第6章 出口退免税会计习题

第一篇：第6章 出口退免税会计习题

第六章 出口货物退免税会计

一、单项选择题

1．下列企业委托外贸企业代理出口货物，不予退（免）增值税和消费税的是（）。

A．有出口经营权的生产企业B．无出口经营权的生产企业

C．有出口经营权的外贸企业D．无出口经营权的一般商贸企业

2．下列不能办理出口退税的企业是（）。

A．没有出口经营权，但国家税务总局特准出口退税的企业 B．生产企业委托外贸企业代理出口自产货物

C．在国内采购货物运往境外作为国外投资的企业D．从小规模纳税人购进并持有普通发票货物的外贸企业

3．下列适用增值税出口免税不退税政策的货物是（）。

A．军品B．原油C．天然牛黄D．糖

4．外贸企业从工厂购进应税消费品直接出口的，如果该应税消费品是属于从价定率征收消费税的，其退税公式为（）。

A．应退消费税税款＝出口应税消费品的离岸价×消费税税率

B．应退消费税税款＝出口应税消费品的出口价×消费税税率

C．应退消费税税款＝出口应税消费品的到岸价×消费税税率

D．应退消费税税款＝出口应税消费品的工厂销售额×消费税税率

5．企业出口货物先征后退收到增值税退款时，应贷记（）账户。

A．主营业务收入B．其他应收款C．营业外收入D．应交税费——应交增值税（出口退税）

6．外贸企业自营出口应税消费品，申请消费税退税时，分录为：（）。

A．借：其他应收款贷：主营业务成本

B．借：其他应收款贷：营业税金及附加

C．借：其他应收款贷：应交税费——应交消费税

D．借：应交税费——应交消费税贷：主营业务成本

7．生产企业委托外贸企业代理出口自产应税消费品，给予（）。

A．免税并退税B．免税不退税C．不免税也不退税D．以上方法都可

二、多项选择题

1．下列可以办理出口退还消费税的有（）。

A．生产企业委托外贸企业出口应税消费品B．外贸企业委托其他外贸企业出口应税消费品

C．商贸企业委托外贸企业出口应税消费品D．外贸企业自营出口应税消费品

2．“免、抵、退”税方法适用于（）。

A．有出口经营权生产企业自营出口B．无出口经营权生产企业自营出口

C．外贸企业委托外贸企业出口D．非生产性企业自营出口

3．出口企业从小规模纳税人购进并持有普通发票的货物出口，允许办理退还增值税的货物有（）。

A．工艺品B．生漆C．山货D．纸制品

4．下列企业出口应税消费品，可在出口时办理退还消费税的有（）。

A．有出口经营权的外贸企业从生产企业购进应税消费品直接出口的B．有出口经营权的外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品的C．有出口经营权的生产企业自营出口自产应税消费品的D．生产企业委托外贸企业代理出口应税消费品的5．下列出口货物实行增值税免税并退税的企业有（）。

A．来料加工复出口的企业B．生产企业委托外贸企业代理出口自产货物

C．在国内采购货物运往境外作为国外投资的企业

D．从小规模纳税人购进并持有普通发票的货物出口的外贸企业

三、判断题

1．目前外贸企业出口货物增值税的退税实行的是“免、抵、退”税法。

2．外贸企业从小规模纳税人购进并持有普通发票的货物出口，一律免税但不予退税。

3．出口货物应退消费税的退税率（或单位税额）与其征税率相同，即出口货物的消费税能够做到彻底退税。

4．只有进出口经营权的生产企业自营或委托外贸企业代理出口货物，其增值税才适用“免抵退”税办法。

5．“先征后退”法是对出口货物先按内销方法缴纳增值税，再按出口货物离岸价和退税率计算应退税额。

6．属于从价定率计征消费税的应税消费品，按出口货物的购进成本和消费税税率计算应退消费税税款。7．外贸企业自营出口应收出口退税款时，借记“其他应收款”账户，贷记“营业外收入”账户。

8．生产企业直接出口应税消费品或通过外贸企业出口应税消费品，应由生产企业先计算缴纳消费税。

四、实务题

1．有进出口经营权的某生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售，该企业2006年3月份和4月份分别发生以下几笔购销业务：

（1）2006年3月份：

① 报关离境出口一批货物，离岸价30万美元（当日美元与人民币汇率1∶8.20）；

② 内销一批货物，销售额为300万元；

③ 购进所需原材料等货物，购货额为500万元。

（2）2006年4月份：

① 报关离境出口一批货物，离岸价是60万美元（当日美元与人民币汇率1∶8.30）；

② 内销一批货物，销售额为250万元；

③ 购进所需原材料等货物，购货额为450万元。已知上述购销货物增值税税率均为17%，上述购销额均为不含税价，该企业办理出口退税适用“免、抵、退”办法，增值税退税率为15%。

计算该企业2006年3月份和4月份应纳或应退增值税税额。

2．某有进出口经营权的外贸企业，自营出口业务，购进甲商品一批，取得的专用发票上注明价款400 000元，增值税68 000元。该批商品均已报关出口，并已向主管税务机关办理出口退税手续。收到外销款项86 000美元，报关出口当日美元与人民币汇率为1∶8.30。甲商品增值税退税率为13%。购销款项均以银行存款收支。要求编制相应会计分录。

3．A化妆品厂将自产化妆品（消费税率30%）一批销售给B外贸公司，不含税售价700 000元，生产成本550 000元。款项以银行存款结清。B公司将该批化妆品出口，离岸价格110 000美元，当日美元与人民币汇率为1∶8.30。出口货物增值税退税率为17%。要求编制A化妆品厂和B外贸公司各自相应会计分录。

4．某外贸公司购进供出口的商品一批，取得的增值税专用发票上注明价款为220 000元，增值税为37 400元，该批商品的一半已办理了出口报关手续，并已收到销货款USD15 000，当日美元与人民币汇率为1∶8.30，出口商品增值税退税率为9%。要求编制相应会计分录。

五、综合题

某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17%，增值税退税率15%。2007年1、2月份的生产经营情况如下：

（1）1月份。外购原材料取得增值税专用发票注明价款850万元，增值税144.5万元，材料已验收入库；外购动力取得增值税专用发票注明价款150万元，增值税25.5万元，其中20%用于企业基建工程；以外购原材料80万元委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票注明价款30万元，增值税5.1万元；支付加工货物的运输费用10万元并取得运输公司开具的普通发票。内销货物取得不含税销售额300万元，支付销售货物运输费用18万元并取得运输公司开具的普通发票；出口销售货物取得销售额500万元。

（2）2月份。出口货物销售取得销售额600万元；内销货物600件，开具普通发票销售额140.4万元；将与内销货物相同的自产货物200件用于本企业基建工程，货物已移送。

要求：采用“免、抵、退”法计算企业2007年1月份和2月份应纳（或应退）的增值税并编制相应会计分录。

第二篇：出口退免税认定

出口退免税认定

一、申请条件及时间要求

对外贸易经营者按《中华人民共和国对外贸易法》和商务部《对外贸易经营者备案登记办法》的规定办理备案登记后、没有出口经营资格的生产企业委托出口自产货物（含视同自产产品，下同）、特定退（免）税的企业和人员（外商投资企业除外）应自办理备案登记、签订代理出口协议之日起30日内，到主管税务机关办理出口货物退（免）税认定手续。

对已经认定但暂不开展出口业务的生产企业，可向主管退税机关提出书面申请，不进行报表鉴定以及退（免）税申报；待准备开展出口业务时，提前一个月向主管退税机关提出书面申请，请求恢复报表鉴定，进行退（免）税申报。

二、申请资料

1、《出口企业退（免）税认定表》，2份；

2、《企业法人营业执照》（副本）原件及复印件；

3、《税务登记证》（副本）原件及复印件；

4、出口退税账户申请（由主管出口退税的税务机关印制）；

5、已办理备案登记并加盖备案登记专用章的《对外贸易经营者备案登记表》原件及复印件（取得自营进出口权的出口企业提供）；

6、主管海关核发的《中华人民共和国海关进出口货物收发货人报关注册登记证书》原件及复印件（取得自营进出口权的出口企业提供）；

7、商务部批准使用中国政府优惠贷款和合资合作项目基金援外出口的批文（援外出口企业提供）；

8、委托出口协议（无进出口经营权的生产企业提供）；

9、中标单位所在地国家税务局签发的《中标证明通知书》（中标企业提供）；

10、苏州大市范围内的迁移证明（迁入企业提供）。

11、企业办税人员情况表（由主管出口退税的税务机关印制）

12、公章、法人章

企业提供的复印件均需加盖公章，并注明“与原件一致”字样。

三、办理程序

到退税办税窗口领取《出口企业退（免）税认定表》和《出口退税账户申请》，按要求填妥并盖章后，与所需资料一并交窗口人员审核。审核通过后，收回资料原件，并将经税务机关签章退回的《出口企业退（免）税认定表》（1份）妥善保管。

第三篇：银川市出口退免税政策

综合保税区出口退税政策简介

2013-06-08 15:57

出口企业经海关报关进入国家批准的出口加工区、保税物流园区、保税港区、综合保税区、珠澳跨境工业区（珠海园区）、中哈霍尔果斯国际边境合作中心、保税物流中心（B型）（以下统称特殊区域）并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物，视同出口货物，适用增值税退（免）税政策。

报关进入特殊区域并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物，特殊区域外的生产企业或外贸企业的退（免）税申报分别按生产企业出口货物免抵退税办法和外贸企业出口货物免退税办法办理申报。

运入保税区的货物，如果属于出口企业销售给境外单位、个人，境外单位、个人将其存放在保税区内的仓储企业，离境时由仓储企业办理报关手续，海关在其全部离境后，签发进入保税区的出口货物报关单的，保税区外的生产企业和外贸企业申报退（免）税时，除分别提供有关资料外，还须提供仓储企业的出境货物备案清单。确定申报退（免）税期限的出口日期以最后一批出境货物备案清单上的出口日期为准。

出口企业或其他单位销售给特殊区域内生产企业生产耗用且不向海关报关而输入特殊区域的水（包括蒸汽）、电力、燃气，视同出口货物，适用增值税退（免）税政策。

输入特殊区域的水电气增值税退（免）税的计税依据，为作为购买方的特殊区域内生产企业购进水（包括蒸汽）、电力、燃气的增值税专用发票注明的金额。

输入特殊区域的水电气，由购买水电气的特殊区域内的生产企业申报退税。企业应在购进货物增值税专用发票的开具之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内向主管税务机关申报退税。逾期的，企业不得申报退税。申报退税时，应填报《购进自用货物退税申报表》，提供正式电子申报数据及下列资料：

1．增值税专用发票（抵扣联）；

2．支付水、电、气费用的银行结算凭证（加盖银行印章的复印件）。

输入特殊区域的水电气，区内生产企业未在规定期限内申报退（免）税的，进项税额须转入成本。

特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物；特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加工修理修配劳务；同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销售特殊区域内的货物，适用增值税免税政策。

特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物，应在出口次月的增值税纳税申报内，向主管税务机关办理增值税、消费税免税申报。保税区内出口企业或其他单位出口的货物以及经保税区出口的货物，增值税退税率有调整的，其执行时间以货物离境时海关出具的出境货物备案清单上注明的出口日期为准。

第四篇：全国税务机关出口退免税管理

全国税务机关出口退（免）税管理

工作规范（1.1版）

第一章 总 则

第一条 根据《中华人民共和国税收征收管理法》《中华人民共和国增值税暂行条例》《中华人民共和国消费税暂行条例》及其实施细则，以及财政部、税务总局有关规定，制定本规范。

第二条 负责管理出口退（免）税的国税机关（以下简称国税机关）应按本规范设置出口退（免）税管理岗位，并按本规范的岗位监督制约规定配备人员。

第三条 国税机关应使用税务总局认可的出口税收管理系统等相关税收管理信息系统办理出口退（免）税业务。

出口税收管理系统包括：出口退（免）税审核系统、出口退（免）税信息管理系统（以下统一简称审核系统），出口货物税收函调系统（以下简称函调系统），电子数据传输系统出口退税子系统（以下简称传输系统），出口退（免）税宏观分析及预警监控系统（以下简称预警系统）等。

— 1 — 第四条 对出口企业申报符合规定的出口退（免）税，国税机关应在20个工作日内（从受理申报之日起至将《税收收入退还书》传递至国库之日止）办结相关手续。

第五条 生产企业申报的出口退（免）税，原则上由主管征税的县（区）以上国家税务局负责审批；外贸企业申报的出口退（免）税，原则上由地（市）以上国家税务局负责审批。

省、自治区、直辖市、计划单列市国家税务局(以下简称省国家税务局）可结合本地区实际情况，合理调整出口退（免）税的审批机关。

第六条 国税机关应根据税务总局关于出口退（免）税企业分类管理的规定实施分类管理。

第七条 国税机关应按照税务总局的统一部署，按照“风险可控、企业自愿”的原则，积极推行出口退（免）税“无纸化”管理工作。

第八条 各省国家税务局要建立多部门齐抓共管的联动机制，逐步构建和完善“内控外防”的防范骗取出口退税（以下简称骗 — 2 — 税）体系。通过签订备忘录、联合制发文件等形式，明确具体的共享信息项目内容，加大与其他省国家税务局之间以及海关、外汇管理等外部门的信息交换力度，防范和打击骗税违法行为，保证出口退税安全。

第二章 岗位设置及职责

第九条 国税机关应设置申报受理岗、审核岗、调查评估岗、复审岗、核准岗、预警分析岗、综合管理岗、信息管理岗和系统维护岗等岗位。

各省国家税务局可结合本地区实际情况增设岗位，调整岗位设置部门。

第十条 岗位设置及职责。

（一）申报受理岗设在进出口税收管理部门或办税服务厅，岗位职责：

1.受理出口退（免）税各类事项。

— 3 — 2.反馈出口退（免）税各类事项的办理结果。3.办结出口退（免）税即办事项。

（二）审核岗设在进出口税收管理部门，岗位职责： 1.审核出口退（免）税。

2.审核生产企业出口货物“先退税后核销”和进料加工核销。

3.审核出口退（免）税证明、出口免税证明及核销。4.审核出口退（免）税备案变更、备案撤回等需结清税款的情况。

5.出口税收其他审核工作。

（三）调查评估岗设在进出口税收管理部门和税源管理部门，岗位职责：

1.调查出口退（免）税审核、预警分析、风险监控、日常管理发现的疑点。

2.提出出口税收函调发函及复函结果处理的意见。3.出口退（免）税实地核查。

— 4 — 4.出口退（免）税评估、抽查和其他日常检查。

5.提出暂扣和解除暂扣出口退税款、冲抵或补缴已办理出口退（免）税款的意见。

6.提出出口退（免）税企业分类管理类别的评定、动态调整和复评的意见。

7.提出适用出口免税政策、申报出口退（免）税需提供收汇资料、实行增值税《税收专用缴款书（出口货物劳务专用）》管理的企业名单的意见。

8.提出向稽查部门移送涉嫌骗税线索的意见。9.出口税收其他调查评估工作。

（四）复审岗由进出口税收管理部门负责人，或没有审批权国税机关分管进出口税收管理工作的局领导担任，岗位职责：

1.复审出口退（免）税。

2.确认出口退（免）税疑点的处理。

3.复审出口税收函调发函、复函（复审岗为县级国税机关分管局领导的，可直接核准）。

— 5 — 4.复审暂扣和解除暂扣出口退（免）税款、冲抵或补缴已办理的出口退（免）税款的意见。

5.核准出口退（免）税证明、出口免税证明及核销申请。6.核准生产企业进料加工的核销和计划分配率的调整。7.确认出口退（免）税备案变更、备案撤回等需结清税款情况的处理。

8.复审出口退（免）税企业分类管理类别的评定、动态调整和复评结果的意见。

9.确认出口退（免）税风险信息的调整。

10.确认适用出口免税政策、申报出口退（免）税需提供收汇资料、实行增值税《税收专用缴款书（出口货物劳务专用）》管理的企业名单。

11.确认出口退（免）税实地核查、评估的对象和结论。12.复审向稽查部门移送涉嫌骗税线索的意见（复审岗为县级国税机关分管局领导的，可直接核准）。

13.出口税收其他复审工作。

（五）核准岗由有审批权国税机关的局长担任，经局长授权可由分管进出口税收管理工作的局领导担任，岗位职责：

1.审批出口退（免）税。

2.核准暂扣和解除暂扣出口退（免）税款、冲抵或补缴已办理的出口退（免）税款。

3.核准出口税收函调的发函、复函。

4.核准出口退（免）税企业分类管理类别的评定、动态调整和复评结果。

5.核准向稽查部门提供涉嫌骗税线索。6.出口税收其他核准工作。

（六）预警分析岗设在进出口税收管理部门，岗位职责： 1.设置和完善出口退（免）税预警、评估指标值，开展预警分析工作。

2.发布出口退（免）税预警信息，提出确定评估对象的意见。3.分析出口退（免）税预警、评估和出口税收函调等工作情况，提出调整出口退（免）税风险信息的意见。

— 7 — 4.出口税收其他预警分析工作。

（七）综合管理岗设在进出口税收管理部门和收入规划核算部门，岗位职责：

1.管理出口退（免）税计划和分析计划执行情况。2.开展与同级收入规划核算部门的对账工作。

3.编报出口退（免）税报表、提供税收会计核算数据。4.生成、发布出口税收业务提醒服务信息。5.上报、传递和公开出口税收综合管理信息。6.收集整理出口退（免）税档案。

7.开展出口退（免）税政策的宣传、辅导和培训工作。8.开具和向国库传递税收收入退还书、《更正（调库）通知书》，以及对国库返回票证的销号操作（收入规划核算部门相关岗位负责）。

9.出口税收其他综合管理工作。

（八）信息管理岗设在进出口税收管理部门，岗位职责： 1.维护出口退（免）税企业的管理标识。

— 8 — 2.上传、接收和读入出口税收相关的电子信息。3.查询、统计、分析和应用出口税收相关的电子信息。4.开展与税源管理、稽查等部门的出口税收数据交换工作。5.出口税收其他信息维护管理工作。

（九）系统维护岗设在出口税收管理系统服务器所在地国税机关的电子税务管理部门（信息中心），岗位职责：

1.升级、维护出口税收管理系统的硬件。

2.升级、维护、备份出口税收管理系统的软件及数据。3.出口税收管理系统与综合征管系统、金税三期税收管理信息系统及增值税发票系统升级版等系统的衔接。

4.根据进出口税收管理部门提出的需求提供数据。5.向税务总局技术支持部门反映存在的技术性问题。6.设定出口税收相关电子信息的清分规则。7.出口税收管理系统其他维护工作。第十一条 岗位制约监督。

（一）审核同一企业同一批次的出口退（免）税，审核岗、— 9 — 调查评估岗不允许兼岗，复审岗不得兼任上述岗位。

（二）同一工作流程涉及到两个及以上岗位的，不得由同一人完成。

（三）系统维护岗不得兼任其他岗位。

（四）综合管理岗负责开具税收收入退还书的人员不得同时兼任与同级收入规划核算部门相关岗位的对账工作。

（五）各地要建立岗位定期轮换制度。

第三章 出口退（免）税备案

第十二条 申报受理岗受理出口企业的出口退（免）税备案时，应核对其提供的备案资料是否符合以下要求：

（一）相关纸质资料、凭证齐全，签字、印章完整，复印件注明“与原件相符”字样并加盖有该企业公章；

（二）《出口退（免）税备案表》与纸质资料内容相符；

（三）使用审核系统重点核对以下内容：

— 10 — 1.《出口退（免）税备案表》上填报的退税开户银行账号应属于税务登记的银行账号之一；

2.《出口退（免）税备案表》电子数据的相关内容应与税务登记的内容相符；

3.属于提供增值税零税率应税服务的出口企业，其提供的资料应符合相关管理办法的规定。

上述内容核对无误的，申报受理岗应在审核系统中将相关备案内容补充录入完整后，将备案数据反馈给出口企业，当场办结备案手续，并同时将备案数据传递至信息管理岗。核对有误的，应通过审核系统出具不予受理通知，一次性告知出口企业需补正的资料或不予受理的原因。

第十三条 申报受理岗受理出口企业变更出口退（免）税备案事项时，变更内容按规定不涉及需结清出口退（免）税款的，参照本规范第十二条要求办理。

变更内容按规定需结清出口退（免）税款的，申报受理岗应通过审核系统查询出口企业的出口退（免）税款是否结清，并按

— 11 — 以下要求办理：

（一）已结清出口退（免）税款的，经复审岗确认后，当场办结变更手续，将变更数据同时反馈给出口企业并同时传递至信息管理岗。

（二）未结清出口退（免）税款的，应通过审核系统出具受理通知，告知出口企业待结清出口退（免）税款后予以办理变更，并将有关资料传递至审核岗，由审核岗根据审核系统生成的《出口退（免）税结清税款报告表》（附件1）通知相关岗位按以下要求处理：

1.已申报出口退（免）税但尚未办理完毕的，审核岗、调查评估岗、复审岗和核准岗等相关岗位应及时办理相关手续。

2.已申报进料加工业务出口退（免）税但尚未核销的，审核岗、调查评估岗、复审岗等相关岗位应及时办理核销手续。

3.存在未申报出口退（免）税业务的，调查评估岗按相关规定处理。

4.结清退（免）税款后，审核岗在审核系统中对《出口退（免）— 12 — 税结清税款报告表》签署意见，经复审岗确认后，由申报受理岗参照本条第（一）项要求办理。

第十四条 申报受理岗受理出口企业撤回出口退（免）税备案事项时，应通过审核系统查询该出口企业的出口退（免）税款是否结清，并按以下要求办理：

（一）已结清出口退（免）税款的，经复审岗确认后，当场办结撤回手续，并在审核系统中将出口企业的出口退（免）税备案信息修改为“撤回”。

（二）未结清出口退（免）税款的，应通过审核系统出具受理通知，告知出口企业待结清出口退（免）税款后予以办理撤回，并将有关资料传递至审核岗，由审核岗根据审核系统生成的《出口退（免）税结清税款报告表》通知相关岗位按以下要求处理：

1.出口企业存在本规范第十三条第（二）项所列情形的，按相应规定办理。

2.出口企业属于合并、分立、改制重组的，审核岗应核对其提供的《企业撤回出口退（免）税备案未结清退（免）税确认书》，— 13 — 合并、分立、改制重组企业决议、章程，以及相关部门批件是否符合规定。

3.出口企业声明放弃退（免）税款的，信息管理岗应将信息传递至税源管理部门。

4.出口企业存在按规定需追回已办理的出口退（免）税款的，按本规范第三十五条规定办理。

5.出口企业因涉嫌骗税被稽查部门立案检查尚未结案的，待结案后再按规定处理。

6.结清出口退（免）税款后，审核岗在审核系统中对《出口退（免）税结清税款报告表》签署意见，经复审岗确认后，由申报受理岗参照本条第（一）项要求办理。

第十五条 信息管理岗在相关岗位办结出口退（免）税备案事项后，应完成以下工作：

（一）根据《出口退（免）税管理标识对照表》（附件2），在审核系统的备案信息中录入相应的标识。

（二）将新增、变更和撤回的外贸企业备案数据通过传输系 — 14 — 统上传至税务总局。

第十六条 申报受理岗受理集团公司成员企业备案事项，应按相关规定当场办结，并于备案办结后的3个工作日内，将《集团公司成员企业备案表》传递至综合管理岗。综合管理岗应在3个工作日内，根据集团公司总部和成员企业所在地的情况，按以下要求办理：

（一）集团公司总部和成员企业在同一地（市）的，应将《集团公司成员企业备案表》传递至地（市）国家税务局报备，并同时抄送集团公司总部、成员企业所在地国家税务局。

（二）集团公司总部和成员企业在同一省（自治区、直辖市、计划单列市，下同）但不在同一地（市）的，应将《集团公司成员企业备案表》逐级传递至省国家税务局报备，由省国家税务局清分至集团公司总部、成员企业所在地国家税务局。

（三）集团公司总部和成员企业不在同一省的，应将《集团公司成员企业备案表》逐级传递至税务总局报备，由税务总局逐级清分至集团公司总部、成员企业所在地国家税务局。

第四章 出口退（免）税申报受理和反馈

第十七条 对出口企业申报的出口退（免）税，申报受理岗应审核其申报的资料（包括纸质资料和电子数据，下同），是否符合以下要求，符合要求的，应受理该申报，将申报的电子数据读入审核系统，通过审核系统向企业出具受理通知，并将申报资料传递至审核岗；不符合要求的，应通过审核系统出具不予受理通知，一次性告知出口企业需补正的资料或不予受理的原因。

（一）相关纸质资料、凭证齐全，签字、印章完整，复印件注明“与原件相符”字样并加盖有该企业公章（对实行出口退（免）税“无纸化”管理的出口企业不核对此项内容）；

（二）电子数据齐全、有效，且是经过预审核后生成的正式申报电子数据。

第十八条 申报受理岗对各岗位转来出口退（免）税办理结果，应通过审核系统出具相应的税务文书向出口企业反馈。

第十九条 对实行出口退（免）税“无纸化”管理的出口企 — 16 — 业，通过网上办税平台申报的出口退（免）税，申报受理岗应及时将电子数据导入审核系统，并按以下要求办理：

（一）经审核系统预审核无误的，在网上办税平台向出口企业发送受理通知，并将电子数据传递至审核岗。

（二）经审核系统预审核有误的，在网上办税平台向出口企业发送不予受理通知，并一次性告知不予受理的原因。

（三）国税机关通过网上办税平台受理出口企业申请的出口退（免）税事项，在按规定办结后，可通过网上办税平台将结果反馈给出口企业。

第五章 出口退（免）税审核

第二十条 对申报受理岗转来的出口退（免）税申报，审核岗应使用审核系统审核以下内容（如果是有纸化申报则首先审核出口企业申报的电子数据与其提供的纸质申报表的匹配性）：

（一）出口企业或供货企业是否涉及预警风险信息；

（二）确认出口退（免）税企业在分类管理中对应的类别；

（三）出口企业申报的“业务类型”是否与出口退（免）税备案的标识相符；

（四）出口退税率适用是否准确；

（五）出口企业是否首次申报出口退（免）税业务；

（六）申报的《生产企业出口货物免抵退税申报明细表》与《免抵退税汇总申报表》的相关内容是否一致；《免抵退税汇总申报表》与《增值税纳税申报表》的相关内容是否一致；《外贸企业出口退税进货明细申报表》《外贸企业出口退税出口明细申报表》与《外贸企业出口退税汇总申报表》的相关内容是否一致；

（七）申报的出口数据，和审核系统中与其对应的出口货物报关单、代理出口货物证明电子信息的相关内容是否一致，相关指标是否超出合理范围；

（八）申报的进货数据，和审核系统中与其对应的增值税专用发票、海关进口增值税（消费税）专用缴款书、消费税专用缴款书或分割单电子信息的相关内容是否一致；

（九）申报的进货数据，和审核系统中与其对应的出口货物 — 18 — 报关单、代理出口货物证明电子信息的相关内容是否匹配，相关指标是否超出合理范围；

（十）其他审核系统审核的内容。

第二十一条 经审核，出口企业申报的退（免）税符合规定且审核系统没有提示疑点的，审核岗应传递至复审岗复审。审核系统提示疑点的，审核岗应按本规范第二十二条至第二十五条的规定核对出口企业申报退（免）税时提供的相关资料，经核对可以排除疑点的，在审核系统中签署同意通过的意见并将审核结果传递至复审岗；经核对无法排除疑点的，应填写《审核疑点业务处理表》（附件3），连同有关资料传递至调查评估岗。

对一类出口企业申报的出口退（免）税，审核系统未提示涉及预警风险信息的，应直接传递至核准岗。同时，对该批出口退（免）税申报数据按相关审核规定处理。

第二十二条 审核岗对审核系统提示疑点的出口退（免）税申报，重点审核以下内容：

（一）免退税申报。

— 19 — 1.出口货物报关单（包括出口货物报关单电子信息，下同）的商品名称与增值税专用发票的商品名称不一致的，应根据出口企业申报的情况说明，判断不一致原因是否为同一货物的多种零部件合并报关为同一商品或属于其他应当相符的情形。

2.出口货物报关单的计量单位及数量与增值税专用发票的计量单位及数量不一致的，应根据出口企业申报的计量单位折算标准进行折算，确认是否为同一货物的多种零部件合并报关为同一商品。

3.出口企业使用非增值税发票升级版开具的增值税专用发票申报退税的，需审核增值税专用发票的商品名称、计量单位、数量与出口货物报关单相关内容是否相符。

4.出口企业使用海关进口增值税（消费税）专用缴款书、消费税专用缴款书或分割单申报退税的，应核对缴款书与出口货物报关单的商品代码、商品名称、数量、计量单位是否相符（因海关调整税则号导致进口、出口商品代码不符的，视同相符）。

5.出口企业申报的出口商品代码与审核系统出口退税率文 — 20 — 库中的商品代码不符但与出口货物报关单的出口商品代码相符的，应核对出口企业申报的《海关出口商品代码、名称、退税率调整对应表》是否准确，是否属于海关在出口货物的申报日期和出口日期之间调整商品代码的情形。

6.出口企业申报进料加工业务提供的增值税专用发票上的销货单位与加工贸易手册注明的加工单位不符的，应核对增值税专用发票的销货单位是否与企业申报的海关书面证明内容相符。

（二）免抵退税申报。

1.出口企业申报电子数据的离岸价与出口发票离岸价一致，但与相应出口货物报关单或《代理出口货物证明》的离岸价不一致的，应根据出口企业申报的《出口货物离岸价差异原因说明表》等相关资料确定其是否合理。

2.出口企业申报的出口商品代码与审核系统出口退税率文库中的商品代码不符，但与出口货物报关单的出口商品代码相符的，应核对企业申报的《海关出口商品代码、名称、退税率调整对应表》是否准确，是否属于海关在出口货物的申报日期和出口

— 21 — 日期之间调整商品代码的情形。

（三）适用增值税零税率应税服务申报。

1.对审核系统抽取的国际运输、港澳台运输服务申报记录，核对以下内容：

（1）是否符合增值税零税率应税服务规定的范围。（2）申报的应税服务收入是否小于等于该申报记录所对应的载货（或载客）舱单或其他能够反映收入原始构成的单据凭证上记载的国际运输、港澳台运输服务收入。

（3）采用期租、程租和湿租方式租赁交通运输工具用于国际运输服务和港澳台运输服务的，核对其合同或协议，申报退（免）税的企业是否符合适用增值税零税率应税服务的规定。

2．提供航天运输服务的，核对企业所申报的航天运输服务是否符合规定的范围；属于企业外购航天器、相关货物以及接受发射运行保障服务的，还应核对购进的货物服务成本是否已确认对应收入，申报退税的进项凭证上所列货物服务名称与合同或合同对应的项目清单是否一致；属于在轨交付空间飞行器及相关货 — 22 — 物的，应核对企业购进的货物成本是否已经确认相应收入，申报退税的进项凭证上所列货物名称与合同或合同对应的项目清单是否一致。

3.提供研发服务、设计服务、广播影视节目（作品）的制作和发行服务、技术转让服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、合同标的物在境外的合同能源管理服务、离岸服务外包业务的，核对以下内容：

（1）申报的增值税零税率应税服务是否符合适用增值税零税率应税服务规定。

（2）增值税零税率应税服务合同签订的对方是否为境外单位。

（3）增值税零税率应税服务收入的支付方是否为与之签订增值税零税率应税服务合同的境外单位。对跨国公司的成员公司申报退（免）税时提供的收款凭证是银行出具给跨国公司资金集中运营（收付）公司的，应要求企业补充提供中国人民银行或国家外汇管理局的批准文件，且企业提供的收款凭证应符合相关规

— 23 — 定。

（4）申报的增值税零税率应税服务收入是否小于或等于从与之签订增值税零税率应税服务合同的境外单位取得的收款金额；大于收款金额的，应核对企业补充提供的书面说明材料及相应的证明材料是否合理。

（5）外贸企业外购应税服务出口的，除应符合上述规定外，其申报退税的进项税额还应与增值税零税率应税服务对应。

第二十三条 审核岗对审核系统提示的视同出口货物及对外提供加工修理修配劳务等出口退（免）税业务，除按本规范第二十二条的要求审核外，还应按以下要求审核出口企业提供的相关资料：

（一）向海关报关进入特殊区域并销售给特殊区域内生产企业生产耗用的列名原材料，应核对出口货物报关单的“标记唛码及备注”栏是否有《海关特殊监管区域不征收出口关税及退税货物审批表》编号。

（二）销售中标机电产品的，应核对销售机电产品的普通发 — 24 — 票（生产企业提供）、购进货物的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书（外贸企业提供）记载的货物名称、计量单位、数量与中标证明通知书、供货合同、发货单与收货清单上记载的设备名称、计量单位、数量是否相符。

申报退税的机电产品，如属于《外商投资项目不予免税的进口商品目录》范围，应按规定不予退税。

（三）销售给海上石油天然气开采企业的海洋工程结构物，应核对销售的海洋工程结构物是否与合同记载货物名称相符；申报表“备注”栏填写的购货企业名称与普通发票、购销合同上记载的购货企业名称是否相符。

（四）销售给外轮、远洋国轮的货物，应核对购进货物的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书与出口发票的货物名称、计量单位、数量是否相符；出口发票是否经外轮、远洋国轮船长签名。

（五）生产并销售给国内和国外航空公司国际航班的航空食品，应核对企业配餐合同与送货清单上记载的货物名称、计量单

— 25 — 位、数量、金额是否相符；送货清单是否有国际航班乘务长签名；配餐计划表与送货清单上记载的航班号是否相符；航班号是否为国际航班。

（六）对外提供加工修理修配劳务，应核对以下内容： 1.出口货物报关单、对外修理修配合同、出口发票的货物名称、计量单位、数量、金额是否相符。

2.对飞机维修企业，应核对《增值税纳税申报表》是否分别申报国内、国外飞机维修业务的进项税额，未分别申报或者申报不准确的，主管国税机关应按照有关规定进行核定；同时，应核对维修工作单、出口货物报关单、出口发票的货物名称、计量单位、数量、金额是否相符。

3.对外修理修配的船舶，应核对出口货物报关单“标记唛码及备注”栏的被修理船舶名称是否与修理修配合同上的修理船舶名称相符。

（七）生产企业出口的视同自产货物以及列名生产企业出口的非自产货物，属于消费税应税消费品的，应核对以下内容：

— 26 — 1.用消费税专用缴款书或分割单、海关进口消费税专用缴款书申报退税的，其货物名称、计量单位、数量与出口货物报关单的相关内容是否相符。

2.委托加工收回的应税消费品，其代扣代收税款凭证上记载的货物名称、计量单位是否与企业申报的数据相符。

（八）出口已使用过的设备，应审核设备进项税额是否有主管国税机关征税部门出具的进项税额未抵扣证明；计税依据是否与《出口已使用过的设备退税申报表》中的折余价值一致。

（九）为国外（地区）企业的飞机（船舶）提供航线维护（航次维修）的，应核对维修单据是否有航班机长或外轮船长签字；《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》“备注”栏的国外（地区）企业名称、航班号（船名）是否与维修合同、出口发票、国外（地区）企业的航班机长或外轮船长签字确认的维修单据相符；发票上的企业名称与维修单据上的企业名称是否相符。

（十）用于境外投资的出口货物，应核对出口企业是否提供商务部及其授权单位批准其在境外投资的文件副本。

（十一）对外承包工程项目的出口货物，应核对出口企业是否有对外承包工程合同；属于分包的，是否有分包合同（协议），是否由承接分包的出口企业申请退（免）税。

（十二）输入特殊区域的水电气，应核对《购进自用货物退税申报表》上的付款凭证号码是否与支付水、电、气费用的银行结算凭证号一致；银行结算凭证复印件是否与原件相符。

（十三）通过保税区仓储企业报关离境的出口货物，应核对出口货物备案清单的出口日期是否超过规定的退（免）税申报期限;备案清单的商品代码、商品名称、计量单位、数量、金额等内容与出口货物报关单相关内容是否相符。

（十四）属于非增值税一般纳税人的研发机构采购国产设备的，应按规定发函调查。

（十五）审核岗应及时将海关进口增值税专用缴款书及非外贸企业申报的增值税专用发票有关项目传递给信息管理岗，由信息管理岗通过传输系统上传信息。

第二十四条 审核岗对生产企业“先退税后核销”业务，除按 — 28 — 本规范第二十二条的要求审核外，还应根据出口企业提供的相关资料按以下要求进行审核：

（一）持续经营以来是否从未发生逃税、骗税、虚开增值税专用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善意取得虚开增值税专用发票除外）行为。

（二）出口合同内容是否符合“先退税后核销”相关要求。（仅在每个合同首次申报时审核）

（三）企业财务会计制度规定的收入确认方式是否属于按完工进度确认收入。（仅在每年首次申报时审核）

第二十五条 审核岗对出口企业申报退（免）税时提供的收汇凭证，应审核以下内容：

（一）使用审核系统随机抽取、核对《出口货物收汇申报表》上填写的收汇日期、金融机构代码、银行业务编号等内容是否与出口收汇凭证上的内容相符。

（二）报送《出口货物不能收汇申报表》的，是否按规定提供了相应的证明材料，《出口货物不能收汇申报表》与证明材料

— 29 — 对应内容是否相符。

第二十六条 企业申报的出口退（免）税不符合上述审核规定的，审核岗签署不通过的原因及处理意见，退回申报受理岗。

第二十七条 调查评估岗对审核岗转来《审核疑点业务处理表》所列明的疑点内容，可采用调取出口企业按规定留存备查的纸质资料、要求出口企业补充提供相关资料、按本规范规定发函、实地核查等方式进行核实，核实工作完成后，应在《审核疑点业务处理表》上填写核实结论和处理意见并传递至复审岗。

对四类生产企业申报的退（免）税，出口货物属于自产货物的，调查评估岗应在其每年首次申报时，采用实地核查方式核实其生产能力、纳税等有关情况；出口货物属于外购或视同自产货物的，调查评估岗应采用发函调查方式进行核查。

第二十八条 复审岗对审核岗转来的出口退（免）税审核结果进行复审，复审通过的，签署复审通过的意见，传递至核准岗；复审不通过的，签署复审不通过的意见，退回审核岗。

对调查评估岗转来的《审核疑点业务处理表》，复审岗应对 — 30 — 调查评估岗提出的处理意见进行确认，确认同意的，签署同意意见，传递至审核岗，审核岗按照复审岗的确认意见完成审核；确认不同意的，签署不同意的意见，退回调查评估岗进一步核实。

第二十九条 对生产企业进料加工计划分配率备案及核销申请，应按以下要求审核、办理：

（一）首次申报《进料加工企业计划分配率备案表》的，申报受理岗应核对备案表中填报的进料加工备案计划分配率，与企业报送的相关资料内容相符的予以备案。

（二）申请进料加工业务核销的，应按以下要求审核、办理： 1.申报受理岗应在审核系统提取海关联网监管加工贸易电子数据中的进料加工“电子账册（电子化手册）核销数据”，以及进料加工业务的进、出口货物报关单数据和《进料加工手（账）册实际分配率反馈表》，交生产企业确认。

2.生产企业在《进料加工手（账）册实际分配率反馈表》填写“确认相符”意见的，申报受理岗将申报资料传递至审核岗。审核岗在审核系统对进料加工业务进行核销，并将生成的《生产

— 31 — 企业进料加工业务免抵退税核销表》传递至复审岗核准后，由申报受理岗将此表及其电子数据反馈给生产企业。

3.生产企业在《进料加工手（账）册实际分配率反馈表》填写“确认不相符”意见的，申报受理岗将申报资料一并传递给审核岗。

审核岗对其申报的《已核销手（账）册海关数据调整报告表（进口报关单/出口货物报关单）》的内容，核对无误后在审核系统重新计算生成《进料加工手（账）册实际分配率反馈表》，传递至申报受理岗反馈给生产企业再次进行确认。

（三）申请调整计划分配率的，申报受理岗将申报资料传递至审核岗，由审核岗核对生产企业提供的本预计的进料加工计划分配率无误及书面理由合理后，经复审岗核准后传递至申报受理岗反馈给生产企业。计划分配率有误或书面理由不合理的，审核岗将申报资料退回申报受理岗返还给生产企业。

第六章 出口退（免）税审批

— 32 — 第三十条

对审核岗或复审岗转来的出口退（免）税审核结果（准予退税或不予退税），核准岗应通过审核系统进行审批并签署意见，并在出口退（免）税计划内按照审核系统提供的方式对准予办理退税和免抵调库的数额进行核准。

审核系统提供的核准方式包括全额核准、差额核准、等比核准、不予核准、撤销核准、批量核准等。核准岗应在确认当期应扣减的出口退（免）税额已扣减后，再对准予办理退库和免抵调库的税额进行核准。

第三十一条 经审批准予办理出口退（免）税的，申报受理岗应将审核系统生成的《外贸企业出口退税审批情况反馈表》（附件4）或经审核确认的《免抵退税申报汇总表》反馈给出口企业；经审批不予办理出口退（免）税的，申报受理岗应在审核系统出具通知，反馈给出口企业。

第七章 出口退（免）税退库、调库

第三十二条 出口退（免）税退库、调库实行计划管理。各级

— 33 — 国税机关应按以下规定进行计划的测算、分配和执行情况上报等工作：

（一）综合管理岗负责测算本地区出口退（免）税计划需求，上报上一级国家税务局。各省国家税务局应于每年12月10日前将次年出口退（免）税计划测算情况汇总后上报税务总局。

（二）各省国家税务局以及各地（市）国家税务局应对下级国税机关上报的出口退（免）税计划需求进行分析测算，及时下达出口退（免）税计划，并根据实际执行情况进行调整。

（三）综合管理岗应将上级国税机关下达的出口退（免）税计划及时录入审核系统。国税机关必须严格在出口退（免）税计划内办理退（免）税，不得超计划办理退（免）税，退税计划和免抵调库计划不得混淆使用。

（四）各省国家税务局应分别于每年9月5日前和12月5日前将当年出口退（免）税计划的执行情况上报税务总局。

（五）在出口退税计划内，国税机关可优先为一类出口企业办理退库手续。

— 34 — 第三十三条 综合管理岗应按照核准岗核准的数额办理出口退（免）税退库和免抵调库。退库、调库可采用向国库传递《税收收入退还书》、《更正（调库）通知书》的退库、调库方式，也可采用通过横向联网电子缴税系统发送电子凭证的电子退库、调库方式。退库、调库的办理需符合以下规定，具体操作方式可由各省国家税务局明确。

（一）收入规划核算部门的综合管理岗应在综合征管系统、金税三期税收管理信息系统，按规定进行免抵调库操作，并通过上述系统开具《更正（调库）通知书》和调库销号后，将相关数据反馈至审核系统。

（二）国税机关可选择在审核系统、综合征管系统或金税三期税收管理信息系统开具税收收入退还书,开具时均不允许人工录入或修改。

在审核系统开具的，综合管理岗应在退库销号后将相关信息传递至综合征管系统或金税三期税收管理信息系统。

在综合征管系统或金税三期税收管理信息系统开具的，综合 — 35 — 管理岗应在接收到开票、销号信息后，在审核系统中设置相应开票、销号标志。

（三）综合管理岗应在开具《税收收入退还书》后的2个工作日内，将其送交国库办理退库，并在收到国库返回的退库凭证相应联次后的1个工作日内进行销号处理。

第三十四条 国税机关要严格按照规定建立和完善内部监督和制约机制，加强出口退（免）税退库、免抵调库管理。综合管理岗应于每月5日前在审核系统生成《出口退（免）税退库数据监控表》（附件5），并与同级收入规划核算部门进行对账，发现办理退库数据不一致的，要及时查明原因并按规定处理。

第三十五条 国税机关按规定应追回已退（免）税款的，或按规定应由出口企业补缴已退（免）税款的，按照以下要求处理：

（一）应追回已退（免）税款的，由调查评估岗或预警分析岗通过审核系统填制《应追回已退（免）税款明细表》（附件6），经复审岗复审、核准岗核准后，对已退（免）税款进行冲抵或由出口企业补缴税款。

（二）应补缴已退（免）税款的，综合管理岗通过审核系统出具书面通知，由申报受理岗通知出口企业按照原退库预算科目、预算级次将税款补缴入库。

（三）出口企业缴纳税款后，综合管理岗应在综合征管系统或金税三期税收管理信息系统，以及在审核系统中进行销号处理。

第三十六条 国税机关按规定暂扣出口退税款的，应按照以下规定处理：

（一）应按规定暂扣出口退税款的，调查评估岗根据《暂扣税款原因代码表》（附件7），通过审核系统填制《暂扣出口退（免）税业务处理表》（附件8），经复审岗复审、核准岗核准后，对相应的税款进行暂扣处理。

（二）出口企业应暂扣税款大于其已审批未退税款金额的，调查评估岗在审核系统出具通知，经复审岗复审、核准岗核准后，暂扣该企业以后发生相当于应暂扣税款的应退税款。

（三）因暂扣原因消除应解除暂扣税款的，调查评估岗在审

— 37 — 核系统填写《解除暂扣税款业务处理表》（附件9），经复审岗复审，核准岗核准后，解除暂扣措施。

第八章 出口免税证明及核销管理

第三十七条 申报受理岗应参照本规范第十七条、第十八条规定的流程，受理出口企业开具免税证明（包括《来料加工免税证明》《准予免税购进出口卷烟证明》《出口卷烟已免税证明》）以及相关免税核销的申请资料。

第三十八条 审核岗对申报受理岗转来的申请，在审核电子数据与出口企业提供的纸质申请表相匹配后，应按以下要求审核：

（一）办理《来料加工免税证明》的，《来料加工免税证明申请表》填写的内容，应与加工企业开具加工费的普通发票上记载的内容相符；来料加工手册上的加工单位，应与《来料加工免税证明申请表》的加工单位名称一致。

（二）办理《准予免税购进出口卷烟证明》的，申请的出口 — 38 — 卷烟品种、规格、数量的汇总值应在税务总局当年下达免税卷烟计划内；属于重点培育发展类卷烟的，还应核对税务总局下达的免税出口计划、卷烟出口企业备案的合同。

（三）办理《出口卷烟已免税证明》的，与之匹配的《准予免税购进出口卷烟证明》上的编号应填写准确；申请免税卷烟应在卷烟出口企业取得的准予免税证明的范围之内；申请的卷烟牌号、数量等内容的汇总值应在当年免税出口卷烟计划数量之内。

（四）办理《来料加工免税证明》核销的，《来料加工出口货物免税证明申请表》上填写的内容应与出口货物报关单的相应内容一致；来料加工手册上的加工单位名称应与《来料加工出口货物免税证明申请表》上的一致；海关签发的核销结案通知书应与申请核销的来料加工手册一致；加工费发票上的货物名称应与出口货物报关单的货物名称相匹配；出口企业取得的加工费发票上列明的货物数量应小于、等于出口报关单的出口产品数量。

（五）办理出口卷烟免税核销时，应审核下列内容：

— 39 — 1.申请核销免税卷烟不同品牌规格下的数量汇总指标应在税务总局下达的当免税卷烟计划总额内；对重点培育发展类卷烟，还应核对税务总局下达的免税出口计划、卷烟出口企业备案的合同。

2.免税出口的卷烟应从指定口岸直接报关出口。

3.出口货物报关单上不同规格型号出口卷烟的运抵国（地区）应与税务总局下达计划所列一致。

4.《出口卷烟免税核销申报表》的内容应与出口货物报关单的相应内容一致。

5.对购进免税卷烟出口的，在核销时还应与卷烟生产企业所在地主管国税机关出具的《出口卷烟已免税证明》上记载的不同品牌规格下的数量汇总指标进行核对,并按以下情形分别处理：

（1）申请核销免税卷烟不同品牌规格下汇总数量大于《出口卷烟已免税证明》的对应数量的，超出部分不予核销，同时通知出口企业所在地主管国税机关征税部门，对超出部分的出 — 40 — 口卷烟按照现行规定补征税款。

（2）申请核销免税卷烟不同品牌规格下汇总数量小于《出口卷烟已免税证明》的对应数量的，应及时通知出口企业所在地主管国税机关征税部门，对企业小于申请核销数量免税部分卷烟按照现行规定补征税款。

经审核符合规定且审核系统没有提示疑点，或审核系统虽提示疑点但经核对申报资料可以排除的，审核岗签署同意通过的意见并将申请资料传递至复审岗。

第三十九条 复审岗对审核岗转来审核通过的出口免税证明及核销的申请进行复审，复审通过的，签署核准意见，传递至申报受理岗，由申报受理岗向出口企业出具相关证明；复审不通过的，签署不予核准意见，退回至审核岗，由审核岗退回至申报受理岗。

第四十条 对上海关已核销但未办理来料加工免税证明核销的手（账）册，信息管理岗应于每年5月15日后，通过审核系统提取来料加工免税证明数据，传递给出口企业的主管国税

— 41 — 机关征税部门，由其对出口企业未予核销的加工费部分按照有关规定补征税款。

信息管理岗应按月通过审核系统统计卷烟出口企业未在规定期限内申报免税核销以及经审核不予免税核销等情况，填制《出口卷烟未申报免税核销及不予免税核销情况表（已出口部分）》（附件10）及《已免税购进卷烟不予免税核销情况表（未出口部分）》（附件11），连同经审核确认的《出口卷烟免税核销申报表》，一并传递给卷烟出口企业的主管国税机关征税部门，由其对卷烟出口企业未在规定期限内申报免税核销，以及经审核不予免税核销的出口卷烟按照有关规定补征税款。

第四十一条 出口自产卷烟的卷烟出口企业实行统一核算缴税的，各省国家税务局可依据本规范的有关规定制定具体管理办法。

第四十二条 免税出口卷烟实行计划管理，并按下列规定分别管理：

（一）重点培育发展类卷烟的计划管理。

— 42 — 1.对属于规定的“重点培育发展类卷烟”，税务总局每年按季度下达免税卷烟出口计划，并于第四季度根据实际执行情况进行适当追加、调整。“重点培育发展类卷烟”免税出口计划内容，包括出口卷烟牌号、出口数量、出口卷烟生产企业、出口国家或地区、外商单位名称。

2.对于列入“重点培育发展类卷烟”免税出口计划的卷烟，国税机关应要求卷烟出口企业在与外商签订合同生效后，按规定将经中国卷烟进出口（集团）公司审核、盖章的出口合同（原件）进行备案。

（二）“重点管理类卷烟”免税出口计划由税务总局每年按季度编制、下达。重点管理类卷烟免税出口计划的内容，包括卷烟的出口合同号码、出口数量、生产企业、品牌、运抵国（地区）等。

（三）免税出口卷烟计划采用两种渠道同时传递。除以公文方式传递外，还应在审核系统传递告知涉及该项业务的省国家税务局，并控制相关免税证明及核销的办理手续。对购进免税卷烟

— 43 — 出口的，计划需同时抄送卷烟生产企业所在地的国税机关。

第九章 出口适用免税、征税政策的管理

第四十三条 出口货物劳务及服务适用增值税、消费税免税、征税政策的管理，由其主管国税机关的征税部门按现行规定执行。

第四十四条 信息管理岗应按以下要求在审核系统自动生成《出口税收待核查信息明细表》（附件12），并传递至出口企业主管国税机关的征税部门：

（一）按月统计并传递放弃出口退（免）税选择适用出口免税或征税政策的出口企业、小规模纳税人以及符合其他按规定适用出口免税或征税政策的出口企业的出口信息。

（二）按月统计并传递放弃出口免税选择适用出口征税政策的出口企业的出口信息。

（三）按月统计并传递取消出口退（免）税的出口货物信息。

（四）在审核或检查中发现出口企业其他适用出口免税或征 — 44 — 税政策出口货物劳务及服务的，应自发现之日起5个工作日内统计、传递有关信息。

（五）其他待核查适用出口免税或征税政策的出口货物信息，应于每年4月30日前统计和传递。

（六）因出口信息传递滞后等原因，未能在4月30日前进行信息统计和传递的，应在接收到该信息的次月，与当月应传递的出口免税待核查信息一并进行传递。

第四十五条 申报受理岗受理出口企业提交的《出口货物劳务放弃退（免）税声明》《出口货物劳务放弃免税权声明表》和《放弃适用增值税零税率声明》，核对无误的，应将电子数据读入审核系统，当场将受理结果反馈给出口企业。

第十章 出口退（免）税证明管理

第四十六条 申报受理岗应参照按本规范第十七条、第十八条的流程，受理出口企业申请开具出口退（免）税相关证明的资料，可以当场办结的，不再出具受理通知。

— 45 — 第四十七条对申报受理岗转来的申请开具出口退（免）税相关证明的资料，审核岗按以下要求进行审核：

（一）办理《委托出口货物证明》时，通过审核系统核对出口货物是否属于应出具证明的范围。

（二）办理《代理出口货物证明》时，审核以下内容： 1.审核系统提示出口货物属于国家取消出口退税货物的，应核对出口企业是否提供《委托出口货物证明》。

2.通过审核系统对审出口企业申报的电子数据与出口货物报关单、《委托出口货物证明》上的相关内容是否相符，对审不符的,应核对《代理出口货物证明申请表》《委托出口货物证明》上的出口数量、金额与代理出口协议上的相关内容是否一致。

3．审核系统提示受托方正在或曾经被国税机关停止出口退（免）税的，应核对代理出口业务是否发生在其被停止出口退（免）税资格期间，如是，则按规定不予出具证明。

（三）办理《代理进口货物证明》的，应核对进口货物报关单是否为加工贸易专用联；进口货物报关单上的“备案号”与加 — 46 — 工贸易手册的编号是否一致；申请表的内容与代理进口协议、进口货物报关单是否一致。

（四）办理《出口货物退运已补税（未退税）证明》的，应审核以下内容：

1.通过审核系统核对申请表中拟退运货物的数量、计税金额是否小于等于原出口数量、计税金额。

2.拟退运货物适用免抵退税计算方法的，通过审核系统核对申请表的“冲减所属期”是否未超过退运发生月份的次月。

3.拟退运货物适用免退税计算方法且属已办理免退税的，核对税收通用缴款书的预算科目、预算级次、税额等项目是否正确，国库（银行）印章是否齐全。

（五）办理《出口货物转内销证明》的，应审核以下内容： 1.发现存在按规定不予出具证明情形的，不予出具并退回申报受理岗。

2.对属于原记入出口库存账的出口货物转内销、已申报退（免）税的出口货物发生退运并转内销等实际发生内销的申请，— 47 — 核对申请表的转内销数量是否小于等于内销销货发票上的数量，申请表可抵扣税额的计算是否正确。

3.对属于视同内销货物征税的申请，核对申请表的转内销数量与视同内销货物征税的出口数量是否一致，申请表可抵扣税额和记账凭证销项税额的计算是否正确。

（六）办理《中标证明通知书》的，应审核以下内容： 1.通过审核系统核对中标机电产品是否属于规定范围；中标设备中是否有《外商投资项目不予免税的进口商品目录》所列商品。

2.核对贷款机构是否属于规定范围。

3.中标设备清单表中数量、总价的合计数与中标证明通知书相关内容是否一致。

4.对属于外国企业中标再分包给国内企业供应的机电产品的，核对招标机构对分包合同出具的验证证明；对贷款项目中属于联合体中标的，核对招标机构对联合体协议出具的验证证明。

经审核符合规定且审核系统没有提示疑点，或审核系统虽提 — 48 — 示疑点但经核对纸质凭证、资料可以排除的，审核岗签署同意通过的意见并将申请资料传递至复审岗。

第四十八条

复审岗对审核岗转来的审核通过的出口退（免）税相关证明申请进行复审，复审通过的，签署核准意见，传递至申报受理岗，由申报受理岗向出口企业出具相关证明；复审不通过的，签署不予核准意见，退回至审核岗，由审核岗退回至申报受理岗。

申报受理岗应在出具《中标证明通知书》之后的3个工作日内将第二联传递给综合管理岗，由其邮寄给中标企业所在地国税机关，并传递相关电子信息。

第四十九条 综合管理岗应于每月初的5个工作日内，在审核系统中对上月已开具《出口货物退运已补税（未退税）证明》所对应的税收通用缴款书，核查其上解信息，补税金额的有关情况。

第五十条 申报受理岗受理出口企业补办和作废出口退（免）税相关证明的申请，按以下要求办理：

（一）补办证明的，应在审核系统核对丢失证明种类、原证

— 49 — 明编号无误后，当场重新出具。重新出具的证明需注明“补办，原XXX号证明未使用过的，方可使用本证明办理相关业务”字样。

（二）作废证明的，通过审核系统作废已出具证明的电子数据，并在原出具的纸质证明全部联次上加盖“已作废”戳记，同时传递已作废证明的电子信息。使用证明的国税机关应根据已作废证明的电子信息进行相应的处理。

作废证明后出口企业申请需重新出具的，申报受理岗受理申请资料后，相关岗位按本规范第四十七条、第四十八条处理。

（三）出口企业丢失《出口货物转内销证明》需补办，或出口企业认为《出口货物转内销证明》出具有误需作废的，申报受理岗应核对出口企业是否按规定提供其主管国税机关征税部门出具的未使用原证明申报抵扣税款的证明。

第十一章 出口退（免）税风险管理

第五十一条 国税机关应以风险管理为导向，以信息平台为依 — 50 —

第五篇：4.出口退(免)税会计习题答案

出口退(免)税会计习题

一、单项选择题

1.对本环节增值部分免税，进项税额准予抵扣的部分在内销货物的应纳税额中抵扣，抵扣不完的部分实行退税。该办法简称为()。

A.“免、退” B.“免、抵、退” C.“免、抵” D.“免税” 2.“免、抵、退”税管理办法的适用范围()A.生产企业 B.外贸企业 C.外商投资企业 D.国有企业 3.下列针对出口应税消费品退(免)税的具体形式不正确的是()A.出口免税并退税 B.出口免税但不退税 C.出口不免税也不退税 D.出口不免税但退税

4.下列企业委托外贸企业代理出口货物，不予退(免)增值税和消费税的是()。A.有出口经营权的生产企业 B.无出口经营权的生产企业 C.有出口经营权的外贸企业 D.无出口经营权的一般商贸企业

5.外贸企业从工厂购进应税消费品直接出口的，如果该货物是属于从价定率征收消费税的，其退税公式为()。

A.应退消费税税款=出口货物的离岸价×消费税税率 B.应退消费税税款=出口货物的出口价×消费税税率 C.应退消费税税款=出口货物的到岸价×消费税税率 D.应退消费税款=出口货物的工厂销售额×消费税税率 6.外贸企业自营出口应税消费品，申请消费税退税时，分录为：()。A.借：其他应收款

贷：主营业务成本 B.借：其他应收款

贷：营业税金及附加 C.借：其他应收款

贷：应交税费——应交消费税 D.借：应交税费——应交消费税

贷：主营业务成本

7.生产企业委托外贸企业代理出口自产应税消费品，给予()。

A.免税并退税 B.免税但不退税 C.不免税也不退税 D.免税也退税

二、多项选择题

1.出口退税货物必须具备四个条件是()A.必须属于增值税、消费税征税范围的货物 B.必须是财务上作对外销售处理的货物 C.必须是出口收汇并已核销的货物 D.必须是报关离境出口的货物 2.我国的出口货物政策分为以下三种形式()A.出口免税并退税 B.出口免税但不退税 C.出口不免税但退税 D.出口不免税也不退税

3.出口企业应持(ABCD)于批准之日起30日内向所在地主管退税业务的税务机关填写《出口企业退税登记

表》，申请办理退税登记证。

A.对外贸易经济合作部及其授权批准其出口经营权的批件

B.工商营业执照 C.海关代码证书 D.税务登记证 4.外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税计算公式为()。

A.外贸收购不含增值税购进金额×退税率 B.应退税额=(普通发票所列销售金额)÷(1+征收率)×退税率 C.应退税额=增值税专用发票注明的金额×退税率 D.出口货物数量×加权平均单价×退税率 5.下列可以办理出口退还消费税的有()。

A.生产企业委托外贸企业出口应税消费品 B.外贸企业委托其他外贸企业出口应税消费品 C.商贸企业委托外贸企业出口应税消费品 D.外贸企业自营出口应税消费品 6.“免、抵、退”税方法适用于()。

A.有出口经营权生产企业自营出口 B.无出口经营权生产企业自营出口 C.外贸企业委托外贸企业出口 D.非生产性企业自营出口

7.外贸企业从小规模纳税人购进并持有普通发票的货物出口，允许办理退还增值税的货物有()。A.工艺品 B.生漆 C.山货 D.纸制品

8.下列企业出口应税消费品，可在出口时办理退还消费税的有()。A.有出口经营权的外贸企业从生产企业购进应税消费品直接出口 B.有出口经营权的外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品

C.有出口经营权的生产企业自营出口自产应税消费品 D.生产企业委托外贸企业代理出口应税消费品 9.下列出口货物实行增值税免税并退税的企业有()。

A.来料加工复出口的企业 B.生产企业委托外贸企业代理出口自产货物 C.在国内采购货物运往境外作为国外投资的企业

D.从小规模纳税人购进并持有普通发票的货物出口的外贸企业

三、判断题

1.出口货物的退税率，是指出口货物的应退税额与退税计税依据比例。()2.出口企业因住所、经营地点变动而涉及改变退税税务登记机关的，应当在向工商行政管理机关申请办理变更或注销登记前或者住所、经营地点变动后，向原退税登记机关申请办理注销退税登记。（）

3.企业出口货物，逾期没有收齐相关单证的，须视同内销征税。()4.对于本年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税。()5.退还增值税和消费税都可以按该应税消费品所适用的税率计算，充分实现“征多少退多少”的原则。6.目前外贸企业出口货物增值税的退税实行的是“免、抵、退”税法。()7.外贸企业从小规模纳税人购进并持有普通发票的货物出口，一律免税但不予退税。()8.出口货物应退消费税的退税率(或单位税额)与其征税率相同，即出口货物的消费税能够做到彻底退税。

9.只有进出口经营权的生产企业自营或委托外贸企业代理出口货物，其增值税才适用“免、抵、退”税办法。

10.属于从价定率计征消费税的应税消费品，按出口货物的购进成本和消费税税率计算应退消费税税款。11.外贸企业自营出口应收出口退税款时，借记“其他应收款”，贷记“应交税费”。()12.生产企业直接出口应税消费品，生产企业直接免征消费税。()

四、实务题

1.2009年2月20日某外贸公司购进供出口的商品一批，取得增值税专用发票上的价款为500 000元，增值税85 000元，款项已开出转账支票支付，商品运到并验收入库。2月27日该批商品的一半已办理了出口报关手续，并已收到销货款USD40 000，当日外汇汇率1:6.84，出口商品退税率为15%。

要求：作出商品购进、入库、出口、结转出口商品成本、应退税款、实际收到退税款时的会计分录。⑪购进商品并验收入库时： ⑫商品出口时： ⑬结转出口商品成本： ⑭计算应退税额： 应退税额= 不予退税额= ⑮实际收到退税款时：

2.ABC生产企业为增值税一般纳税人，具有自营出口权，适用的增值税税率17%，生产出口产品的增值税退税率13%。该企业执行“免、抵、退”政策，要求计算企业2009年2月份和3月份应纳(或应退)的增值税并编制相应会计分录。2009年1月份没有留抵税额。2009年2月份的生产经营情况如下：

2月份：

①外购原材料取得增值税专用发票注明价款800万元，增值税136万元，原材料当期已验收入库，款已付； ②外购动力取得增值税专用发票注明价款100万元，增值税17万元，其中：生产车间使用动力95万元，管理部门使用动力5万元。

③将外购原材料50万元委托甲公司加工一批货物，以转账支票支付加工费，取得增值税专用发票注明的价款20万元，增值税3.4万元；

④支付甲公司加工货物的往返运输费用5万元，取得运输公司开具的普通发票；

⑤内销货物，共开出增值税专用发票价款共计300万元，增值税51万元，款项当月全部收存银行。⑥月末与运输公司结算运输费用，应由ABC公司承担的销售货物运输费用10万元，取得运输公司开具的普通发票；

⑦出口销售货物离岸价75万元美元，外汇汇率1:6.8。请按照以下要求计算并进行账务处理。

一、单项选择题：1.B 2.A 3.D 4.D 5.D 6.A 7.B

二、多项选择题：1.ABCD 2.ABD 3.ABCD 4.BC 5.BD 6.AB 7.ABCD 8.AB 9.BC

三、判断题：1.×

2.×

3.√ 4.√ 5.×

6.×

7.×

8.√ 9.×

10.√ 11.×

12.×

四、实务题

1.⑪购进商品并验收入库时：

借：库存商品 500 000 应交税费—应交增值税(进项税额)85 000 贷：银行存款 585 000 ⑫商品出口时：USD40 000×6.84＝273 600元 借：银行存款 273 600

贷:主营业务收入—外销收入 273 600 ⑬结转出口商品成本：

借：主营业务成本—外销成本 250 000 贷：库存商品 250 000 ⑭计算应退税额：应退税额=500 000×50%×15%=37 500(元)不予退税额=500 000×50%×(17%-15%)=5 000(元)借：主营业务成本—外销成本 5 000 贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出)5 000 借：其他应收款—出口退税 37 500 贷：应交税费—应交增值税(出口退税)37 500 ⑮实际收到退税款时：

借：银行存款 37 500 贷：其他应收款—出口退税 37 500 2.2月份： ①外购材料：

借：原材料 8 000 000 应交税费—应交增值税(进项税额)1 360 000 贷：银行存款 9 360 000 ②外购动力：

借：制造费用 950 000 管理费用 50 000 应交税费—应交增值税(进项税额)170 000 贷：银行存款 1 170 000 ③委托甲公司加工货物，并支付加工费： 借：委托加工物资 500 000 贷：原材料 500 000 借：委托加工物资 200 000 应交税费—应交增值税(进项税额)34 000 贷：银行存款 234 000 ④支付加工货物往返的运输费：

借：委托加工物资 46 500 应交税费—应交增值税(进项税额)3 500 贷：银行存款 50 000 借：库存商品 746 000 贷：委托加工物资 746 000 ⑤内销货物收入：

借：银行存款 3 510 000

贷：主营业务收入—内销收入 3 000 000 应交税费—应交增值税(销项税额)510 000 ⑥支付销售货物承担的运输费：

借：销售费用 93 000 应交税费—应交增值税(进项税额)7 000 贷：银行存款 100 000 ⑦出口销售货物：USD750 000×6.8=5 100 000(元)借：银行存款 5 100 000 贷：主营业务收入—外销收入 5 100 000 ⑧计算出口货物当期不予抵扣或退税的税额、当期应退税额、结转下期抵扣税额： 当月免抵退税不得免征和抵扣税额=750 000×6.8×(17%-13%)=204 000(元)当月应纳税额=5 10 000-(1 360 000＋170 000＋34 000＋3 500＋7 000-204 000)=-860 500(元)当期免抵退税额=750 000×6.8×13%=663 000(元)由于，当期末留抵税额(860 500)> 当期免抵退税额（663 000）所以，当期应退税额=663 000(元)当期免抵税额=0 结转下期抵扣税额=860 500-663 000=197 500(元)⑨结转当期不予抵扣或退税的税款：

借：主营业务成本－外销成本 204 000 贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出)204 000 ⑩结转应收退税额：

借：其他应收款—出口退税 663 000 贷：应交税费—应交增值税(出口退税)663 000