企业出口退税免税政策及其适用范围.

第一篇：企业出口退税免税政策及其适用范围.

企业出口退税免税政策及其适用范围

出口免税的货物，免予征收出口环节销项税额，相应的进项税额不予抵扣。适用增值税免税政策的出口货物劳务，是具体范围： 1.出口企业或其他单位出口规定的货物（1）增值税小规模纳税人出口的货物。（2）避孕药品和用具，古旧图书。

（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位为“9803”的货物。（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。其具体范围见附件7。（5）国家计划内出口的卷烟。其具体范围见附件8。

（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但其他相关单证齐全的已使用过的设备。（7）非出口企业委托出口的货物。

（8）非列名生产企业出口的非视同自产货物。

（9）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的规定执行]。

（10）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务总局规定的出口免税的货物。（11）外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产品收购发票、政府非税收入票据的货物。

（12）来料加工复出口的货物。

（13）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。

（14）以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（15）以旅游购物贸易方式报关出口的货物。2.出口企业或其他单位视同出口的下列货物劳务：

（1）国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免税货物和已实现退（免）税的货物]。

（2）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加工修理修配劳务。（3）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销售特殊区域内的货物。3.出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（免）税凭证的出口货物劳务。具体是指：

（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）税的出口货物劳务。（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出口货物劳务。（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口货物劳务。

对于适用增值税免税政策的出口货物劳务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有关规定放弃免税，并依照规定缴纳增值税。

关键词：出口免税、出口退免税、出口免税货物、出口不退税、出口免税申报

第二篇：出口退税政策

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出口退税政策

中国出口退税政策：

出口退税是指对出口商品已征收的国内税部分或全部退还给出口商的一种措施，这也是国际惯例。1994年1月1日开始施行的《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，纳税人出口商品的增值税税率为零，对于出口商品，不但在出口环节不征税，而且税务机关还要退还该商品在国内生产、流通环节已负担的税款，使出口商品以不含税的价格进入国际市场根据《增值税暂行条例》规定，企业货物出口后，税务部门应按照出口商品的进项税额为企业办理退税，由于税收减免等原因，商品的进项税额往往不等于实际负担的税额，如果按出口商品的进项税额退税，就会产生少征多退的问题，于是就有了计算出口商品应退税款的比率——出口退税率。

1994年税制改革以来，中国出口退税政策历经7次大幅调整。

1995年和1996年进行了第一次大幅出口退税政策调整，由原来的对出口产品实行零税率调整为3%、6%和9%三档。

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1998年为促进出口进行了第二次调整，提高了部分出口产品退税

率至5%、13%、15%、17%四档。

此后，外贸出口连续三年大幅度、超计划增长带来了财政拖欠退税款的问题。2004年1月1日起国家第三次调整出口退税率为5%、8%、11%、13%和17%五档。

2005年进行了第四次调整，中国分期分批调低和取消了部分“高耗能、高污染、资源性” 产品的出口退税率，同时适当降低了纺织品等容易引起贸易摩擦的出口退税率，提高重大技术装备、IT产品、生物医药产品的出口退税率。

2007年7月1日执行了第五次调整的政策，调整共涉及2831项商品，约占海关税则中全部商品总数的37%。经过这次调整以后，出口退税率变成5%、9%、11%、13%和17%五档。

2008年8月1日第六次出口退税政策调整后，部分纺织品、服装的出口退税率由11%提高到13%;部分竹制品的出口退税率提高到11%。

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第七次调整就是将从2008年11月1日实施的上调出口退税率政策。此次调整涉及3486项商品，约占海关税则中全部商品总数的25.8%。主要包括两个方面的内容：一是适当提高纺织品、服装、玩具等劳动密集型商品出口退税率。二是提高抗艾滋病药物等高技术含量、高附加值商品的出口退税率。届时，中国的出口退税率将分为5%、9%、11%、13%、14%和17%六档。

2008年12月1日起执行了第八次调整的政策，涉及提高退税率的商品范围有:

(一)将部分橡胶制品、林产品的退税率由5%提高到9%。

(二)将部分模具、玻璃器皿的退税率由5%提高到11%。

(三)将部分水产品的退税率由5%提高到13%。

(四)将箱包、鞋、帽、伞、家具、寝具、灯具、钟表等商品的退税率由11%提高到13%。

(五)将部分化工产品、石材、有色金属加工材等商品的退税率分别由5%、9%提高到11%、13%。

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(六)将部分机电产品的退税率分别由9%提高到11%，11%提高到13%，13%提高到14%。

2009年1月1日起执行了第九次调整的政策，提高部分技术含量和附加值高的机电产品出口退税率。具体规定如下：

一、将航空惯性导航仪、陀螺仪、离子射线检测仪、核反应堆、工业机器人等产品的出口退税率由13%、14%提高到17%。

二、将摩托车、缝纫机、电导体等产品的出口退税率由11%、13%提高到14%。

2009年2月1日起执行了第十次调整的政策，将纺织品、服装出口退税率提高到15%。

2009年4月1日起执行了第十一次调整的政策，提高部分商品的出口退税率。具体明确如下：

一、CRT彩电、部分电视机零件、光缆、不间断供电电源(UpS)、有衬背的精炼铜制印刷电路用覆铜板等商品的出口退税率提高到17%。

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二、将纺织品、服装的出口退税率提高到16%。

三、将六氟铝酸钠等化工制品、香水等香化洗涤、聚氯乙烯等塑料、部分橡胶及其制品、毛皮衣服等皮革制品、信封等纸制品、日用陶瓷、显像管玻壳等玻璃制品、精密焊钢管等钢材、单晶硅片、直径大于等于30cm的单晶硅棒、铝型材等有色金属材、部分凿岩工具、金属家具等商品的出口退税率提高到13%。

四、将甲醇、部分塑料及其制品、木制相框等木制品、车辆后视镜等玻璃制品等商品的出口退税率提高到11%。

五、将碳酸钠等化工制品、建筑陶瓷、卫生陶瓷、锁具等小五金、铜板带材、部分搪瓷制品、部分钢铁制品、仿真首饰等商品的出口退税率提高到9%。

六、将商品次氯酸钙及其他钙的次氯酸盐、硫酸锌的出口退税率提高到5%。

2009年4月1日，国家正式发文，中国纺织企业出口退税从原来的15%上调至16%，希望借此推动纺织企业的复苏。

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第三篇：出口退税政策调整

出口退税政策调整:税收中性与税收调控结合

2007-08-24 12:41:04| 来源：新华网 | 作者：

6月18日，财政部、国家税务总局联合发出通知，从7月1日起调整部分出口产品的退税率，这次政策调整共涉及2831项产品，约占海关税则中全部产品总数的37%.此次调整的主要目的是为了进一步抑制全国外贸出口过快增长，缓解我国外贸顺差过大带来的突出矛盾，优化出口产品结构，抑制“两高一资”产品出口，促进外贸增长方式的转变和进出口贸易的平衡，推动进出口贸易可持续发展，从这次调整的内容来看，我国的出口退税政策正逐步向税收中性与税收调控相结合的方向发展。

一、出口退税的税收中性理论分析

税收中性是针对税收的超额负担提出的，指国家征税时应避免对市场经济正常运行的干扰，尽可能不给经济个体带来其他的额外损失或负担，对所有经济活动按统一的税率普遍征税。理想的出口退税政策应该是彻底的出口退税，这不会对自由贸易产生扭曲效应并且符合国民待遇原则，使出口产品可以与进口国的同类产品承担相同的税负，符合税收中性原则。正是由于彻底的出口退税符合税收中性原则，有利于世界资源配置效率，《关贸总协定》规定“在任何缔约方领土的产品进口至任何其他缔约方领土时，不得由于此类产品被免除在原产国或出口国供消费的同类产品所负担的税费或由于退还此类税费而征收反倾销或反补贴税”.目前，世界上大多数国家将出口货物在国内生产和流通过程中所缴纳的间接税予以免征或退还，从而使本国产品以不含税价格进入国际市场。我国自1985年起开始对出口产品实施出口退税政策，1988年明确了“征多少退多少，不征不退和彻底退税”的原则，1994年结合增值税制度的全面实施，重申了对出口产品实行整体税负为零的零税负政策，因此可以说，我国出口退税制度一开始在设计上是遵循税收中性原则的。但事实上，税收中性原则的内容从来都是相对的，绝对税收中性只是一种理论的抽象，中性原则运用于出口退税制度设计时往往要受到以下因素的影响和制约：

（一）出口优势产品的存在。国际贸易的基本理论是各国依据自己的比较优势参与国际分工，进行国际贸易，当一国出口货物在国际市场上占据相当份额并足以影响甚至控制市场价格后，这种货物就拥有了竞争优势，出口国对该种货物征收出口税，可以调节该行业利润而增加本国税收。如目前我国纺织、家电等行业在国际市场上具有明显的成本优势，他们在国际上的竞争对手大部分都是国内的同行，对这些出口产品适当征税，使其边际成本上升，不会影响到出口，反而会增加国家的财政收入，通过市场的方法培育他们的竞争力，因而，对此类货物就没有必要实行完全的零税率。

（二）税收优惠政策下的“少征多退”.我国目前存在先征后退、即征即退以及免征本道环节增值税等针对不同性质企业的不同税收优惠政策。政策虽然规定享受税收优惠政策的生产企业直接销售产品给外贸公司出口时不得享受出口退税，但是由于目前企业的经营方式灵活多变，如果这种产品在国内进行多环节生产和流通最终出口，那么就存在多退税款的情况。例如：某进出口公司货物购进的生产企业是非民政福利企业，但是该货物购进单位有大量原材料是从民政福利企业购进，并且开具了专用发票，很显然该货物出口后，在出口环节退税且民政福利企业也享受了优惠政策，这就存在多退税的情况，造成了税款的合法流失和财政收入损失，最终形成政府对出口产品的不合理财政补贴。

（三）征管缺陷。增值税纳税人实行分类管理，小规模纳税人不需要专用发票抵扣税款，这就使得一般纳税人销售给小规模纳税人和个人的货物不开票不申报纳税以及小规模纳税人销货时不开票不申报纳税现象大量存在，破坏了增值税链条的完整性，偷税也在所难免，从而导致出口退税过程中存在欺骗和不公平现象。同时，由于政府的信息不完全、不对称等因素导致政府干预失灵，纳税人和政府总是在征税与偷税、骗税与反骗税领域不断进行博弈，我国目前少征多退和出口骗税严重的情况表明，在出口退税领域所进行的博弈过程中政府仍处在劣势，征收和退税管理还存在漏洞。

（四）不断加剧的国际贸易摩擦。随着我国贸易规模的迅速增长，对外贸易量大幅提升，外贸顺差急剧扩大，2007年上半年我国贸易顺差达到1125亿美元，同比增长83%，这打破了原有的国际经贸格局，不可避免地与一些国家产生碰撞和摩擦。我国遭遇国际贸易争端的领域也由货物贸易扩展到服务贸易、投资、知识产权等多个领域，由以企业为主的微观经济层面向宏观经济政策、体制和制度层面发展，不断加剧的国际贸易摩擦已成为当前影响经济平稳增长的重要因素。在此环境下，实行完全中性的出口退税政策是不可行的，只有对出口退税率进行总量调整，对出口产品有保有压，抑制快速扩大的贸易顺差，减缓人民币升值的压力，才能确保对外贸易“平稳、均衡、协调、健康”发展。

综上分析可知，一方面税收中性原则严格落实到出口退税政策上，应体现为对出口产品所含的国内流转税进行彻底退税，退税率与征税率完全一致，这应是出口退税机制的理想目标。另一方面税收调控原则在出口退税政策方面，则表现为对征税率与退税率之间存在差异的运用，从而有助于国家特定政策目标的实现，这是各国实行出口退税制度的普遍现实性。

二、近年来的出口退税政策调整

自2004年以来，我国连续四年对出口退税率进行了调整，2004年初实行新的出口退税机制改革，调整了出口退税政策，确立了出口退税分担机制，普遍调低了出口货物的退税率，退税率整体降低约3个百分点；2005年重新确定了中央和地方财政负担出口退税资金的比例，同时先后取消钢坯等多种资源类产品的出口退税，调整了煤炭、锡、钨等部分产品的退税率；2006年大范围地调整了煤炭等部分高污染、高能耗和资源性行业产品出口退税，同时提高了高新技术、机电产品和农产品的退税率，并将取消退税率的产品列入加工贸易禁止类目录；2007年进一步取消“高耗能、高污染、资源性”产品的出口退税，降低了服装等容易引起贸易摩擦的产品的出口退税率。出口退税率的调整有升有降，表明国家不再把税收中性原则作为退税政策制定的唯一原则，而是希望通过退税率调整使企业在提高产品结构、增加产品效益方面更加努力，出口退税作为一项政策，其作用的内涵已发生了重要的变化，已从原来单纯的鼓励出口性政策，转变成了有限制有鼓励的弹性政策。笔者认为自2004年以来的出口退税政策调整体现出了税收中性与税收调控的高度结合，充分发挥了其潜在的经济杠杆作用。

（一）出口退税政策的调整有利于缓解中央政府的财政压力。我国自实行鼓励外贸出口政策以来，出口规模迅速扩张，致使我国出口货物的应退税额大幅增长，年均增长率远远大于财政收入的增长率，出口退税资金需求量逐年增大，给中央财政带来巨大压力。只有对出口产品普遍下调出口退税率，调整出口退税政策，才能缓解中央政府的财政压力，从根本上解决出口退税资金问题。新的出口退税机制改革建立了中央与地方共同负担的新机制，引入地方政府退税方面的责任，减轻了中央财政支出，同时近年来的出口退税率的调整也在一定程度上缓解了中央财政压力。

（二）出口退税率的调整，可以缓解人民币升值的压力，减少贸易摩擦。降低出口退税率，等于提高出口产品的成本，使出口产品的价格提高，从而使进入国际市场后的竞争力下降，会减缓外贸出口的增长速度；反之，提高出口退税率，则起到相反的作用。出口退税率的这一经济杠杆作用实际上与汇率的微调对出口所起的作用是相似的，因此调节出口退税率可以缓解汇率变动的压力，同时避免了汇率变动对其他方面（如货币市场）带来的负面影响，在当前汇率基本稳定的格局下，调整出口退税政策成为适当缓解贸易顺差过大局面的一个有效手段，有助于缓解国际上对人民币升值的预期，稳定了市场，进而也抑制国内经济过热。

（三）出口退税率调整可以调节我国出口的产品结构和产业结构。对出口产品分别制定不同的出口退税率，能够调整出口的产品结构，对国家鼓励出口的产品退税率可以制定得较高一些，对一般性出口产品退税率可适当降低，对国家限制出口的产品和一些资源性产品，以及那些具有很强竞争力的出口产品则可以多降或取消退税，其目的是通过出口退税杠杆淘汰低端产业，实现资源配置的调整，使资源向所扶持产业方向流动，推动我国出口产品结构和产业结构的优化和调整。

三、出口退税发展趋势

理性的出口退税应是消除出口歧视的中性政策，而不是鼓励出口的优惠和补贴措施。我国出口退税政策目标的确立应贯彻中性与税收调控相结合的原则，在政策设计上力求按消费地原则和国民待遇原则，向彻底的出口退税政策靠拢，但在一定的范围内，出口退税可以根据国家宏观经济调控的需要，成为适度调整外贸出口总量和结构的经济杠杆。

（一）进一步深化增值税制改革，实行规范、中性的增值税制。出口退税主要涉及增值税，因此出口退税的调整要与增值税的政策同步进行。我国目前仍实行生产型增值税，与世界上标准的增值税存在很大的差距，这种差距的存在必然影响出口退税制度，使其很难达到彻底的出口退税原则。因此在增值税的改革中要尽快实行消费型增值税，准许将纳税期内购置的用于生产应税产品的全部固定资产的进项税金进行抵扣，消除重复征税，保持增值税的中性，使产品出口时全部进项税能得到退还；对劳务普遍征收增值税，消除不同税种带来的税收负担差异，做到真正的税收公平，对劳务出口同样要实行退税政策。

（二）扩大出口退税的范围。首先是目前出口经营权实行备案登记制，私营企业、个体户都可以从事进出口贸易，但按我国现行出口退税政策，个人出口的货物还无法办理退税；其次，对出口企业从事的出口业务都应一视同仁，准予享受出口退税待遇，生产企业为扩大出口以及完成合同的需要，有时需收购非自产货物直接出口或与生产货物配套出口，现行政策不予退税，直接影响企业经营，影响企业出口积极性。因此，应对个人自带货物出境、个人从事贸易出口货物、生产企业收购非自产产品准予退税。

（三）充分发挥出口退税调整外贸出口总量和结构的杠杆作用。要保持我国经济长期稳步增长，就需要靠内需与外需“两部发动机”一起转，积极开拓外需，扩大出口，需要政策制度的支持，出口退税政策在这一历史条件下，其地位和作用十分重要。我们根据宏观经济发展要求，充分发挥出口退税的税收调控作用，在退税率的调整中要有所侧重，要体现国家的产业政策，对国家鼓励出口的产品退税率提高或不降；对一般性出口产品的退税率适当降低；对国家限制出口的产品和一些资源性产品多降或取消退税，以逐步调整出口产品的结构，由劳动密集型向高技术含量、高附加值的产品转变，实现工业制成品出口由初加工到深加工的转换，这是我国外贸发展的关键，也是增强我国产品国际竞争力的要求。

第四篇：银川市出口退免税政策

综合保税区出口退税政策简介

2013-06-08 15:57

出口企业经海关报关进入国家批准的出口加工区、保税物流园区、保税港区、综合保税区、珠澳跨境工业区（珠海园区）、中哈霍尔果斯国际边境合作中心、保税物流中心（B型）（以下统称特殊区域）并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物，视同出口货物，适用增值税退（免）税政策。

报关进入特殊区域并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物，特殊区域外的生产企业或外贸企业的退（免）税申报分别按生产企业出口货物免抵退税办法和外贸企业出口货物免退税办法办理申报。

运入保税区的货物，如果属于出口企业销售给境外单位、个人，境外单位、个人将其存放在保税区内的仓储企业，离境时由仓储企业办理报关手续，海关在其全部离境后，签发进入保税区的出口货物报关单的，保税区外的生产企业和外贸企业申报退（免）税时，除分别提供有关资料外，还须提供仓储企业的出境货物备案清单。确定申报退（免）税期限的出口日期以最后一批出境货物备案清单上的出口日期为准。

出口企业或其他单位销售给特殊区域内生产企业生产耗用且不向海关报关而输入特殊区域的水（包括蒸汽）、电力、燃气，视同出口货物，适用增值税退（免）税政策。

输入特殊区域的水电气增值税退（免）税的计税依据，为作为购买方的特殊区域内生产企业购进水（包括蒸汽）、电力、燃气的增值税专用发票注明的金额。

输入特殊区域的水电气，由购买水电气的特殊区域内的生产企业申报退税。企业应在购进货物增值税专用发票的开具之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内向主管税务机关申报退税。逾期的，企业不得申报退税。申报退税时，应填报《购进自用货物退税申报表》，提供正式电子申报数据及下列资料：

1．增值税专用发票（抵扣联）；

2．支付水、电、气费用的银行结算凭证（加盖银行印章的复印件）。

输入特殊区域的水电气，区内生产企业未在规定期限内申报退（免）税的，进项税额须转入成本。

特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物；特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加工修理修配劳务；同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销售特殊区域内的货物，适用增值税免税政策。

特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物，应在出口次月的增值税纳税申报内，向主管税务机关办理增值税、消费税免税申报。保税区内出口企业或其他单位出口的货物以及经保税区出口的货物，增值税退税率有调整的，其执行时间以货物离境时海关出具的出境货物备案清单上注明的出口日期为准。

第五篇：外贸企业出口退税政策概述

外贸企业出口退税政策概述

一、出口退税总述

（一）出口退税的产生

出口货物退（免）税是在国际贸易中，对报关出口的货物退还或免征在国内各生产环节和流转环节按税法规定交纳的增值税和消费税，即对出口货物实行零税率。它是国际贸易中通常采用并为各国接受的，目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种税收措施。出口退税的产生，是出于国际贸易中各国生产货物公平竞争和鼓励本国货物出口的需要。一方面，由于世界各国税制不同，各国货物在生产、流转环节承担的税负就有所差异。这些差异，通过税负转稼就会在出口货物价格上体现出来，不利于公平竞争。出口退税通过退还或免征出口货物在生产、流转环节已纳或应纳的税款，可以消除因各国税制规定的货物用于消费时所应负担的税捐标准的差异而造成的成本差异，从而使出口货物价格接近因生产、销售而发生的成本，并在此基础上进行公平竞争。另一方面，出口退税政策对实施国来说，也起到了鼓励出口，带动生产，增加就业，刺激经济增长的作用。再者，依据国际法的国家领域原则，进口国还要根据本国税法规定对出口货物征税，出口货物实行零税率可以有效地避免国际双重征税。与我国税制相适应，我国出口退税是指退还或免征增值税和消费税。

（二）出口货物退（免）税的企业范围

按国家政策规定，可以享受出口退税政策的企业单位是出口退税的主体，它与税法中规定的纳税人既有联系又有区别：凡是出口退（免）税的享受人都

是纳税人，享受人只是纳税人的一种负概念。享受人必须按规定履行出口货物退（免）税的所有事项，否则应由该行为的当事人承担相应的责任。

我国现行享受出口退税政策的企业有下列八类：

1、企业；

2、经对外贸易经济合作部及其授权单位批准的有进出口经营权的自营经对外贸易经济合作部及其授权单位批准的有进出口经营权的外贸生产企业和生产型集团公司；

3、经对外贸易经济合作部批准的有进出口经营权的工贸企业、集生产与贸易为一体的集团公司；4、5、6、7、外商投资企业；

委托外贸企业代理出口的企业；

经国务院批准设立享有进出口经营权的商业合资企业；

特准退税的企业。如：对外承包工程公司、对外承接修理修配业务的企业、外轮供应公司和远洋运输供应公司、国际招标机电产品中标的企业“以产顶进“钢材的列名钢铁企业、免税店等；

8、特定退税的企业。国家指定经营贵重货物出口的企业。

（三）出口货物退（免）税的货物范围

1、一般退（免）税货物范围

确定出口货物退（免）税的货物范围，是正确执行出口货物退（免）税政策的基本依据，在实际制定及执行的政策中，出于限制紧缺资源出口、政府财力、货物实际税负等多方面考虑，并非所有出口货物都可以退税，可以退税的货物也不一定都能全额退还或免征两税。按照《出口货物退（免）税管理办法》的规定：对出口的凡属于已征或应征增值税、消费税的货物，除国家明确规定不予退（免）

税的货物和出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的部分货物外，都是出口货物退（免）税的货物范围。均予以退还已征增值税和消费税或免征应征的增值税和消费税。

可以退（免）税的出口货物一般应具备以下四个条件：（1）必须是属于增值税、消费税范围的货物；

（2）必须是报关离境的货物；所谓报关离境即出口，就是货物输出海关，这是区别货物是否应退（免）税的主要标准之一。凡是报关不离境的货物，不论出口企业以外汇结算还是以人民币结算，也不论企业在财务上如何处理，均不能视为出口货物予以退（免）税。

（3）必须是在财务上作销售处理的货物；现行财务会计制度规定：出口商品销售陆运以取得承运货物收据或铁路联运运单，海运以取得出口货物的装船提单，空运以取得空运单并向银行办理交单后作为销售收入的实现。出口货物销售价格一律以离岸价（FOB）折算人民币入帐。出口货物只有在财务上作销售后，才能办理退税。目前，我国对出口货物退（免）税的规定只能适用于贸易性质的出口货物，非贸易性质的出口货物，如：向国外捐赠；个人在国内购买国家又允许自带离境的已征增值税、消费税的货物等是不予退（免）税。

（4）必须是出口收汇并已核销的货物。

出口货物只有在同时具备上述四个条件情况下，才能向税务部门办理退税，否则，不予办理退税。

2、特准退（免）税货物范围

在出口货物中，有一些虽然不具备“出口货物“的四个条件，但由于这些货物销售方式、消费环节、结算办法的特殊性以及国际间的特殊民政部国家特准退还或免征增值税的消费税。这些货物主要有：

（1）对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物；（2）对外承接修理修配业务的企业用于对外修配的货物；

（3）外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物；

（4）企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物；

（5）利用外国政府或国际金融组织贷款，通过国际招标由国内企业中标的机电产品；

（6）对境外带料加工装配业务所使用的出境设备、原材料和散件；（7）利用中国政府的援外优惠贷款和合资合作基金项目方式下出口的货物；

（8）对外补偿贸易及易货贸易、小额贸易出口的货物；

（9）列名钢铁企业销售给加工出口企业用于生产出口货物钢材；（10）中纺棉进出口公司、新疆维吾尔自治区棉麻公司和新疆农垦纺织五矿化工机械进出公司三出出口商运入海关监管的“以出顶进“监管库的新疆棉花；

（11）从1995年7月1日起，保税区内企业从区外有进出口经营权的企业购进货物，保税区内企业将这部分货物出口或加工后再出口的货物；

（12）从2000年7月1日起，对保税区外的出口企业委托保税区内仓储企业仓储并代理报关离境的货物；

（13）（14）从1999年9月1日起，外商投资企业采购国产设备；一般外贸企业直接从生产企业购进的该企业自产(含扩散、协作生产)货物, 或从其他外贸企业购进的用于出口的货物,而不能是从普通流通企业购进的货物。

（15）对集团公司的外贸企业，只能是从进出口权批文列明的成员企业购进的自产货物。

（16）在出口方面，若出口货物属专营、专卖商品，要求外贸企业具有相应的专营商品经营权或专卖权。

二、外贸企业常见的可退税出口业务及其税收管理

（一）一般贸易

这是外贸企业最典型的出口贸易方式，它是指外贸企业在国内组织货物后转售给外商的出口贸易形式。根据出口企业是否自行报关的差异，一般贸易出口货物又可为代理出口和自营出口两种类型。

在退税凭证方面，外贸企业一般贸易出口货物后，必须向退税机关提供的凭证包括：专用税票（出口货物专用缴款书和分割单: 仅限征消费税货物提供）、专用发票、外销发票、出口货物报关单（退税联）、收汇核销凭证。

一般贸易出口货物应退税款的计算依据主要是外贸企业购进货物支付的金额和相应的退税率。一般情况下，可用进货金额乘以退税率得到应退税额。

（二）代理出口货物

代理出口货物是指外贸企业代理生产企业或其他外贸企业办理报关出口手续而出口的货物。在代理出口货物中，委托方不向代理方开具发票，仅向代理方支付手续费。按现行政策规定，代理出口货物由委托方申请办理退税。

若外贸企业委托其他外贸企业代理出口货物后，凭受托代理方报关的出口货物报关单、收汇核销单（根据代理协议，可能在委托方收汇，也可能在受托代理方收汇）、《代理出口货物证明》（由受托方所属退税部门开具）、外销发票、购进货物的增值税专用发票及专用税票申请办理退税。

若同一张关单上又有代理又有自营的，可将关单复印件与代理出口证明交

予委托企业退税，本企业用报关单原件退税。

（三）国内原料委托加工货物出口

这种贸易方式是指外贸企业从国内其他外贸企业或生产企业购进生产加工出口货物所需的原料后，再委托生产加工企业进行加工，出口加工成品的业务。在委托加工业务中，外贸企业只支付加工企业加工费，加工企业开具加工费专用发票及专用缴款书。

外贸企业委托加工可退税出口货物所包含的原材料和加工费均可办理退税，这里所说的原材料和加工费并不是都按出口货物代码和相应退税率退税，按政策规定，委托加工货物退税时应按以下原则办理；

1、原材料和加工费在同一次申报中分开填写，而商品代码都用出口成品的商品代码；

2、原材料和加工费分别计算应退税款，加工费的退税率按出口商品的退税率计算，原材料适用原材料的退税率。

3、外贸企业除提供与一般贸易出口货物相同的凭证外，还应提供委托加工协议及原料耗用比例证明文件（若委托加工协议有关耗料比的内容，可不再单独提供）。

（四）进料加工贸易

进料加工是指外贸企业动用外汇从国外购进原料、辅料、材料、零配件、元器件等进口料件，经加工生产后收回成品复出口的贸易形式。

按外贸企业向生产、加工企业提交进口料件的不同方式，国内加工环节可分为作价加工和委托加工两种方式。作价加工是指外贸企业进口料件后，将料件销售给生产、加工企业加工，再回购成品并出口的加工方式。委托加工是指外贸企业与生产、加工企业签订委托加工协议，将进口料件运往生产、加工企业加

工，向生产、加工企业支付加工费的加工方式。

外贸企业进料加工贸易的税收监管是一个较为复杂的的过程，涉及了与外经贸部门、海关的凭证、资料的传递和国税的征、退税机关的衔接。其具体过程包含以下五个环节：

1、备案：外贸企业向外经贸管理部门申请进料加工业务获批准后，持外经贸部门签发的《加工贸易业务批准证》、料件购进合同、加工货物复出口合同、空白手册到退税机关登记备案。

2、手册登记：（外贸企业将税务机关签章的《手册》报送海关后，若海关审核通过，将给手册编号）外贸企业持海关编号后的手册封面复印件，到退税机关登记手册号码；

3、料件进口登记：（料件进口时，海关要核实进口数量，并在手册上签注意见）料件进口后，外贸企业持手册中的“进口料件报关登记表”复印件到退税机关登记料件进口数量、金额；

4、免税申请和退税抵扣

进料后采用委托加工方式加工货物出口的外贸企业没有这道环节。按现行政策规定，采用作价加工方式的外贸企业在将进口料件销售给生产、加工企业时应先填具《进料加工贸易申报表》，报经主管出口退税的税务机关同意并签章后再将此表报送主管征税机关，并据此在开具增值税专用发票时按规定税率计算注明销售料件的税额，征税机关对这部分销售料件的销售发票上所注明的应交税额不计征入库，而由主管退税的税务机关在出口企业办理出口退税时在当期应退税额中抵扣。

① 免税申请：外贸企业销售进口料件并开具增值税专用发票后，填写《外贸企业进料加工贸易申请表》（以下简称《申请表》），并持发票抵扣联复印

件到退税机关申请免税。若退税机关审核并签发《申请表》后，外贸企业凭该表到主管其征税的税务机关办理所售进口料件的免税事宜。

② 退税抵扣：在退税机关审核并签发了《申请表》，则应从外贸企业当月其他出口货物应退税款中，扣减《申请表》注明的抵扣税额。若当月退税额小于应抵扣税额，则扣完当月应退税款，余额下月继续抵扣。

5、退税：加工货物出口后，外贸企业凭出口货物报关单、收汇核销单、外销发票、委托加工协议和加工费增值税发票及专用税票（委托加工方式提供），回购加工货物的增值税专用发票和专用税票（作价加工方式）等凭证向退税机关申报退税。

（五）来料加工贸易

来料加工贸易是指出口企业与外商签订合同，由外商提供原料、元器件、半成品等外商指定的物质生产条件，由出口企业按外商要求组织生产加工，并将成品交外商，收取加工费的贸易方式。

按现行政策规定，来料加工出口货物实行免税管理，即对加工企业来料加工货物及其加工费免征消费税和增值税。

来料加工贸易的申报包括以下环节：

1、业务获批准后，持外经贸部门签发的《加工贸易备案：外贸企业向外经贸管理部门申请来料加工业务批准证》、成品复出口合同、空白手册到退税机关办理备案手续。

2、手册登记：海关签批手册后，外贸企业应持海关编号后的手册封面复印件，到退税机关登记手册号码和手册有效期。

3、免税申请：外贸企业进口料件后，凭海关签发的进口货物报关单、来料加工手册、委托加工企业生产加工的委托加工协议到退税机关办理《来料

加工贸易免税证明》（以下简称《免税证明》）

4、核销：来料加工货物全部出口后，外贸企业应持出口货物报关单、来料加工手册、海关核销手册的结案通知、收汇凭证，到退税机关办理核销手册。

对超过手册有效期不办理核销手续的，主管加工企业的征税机关将补征其加工环节免征的增值税和消费税。此外，来料加工业务其国内采购耗用的辅料不予退税。

（六）易货贸易、补偿贸易

易货贸易指在换货的基础上，将等值的出口货物与进口货物结合起来的贸易形式，由于是以物易物，因此一般是易货贸易的经营双方相互记帐，从帐户上相互冲销，存在着不付汇的情况。按现行政策规定，外贸企业易货物贸易出口货物的退税管理与一般贸易出口货物退税管理相似，除不提供收汇核销单外，其他需要提供的单证与一般贸易出口货物相同。

补偿贸易是指外商提供技术、设备，外贸企业引进技术设备后，销售给工厂，然后以收购货物的方式，对外商进行补偿。补偿贸易的退税管理与易货贸易相似。

（七）境外带料加工贸易

境外带料加工贸易是指以我国企业现有技术、设备投资为主，在境外以加工装配的形式，带动和扩大国内设备、技术、零部件、原材料出口的贸易方式。

从事境外带料加工贸易业务的企业是指经外经贸部批准，作为实物性投资的出境设备、原材料和散件，享受出口退税优惠政策，退税率按国家统一规定的退税率执行。

若外贸企业经批准从事境外带料加工贸易，货物出口后，凭以下凭证申报退税：外经贸主管部门签发的境外带料加工装配企业批准证书（复印件）、出口

货物报关单、增值税专用发票及专用税票（若进口则提供海关代征增值税专用缴款书）。

（八）中标机电产品

中标机电产品是指利用国际金融组织或外国政府贷款，由中国招标组织以国际招标方式销售的国产机电产品，或由外国企业中标再分包给国内企业后由国内供应的机电产品，其中的国际金融组织限于国际货币基金组织、世界银行、联合国农业发展银行和亚洲开发银行。

中标销售机电产品退税较为特殊，主要注意以下几方面：

一是可退税中标机电产品的条件。按政策规定，并非所有中标产品都可以退税。首先，招标单位在招标前，要将贷款性质、项目内容、规模等内容上报国家税务总局，经总局核准后的中标机电产品才可以退税。其次，招标企业在招标完毕后，要将《中标证明通知书》报所在地税务机关，所在地税务机关签注意见后，再将中标证明寄送中标企业退税主管机关。

二是企业需要申报的退税凭证。就外贸企业中标销售机电产品而言，需提供三类凭证：第一类是中标证明文件，包括《中标证明通知书》（正本）；第二类是销售凭证，包括外贸企业向工程供货的供货合同、外贸企业向工程供货的发货单、外贸企业销售中标机电产品开具的普通发票或外贸发票、中标人按标书规定及供货合同向用户发货所提供的发货清单；第三类是外贸企业购进机电产品的凭证，包括收购合同、购进机电产品的专用发票、专用缴款书（仅限征消费税货物提供）。

（九）出口卷烟

卷烟实行专营管理。有出口卷烟经营权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟，可以免征增值税、消费税，出口计划外的卷烟，不予享受免税。

（十）对外承包工程

对外承包工程是指我国企业承揽的国外建设项目、物资采购及其他业务，对外承包工程用于出口的货物准予退税。由于一般承包工程都有一定的建设周期，因此对外承包工程出口货物收汇期可能大大长于一般贸易出口货物，因此，外贸企业对外承包工程出口货物退税时，可不提供收汇核销单，但作为对外承包工程的证明文件，必须提供对外承包工程合同，除这两个凭证外，其他应提供的凭证与一般贸易出口货物相同。

（十一）境外投资出口货物

境外投资出口货物是指国内企业因以实物方式对外进行投资而出口的货物。以国产产品作为境外投资，节约了货币投资需要的外汇，按政策规定，也视同出口予以退税。

外贸企业境外投资出口货物后，凭以下凭证申报退税：外经部门批准其在国外投资的文件（复印件）、在国外投资办理的企业注册登记副本和有关合同副本、出口货物报关单、购进货物的增值税专用发票及专用税票（仅限征消费税货物提供）。

（十二）出口加工区货物的退（免）税

出口加工区是指经国务院批准，由海关监管的特殊封闭区域。出口加工区的退税规定如下：

1、出口加工区仅限于产品外销的加工贸易，但区内可设少量仅限为加工生产提供服务的仓储企业及经海关核准的专门从事加工区内货物进出的运输企业；

2、国内原材料、物料等进入加工区视同出口，区外企业凭关单及有关凭证办理退税；

3、区内加工出口的产品和应税劳务免征增值税、消费税；

4、区内运往区外的货物实行进口报关，并按制成品征税。

5、区外企业销售给区内企业并运入区内企业使用的国产设备、原材料、零部件、元器件、包装物料以及建设基础设施、加工企业和行政管理部门生产、办公用房所需合理数量的基建物资，区外企业凭关单、增值税专用发票（或普通发票）、专用税票、核销单办理退税；

6、区外企业销售给区内企业供其使用的生产消费用品、交通运输工具等不予办理退税。

7、区外企业销售给区内企业、行政管理部门供其使用的进口机器、设备、原材料、零部件、元器件、包装物等不予退还其已缴纳的进口环节增值税、消费税；

8、区外企业销售并运入出口加工区的货物，一律开具出口销售发票不得开发增值税专用发票或普通发票；

9、区内企业出口到境外的货物不予办理退税；

10、区内企业不得委托区外企业进行产品加工，对区内企业以委托或作价加工方式向区外企业提供原材料、零部件加工成成品后由区外企业销售并运入区内的货物，区外企业不得申报办理退税。

（十三）保税区货物的退（免）税规定

保税区即加工贸易保税区，即国家划出一定范围，在海关的监管下对为制造出口货物而进口的原材料、零部件以及在区内储存、加工、装配后需复出境的货物，准予暂缓办理纳税手续。

保税区外企业从保税区内企业购进海关监管的保税进口料件经加工装配后，如以进料加工贸易方式直接复出口到境外的，可按进料加工的方式办理退

税(即保税进口料件的进项税额并从当期的应纳税额中扣减)；如以来料加工贸易方式直接复出口的，可持保税区海关签发的“来料加工进口货物报关单”、“来料加工登记手册”向退税机关办理“来料加工免税证明”，并持此证明向主管征税机关申报办理免征其加工或委托加工货物工缴费的增值税、消费税手续，货物出口后按现行有关规定办理核销手续。货物到保税区逾期未出口的，税务机关报按规定予以补税。

（十四）、钢材“以产顶进”退（免）税规定

指列名钢铁企业向加工出口企业销售国产钢材、顶抵加工企业向国外购买钢材，其加工企业加工产品出口后，对列名钢铁企业销售钢材的增值税采取“免、抵”税办法，对加工出口企业购进钢材视同出口，按来料加工或进料加工贸易税收管理。

（十五）、援外出口货物退（免）税规定

援外出口有两种形式，一是对一般物资援助项下出口货物，二是对利用中国政府的援外优惠贷款和合资合作项目基金方式下的出口货物。一般物资援助项下的出口货物，仍实行出口不退税的政策；利用中国政府的援外优惠贷款和合资合作基础上基金方式下出口的货物比照一般贸易出口实行出口退税政策，退税时应提供：外经部批准使用援外优惠贷款（或援外合资合作项目基金）的批文（援外任务书）复印件、与中国进出口银行（或有关部门）签订的“援外优惠贷款协议”（或“援外合资合作项目基金借款合同”）复印件、购进出口货物的增值税专用发票抵扣联、税收（出口货物专用）缴款书、关单退税联、出口发票。

（十六）出口样品、展品的规定

对出口企业报关出口的样品、展品，如出口企业最终在境外将其销售的，准予凭出口样品、展品的出口货物报关单（出口退税联）、出口收汇核销单（出

口退税联）、增值税专用发票、税收（出口货物专用）缴款书等凭证办理退税。

三、出口退税有关证明的办理

（一）代理证明

《代理出口货物证明》是外贸企业代理委托方出口货物后，到退税机关申请开具的证明。外贸企业办理代理证明后，将关单、核销单、外销发票及代理证明交委托方，委托方据此配单报退税。若外贸企业自营出口货物与代理出口货物在同一张关单上的，外贸企业应将关单、核销单、外销发票复印一份，并在原件和复印件上标注出代理出口货物和自营出口货物，退税机关审核后，在复印件上加盖公章。办完代理证明后，外贸企业自营出口货物使用原件申报退税，将退税机关签章的复印件交委托方申请退税。

办理代理出口证明时，外贸企业应提供以下资料：出口货物报关单、外销发票、核销单、代理出口协议副本或复印件、申报盘和申请表、委托企业营业执照副本或复印件。

（二）补办报关单证明

出口企业货物报关出口后，如果出口货物报关单（退税联）在申报退税前不慎遗失，可向海关申请补办。但向海关申请补办前，须先到退税机关办理《关于申请出具（补办报关单）证明的报告》以下简称《补办关单报告》），然后凭此报告，到海关申请补办出口货物报关单（退税联）。

出口企业在办理《补办关单报告》时，需先填写《补办报关单报告》，并提供以下凭证：其他联次报关单（若全部联次遗失则不提供）、收汇核销单（退税联）、外销发票、运单或提货单。

（三）补办核销单证明

出口企业出口货物收汇核销后，若在申报退税前核销单遗失，可向外汇管

理局申请补办收汇核销单（退税联）。在向外汇管理局申请补办核销单前，应先到退税机关办理《关于申请出具（补办外汇核销单）证明的报告》（以下简称《补办核销单报告》），然后凭《补办核销单报告》到外汇管理局申请补办核销单（退税联）。

出口企业办理《补办核销单报告》时，应填写《补办核销单报告》，并提供以下凭证：出口货物报关单（退税联）、外销发票。

（四）补办代理出口证明

委托企业委托外贸企业出口货物后，若在申报退税前将《代理出口货物证明》遗失，委托方可向退开具代理证明的退税机关申请补办代理证明。但在向开具代理证明的退税机关申请补办代理证明前，应先到其主管退税机关办理《关于申请出具（补办代理出口证明）证明的报告》（以下简称《补办代理出口证明报告》）。

委托方办理《补办代理出口证明报告》时，应填写《补办核销单报告》，并提供出口货物报关单（退税联）、外销发票、代理出口协议。

（五）退运补税证明

出口企业在货物报关出口后，外商可能因故退货，从而造成货物退运。退运后，海关要凭税务机关出具的《出口商品退运已补税证明》（以下简称《补税证明》）办理退运手续，向出口企业验放退运货物。《补税证明》由出口企业退税主管机关签发。

出口企业申请办理《补税证明》时，要先填写〈补税证明〉，并根据不同情况，提供相应凭证：若出口货物已退税，要补征入库原已退税款，并提交关单复印件、核销单复印件、外销发票复印件做为附列凭证；若出口货物未退税，提供关单、核销单、外销发票原件做为附列凭证。

（六）出口转内销证明

一方面如果货物出口后外商退货，出口企业需要将货物做内销或其他处理；另一方面，外贸企业购进货物后，可能部分出口，部分内销。在这两种情况下，就会用到转内销证明。

对于退运转内销的，出口企业应填写《出口转内销证明》，并持海关出具的退运手续到退税机关申请办理转内销证明。退税机关接到企业申请后，除审核有关凭证外，还应查询退运补税证明退税机关留底联，对未办理退运补税证明的不予办转内销证明。

对于购进货物后，部分出口、部分内销的，出口企业应根据发票分割情况，在专用发票上背书，注明出口数量和金额，然后填写《出口转内销证明》，并附已背书的专用发票、出口货物专用缴款书或分割单等凭证，向退税机关申请办理转内销证明。办理转内销证明后，外贸企业应复印背书发票，并凭该复印件和转内销证明到征税机关办理进项抵扣事宜，待用于出口的部分货物全部出口并收齐单证后，凭专用发票原件及其他有关凭证申报退税。

四、出口退税违章处理

（一）对经营出口货物的企业有下列违法行为之一的，除令其限期纠正外，处以2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上10000元以下罚款；

1、2、未按规定办理出口退税登记的；未按规定使用有关出口退税帐簿票证；

（二）由于出口企业过失而造成实际退（免）税款大于应退（免）税款或企业办理来料加工免税手续后逾期未核光彩的，主管出口退税的税务机关应当令其限期缴回多退或已免征的税款。逾期不缴的，从限期期满之日起，依未缴税款额按日加收千分之二滞纳金。

（三）对出口企业骗取退税的处罚规定

企业采取伪造、涂改、贿赂或其他非法手段骗取退税的，除按《中华人民共和国税收征收管理法》第44条处罚外，对骗取退税情节严重的企业，可由国家税务总局批准停止其半年以上的出口退税权。在停止退税期间出口和代理出口的货物，一律不予退税。

1、对从事“四自三不见”买单业务的出口企业，一经发现，无论退税额大小或是否申报退税，一律停止其退税权。对采取其他手段骗取退税的，也要按规定严惩不贷，情节严重的，由外经贸部及其授权单位批准，撤销其出口经营权，对有关现任人员提请司法机关处理，绝不姑息。

2、经营出口货物企业非法提供或开具假退税凭证，有违法所得的，处以其违法所得额3倍以下不超过30000元的罚款，没有违法所得的，处以10000元以下的罚款。

3、企业事业单位采取对所生或经营的商品假报出口等欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额在一万元以上的，除由税务机关追缴其骗取的退税款外，依照关于惩治偷税、抗税犯罪的补充规定每五条第一款的规定处罚；骗取的国家出口退税款数额不满一万元，由税务机关追缴其骗取的退税款，处以骗取税款五倍以下的罚款。

4、企业事业单位采取对所生产或经营的商品假报出口等欺骗手段，骗取国家出口退税款，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款一倍以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

5、利用虚开的专用发票进行骗取退税的，要追缴税款并处以骗税数额五倍以下的罚款。

6、在货物交易中，购货方从销售方取得第三方开具的专用发票，或者

从销货地以外的地区取得专用发票，向税务机关申报抵扣税款或申请出口退税的，应当按偷税、骗取出口退税处理，依照《中华人民共和国税收征收管理法》及有关规定追缴税款，处以偷税、骗税数额五倍以下的罚款。

五、部分新政策：

1、国家税务总局商务部关于进一步规范外贸出口经营秩序切实加强出口货物退（免）税管理的通知。（2006年2月13日国税发[2006]24号）

2、国家税务总局关于出口货物退（免）税实行有关单证备案管理制度（暂行）。（2005年12月13日国税发[2005]199号）

企业出口退税免税政策及其适用范围.

第一篇：企业出口退税免税政策及其适用范围.

第二篇：出口退税政策

第三篇：出口退税政策调整

第四篇：银川市出口退免税政策

第五篇：外贸企业出口退税政策概述

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