出口生产型免抵退企业的增值税税负如何计算

第一篇：出口生产型免抵退企业的增值税税负如何计算

出口生产型免抵退企业的增值税税负如何计算

生产企业自营出口增值税税负率=（内销销项＋免抵退销售额×征税率－进项税额）／（免抵退销售额＋内销销售额）*100%

假设某公司总销售收入为100万元，外销收入95万元，内销收入5万元，进项税金15万元，征税率17%，退税率13%，计算如下：

销项税金=50000*17%=8500元

进项税金转出=950000*（17%-13%）=38000元

应交税金=8500-（150000-38000）=-103500元

税负=[8500+950000*17%-（150000-38000）]/1000000*100%=5.8% 如此题，该公司未缴纳增值税，实际税负为0，但由于是外销产品实行免抵退税政策所致，又有征、退税率差，所以理论税负为5.8%。

第二篇：生产型出口企业增值税税负的三种计算公式

生产型出口企业增值税税负的三种计算公式：

1.免抵退税出口企业增值税税负率=（当期免抵税额+当期应纳税额）/（当期应税销售额+当期免抵退税销售额）*100% 2.免抵退税出口企业增值税税负率={[销项税额+免抵退销售额*征收率-（进项税额+年初留抵税额-年末留抵税额）]/[应税货物及劳务销售额（不包括免税货物及劳务销售额）+免抵退销售额]}*100% 注意：以上公式中的进项税额均为：进项税额-进项税额转出+出口货物进项转出，起初期末留抵均为增值税纳税申报表上的留抵数-下期（下）申报表当月免抵退货物应退税额。

3.生产企业自营出口增值税税负率=（内销销项+免抵退销售额*征收率-进项税额）/（免抵退销售额+内销销售额）*100%

第三篇：免抵退税是对生产型出口企业的增值税优惠政策

免抵退税是对生产型出口企业的增值税优惠政策。

1、免，就是免征出口货物的销项税；

2、抵，就是应退进项税（出口产品的进项税）抵顶内销产品应纳税；

3、退，就是应退进项税抵顶内销产品应纳税额后，如有余额则需退还企业。

二、关键概念

1、“免抵退税额”：即“名义出口退税”金额，是出口货物人民币“离岸价”乘以“退税率”的结果；

2、“不得免征和抵扣税额”：即应计入成本的“进项转出”税额，是出口货物对应的“征税率”与“退税率”的差乘以出口货物人民币“离岸价”；

3、“名义留抵税额”：即在不考虑出口退税的情况下，进项税大于销项税的金额。是“上期留抵税”加“本期进项税”减“本期进项转出”减“本期销项税”的结果“大于零”的金额。“名义留抵税额”减去实际“应退税额”即为结转下期的“上期留抵税额”

4、“应退税额”：是税务机关需要实际退回给企业的“出口退税”金额。企业是否有应退税额，必须满足以下两个条件；同时，“应退税额”在以下两个条件中，取孰低金额：

（1）有“免抵退税额”：即“名义出口退税”金额；（2）有“名义留抵税额”。

5、出口抵减内销产品应纳税额：在“名义留抵税额”小于“名义出口退税”金额，说明有一部份“出口退税”被内销产品应纳税额冲抵，这一冲抵部分即“出口抵顶内销产品应纳税额” 值得注意的是，上述“离岸价”均不为含税价。因为，出口货物免税，所以，其价格自然为不含税价格。

三、关键概念之间的关系

1、出口退税=应退税额+出口抵减内销产品应纳税额。

2、免税金额=应退税额+进项转出金额

四、关键概念与会计核算

1、免抵退税

借：其他应收款——应收出口退税款；（反映“应退税额”）

借：应交税费用——应交增值税——出口抵减内销产品应纳税额；（反映“出口抵顶内销产品应纳税额”）

贷：应交税费用——应交增值税——出口退税；（反映“免抵退税额”）

2、不得免征和抵扣税额

借：主营业务成本；（反映“进项转出”进入主营业务成本的金额）

贷：应交税费用——应交增值税——进项转出；（反映““进项转出”税额）

第四篇：生产型企业出口退税计算

生产型企业出口退税计算

一般来说，“免、抵、退”是各有含义的，①、“免”是指生产企业出口自产货物免征生产销售环节的增值税；②、“抵”是指以本企业本期出口产品应退税额抵顶内销产品应纳税额。③、“退”是指按照上述过程确定的实际应退税额符合一定标准时，即生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完成的部分予以退税。

我国对出口货物实行增值税“免、抵、退”税办法已两年多了，但有一些出口生产企业的财务人员对“免、抵、退”税计算及账务处理仍不能很好掌握，在一定程度上影响了“免、抵、退”工作的进行。笔者现将“免、抵、退”税计算方法简介如下并举例说明。

归纳起来，“免、抵、退”税的计算可分为四个步骤：

一、计算不得免征和抵扣税额

免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×外汇牌价×（增值税率－出口退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征收率－出口货物退税率）

二、计算当期应纳税额

当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期末留抵税额

若应纳税额为正数，即没有可退税额（因为没有留抵税额），则仍应交纳增值税；若应纳税额为负数，即期末有未抵扣税额，则有资格申请退税，但到底能退多少，还要进行计算比较。

三、计算免抵退税额

免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额

免抵退税额抵减额＝免税购进原料价格×出口货物退税率

免税购进原料包括从国内购进免税原料和进料加工免税进口料件。其中进料加工免税进口料件的组成计税价格公式为：

进料加工免税进口料件的组成计税价格＝货物到岸价＋海关实征关税和消费税

四、确定应退税额和免抵税额

若期末未抵扣税额≤免抵退税额，则当期应退税额＝期末未抵扣税额，当期免抵税额＝免抵退税额－期末未抵扣税额；

若期末未抵扣税额≥免抵退税额，则当期应退税额＝免抵退税额，当期免抵税额＝0。

现结合实例说明如何进行计算和账务处理。

例：某自营出口生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17％，退税率13％，2003年1—3月有关业务资料如下：

一月份，期初增值税留抵5万元，购进原材料等货物500万元，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品销售额300万元，出口货物离岸价折合人民币1200万元。

①外购原材料、备件、能耗等，会计分录为：

借：原材料等科目 5000000 应交税金—应交增值税（进项税额）850000 贷：银行存款等科目 5850000 ②产品外销时，会计分录为： 借：银行存款等科目 12000000 贷：主营业务收入 12000000 ③内销产品，会计分录为： 借：银行存款等科目 3510000 贷：主营业务收入 3000000 应交税金—应交增值税（销项税额）510000 ④计算当月出口货物不得免征和抵扣税额（即剔税）不得免征和抵扣税额＝1200×（17％－13％）＝48（万元）

借：主营业务成本 480000 贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）480000 ⑤计算应纳税额

本月应纳税额＝51－（85－48）－5＝9（万元）＞0，仍应交税。

借：应交税金—应交增值税（转出未交增值税）140000 贷：应交税金—未交增值税 140000 结转后，月末“应交税金—未交增值税”账户贷方余额为90000元。

2、二月份，外购原材料、燃料等支付价款850万元、允许抵扣的进项税额144．5万元；内销货物取得不含税销售额300万元；出口销售货物取得销售额500万元。

①采购原料、出口及内销的会计分录与1月份类似，不再赘述。计算当月出口货物不得免征和抵扣税额（即剔税）

不得免征和抵扣税额＝500×（17％－13％）＝20（万元）

借：主营业务成本 200000 4 K: O0 w7 S2 n T;J 贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）200000 ③计算应纳税额（即抵税）应纳税额＝300×17％－（144．5－20）＝－73．5（万元）

④计算免抵退税额（即算尺度）

免抵退税额＝500×13％＝65（万元）＜73．5（万元），可全部申请退税 , ⑤确定应退税额和免抵税额

应退税额＝65万元

免抵税额＝0 期末留抵税额＝73．5－65＝8．5（万元）

借：应收补贴款 650000 贷：应交税金—应交增值税（出口退税）650000 借：应交税金—未交增值税 85000 贷：应交税金—应交增值税（转出多交增值税）85000

3、三月份，免税进口料件一批，支付国外买价300万元、运抵我国海关前的运输费用、保管费和装卸费用50万元，该料件进口关税税率20％，料件已验收入库；出口货物销售取得销售额600万元；本月无内销。

①免税进口料件组成计税价格＝（300＋50）×（1＋20％）＝420（万元）借：原材料 4200000 贷：银行存款等科目 3500000 应交税金—应交关税 700000 ②出口的会计分录与前2个月类似，不再赘述。

③计算当月出口货物不得免征和抵扣税额（即剔税）

免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝420×（17％－13％）＝16．8（万元）

免抵退税不得免征和抵扣税额＝600×（17％－13％）－16．8＝7．2（万元）

借：主营业务成本 72000 贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）72000 ④计算应纳税额（即抵税）

应纳税额＝0－（0－7．2）－8．5＝－1．3（万元）

⑤计算免抵退税额（即算尺度）

免抵退税额抵减额＝420×13％＝54．6（万元）免抵退税额＝600×13％－54．6＝23．4（万元）

⑥确定应退税额和免抵税额 : 应退税额＝1．3万元

当期免抵税额＝23．4－1．3＝22．1（万元）借：应收补贴款 13000 应交税金—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）221000 贷：应交税金—应交增值税（出口退税）234000 借：应交税金—应交增值税（转出未交增值税）85000 贷：应交税金—未交增值税 85000 通过实务处理我们可以看出，在免抵退税的计算方法中，计算“当期免抵税额”主要是为了账务处理的需要。因为当应纳税额为负数，且留抵税额小于“免抵退”税额时，可退税额为留抵税额，免抵税额＝“免抵退”税额－留抵税额。

账务处理为：

借：应收补贴款

应交税金—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税金———应交增值税（出口退税）

免抵税额即为“应交税金———应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”科目的数额，如果不计算出免抵税额，在财务处理时将无法平衡。

第五篇：生产企业自营出口增值税税负率的计算

自营出口生产型企业增值税税负率的计算

税务系统给出的一个关于税收负担率的计算公式:

税收负担率=[(内销收入+外销收入)*适用税率-(上期留抵+本期进项-期末留抵-进项转出)]/全部销售收入*100%

注:进项转出中不包括外销收入乘征退税率差而转出的部分

生产企业自营出口增值税税负率计算：

（内销销项＋免抵退销售额×征税率－进项税额）／（免抵退销售额＋内销销售额）

出口退税企业的税负率计算：

目前对于出口型生产企业税负率的计算方法分二种情况：

1、期初进项留抵数中有以前出口但末申报退税的进项留抵在内，且数额较大，主要形成原因是由于新批的出口企业受一定条件限制，前十三个月不能申报出口退税，其金额放在留抵进项中体现。且到年末仍有留抵，其留抵数的计算应为上年末增值税纳税申报表的期末留抵数-下1月份增值税纳税申报上的本期免抵退货物应退税额>0，此时期初留抵直接影响到下的税负率，此时当年实际税负率的计算方法：(全年销售收入(内外销之和)*17%-当年进项)/全年销售收入。

2、对于不受上项因素影响的企业：税负率的计算公式有二种：

第一种计算方法是：(免抵额+应纳税额)/全年销售收入。

第二种方法是：(全年销售收入*17%-进项税额+期初进项留抵-期末进项留抵)/全年销售收入。此两种计算方法的结果是一致的。或：

税负={【销项税额合计+免抵退货物销售额×17%-（进项税额合计-进项税额转出合计+年初留抵税额-年末留抵税额）】÷【应税货物及劳务销售额（不包括免税货物及劳务销售额）+免抵退货物销售额】}×100%

这是针对“出口企业有实行免抵退办法的，也可以说总结为：应交税金/销售额

以上计算中的进项税额均为进项税额-进项税额转出+出口货物进项转出，期初期末留抵均为增值税纳税申报上的留抵数-下期申报表当月免抵退货物应退税额。

增值税税负率计算公式：

增值税税负率=｛［销项税额合计+免抵退货物销售额*应税货物实用税率-（进项税额合计-进项税额转出合计+年初留抵税额-年末留抵税额）］［/应税货物或劳务销售额+免抵退货物销售额］｝*100％

出口企业税负

一、免抵退税出口企业增值税税负率=（当期免抵税额+ 当期应纳税额）÷（当期应税销售额+ 当期免抵退税销售额）×1OO%。“免抵税额”包含单证不齐与单证齐全的出口货物免抵税额。

二、税负只是税务机关进行纳税申报稽核分析的参考指标。1.对实行“免抵退”的生产企业而言,应纳增值税包括了出口抵减内销产品应纳税额

2.通常情况下，当期应纳增值税=应纳增值税明细账“转出未交增值税”累计数+“出口抵减内销产品应纳税额”累计数

实 例：

例

1、某企业O6年1月份外销8OO万（人民币），出口退税率为13%，内销为1OOO万，当月进项税额为35O万，期初无留抵。

则：当月应交税金=1OOO*17%-35O+8OO*4%=-148万（留抵），当月应退税额=免抵退税额=8OO*13%=1O4万，当月免抵税额=当月免抵退税额-应退税额=1O4-1O4=O，当月税负=O/(8OO+1OOO)*/1OO%=O%；

会计处理：① 借：应收补贴款 1O4 贷：应交税金-----应交增值税(出口退税)1O4 ，例

2、同样是例1。进项税额改为25O万。则：当月应交税金=1OOO*17%-25O+8OO*4%=-48万（留抵），当月应退税额=当月留抵税额=48万，当月免抵税额=当月免抵退税额-应退税额=8OO*13%-48=56，当月税负=56/(8OO+1OOO)*/1OO%=3.1%；

会计处理：① 借：应收补贴款 48 贷：应交税金-----应交增值税(出口退税)48，②借：应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）56 贷：应交税金——应交增值税（出口退税）56

例

3、同样是例1。进项税额改为2OO万；则：当月应交税额=1OOO*17%-2OO+8OO*4%=2万，当月免抵税额=当月免抵退税额=8OO*13%=1O4

万，当

月

税

负=(2+1O4)/(8OO+1OOO)*1OO%=5.89%;

会计处理： 借：应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）1O4 贷：应交税金——应交增值税（出口退税）1O4 ②借：应交税金——应交增值税（转出未交增值税）2 贷：应交税金——未交增值税2

税负={【销项税额合计+免抵退货物销售额×17%-（进项税额合计-进项税额转出合计+年初留抵税额-年末留抵税额）】÷【应税货物及劳务销售额（不包括免税货物及劳务销售额）+免抵退货物销售额】}×100%。