个人转让上市公司限售股须缴个税

第一篇：个人转让上市公司限售股须缴个税

自2010年1月1日起，对个人转让上市公司限售股取得的所得须征收个人所得税，而对个人在上海证券交易所、深圳证券交易所转让从上市公司公开发行和转让市场取得的上市公司股票所得，继续免征个人所得税。针对纳税人关心的限售股个税征管范围、如何计算、怎样办理自行申报清算等热点问题，本报特邀深圳市地税局有关业务负责人进行详细解答。

1．什么时候开始对个人转让限售股征收个人所得税？

答：经国务院批准，根据《财政部 国家税务总局 证监会关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知》（财税〔2009〕167号）的规定：自2010年1月1日起，对个人转让上市公司限售股取得的所得征收个人所得税。即：2010年1月1日（含1日）以后只要是个人转让上市公司限售股，都要按规定计算所得，按照“财产转让所得”适用20％的比例税率征收个人所得税。

对个人在上海证券交易所、深圳证券交易所转让从上市公司公开发行和转让市场取得的上市公司股票所得，继续免征个人所得税。

2．转让限售股征收个人所得税范围是什么？

答：（1）上市公司股权分置改革完成后股票复牌日之前股东所持原非流通股股份，以及股票复牌日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股（以下统称“股改限售股”）；

（2）2006年股权分置改革新老划断后，首次公开发行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股（以下统称“新股限售股”）；

（3）财政部、税务总局、法制办和证监会共同确定的其他限售股。

3．为什么要对限售股转让所得征收个人所得税？

答：首先，1994年国家出台股票转让所得暂免征税政策时，原有的非流通股不能上市流通，实际上只有个人投资者从上市公司公开发行和转让市场取得的流通股才能享受免税政策。2005年股权分置改革后，股票市场只有限售、非限售流通股之别，而限售流通股解除限售后都将进入流通。这些限售股不是从上市公司公开发行和转让市场购买上取得的，一样享受免税待遇会加剧收入分配不公的矛盾。

第二，根据现行税收政策，个人转让非上市公司股份所得、企业转让限售股所得都应征收所得税，对个人转让限售股征税有利于税负公平。

第三，是为进一步完善股权分置改革后的相关制度，更好地发挥税收对高收入者的调节作用，促进资本市场的长期稳定发展。

4．对个人转让限售股如何计算征税？

答：应纳税所得额＝限售股转让收入－（限售股原值＋合理税费）；应纳税额＝应纳税所得额×20％。其中，限售股转让收入，是指转让限售股股票实际取得的收入。限售股原值，是指限售股买入时的买入价及按照规定缴纳的有关费用。合理税费，是指转让限售股过程中发生的印花税、佣金、过户费等与交易相关的税费。如果纳税人未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能准确计算限售股原值的，主管税务机关一律按限售股转让收入的15％核定限售股原值及合理税费。

纳税人同时持有限售股及该股流通股的，其股票转让所得，按照限售股优先原则，即：转让股票视同为先转让限售股，按规定计算缴税。

此外，根据证券机构技术和制度准备完成情况，对不同阶段形成的限售股采用不同的税收征管办法。

5．对证券机构技术和制度准备完成前后形成的限售股，征管办法有什么区别？

答：（1）对技术和制度准备完成前后形成的限售股，采用证券机构预扣预缴申报（预缴税款入库，不经纳税保证金帐户），纳税人自行申报清算（税款补缴入库或退库）相结合的方式征收。由证券机构按照股改限售股股改复牌日收盘价，或新股限售股上市首日收盘价计算转让收入，按转让收入15％确定限售股原值和合理税费，以转让收入减去原值和合理税费后的余额乘以20％税率，计算预扣预缴税额。

纳税人按照实际转让收入与实际成本计算出的应纳税额，与预扣预缴税额有差异的，纳税人应自证券机构代扣并解缴税款的次月1日起3个月内向证券机构所在地主管税务机关提出清算申报，办理退（补）税手续。

（2）对技术和制度准备完成后新上市公司的限售股，以实际转让收入减去证券机构事先植入结算系统的限售股成本原值和合理税费后的余额乘以20％税率计算应纳税额，由证券机构直接扣缴税额。

6．纳税人如何办理自行申报清算？

答：对证券机构技术和制度准备完成前形成的限售股，纳税人应自证券机构代扣并解缴税款的次月1日起3个月内，到证券机构所在地的区地方税务局（税务所）办税服务厅提出清算申报，办理退（补）税手续。在规定期限内未办理清算事宜的，税务机关不再办理。

7．纳税人办理自行申报清算应当附送什么资料？

答：对证券机构技术和制度准备完成前形成的限售股，纳税人在办理清算申报时，应向申报征收窗口附送以下资料：

（1）本人身份证照原件、复印件（验原件后存复印件）；

（2）填报的《限售股转让所得个人所得税清算申报表》1式两份；

（3）加盖开户证券机构印章的限售股交易明细记录；

（4）限售股转让所得缴纳个人所得税完税凭证（可持本人身份证照提前申请开具）；

（5）相关完整、真实的财产原值凭证；

（6）委托中介机构或者他人代为办理的，须提供代理人本人有效身份证照原件、复印件（验原件后存复印件），以及纳税人委托代理申报的授权书。

如清算申报有应退税额的，需另向综合服务窗口填报《退税申请表》（ＳＢ032）。

8．证券机构如何做好限售股转让环节的税款扣缴工作？

答：（1）充分利用证券登记结算公司传递的减持股数、应扣税额等相关信息，按照税法规定及时、准确代扣税款。

（2）将已扣的个人所得税款，于次月7日内向主管税务机关缴纳，并报送《限售股转让所得扣缴个人所得税报告表》（按每个纳税人区分不同股票分别填写；同一支股票的转让所得，按当月取得的累计发生额填写），以及税务机关要求报送的其他资料。

（3）向纳税人提供加盖证券机构印章的限售股交易明细记录。

（4）定期将限售股减持的有关信息报送主管税务机关。

9．证券机构、纳税人如何获得相关申报表格？

答：证券机构使用的《限售股转让所得扣缴个人所得税报告表》，纳税人使用的《限售股转让所得个人所得税清算申报表》，可到各区地方税务局（税务所）办税服务厅索取，也可通过登录地税网站（ｈｔｔｐ／／ｗｗｗ．ｓｚｄｓ．ｇｏｖ．ｃｎ）下载。

下载方式：点击“下载专区”－“纳税申报表类”－“个人所得税”，选定并下载纳税申报表。

10．举例说明：证券机构技术和制度准备完成前，某人持有某股票的10万股限售股，原始取得成本为10万元。该股股权分置改革后于2006年12月28日复牌上市，当日收盘价为12元。2009年底，某人持有的限售股全部解禁可上市流通。2010年1月18日，某人将已经解禁的限售股全部减持，合计取得转让收入100万元，并支付印花税、过户费、佣金等税费2000元。如何缴纳个人所得税？

答：某人减持限售股，采取证券机构预扣预缴、纳税人自行申报清算的方式征收。

（1）证券公司预扣预缴

应纳税所得额＝限售股转让收入－（限售股原值＋合理税费）＝股改限售股复牌日收盘价×减持股数－股改限售股复牌日收盘价×减持股数×15％＝12元／股×10万股－12元／股×10万股×15％＝102万元；

应纳税额＝应纳税所得额×税率 ＝102×20％＝20．4万元。

（2）某人的自行申报清算

应纳税所得额＝限售股实际转让收入－（限售股原值＋合理税费）＝100－（10＋0．2）＝89．8万元；

应纳税额＝应纳税所得额×税率＝89．8×20％＝17．96万元；

应退还的税款＝已扣缴税额－应纳税额＝20．4－17．96＝2．44万元。

（卓立峰）

第二篇：关于企业转让上市公司限售股有关所得税问题的公告

关于企业转让上市公司限售股有关所得

税问题的公告

国家税务总局

关于企业转让上市公司限售股有关所得税问题的公告

公告2011年第39号

根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及其实施条例的有关规定，现就企业转让上市公司限售股（以下简称限售股）有关所得税问题，公告如下：

一、纳税义务人的范围界定问题

根据企业所得税法第一条及其实施条例第三条的规定，转让限售股取得收入的企业（包括事业单位、社会团体、民办非企业单位等），为企业所得税的纳税义务人。

二、企业转让代个人持有的限售股征税问题

因股权分置改革造成原由个人出资而由企业代持有的限售股，企业在转让时按以下规定处理：

（一）企业转让上述限售股取得的收入，应作为企业应税收入计算纳税。上述限售股转让收入扣除限售股原值和合理税费后的余额为该限售股转让所得。企业未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能准确计算该限售股原值的，主管税务机关一律按该限售股转让收入的15%，核定为该限售股原值和合理税费。

依照本条规定完成纳税义务后的限售股转让收入余额转付给实际所有人时不再纳税。

（二）依法院判决、裁定等原因，通过证券登记结算公司，企业将其代持的个人限售股直接变更到实际所有人名下的，不视同转让限售股。

三、企业在限售股解禁前转让限售股征税问题

企业在限售股解禁前将其持有的限售股转让给其他企业或个人（以下简称受让方），其企业所得税问题按以下规定处理：

（一）企业应按减持在证券登记结算机构登记的限售股取得的全部收入，计入企业当应税收入计算纳税。

（二）企业持有的限售股在解禁前已签订协议转让给受让方，但未变更股权登记、仍由企业持有的，企业实际减持该限售股取得的收入，依照本条第一项规定纳税后，其余额转付给受让方的，受让方不再纳税。

四、本公告自2011年7月1日起执行。本公告生效后尚未处理的纳税事项，按照本公告规定处理；已经处理的纳税事项，不再调整。特此公告。

国家税务总局

二○一一年七月七日

第三篇：上市公司解除限售存量股份转让指导意见

20080420(颁布时间)

上市公司解除限售存量股份转让指导意见

（2008年4月20日）

为规范和指导上市公司解除限售存量股份的转让行为，现对上市公司存量股份的转让提出以下意见：

一、本意见中的存量股份，是指已经完成股权分置改革、在沪深主板上市的公司有限售期规定的股份，以及新老划断后在沪深主板上市的公司于首次公开发行前已发行的股份。

二、转让存量股份应当满足证券法、公司法等法律法规以及中国证监会对特定股东持股期限的规定和信息披露的要求，遵守出让方自身关于持股期限的承诺，转让需要获得相关部门或者内部权力机构批准的，应当履行相应的批准程序。

三、持有解除限售存量股份的股东预计未来一个月内公开出售解除限售存量股份的数量超过该公司股份总数1%的，应当通过证券交易所大宗交易系统转让所持股份。

四、解除限售存量股份通过证券交易所大宗交易系统转让的，应当遵守证券交易所和证券登记结算公司的相关规则。

五、上市公司的控股股东在该公司的年报、半年报公告前30日内不得转让解除限售存量股份。

六、本次解除限售存量股份转让后导致股份出让方不再是上市公司控股股东的，股份出让方和受让方应当遵守上市公司收购的相关规定。

七、证券交易所和证券登记结算公司应当制定相应的操作规则，监控持有解除限售存量股份的股东通过证券交易所集中竞价交易系统出售股份的行为，规范大宗交易系统的转让规定。

八、持有或控制上市公司5%以上股份的股东及其一致行动人减持股份的，应当按照证券交易所的规则及时、准确地履行信息披露义务。

九、本指导意见自发布之日起施行。

第四篇：非上市公司自然人股东转让股权如何缴个税？2013.10

非上市公司自然人股东转让股权如何缴个税？

来源：2013年7月15日中国税务报 作者：肇启云

近期，笔者收到多个关于非上市公司自然人股东转让股权涉税问题的咨询。咨询内容主要集中在三个方面：第一，转让股权涉及的税种、税目、税基、税率；第二，确定转让股权价格的税务风险；第三，转让股权的涉税程序。就以上问题，笔者分析如下。

转让股权需缴纳个人所得税

个人所得税法实施条例第八条第九款规定，财产转让所得指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得；第二十二条规定，财产转让所得按照一次转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额计算纳税。

个人所得税法第三条第五款规定，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为20%。

根据上述规定，非上市公司自然人股东转让股权所得属于个人所得税中的财产转让所得；其计税基础为按照一次转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，税率为20%。

股权转让价格为公平的市场价格

咨询者尤其关注转让价格确定中的税务风险，即企业自然人股东所确认的转让价格能否得到主管税务机关的认可具有不确定性。根据《国家税务总局关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告》（国家税务总局公告2010年第27号）的规定，纳税人股权转让价格应该以公平的市场价格为基础，如果计税依据明显偏低且无正当理由的，主管税务机关可采用公告列举的方法核定。

其中，“计税依据明显偏低”的情况包括五类。第一，申报的股权转让价格低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费；第二，申报的股权转让价格低于对应的净资产份额；第三，申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格；第四，申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格的；第五，经主管税务机关认定的其他情形。

“正当理由”指以下四种情形。第一，所投资企业连续三年以上（含三年）亏损；第二，因国家政策调整的原因而低价转让股权；第三，将股权转让给配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；第四，经主管税务机关认定的其他合理情形。

对申报的计税依据明显偏低且无正当理由的，税务机关可采取以下核定方法。一是参照每股净资产或纳税人享有的股权比例所对应的净资产份额核定股权转让收入。对知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、采矿权、股权等合计占资产总额比例达50%以上的企业，净资产额须经中介机构评估核实。二是参照相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格核定股权转让收入。三是参照相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格核定股权转让收入。四是纳税人对主管税务机关采取的上述核定方法有异议的，应当提供相关证据，主管税务机关认定属实后，可采取其他合理的核定方法。

由此可见，理论上自然人股东在股权转让交易中可以自行约定股权价格，如果以平价或低价转让股权，需要具备27号公告所称的“正当理由”之一，并提供真实充分的证据。否则，税务主管机关可以该项股权转让交易“计税依据明显偏低且无正当理由”为依据，重新核定其股权转让价格。

股权变更必须提交个税完税证明

需要注意的是，税务机关不断加强了对自然人股东股权转让个人所得税的征收管理，强化转让股权的涉税程序管理便是其中之一。

比如，《国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》（国税函

〔2009〕285号）规定，纳税人到工商机关办理变更股权登记时须持税务机关开具的个税完税凭证或免税、不征税证明。国家税务总局和国家工商总局联合发布的《关于加强税务工商合作实现股权转让信息共享的通知》（国税发〔2011〕126号），要求国家税务总局和国家工商行政管理总局建立信息共享平台和交换机制，开展股权变更登记信息共享工作。从2012年1月1日起，各级国税局、地税局和工商行政管理局都将每月发生的应交换信息，在当月终了15日内予以交换。2011年1月1日至2011年12月31日期间发生的应交换信息，在2012年6月30日之前已完成交换。2010年1月1日至2010年12月31日期间发生的应交换信息，在2012年9月30日之前已完成交换。

综上所述，目前在实务操作中，对于自然人股东以平价及低价转让股权都有明确的条件约束，对于溢价转让的情况，主管税务机关都要经过严格的审核。因此，在确定转让价格时，纳税人应事前做好与主管税务机关的沟通工作。如有需要，纳税人还需按照主管税务机关的要求请第三方进行评估，以避免不必要的税务风险。

第五篇：公车改革补贴超标须缴个税

公车改革补贴超标须缴个税

文章来源：中国税务报

公务用车制度改革是长期以来社会普遍关注的热点问题，由此带来纳税问题如何解决，怎样正确计算和缴纳个人所得税?本文分析如下。

在公务用车制度改革期初，国家税务总局《关于个人所得税有关政策问题的通知》(国税发〔1999〕58号)就明确了关于个人取得公务交通、通信补贴收入征税的问题。该文件规定，个人因公务用车和通信制度改革而取得的公务用车、通信补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月“工资、薪金”所得计征个人所得税;不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后计征个人所得税。

公务费用的扣除标准，由省级地税局根据纳税人公务交通、通信费用的实际发生情况调查测算，报经省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案。

此后，国家税务总局专门下发了《关于个人因公务用车制度改革取得补贴收入征收个人所得税问题的通知》(国税函〔2006〕245号)，具体规定为：

一、因公务用车制度改革而以现金、报销等形式向职工个人支付的收入，均应视为个人取得公务用车补贴收入，按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。

二、具体计征方法，按国家税务总局《关于个人所得税有关政策问题的通知》(国税发〔1999〕58号)第二条“关于个人取得公务交通、通信补贴收入征税问题”的有关规定执行。

上述文件明确了不论是以现金形式还是票据报销等方式取得由于公务用车制度改革而发生的车补，都是个人所得税应税收入，在支付个人车补时，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计算和代扣代缴个人所得税。

在实务中，负税人对“扣除一定标准的公务费用”十分关注，是不是各省税务机关对此都作出了扣除标准的规定呢?据查询，目前只有少数省级税务部门有此规定。比如吉林省地税局《关于个人取得的公车改革补贴收入征收个人所得税问题的通知》(吉地税发〔2007〕69号)规定：

一、实行公务用车制度改革的单位应向当地主管地税机关报送公务用车改革方案，经当地主管地税机关审核同意并报省局备案。公务用车改革方案应载明参加公务用车改革的人员范围、人数、月补贴额度、补贴资金来源、补贴发放及使用管理办法、已参改车辆及没参改车辆的用途等内容。

二、公务用车费用是指单位因公务用车实际发生的燃油费、养路费、保险费、租车库费、维修费、人工费、折旧费等与车辆使用有关的费用。单位公务用车制度改革后向个人支付的公务用车费用，原则上应低于本单位公车改革前一车改车辆实际发生的费用。

三、个人从本单位取得的符合前两项规定条件的公务用车制度改革补贴收入(以下简称补贴收入)，公务费用扣除标准为：长春、吉林市暂定每人每月2500元、其他市(州)暂定2000元、县(市)暂定1500元。补贴收入低于上述扣除标准的，在计征个人所得税前予以扣除;超过扣除标准的，就超出部分并入当月工资收入征收个人所得税。

大连市地税局《关于个人因公务用车和通信制度改革取得补贴收入征收个人所得税问题的通知》(大地税函〔2008〕251号)第三条规定，个人因公务用车和通信制度改革而以现金、报销形式取得的补贴收入、通信费、大连市行政区域内的交通费等均应按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税，标准内的公务费用(仅指第二条列举的费用)，可凭真实、合法的票据在应纳税所得额中扣除。

公务用车费用每人每月不得超过1800元。实际发生额不超过1800元的，按实际发生额在应纳税所得额中扣除;实际发生额超过1800元的，其余额不得结转到以后月份的应纳税所得额中扣除。

通信公务费用每人每月不得超过当月实际发生通信费用的75%，且仅限一人一号。

公务费用凭据所反映的内容不是参改人员本人实际发生费用的，不得在其应纳税所得额中扣除。

综上所述，对发放车补的单位来说，应及时关注或咨询所在地税务机关有关车改扣除的费用标准，准确计算应缴税款。如果所在地税务机关目前没有相关规定，取得的各种形式的车补，应全额按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。