出口企业退(免)税申报注意事项

第一篇：出口企业退(免)税申报注意事项

出口企业退（免）税申报注意事项

（201312）

一、文件依据

1.《国家税务总局关于调整出口退（免）税申报办法的公告》（国家税务总局公告2013年61号）

2.《国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第65号）

3.《国家税务总局关于<出口货物劳务增值税和消费税管理办法>有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年12号）

4.《财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税【2012】39号）

二、出口企业退（免）税申报注意事项

《国家税务总局关于调整出口退（免）税申报办法的公告》（税务总局公告2013年61号）（以下简称61号公告）及《国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税有关问题的公告》（税务总局公告2013年第65号）自2014年1月1日起施行，出口企业在退（免）税申报过程中有如下注意事项：

（一）自2014年1月1日起，出口企业或其他单位出口适用增值税免税政策的货物劳务，在向主管税务机关办理增值税、消费税免税申报时，不再报送《免税出口货物劳务明细表》及其电子数据。出口货物报关单、合法有效的进货凭证等留存企业备查的资料，应按出口日期装订成册。

（二）企业出口货物劳务及适用增值税零税率的应税服务在正式申报出口退（免）税之前，应通过广州市国家税务局网上办税大厅2号窗口或到主管税务机关办税服务厅进行预申报。如果审核发现申报退（免）税的凭证没有对应的管理部门电子信息或凭证的内容与电子信息不符的，企业应按下列方法处理：

1.属于凭证信息录入错误的，应更正后再次进行预申报；

2.属于未在“中国电子口岸出口退税子系统”中进行出口货物报关单确认操作或未按规定进行增值税专用发票认证操作的，应进行上述操作后，再次进行预申报；

3.除上述原因外，若发票认证后超3个月或在“中国电子口岸出口退税子系统”提交报关单信息超3个月仍无电子信息的，可填写《出口企业信息查询申请表》（见附件1）,将缺失对应凭证管理部门电子信息或凭证的内容与电子信息不符的数据和原始凭证报送至主管税务机关，并按《出口企业信息查询申请表》的序号将对应的原始凭证复印件装订成册，向主管税务机关报送。

（三）出口企业在预申报和生成正式申报数据（含生产企业在生成明细和汇总数据）时，必须选择远程申报。

（四）出口企业在出口退税申报系统采集退税申报明细数据时，对存在《国家税务总局关于<出口货物劳务增值税和消费税管理办法>有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第12号）附件21《退（免）税货物、标识对照表》以及65号公告附件3《生产企业出口视同自产货物业务类型对照表》所列业务之一的，必须在“业务类型”中勾选相关标识。

由于出口退税申报系统“业务类型”未完整，因此符合《财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税[2012]39号）第九条第（四）项规定的生产企业，申报符合该规定的出口货物的免抵退税明细数据时，必须在出口退税明细数据“备注”栏中录入“XTHH”。

（五）在61号公告生效后，因出口退税申报系统暂未升级，生产企业在申报过程中需注意：

1.在出口退税申报系统中只能录入单证收齐（不包括61号公告生效前已按原办法申报的单证不齐或者信息不齐的明细）的免抵退税申报明细。

2.生产企业在预申报及正式申报时都需按单证收齐录入，在预审后若有电子信息缺失的明细记录不得进行正式申报。

3.生产企业在增值税申报时需按实际发生额填列当期出口收入，需根据当期免抵退税正式申报（单证收齐、信息收齐）的出口销售额计算免抵退税不得免征和抵扣税额，并填报在当期《增值税纳税申报表附列资料

（二）》“免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额”栏（第18栏）及《免抵退税申报汇总表》“免抵退税不得免征和抵扣税额”栏（第25栏）。

进出口税收管理科

2013-12-23

第二篇：出口退免税认定

出口退免税认定

一、申请条件及时间要求

对外贸易经营者按《中华人民共和国对外贸易法》和商务部《对外贸易经营者备案登记办法》的规定办理备案登记后、没有出口经营资格的生产企业委托出口自产货物（含视同自产产品，下同）、特定退（免）税的企业和人员（外商投资企业除外）应自办理备案登记、签订代理出口协议之日起30日内，到主管税务机关办理出口货物退（免）税认定手续。

对已经认定但暂不开展出口业务的生产企业，可向主管退税机关提出书面申请，不进行报表鉴定以及退（免）税申报；待准备开展出口业务时，提前一个月向主管退税机关提出书面申请，请求恢复报表鉴定，进行退（免）税申报。

二、申请资料

1、《出口企业退（免）税认定表》，2份；

2、《企业法人营业执照》（副本）原件及复印件；

3、《税务登记证》（副本）原件及复印件；

4、出口退税账户申请（由主管出口退税的税务机关印制）；

5、已办理备案登记并加盖备案登记专用章的《对外贸易经营者备案登记表》原件及复印件（取得自营进出口权的出口企业提供）；

6、主管海关核发的《中华人民共和国海关进出口货物收发货人报关注册登记证书》原件及复印件（取得自营进出口权的出口企业提供）；

7、商务部批准使用中国政府优惠贷款和合资合作项目基金援外出口的批文（援外出口企业提供）；

8、委托出口协议（无进出口经营权的生产企业提供）；

9、中标单位所在地国家税务局签发的《中标证明通知书》（中标企业提供）；

10、苏州大市范围内的迁移证明（迁入企业提供）。

11、企业办税人员情况表（由主管出口退税的税务机关印制）

12、公章、法人章

企业提供的复印件均需加盖公章，并注明“与原件一致”字样。

三、办理程序

到退税办税窗口领取《出口企业退（免）税认定表》和《出口退税账户申请》，按要求填妥并盖章后，与所需资料一并交窗口人员审核。审核通过后，收回资料原件，并将经税务机关签章退回的《出口企业退（免）税认定表》（1份）妥善保管。

第三篇：出口企业申报注意事项

出口企业申报注意事项

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[2007年09月17日]

出口退(免)税指引

一、所有出口企业申报的注意事项

（一）申报流程图

每次货物出口后尽快在电子口岸出口退税子系统中将关单信息提交税局――企业在申报系统录入基础数据――退税预申报（生产、外贸）／反馈处理（生产）――退税正式申报－―做好单证备案工作－―月末到税务部门取回审核结果并作反馈处理（生产）

每月月初出口企业应先进行预审，各分局已设自助服务区，企业可在各分局进行初审并反馈预审结果，各分局进入自助服务区的用户名如下（暂未设密码）：

（二）有关单证备案的要求

1、根据《国家税务总局关于出口货物退（免）税实行有关单证备案管理制度的补充通知》（国税函[2006]904号）文的规定，各出口企业应按《国家税务总局关于出口货物退（免）税实行有关单证备案管理制度（暂行）的通知》（国税发〔2005〕199号文）的规定，将具有相似内容或作用的单证作为备案单证，并须在9月24日前向我局提供有关单证的样式（2006年1月1日前已发生出口退（免）税业务的企业须提供本企业2006年发生的第一笔出口的备案样式，2006年1月1日后新办企业须提供本企业第一笔出口退税的备案样式），若在以后业务中有不同样式的，要及时提供给各初审管理员。

2、关于出口货物退(免)税单证备案检查存在情况的通报。

根据《国家税务总局关于开展出口货物退（免）税备案单证检查工作的通知》（国税函〔2007〕69号）要求，2007年上半年我局进出口税收管理科组织开展了出口货物退（免）税单证备案的检查工作。检查发现存在的问题：

（1）未按规定时间收齐单证。部分出口企业对单证备案工作不够重视，企业各业务部门之间

衔接不到位，未能按时向相关部门、企业索取备案单证，导致部分单证未在规定的时间内备

案。特别是2006年1—3月出口的货物，由于收到文件较迟，准备工作不足，出现一些单证

难以收齐的情况，以后月份也有个别企业未在规定时间内收齐备案单证。

（2）备案单证不规范

①出口企业特别是生产企业出口货物明细单等单证备案不规范。检查发现部分生产企业没按总局文件要求缮制出口货物明细单；有些企业将国税发〔2005〕199号文中又称“关单”的出口货物装货单误作“出口货物报关单”，并将其复印件或将其他单据作为备案单证进行备案，造成备案单证不齐全。

②备案单证复印件未按要求做到“经办人签字声明与原件相符，并加盖企业公章”。

③备案单证资料未按规定装订、存放和保管。

④个别出口企业对于确实无法提供符合规定的单证，在首次单证备案前，没按规定向税务机关提出书面申请和提供有关替代单证的式样。对由于有关部门采用无纸化管理办法而使企业不能取得纸质单证的，也没有将有关电子数据打印成纸质单证、加盖企业公章并签字备案。

（3）企业提供的个别备案单证内容模糊不清。由于部分出口企业取得的一些单证只能是相关部门、企业传递的复印件或传真件，有些内容如印章、数字等复印较差，导致模糊不清，难以辨认。

存在上述问题的出口企业要及时整改，我局将继续加强备案单证管理工作，将备案单证管理纳入出口退税日常检查工作中，定期抽审企业的备案单证。对在检查中发现出口企业提供虚假备案单证、不如实反映情况，或者不能提供备案单证的，主管税务机关除按照《中华人民共和国税收征收管理法》的相关规定处罚外，还需追回已退（免）税款，未办理退（免）税的不再办理退（免）税，并对上述出口货物视同内销货物征税。

（三）汇率的注意事项

由于目前外汇汇率变动波动较大，因此企业在出口退（免）税申报过程中，对于外汇汇率的设定，应严格按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十五条规定：“根据条例第六条的规定，纳税人按外汇结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或当月１日的国家外汇牌价（原则上为中间价）。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后一年内不得变更”执行。

（四）有关申报期的注意事项

1、出口企业必须在货物报关出口后90天内收齐所有原始凭证。凡增值税专用发票开票日期逾期90天的，不能办理简易延期。

2、出口日期在申报期内到90天的退（免）税单证，必须在该申报期内收齐申报。对未能申报的，可在规定的期限（报关出口90天内）向税务机关提出延期申报申请，经税务机关批准可在延期期间申报，报关出口后超过90天一律不再办理延期。

（五）报关单信息的注意事项

由于出口企业退(免)税的审核须结合出口报关单的信息，因此，企业在完成货物报关出口后，须尽快在“中国电子口岸”上向税务部门提交出口报关单信息，以免延误退(免)税。“中国电子口岸”提交报关单电子信息操作，请咨询海关有关部门。

（六）出口收汇的注意事项

出口企业应定期核查已报关离境的出口货物是否在报关离境180天内（离境日期以出口货物报关注明出口日期为准）办理出口收汇核销手续(远期收汇除外)，超过180天核销的为逾期核销。如在180天内（以出口货物报关的出口日期为准）企业已核销但税务机关仍未收到外管局的核销信息，由我局发出《无出口收汇已核销电子数据查询通知书》交由企业去外管局查询，企业必须在15天内回复，逾期未回复的视同未核销。税务机关对逾期核销及未核销的相关退（免）税申报将不予办理，已办理的予以追回，同时按有关视同内销货物征税的规定处理。

（七）关于视同内销征税的事项

根据《国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知》（国税发[2006]102号）文规定，纳税人发生出口货物应征税情况的，应在发生次月如实申报纳税，并在纳税申报时同时报送《应征税出口货物明细表》（见附件一）,并在申报受理时加盖分局“税收业务受理专用章”。

出口企业出口的下列货物，除另有规定者外，应视同内销货物计提销项税额或征收增值税：

1、国家规定出口退税率为0的货物（国家政策规定免税的除外）。

2、自营出口或委托出口的出口企业在货物报关出口之日（以出口报关单〈出口退税专用〉上注明的出口日期为准，下同）起90日内的首个申报期之前，未能向税务机关提供全部退（免）税凭证申报出口退（免）税的出口货物（已申请延期申报并获批准的除外）。

3、虽在规定限期内向税务机关申报出口退（免）税，但不符合税务机关受理申报条件的出口货物。

4、纳税人已向税务机关申报出口退（免）税，但未在180天内正常收汇核销的出口货物。

5、其他按规定不予退（免）税的出口货物。

视同内销征税的计算办法详见《国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知》（国税发[2006]102号）文，出口企业须返纳退税款的应先到我科领取《税收缴款书》补缴已退税款。

二、外贸企业申报有关注意事项

（一）外贸企业每月的申报期为前5个工作日，过期不再受理申报，节假日顺延。企业到前台正式申报前，应先自行在税务分局的自助服务区进行预申报，反馈有关疑点，并在正式申报前消除不必要的疑点。

（二）换汇成本问题：如换汇成本上、下限超过9.40元或5.06元，预审时发现疑点属合理范围内的企业须逐笔说明。

（三）外贸出口退税企业填报纳税申报表相关栏次的要求

1、出口销售额填写反映在增值税申报表第8栏—“免税货物及劳务销售额”和第9栏其中：免税货物销售额。

2、用于出口退税的进项增值税专用发票认证后，导入信息时，要做手工处理，设为永远或暂不抵扣标志，系统数据自动产生。

（四）代理证明的办理期限及相关要求

出口企业代理其他企业出口后，除另有规定者外，须在自货物报关出口之日起60天内凭出口货物报关单（出口退税专用）、代理出口协议，向主管税务机关申请开具《代理出口货物证明》，并及时转给委托出口企业。如因资料不齐等特殊原因，代理出口企业无法在60天内申请开具代理出口证明的，代理出口企业应在60天内提出书面合理理由，经地市及以上税务机关核准后，可延期30天申请开具代理出口证明。自2006年10月1日起，出口企业受托代理出口货物，向税务机关申请开具《代理出口货物证明》时须提供以下资料：

1、委托方国税税务登记证副本复印件;

2、委托方《出口货物退（免）税认定表》复印件（委托方为无出口经营权的非生产性企业除外）；

3、代理出口合同（协议）；

4、出口货物报关单（出口退税专用）；

5、代理出口手续费帐页复印件；

6、委托方开具的出口商品发票。

（五）外贸企业对以前申报数据的相关查询

凡外贸企业有以前年月已申报退税数据至今仍未收到退税款的情况，可通过以下操作步骤虚拟生成相应所属年月的预审盘进行申报数据的自行复查：

1、进入相关申报系统，输入相应所属年月，例如：要检查2006年本企业已申报数据仍未退出情况，可进入2006申报系统，输入当期所属期200612，（2005年系统则输入200512、2007年输入200712）；

2、在向导第二步“退税申报数据录入”进行一条进货明细和出口明细的虚拟录入，其中：关联号统一录“0000000001”，申报序号“0001”，进货凭证号“***999”，供货方纳税号

“***99999”，报关单号“888888888888”，商品代码“0101101010”，数量“1”，其余项目可不予填录，录入完毕保存后，分别在进货明细和出口明细录入界面点激红色的“审核认可”键，选择“当前记录”和“人工挑过”；

3、跳过向导第三步，直接去到向导第四步“生成预申报软盘”，输入关联号“0000000001”后生成本次虚拟的一条预审数据到A：盘；

4、将预审盘在申报期内拿到我科申报受理窗口进行预审，取得反馈后在申报系统的菜单栏“预审反馈处理”读回疑点进行检查，凡关联号为“0000000001”的数据所产生的疑点因为是虚拟产生的，因此可不予理会，其余关联号所产生的疑点即是企业已申报未通过的相关数据所产生的疑点。

企业对照生成的疑点表，应首先仔细检查是否有申报数据录错的情况，若有则应填写“人工调整表”（见附件五）交退税管理员进行数据修正，其次检查报关单是否已作电子口岸提交、是否已网上核销成功、专用发票是否已及时认证，并及时补作数据的基础传送。

企业经检查数据未有录错情况，且所有数据已作传送成功超过三个月以上，可按附件

二、附件三及附件四的格式将企业已申报数据无信息情况填报退税科（纸质表格和电子表格须同时报送）。

三、生产企业申报注意事项

（一）出口企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单〈出口退税专用〉上注明的出口日期为准）起90日内，向退税部门申报办理出口货物退（免）税手续。未能在货物报关出口之日（以出口报关单〈出口退税专用〉上注明的出口日期为准）起90日后的首个申报期之前向税务机关申报出口退（免）税的出口货物（已申请延期申报并获批准的除外）。税务部门不再受理该笔出口货物的退（免）税申报，主管征税部门视同内销货物予以征税。

（二）生产企业在货物出口并按会计制度的规定在财务上做销售后，根据出口货物销售帐的记载以及免抵退税计算的有关数据，于每月1-10日向办税服务厅办理增值税纳税和免、抵税申报，申报表内涉及出口免、抵、退税数据的申报要求如下：

1、《增值税纳税申报表》中第7栏“免抵退办法出口货物销售额”与《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》的第2栏一致。

2、《增值税纳税申报表》附表二中第18栏“免抵退办法出口货物不得抵扣进项税额”等于《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》第15栏“免抵退税不得免征抵扣税额”。

3、《增值税纳税申报表》中“免抵退税货物已退税额”应按税务部门确认的上期《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》中的“当期应退税额”填报，并应及时申报。

4、若税务部门审核的《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》的“累计数”与《增值税纳税申报表》对应项目的“累计数”不一致，企业应在下期增值税纳税申报时根据《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》中“与增值税纳税申报表差额”栏内的数据对《增值税纳税申报表》有关数据进行调整，即第1、2点中所提的《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》的C列差额应在下期《增值税纳税

申报表》对应栏目进行申报调整。

第四篇：最新出口退免税申报系统申报退税的流程

这是最新出口退税申报系统申报退税的流程，希望大家多多指点给点宝贵的意见！

先在国税网上下载外贸企业出口退税申报系统，安装好后。1.进入出口退税管理系统--用户名:sa（暂时统一的）--登录，2.填好当月备案所属区。3.如果第一次申请退税的话,要填好公司资料,先进入系统维护--系统配置--系统配置设置与修改(公司信息录入)-保存，再点向导-第一步不用做。第二步退税申报录入--出口数据申报录入 6.进入如下图,点“增加”-关联号自定20110901,按照中华人民共和国海关出口货物报关单填报,如果不知怎么填就参照数据项目说明填,--保存.根据以下附件填:

7.保存后点筛选--如果是多条纪录就选“当前筛选下所有记录”，如果只有一条就选“当前纪录”--设置关联号如下图所示,确定后--点“审核认可”.“审核认可”后，下面标记为“R”即可。-保存。

8.完成“出口申报数据录入”后再进入第二步的“进货明细申报数据的录入”,这个根据“增值税专用发票”来填,填完后再按第7点操作审核.填报附件: 9.第三步进入检查--关闭.换汇成本检查，预申报数据检查一样的方法。

10。第四步 生成预申报软盘--生成预申报数据。

（准备一个U盘，并在U盘建立“预申报”和“正式申报”两个文档，再插入电脑）a:关联号可以如图设置。b:关闭。

c:点“浏览”—选U盘中的“预申报”文档。

11.第六步 确认正式申报数据--先选“出口明细申报数据查询”--选“扩展功能”--打印ECXEL明细表.再选“进货明细申报数据查询”--选“扩展功能”--打印EXCEL表.确认正式申报数据.13.第七步,生成正式申报软盘--“退税汇总申报表录入” 下图点“增加”数据会自动出来.保存,--打印报表.--打印到EXCEL.第七步--点“生成退税申报数据”

整个退税申报程序完成.最后把“外贸企业出口退税汇总申报表”,一式三联,“外贸企业出口退税进货明细申报表”一式二份,“外贸企业出口退税出口明细申报表”一式两份,盖公司公章.和要申报退税的那些“增值税专用发票”,“海关出口货物报关单”等退税资料和申报的U盘一并拿到市国税局先备案(出口日期90天内).比如报关单出口日期是5月16--6月15日,那9月15日是到期日,9月1日--15日是备案期,先拿齐资料到市国税局预审,再返馈,到申报系统"第五步 预审信息处理--查询有没有错误,核对无误后再交单到市国税局预审窗口,等待结果.

第五篇：出口退免税申报审核关注要点

出口企业退免税申报审核关注要点及风险规避

一、生产企业申报审核关注要点及风险规避

（一）生产企业出口货物的范围

生产企业出口货物免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额），未抵减完的部分予以退还。

1、生产企业出口自产货物；

2、对外提供加工修理修配劳务；

3、视同自产货物（视同自产货物的具体范围见财税[2012]39号文附件4）；

（1）持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善意取得虚开增值税专用发票除外）行为且同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同自产货物适用增值税退（免）税政策：

①已取得增值税一般纳税人资格。

②已持续经营2年及2年以上。

③纳税信用等级A级。

④上一销售额5亿元以上。

⑤外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关性。

（2）同时符合下列条件的外购货物：

①与本企业生产的货物名称、性能相同。

②使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用的商标。

③出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。

（3）与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一的：

①用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。

②不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货物组合成成套设备（原文件是产品）的货物。

2013年65号公告：生产企业外购的不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货物组合成成套产品的货物，如配套出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人，可作为视同自产货物申报退（免）税。

（4）经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司与其控股的生产企业之间收购的自产货物。

24号公告规定:需要认定为可按收购视同自产货物申报免抵退税的集团公司，集团公司总部必须将书面认定申请及成员企业的证明材料报送主管税务机关，并由集团公司总部所在地的地级以上（含本级）税务机关认定。

（5）同时符合下列条件的委托加工货物：

①与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生产的货物再委托深加工的货物。

②出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。

③委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。

《关于生产企业正式投产前委托加工收回同类产品出口退税问题的通知》 国税函〔2008〕8号

（6）用于本企业中标项目下的机电产品。

（7）用于对外承包工程项目下的货物。

（8）用于境外投资的货物。

（9）用于对外援助的货物。

（10）生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）。

【2012】39号文第六条第一款第六项关于适用增值税免税政策的出口货物劳务，包括已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但其他相关单证齐全的已使用过的设备。

4、列名生产企业（具体范围74家见附件5）出口非自产货物

列名生产企业从流通企业购进并直接出口的货物，可按出口自产货物的规定实行“免、抵、退”税办法。试点生产企业出口的外购产品如属应税消费品，可比照外贸企业退还消费税的办法退还消费税。

针对生产企业的出口货物范围作为注册税务师在日常代理过程中要关注哪些方面问题哪？

（1）对企业出口增长变化幅度分析。关注出口企业当期出口额比往年增长特别大的企业。

总体下降，但个别产品出口增长幅度过大。

（2）关注是否有报关出口敏感货物（服装、电子产品等）而且金额较大的企业。

经营企业税负率明显偏低的。主要关注出口的体积小、价值高、退税率高、出口额较大、出口增长异常的其他未列名的电子产品等。

采用手段

（1）以实际内销的CPU虚假报关出口。

（2）以走私回流的方式实施循环骗税。

出口企业一方面进口CPU，另一方面又将CPU返销出口至香港等地的；或通过外贸企业出口的CPU在国内市场有退货或维修记录的；或经核对出口企业的CPU出口数量与供货企业提供的CPU数量，发现交货数量不一致的，尤其是交货方式不是由供货企业直接发运至出口口岸，而是在各地电脑城等交易场所交货的。

（3）通过“地下钱庄”虚构结汇假象。

一般要通过个人账户收取国内销售CPU的货款，多个账户汇入

3、重点关注企业的生产能力（尤其是农产品加工企业,异地成立有进出口经营权的贸易公司出口）

①生产工艺流程核查

检查人员在实地调查中，通过对企业生产工艺流程的了解，从原材料的投入到产成品的产出，分析判断该企业能否生产出口货物。

②设备生产能力核查

设备生产能力核查就是按照纳税人投入生产的设备数量、设备的生产能力和设备利用率，估算、分析纳税人的实际生产量。

③产品物耗情况核查

通过耗用主要原材料、燃料动力等与成本、收入的对应关系,估算产品产出。也可以从产品物耗审核入手，与产废率核查结合起来考虑。此外，还可以从原料间的配比关系，分析投入的真实性、合理性。

一家以委托加工生产涤纶地毯的外贸企业，涤纶地毯主要原料有涤纶丝、海绵、无纺布等。

一张报关出口马来西亚373包涤纶地毯净重12500公斤，68416.25平方米。

根据企业提供的购进的原材料及耗材的增值税发票的情况：耗用涤纶丝16993.2公斤，海绵8372.2公斤，无纺布1563.8公斤

出口产品扣除海绵、无纺布重量，净重2564.2公斤（企业申报的手续中海绵、无纺布无损耗），扣除海绵、无纺布,涤纶丝投入产出比2564/16993.2=15%（相当低）

④单位产品能耗核查

能耗核查是指根据纳税人的水、电、煤、气、油等燃料、动力的耗用情况，利用单位产品能耗定额估算其生产、销售数量的一种方法。

适用于单位产成品耗用的燃料、动力指标相对稳定，耗用数量容易控制的行业，如纺织、塑料加工、榨油等。

⑤工资支付、职工人数核查

工资支付、职工人数核查主要从纳税人工资计算方式、支付情况，生产工人出勤、上岗情况估算其完成工作量，进而估算销售数量。如对计件工资的核查，即按照关键工序的工资支付情况进行估算。

适用于技术含量低、劳动密集型、采用计件发放工资的行业，如服装加工、玩具制作、工艺品加工、鞋业、电子产品零部件生产等。

⑥产品特定指标核查

产品特定指标核查，主要根据产品特性，对辅料耗用情况，作为关键指标进行核查。

如镀金行业使用的氰化金钾，炒西瓜子过程中的食用植物油，贴牌生产企业的外购商标，包装物，印染行业的蒸汽等以正常企业的使用量为模板值，估算出纳税人实际产量。

⑦进项材料核查

用废单位、以农产品作为原料的单位，从国外进口原材料以及运输成本较高的单位要重点分析。

根据原材料的投入产出比，分析是否有虚构购入业务，分析其付款方式、供货单位、材料入库手续、运输方式是否存在疑点。

按照工艺流程分析购进的原材料是否是属于用于生产出口货物的原材料

某公司主要出口产品为CRT彩电（商品代码8528721100,退税率17%）

购买电脑配件取得专用发票申报抵扣

专用发票上的货物名称用“ACEITV193WLb”、“ACEITV223Webd”等型号替代货物具体名称，用“电子元件”替代CPU等,用“主板”替代电脑主板等。

虚构生产过程，通过买单骗取出口退税

（二）生产企业出口货物“免、抵、退”税的计算

1、一般贸易方式

（1）当期应纳税额的计算

当期应纳税额＝当期销项税额-（当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额）

当期不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率－出口货物退税率）

当期出口货物销售额的确定？不得免征和抵扣税额的确定？

申报计算时应关注几点

①审核销售明细帐金额是否与出口发票金额（与外销合同相对照）一致，如不一致的，要查明原因，是否存在退关退货等现象。出口销售收入的确认时间是否正确（是否以出口日期为准）。

目前企业确认收入的时间有以下几种情况：

（1）以收汇核销之日确认销售；（2）以取得报关单日确认销售；（3）以收到口岸电子信息日确认销售；（4）以“三单”（即报关单、核销单、自营出口发票）齐全后确认销售。

注意销售收入确认后不予免征抵扣税额的计算

2013年12号公告规定：出口企业或其他单位出口并按会计规定做销售的货物，须在做销售的次月进行增值税纳税申报。生产企业还需办理免抵退税相关申报及消费税免税申报（属于消费税应税货物的）2013年4月1日开始执行

2013年61号公告：在正式申报出口退（免）税之前，应按现行申报办法向主管税务机关进行预申报，在主管税务机关确认申报凭证的内容与对应的管理部门电子信息无误后，方可提供规定的申报退（免）税凭证、资料及正式申报电子数据，向主管税务机关进行正式申报。

2014年1月1日开始实施

2013年61号公告：

生产企业应根据免抵退税正式申报的出口销售额（不包括本公告生效前已按原办法申报的单证不齐或者信息不齐的出口销售额）计算免抵退税不得免征和抵扣税额，并填报在当期《增值税纳税申报表附列资料

（二）》“免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额”栏（第18栏）、《免抵退税申报汇总表》“免抵退税不得免征和抵扣税额”栏（第15栏）。

②审核生产企业自营或委托代理出口货物，其销售明细帐记载的金额是否按离岸价（FOB）入帐，是否将运保佣费用从到岸价中剔除还是将其记入销售费用，明细帐上记载的销售额与《增值税纳税申报表》上注明的外销收入是否一致。

国内运费审核:外销产品运费与装运货物体积是否配比

国税发[2002]11号:出口货物离岸价（FOB）以出口发票上的离岸价为准（委托代理出口的，出口发票可以是委托方开具的或受托方开具的），若以其他价格条件成交的，应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。

【2012】39号文生产企业出口货物劳务（进料加工复出口货物除外）增值税退（免）税的计税依据，为出口货物劳务的实际离岸价（FOB）。实际离岸价应以出口发票上的离岸价为准，但如果出口发票不能反映实际离岸价，主管税务机关有权予以核定。

③核查外贸企业记载的销售明细帐中的收入额与报关单上的金额是否一致。

④出口货物记帐汇率的核查

检查生产企业有无随意变换出口货物记账汇率的情况。

⑤“运保佣”项目的真实性的核查

一是核查企业发生的运费、保费所获取的支付凭证是否真实，是否存在接受虚假票据的情况。

二是核查企业发生的运费所列支的范围是否扩大

三是核查企业佣金的支付形式（明佣还是暗佣）

（2）当期免抵退税额的计算

当期免抵退税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×出口货物退税率

24号公告：增值税退税率有调整的，其执行时间：

1.属于向海关报关出口的货物，以出口货物报关单上注明的出口日期为准；属于非报关出口销售的货物，以出口发票或普通发票的开具时间为准。

2.保税区内出口企业或其他单位出口的货物以及经保税区出口的货物，以货物离境时海关出具的出境货物备案清单上注明的出口日期为准。

（3）当期应退税额和免抵税额的计算

①当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，当期应退税额＝当期期末留抵税额

当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退

税额

②当期期末留抵税额>当期免抵退税额，则

当期应退税额＝当期免抵退税额

当期免抵税额＝0

2、进料加工

（1）当期应纳税额的计算

当期应纳税额＝当期销项税额-（当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额）

当期不得免征和抵扣税额＝（当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率－出口货物耗用的保税进口料件金额）×（出口货物适用税率－出口货物退税率）

（2）当期免抵退税额的计算

当期免抵退税额＝ ＝（当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率－ 出口货物耗用的保税进口料件金额）×出口货物退税率

出口货物耗用的保税进口料件金额的数据如何取得哪？

2013年12号公告明确进料加工业务统一采用“实耗法”计算

公式为：

当期进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额=当期进料加工出口货物离岸价×外汇人民币折合率×计划分配率

确定计划分配率至关重要

实行纸质手册的生产企业计划分配率的确定

①首次实行纸质手册管理的，计划分配率=最早启用纸质手册的（计划进口总值÷计划出口总值）

②次年计划分配率按照企业上年综合实际分配率确定。

实行电子手册的生产企业计划分配率的确定

①首次实行电子手册管理的，计划分配率=海关电子化手册备案数据中最早启用手册的（备案计划进口总值÷备案出口总值）。

②实行电子手册管理次年的计划分配率按照上年的综合实际分配率确定。

综合实际分配率=上已核销进料加工保税进口料件的组成计税价格÷上已核销复出口货物离岸价（FOB））

实行电子账册的生产企业

计划分配率按前一期已核销的综合实际分配率确定；

新启用电子账册的，计划分配率按前一期已核销的纸质手册或电子化手册的综合实际分配率确定

从事进料加工业务的生产企业，因上无海关已核销手（账）册不能确定本进料加工业务计划分配率的，应使用最近一次确定的“上已核销手（账）册综合实际分配率”作为本的计划分配率。

生产企业在办理进料加工业务核销后，如认为《生产企业进料加工业务免抵退税核销表》中的“上已核销手（账）册综合实际分配率”与企业当实际情况差别较大的，可在向主管税务机关提供当预计的进料加工计划分配率及书面合理理由后，将预计的进料加工计划分配率作为该的计划分配率。

（3）当期应退税额和免抵税额的计算

①当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，当期应退税额＝当期期末留抵税额

当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期

应退税额

②当期期末留抵税额>当期免抵退税额，则

当期应退税额＝当期免抵退税额

当期免抵税额＝0

3、当期国内购进的无进项税额且不计提进项税额的免税原材料

当期应纳税额＝当期销项税额-（当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额）

当期不得免征和抵扣税额＝（当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率－当期国内购进免税原材料价格）×（出口货物适用税率－出口货物退税率）

当期免抵退税额＝（当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率－ 当期国内购进免税原材料价格）×出口货物退税率

（三）生产企业免抵退税凭证、资料的审核

1、资料的审核

（1）外销合同的审核

主要内容：国外购货方国别、企业名称、货物品名、单价、数量、合同总额、贸易方式、价格构成、付款方式、运达港；货物质量要求、交货时间；争议的预防和处理等。

（2）国内采购合同的审核

生产企业收购非自产货物出口的购货合同审核的主要内容：供货企业名称、货物品名、单价、数量、合同总额、付款方式、交货地点；

2、免抵退税申报表的审核

（1）关注申报的退（免）税资料是否完整，要求出口企业提供向主管税务机关申报的各类报表。

（2）对实行“免、抵、退”税办法生产企业，核查其表中的“出口货物销售额”、“内销货物销售额”、“当期全部进项税额”、“上期未抵扣完的进项税额”与附表的各期《增值税纳税申报表》中相应指标合计数是否一致。

3、退（免）税凭证的审核

（1）出口货物报关单的审核

①审核报关单是否加盖了海关验讫章，印章是否清晰真实，有无伪造现象，对有疑问的《报关单》应及时核对报关单信息。

报关口岸情况分析。关注从敏感口岸报关出口次数比较多，金额比较大的又比较集中的出口企业。（舍近求远）

②审核其贸易性质栏是否填明一般贸易或进料加工、易货贸易和补偿贸易，有无将来料加工、来件装配等不退税项目混入一般贸易申报。核查报关单“目的港”一栏，是否将进入保税区或保税区仓库等不离境货物申报退税。

③审核报关单的运编号、出口数量、销售金额与企业申报数是否一致，报关的价格与价值有无明显的背离现象。

④审核报关单上注明的经营单位、企业海关代码与申报退税的企业名称，企业海关代码是否一致。出口退税的申报单位应是报关单上注明的经营单位，对委托代理出口的货物应检查其有无代理出口货物证明。受托单位名称与报关单上注明的经营单位名称是否一致。

⑤有无错误使用出口货物的商品代码，将低退税率货物申报为高退税率货物或将高退税率货物申报为低退税率货物的核查，出口货物与出口国的销售季节是否具备一定的合理性；

注意出口日期、出口商品代码

当认定的海关商品编码与该企业申报出口的不一致时，一方面到海关、货代公司进行调查；另一方面可向专门行业协会咨询，通过多方的调查以此来确定相对准确的商品编码；

20019090901按13%征税的用醋制作的其他果、菜及食用植物，退税率为5%；20019090902按17%征税的用醋制作的其他果、菜及食用植物，退税率为13%.云南大理地区脱水蔬菜

2012年2月海关调整蔬菜产品代码库的出口退税率，原海关商品编码“07129099902”未调整前“征17%、退15%”，调整后执行“征13%退5%”。

后来经过及时与海关沟通将该类脱水蔬菜列入20大项以“2005”或“2006”开头的商品代码中，“征17%、退15%”

（2）出口结汇水单的核查

另外关注收汇金额是否与报关单上的一致。

30号公告:

出口企业申报退（免）税的出口货物，须在退（免）税申报期截止之日内收汇（跨境贸易人民币结算的为收取人民币，下同），并按本公告的规定提供收汇资料；未在退（免）税申报期截止之日内收汇的出口货物，除本公告第五条（特殊情况视同收汇）所列不能收汇或不能在出口货物退（免）税申报期的截止之日内收汇的出口货物外，适用增值税免税政策。

自2014年5月1日起，出口企业上一收汇率低于70%（外汇管理局、人民银行提供的企业上一出口收汇金额，加上企业申报并经主管税务机关审核确认的不能收汇金额合计，占企业申报退（免）税的上一出口货物出口额的比例）的，该出口企业当年5月至次年4月申报的退（免）税，提供该货物银行结汇水单等出口收汇凭证（跨境贸易人民币结算的为收取人民币的收款凭证，原件和盖有企业公章的复印件，下同）

（收汇额+视同收汇额）/出口额

4、对退运退货的审核

国家税务总局2012年24号公告：

发生本退运的，在当期用负数冲减原免抵退税申报数据；发生跨退运的，应全额补缴原免抵退税款，并按现行会计制度的有关规定进行相应调整。

2013年12号公告：

已申报免抵退税的出口货物发生退运，及需改为免税或征税的，应在上述情形发生的次月增值税纳税申报期内用负数申报冲减原免抵退税申报数据，并按现行会计制度的有关规定进行相应调整。

二、外贸企业申报审核关注要点及风险规避

（一）免退税基本政策把握的关键点

1.外贸企业申请退税比生产企业多了一个凭证：即增值税专用发票抵扣联。

2.外贸企业不得将国内购进原材料进行委托加工（进料加工海关保税进口料件除外），必须以作价加工方式收回。

（二）外贸企业出口货物免退税计算

1、出口货物应退增值税的计算

（1）外贸企业出口委托加工修理修配货物以外的货物：

增值税应退税额=增值税退（免）税计税依据×出口货物退税率

（2）外贸企业出口委托加工修理修配货物：

出口委托加工修理修配货物的增值税应退税额＝委托加工修理修配的增值税退（免）税计税依据×出口货物退税率

2、出口货物应退消费税的计算

（1）出口货物的消费税应退税额的计税依据，按购进出口货物的消费税专用缴款书和海关进口消费税专用缴款书确定。

属于从价定率计征消费税的，为已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵扣的购进出口货物金额；属于从量定额计征消费税的，为已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵扣的购进出口货物数量；属于复合计征消费税的，按从价定率和从量定额的计税依据分别确定。

（2）消费税应退税额计算公式

消费税应退税额＝从价定率计征消费税的退税计税依据×比例税率+从量定额计征消费税的退税计税依据×定额税率

（三）外贸企业免退税的具体操作中的审核关注要点

代理出口的概念：不垫付资金、实购实销、不承担风险、货物所有权归委托方（客户、货源均是委托方的）

①真代理两种形式：贸贸代理、生产企业委托代理、其他委托外贸企业代理

信息转化：报关单信息一旦开出代理出口证明即转化为代理证明信息，该报关单不得再用于办理退税，大连2102，北京210上传总局，清分到各地。

②真自营假代理：有些企业出口征税产品或单证不齐申报采用此种方法

比如：温州人在大连成立企业为个体工商户，其税务登记号是经营者身份证号，为其开具代理证明。总局信息会清分到温州。

根源解决：要求委托方必须办理退税认定，代理证明识别机制不按识别号，应按退税认定的主管税务机关进行清分。

③假自营真代理：政策规定此种情况不退税

实际工作中好多企业按下列方法操作：

委托方给受托方开增值税专用发票，受托方退税，受托方完全按自营出口作帐处理。利润正好是手续费收入1%

计算公式：计税依据=收汇额-（手续费+费用）/（1+征退税率差）

手续费不用交营业税

根据39号文第七条第一款7的规定

将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使用的。

出口企业以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购货合同，又签订代理出口合同（或协议）的 所谓的四自三不见

在“客商”或中间人自带客户、自带货源、自带汇票、自行报关和出口企业不见出口货物、不见供货货主、不见外商的情况下进行所谓的“出口交易”业务。

出口企业以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、结汇或退税风险的，即出口货物发生质量问题不承担外方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者除外）

审核企业会发现:没有前期预付款,外商结汇后的当天或次日全额向工厂转付,并且是货款的大部分,剩余的款项在退税款退付后才进行支付

另外关注外销合同签订情况

1、假自营真代理的风险规避

①核查外贸企业购货合同，包括一笔购销合同下签定的补充合同等（签订人），以及出口货物明细单、出口货物装货单、出口货物运输单据（包括：海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运收据、邮政收据等承运人出具的货物收据），重点核查各类单据之间内容是否相符、数据是否符合逻辑。

与中外运公司交流，它有一个网络平台—国际航运网站，查询船务公司开的提单，证明发票上的货物进了哪条船？

②核查“库存商品”、“应交税费—应交增值税”、“主营业务收入—自营出口”、“主营业务成本—自营出口”等会计科目，并与相关表单核对，看账、证、表是否一致。

在账面中没有任何关于对供货商实地考察、验货等任何费用，包括差旅费；

③核查账簿凭证内是否存在为其他单位或个人套取利润的单据，是否存在将等额或近似退税款的金额以其他名义转付其他单位或个人的情况。

④核查经营单位和发货单位是否一致

经营单位指对外签订并执行进出口贸易合同的中国境内企业、单位或个体工商户。进出口企业之间相互代理进出口的，填报代理方。

发货单位指出口货物在境内的生产或销售单位, 包括：

A、自行出口货物的单位。

B、委托进出口企业出口货物的单位。

加工贸易报关单的收、发货单位应与《加工贸易手册》的“货主单位”一致；

⑤换汇成本分析。

换汇成本=[进货计税金额（RMB）*（1+征退税率差）] / 出口金额（USD）

对换汇成本低于且极接近汇率的，是否是“真代理假自营”或挂靠经营。分析企业是否通过虚列佣金、运费、咨询费、差旅费、会议费等形式，将代理业务、挂靠经营产生的利润转付给实际从事出口业务的单位或个人。对换汇成本偏高的出口业务，核查进货发票、采购合同，确定是否有高开进项发票或实际出口数量小于进货数量的情况。（FOB价报成CIF,出口样品少收款,由海运改空运,支付高昂的空运费）

2、退税凭证的审核要点

（1）增值税专用发票的审核（外贸企业）

①核查其有无在某一时期内大量取得同一单位或同一地区企业开具的连号发票，且每份增值税专用发票上的价款相同，金额又接近最高限额的情况。

②核查某一时期存货余额是否大幅超过当年或往年可比余额；某一时期大宗货物采购超过合理水平，或者不符合逻辑关系的剧增。

如:取得的原材料发票为梭织面料，出口货物为针织服装，且原料采购过程中无物流反映，原料与出口产品的属性不符

③核查票面记载的货物单价，看是否存在明显虚高的情况。

④核查企业库存商品明细账及其记账凭证，并逐笔核查外购货物有无验收入库记录、货物运输记录，取得的增值税专用发票记录的货物数量、名称、单价等与进销存月报表以及仓库实物账是否一致，并到仓库、货物堆放地进行实地盘点和勘查。

⑤核查增值税专用发票涉及的资金流动情况。关注银行承兑汇票

核查增值税专用发票价税合计总额与货款支付总额是否一致；核对增值税专用发票上注明的供货单位与收款单位是否一致；核对货款支付情况，对于通过银行结算的，核查支票等单据内容和发票内容是否一致；对于通过现金结算货款，尤其是大额现金支付的，重点核查现金日记账记载内容的真实性，可以将现金日记账的账面余额与总账账面数、会计报表填列数进行对比，将提取现金情况与银行对账单进行比对，从中寻找疑点，找到突破口。

国税发［1995］192号

⑥结合对纳税人的有关财务凭证、购销合同、货物运输方式、仓库验收记录、货物存放保管及发出等的检查情况进行综合分析，就可疑的增值税专用发票核实供货企业生产能力、销售货物的数量、单价、金额以及申报纳税等情况，进一步证实取得的增值税专用发票是否为虚开。

⑦核查外贸企业有无重复申报退税和抵扣；从征税部门调取企业开具红字通知单的信息，查实企业开具红字通知单后有无收到红字发票冲减进项税额。

财税[2012]39号：第九条第三款

（三）外贸企业核算要求

外贸企业应单独设账核算出口货物的购进金额和进项税额，若购进货物时不能确定是用于出口的，先记入出口库存账，用于其他用途时应从出口库存账转出。

（2）出口货物报关单审核

①审核报关单上出口货物的计量单位与企业申报出口货物计量单位是否一致。如出现不一致的，要检查其出口数量的换算是否正确，对通过增加商品扩展码的方法改变海关确定的计量单位的，要检查计量单位的换算是否准确，有无通过改变计量单位的方法而增加实际出口数量或减少进货数量。

②审核报关单上出口商品码所适用的退税率与申报退税率是否一致，有无将退税率低的货物混入退税率高的货物申报退税。

对于外贸企业分析判断专用发票上注明的货物名称应适用的海关商品编码，必要时延伸到供货企业进行实地调查。

（3）出口结汇水单的核查

外贸企业退税申报时，注意审核出口业务的购货渠道、付款方向和出口退税款的资金流向等情况。下列情况属资金流向异常

①货物报关出口后即收汇，出口企业在收汇的当天或次日，将出口货物的价款付给供货方，收到退税款后，再将退税款支付给供货方或第三者。

②出口企业收汇后，以现金或现金支票等形式支付给个人。

③收款单位与增值税专用发票上注明的供货单位不一致。

另外关注收汇金额是否与报关单上的一致。

（4）各种原始单证的形成时间是否符合业务正常流程。

主要流程顺序为外销合同、采购合同、进货发票、报关单、结汇单据、付款单据，进货发票也可能在结汇后付款时才开具（先出口后取得增值税专用发票的处理13年12号公告第五条第九款）。

对各环节时间极为靠近，整个出口运作时间极短的，也应关注。

3、来料加工复出口业务审核

（1）出口企业在申请开具“来料加工免税证明”时，提供的凭证、资料是否完整，是否真实有效，《报关单》上是否注明“来料加工贸易”字样。

（2）已开具的“来料加工免税证明”，是否将海关列为进料加工监管的货物混入来料加工贸易中，开出了免税证明。

（3）耗用的外购国产货物的进项税额是否从当期内销货物的销项税额中抵扣。

（4）剩余边角余料的处理