财产税税额计算与申报案例分析

第一篇：财产税税额计算与申报案例分析

财产税税额计算与申报案例分析

案例一

【案情说明】

某市肉制品加工企业2006年占地60000平方米，其中办公占地5000平方米，生猪养殖基地占地28000平方米，肉制品加工车间占地16000平方米，企业内部道路及绿化占地11000平方米。企业的在地城镇使用税单位税额每平方米0.8元。该企业全年应缴纳城镇土地使用税。【案例分析】

城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，同时规定了免税政策。直接用于农林牧渔业的生产用地免税，如生猪养殖基地占地；而题中所述办公占地、加工车间占地、企业厂区以内的绿化占地，不属于免税范围。

本题应纳土地使用税＝（60000-28000）×0.8＝25600（元）

Top...案例二

【案情说明】

某供热企业占地面积80000平方米，其中厂房63000平方米（有一间3000平方米的车间无偿提供给公安消防队使用），行政办公楼5000平方米，厂办子弟学校5000平方米，厂办招待所2000平方米，厂办医院和幼儿园各1000平方米，厂区内绿化用地3000平方米；2008年度该企业取得供热总收入5000万元，其中2000万元为向居民供热取得的收取。城镇土地使用税单位税额每平方米3元，该企业2008年度应缴纳城镇土地使用税。【案例分析】

同一作品在报刊上连载取得的收入，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，进行费用扣减和税额计算。该作家三个月所获稿酬应合并为一次纳税。

企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园，其用地能与企业其他用地明确区分的，免征城镇土地使用税；免税单位无偿使用纳税单位的土地，免征城镇土地使用税；向居民供热并向居民收取采暖费的供热企业暂免征收土地使用税。

应纳的城镇土地使用税＝（80000－3000－5000－1000－1000）×3×（5000－2000）÷5000＝126000元＝12.6（万元）。

Top...案例三

【案情说明】

某制药企业为增值税一般纳税人，注册资本3 000万元。职工人数1 200人（其中医务室人员30人，幼儿园老师10人，临时工20人）。2008年度相关生产经营业务如下：

企业坐落在某县城，全年实际占地50000平方米，其中，厂房占地40000平方米，办公楼占地4500平方米，医务室占地900平方米，幼儿园占地1600平方米，厂区内道路及绿化占地3000平方米。

根据上述资料，计算应缴纳的城镇土地使用税单位税额为每平方米3元。【案例分析】

应缴纳的城镇土地使用税＝（50000－900－1600）×3＝142500（元）

Top...案例四 【案情说明】

甲企业（国有企业）生产经营用地分布于A、B、C三个地域，A的土地使用权属于甲企业，面积10000平方米，其中幼儿园占地1000平方米，厂区绿化占地2000平方米；B的土地使用权属甲企业与乙企业共同拥有，面积5000平方米，实际使用面积各半；C面积3000平方米，甲企业一直使用但土地使用权未确定。假设A、B、C的城镇土地使用税的单位税额每平方米5元，甲企业全年应纳城镇土地使用税。【案例分析】

企业办的学校、医院、幼儿园用地免征土地使用税；几个单位共同拥有一块土地使用权的，应以各自实际占用土地面积占总面积的比例，分别计算缴纳土地使用税；土地使用权未确定，实际使用人为纳税人。

应纳城镇土地税=（10000-1000+2500+3000）×5=72500（元）

Top...案例五

【案情说明】

某公司与政府机关共同使用一栋共有土地使用权的建筑物。该建筑物占用土地面积1000平方米，建筑面积10000平方米（公司与机关的占用比例为4：1），该公司所在市城镇土地使用税单位税额每平方米5元。该公司应纳城镇土地使用税。【案例分析】

土地使用权共有的，各方应分别纳税，其中政府机关为免税单位，则该公司缴纳城镇土地使用税＝1000×5×4÷5＝4000（元）

Top...案例六

【案情说明】

某企业2008年2月委托一施工单位新建厂房，9月对建成的厂房办理验收手续，同时接管基建工地上价值100万元的材料棚，一并转入固定资产，原值合计1100万元。该企业所在省规定的房产余值扣除比例为30%。2008年企业该项固定资产应缴纳房产税。

【案例分析】

根据房产税法规定：在基建工地为基建工程服务的各种工棚、材料棚等临时性房屋，在施工期间一律免征房产税；当施工结束后，施工企业将这种临时性房屋交还或估价转让给基建单位的，应从基建单位接受的次月起照章纳税。本题中9月厂房办理验收手续，10月计算房产税，当年为3个月。

应纳房产税＝1100×（1-30%）×1.2%×3÷12＝2.31（万元）

Top...案例七

【案情说明】

某企业拥有A、B两栋房产，A栋自用，B栋出租。A、B两栋房产在2008年1月1日时的原值分别为1200万元和1000万元，2005年4月底B栋房产租赁到期。自2008年5月1日起，该企业由A栋搬至B栋办公，同时对A栋房产开始进行大修至年底完工。企业出租B栋房产的月租金为10万元，地方政府确定按房产原值减除20%的余值计税。该企业当年应缴纳房产税。【案例分析】

纳税人因房屋大修停用半年以上，大修期间免征房产税。

A栋房产2008年应纳的房产税＝1200×（1－20%）×1.2%×4÷12=3.84（万元）

2008年4月底B栋房产租赁到期

B栋房产2008年应纳的房产税＝1000×（1－20%）×1.2%×8÷12+10×12%×4=11.2（万元）

该企业当年应缴纳房产税=3.84+11.2=15.04（万元）

Top...案例八

【案情说明】

某供热企业生产用房原值8000万元，还拥有一个内部职工医院、一个幼儿园、一个超市和一个学校，房产的原值分别为280万元、100万元、100万元和120万元。已知当地政府规定的扣除比例为20%，2008年度该企业取得供热总收入5000万元，其中2000万元为向居民供热取得的收取。计算该企业2008年度应缴纳的房产税。【案例分析】

内部职工医院、幼儿园、学校均属于房产税免税单位，向居民供热并向居民收取采暖费的供热企业暂免征收房产税。

该企业缴纳的房产税=（8000+100）×（1-20%）×1.2%×（5000－2000）÷5000=46.66万元。

Top...案例九

【案情说明】

某运输公司2008年有货运汽车（带挂车）10辆，每辆汽车载重20吨，挂车载重15吨；公司所在地载货汽车年税额50元／吨。该公司全年应缴纳车船税。【案例分析】

根据现行车船税规定，载货汽车以自重每吨为计税标准，也没有税额7折征税的规定。

本题应纳车船税＝10×20×50+10×15×50＝175000元

Top...案例十

【案情说明】

某货运公司2008年拥有载货汽车25辆、挂车10辆，净吨位均为20吨；3辆四门六座客货两用车，载货净吨位为3吨；小轿车2辆。该公司所在省规定载货汽车年纳税额每吨30元，11座以下乘人汽车年纳税额每辆120元。计算该公司2008年应缴的车船税。【案例分析】

根据现行车船税法规定，载货汽车以自重每吨为计税标准，没有税额7折征税的规定；客货两用汽车按照载货汽车的计税单位和税额标准计征车船税。

本题应纳车船税＝25×20×30+10×20×30+2×120+3×30×3=21510元

Top...案例十一

【案情说明】

某交通运输企业拥有自重5吨的载重汽车20辆；自重4吨的挂车10辆；自重3吨的客货两用车6辆，其中有1辆归企业自办托儿所专用。该企业所在地载货汽车年税额40元/吨，乘人汽车年税额200元／辆。该企业当年应缴纳车船税。【案例分析】

载重汽车应纳税额=20×5×40=4000元；

挂车没有优惠规定，应纳税额=10×4×40=1600元；

客货两用车按照载货汽车的计税单位和税额标准计征车船税，归托儿所专用的也没有免税规定，应纳税额=3×40×6=720元；

该企业当年应纳税额=4000+1600+720=6320元。

Top...案例十二

【案情说明】

居民甲某有四套住房，将一套价值120万元的别墅折价给乙某抵偿了100万元的债务；用市场价值70万元的第二、三两套两室住房与丙某交换一套四室住房，另取得丙某赠送价值12万元的小轿车一辆；将第四套市场价值50万元的公寓房折成股份投入本人独资经营的企业。当地确定的契税税率为3%，分析甲、乙、丙纳税契税的情况。【案例分析】

甲不用缴纳契税

乙应缴纳契税＝100×3%＝3（万元）

丙应缴纳契税＝12×3%＝0.36（万元）

Top...案例十三 【案情说明】

甲企业以自有房产作抵押向某商业银行借入一年期贷款1000万元，房产账面价值700万元，抵押时市价1200万元；一年后无力偿还，将房产折价给银行抵偿了1100万元的债务本息，抵债时房产市价1150万元。当地规定的契税税率为3%，分析契税的纳税情况。【案例分析】

甲企业不用缴纳契税；银行（承受方）按房产折价款缴纳契税

应纳税额＝1100×3%＝33（万元）

Top...案例十四

【案情说明】

某企业破产清算时，其房地产评估价值为4000万元，其中以价值3000万元的房地产抵偿债务，将价值1000万元的房地产进行拍卖，拍卖收入1200万元。债权人获得房地产后，与他人进行房屋交换，取得额外补偿500万元。当事人各方合计应缴纳契税。【案例分析】

债权人承受破产企业土地、房屋权属以抵偿债务的免征契税。拍卖房地产的，承受方应纳契税税额=1200×3%=36万元。

房屋交换中，由支付补价的一方按价差计算交纳契税，税额=500×3%=15万元。

当事人各方应纳契税合计=36+15=51（万元）。

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第二篇：个人所得税案例分析与计算

一、个人所得税综合分析题

1、中国公民孙某系自由职业者，在绘画方面很有造诣。2013年发生个人所得税的相关事项如下：

（1）在A国讲学取得收入30000元，在B国进行书画展卖，现场作画取得收人70000元，已分别按收入来源国税法规定缴纳了个人所得税5000元和18000元。是否回国后还需要申报缴纳个人所得税，何时、何地申报，须在我国缴纳多少个人所得税？

（2）孙某在年初独立出版了一本绘画技巧教材，已取得稿酬收入50000元，出版社年初从中扣缴其个人所得税，10月出版社又进行加印，《绘画周刊》也对绘画技巧的内容进行了连载，加印和连载稿酬分别是1000元和3800元。加印和连载需要如何缴纳个人所得税，税额是多少。

（3）接受一电影公司委托，对一部描写画家的电影剧本进行专业审核，约定审稿收入15000元。需要如何缴纳个人所得税，税额是多少。

（4）接受邻省美术馆邀请为该馆的一个国际画展的开幕式担任即席翻译，该美术馆一次性支付孙某6000元税前报酬，孙某自负往来交通、住宿费用。孙某应如何缴纳个人所得税，税额是多少。

【解析】：

（1）境外收入应在终了后30日内，在我国的境内户籍所在地主管税务机关申报补税。纳税义务人从中国境外取得的所得，区别不同国家或者地区和不同所得项目，依照税法规定的费用减除标准和适用税率计算的应纳税额；同一国家或者地区内不同所得项目的应纳税额之和，为该国家或者地区的扣除限额。①A国讲学收入属劳务报酬收入，按我国税法规定计算的应纳税额（即抵扣限额）＝30000×（1-20%）×30%-2000＝5200（元），其实际境外纳税5000元,未超限额，可全额抵扣，并需在我国补缴个人所得税＝5200-5000＝200（元）

②B国现场作画收入属劳务报酬收入，按我国税法规定计算的应纳税额（即抵扣限额）＝70000×（1-20%）×40%-7000＝15400（元），因其实际境外纳税18000元，超过限额，并不需在我国补税，超限额部分的2600元不得影响A国计算，也不得在本应纳税额中抵扣，只能在以后5个纳税内，从来自B国所得的未超限额的部分中补扣。

（2）加印和报刊连载的稿酬收入，由出版社和杂志社分别扣缴其个人所得税。①出版社将加印稿费和原支付稿费合并为一次收入计算缴纳个人所得税：加印稿费应缴纳的个人所得税＝（50000+1000）×（1-20%）×20%×(1-30%)-50000×（1-20%）×20%×(1-30%)=112(元)②连载收入以取得的所有稿酬收入为一次计算纳税。应纳个人所得税＝（3800-800）×20%×(1-30%)＝420（元）

（3）审稿收入属于劳务报酬所得，由电影公司代扣代缴个人所得税。应纳税额＝15000×（1-20%）×20%＝2400（元）（4）担任即席翻译取得的收入属于劳务报酬所得，应由支付所得的美术馆代扣代缴个人所得税。

美术馆应代扣代缴孙某个人所得税＝6000×（1-20%）×20%＝960（元）

2、范某是我国的林业专家，2013收入情况如下：（1）每月工资收入7000元；（2）向林科院提供一项专有技术，一次性取得专有技术使用费40000元；（3）出版专著一本获得稿酬20000元

（4）出访美国期间，应邀到某大学讲学，取得收入3000美元(1美元＝6.21元人民币)，在美国已纳个人所得税折合人民币3500元

（5）出访法国期间，其专著被翻译成法文出版,获得版权收入20000欧元(1欧元=8.545元人民币)，在法国该项所得已纳个人所得税折合人民币25500元。

要求：根据以上资料，计算回答下列问题：(1)范某工资应纳个人所得税。

(2)范某提供专有技术应纳个人所得税(3)范某稿酬所得应纳个人所得税。

(4)范某在美国讲学收入应在我国缴纳的个人所得税。(5)范某在法国版权收入应在我国缴纳的个人所得税。(6)范某2013年在我国应纳个人所得税合计数。

【解析】

(1)工资应纳个人所得税＝[（7000－3500）×10％－105]×12=2940（元)(2)提供专有技术按“特许权使用费所得”项目缴纳个人所得税。应纳个人所得税=40000×（1-20％）×20％=6400(元)(3)出版专著按“稿酬所得”项目缴纳个人所得税。

应纳个人所得税=20000×(1－20%)×20％×(1-30％)=2240(元)(4)讲学收人属于“劳务报酬所得”征税范围。应纳个人所得税计算： 应纳税所得额=3000×6.21×(1－20％)＝14904（元）

按我国税法规定计算个人所得额抵扣限额=14904×20％=2980.80(元)范某在美国实际纳税3500元，大于扣除限额，在我国不需补税。(5)版权收入属于“特许权使用费”征税范围。应纳个人所得税计算：

应纳税所得额=20000×8.545×(1-20％)=136720(元)按我国税法规定计算个人所得税抵扣限额=136720×20％=27344(元)范某在法国实际缴税25500元，小于扣除限额，所以，在法国缴纳的个人所得税25000元可全额抵减，并需在我国补缴税款＝27344－25500＝1844(元)(6)范某2013年在我国应纳个人所得税合计数＝2940+6400+2240＋1844=13424(元)3、2014年3月，某外商投资企业当月发生下列与个人收入有关的事项：(1)对总经理赵某(中国公民)采用绩效年薪制，年薪600000元，平时每月支付基本工资10000元，年末视其履职状况支付其余薪金。3月，赵总经理一年任期到期，董事会决定不再聘用，当月支付其工资10000元，并根据考核状况支付其年薪450000元。

(2)新任总经理丹尼尔为法国公民，任期三年，2014年3月来华与赵某交接工作，当月在企业工作22天，企业按日工资(含节假日)2000元计算其在华工资。

(3)支付退休人员钱某再任职收入4000元，当月钱某还从有关方面领取退休金2500元。

(4)支付兼职设计人员孙某不含税兼职收入5000元。

(5)实施股权激励计划，承诺给新员工李某（中国公民)不可公开交易的股票期权，2年后将以每股1元的价格给李某本企业(境内上市)股票20000股，李某本月工资8000元。

(6)已在公司工作2年的员工周某(港澳同胞)的不可公开交易的股票期权到期，按照与其入职时签订的行权按每股1元取得市价每股3元的本公司股票30000股，周某当月工资9000元。要求：

(1)计算赵某当月应纳的个人所得税合计数；(2计算丹尼尔当月应纳的个人所得税；(3)计算钱某当月应纳的个人所得税；(4)计算孙某当月应纳的个人所得税；(5)计算李某当月应纳的个人所得税；(6)计算周某当月应纳的个人所得税。

【解析】

(1)总经理赵某当月个人所得税的计算：

当月工资收入应纳个人所得税=(10000－3500)×20％－555=6500×20％－555=745(元)年薪收入应纳个人所得税：450000／12＝37500(元)，适用税率30％，速算扣除数2755元，年薪应纳个人所得税=450000×30％－2755=132245(元)赵某当月应纳个人所得税合=745+132245=132990(元)(2)丹尼尔当月应纳个人所得税： 折合月工资=2000×31＝62000(元)当月应纳个人所得税=[(62000－4800)×35％－5505]×22／31=10300.97(元)(3)退休人员再任职收入按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税，退休工资免征个人所得税。

钱某当月应纳个人所得税＝(4000－3500)×3％=15(元)(4)支付设计人员兼职费按“劳务报酬所得”项目征税，计算个人所得税时要先将 不含税收入额换算为应纳税所得额。

应纳税所得额=〔（不含税收入额－速算扣除数）×（1－20％）〕÷〔1－税率×（1－20％）〕＝5000×(1－20％)÷[1－20％×(1－20％)]=4761.90（元）孙某当月应纳个人所得税＝4761.9×20%＝952.38（元）

（5)员工接受实施股票期权计划企业授予的股票期权时，除另有规定外，一般不作为应税所得征税。

李某当月工资应纳个人所得税＝（8000－3500）×10%－105＝345（元）(6)周某系港澳同胞，在每月减除3500元费用的基础上，可再减除附加减除费用1300元。

当月工资应纳个人所得税＝(9000－4800)×10％－105=315(元)行权收入按“工资、薪金所得”项目征税。计算个人所得税时按照工作期间月份数，其工作期间长于l2个月的，按照l2个月来计税。应纳税所得额＝30000×（3－1）＝60000（元）应纳税额＝(60000/12×20％－555)×12=5340(元)周某当月合计应纳个人所得税=315+5340＝5655(元)

4、约翰为在某市工作的外籍人士，在中国境内无住所，其所在国与中国签订了税收协定，约翰已经在中国境内居住满5年，2013年是在中国境内居住的第6年且居住满1年，2013年12月取得收入如下：

(1)从中国境内任职的外商投资企业取得工资收入25000元；从境外取得工资折合人民币15000元，不能提供在中国境外同时任职的证明；每月以实报实销方式取得住房补贴2000元。同时，当年约翰回国探亲两次，分别是5月5日离境，5月26日返回，12月离境，12月10日返回。两次探亲从境内任职企业取得探亲费各18000元。

（2）将境内一辆豪华房车出租给某婚庆公司婚礼拍摄使用，租赁期限2个月，月租金4100元，假定每月缴纳税费229.60元。

（3）在境内取得劳务报酬收入30000元，通过国家机关向农村义务教育捐款10000元。

（4）从境内外商投资企业取得红利12000元。

（5）在某奢侈品店消费累计金额很高，取得该店给予的按消费积分反馈礼品价值500元；同时参加该店对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖的活动，抽中奖品价值1000元。根据以上资料，要求：

（1）约翰当月工资收入应缴纳的个人所得税；

（2）约翰当月取得的租赁所得应缴纳的个人所得税；（3）约翰取得的劳务报酬收人应缴纳的个人所得税；（4）约翰取得的分红所得应缴纳的个人所得税；（5）约翰取得礼品和抽奖应缴纳的个人所得税。【解析】

（1）约翰在我国居住超过五年，根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第六条规定，应当就其来源于中国境外的全部所得缴纳个人所得税；根据《国家税务总局关于外籍个人取得有关补贴征免个人所得税执行问题的通知》（国税发[1997]54号）规定，外籍个人以实报实销形式取得的合理的住房补贴、每年不超过两次的探亲费，由纳税人向主管税务机关提供有效凭证，由主管税务机关核准确认，合理的部分可以免税。

当月工资收人应纳个人所得税=(25000+15000－4800)×30％－2755＝7805(元)(2)约翰当月租赁所得应纳个人所得税=(4100－229.60－800)×20％=614.08(元)(3)个人通过国家机关向农村义务教育的捐款，准予在个人所得税的应纳税所得额中全额扣除。

约翰取得的劳务报酬收入应缴个人所得税＝[30000×（1—20％）－10000]×20％=2800(元)

(4)外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得免征个人所得税。因此，约翰取得的分红所得应缴纳的个人所得税为0。

(5)企业对累积消费达一定额度的个人按消费积分反馈礼品与销售直接相关，不征个人所得税；企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得带有额外和偶然性，按照“偶然所得”项目征收个人所得税。约翰应纳个人所得税＝1000×20％=200（元）

5、中国公民赵某在2013年12月取得如下收入：

（1）当月工资5500元，按规定标准缴纳基本养老保险费和住房公积金720元。同时取得除当月工资外的绩效工资30000元。

（2）将旅游见闻向晚报和某杂志投稿，分别取得稿酬收入600元和900元。（3）11月份购入甲种债券20000份,每份买入价5元，支付相关税费1000元。12月份卖出债券10000份，每份卖出价7元，支付税费700元。（4）利用业余时间兼职，12月份从兼职单位领取报酬3000元，并从中拿出500元通过国家机关捐给希望工程。

（5）通过拍卖行将一幅珍藏多年的字画拍卖，取得收入500000元。主管税务机关核定王某收藏该字画发生的费用为100000元，拍卖时支付相关税费50000元。

（6）从A国取得特许权使用费收入折合人民币40000元，在A国缴纳了个人所得税8000元；从B国取得股息折合人民币10000元，在B国缴纳了个人所得税1000元。根据上述资料，计算：

（1）赵某当月工资应缴纳的个人所得税；（2）赵某稿酬收入应缴纳的个人所得税；

（3）赵某转让债券所得应缴纳的个人所得税；（4）赵某兼职所得应缴纳的个人所得税；（5）拍卖字画所得应缴纳的个人所得税；

（6）赵某来源于境外的所得在我国应缴纳的个人所得税。

【解析】

(1)赵某当月工资应纳个人所得税＝(5500－720－3500)×3％＝38.40（元）绩效工资30000元，30000/12＝2500(元)，适用个人所得税税率10％、速算扣除数105元。

赵某绩效工资应纳个人所得税=30000×l0％－105=2895（元）合计工资、薪金应纳个人所得税＝38.40+2865＝2933.40（元）

(2)稿酬收入以每次取得的收入为一次纳税。600元未达减除费用标准，免征个人所得税，只就900元稿酬收入征税。

应纳个人所得税＝(900－800)×20％×(1—30％)＝14(元)(3)赵某转让债券所得按“财产转让所得”项目征税。

应缴纳个人所得税＝[10000×(7—5)－1000×10000／20000－700]×20％＝(20000－500－700)×20％＝3760(元)(4)赵某兼职取得的收入按“劳务报酬所得”项目征税。

捐赠限额＝(3000－800)×30％＝660（元)实际捐赠500元，未超出扣除标准。

赵某兼职所得应纳个人所得税＝（3000－800－500)×20％=340(元)(5)拍卖字画所得按“财产转让所得”项目征税。

应缴纳个人所得税=（500000-100000-50000）×20%＝70000（元）(6)赵某为中国公民，应当就其来源于中国境外的全部所得缴纳个人所得税。A国扣除限额＝40000×（1-20%）×20%＝6400（元），在Ａ国实际缴纳8000元，不需补税。

B国扣除限额＝10000×20%＝2000（元），在Ｂ国实际缴纳1000元，补税＝2000-1000＝1000（元）

赵某境外所得共计应补缴个人所得税1000元。

6、张先生2013年初成立了个人独资企业,2013年营业收入190万元,营业成本110万元,营业税金及附加12万元,期间费用8万元,亏损2O万元。当年张先生请某税务师事务所对该个人独资企业进行检查,发现该企业当年存在以下问题:(1)投资者家庭日常生活和生产经营费用开支3万元,且难以划分；

(2)财务费用中向银行借款200万元,用于建造办公楼,银行同期利率为8%,利息支出16万元全都计入了当期财务费用；

(3)已经计入成本费用的工资总额26万元(其中张先生工资6万元,其余 为从业人员工资),实际上缴工会经费0.4万元，实际发生职工福利费5.8万元;实际发生职工教育经费0.4万元；

(4)营业外支出中包括被环保部门处以的罚款6万元,银行加罚的利息4万元；

(5)另外张先生个人2013年取得国债利息收入1.2万元,购买某境内上市公司股票获得分红1.5万元(持有股票期限刚好1年),未进行账务和税务处理。

要求:根据上述资料和税法有关规定,回答下列问题。(1)计算财务费用应调整的应纳税所得额；

(2)计算工资及工会经费、职工福利费和职工教育经费应调整的应纳税所得额；

(3)计算该个人独资企业应缴纳的个人所得税；(4)张先生合计应缴纳的个人所得税。

【解析】

(1)借款用于建造办公楼,根据税法规定此利息支出应当资本化,因此财务费用应调增应纳税所得额=200×8%=16(万元)。

(2)投资者的工资不能在税前扣除，调增纳税所得额=6(万元)个体工商户、个人独资企业和合伙企业拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。工会经费扣除限额=(26-6)×2%=0.4(万元),据实扣除；

福利费扣除限额=(26-6)×14%=2.8(万元),实际发生5.8万元,调增纳税所得额3万元。

职工教育经费扣除限额=(26-6)×2.5%=0.5(万元),实际发生0.4万元,据实扣除。工资及工会经费、职工福利费和职工教育经费共计应调增应纳税所得额=6+3=9(万元)(3)个人独资企业投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。投资者家庭日常生活和生产经营费用开支3万元,并且难以划分，应全部视为生活费用，不允许税前扣除。此项调增应纳税所得额3万元。

被环保部门处以的罚款6万元,不允许在税前扣除。此项调增应纳税所得额6万元。应纳税所得额合计调增＝生活费3+借款利息16+工资及附加9+罚款6＝34（万元）该个人独资企业2013年应纳税所得额=账面利润+应纳税所得额合计调增－投资者费用扣除标准＝-20+34-0.35×12=9.8(万元)应纳个人所得税=98000×30%-9750=19650(元)(4)国债利息收入1.2万元免征个人所得税；购买某境内上市公司股票获得分红，持有1年，可暂减按50%计入应纳税所得额。

张先生应纳个人所得税合计=19650+15000×50%×20%=21150(元)

7、李某受聘于一家财务咨询服务公司，每月领取税后工资3600元，公司每月按规定代缴其个人所得税。

（1）2013年2月1日，任职8年的李某与公司解除了聘用合同，取得了一次性补偿金100000元（该公司所在地上职工平均工资为20000元）。李某认为，自己取得的上述补偿金为补偿性质的收入，不应当缴纳个人所得税。

（2）2013年6月8日，李某取得财务咨询报酬50000元，将其中16000元通过国家机关捐赠给受灾地区，不考虑其他相关税费，李某应缴纳的个人所得税是（50000－16000）×（1－20％）×20%＝5440元。

（3）6月1日－12月31日将自有住房按市场价格出租给个人居住，月租金6000元，李某认为应纳的个人所得税是〔6000×（1－20%）×20％〕×7＝6720元，（不考虑其他税费）。

（4）6月20日李某购入某企业债券40000份，每份的买入价格4.3元，支付有关税费645元，12月20日转让其中的20000份，每份转让价格5.1元，转让时支付有关税费383元，李某认为取得的转入收入为20000×5.1－383＝101617元，支付购进价款是40000×4.3－645＝171355元，没有收益，所以不用缴纳个人所得税。

（5）2013年8月与一家证券交易所签订期限为4个月的劳务合同，合同约定李某自9月起每月为该交易所的股民讲课四次，每次报酬1000元，李某认为每月应当缴纳个人所得税为（1000－800）×20％×4＝160（元）。根据上述情况，结合个人所得税法相关规定，逐项分析李某计算的个人所得税是否有误，并说明理由，如有误，请计算出正确的应纳税额。

【解析】

(1)李某理解有误。

《财政部 国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性 补偿收入征免个人所得税问题的通知》（财税[2001]157号）规定：个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分按规定征收个人所得税。

李某取得一次性经济补偿金100000元，高于上年职工平均工资（20000元）的三倍，对于超过的部分，应视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内平均计算。

应缴纳的个人所得税＝ [（100000－20000×3）÷8－3500]×3%×8＝360（元）(2)李某计算有误。

《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第十一条的规定：个人取得劳务报酬，如果应纳税所得额超过了20000元至50000元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征５成。

捐赠扣除限额＝50000×（1－20％）×30％＝12000（元），实际捐赠16000元，应按12000元在税前扣除。应缴纳的个人所得税＝[50000×（1－20％）－12000]×30％－2000＝6400（元）(3)李某计算有误。

《财政部 国家税务总局关于廉租住房经济适用住房和住房租赁有关税收政策的通知》（财税[2008]24号）规定：对个人出租住房取得的所得减按10%的税率征收个人所得税。

应缴纳的个人所得税＝6000×（1－20%）×10％×7＝3360（元）(4)李某理解有误。

按照《中华人民共和国个人所得税法》规定，个人转让企业债券，应按“财产转让所得”项目缴纳个人所得税。计算个人出售债券收益时，扣除的成本应为出售的债券所对应的成本，而不是全部债券的成本。

李某出售债券取得的收益＝20000×（5.1－4.3）－645÷2－383＝15294.50（元）应缴纳的个人所得税＝15294.50×20％＝3058.90（元）(5)李某计算有误。

根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第十九条的规定，个人取得的劳务报酬，属于同一事项连续性收入的，以1个月内取得的收入为1次计算应纳的个人所得税。

每月应纳的个人所得税＝1000×4×（1－20％）×20％＝640（元）讲课所得共计应纳个人所得税＝640×4＝2560（元）

8、某市市上市A公司于2010年12月建立企业年金，企业和员工代表共同成立了企业年金理事会，企业年金理事会作为受托人委托中国工商银行作为托管人和帐户管理人，委托平安保险公司作为投资管理人，负责企业年金基金的投资运营。企业和个人缴费均为工资基数的5%，该缴费比例符合国家规定。员工张某参加企业年金的情况如下：

（1）2013年5月份缴纳企业年金1800元(其中：企业负担900元，个人缴费900元)，该地区上月平均工资为3800元，张某当月正常工资18000元。截止2013年12月，张某企业年金账户共54000元，已按规定足额纳税。

（2）2014年1月份，缴纳企业年金2000元(其中：企业负担1000元，个人缴费1000元)，张某上年月平均工资为18000元（该地区上月平均工资为4000元），张某当月正常工资20000元。

（3）2014年3月31日，张某办理了退休手续，截止张某退休，其企业年金账户累计全部金额为60000元(其中2013年前累计的已纳税金额为54000元，2014年1月至缴费截止日，已并入企业原当月工资所得完税的金额为3000元)，2014年4月张某从单位领取退休金为每月8000元，从工商银行账户领取年金每月2000元。

（4）2014，平安保险公司将企业缴纳的企业年金对外投资，取得投资收益，该部分投资收益分配至张某账户为1万元； 根据上述资料，回答问题：

(1)张某2013年5月份应纳的个人所得税；(2)张某2014年1月份应纳的个人所得税；(3)张某2014年4月份应纳的个人所得税；

(4)张某领取年金时个人所得税代扣代缴义务人；

(5)2014张某账户的企业年金取得投资收益应纳的个人所得税。

【解析】

(1)根据《国家税务总局关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知》（国税函[2009]694号）和《关于企业年金个人所得税有关问题补充规定的公告》（国家税务总局公告2011年第9号）文件规定，张某2013年5月份应纳个人所得税： 正常月薪：(18000-3500)×25%-1005=2620（元）企业年金企业缴费部分个税：900×3%=27（元）合计为：2620+27＝2647（元）

(2)张某2014年1月份应纳个人所得税：

正常月薪：{[上月平均工资20000-4000×3×4%]-3500}×25%-1005=3000（元）说明：根据财税[2013]103号文件规定，实行递延纳税的个人缴费部分，仅限于不超过本人缴费工资计税基数的4%标准内的部分。个人缴费工资计税基数为本人上一月平均工资，且最高不能超过工作地所在设区城市上一职工月平均工资的3倍。故张某年金个人缴费部分税前只能扣除480元。(3)张某2014年4月份应纳个人所得税： 退休工资所得：8000元免税。

企业年金所得：60000元的年金账户中2013年之前按原规定纳税的已完税收入为54000元，2014年后，超计税工资基数标准计算的年金收入并入工资已完税的收入为3000元。则当月领取企业年金退休金应纳个税为： 2000×[(60000-54000-3000)÷60000]×3%=3（元）

(4)张某退休前领取工资和超过标准缴付的年金单位缴费及个人缴费部分，应纳的个人所得税由A公司代扣代缴。退休后领取的年金由企业年金托管人中国工商银行代扣代缴。

(5)税法规定企业年金投资收益在分配时不纳税。

9、某律合伙制师事务所由张某、王某共同出资兴办，张某、王某合伙协议约定分配比例为40%、60%。2013发生经营业务如下：

(1)取得营业收入400万元，其中张某、王某分别承揽业务收入80、120万元；

(2)发生营业成本260万元，合伙人未在事务所报销办案费用支出；(3)发生销售费用30万元(其中广告、业务宣传费12万元)；发生管理费用40万元(其中业务招待费3万元)；财务费用6万元；(4)营业税金及附加4万元；(5)营业外收入8万元，营业外支出10万元(含通过公益性社会团体捐赠支出5万元，支付税收滞纳金2万元)；

(6)计入成本、费用中的实发工资总额180万元(合伙人张某、王某工资，分别为40万元、50万元)，其中2013年12月雇员律师李某当月取得分成收入3万元，还取得工资收入0.3万元。

发生职工福利费15万元，发生职工教育经费10万元(其中参加行业协会举办的培训费支出6万元)；

(7)会计利润总额＝400-260-30-40-6-4+8-10=58（万元）

假定办案支出扣除比例为35%，根据以上资料，回答下列问题：(1)律师李某12月份应缴纳的个人所得税；(2)该律师事务所2013应纳税所得额；(3)2013张某应缴纳的个人所得税；(4)2013王某应缴纳的个人所得税。

【解析】

(1)根据《国家税务总局关于律师事务所从业人员取得收入征收个人所得税有关业务问题的通知》(国税发[2000]149号)规定：律师事务所支付给雇员的所得，按“工资、薪金所得”应税项目征收个人所得税。

李某12月应缴纳个人所得税=[30000×(1-35%)+3000-3500] ×25%-1005=3745（元）(2)该事务所2013应纳税所得额：

①广告费、业务宣传费支出，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，可据实扣除。扣除限额=400×15%=60万元，实际支出12万元,可据实扣除；

②业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。扣除限额=3×60%=1.8万元，实际支出3万元，应调增应纳税所得额=3-1.8＝1.2（万元）

③税收滞纳金2万元不允许税前列支，应调增应纳税所得额2万元；

④合伙人张某、王某工资不允许税前列支，合计应调增应纳税所得额=40+50＝90（万元）

⑤职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额14%、2.5%的标准内据实扣除。福利费应调增所得额=15-(180-90)×14%=2.40万元；参加行业协会举办的培训费支出6万元据实扣除，职工教育经费应调增所得额=10-6-(180-90)×2.5%=1.75（万元）

⑥准予在税前扣除的投资者生计费用：0.35×12×2=8.40（万元）⑦应纳税所得额=58+1.2+2+90+2.40+1.75+5-8.4=151.95（万元）

⑧公益性捐赠支出，不超过其应纳税所得额30%的部分可以据实扣除。公益性捐赠扣除限额=151.95×30%=45.59万元，实际捐赠金额5万元小于扣除限额，可按实际捐赠额5万元扣除；

该律师事务所2013应纳税所得额=151.95-5=146.95（万元）(3)2013张某应纳个人所得税计算： 根据《关于律师事务所从业人员有关个人所得税问题的公告》（国家税务总局公告2012年第53号）规定，合伙人律师张某在计算应纳税所得额时，对确实不能提供合法有效凭据而实际发生与业务有关的费用，按个人年营业收入额80万元计算扣除费用。

张某可扣除费用=50×8%+(80-50)×6%=5.8（万元）

张某应纳个人所得税=(146.95×40%-5.8）×35%-1.475=17.07（万元）(4)2013王某应纳个人所得税计算：

根据国家税务总局公告2012第53号规定，合伙人律师王某在计算应纳税所得额时，对确实不能提供合法有效凭据而实际发生与业务有关的费用，按个人年营业收入额120万元计算扣除费用。

王某可扣除费用=50×8%+(100-50)×6%+(120-100)×5%=8（万元）王某应纳个人所得税=(146.95×60%-8)×35%-1.475=26.58（万元）

10、A为上交所上市公司，2010年5月31日经股东大会通过一项限制性股票激励计划，决定按每股5元的价格授予公司总经理唐某20000股限制性股票，唐经理支付了100000元。

2010年7月1日，中国证券登记结算公司将这20000股股票登记在唐某的股票账户名下。当日，该公司股票收盘价为15元/股。

根据计划规定，自授予日起至2011年12月31日为禁售期。禁售期后3年内为解锁期，分三批解禁。第一批为2012年1月1日，解禁33%，第二批为2012年12月31日，解禁33%，最后一批于2013年12月31日，解禁最后的34%。

2012年1月1日，经考核符合解禁条件，公司对唐经理6600股股票实行解禁。当日，公司股票的市场价格为25元/股。

2012年12月31日，符合解禁条件后，又解禁6600股。当日，公司股票的市场价格为19元/股。

2013年12月31日，经考核不符合解禁条件，公司注销其剩余的6800股未解禁股票，返还其购股款34000元。

该公司已按规定将相关资料报税务机关备案，并依法履行个人所得税扣缴义务。

根据上述资料，回答问题：

（1）计算2012年1月1日唐经理应纳的个人所得税。（2）计算2012年12月31日唐经理应纳的个人所得税。

（3）如果唐经理在2012年12月31日纳税确有困难，应如何处理。（3）计算2013年12月31日唐经理应纳的个人所得税。

【解析】

（1）2012年1月1日：

应纳税所得额=（股票登记日股票市价+本批次解禁股票当日市价）÷2×本批次解禁 股票份数-被激励对象实际支付的资金总额×（本批次解禁股票份数÷被激励对象获取的限制性股票总份数=（15+25）÷2×6600-100000×6600/20000=99000元 应纳税额＝(股票期权形式的工资薪金应纳税所得额／规定月份数×适用税率－速算扣除数)×规定月份数=（99000÷12×20%-555）×12=13140元

（2）2012年12月31日：

应纳税所得额=（15+19）÷2×6600-100000×6600/20000=79200元

应纳税额=（本纳税内取得的股票期权形式工资薪金所得累计应纳税所得额÷规定月份数×适用税率-速算扣除数）×规定月份数-本纳税内股票期权形式的工资薪金所得累计已纳税款＝[（99000+79200）÷12×25%-1005] ×12-13140 =19350元

（3）《财政部国家税务总局关于上市公司高管人员股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的通知》（财税[2009]40号）规定：对上市公司高管人员取得股票期权在行权时，纳税确有困难的，经主管税务机关审核，可自其股票期权行权之日起，在不超过6个月的期限内分期缴纳个人所得税。根据上述规定，如果唐经理在2012年12月31日纳税确有困难，可向主管税务部门提出在不超过6个月的期限内分期缴纳的申请。

（4）2013年12月31日：

由于考核不符合条件，唐经理取得的限制性股票不予解禁，公司全部注销后返还购股款，唐经理没有取得所得，不产生个人所得税纳税义务。

11、假定税务机关对某研究所专家张某2013个人收入进行调查，经核实张某2013年1～12月份个人所得情况如下：

（1）每月取得工资收入5500元，1～12月份共计66000元； 转让一项专利，取得收入50000元；

（2）7月份出版一本专著，取得稿酬12000元；

（3）9月份取得省政府颁发的科技发明奖20000元；（4）到期国债利息收入900元；

（5）个人出租经营性商铺，每月取得租金收入3000元（不考虑其他税费）。

已知：在上述各项所得中，张某均未向税务机关申报纳税，有关单位也未履行代扣代缴税款义务。

根据上述资料，回答下列问题：（1）工资收入应缴纳的个人所得税

（2）特许权使用费所得应缴纳的个人所得税（3）稿酬所得应缴纳的个人所得税

（4）出租商铺取得的租金，应缴纳的个人所得税（5）张某2013年应补缴个人所得税 【解析】

（1）张某工资收入应纳个人所得税： [（5500-3500）*10%-105]*12=1140（元）

（2）特许权使用费所得应纳个人所得税=50000×（1－20％）×20％=8000（元）（3）稿酬所得应纳个人所得税=12000×（1－20％）×20％×（1－30％）=1344（元）

（4）省政府颁发的科技发明奖20000元以及国债利息收入900元均属免税所得。（5）租金应纳个人所得税＝（3000-800）×20%×12＝5280（元）

张某2013年合计应纳个人所得税：

1140+8000+1344+5280=15764（元）因已缴税额为0,应补缴个人所得税为15764元。

12、某行政机关单位按照税法规定为个人所得税的扣缴义务人。该单位认为自己是行政单位,因此,虽经税务机关多次通知,还是未按照税务机关确定的申报期限报送《扣缴个人所得税报告表》,被主管地方税务机关责令限期改正并处以罚款500元。对此,该单位负责人非常不理解,认为自己不是个人所得税的纳税义务人,而是替税务机关代扣税款,只要税款没有少扣,晚几天申报不应受到处罚,故派财务人员前往某税务师事务所进行政策咨询。

要求:请判断税务机关的处罚决定是否正确?为什么? 【解析】

税务机关的处罚决定是正确的。理由：

⑪《税收征管法》第25条规定:“扣缴义务人必须依照法律、行政法规或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容和如实报送代扣代缴、代收代缴税款报告表以及税务机关根据实际需要要求扣缴义务人报送的其他有关资料。”因此,该事业单位作为扣缴义务人与纳税人一样,也应按照规定期限进行申报。

⑫根据《税收征管法》第62条规定:“纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的,或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴报告表和有关资料的,由税务机关责令限期改正,可处以2000元以下的罚款；情节严重的,可处以2000元以上1万元以下的罚款。”因此,税务机关作出的处罚决定是正确的。

⑬根据《税收征管法》第40条以及第68条规定，扣缴义务人在规定期限内不缴或者少缴应解缴的税款，税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关除可采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外，可以处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。

13、某房地产公司是于2011年底按公司法的要求成立的有限责任公司，有甲乙丙3名股东，持股比例5:3:2，注册资金1000万元。2014年稽查局在对该公司2013的税务检查中，发现有如下事项：

（1）设有董事5人，每月分别从公司领取董事费10000元,其中两名董事不在企业任职。企业在履行个人所得税扣缴义务时，将5个董事全部作为在公司任职的情形处理，每月按“工资薪金所得”扣缴个人所得税（10000－3500）×20％—555＝745元后，向每位董事发放9255元董事费。

（2）2013年3月，公司将3套商品房分别出售给3名股东，每套售价为50万元，该公司同类型房屋的市场价每套为120万元，经税务人员核实，无正当理由。

（3）2013年8月15日，公司由于实施违法经营，受到相关部门处罚300万元。丙股东认为大股东甲违反公司章程，导致公司利益受损，本人要求退出股份，并赔偿损失。8月31日经股东会协商，决定由甲原价收购丙出资的200万元股份，同时赔偿丙80万元，款项于9月15日前结清。后由于甲资金周转困难，至12月1日甲才将上述款项结清，经协商甲另外支付违约金20万元。

（4）2013年2月该公司未经许可，将某艺术家拍摄了一幅艺术照片用于制作灯箱广告。某艺术家认为广告公司侵权，诉请法院判令广告公司停止使用、公开赔礼道歉、赔偿经济损失。2013年10月，经法院审理，双方自愿达成协议，公司付给某艺术家5万元，某艺术家允许该公司使用该照片至2013年12月31日。

2013年该公司只对工资薪金项目代扣代缴了个人所得税。按照上述提供的事实，回答如下问题

（1）简要说明该公司和股东丙在个人所得税方面存在什么问题，并计算应补缴的个人所得税额。

（2）该公司和股东丙应承担的法律责任。

【解析】

（1）①公司代扣代缴董事个人所得税计算错误。依据《国家税务总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的规定〉的通知》（国税发〔[1994〕]089号）第八条规定：个人担任公司董事、监事，且不在公司任职、受雇的董事费按“劳务报酬所得”项目征税。2013年两名不在企业任职的董事每月应纳个人所得税：10000×（1－20％）×20％＝1600元，公司应补扣个人所得税：（1600－745）×12×2=20520（元）

②公司将商品房低价转让给股东，视为企业对个人投资者的红利分配，应按照“利息、股息、红利所得”项目代扣代缴个人所得税：（1200000—500000）×20%×3=420000（元）

③该公司支付给某艺术家的5万元所得，应按照“特许权使用费所得”项目代扣代缴个人所得税：50000×（1－20％）×20％=8000（元）④依据个人所得税法及其实施条例《、国家税务总局关于个人股权转让过程中取得违约金收入征收个人所得税问题的批复》（国税函[2006]866号）等有关规定，股东丙转让股权取得赔偿金以及违约金应向主管税务机关自行申报缴纳“财产转让所得”项目个人所得税：（2000000+800000+200000—2000000）×20%=200000（元）（2）①对于该公司在2013应扣未扣、应收而不收税款的行为，根据《中华人民共和国税收征管法》第六十九条规定，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款50%以上3倍以下的罚款。

②股东丙未按规定进行纳税申报的行为，根据《中华人民共和国税收征管法》第六十二条规定，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。同时，对于其未按规定的期限缴纳税款，根据《中华人民共和国税收征管法》第六十八条规定，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关可采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外，可以处不缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚款。

14、中国居民王某为境内某市上市公司的员工，2012年12月取得下列收入：

（1）取得当月工资收入3000元，已按照所在省规定的办法和比例扣除了住房公积金和各项社会保险费800元；另取得第四季度奖金6000元；（2）利用业余时间为其他单位进行一项工程设计，取得不含税收入5000元，按照合同约定相关的个人所得税由该单位负担；（3）2011年8月获得所在公司授予的10000股本公司的不可公开交易的股票期权，授予价为5元/股。2012年12月王某按照公司的规定行权，购买10000股公司的股票，当天公司股票的市场价为11元/股；（4）因举报违法行为而获得奖金3000元。要求：根据上述资料，回答下列问题。

（1）王某当月工资和奖金收入应缴纳个人所得税；（2）王某工程设计收入应缴纳个人所得税；

（3）王某的股票期权行权时应缴纳个人所得税；

（4）王某当月举报违法行为获得的奖金收入应缴纳个人所得税。

【解析】（1）①企业和个人按照省级以上人民政府规定的比例提取并缴付的医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，不计入个人当期的工资、薪金收入，免予征收个人所得税；②雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。王某当月工资和奖金收入应缴纳个人所得税=（3000+6000-3500）×20%-555=545（元）。

（2）不含税劳务报酬收入额超过3360元但不超过21000元的：应纳税所得 额=[（不含税收入额-速算扣除数）×（1-20%）]÷[1-税率×（1-20%）]=[5000×（1-20%）]÷[1-20%×（1-20%）]=4761.90（元），王某工程设计收入应缴纳个人所得税=4761.90×20%=952.38（元）。

（3）员工接受实施股票期权计划企业授予的不可公开交易的股票期权时，一般不作为应税所得征税，而是在行权时，按照从企业取得的股票的实际购买价低于购买日公平市场价的差额，依照“工资、薪金所得”项目纳税。股票期权行权所得应缴纳个人所得税=[10000×（11-5）÷12×20%-555]×12=5340（元）。

（4）个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金暂免征收个人所得税。王某当月举报违法行为获得的奖金收入应缴纳个人所得税为0。

二、个人所得税计算题 1、2013年10月某市一企业进行改制，根据改革方案对不同的人员采取了内退、提前退休、买断的办法。

（1）对工龄20年以上的职工实行内部退养政策，其中，支付职工赵某一次性补偿收入9万元，赵某当月的工资收入2500元，距离退休5年。假定赵某办理内退手续后，从11月开始每月工资薪金1000元。12月份，赵某在另一单位重新就业，当月取得工资薪金3000元。

（2）对工龄30年以上的职工实行提前退休政策，其中，支付职工张某一次性补偿收入15万元，张某工龄30年，距离退休30个月。

（3）李某工龄15年，因对企业前景不太看好，主动买断工龄，获得一次性补偿金16万元（含按规定比例实际缴纳的基本社会保险费和住房公积金10000元）。

假定该企业所在地上年职工平均工资额2万元。根据上述资料，分别计算赵某、张某、李某应缴纳的个人所得税？

【解析】

（1）赵某应纳个人所得税：

90000÷5÷12+2500-3500=500,适用税率为3%, 内退收入应纳个人所得税额=（90000+2500-3500）×3%=2670（元）重新就业收入应纳个人所得税额=（1000+3000-3500）×3%=15（元）合计:2670+15=2685（元）

（2）张某应纳个人所得税：（150000 ÷30-3500）×3%×30=1350（元）（3）李某应纳个人所得税：

免纳个人所得税的部分=20000×3=60000(元)应纳个人所得税的收入=160000－60000－10000=90000(元)工作年限超过12年，以12作为商数进行分摊

李某应纳个人所得税额=[（90000÷12-3500）×10%-105] ×12=3540（元）

2、某律师事务所律师张某2013年lO月取得收入情况如下:(1)从任职的律师事务所取得应税工资7000元,通讯和交通补贴1000元,办理业务分成收入23000元，在分成收入案件办理过程中,张某以个人名义聘请了-位兼职律师刘某协助,支付刘某报酬5000元。

(2)张某10月份为一家公司做法律咨询，取得该公司一次性劳务报酬30000元,直接捐给一家养老院10000元。

(3)张某每周在当地报纸回复读者的咨询信件,10月份取得报社支付稿酬4000元。

根据上述资料,计算张某、刘某10月份应缴纳的个人所得税。(注:分成收入扣除办案费用比例确定为35%)【解析】

⑪、张某应纳个人所得税计算：

①张某从律师事务所取得工资应纳个人所得税=[7000+1000+(23000-23000×35%)-3500] ×25%-1005=3857.5(元)②张某取得咨询收入应纳个人所得税=30000×(1-20%)×30%-2000=5200(元)③张某取得稿酬应纳个人所得税=(4000-800)×2O%×(1-30%)=448（元)张某合计应纳个人所得税=3857.5+5200+448=9505.5（元）⑫、刘某应纳个人所得税计算：

刘某兼职报酬应按“劳务报酬所得”项目征税，应纳个人所得税=5O00×(1-20%）×2O%=8O0(元)

3、受雇于某上市公司的中国公民张某，2014年2月取得如下收入：（1）从中国境内取得工资、薪金收入6000元，取得一次性年终奖24000元；

（2）在报刊上发表文章取得稿酬收入5000元；

（3）上年2月1日存入银行本金200000元，年利率5%当月取得利息收入10000元；

（4）当月将取得的本公司上市股票期权100000股，行权后以每股8元价格转让，元月份行权时市场价格每股6元，行权时实际支付价格每股4元。

根据上述资料，请计算张某2014年2月应纳个人所得税。

【解析】

（1）工薪收入应纳个人所得税=（6000-3500）×10%-105=145（元）

年终奖应纳个人所得税：24000÷12=2000（元），适用税率10%、速算扣除数105元；应纳税款=24000×10%-105=2295（元）

（2）稿酬收入应纳个人所得税=5000×（1-20%）×20%×（1-30%）=560（元）（3）储蓄存款利息收入暂免征收个人所得税。

自2008年10月9日起，对储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税。（4）转让股票期权暂免征收个人所得税。

员工将行权后的股票再转让时获得的高于购买日公平市场价的差额，是因个人在证券二级市场上转让股票等有价证券而获得的所得，应按“财产转让所得”适用的征免规定计算缴纳个人所得税。个人将行权后的境内上市公司股票再行转让而取得的所得，暂不征收个人所得税。

张某2014年2月应纳个人所得税＝145+2295+560＝3000元。

4、某个体户从事商品销售，2013年4月全月销售收入为20800元，销货成本为10000元，各项费用支出为1800元，缴纳增值税1200元，其他税费合计180元，当月支付2名雇工工资各2000元，1～3月份累计应纳税所得额为12000元，1～3月份累计已预缴个人所得税为1170元（不考虑业主的生计费用扣除）。根据以上资料，请计算：

（1）该个体户4月份应纳税所得额。

（2）该个体户4月份应纳个人所得税额。

【解析】

（1）该个体户4月份应纳税所得额为： 20800-10000-1800-180-2000×2＝4820（元）

（2）该个体户4月份应纳个人所得税：

先将1-4月应纳税所得额换算成全年应纳税所得额，（12000+4820）÷4/12＝50460,找出适用税率为20%，速算扣除数为3750；

4月份该个体户应纳个人所得税：（50460×20%-3750）×4/12-1170＝944（元）

5、中国公民温先生任职于境内某市N公司，同时还在K公司担任董事,2013年个人收入如下：

（1）每月工资18000元,每个季度末分别获得季度奖金5000元;12月份从N公司取得业绩奖励50000元,从Κ公司取得董事费20000元。

(2)应邀到C国某大学举行讲座,取得报酬折合人民币14000元,按C国税法缴纳的个人所得税折合人民币2100元;从C国取得特许权使用费100000元,按C国税法缴纳的个人所得税折合人民币17000元。

(3)将解禁的限售股转让,取得转让收入50000元,不能准确计算限售般原值。

根据上述资料,回答下列问题:(1)2013年温先生工资薪金所得应缴纳的个人所得税。(2)2013年温先生取得的董事费应缴纳个人所得税。(3)2013年温先生境外所得应在境内缴纳个人所得税。(4)2013年温先生限售股转让应缴纳个人所得税。

【解析】

(1)月工资应纳个人所得税：

[(18000－3500)×25%-1005)×8+[(18000+5000-3500)×25%-1005)×4=36440(元)12月份取得的业绩奖励按全年一次性奖金计税。50000÷12=4166.67(元),适用税率10%,速算扣除105。业绩奖励应纳个人所得税=50000×10%-105=4895(元)温先生工资薪金应纳个人所得税合计=36440+4895=41335(元)(2）在Ｋ公司取得的董事费收入按劳务报酬所得计算个人所得税。董事费应纳个人所得税=20000×(1-20%)×20%=3200(元)(3）C国所得个人所得税抵免限额：

14000×(l-20%)×20%+100000×(1-20%)×20%=18240(元)在C国已纳税额=2100+17000=19100(元)所以无须补税。

(4)限售股转让应纳个人所得税=[50000-(50000×15%)]×20%=8500(元)纳税人不能准确计算限售股原值的,主管税务机关一律按限售股转让收入的15%核定限售股原值及合理税费。

6、张某自2013年1月起承包一国有饭店，根据协议规定，企业经营成果归张某所有，张某分两次取得承包所得，6月取得28800元，12月取得27800元，每月取得固定工资5000元。另外，12月转让一套居住过4年的自有住房，获转让收入50000元。房屋购入原价30000元，销售时支付有关税费3000元。

请根据以上资料，进行下列计算：（1）张某6月应预缴的个人所得税。（2）张某12月份应缴纳的个人所得税。（3）张某转让房屋应缴纳的个人所得税。

【解析】

（1）张某6月份应预缴个人所得税：

上半年张某承包经营应纳税所得额：28800+5000×6-3500×6＝37800,换算成全年应纳税所得额：37800×2＝75600,适用税率为30%，速算扣除数为9750, 6月份应预缴个人所得税：（75600×30%-9750）×6/12＝6465（元）(2)张某12月份应缴纳个人所得税:(28800+27800+5000×12-3500×12)×30%-9750-6465=6165元

(3)张某转让房屋应缴纳个人所得税:（50000-30000-3000）×20%＝3400（元）

7、中国公民王某就职于国内A上市公司，2013年收入情况如下：

（1）1月1日起将其位于市区的一套住房出租，每月租金收入3800元。1月因卫生间漏水发生修缮费用1200元，已取得合法有效凭证。

（2）5月份利用业余时间为一民营企业作技术开发，取得收入40000元。通过有关政府部门向某地农村义务教育捐款8000元，取得了相关捐赠证明。

（3）6月份与一家培训机构签订了半年的劳务合同，从6月起每周六为该培训中心授课1次，每次报酬为1200元。6月份共授课4次。

（4）7月份转让国内C上市公司股票，取得转让净所得15320.60元，同月转让在香港证券交易所上市的某境外上市公司股票，取得转让净所得折合人民币180000元，在境外未缴纳税款。

要求：根据以上资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算合计数。（1）计算王某1、2月份出租房屋应缴纳的个人所得税（不考虑其他税费）。

（2）计算某民营企业5月份支付王某技术开发费应代扣代缴的个人所得税。

（3）计算培训中心6月份支付王某授课费应代扣代缴的个人所得税。（4）计算王某7月转让境内、境外上市公司股票应缴纳的个人所得税。

【解析】

（1）根据个人所得税法相关规定，纳税人在出租财产过程中缴纳的税金和教育费附加，从其财产租赁收入中扣除。准予扣除的项目除了规定费用和有关税、费外，还准予扣除能够提供有效、准确凭证，证明由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用。允许扣除的修缮费用，以每次800元为限。一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直到扣完为止。同时对个人出租住房取得的所得减按10％的税率征收个人所得税。

王某1月份出租房屋应纳的个人所得税=（3800-800-800）×10%=220（元）王某2月份出租房屋应纳的个人所得税=（3800-400-800）×10%=260（元）（2）通过政府部门向农村义务教育捐赠可全额扣除。

某民营企业5月支付王某技术开发费应代扣代缴个人所得税=[40000×（1-20%）-8000 ]×30%－2000=5200（元）

（3）根据税法规定，连续性取得的劳务报酬，以一个月为一次，计算征收个人所得税。

计算培训中心6月支付王某授课费应代扣代缴个人所得税=1200×4×（1-20%）×20%=768（元）

（4）转让境内上市公司股票净所得暂免征收个人所得税；转让境外上市公司股票所得按照“财产转让所得”缴纳个人所得税。

王某7月转让境内和境外上市公司股票应纳个人所得税=180000×20%=36000（元）

8、张某于2013年1月1日个人投资设立中医诊所,依法登记取得《医疗 机构执业许可证》。

(1〉张某聘请退休老中医王某担任专家门诊的坐诊医生,并依法签订了一年的劳动合同,出诊时间为每周的周一至周五。王某每月的退休金为5000元,从中医诊所另可获得8000元/月的报酬。

(2)张某另聘请本市在职医生钱某,每月支付报酬3000元。钱某的出诊时间为每周的周六、日,每月从在职的医院获得工资6000元。

(3)2013年12月张某为了改善居住环境,将家庭唯一住房出售,出售价格60万元,发生相关税费5万元。该住房系2009年9月购买,购买价格45万元,购买时发生相关税费2万元。

(4)2013年全年张某取得中医诊所的生产经营所得33万元(未扣除生计费）。

要求:假设不考虑其他相关税费,根据上述资料,回答下列问题。(1)王某每月应当缴纳的个人所得税。(2)钱某每月应当缴纳的个人所得税。

(3)张某出售旧房应当缴纳的个人所得税。

(4)2013年张某取得的诊所生产经营所得应缴纳的个人所得税。

【解析】

(1)王某取得的退休工资免征个人所得税，退休后从其他单位获取的报酬，按照“工资薪金所得”项目计征个人所得税。

王某每月应纳个人所得税=(8000-3500)×10%-105=345(元)⑫钱某从在职医院取得的工资按照“工资薪金所得”项目计征个人所得税，每月应纳个人所得税=(6000-3500)×10%-105=145(元)钱某从中医诊所取得的坐诊报酬按“劳务报酬所得”项目计征个人所得税，每月应纳个人所得税=(3000-800)×20%=440(元)钱某每月应纳个人所得税合计=145+440=585(元)(3)张某出售住房，虽是家庭唯一住房，但没满5年，应按“财产转让所得”项目缴纳个人所得税。

应缴纳个人所得税=(600000-450000-50000-20000)×20%=16000(元)(4)张某开设诊所取得的收入,按照“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税。

应纳税所得额=33O000-3500×12=288000(元)应纳个人所得税=288000×35%-14750=86050(元）9、2014年3月份，中国公民张先生由一中方企业派往国内一外商投资企业工作，派遣单位和雇佣单位每月分别支付给张先生工资4000元和8000元。按照协议，张先生向派遣单位缴纳1000元，能够提供相关的证明。（1）派遣单位应代扣代缴张先生个人所得税多少元？（2）雇佣单位应代扣代缴张先生个人所得税多少元？（3）张先生进行自行申报时，应补缴个人所得税多少元？

【解析】

对雇佣单位和派遣单位分别支付工资、薪金的，由雇佣单位支付工资、薪金时，按税法法规减除费用，计算扣缴个人所得税；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付全额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。（1）派遣单位应代扣代缴个人所得税=4000×10%—105=295（元）

（2）雇佣单位应代扣代缴个人所得税=（8000—1000—3500）×10%—105=245（元）（3）张先生3月份应缴纳的个人所得税=(8000+4000-1000-3500)× 20%-555=945（元）

申报时应补缴个人所得税＝945-245-295=405（元）

10、中国公民李某与孙某共同出资设立一家合伙企业，协议约定李某享有70%经营成果。同时李某也是境内甲上市公司的个人股东兼董事，但未在甲公司任职。2013年相关业务如下：

（1）12月李某领取甲公司董事费12万元，从中拿出5万元通过经认证批准的非营利机构捐给受灾地区。

（2）2013年李某和孙某分别从合伙企业领取工资6万元。

（3）2013年由李某与孙某共同出资设立的合伙企业会计利润50万元，其中包括2010年以合伙企业名义对外投资拥有乙上市公司股票分得的股息10万元。

要求：根据以上资料，回答下列问题。

（1）2013年合伙企业个人所得税应纳税所得额；

（2）2013年李某股息、红利性质的所得应缴纳的个人所得税；（3）2013年李某应就董事费缴纳的个人所得税；

（4）2013年李某生产经营活动的所得应缴纳的个人所得税。

【解析】

⑪合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业的收入，而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。

2013年该合伙企业个人所得税应纳税所得额=50-10+6×2-0.35×12×2=43.6（万元）

⑫李某取得的上市公司股票，持股期限超过1年的，暂减按25%计入应纳税所得额。

李某股息、红利性质的所得应缴纳个人所得税=10×70%×25%×20%=0.35（万元）⑬李某担任甲公司董事但未在该公司任职，取得的董事费应按“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税。捐赠扣除限额=120000×（1-20%）×30%=28800（元）＜实际的捐赠额50000元，则捐赠支出只能在税前扣除28800元。

李某董事费收入应缴纳个人所得税=[120000×（1-20%）-28800]×40%-7000=1.988（万元）

⑭2013年李某生产经营活动所得应纳个人所得税： 43.6×70%×35%-1.475=9.207（万元）

11、中国公民王某为某文艺团体演员，2013年12月收入情况如下：（1）当月取得工薪收入6000元，年终奖金12000元；（2）自编剧本取得某文工团给予的剧本使用费10000元；

（3）以拍卖方式支付100000元购入力达公司 “打包债权”150000元，其中甲欠力达公司120000元，乙欠力达公司30000元。2013年12月王某从甲债务人处追回款项100000元；

（4）录制个人专辑取得劳务报酬45000元，与报酬相关的个人所得税由支付单位代付；

（5）为他人提供贷款担保获得报酬5000元；

（6）在乙国出版自传作品一部，取得稿酬160000元，已按乙国税法规定在该国缴纳了个人所得税16000元。要求：根据上述资料回答下列问题：

（1）计算12月份工资和奖金收入应缴纳的个人所得税；（2）计算取得的剧本使用费应缴纳的个人所得税；（3）计算处置债权取得所得应缴纳的个人所得税；

（4）计算录制个人专辑公司应代付的个人所得税；（5）计算担保所得应缴纳的个人所得税；

（6）计算在乙国出版自传作品收入在我国应缴纳的个人所得税。

【解析】

（1）工薪收入应缴纳个人所得税

（6000－3500）×10%－105 ＝145（元）12000÷12＝1000（元）确定适用税率3％

年终一次性奖金应纳个人所得税＝12000×3%＝360（元）工资和奖金收入合计应纳个人所得税＝145＋360＝505（元）（2）剧本使用费按照特许权使用费所得缴纳个人所得税 应缴纳个人所得税＝10000×（1－20%）×20%＝1600（元）

（3）处置债权成本费用＝个人购置“打包”债权实际支出×当次处置债权账面价值÷“打包”债权账面价值＝100000×120000÷150000＝80000（元），处置债权取得100000－80000＝20000（元），应纳个人所得税税额＝20000×20%＝4000（元）。

⑭录制个人专辑代付个人所得税：

应纳税所得额＝（[45000－2000）×（1－20%）] ÷[1－30%×（1－20%）]＝45263.16（元）应代付个人所得税＝45263.16×30%－2000＝11578.95（元）（5）个人为他人提供贷款担保，获得报酬属于其他所得 应纳个人所得税＝5000×20%＝1000（元）

（6）稿酬所得税扣除限额＝160000×（1－20%）×20%×（1－30%）＝17920（元）王某在乙国缴纳了16000元，低于扣除额17920元 应补缴个人所得税＝17920－16000＝1920（元）

12、沈某办了W、Y两个独资企业，均账册健全，2013年W企业取得的应纳税所得额为2万元、Y企业有关生产经营情况如下：当年取得产品销售收入160万元，其他业务收入40万元；应扣除的产品销售成本80万元，发生的产品销售费用30万元(本年发生广告费4万元，上年未抵扣完广告费2万元)；本年5月1日向其他企业借款10万元用于流动资金周转，年利率9%，当年支付的利息费用0.6万元全部计入财务费用，同期银行贷款的年利率为6%;缴纳增值税40万元，营业税10万元，城市维护建设税和教育费附加5万元;管理费用60万元(其中实际发生的业务招待费20万元，提取的风险准备金2万元，缴纳的个体劳动者协会会费3万元，自行研究开发新产品发生开发费用5万元);全年计入成本、费用中的实发工资总额27.84万元，按实发工资总额和规定比例计提并支付的工会经费，职工福利费和职工教育经费也一并计入成本费用(该投资者每月工资3200元，雇用员工10人，每人月工资2000元)；营业外收支发生以下业务：(1)一辆货车在运输途中发生车祸，损失达8万元，取得保险公司赔偿金额为4.5万元;(2)直接向其他企业某雇员捐赠0.5万元、向某乡镇学校捐赠2万元，通过当地民政部门会向养老机构捐赠20万元;(3)资助非关联的高等学校进行新工艺研究4万元；(4)该个人投资者还以Y企业的名义对外投资20万元，年底分得投资收益4万元。要求：根据上述资料，依据个人所得税的有关规定，回答下列相关问题：

（1）Y企业在2013中，个人所得税前可以扣除的广告费用和业务招待费。

（2）Y企业在2013中，允许扣除的雇员工资费用、职工工会经费、职工福利费、职工教育经费。

（3）Y企业在2013中，可以在个人所得税前扣除的项目和金额。（4）Y企业缴纳个人所得税的应纳税所得额。（5）沈某共计应缴纳的个人所得税。

【解析】

(1)①广告费扣除限额：200×15%=30 万元 >4万元，本年实际发生的广告费可据实扣除，另上年未抵扣完的广告费2万元可从本年扣除限额的余额中补扣，故2013年可税前扣除的广告费为6万元。②招待费扣除限额：20×60%=12(万元)，200×5‰=1(万元)，12万元>1万元，故2013年可税前扣除的业务招待费为1万 元。

(2)①投资者工资不得在税前扣除，允许扣除的雇员工资费用：10×2000×12=24（万元）。②允许扣除的职工福利费：24×14%=3.36万元。③允许扣除的工会经费：24×2%=0.48万元。④允许扣除的职工教育经费：24×2.5%=0.6(万元)(3)①产品销售成本80万元；②因广告费未超标，产品销售费用30万元均可扣除，另上年未抵扣完的广告费2万元也可在本年进行扣除；③准予扣除的财务费用（按银行同类同期贷款利率计算）：10×6%×8/12=0.4万元；④增值税是价外税，故准予税前扣除的税金及附加为10+5＝15万元；⑤个体劳动者协会会费及自行研究开发新产品的开发费用可据实扣除，准予扣除的管理费用为60-20-2+1＝39万元；⑥工资及三项费用已计入相关成本费用，故不再单独计算扣除。投资者工资及据此计算的“三项”费用不得在税前扣除，应调增应纳税所得额3200×12×（1+18.5%）＝4.55万元，但可扣除必要生计费用3500×12＝4.2万元；⑦财产损失可按扣除保险赔款后的余额在税前列支：8-4.5＝3.5万元；⑧直接向企业雇员以及乡镇学校捐赠支出不得在税前扣除，通过当地民政部门向养老机构的捐赠可全额在税前扣除；⑨资助非关联的高等学校进行工艺研究支出4万元不能税前扣除；⑩对外投资支出不得在税前扣除，分回投资收益单独按“利息股息红利所得”项目征收个人所得税。

(4)2013年Y企业缴纳个人所得税的应纳税所得额： 160+40-80-30-2-0.4-15-39+4.55-4.2-3.5-20-4=6.45(万元)⑮2013年沈某共计应缴纳个人所得税额： [(6.45+2)×30%-0.975]+4×20%=2.36(万元)

13、中国公民李某为某外资公司的职员，2013年的收入情况如下：（1）单位每月支付工资、薪金10000元；

（2）当年12月底，单位和李某协商，解除劳动合同，单位除支付当月工资外，另外一次支付李某补偿金20万元（李某在该单位任职5年）；（3）业余撰写中篇财经小说，在北京晚报上连载，3个月的稿酬收入分别为20000元、40000元和20000元；

（4）参加某厂家有奖促销，中奖所得共计30000元（5）8月企业为该个人支付商业保险金2000元；

（6）9月将年初认购境内上市公司的限售股转让，取得转让收益50000元；

（7）当年1月至12月，李某和张某合作在业余时间推广宣传一项国外品牌产品，取得推广收入55000元，约定均分该笔收入（只考虑营业税）；（该地上年平均工资3.8万元/年，以元为单位，除题目明确的税种外，不考虑其他税种）

要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数：（1）计算单位解除合同支付补偿金应代扣代缴的个人所得税额；（2）计算李某全年工资薪金（含解除合同支付补偿金）应缴纳的个人所得税额；

（3）李某取得稿酬收入应如何计算缴纳个人所得税；

（4）计算李某参加促销中奖所得应缴纳的个人所得税额；（5）计算李某股票转让收益应缴纳的个人所得税；（6）计算推广业务全部收入应纳营业税；

（7）计算李某推广产品收入应缴纳的个人所得税额。

【解析】

（1）（20－3×3.8）÷5＝1.72（万元），税率为25%，速算扣除数1005。应纳个人所得税＝[（17200－3500）×25%－1005]×5＝12100（元）

【提示】个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过部分，除以个人在本企业的工作年限数（超过12年的按12年计算），以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。（2）李某2013年工资薪金应纳税额合计

（[10000－3500）×20%－555]×11＋（[10000＋2000－3500）×20%－555]＋12100＝9340＋12100＝21440（元）

（3）李某3个月的稿酬收入应合并为一次计算缴纳个人所得税:(20000＋40000＋20000）×（1－20%）×20％×（1－30%）＝8960（元）（4）促销中奖所得应纳个人所得税：

30000×20％＝6000（元）

（5）自2010年1月1日起，对个人转让限售股取得的所得，按照“财产转让所得”，适用20%的比例税率征收个人所得税。应纳个人所得税＝50000×20%＝10000（元）（6）推广产品，按服务业务征收营业税。

推广业务全部收入应纳营业税＝55000×5%＝2750（元）（7）李某推广产品收入应纳个人所得税： 55000÷2×（1－20%）×30%－2000＝4600（元）

14、中国公民王某为国有企业的员工,2O13年的收入情况如下:(1)单位每月支付工资、薪金5000元;此外,12月份取得劳动分红5000元;(2)业余撰写中篇财经小说,在北京晚报上连载,3个月共取得稿酬收入20000元,因市场反响极好,该小说在财经出版社出版,王某取得稿酬50000元;(3)购买好运基金公司的基金,该基金公司投资方向为股票市场,年终分 配上市公司的股息,该个人获得股息26000元(该股票持有期间刚好满1年);(4)1-12月份,与两个朋友合伙经营一个饭店,年底将100万元生产经营所得(已扣除生计费)在合伙入中进行平均分配。(除题目明确的税种外,不考虑其他税种)要求:根据上述资料计算回答问题：

(1)王某全年“工资薪金”顼目应纳的个人所得税额；(2)王某取得稿酬收入应缴纳的个人所得税额；(3）基金公司应代扣王某股息的个人所得税额；(4）合伙经营的饭店所得应纳的个人所得税额。

【解析】

(1)王某2013年“工资薪金”项目应纳个人所得税：(2)稿酬收入应纳个人所得税额：

(3)股息所得应代扣代缴个人所得税=26000×50%×2O%=2600(元)(4)饭店经营所得=100÷3=33.33(万元)生产经营所得应纳个人所得税 =(33.33×35%-1.475)=10.19(万元)[(5000-3500)×3%]×11+[(5000+5000-3500)×2O%-555]=1240(元)20000×(l-20%)×20%×(1-30%)+50000×(l-20%)×20%×(1-30%)=7840(元）

第三篇：如何计算生产企业免抵退税额

一、免抵退税的计税依据

以出口企业开具的出口发票上的离岸价格为准，以其他加工条件成交的，应扣除按会计制度允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。若出口发票不能如实反映离岸价，企业应以实际离岸价申报免抵退税，否则税务机关有权按照《中华人民共和国税收征收管理法》和《中华人民共和国增值税暂行条例》予以核定。

二、举例说明

（一）某生产企业2008年6月一般贸易出口货物折合人民币100万元，内销60万元，当期进项税额为16万元，适用征税率17％，退税率13％，如何计算应纳税款、应退税额和免抵税额？

第一步：计算“免抵退税不得免征和抵扣税额”。免抵退税不得免征和抵扣税额＝外销收入×（征税率－退税率）＝100×（17％－13％）＝4万元。

第二步：计算“当期应纳税额”。当期应纳税额＝内销收入×征税率－（当期进项税额－免抵退税不得免征和抵扣税额）＝60×17％－（16－4）＝－1.8万元。

第三步：计算“免抵退税额”。免抵退税额＝外销收入×退税率＝100×13％＝13万元。

第四步：取当期“留抵税额”与“免抵退税额”较小者作当期应退税额，则免抵税额＝免抵退税额－应退税额。

由于留抵税额1.8万元<免抵退税额13万元，因此当期应退税额＝1.8万元，免抵税额＝免抵退税额－应退税额＝13－1.8＝11.2万元。

因此，该生产企业2008年6月应交增值税0元，应退增值税1.8万元，免抵税额11.2万元。

（二）某生产企业2008年7月以进料加工出口货物折合人民币100万元，内销60万元，当期进项税额为16万元，当期免税进口料件到岸价折合人民币20万元，适用征税率17％，退税率13％，如何计算应纳税款、应退税款和免抵税额？

第一步：计算“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”。免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进料件价格×（征税率－退税率）＝20×（17％－13％）＝0.8万元。

第二步：计算“免抵退税不得免征和抵扣税额”。免抵退税不得免征和抵扣税额＝外销收入×（征税率－退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝100×（17％－13％）－0.8＝3.2万元。

第三步：计算“当期应纳税额”。当期应纳税额＝内销收入×征税率－（当期进项税额－免抵退税不得免征和抵扣税额）＝60×17％－（16－3.2）＝－2.6万元。

第四步：计算“免抵退税额抵减额”。免抵退税额抵减额＝免税购进料件价格×退税率＝20×13％＝2.6万元。

第五步：计算“免抵退税额”。免抵退税额＝外销收入×退税率－免抵退税额抵减额＝100×13％－2.6＝10.4万元。

第六步：取当期“留抵税额”与“免抵退税额”较小者作当期应退税额，则免抵税额＝免抵退税额－应退税额。

由于留抵税额2.6万元<免抵退税额10.4万元，因此当期应退税额＝2.6万元，免抵税额＝免抵退税额－应退税额＝10.4－2.6＝7.8万元。

小结：进料加工复出口，由于有免税购进原材料，因此必须在计算“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”（免税购进料件价格×征退税率差），作为“免抵退税不得免征和抵扣税额”的减项；计算“免抵退税额抵减额”（免税购进料件价格×退税率），作为“免抵退税额”的减项。

出口税收业务热点问题答疑

一、什么情况下出口企业必须进行出口单证备案？备案的单证有哪些？

答：1.为规范外贸出口经营秩序，加强出口货物退（免）税管理，防范骗取出口退税违法活动，国家税务总局在2006年1月1日起对出口企业出口货物退（免）税有关单证实行备案管理制度，要求出口企业最迟应在申报出口货物退（免）税后15天内，将有关出口货物单证在企业财务部门备案，以备税务机关核查。备案单证由出口企业存放和保管，不得擅自损毁，保存期5年。其中外商投资企业采购国产设备，中标机电产品、出口加工区水电退税暂不用备案。

如果出口企业无法提供与文件要求一致的单证，可提供相似的单证进行备案，但在首次备案前应向主管税务机关提出书面理由和有关单证的样式。

2.备案的单证必须包括：

（1）外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物出口的购货合同，包括一笔购销合同下签定的补充合同等；

（2）出口货物明细单；

（3）出口货物装货单；

（4）出口货物运输单据（包括：海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运收据、邮政收据等承运人出具的货物收据）。

二、国家外汇管理局推行了“出口收汇核销网上报审系统”，广州的出口企业外汇核销已经实行网上核销，申报出口退税时是否要提供纸质收汇核销单？

答：为促进贸易便利化，优化出口退税服务，广州市国家税务局在2006年6月率先在全国开展申报出口货物退（免）税时免予提供纸质出口收汇核销单的试点工作，因此出口企业申报出口退税时不需要提供纸质收汇核销单。税务机关审核退（免）税时，可暂时免予审核出口收汇核销电子数据，在出口企业在货物报关出口之日（出口货物报关单＜出口退税专用＞上注明的出口日期为准）起210天内根据外汇管理部门提供的出口收汇核销电子数据进行核实出口企业的收汇情况。

三、某一般纳税人的外贸企业，由于未在规定期限内申报退（免）税要视同内销处理，取得的进项发票可否抵扣？

答：外贸企业出口货物，凡未在规定期限内申报退（免）税的，自规定期限截止之日的次日起30天内，由外贸企业根据应征税货物相应的未办理过退税或抵扣的进项增值税专用发票情况，填具进项发票明细表（包括进项增值税专用发票代码、号码、开具日期、金额、税额等），向主管退税的税务机关申请开具《外贸企业出口视同内销征税货物进项税额抵扣证明》(以下简称“《证明》”)。

主管退税的税务机关接到外贸企业申请后，应根据外贸企业出口的视同内销征税货物的情况，对外贸企业填开的进项发票明细表列明的情况进行审核，开具《证明》。

外贸企业取得《证明》后，应将《证明》允许抵扣的进项税额填写在《增值税纳税申报表》附表二第11栏“税额”中，并在取得《证明》的下一个征收期申报纳税时，向主管征税的税务机关申请抵扣相应的进项税额。超过申报时限的，不予抵扣。

第四篇：注税复习要点：《印花税》应纳税额的计算与申报缴纳

注税复习要点：《印花税》应纳税额的计算与申报缴纳

一、计算方法

计算印花税应纳税额应当注意的问题

1.按金额比例贴花的应税凭证，未标明金额的，应按照凭证所载数量及市场价格计算金额，依适用税率贴足印花。

2.应税凭证所载金额为外国货币的，按凭证书立当日的国家外汇管理局公布的外汇牌价折合人民币，计算应纳税额。

3.同一凭证由两方或者两方以上当事人签订并各执一份的，应当由各方所执的一份全额贴花。

4.同一凭证因载有两个或两个以上经济事项而适用不同税率，如分别载有金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。5.已贴花的凭证，修改后所载金额增加的，其增加部分应当补贴印花税票。（减少部分不退印花税）

6.按比例税率计算纳税而应纳税额又不足1角的，免纳印花税；应纳税额在1角以上的，其税额尾数不满5分的不计，满5分的按1角计算贴花。对财产租赁合同的应纳税额超过1角但不足1元的，按1元贴花。

二、缴纳方法

（一）一般纳税方法

印花税通常由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票，完纳税款。

（二）简化纳税方法

1.以缴款书或完税证代替贴花的方法。（一份凭证应纳税额超过500元）2.按期汇总缴纳印花税的方法。（最长不超过一个月）3.代扣税款汇总缴纳的方法。

（三）纳税贴花的其他具体规定

1.在应税凭证书立或领受时即行贴花完税，不得延至凭证生效日期贴花。

2.印花税票应粘贴在应纳税凭证上，并由纳税人在每枚税票的骑缝处盖戳注销或画销，严禁揭下重用。

3.已经贴花的凭证，凡修改后所载金额增加的部分，应补贴印花。

4.对已贴花的各类应税凭证，纳税人须按规定期限保管，不得私自销毁，以备纳税检查。5.凡多贴印花税票者，不得申请退税或者抵扣。

6.纳税人对凭证不能确定是否应当纳税的，应及时携带凭证，到当地税务机关鉴别。7.纳税人同税务机关对凭证的性质发生争执的，应检附该凭证报请上一级税务机关核定。8.纳税人对纳税凭证应妥善保存。凭证的保存期限，凡国家已有明确规定的，按规定办理；其他凭证均应在履行纳税义务完毕后保存10年。

三、印花税票

印花税票是缴纳印花税的完税凭证，由国家税务总局负责监制。其票面金额以人民币为单位，分为壹角、贰角、伍角、壹元、贰元、伍元、拾元、伍拾元、壹佰元9种。

印花税票可以委托单位或个人代售，并由税务机关付给5%的手续费，支付来源从实征印花税款中提取。

六、违章处理

自2004年1月29日起，印花税纳税人有下列行为之一的，由税务机关根据情节轻重予以处罚：1.未贴或少贴、未注销或未画销：追缴其不缴或者少缴税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款。

2.已贴用的印花税票揭下重用造成未缴或少缴印花税的，由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上的5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

3.伪造印花税票的，由税务机关责令改正，处以2000元以上1万元以下的罚款；情节严重的，2

处以1万元以上5万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

七、纳税环节和纳税地点

（一）纳税环节

印花税应当在书立或领受时贴花。具体是指，在合同签订时、账簿启用时和证照领受时贴花。如果合同是在国外签订，并且不便在国外贴花的，应在将合同带入境时办理贴花纳税手续。

（二）纳税地点：印花税一般实行就地纳税。

八、（四）核定征收印花税

1.未按规定建立印花税应税凭证登记簿，或未如实登记和完整保存应税凭证的； 2.拒不提供应税凭证或不如实提供应税凭证致使计税依据明显偏低的；

3.采用按期汇总缴纳办法的，未按地方税务机关规定的期限报送汇总缴纳印花税情况报告，经地方税务机关责令限期报告，逾期仍不报告的；或者地方税务机关在检查中发现纳税人有未按规定汇总缴纳印花税情况的。

第五篇：《税费计算与申报》说课

《税费计算与申报》说课

大家好，这学期我担任《税费计算与申报》这门课程的教学工作，下面我将从课程设置、教学内容、教学设计、教学组织与实施、课程特色等几个方面对该课程进行简要的介绍。

一、课程设置

1、课程性质

《税费计算与申报》是统计与会计核算专业课程体系中的专业核心课程。税费的计算与申报是企业从事经济活动过程中不可避免的一项重要工作，一般均要设置办税岗位来处理涉税事务。本课程是以企业办税员工作岗位的典型工作任务为依据设置的，主要学习流转税类、所得税类、资源税类、财产税类、行为目的税类五大类17个税种的专业知识和纳税工作流程，使学生具备从事相关职业岗位所必需的税务登记、税费计算、纳税申报、税款缴纳等相关职业技能。

2、课程定位

会统专业课程设置分为公共必修、公共选修、专业必修、专业选修课四部分，其中专业必修课程按照从基础到专业、从初级到高级的顺序又划分为专业基础能力课程、专项核心能力课程及专业综合能力课程。《税费计算与申报》是统会专业课程体系中主要专业核心课程之一，起到承上启下的重要作用，是在其先修课程《会计基础》、《会计实务》课程的基础上，对其中涉税事项相关知识的深入学习与运用；同时，又为后续课程《公司理财实务》、《管理会计》等课程提升综合能力奠定基础。该课程的相关知识和技能不仅对学生毕业后从事的涉税工作岗位打下必要的技术基础，同时对其所从事的整个会计行业具有广泛的应用性，对学生职业能力培养和职业素养养成起主要支撑作用。

3、课程目标

本课程培养目标“以职业能力培养为核心，以就业为导向，以真实工作任务为教学内容”，立足于税款计算、纳税申报基本操作技能的培养，理论结合实际，培养学生的敬业精神以及发现问题、分析问题、解决问题等综合能力。注重将知识转化为能力，学以致用，达到企业办税员、税务师助理的水平，并胜任相关实际工作岗位，符合直接上岗的要求。

具体分为专业能力、方法能力和社会能力三个方面（见ppt）

二、教学内容

1、课程内容的选取

本课程以企业办税岗位所需的相关专业知识与必要技能为依据，以实用、够用为原则，对课程内容进行整合优化，将岗位工作目标转换为学习目标，将岗位工作任务转换为学习情境，将工作内容转换为学习内容，最终实现课堂学习与岗位工作的对接。课程根据工作过程系统化的课程开发理念，以典型案例为载体，将课程内容任务化，以每个税种的计算与申报划分学习情境，共分为7个学习情境，每个学习情境均能体现某税种的办税工作全过程，各学习情境之间保持内容变化而过程不变。

2、课程内容的序化

在每一个学习情境中，理论知识的选取则紧紧围绕项目任务完成的需要来进行，根据典型工作设计若干个学习任务，如“计算XX税应纳税额”、“办理XX税的纳税申报”，同时任务再按工作过程“确定纳税人——征税对象——税率——计算应纳税额——纳税申报”的逻辑，由浅入深，由易及难。

3、教材选用与教学资源

本课程选择使用了高职高专“十二五”职业教育国家级规划教材《税法》及配套的《习题与解答》，该教材能够每年随国家税收政策的调整进行版本更新（目前更新到第七版），符合课程设计、课程教学的需要。对于教材还没来得及更新的最新颁布的税收政策，如“17年7月1日实施的增值税税率的简并”政策，在课堂教学内容中进行补充完善，保证课堂知识与税收政策的同步。另外，为满足学生自学的需要，配套了丰富的教学资源，如课程标准、课件、视频、动画、案例库、试题库、涉税文件、申报表、流程图等。

三、教学设计

1、教学做一体化的教学模式

为了达到更好的教学效果，使学生较全面地掌握税款的计算与办税工作的流程，采取“教、学、做”一体化教学，将教学过程与企业具体的办税工作过程融入为一体，以企业具体某税种的计算与申报项目为载体，通过“学中做、做中学”来训练和强化学生自学和动手能力。

2、行动导向的教学方法

课程遵循职业教育先进理念，采用以 “任务驱动”下的小组形式，以学生为主体组织课堂教学，不同学习阶段分别采用小组讨论、典型案例分析、视频动画演示、汇报展示等行动导向的教学方法，提高学生的学习主动性、自觉性、独立性。

3、信息化的教学手段

本课程充分利用现代教育手段：

一是，课程收集了大量的视频、动画，增强感性认识，直观地了解涉税业务工作流程及各税种的计算与申报操作过程。如“情景一 纳税工作岗前准备”中给同学们播放“中国古代赋税史”、“走进办税服务大厅”、“税务登记流程”、“发票领购流程”的视频，让同学们了解税收发展的历史和基本涉税事宜的办税流程；（视频、动画演示）

二是，尝试使用“蓝墨云”班课的形式增强师生互动，提高知识性趣味性，实现教学资源的共享；课前使用班课的“签到”功能快速进行考勤，课堂上运用“举手、抢答、选人”等小工具调动积极性，课后布置作业任务自主完成，另外，还上传了课程的教学资源供学生自学。（蓝墨云APP）

三是，充分利用网中网“电子报税”教学软件，利用2个周的实训时间，让学生在仿真的环境中亲自动手操作各个税种“纳税申报表的填写和申报”，熟练掌握电子报税的全过程。（软件操作演示）

四是，向学生介绍大量的专业网站，查阅专业资料、教学资源、学习资源，保证学生自学的需要。

四、教学组织与实施

1、学情分析

针对16统会1-4班学生整体素质较好，学习氛围较强的特点，开学之初为他们分析《税费计算与申报》这门课的重要性、“为什么学”、“怎么学”及课程的考核要求，使同学们学习方向、学习方法明确，学习动力增强。

2、教学过程安排

如在本课程的“学习情境二 增值税的计算与申报”的教学过程中： 首先，按照岗位工作内容转变为学习内容，划分为两个学习任务：“任务一 计算增值税应纳税额”、“任务二 办理增值税纳税申报”；

课前，安排学生打开相关税收专业网站，初步了解与增值税及“营改增”相关政策、法规，明确增值税在办税工作中需要学习哪些知识，需要完成哪些工作。（视频演示）

在任务一中，对“计算增值税的应纳税额”，按4个步骤“确定纳税人——判别征税范围——确定税率——计算应纳税额”的工作过程，由浅入深，由易及难，共性的理论知识（如三大基本要素）由教师集中讲解；再根据职业活动需要，引进经过整理的实际案例由学生按小组共同完成。通过小组合作，计算、讨论、辩论，“学中做、做中学”形成自我的经验整合，将企业的增值税税款计算工作过程与教学过程融入为一体。（教学课件演示）

在任务二中，利用多媒体教学设备，演示具体的申报操作流程及实际工作中网上报税的纳税申报客户端，学生对照这些演示操作就能比较全面地了解实际工作中的操作流程。同时，利用教学软件提供的各种原始业务单据、纳税申报表等教学工具，学生可以通过填写这些报表完成与真实项目相同的办税业务操作。（网站演示）

最后，组织单元课堂测试：在完成学习情境的学习之后，提供相应的工作任务单，让学生进行典型业务的计算及申报，独立完成一整套业务的操作过程，并作为平时考核成绩的组成部分。

五、课程特色

1、理论知识与实践技能结合

将理论知识教学的内容融入学习性工作任务中，穿插到企业办税业务的操作过程中。

2、课程内容与工作岗位结合

将课程内容按照企业办税员的工作岗位需求进行重新设计，完成学习任务的过程就是完成实际工作任务的过程。

3、知识学习与信息化手段结合

充分利用现代教育手段，配备丰富的教学资源，利用各种先进的教学工具、软件，使课程更多的采用信息化教学。

以上是课程的简要介绍，不足之处请大家批评指正，谢谢大家！