要求，征退税依据必须一致，因此“免、抵、退”税最终必须以出口发票即企业出口销售账记载的出口离岸价为计税依据。其中有两种情况需要调整。
1.计税依据不一致。在法定期限内，某一发票项下申报免税出口金额(出口发票人民币金额)与审核、审批“免、抵、退”税时所使用的出口金额(出口电子信息金额或出口报送单金额)有差异的，应根据差异部分计算调整免抵税额。
应调整免抵税额=∑(报关单出口额折合人民币金额-出口发票人民币金额)×征税率-∑(报关单出口额折合人民币金额-出口发票人民币金额)×(征税率-退税率)=∑(报关单出口额折合人民币金额-出口发票人民币金额)×退税率
2.国外运保佣。经过上述计税依据不一致的调整，企业“免、抵、退”税的计税依据已转为出口发票人民币金额，而出口发票人民币金额中包括了运保佣，运保佣在各月中未冲减出口发票人民币金额，因此对法定期限内实际支付的全部运费、保险费、佣金，应在年终一次性调整免抵税额。
应调整免抵税额=运保佣×退税率。(三)退运增值税调整
生产企业出口货物在报送出口后发生退关退运的，应向退税部门申请办理《出口商品退运税收已调整证明》，退税部门根据退运出口货物离岸价计算调整已免抵退税款。 应调整免抵退税金=退运出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率(四)消费税调整
如果出口货物为应税消费品，在补征或调整增值税免抵税款的同时，还应补交已免征的消费税税款。
1.从价定率征收的应税消费品。
应补交消费税金=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×消费税税率 2.从量定额征收的应税消费品。
应补交消费税金=出口销售数量×单位税额
生产企业出口货物实行“免抵退”税，理顺了中央和地方的关系。从“免抵退”税的含义上讲，“免抵退税额”也就是抵减的内销产品应纳税额，减少了各地的税收收入，而“退税”退的仍是中央级收入，不影响地方税收收入。为了解决“免抵退”税的免抵数对地方收入和地方分成的影响，对免抵税额还要定期按规定进行调库，因此，会计核算中必须正确核算“免抵税额”，将其与增值税的其它明细科目划分清
楚，这也使会计核算比“先征后退”难度更大。而现行财务会计制度中有关出口货物“免抵退”税会计核算的内容比较少，无统一规范，很不便于实际工作。本章结合现行财务会计制度与“免抵退”税政策，一些会计处理，特别是会计调整，只是从实践中摸索出来的，做法也难免存在不足之处，仅供大家参考。
一、外销收入的确认
生产企业出口业务就其性质不同，主要有自营出口、委托代理出口、加工补偿出口、援外出口等。就其贸易性质不同，主要有一般贸易1进料加工复出口贸易、来料加工复出口贸易1国内深加工结转贸易等等。外销收入是生产企业出口退(免)税的主要依据，外销收入不管是什幺成交方式下的，最后都要以离岸价为依据进行核算和办理出口退(免)税，因此，除正常的销货款外，外销收入的确认还与外汇汇率确定、国外运保佣的冲减、出口货物退运等密切相二六二。
(一)人账时间及依据
1．生产企业自营出口，不论是海1陆1空1邮出口，均以取得运单并向银行办理交单后作为出口销售收入的实现。销售收入的人账金额一律以离岸价(FOB价)为基础，以离岸价以外价格条件成交的出口货物，其发生的国外运输1保险及佣金等费用支出，均应作冲减销售收入处理。
2．委托外贸企业代理出口，应以收到外贸企业代办的运单和向银行交单后作为收入的现实。人账金额与自营出口相同，支付给外贸企业的代理费应作为出口产品销售费用处理，不得冲减销售收入。
3．来料加工复出口，以收到成品出运运单和向银行交单后作为收入的实理。人账金额与自营出口相同。按外商来料的原辅料是否作价，在核算来料加工复出口货物销售收入时，对不作价的，按工缴费收人人账；作价的，按合约规定的原辅料款及工缴费入账。对外商投资企业委托其它生产企业加工收回后复出口的，按现行出口货物退(免)税规定，委托企业可向主管出口退税的税务机关申请出具来料加工免税证明，由受托企业在收取委托企业加工费时据以免征增值税。
4．国内深加工结转，也称间接出口，是国内企业以进料加工贸易方式进口原材料加工货物后报关结转销售给境内加工企业，由国内企业深加工后再复出口的一种贸易方式。其销售收入的确认与内销大致相同。(二)外汇汇率的确定
生产企业出口货物不论以何种外币结算，凡中国人民银行公布有外汇汇率的，均按财务制度规定的汇率直接折算成人民币金额登记有关账簿。生产企业可以采用当月1日或当日的汇率作为记账汇率(一般为中间价)，确定后报主管税务机关备案，在一个内不得调整。企业应将计算出口销售收人时的汇率与实际收汇时的汇率加以区别，计算出口销售收入时以入账时规定的汇率计算，同时记应收外汇账款，收汇时按当日银行现汇买人价折合人民币，与对应的应收外汇账款人民币差额部分记人汇兑损益。结汇时银行扣除的手续费和其它费用，企业应作财务费用处理。(三)支付国外费用 1．国外运费
生产企业出口货物常用的成交方式有FOB、CW(CFR)、CIF三种，此外还有FAS、FCA、CPT、CIP、DAF、DES、DEQ、DDU、DDP等，三种常用成交方式的货物出口清关手续都是由卖方负担，其含义如下：
(1)FOB：是指船上交货(......指定装运港)，当货物在指定的装运港越过船舷，卖方即完成交货。这意味着买方必须从该点起承当货物灭失或损坏的一切风险。FOB术语要求卖方办理货物出口清关手续。
(2)CFR：成本加运费(......指定目的港)，有时也称CNF，是指在装运港货物越过船舷卖方即完成交货，卖方必须支付将货物运至指定的目的港所需的运费和费用。但交货后货物灭失或损坏的风险，以及由于各种事件造成的任何额外费用，即由卖方转移到买方。
(3)CIF：成本、保险费加运费(......指定目的港)，是指在装运港当货物越过船舷时卖方即完成交货。卖方必须支付将货物运至指定的目的港所需的运费和费用，但交货后货物灭失或损坏的风险及由于各种事件造成的任何额外费用即由卖方转移到买方。但是，在CIF条件下，卖方还必须办理买方货物在运输途中灭失或损坏风险的海运保险。货物装运出口后，企业收到对外运输单位收取的运费单据时，按实际支付的海运费(包括空运费、陆运费)冲减出口销售收入。海运费是指运费单据上注明的海运费，不包括其它费用(如内陆运费、吊装费1口岸杂费等等)，单据上注明的其它费用应作销售费用处理。对以外币支付的海运费，应向外汇银行按当日的现汇卖出价申购外汇划拨收款单位，即外汇应按支付当日的现汇卖出价折合人民币。
2．国外保险费
企业收到保险公司送来的出口运输保险单或联合发票副本及保险费结算清单时，按实际支付的保险费金额冲减出口销售收人，以外币支付的与支付海运费的处理相同。3．国外佣金
佣金是价格的组成部分，也是给中间商的一种报酬。国外佣金是根据出口合同规定的佣金率和会佣方式进行支付的，生产企业出口付佣方式通常有明佣和暗佣两种。
明佣是指根据成交的价格条件在出口发票上注明的内扣佣金，其金额是根据出口发票所列货物乘以规定的佣金率计算而得。在会计上可按出口发票所列应收货款的净额处理。
暗佣又称发票外佣金，是指不在出口发票上列明的佣金，而是在买卖合同中规定的佣金率和支付方法，这种佣金一般是支付给中间商或代理商的。
支付方法有两种，一是议付佣金，即出口后在向银行议付信用证时，由银行按规定佣金率在结汇款中代扣后，支付给国外客户。另一种是出口方在收妥全部货款后，将佣金另行汇付国外。
企业在支付佣金后，应按实际支付金额冲减出口销售收入，以外币支付的与上述处理方法相同。
4．“免抵退”生产企业国外费用的处理
生产企业出口货物必须以离岸价(FOB价)为计税依据计算“免抵退”税。若出口货物采用到岸价(CIF)或成本加运费(C6F)成交并记账的，企业可先根据实际记账收入申报办理免税申报手续。当期支付的国外运费1保险费1佣金一律冲减销售收入，但不参与平时的免抵退税计算，而在一定时点(通常在年末)对其进行结算调整免抵退税。对出口笔数较少的企业，也可将国外运保佣与每笔销售对应起来(可以提运单号或出口发票号为关联)进行免税申报，即每一笔免税明细申报后跟一笔运1保1佣冲减的记录(负数反映，调账标志为“国外费用冲减”)，此时该冲减记录参与不予抵扣税额的计算，年终不再调整。(四)出口销售退回
货物出口销售后，如因特殊原因，经双方协定同意，退回原货或另换新货，应分别不同情况进行账务处理。
1．对已同意全部退还的货物，业务部门在收到对方提运单时，应即交由储运部门办理接货及验收、入库等手续，财会部门应凭退货通知单按原出口金额冲减出口销售收入。
对退货的原出口运保费和佣金，应按原冲销金额作调增出口销售收人处理；退货所发生的运保费，如是对方负担的不作处理，由我方承担的经批准后作营业外支出处理。
2．退回调换货物，不论部分或全部，除应先按上述方法处理外，在重新发货时，应按重新出口处理。如果调换的是品种1数量且成本相同的货物，在退回入库及调换货物发运时，也可简化处理。对退回的货物作增加产成品处理，对调换发运的货物作发出产成品处理，不对出口销售进行调整。但调换发运货物如发生国外运保佣的，对退货的原出口运保佣应调出作为营业外支出处理，同时调增出口销售收入。3．跨发生的出口销售退回应通过“以前损益调整”会计科目进行核算，调减以前利润在“利润分配--末分配利润”中支出，调增上利润在按规定缴纳所得税后增加“利润分配--未分配利润”。(五)销售账簿的设置
生产企业应根据出口业务设置自营出口销售明细账、委托代理出口销售明细账1来料加工出口销售明细账、深加工结转出口销售明细账，一般采用多栏式账页记载外销收入有关情况，内外销必须分别记账，按不同征税率和退税率分账页分别核算出口销售收入，并在摘要栏内详细记载每笔出口销售和运保佣冲减的详细情况，以便于国税机关审核出口退(免)税。
二、免抵退税会计科目的设置
生产企业免抵退税的会计核算，根据业务流程主要可分：免税出口销售收入的核算、不予抵扣税额的核算、应交税金的核算、进料加工不予抵扣税额抵减额的核算、出口货物免抵税额和退税额的核算，以及免抵退税调整的核算。根据现行会计制度的规定，对出口货物免抵退税的核算，主要涉及到“应交税金--应交增值税”、“应交税金--未交增值税”和“应收补贴款”会计科目。
(一)“应交税金--应交增值税”科目的核算内容。出口企业(仅指增值税一般纳税人，下同)应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”明细科目，借方发生额，反映出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际支付已缴纳的增值税；贷方发生额，反映出口企业销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税额1出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税；期末借方余额1反映企业多交或尚未抵扣的增值税；期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的增值税。出口企业在“应交增值税”明细账中，应设置“进项税额”、“已交税金”、“减免税金”、“出口抵减内销产品应纳税金”、“销项税额”、“出口退税”“进项税额转出”等专栏。
1、“进项税额”专栏，记录出口企业购进货或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税。出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。
2．“已交税金”专栏，核算出口企业当月上交成本月的增值税额。企业交纳当期增值税时借记本科目，贷记“银行存款”。
3．“减免税金”专栏，反映出口企业按规定直接减免的增值税税额。企业按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记“补贴收入”等科目。
4．“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理免抵退税申报，按规定计算的应免抵税额，借记本科目，贷记“应交税金--应交增值税(出口退税)”。应免抵税额的计算确定有两种方法：
第一种是在取得国税机关《免抵退税通知书》后进行免抵和退税的会计处理o按《免抵退税通知书》批准的免抵税额(注1，借记本科目，贷记“应交税金--应交增值税(出口退税)”。第二种是出口企业进行退税申报时，根据当期《生产企业出口货物“免1抵1退，税汇总申报表》的免抵税额借记本科目，贷记”应交税金--应交增值税(出口退税)“。
两种方法各有利弊，前者是根据国税机关审核审批结果得出的，反映的是免抵税额的真实结果，数据准确，避免了企业申报与审批不同步而产生的大量调账工作量，缺点是企业对免抵税额不能及时把握，不便于统计分析；后者的优点是，企业能根据计算公式和申报系统及时计算和反映每期的免抵税额，便于统计分析，平时账务处理也较为清晰，缺点是每期计算的免抵税额基本上都不能与退税审批数一致，这主要是因为审批的免抵税额是根据退税审核通过数计算，这与申报数有一些差异，因此企业在收到《免抵退税通知书》后的调账工作量很大。我们倾向于按前一种方法进行会计处理，这样更能使退税申报和退税审批有机结合起采，提高会计核算的准确性，减少调账工作量，便于出口货物退(免)税清算。
5．”转出未交增值税“专栏，核算出口企业月终转出应交末交的增值税。月末企业”应交税金--应交增值税“明细账出现贷方余额时，根据余额借记本科目，贷记”应交税金--未交增值税“。上述五个专栏在”应交增值税“明细账的借方核算。
6．”销项税额“专栏，记录出口企业销售货物或提供应税劳务收取的增值税额。出口企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。现行出口退税政策规定，实行”先征后退“的生产企业，除来料加工复出P货物外，出口货物离岸价视同内销先征税，出口单证收齐后再以离岸价为依据按规定退税率申报退税，在出口销售行为发生后，按规定征税率计算销项税额贷记本科目，同时按规定退税率计算的出口退税借记”应收补贴款“，按征退税率之差计算的不予退税部分借记”出口产品销售成本“； 实行”免抵退“税的生产企业，出口货物销售收人不计征销项税额，对经审核确认不予退税的货物应按规定征税率计征销项税额。
7．”出口退税“专栏，记录出口企业出口的货物，实行”免抵退“税方法的，在向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而应收的出口退税款以及应免抵税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或退关而补交已退的税款，用红字登记。出口企业当期按规定确定应退税额、应免抵税额后，借记”应收补贴款--增值税“、”应交税金--应交增值税(出口抵减内销产品应纳税)“，贷记本科目。本专栏以及应退税额1应免抵税额的确定方法请参见第4点。8．”进项税额转出“专栏，记录出口企业原材料、在产品、产成品等发生非正常损失，以及《增值税暂行条例》规定的免税货物和出口货物免税等不应从销项税额中抵扣、应按规定转出的进项税额。按税法规定，对出口货物不予抵扣税额的部分，应在借记”产品销售成本“的同时，贷记本科目。企业在核算出口货物免税收人的同时，对出口货物免税收人按征退税率之差计算出的”不予抵扣税额“，借记”产品销售成本“，贷记本科目，当月”不予抵扣税额“累计发生额应与本月免税申报的《生产企业出口货物免税明细申报表》中”不予抵扣或退税的税额“合计数一致。出口企业收到主管税务机关出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》和《生产企业进料加工贸易免税核销证明》后，按证明上注明的”不予抵扣税额抵减额“用红字贷记本科目，同时以红字借”产品销售成本“。生产企业发生国外运保佣费用支付时，按出口货物征退税率之差分摊计算，并冲减”不予抵扣税额“，用红字贷记本科目，同时以红字借”产品销售成本“。
9．”转出多交增值税“专栏，核算出口企业月结转出多交的增值税。月末企业”应交税金--应交增值税“明细账出现借方余额时，根据余额借记”应交税金--末交增值税“，贷记本科目。对采用第4点中的第一种方法的，本科目月末转出数为当期应纳税额负数的绝对值；对采用第4点中第二种方法的，本科目月末转出数为计算”免抵退“税公式计算的”结转下期继续抵扣的进项税额“。
上述四个专栏，在”应交增值税“明细账的贷款核算。
为了便于理解，全面熟悉”应交税金--应交增值税“会计科目核算的全过程，采用”丁“字型账户反映如下：(见后表)(二)”应交税金--未交增值税“科目的核算内容。出口企业还必须设置”应交税金--末交增值税明细科目，并建立明细账。月度终了，将本月应交末交增值税e''应交税金--应交增值税“明细科目转入本科目，借记”应交税金--应交增值税(转出未交增值税)“，贷记本科目，将本月多交的增值税自”应交税金--应交增值税(转出多交增值税)“明细科目转入本科目，借记本科目[注2，贷记”应交税金--应交增值税(转出多交增值税)]“。本月上交上期应交末交增值税，借记本科目，贷记”银行存款“科目。月末，本科目的借方余额反映的是企业期末结转下期继续抵扣进项税额(即留抵税额或专用税票预缴等多缴税款贷方余额反映的是期末结转下期应交的增值税。
生产企业实行”免抵退“税后，退税的前提必须是计算退税的当期应纳增值税为负，也就是说当期必须有未抵扣完的进项税额，而当期未抵扣完进项税额在月末须从”应交税金--应交增值税(转出多交增值税)“明细科目转入本科目，退税实际上是退的本科目借方余额中的一部分；在出口退税的处理上，计算应退税时借记”应收补贴款“，贷记”应交税金--应交增值税(出口退税)“，收到退税时借记”银行存款“，贷记”应收补贴款“。(三)”应收补贴款“科目的核算内容
”应收补贴款“科目，一些企业也使用”应收出口退税“科目，其借方反映出口企业销售出口货物后，按规定向税务机关办理”免抵退“税申报，所计算得出的应退税额，企业必须设置明细账页进行明细核算。本科目可分以下两种情况进行记载：
第一种是在取得税务机关《免抵退税通知书》后，作免抵和应退税的会计处理，按《免抵退税通知书》上批准的应退增值税借记本科目，贷记”应交税金--应交增值税(出口退税)“；贷方反映实际收到的出口货物的应退增值税。收到退税额时，借记”银行存款“，贷记本科目，期末借方余额，反映企业已收到国税机关批复尚未办理退库的应退税额。
第二种是企业在办理退(免)税申报时，暂不考虑申报的退税出口额是否能通过退税审核，就当期申报的免税出口额按规定的征退税率与当期应纳税额计算出应退税额借记本科目，贷记”应交税金--应交增值税(出口退税)“，金额与《生产企业出口货物”免1抵1退“税汇总申报表》中的”本月应退税额“一致。借方反映的是企业向国税机关办理退税申报时所计算的应迟税款，与国税机关审批数有差额的，在收到《免抵退税通知书》后按申报所属期进行调整，不足的用蓝字在借方本科目，贷记”应交税金--应交增值税(出口退税)“；多出的用红字在借方本科目，用红字贷记”应交税金--应交增值税(出口退税)“3贷方反映的是企业收到的退税款；借方余额反映企业累计已按申报数计算但尚未收到的退税。
两种方法相比而言，第一种方法与国税机关审批结合起来，账务处理简便易行，更适合企业采用，因此企业原则上应采用第一种方法。
生产企业出口货物应免抵税额、应迟税额和不予抵扣税额等会计处理，按财会字(1995)21号《财政部门关于调低出口退税率后有关会计处理的通知》总概如下： 借：应收补贴款--增值税
应交税金--应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)产品销售成本
贷：应交税金--应交增值税(出口退税)--应交增值税(进项税额转出)注：1．即为税务机关审核通过的出口额按规定的征退率计算并与当期应纳税额相比较后计算出的免抵税额。
注2：对采用第一部分4．中的第一种方法的，本科目月末借方发生数包合已办退(免)税申报但来批准的应迟税额，即当期应纳税额负数的绝对值；对采用4．中第二种方法的，为企业在申报时按”免抵退“税公式计算的”结转下期继续抵49的进项税额“。
三、免抵退税的会计核算
出口货物不予抵扣税额、不予抵扣税额抵减额、应退税、应免抵税的计算和确定可按两种方法进行，这在前面已一一详述，不再赘述，而是着重对出口货物”免、抵、退“税各个环节的会计核算分别进行介绍。(一)购进货物的会计核算
1.采购国内原材料。价款和运杂费记入采购成本，增值税专用发票上注明的增值税额记入进项税额，根据供货方的有关票据，作如下会计分录： 借： 材料采购 应交税金-应交增值税(进项税额) 贷：银行存款(应付账款等)
对可抵扣的运费金额按7%计算进项税额，作如下会计分录： 借： 应交税金-应交增值税(进项税额)贷：材料采购
原材料入库时，根据入库单作如下会计分录： 借： 原材料 贷：材料采购 2.进口原材料。
(1)报关进口。出口企业应根据进口合约规定，凭全套进口单证，作如下会计分录： 借： 材料采购--进料加工--××材料名称 贷：应付外汇账款(或银行存款)支付上述进口原辅料件的各项目内直接费用，作如下会计分录： 借： 材料采购--进料加工--××材料名称 贷：银行存款
货到口岸时，计算应纳进口关税或消费税，作如下会计分录： 借： 材料采购--进料加工--××材料名称 贷：应交税金--应交进口关税--应交进口消费税
(2)交纳进门料件的税金。出口企业应根据海关出具的完税凭证，作如下会计分录： 借： 应交税金--应交进口关税--应交进口消费税
--应交增值税(进项税额) 贷：银行存款
对按税法规定，不需交纳进口关税、增值税的企业，不作应交税金的上述会计分录。(3)进口料件入库。进口料件入库后，财会部门应凭储运或业务部门开具的入库单，作如下会计分录：
借： 原材料--进料加工--xx商品名称 贷：材料采购--进料加工--xx商品名称
3．外购出口配套的扩散、协作产品，委托加工产品。现行政策规定，生产企业出口的自产货物包括外购的与本企业所生产的产品名称、性能相同，且使用本企业注册商标的产品；外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品；收购经主管出口退税的税务机关认可的集团公司(或总厂)成员企业(或分厂)的产品；委托加工收回的产品。
(1)购入。购入扩散、协作产品后，凭有关合同及有关凭证，作如下会计分录： 借： 材料采购
应交税金--应交增值税(进项税额) 贷：银行存款(或应付账款)
验收入库后，凭入库单作如下会计分录： 借： 产成品 贷：材料采购
(2)委托加工产品会计处理。
①委托加工材料发出，凭加工合同和发料单作如下会计分录： 借： 委托加工材料 贷：原材料 ②根据委托加工合同支付加工费，凭加工企业的加工费发票和有关结算凭 证，作如下会计分录： 借： 委托加工材料
应交税金--应交增值税(进项税额) 贷：银行存款(应付账款)
③委托加工产品收回。可直接对外销售的，凭入库单作如下会计分录： 借： 产成品
贷：委托加工材料
还需要继续生产或加工的，凭入库单作如下会计分录： 借： 原材料
贷：委托加工材料
(二)销售业务的会计核算 1．内销货物处理。
借： 银行存款(应收账款) 贷： 产品销售收入
应交税金--应交增值税(销项税额)
2．自营出口销售。销售收入以及不予抵扣税额均以外销发票为依据。当期支付的国外费用在冲减销售收入后，在当期可暂不计算不予抵扣税额冲减数，而在年末进行统一结算补税；也可在当期同步计算不予抵扣税额冲减数。(1)一般贸易的核算
①销售收入。财会部门收到储运或业务部门交来已出运全套出口单证，依开具的外销出口发票上注明的出口额折换成人民币后作如下会计分录： 借： 应收外汇账款--客户名称(美元，人民币) 贷：产品销售收入--一般贸易出口销售
收到外汇时，财会部门根据结汇水单等，作如下会计分录： 借： 汇兑损益 银行存款
贷：应收外汇账款--客户名称(美元，人民币)
②不予抵扣税额计算。按出口销售额乘以征退税率之差作如下会计分录： 借： 产品销售成本--一般贸易出口
贷：应交税金--应交增值税(进项税额转出)
③运保佣冲减。运保佣的冲减有两个处理方法，前面已作介绍，下按两种方法分别进行会计核算。
暂不计算不予抵扣税额的，根据运保佣金额作如下会计分录： 贷：产品销售收入--一般贸易出口(红字) 贷：银行存款
在冲减的同时，按冲减金额同步计算不予抵扣税额的，作如下会计分录： 贷：产品销售收入--一般贸易出口(红字) 贷：银行存款 同时：
借： 产品销售成本--一般贸易出口(红字)
贷：应交税金--应交增值税(进项税额转出)(红字)(2)进料加工贸易的核算。企业在记载销售账时原则上要将一般贸易与进料加工贸易通过二级科目分开进行明细核算，核算与一般贸易相同。只不过是对进料加工贸易进口料件要按每期进料加工贸易复出口销售额和计划分配率计算”免税核销进口料件组成计税价格“，向主管国税机关申请开具《生产企业进料加工贸易免税证明》，在进口货物海关核销后申请开具《生产企业进料加工贸易免税核销证明》，确定进料加工”不予抵扣税额抵减额“。对购进国内免税原材料加工生产产品出口的，视同进料加工贸易管理，只不过国税机关出具的是《视同进料加工贸易免税证明》。
①出口企业收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税证明》后，依据注明的”不予抵扣税额抵减额“作如下会计分录：
借： 产品销售成本--进料加工贸易出口(红字)
〓〓贷：应交税金--应交增值税(进项税额转出)(红字)
②收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税核销证明》后，对补开部分依据注明的”不予抵扣税额抵减额“作如下会计分录：
借： 产品销售成本--进料加工贸易出口(红字)
〓〓贷：应交税金--应交增值税(进项税额转出)(红字)
对多开的部分，通过核销冲回，以蓝字登记以上会计分录。(3)来料加工贸易的核算。出口企业从事来料加工业务应持来料加工登记手册等，向主管国税机关申请办理《来料加工免税证明》，凭此证明据以免征工缴费的增值税和消费税。来料加工免税收人应与其它出口销售收入分开核算，对来料加工发生的运保佣应冲减来料加工销售收入，不得在其它出口销售中冲减。
①合同约定进口料件不作价的，只核算工缴费，作如下会计分录： 借： 应收外汇账款(工缴费部分) 贷：产品销售收入--来料加工
②合同约定进口料件作价的，核算进口原辅料款和工缴费，作如下会计分录： 借： 应收外汇账款(工缴费部分)
应付外汇账款(合同约定进口价格，汇率按原作价时中间价) 贷：产品销售收入--来料加工(原辅料款及加工资) ③外商投资企业转加工收回复出口。销售处理与①或②一致，只不过是要核算委托加工过程，分进口料件外商不作价和作价两种。
A.不作价。在发出加工时作如下会计分录：
借： 拨出来料--加工厂名--来料名(只核算数量) 贷：外商来料--国外客户名--来料名(只核算数量)
凭加工企业加工费发票，支付工厂加工费，作如下会计分录： 借： 产品销售成本--来料加工 贷：银行存款(应付账款)
委托加工的成品验收入库时作如下会计分录：
借： 代管物资--国外客户名--加工成品名称(只核算数量)
〓〓贷：拨出来料--加工厂名--来料名(核算原料规定耗用数量)
B.作价。在发出加工时，凭业务或储运部门开具的盖有”来料加工“戳记的出库单，按原材料金额作如下会计分录：
借： 应收账款--来料加工厂贷：原材料--国外客户名--来料名称加工厂交成品时，按合约价格及耗用原料，以及规定的加工费，根据业务部门或储运部门开具的盖有”来料加工“戳记的入库单作如下会计分录：
借： 库存商品--国外客户名--加工成品名
贷：应收账款--来料加工厂(按规定应耗用的原料成本) 应付账款--来料加工厂(加工资，如外币按入库日汇率) ④对来料加工所耗用的国内进项税金进行转出。原则上按销售比例分摊，按分摊额作如下会计分录：
借： 产品销售成本--来料加工
贷：应交税金--应交增值税(进项税额转出)
3．委托代理出口。收到受托方(外贸企业)送交的”代理出口结算清单“时，作如下会计分录：
借： 应收账款等产品销售费用(代理手续费) 贷：产品销售收入
支付的运保佣与自营出口一样，要冲减外销收入。
4．销售退回。生产企业出口的产品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货，其销售退回应分别情况进行处理。这里只以一般贸易出口为例进行介绍，进料加工贸易与此类似。
(1)末确认收人的已发出产品的退回，按照已计入”发出产品“等科目的金额，作如下会计分录：
借： 产成品 贷：发出产品
(2)已确认收入的销售产品退回，一般情况下直接冲减退回当月的销售收入、销售成本等，对已申报免税或退税的还要进行相应的”免、抵、退“税调整，分别情况作如下会计处理： ①业务部门在收到对方提运单并由储运部门办理接货及验收、入库等手续后，财会部门应凭退货通知单按原出口金额作如下会计分录： 贷：产品销售收入--一般贸易出口(红字) 贷：应收外汇账款
②退货货物的原运保佣以及退货费用的处理。 由对方承担的： 借： 银行存款
贷：产品销售收入--一般贸易出口(原运保佣部分) 由我方承担的，先作如下处理： 借： 待处理财产损益
贷： 产品销售收入--一般贸易出口(原运保佣部分) 〓〓银行存款(退货发生的一切国内外费用) 批准后：
〓〓借： 营业外支出 贷：待处理财产损益
③出口销售退回税收调整的会计处理。 详见本节四款中的第(五)部分。三）应纳税额的会计核算
根据现行政策规定，”免、抵、退“税企业出口应税消费品免征消费税、增值税的计算按以下公式：
当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期全部进项税额=当期不予抵扣或退税的税额）一上期未抵扣完的进项税额
1．如当期应纳税额大于零，月未作如下会计分录： 借：应交税金--应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税金--未交增值税
2.如当期应纳税额小于零，月末作如下会计分录： 借：应交增值税--未交增值税
贷：应交税金--应交增值税（转出多交增值税）
（四）免抵退税的会计核算
出口企业应免抵税额、应退税额的核算有两种处理方法。一种是在取得主管国税机关出具的《免抵退税通知书》后，根据《免抵退税通知书》上的批准数作会计处理；另一种是在办理退税申报时，根据《生产企业出口货物”免、抵、退“税汇总申报表》上申报数作会计处理。以下就两种方法分别进行介绍。
1．按批准的应免抵税额、应退增值税进行会计处理。
企业在进行出口货物退税申报时，不作账务处理。在收到主管国税机关出具的《免抵退税通知书》后，根据批准的应退税、应免抵税作如下会计分录： 借：应收补贴款--增值税(批准的退税额）
应交税金--应交增值税（出口抵减内销产品应纳增值税）(即批准的免抵税额）
贷：应交税金--应交增值税（出口退税）
2．即按当期《生产企业出口货物”免、抵、退“税汇总申报表》上申报数，分别以下三种情况进行会计处理。
(1)申报的应退税额等于0、申报的应免抵税额大于0时，作如下会计分录：
借：应交税金--应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）(即申报的应免抵税额）贷：应交税金--应交增值税（出口退税）
（2）申报的应退税额大于0，且免抵税额大于0时，作如下会计分录： 借：应收补贴款--增值税（申报的应退税额）
借：应交税金--应交增值税（出口抵域内销产品应纳税额）(即申报的应免抵税额）贷：应交税金--应交增值税（出口退税）
（3）申报的应退税额大于0，申报的免抵税额等于0时，作如下会计分录： 借：应收补贴款--增值税（申报的应退税额）贷：应交税金--应交增值税（出口退税）企业在收到出口退税款时作如下会计分录： 借：银行存款
贷：应收补贴款--增值税
（五）会计核算实例
〔例1〕假设某自营出口生产企业9月份发生如下业务：
l．本期外购货物5 000 000元验收入库，取得准予抵扣的进项税额850 000元，上期留抵进项税额150 000元；
2．本期收到其主管国税机关出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》一份，证明上注明的免税核销进口料件组成计税价格1 000 000元，不予抵扣税额抵减额20 000元，免抵退应抵扣税额150 000元；
3．本期收到其主管国税机关出具的《免抵退税通知书》一份，批准上期出口货物的应免抵税额100 000元，应退税额50 000元，未抵扣完税额100 000元，应退税额于当月办理了退库； 4．本期内销货物销售额5 000 000元，自营进料加工复出口货物折合人民币金额4 000 000元，来料加工复出口货物工缴费销售额l 000 000元；
5．当期实际支付国外运保佣500 000元并冲减了出口销售； 6．本期取得单证齐全退税资料出口额3 00 000元，均为进料加工贸易，计划分配率均为70％，并于10月10日前向退税机关申报。该企业内、外销货物适用增值税税率17%(非消费税应税货物），复出口货物的退税率为15％。按第一种方法，即按主管国税机关批准数进行会计处理： 1．购进货物的处理。借：原材料5 000 000 借：应交税金--应交增值税（进项税额）850 000 贷：应付账款（或银行存款）5 850 000 2．当期收到的免税证明人账，不予抵扣税额抵减额20 000元。借：出口产品销售成本-20 000 贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）-20 000 3．（l）收到《免抵退税通知书》，批准免抵税额100 000元，未抵扣完进项税额100 000元，退税50 000元：
借：应交税金--应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）100 000 借：应收补贴款--增值税50 000 贷：应交税金--应交增值税（出口退税）150 000 对未抵扣完进项不需作账务处理。
(2）免抵退税通知书批准的应退税款办理退库： 借：银行存款50 000 贷：应收补贴款--增值税50 000 4．当期销售的会计处理。（1）内销货物的销售：
借：银行存款（或应收账款）5850000 贷：产品销售收入--内销5000000 贷：应交税金--应交增值税(销项税额）850000(2）来料加工复出口销售：
借：银行存款（或应收外汇账款）1 000000 贷：产品销售收入--来料加工贸易出口1 000000 同时对来料加工耗用的进口料件按销售比例进行进项税额转出： 转出数=〔85÷（500+400+100-50)〕×100=8．95（万元）借：出口产品销售成本89 500 贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）89500（3）进料加工复出口销售额，凭出口外销发票金额入账（不考虑成交方式）： 借：银行存款4 000 000 贷：产品销售收入--进料加工贸易出口4 000000 同时，计算不予抵扣或退税的税额入账：
不予抵扣或退税的税额=400×（17％－15％）＝8（万元）借：出口产品销售成本80 000 贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）80 000 5．运保佣人账
①（平时不参与免抵退计算，年终一次性调整）贷：出口产品免税销售收入-500 000 贷：银行存款〖JY，1〗500 000 6．应纳税额计算与应交税金的会计处理。
本月应纳税额=〔85+(-2)＋15＋8.95＋8-(85＋10)〕15＝4.95(万元）本月”应交税金--应交增值税“为贷方余额，月末会计分录如下： 借：应交税金--转出未交增值税199 500 贷：应交税金--未交增值税199 500 月末，”应交税金--未交增值税“为贷方余额49 500元（199 500-150 000）。如”应交税金--应交增值税“为借方余额，月末会计分录如下： 借：应交税金--未交增值税 货：应交税金--转出多交增值税
7．单证收齐并向主管国税机关作退税申报。此时不作账务处理，只登记退 税申报台账。
按第二种方法，即按企业退税申报时的申报数进行相应的会计处理。前两笔业务与第一种的会计处理方法相同。收到《免抵退税通知书》，只在办理退库时作如 下会计分录： 借：银行存款
贷：应收补贴款--增值税
免税销售收入运保佣的会计处理与第一种方法相同。应纳税额的计算与会计处理
应纳税额=85＋（－2）＋8.95＋8-85－15＝-0.05(万元)月末，对”应交税金--应交增值税“科目出现的贷方余额作如下会计分录： 借：应交税金--应交增值税（转出少交增值税)150 000 贷：应交税金--未交增值税150000 月末”应交税金--未交增值税“科目余额为0（15－15）。
退税单证收齐后，按退税申报数进行免抵退税相应的会计处理。应免抵退税额=300×15％－300×70%×15％=13.5(万元)应退税额=0.05万元
应免抵税额=13.5-0.05＝13.45（万元）根据以上结果，作如下会计分录： 借：应收补贴款500 借：应交税金--应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）134 500 贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）135 000 以上会计分录涉及的”应交税金--应交增值税“科目通过”丁“字型账户反映如下： 〔例2〕仍以上例有关业务为例，将上期留抵税额设为649 500万元。1．会计处理除”应交税金“明细科目发生额和期末余额与上例第一种方法不一致外，其余完全相同。
月末，应交税金的相关分录如下：
借：应交税金--应交增值税（转出未交增值税）199 500 贷：应交税金--未交增值税199 500 ”应交税金--未交增值税“科目借方余额为450 000元（649 500－199 500）。可见，留抵税额中已剔除50 000元应退税。2．会计处理除”应交税金“明细科目发生额和期末余额以及”应收补贴款“与上例第二种方法不一致外，其余完全相同。则当期应纳税额为-500 000万
元，应退税为135 000万元，应免抵税额为0，结转下期继续抵扣的进项税额365 000万元，与上例有区别的会计分录如下： 借：应收补贴款135 000 贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）135 000 月末对”应交税金--应交增值税“出现的贷方余额作如下会计分录： 借：应交税金--应交增值税（转出多交增值税）149 500 贷：应交税金--未交增值税149 500 月末”应交税金--未交增值税“余额在借方，为500 000元。此余额即为”免抵退“税计算时所用的应纳税额，未抵扣究进项税额是应纳税额剔除应退税额后的结果。也就是说留抵税额中包含应退税额。从本例可以看出，”应交增值税--未交增值税“借方余额(即留抵税额）两种方法反映的结果在平时是不一致的。第一种方法是退税批准后在留抵税额中剔除，企业填列纳税申报表时，其”免抵退货物应退税额“为批准数，与现行纳税申报表的填表口径一致。第二种方法的留抵税额是未扣除应退税额部分的，企业填列纳税申报表时，其”免抵退货物应退税额“为申报数，与审批数不一致的部分在清算期末调整。
四、免抵退税的会计调整
（一）退免税依据差异的会计调整
出口货物退（免）税的计税依据，以出口发票离岸价为准，如不符合此规定的，都要进行免抵退税的调整，最终归集为出口发票离岸价。由于在征税申报和退税申报时分别先按出口发票和报关单金额进行出口销售额的申报，均不考虑成交方式，两者金额差异是普遍存在的，因此先要对出口发票金额和报关单金额的差异进行调整。
应调整免抵退税金=（出口报关单人民币金额-出口发票人民币金额）×退税率国税机关退税申报受理部门在接到退税审批部门出具的《生产企业出口货物税收调整通知》和审核反馈清单后，应与出口企业进行核对，并书面通知企业进行相关调整。对采用收到《免抵退税通知书》进行会计处理的企业不作任何会计调整处理；对采用按退税申报数进行会计处理的企业，按差额乘以退税率分以下两种情况进行会计调整处理：
1．报关单金额大于发票金额。调减”免抵退税额“，作如下账务处理： 借：应交税金--应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）（红字）贷：应交税金--应交增值税（出口退税）（红字）
2．报关单金额小于发票金额。调增”免抵退税额“，作如下账务处理： 借：应交税金--应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税金--应交增值税(出口退税)(二)运保佣冲减的会计调整
因退税审核和审批均不考虑运保佣冲减这一因素，因此在退税审批后还要对国外运保佣冲减进行调整。对国外运保佣的冲减有两种方法，第一条是冲减时不考虑不予抵扣税额冲减数，而留待年末调整；第二种是冲减同时同步计算不予抵扣税额冲减数。在运保佣的处理上，两种方法都要补征已冲减部分的已退税款，第一种方法还要对不予抵扣税额进行调整。
1.冲减时未同步计算不予抵扣税额，首先应将免税申报时多计算的不予抵扣税额根据以下公式计算调出。同时按冲减乘以退税率的结果对”免抵税额“进行调整，收到调整通知的当期主管国税机关批准有退税的，应先将应调整部分在应退税中扣减，应退税不够扣减的调减”应免抵税额“：
应调减不予抵扣税额=冲减金额×(征税率-退税率)根据公上公式及计算的结果作如下会计分录：
借：产品销售成本--一般贸易(或进料加工贸易)出口(红字)贷：应交税金--应交增值税(进项税额转出)(红字)其次，对冲减的运保佣部分按适用退税率计算调整”免抵税额"，作如下会计分录： 借：应交税金--应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)(红字)贷：应交税金--应交增值税(出口退税)(红字)2.冲减时已同步计算不予抵扣税额，只调减免抵税额，不调整不予抵扣税额，调整方法与1相同
1（1），提供海量管理资料免费下载！
更多免费下载，尽在1（1）
第五篇：生产企业免抵退税政策
出口货物“免、抵、退”税管理办法
一、“免、抵、退”税管理办法的实施范围
（一）生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口（以下简称生产企业出口）的自产货物，除另有规定者外，增值税一律实行“免、抵、退”税管理办法。
本办法所述的生产企业，是指独立核算，实行生产企业财务会计制度，经主管国税机关认定为增值税一般纳税人，并且具有实际生产能力 的企业和企业集团。
本办法所述自产货物是指生产企业购进原辅材料，经过加工生产的货物。以及符合国家税务总局关于出口产品视同自产产品退税有关规定的视同自产产品。生产企业出口的视同自产产品按以下规定执行：
1.生产企业出口外购的产品，凡同时符合以下条件的，可视同自产货物办理退（免）税。（1）与本企业生产的产品名称、性能相同；
（2）使用本企业注册商标或外商提供给本企业使用的商标；（3）出口给进口本企业自产产品的外商。
2.生产企业外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品，若出口给进口本企业自产产品的外商，符合下列条件之一的，可视同自产产品办 理退（免）税。（1）用于维修本企业出口的自产产品的工具、零部件、配件；
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产产品组合成成套产品的。3.凡同时符合下列条件的，主管出口退税的税务机关可认定为集团成员，集团公司（或总厂，下同）收购成员企业（或分厂，下同）生产的 产品，可视同自产产品办理退（免）税。（1）经县级以上政府主管部门批准为集团公司成员的企业，或由集团公司控股的生产企业；（2）集团公司及其成员企业均实行生产企业财务会计制度；
（3）集团公司必须将有关成员企业的证明材料报送给主管出口退税的税务机关。
4.生产企业委托加工收回的产品，同时符合下列条件的，可视同自产产品办理退（免）税。（1）必须与本企业生产的产品名称、性能相同，或者是用本企业生产的产品再委托深加工收回的产品；
（2）出口给进口本企业自产产品的外商；（3）委托方执行的是生产企业财务会计制度；
（4）委托方与受托方必须签订委托加工协议。主要原材料必须由委托方提供。受托方不垫付资金，只收取加工费，开具加工费（含代垫的 辅助材料）的增值税专用发票。
5.生产企业向税务机关申报“免、抵、退” 税时，须按当月实际出口情况注明视同自产产品的出口额（在《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》备注栏中注明）。对生产企 业出口的视同自产产品，凡不超过当月自产产品出口额50%的，由主管税务机关按有关规定审核无误后办理“免、抵、退”税；凡超过当月自产产品出口额50%的，须报经省国家税务局核准后办理“免、抵、退”税。
6.生产企业不如实申报视同自产产品出口额的，税务机关将按照《中华人民共和国税收征收管理法》及《中华人民共和国税收征收管理法实 施细则》等有关规定进行处罚。
（二）增值税小规模纳税人出口自产货物继续实行免征增值税办法。
（三）生产企业出口自产的属于应征消费税的产品，实行免征消费税办法。
二、“免、抵、退”税规定的具体内容
实行“免、抵、退”税管理办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节的增值税；“抵”税，是指生产 企业出口的自产货物所耗用原材料、零部件等应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税款；“退”税，是指生产企业出口的自产货物 在当期内应抵顶的进项税额大于应纳税额而未抵顶完的税额，经主管退税机关批准后，予以退税。
三、生产企业出口销售入账时间、销售收入和离岸价的确定
（一）生产企业出口货物不论海、陆、空、邮运出口，均按财务制度规定的入账时间作为出口货物销售收入的实现时间登记出口销售帐。
（二）生产企业出口货物“免、抵、退”税额应根据出口货物离岸价、出口货物退税率计算。出口货物离岸价（FOB）以出口发票上的离岸价为准（要求出口发票与出口报关单的成交方式、数量、金额相一致）；若以其他价格条件成交的，应扣除按会计 制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等（原则上以海关确定的离岸价格为准，部分海关未在出口报关单上直接注明离岸价的，可以用成交价格减运保费确定，一张报关单上如有两 条以上记录的，可按出口金额的比例 进行分摊计算确定）。若出口发票不能如实反映离岸价，企业应按实际离岸价申报“免、抵、退”税，税务机关有权按照《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》等有关规定予以核定。
（三）出口货物不论以何种外币结算，均按国家规定的汇率折算成人民币登记有关账册；生产企业可以采用当月1日或当日的汇率作为记账汇率（一般为中间价），确定后报所在地主管税务机关备案，一个内不予调整。
四、有关“免、抵、退”税的计算
（一）免抵退税额、免抵退税额抵减额及免抵税额的计算：
免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额-上期结转免抵退税额抵减额
免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率
免税购进原材料包括从国内购进的免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格，计算公式为 ：
进料加工免税进口料件的组成计税价格＝货物到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税 免抵税额=免抵退税额-应退税额
（二）当期应纳税额、当期免抵退税不得免征和抵扣税额、当期免抵退不得免征和抵扣税额抵减额的计算：
当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额
当期免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额-上期结转免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额
当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝购进的免税原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率）
（三）当期应退税额、当期应免抵税额、结转下期继续抵扣的税额的计算
1．当生产企业本月的销项税额≥本月的应抵扣税额时，应纳税额≥0，即本月无未抵扣完的进项税额：
当期应退税额=0 当期应“免抵”税额=当期免抵退税额-当期应退税额（为0）=当期免抵退税额
无结转下期的留抵税额（即为0）。
2．当生产企业本月的销项税额＜本月的应抵扣税额时，本月进项税额未抵扣完，即当期期末有留抵税额：
（1）如果当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则：
当期应退税额=当期期末留抵税额
当期应免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额
结转下期的留抵税额=0；
（2）如果当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则：
当期应退税额=当期免抵退税额
当期应免抵税额=0 结转下期继续抵扣进项税额=当期期末留抵税额-当期应退税额。
“期末留抵税额”是计算确定应退税额、应免抵税额的重要依据，应以当期《增值税纳税申报表》的“期末留抵税额”的审核数栏为准。
（四）对新发生出口业务的企业，除本条第二款、第三款规定外，自发生首笔出口业务之日起 12个月内发生的应退税额，不实行按月退税的办法，而是采取结转下期继续抵顶其内销货物应纳税额。12个月后，如该企业属于小型 出口企业，则按本条有关小型出口企业的规定执行；如该企业属于小型出口企业以外的企业，则实行统一的按月计算办理“免、抵、退” 税的办法。
注册开业时间在一年以上的新发生出口业务的企业（小型出口企业除外），如不实行按月计算“免、抵、退”有困难的，经出口企业申请 ,如企业确有生产能力并无偷税行为及走私、逃套汇等违法行为的，报经我局批准，可实行统一的按月计算办理“免、抵、退”税的办法。新成立的内外销销售额之和超过 500万元（含）人民币，且外销销售额占其全部销售额的比例超过50%（含）的生产企业，如自成立之日起12个月内不办理退税确 有困难的，企业可在符合条件的当月提出按月办理“免、抵、退”税办法的申请，报经我局批准，可实行统一的按月计算办理“免、抵、退”税的办法。
我省小型出口企业标准为上一的内外销之和在 200万元（含）以下的生产性出口企业。对财税〔2002〕7号文件第八条规定的退税审核期为12个月的小型出口企业在中间 发生的应退税额，不实行按月退税的办法，而是采取结转下期继续抵顶其内销货物应纳税额，年底对未抵顶完的部分一次性办理退税的办 法。
（五）生产企业出口产品后，应及时回笼退税单证，按规定的期限及时向退税部门办理“免、抵、退”税申报手续。由于新“免、抵、退 ”税办法是按单证齐全计算审批“免、抵、退”税额，每月单证申报只能一次，对生产企业出口货物未按国税发 [2004] 64号文件第三条规定在报关出口90日内申报办理“免、抵、退”税手续的，如果其到期之日超过了当月的“免、抵、退”税申报期，退税部门可暂不按国税发[2004] 64号第七条规定视同内销货物予以征税。但生产企业应当在次月“免、抵、退”税申报期内申报“免、抵、退”税，如仍未申报的，以 及生产企业未在规定期限内收齐有关出口退（免）税凭证或未向主管国税机关办理“免、抵、退”税申报手续的，出口企业应视同内销货 物计提销项税额；生产企业出口不予退免税的货物，应按规定计提销项税额。销项税额计提公式如下： 一般纳税人：
销项税额=（出口货物离岸价×外汇人民币牌价）÷（1+法定增值税税率）×法定增值税税率
小规模纳税人：
应纳税额=（出口货物离岸价×外汇人民币牌价）÷（1+征税率）×征税率
五、生产企业“免、抵、退”税申报程序
（一）生产企业在货物报关出口后应及时与“口岸电子执法系统”出口退税子系统的出口货物报关单（退税）证明联电子数据进行核对，并按现 行会计制度的有关规定在财务上作销售。
（二）生产企业在“免、抵、退”税申报系统（总局的8.0版软件）中录入办理“免、抵、退”税申报所必须的各种数据，生成明细申报数据，在每月纳税申报期限内（一般为每月 1-10日）通过Web方式进行网上预审（原则上要求出口企业都能通过网上预申报，对个别企业因各种原因不能通过Web申报的，可将数据生成到软盘、U盘等储存介质中，在8-10日到我局办税大厅进出口窗口进行预审）。各种数据包括：进料加工手册登记录入、进口料件明细录入、进料加工核销录入（以上为有进料加工业务企业的必录项）、出口货物明细申报录入、收齐出口单证明细录入。
（三）生产企业根据预审后的反馈信息调整相关明细申报标识，并对数据进行一致性检查后，重新生成明细申报数据。
若当期有进料加工业务的，须先向退税部门申请出具进料加工免税证明，在取得进料加工免税证明后，应在“免、抵、退”税申报系统中 模拟出具进料加工免税证明，计算免抵退税抵减额和不予免征和抵扣税额抵减额。
（四）生产企业将《增值税纳税申报表》的相关数据录入申报系统，在免抵退汇总表数据录入模块中自动生成《生产企业出口货物“免、抵、退”税申报汇总表》，并生成汇总申报数据。
（五）在增值税纳税申报期限内，将生成的明细申报数据和汇总申报数据通过Web方式（要求出口企业都实行Web网上申报）向我局办税大厅征收窗口进行“免、抵、退”税申报，在完成“免抵退”税申报后，才能进行《增值税纳税申报表》的申报。
（六）生产企业打印出相关“免、抵、退”税申报报表。
（七）生产企业在每月的8-12日(节假日顺延一天)，带上已经“免、抵、退”税Web申报的单证齐全申报资料，进行退税单证正式申报。
（八）进出口部门在单证审核过程中，发现生产企业上报的退税单证因不符要求而撤单的，以及数据不正确等情况的，生产企业应重新生 成明细申报数据和汇总申报数据通过Web进行正式申报数据的重新上报。
（九）生产企业每月月底前（一般为每月 28—30日）可通过Web下载反馈信息（经审核和重新上报后，一般企业的申报数据与税务端的审批数基本相一致，企业可不再作数 据调整）。
（十）生产企业按月办理“免、抵、退”税申报后，应根据税务机关的审批反馈情况，做好“应收出口退税”账务的调整工作。生产企业 “免、抵、退”税申报时计算入账的应退税额如与退税部门审批数据不一致时，应及时调整有关账户。应退税额须全额转入“应收出口退 税”账户核算。下月《增值税纳税申报表》 “上期留抵税额” 栏及 “免抵退税货物应退税额” 栏应分别按本月《增值税纳税申报表》 “期末留抵税额”栏和本月《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》计算出的“应退税额”填列。
六、办理“免、抵、退”税申报所需的资料 为方便企业，减少重复上报资料，根据“免、抵、退”网上申报，数据实行计算机核对，资料信息共享的特点，我局简化和调整了企业的 上报资料，除按以上要求进行网上数据上报外，在进行“免、抵、退”税单证正式申报时还应提供下列资料。
（一）生产企业向退税部门办理“免、抵、退”税单证齐全申报时，应提供下列凭证资料： 1.《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》；
2.《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》（当期出口当期齐全且信息通过）； 3.《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》（前期出口当期齐全且信息通过）； 4.与进料加工业务有关的报表：
（1）《生产企业进料加工进口料件申报明细表》；（2）《生产企业进料加工贸易免税证明》； 5.装订成册的原始凭证：
（1）加盖海关验讫章的出口货物报关单（出口退税专用）；
（2）经外汇管理部门签章的出口收汇核销单（出口退税专用）（国税发[2004] 64号文件第二条规定的六类企业必须在单证申报时提供，除此之外的企业在单证申报时可暂不提供，但必须在报关出口之日起180天 内提供）或有关部门出具的远期收汇证明；（3）代理出口货物证明；（4）企业签章的出口发票；
（5）主管退税部门要求提供的其他资料。
（二）利用国际金融组织或外国政府贷款，采取国际招标方式由国内生产企业中标销售的机电产品，向退税部门申报“免、抵、退”税时，除提供上述申报表外，还应提供下列凭证资料：
1.招标单位所在地主管税务机关签发的《中标证明通知书》； 2.由中国招标公司或其他国内招标组织签发的中标证明(正本)； 3.中标人与中国招标公司或其他招标组织签订的供货合同（协议）； 4.中标人按照标书规定及供货合同向用户发货的发货单； 5.销售中标机电产品的普通发票或外销发票； 6.中标机电产品用户收货清单。利用国际金融组织和外国政府贷款采取国际招标方式，由国外企业中标再分包给国内生产企业供应的机电产品，视同国内企业中标予以办 理“免、抵、退”税。分包生产企业在申报办理“免、抵、退”税时，除提供上述凭证资料外，还应提供与中标人签署的分包合同（协议）。
（三）生产企业在次年 1月份增值税纳税期限内，将1-12月份的《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》（出口货物）装订成册上报到办税大厅进出 口窗口；
七、办理“免、抵、退”税申报的要求
（一）对有出口货物的生产企业，“免、抵、退”税申报每月必须在增值税纳税申报前进行。对当期既无出口业务又未收齐单证的，也必 须进行“免、抵、退”税申报，即零申报。
（二）在“免、抵、退”税申报之前，必须先进行预审。未预审或预审有误未作调整而进行“免、抵、退”税申报的，对上报的退税单证 作退单处理。多次发现未预审或预审有误未作调整而申报的，将根据国税发 [2004]64号文件第二条规定对企业按六类企业进行管理。
（三）《增值税纳税申报表》有关项目的申报要求
1.“免、抵、退税办法出口货物销售额”填写实行“免抵退税办法”的出口货物销售额，为当期报关出口并在财务上做销售的全部（包 括单证不齐部分）免抵退出口货物人民币销售额，应与当期《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》和《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》中的当期免、抵、退出口货物销售额栏数据相一致；
2.“免抵退税货物不得免征和抵扣税额”按当期全部（包括单证不齐全部分）免抵退出口货物人民币销售额与征退税率之差的乘积计算 填报，有进料加工业务的应扣除“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”；当“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”大于“出口货物销 售额乘征退税率之差”时，“免抵退货物不得抵扣税额”按0填报，其差额结转下期； “免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”采用“购进法”计算，其金额为当期全部购进的进口料件组成计税价格与征退税率之差的乘积。结案核销情况与原扣减情况有差异的，应在该栏进行调整。
3.“上期留抵税额”按照上月《增值税纳税申报表》的“期末留抵税额”数据填写。4.“免抵退税货物应退税额”按照退税部门确认的上月《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》中的“当期应退税额”填报，即 为上期转入“应收出口退税”账户的免抵退税货物的应退税额。5.若退税部门审核《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》的“累计申报数”与《增值税纳税申报表》对应项目的累计数不一致，企业应在下期增值税纳税申报时根据《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》中“与增值税纳税申报表差额”栏内的数据对《增 值税纳税申报表》有关数据进行调整。
（四）《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》的申报要求
1.生产企业按当期报关出口并在财务上做出口销售的全部出口明细（包括单证不齐全部分）填报《生产企业出口货物免、抵、退税申报 明细表》，对单证不齐无法填报的项目暂不填写，并在“单证不齐标志栏”内按填表说明做相应标志。
2.对前期出口货物单证不齐，当期收集齐全的，应在当期免、抵、退税申报时一并申报参与免、抵、退税的计算，可单独填报《生产企 业出口货物免、抵、退申报明细表》，在“单证不齐标志”栏内填写原申报时的所属期和申报序号。
3.《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》的“出口销售额”栏数据应与《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》的“当 期免、抵、退出口货物销售额”数据相一致。
（五）《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》的申报要求
1.《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》的“当期免、抵、退出口货物销售额”数据应与《生产企业出口货物免、抵、退税申 报明细表》的“出口销售额”栏数据相一致； 2.“出口销售额乘征退税率之差”按企业当期全部（包括单证不齐全部分）免抵退出口货物人民币销售额与征退税率之差的乘积填报；
3.“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”按退税部门当期开具的《生产企业进料加工贸易免税证明》中的“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”填报；
4.“出口销售额乘退税率”按企业当期出口单证齐全部分及前期出口当期收齐单证部分且经过退税部门审核确认的免抵退出口货物人民 币销售额与退税率的乘积计算填报。
5.“免抵退税额抵减额”按退税部门当期开具的《生产企业进料加工贸易免税证明》中的“免抵退税额抵减额”填报。
6.“与增值税纳税申报表差额”为退税部门审核确认的“累计”申报数减《增值税纳税申报表》对应项目的累计数的差额，企业应做相 应账务调整并在下期增值税纳税申报时对《增值税纳税申报表》进行调整。7.新发生出口业务的生产企业（按规定试行按月免抵退税管理办法的企业除外），12个月内“应退税额”按0填报，“当期免抵税额 ”与“当期免抵退税额”相等。
（六）申报数据的调整
对前期申报错误的，当期可进行调整。前期少报出口额或低报征、退税率的，可在当期补报；前期多报出口额或高报征、退税率的，当期 可以红字（或负数）差额数据冲减；也可用红字（或负数）将前期错误数据全额冲减，再重新全额申报蓝字数据。对于按会计制度规定允 许扣除的运费、保险费和佣金，与原预估入账值有差额的，也按此规则进行调整。本出口货物发生退运业务的，可在下期用红字（或 负数）冲减出口销售收入进行调整；以前出口货物发生退运的，应补缴原“免、抵、退”税款，应补税额 =退运货物出口离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率。若退运货物由于单证不齐等原因已视同内销货物征税的，则不须补缴税款。
八、生产企业“免、抵、退”税单证办理
生产企业开展进料加工业务以及“免、抵、退”税凭证丢失需要办理有关证明的，在“免、抵、退”税申报期内申报办理。生产企业出口货物发生退运的，可以随时申请办理有 关证明。
（一）《生产企业进料加工贸易免税证明》的办理 1.进料加工业务的登记
开展进料加工业务的企业，在履行每份进料加工复出口合同第一次进料之前，应持进料加工贸易合同、海关核发的《进料加工登记手册》（外商投资企业不需提供）、经外经贸主管部门盖章的《加工贸易业务批准证》、进口料件申请备案清单、出口成品申请备案清单、出口 制成品及对应进口料件消耗备案清单等资料，向退税部门办理登记备案手续。2.《生产企业进料加工贸易免税证明》的出具
开展进料加工业务的生产企业在向退税部门申报办理“免、抵、退”税时，应填报《生产企业进料加工进口料件申报明细表》，退税部门 按规定审核后出具《生产企业进料加工贸易免税证明》。
进料加工业务采用“购进法”计算“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”，《生产企业进料加工贸易免税证明》按当期全部购进的进口 料件组成计税价格计算出具。3.进料加工业务的核销 生产企业应于复出口货物全部报关出口，并取得《海关进料加工手册结案通知书》，持《进料加工登记手册》及《生产企业进料加工海关 登记手册核销申请表》于次月底前到退税部门办理进料加工业务核销手续。退税部门根据该笔复出口货物的实际发生情况出具核销后的《 生产企业进料加工贸易免税证明》，与当期出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》一并参与计算。
（二）其他“免、抵、退”税单证办理。
1.《补办出口货物报关单证明》。生产企业遗失出口货物报关单（出口退税专用）需向海关申请补办的，可凭主管退税部门出具的《补 办出口报关单证明》，向海关申请补办。
生产企业在向主管退税部门申请出具《补办出口报关单证明》时，应提交下列凭证资料：（1）《关于申请出具（补办出口货物报关单证明）的报告》；（2）出口货物报关单（其他未丢失的联次）；（3）出口收汇核销单（出口退税专用）；（4）出口销售发票；
（5）主管退税部门要求提供的其他资料。
2.《补办出口收汇核销单证明》。生产企业遗失出口收汇核销单（出口退税专用）需向主管外汇管理局申请补办的，可凭主管退税部门 出具的《补办出口收汇核销单证明》，向外汇管理局提出补办申请。
生产企业向退税部门申请出具《补办出口收汇核销单证明》时，应提交下列资料：（1）《关于申请出具（补办出口收汇核销单证明）的报告》；（2）出口货物报关单（出口退税专用）；（3）出口销售发票；
（4）主管退税部门要求提供的其他资料。
3.《代理出口未退税证明》。委托（生产企业）遗失受托方（外贸企业）主管退税部门出具的《代理出口货物证明》需申请补办的，应 由委托方先向其主管退税部门申请出具《代理出口未退税证明》。
委托方（生产企业）在向其主管退税部门申请办理《代理出口未退税证明》时，应提交下列凭证资料：
（1）《关于申请出具（代理出口未退税证明）的报告》；（2）受托方主管退税部门已加盖“已办代理出口货物证明”戳记的出口货物报关单（出口退税专用）；
（3）出口收汇核销单（出口退税专用）；（4）代理出口协议（合同）副本及复印件；（5）主管退税部门要求提供的其他资料。
4.《出口货物退运已办结税务证明》。生产企业在出口货物报关离境、因故发生退运、且海关已签发出口货物报关单（出口退税专用）的，须凭其主管退税部门出具的《出口货物退运已办结税务证明》，向海关申请办理退运手续。
本出口货物发生退运的，可在下期用红字（或负数）冲减出口销售收入进行调整；以前出口货物发生退运的，应补缴原免抵退税 款，应补税额 =退运货物出口离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率，补税预算科目为“出口货物退增值税”。若退运货物由于单证不齐等原因已 视同内销货物征税的，则不须补缴税款。
生产企业向主管退税部门申请办理《出口货物退运已办结税务证明》时，应提交下列资料：
（1）《关于申请出具（出口货物退运已办结税务证明）的报告》；（2）出口货物报关单（出口退税专用）；（3）出口收汇核销单（出口退税专用）；（4）出口销售发票；
（5）主管退税部门要求提供的其他资料。
点击咨询 