生产型出口企业增值税改为“免、抵、退”后的会计处理

第一篇：生产型出口企业增值税改为“免、抵、退”后的会计处理

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生产型出口企业增值税改为“免、抵、退”后的会计处理

作者：易国庆 陈 芳

来源：《财会通讯》2005年第06期

第二篇：生产企业“免、抵、退”增值税的处理

生产企业“免、抵、退”增值税的处理

生产企业免抵退税的会计核算，根据业务流程主要可分：免税出口销售收入的核算、不予抵扣税额的核算、应交税费的核算、进料加工不予抵扣税额抵减额的核算、出口免抵税额和应退税额的核算，以及免抵退税调整的核算。根据现行会计制度的规定，对出口货物免抵退税的核算，主要涉及到“应交税费——应交增值税”、“应交税费——未交增值税”、“应交税费——增值税检查调整”和“应收出口退税”。其中“应交税费——应交增值税”的借方有“进项税额”、“已交税金”、“减免税金”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”这5个专栏，贷方设有“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”这4个专栏。需要注意的是这些专栏核算时借贷方是固定的，增加用蓝字，减少用红字。在一般情况下，企业取得主管退税机关出具的《生产企业出口货物免抵退税审批通知书》后，根据上面注明的免抵税额、应退税额分别借记“应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”、“应收出口退税”，根据上面注明的免抵退税总额贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”。取得主管退税机关出具的《生产企业进料加工免税证明》、《生产企业进料加工免税核销证明》后，根据上面注明的“不予抵扣税额抵减额”，红字借记“主营业务成本”、贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”。

实行“免、抵、退”办法的企业，购进用于加工出口货物的材料价款、运杂费等借记“材料采购”科目，按增值税专用发票上注明的进项税额借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按照应付或实际支付的金额贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。对可抵扣的运费金额按7%计算的进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“材料采购”科目。

加工货物出口销售后，结转主营业务成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“产成品”科目；企业按规定的增值税征收率与退税率之差计算的出口货物不得免征和抵扣税额，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目；用全部进项税额中剔除出口货物不得免征和抵扣税额后的余额去抵减内销货物的销项税额，即为当期应纳税额或当期留抵税额。月末对当期应纳税额，借记“应交税费——转出未交增值税”科目，货记“应交税费——未交增值税”；申报入库时借记“应交税费——未交增值税”，货记“银行存款”科目。

对按规定计算出的当期应退税额借记“应收出口退税”科目，当期免抵税额借记“应交税费——应交增值税（出口抵减内销应纳税额）”科目，按当期计算的免抵退税额贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目，此项会计处理一般是在取得主管退税机关出具的《生产企业免抵退税审批通知单》后做。

收到税务机关退回的增值税税额借记“银行存款”科目，贷记“应收出口退税”科目。

生产企业已办理退税和免抵税的出口货物发生退关、退货的，应及时到其所在地主管出口退税的税务机关申请办理《出口货物退运已办结税务证明》，交纳已退的税款，调整已免抵税额。并做相反的会计分录冲减销售收入和销售成本，调整“不得免征和抵扣税额”。

【例】某工业企业生产销售甲产品。某月购入原材料一批取得的增值税专用发票上注明的材料价款为40万元，增值税额为6.8万元；本月内销收入为100万元，外销收入按当日市场汇价折合人民币金额为140万元。增值税征收率和退税率分别为17%和13%，本月已销产品的生产成本为140万元，上期留抵税额12万元。本月申报所属期上月的免抵退税（全部为一般贸易），外销收入为120万元。购销业务均以银行存款收付。做会计分录：

⑴购入原材料：

借：材料采购或原材料

400 000

应交税费——应交增值税（进项税额）68 000

贷：银行存款

468 000

⑵实现销售收入时：

借：银行存款570 000

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

（1 000 000×17%）170 000

主营业务收入——内销000 000

——外销400 000

⑶结转主营业务成本时：

借：主营业务成本——内销

（1 400 000×40%）560 000

——外销

（1 400 000×60%）840 000

贷：产成品

400 000

⑷计算出口货物不得免征和抵扣税额，调整出口货物主营业务成本时：

不得免征和抵扣税额=1 400 000×（17%-13%）=840 000（元）

借：主营业务成本——外销

000

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

000

⑸计算当期申报的免抵退税额。应退税额。免抵税额时：

免抵退税额＝1 200 000×13%＝156 000（元）＞上期留抵税额120 000元

应退税额＝120 000

免抵税额＝156 000-120 000＝36 000（元）

借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）36 000

应收出口退税

000

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

156 000

⑹计算并缴纳当期应税额：

应纳税额=170 000-（68 000-56 000）=158 000（元）

借：应交税费——转出未交增值税

158 000

贷：应交税费——未交增值税

158 000

申报入库：

借：应交税费——未交增值税

158 000

贷：银行存款

158 000

为了避免发生出口企业因补征税额而发生经营利润的大起大落，按照权责发生制和配比原则，对出口货物计算应补征的增值税按以下方法处理：

对补征增值税税额中的可退税部分作为当期的应收债权借记“应收出口退税”科目，对征退税率差额部分作为出口成本借记“自营出口销售成本”（或以前损益调整）科目，按补征税额贷记“应交税费——增值税检查调整”科目。然后对“应交税费——增值税检查调整”科目余额进行处理，借记“应交税费——增值税检查调整”，对补征税额冲减进项留抵税额部分贷记“应交税费——应交增值税（进项转出）”科目，对不足冲减应入库部分贷记“应交税费——未交增值税”科目；税款入库后，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。

在收到退税机关的补退税批复后，对账面数大于批准数的差额，借记“自营出口销售成本”（或以前损益调整）科目，贷记“应收出口退税”科目。

实际收到退税款后，借记“银行存款”科目，贷记“应收出口退税”科目

第三篇：出口货物退(免)增值税的帐务处理

出口货物退（免）增值税的帐务处理

1、外贸企业出口货物退增值税的帐务处理（1）一般贸易自营出口方式下 采购货物时，借 商品采购

应交税金——应交增值税（进项税额）

贷 银行存款等 验收入库后，借 库存商品

贷 商品采购 报关离境后，借 应收外汇帐款

贷 出口销售收入

申报出口退税时，借 应收出口退税（增值税）

贷 应交税金——应交增值税（出口退税）

同时商品购进增值税专用发票上记载的增值税额与按退税率计算的应退增值税金之间的差额，作

借 出口销售成本

贷 应交税金——应交增值税（进项税额转出）收到退税款时，借 银行存款

贷 应收出口退税（增值税）发生退关、退货作相反的会计处理。

定期结转商品成本和其它往来帐款会计处理略。（2）一般贸易委托出口方式下

发出委托销售商品时，借 库存商品——委托销售商品

贷 库存商品

收到代销清单或出口单证时，借 应收帐款（代销款）

贷 出口销售收入 收到代销货款时（扣除手续费）借 银行存款

销售费用——代销手续费

贷 应收帐款 申报出口退税时，借 应收出口退税（增值税）

贷 应交税金——应交增值税（出口退税）

同时，商品购进增值税专用发票上记载的增值税额与按退税率计算的应退增值税金之间的差额，作

借 出口销售成本

贷 应交税金——应交增值税（进项税额转出）收到退税款时，借 银行存款

贷 应收出口退税（增值税）发生退关、退货作相反的会计处理。

定期结转商品成本和其它收款往来会计处理略。（3）外贸企业进料加工业务应退增值税的帐务处理 ①委托加工方式下

外贸企业免税进口已备案的料件时，借 商品材料采购（进料加工）

贷 银行存款

验收入库后，借 库存商品材料（进料加工）

贷 商品材料采购（进料加工）委托加工发出商品材料时，借 加工商品材料（进料加工）

贷 库存商品材料（进料加工）

`支付加工费并取得加工费增值税专用发票时，借 加工商品材料（进料加工）

应交税金——应交增值税（进项税额）

贷 银行存款

收回加工商品时，借 库存商品

贷 加工商品材料（进料加工）商品报关离境时，借 应收外汇帐款

贷 出口销售收入

申报加工费退税时，借 应收出口退税（增值税）

贷 应交税金——应交增值税（出口退税）

同时，加工费增值税专用发票上记载的增值税额与按对应出口商品的退税率计算的应退增值税金之间的差额，作

借 出口销售成本

贷 应交税金——应交增值税（进项税额转出）收到退税款时，借 银行存款

贷 应收出口退税（增值税）发生退关、退货作相反的会计处理。

定期结转商品成本和其它帐款往来的会计处理略。②作价加工免税进口已备案料件并收回成本复出口方式下

在这种贸易方式下，外贸企业在主管海关和税务机关备案进口料件后，还须向主管出口退税机关填报“进料加工贸易申报表”，经批准后，向主管征税的税务机关办理免税进口料件作价加工时计算增值税但不计征入库的手续，对其计算的作价销售料件但不入库的增值税额，应按退税税率计算并抵减其收回成品的应退增值税额。

料件报关进口时，借 商品材料采购（进料加工）

贷 银行存款

验收入库后，借 库存商品材料（进料加工）贷 商品材料采购（进料加工）（若海关减征了增值税，此笔分录应增作：

借 应交税金——应交增值税（进项税额）

贷 银行存款

一般地，对外贸企业从事理料加工复出口业务，进口料件实行免税保税监管，成品复出口后，持有关出口单证向海关和税务机关进行进口料件的核销）作价加工料件并开具料价增值税专用发票时，借 应收帐款等

贷 商品销售收入——内销

应交税金——应交增值税（销项税额）

到主管征税的税务机关履行进口料件的“计征税金但不入库”手续时，对应抵顶的按退税率计算的增值税金和按征退税率差计算的增值税金，借 应交税金——应交增值税（进项税额转出）

贷 应收出口退税

库存商品材料（进料加工）收回成品并验收入库时，借 库存商品（进料加工）

应交税金——应交增值税（进项税额）贷 应收帐款等 成品报关离境后，作

借 应收外汇帐款

贷 商品销售收入——出口销售 申报退税时，借 应收出口退税（增值税）

贷 应交税金——应交增值税（出口退税）收到退税款时，借 银行存款

贷 应收出口退税

对成品收回时的增值税专用发票上记载的增值税额与按退税率计算的增值税金之间的瘥 额，作

借 商品销售成本——出口销售成本

贷 应交税金——应交增值税（进项税额转出）发生退关、退货时，作相反的会计分录。结转出口商品成本和其它帐款往来帐处理略。

2、生产企业自营（委托）出口自产货物应退（免）增值税的帐务处理

（1）生产企业自营（委托）出口自产货物在“免抵退”税收管理办法下退（免）税的帐务处理 ①一般贸易方式上

采用免抵退管理办法的生产企业每个季度的第一个月或第二个月按免抵退公式计算的当月税应纳税额为正数时，计缴增值税；为负数时，结转下月继续抵扣。到第三个月，计算当月应纳税额若为正数，计缴增值税；若为负数，根据整个季度的出口销售比例是否超过50%来决定退税还是结转下季的第一个月继续抵扣。因此，按月计算的应缴税额为正数并缴纳税金时，借 应交税金——应交增值税（已交税金）

贷 银行存款

季中第一个月、第二个月和第三个月就缴税额为负数且整个季度出口比例不到50%，分别结转到下月继续抵扣。

第三个月应缴税额为负数且整个季度出口比例超过50%时，企业向税务机关申报办理出口退税：

借 应收出口退税

贷 应交税金——应交增值税（出口退税）收到主管出口退税税务机关的退税时，借 银行存款

贷 应收出口退税

生产企业在按公式计算当期应纳税额时，对计算的不予免税、抵扣或退税的税额作

借 出口销售成本

贷 应交税金——应交增值税（进项税额转出）若发生退关、退货时作相反的会计分录。②“进料加工”贸易方式下

生产企业开展“进料加工”业务，料件免税进口并经海关和税务机关备案后，向主管出口退税税务机关填报“生产企业进料加工贸易申请表”，对免税进口料件虚拟计算进项税额，但在计算免抵退时，对此料件按规定的退税率计算税额并予以扣减。对此过程中的发生的增值税金，已由相关表格反映，可不作相应的会计核算。在此前提下，有关会计分录： 进口材料时，借 材料采购

贷 应付帐款 验收入库后，借 原材料 贷 材料采购 产品复出口后，借 应收帐款等

贷 产品销售收入——出口销售收入 对计算的当月不予免税、抵扣和退税的税额，作

借 产品销售成本——出口销售成本

贷 应交税金——应交增值税（进项税额转出）月末结转产品销售成本略。申报退税时，借 应收出口退税

贷 应交税金——应交增值税(出口退税)收到退乘积款后，借 银行存款

贷 应收出口退税

（2）生产企业自营（委托）出口自产货物在“先征后退”管理办法下退（免）税的帐务处理 ①一般贸易方式下

生产企业进货及生产成本核算略。

对出口销售的产品，由于当月依据出口闻岸价按征税率计算的增值税与按奶税率计算的增值税金之差，转入出口成本，因此，可综合作

借 应收外汇帐款等

其他应收款——应收出口退税

产品销售成本——出口销售成本

贷 产品销售收入——出口销售收入

应交税金——应交增值税（销项税额）对内销的产品，借 应收帐款等

贷 产品销售收入——内销收入

应交税金——应交增值税（销项税额）对当月应纳的增值税，月末作：

借 应交税金——应交增值税（转出未交增值税）

贷 应交税金——未交税金 下月初按纳税期限交纳增值税时，作：

借 应交税金——未交增值税

贷 银行存款

收到出口退税时，借 银行存款

贷 其他应收款——应收出口退税 ②进料加工方式下

进料加工业务的会计分录：

在已备案的免税料件进口时，借 材料采购——进料加工料件

贷 应付外汇帐款等 材料验收入库后，借 原材料——进料加工料件

贷 材料采购——进料加工 帐款往来及生产成本核算略。

生产企业填写“生产企业进为加工贸易申请表”时，对免税进口料件虚拟的按通税率计算的可抵扣进项税金，以及以后在退税额中进行的税金抵扣，这一过程都在有关表格中进行了反映，所以，这一过程及发生的增值税税金可不作核算。

成品出口后，由点到面成品的出口退税率与征税率不同而产生的增值税差额应转入到出口成本中，综合作： 借 应收外汇帐款等

产品销售成本——出口销售成本

其他应收款——应收出口退税

贷 产品销售收入——出口销售收入

应交税金——应交增值税（销项税额）月末按“先征后退”公式计算的应缴的增值税，作：

借 应交税金——应交增值税（转出未交增值税）

贷 应交税金——未交税金 帐款往来及结转成本略。

下月初按增值税纳税期限交纳增值税时，借 应交税金——未交增值税

贷 银行存款 以后收到退税款时，借 银行存款

贷 其他应收款——应收出口退税

第四篇：生产型企业出口退税处理

生产型企业和外贸企业出口退税处理

生产型企业：

假设题目出口化妆品100万，内销100（不含税）万，进项税有50万 增值税处理步骤：

1、假设出口化妆品内销，则需交增值税100*17%，退税为100*13%,则免抵退不得免征和抵扣的金额为100*(17%—13%)（因为假设内销，所以这部分要交增值税，实际情况是进成本，因为是出口的，所以没有销项税收回来，只能进成本）。

2、为抵扣完的进项税=50—100*17—100*（17%—13%）=29（万元）

3、免抵退税额=100*13%=13（万元）

4、免抵退税额<未抵扣完的进项税，所以全额退款（这种情况就是实际内销的货物有足够对应的进项税抵扣，不需要用退税额来抵扣销项税，所以免抵退税额全额退税）

5、免抵税额=免抵退税额—实际退税（因为是全额退）=0

假设题目出口化妆品1000万，内销1000万，进项税有250万

1、未抵扣完的进项税=250—1000*17—1000*（17%—13%）=40（万元）

2、免抵退税额=1000*13%=130（万元）

3、免抵退税额>未抵扣完的进项税，所以实际退税额为40万（这种情况就是内销的进项税不够抵扣销项税，所以用退税的部分抵消内销的还没抵扣完的销项税）。

4、免抵税额=130—40=90万（实际是内销的销项税，所以这部分增值税要交城建税和教育费附加税）

消费税处理：

生产型企业出口消费税免征不退，只需要计算内销那部分消费税，不含税销售额乘以税率。

外贸企业：

外贸企业一般没有内销（除非有出口转内销的情况），所以外贸企业一般没有免抵税问题，直接计算退税，情况比较简单。

第五篇：生产企业出口货物免、抵、退申报汇总表及附表

闵 行 区 国 家 税 务 局

生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表及附表

增值税纳税申报表及附表

申报说明

企业名称：

（企业盖章）：

所属年月：年月