石脑油消费税免税管理办法

第一篇：石脑油消费税免税管理办法

石脑油消费税免税管理办法

第一条

根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国消费税暂行条例》及其实施细则、《国家税务总局关于印发<税收减免管理办法>（试行）的通知》（国税发[20053129号）以及相关规定，制定本办法。

第二条

石脑油消费税适用《消费税税目税率（税额）表》“成品油”税目下设的“石脑油”子目。征收范围包括除汽油、柴油、煤油、溶剂油以外的各种轻质油。

第三条

境内从事石脑油生产或乙烯、芳烃类产品生产的企业应在本办法发布后30日内，向当地主管税务机关提请备案。第四条

进口石脑油免征消费税。

第五条

国产用作乙烯、芳烃类产品原料的石脑油免征消费税。

（一）石脑油生产企业自产用于本企业连续生产乙烯、芳烃类产品的石脑油，免征消费税。

（二）石脑油生产企业（以下简称销货方）销售给乙烯、芳烃类产品生产企业（以下简称购货方）作为生产乙烯、芳烃类产品原料的石脑油，实行《石脑油使用管理证明单》（以下简称《证明单》，见附件）管理。《证明单》由购货方在购货前向其主管税务机关领用，销货方凭《证明单》向其主管税务机关申报免征石脑油消费税。

第六条

销货方将自产石脑油直接销售给乙烯、芳烃类产品生产企业以外的单位和个人的，不实行《证明单》管理，应按照规定申报缴纳消费税。

第七条

《证明单》一式五联，只限于购货方在向销货方购货时使用。第一联为回执联，由销货方主管税务机关留存；第二联为免税联，作为销货方申报免税的资料；第三联为核销联，用于购货方主管税务机关核销《证明单》领用记录；第四联为备查联，作为销货方备查资料；第五联为存根联，作为购货方备查资料。

第八条

购货方首次申请领用《证明单》时，主管税务机关应派员到企业所在地对其生产经营情况进行核实，并建立《证明单》台帐。

第九条

购货方携《证明单》购货。《证明单》由销货方填写。《证明单》中填写的品种、数量、单价、金额、发票代码、发票号码、开票日期等，应与增值税专用发票上的相关内容一致。第十条

销货方对《证明单》所有联次加盖财务专用章或发票专用章后，留存备查联、免税联，将回执联、核销联、存根联退还购货方。

购货方在购货后20日内将《证明单》回执联、核销联、存根联及销货方开具的增值税专用发票交主管税务机关核销《证明单》领用记录。

第十一条

购货方主管税务机关应对《证明单》回执联、核销联、存根联注明的品种、数量、单价、金额、发票代码、发票号码、开票日期与销货方开具的增值税专用发票相关内容进行审核。《证明单》与增值税专用发票相关内容一致的，加盖公章，留存核销联，将存根联退还购货方，并于10日内将回执联传递给销货方主管税务机关。

第十二条

购货方主管税务机关核销《证明单》领用记录时，应在《证明单》核销联"审核意见''栏填写审核意见，并在《证明单》台帐上记录。

第十三条

购、销双方主管税务机关应加强对《证明单》的使用、核对、核销、传递等工作的管理（在电子传递手段未建立之前，暂通过特快专递或邮寄挂号信方式传递）。第十四条

享受免征石脑油消费税的生产企业，应按照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则和相关规定办理免税申报。并提供下列资料：

（一）《证明单》免税联清单以及免税联；

（二）税务机关要求报送的其他资料。

第十五条

购货方应建立石脑油移送使用台帐。分别记录凭《证明单》购入、自产、进口及其他渠道购入的石脑油数量，及用于本企业连续生产乙烯、芳烃类产品的、用于生产应税消费品的、用于对外销售的、用于其他方面的石脑油数量。对未按要求建立、使用台帐的，取消其《证明单》使用资格。

第十六条

购货方主管税务机关应定期对购货方石脑油的使用情况进行审核。对于台帐记录用于本企业生产乙烯、芳烃类产品的石脑油数量小于实际自产和凭《证明单》购入石脑油合计数量的，其差额部分，应按规定补缴消费税。

第十七条

购货方用外购免税石脑油为原料在同一生产过程中既生产乙烯、芳烃类产品，同时又生产汽油、柴油等应税消费品，其应税消费品应按规定征收消费税，并且不得扣除外购石脑油应纳消费税税额。

第十八条

销货方主管税务机关应于次年4月30日前，将购货方主管税务机关传递回的《证明单》回执联与《证明单》免税联中注明的销货方当年外销石脑油数量、单价、金额、发票代码、发票号码、开票日期等相关内容逐一进行对比审核，与销货方年度内申报的石脑油免征消费税的数量进行比对，数量一致的予以核销，销货方免税申报的数量大于《证明单》回执联合计数的部分，应该补缴消费税。

第十九条

购货方主管税务机关应加强对购货方台帐记录的石脑油领、用、存数量情况与企业实际石脑油生产、销售和库存情况的比对分析，开展纳税评估。

第二十条

《证明单》式样由国家税务总局统一制定，各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局印制。号码总位数为10位，第1、2位为省、自治区和直辖市行政区划码，第3、4位为计划单列市行政区划码，后六位为自然码。各省、自治区、直辖市和计划单列市内号码不得重复。

第二十一条

本办法由国家税务总局负责解释。各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局可依据本办法制定具体实施办法。第二十二条

本办法自2008年1月1日起实施。

第二篇：石脑油、燃料油消费税退(免)税工作指南

石脑油、燃料油消费税退（免）税工作指南

石脑油、燃料油消费税退（免）税工作指南

文/王莹

为适应社会经济形势的发展需求，进一步完善消费税税制，国务院于2006年4月1日对消费税政策进行了调整与完善，将石脑油、溶剂油、润滑油和燃料油一并纳入了消费税的征收范围。由于石脑油、燃料油是乙烯、芳烃产品生产的重要原料，对石脑油、燃料油开征消费税之后，国产乙烯、芳烃产品的原料成本中就包含了消费税，而进口的乙烯、芳烃产品成本中则不包括消费税，导致国产乙烯、芳烃产品在市场竞争中处于不利地位。鉴于我国现有的乙烯、芳烃生产装置决定了石脑油、燃料油是一种不可替代的原料，而乙烯、芳烃产品产量也无法满足国内需求，财政部和国家税务总局先后出台了一系列石脑油、燃料油消费税退（免）税税收优惠政策和管理规程，旨在保障相关烯烃类化工企业的盈利能力，鼓励我国烯烃类化工行业的健康发展。

通过对财政部、国家税务总局下发的主要政策的研究和把握，石脑油、燃料油消费税退（免）税工作主要包括退（免）税政策适用范围、退（免）税资格认定以及退（免）税操作流程这三大方面。具体内容如下：

一、退（免）税政策适用范围

退（免）税政策中主要涉及生产企业和使用企业两大类企业，生产企业是指以原油或其他原料生产加工石脑油、燃料油的企业，使用企业是指用石脑油、燃料油生产乙烯、芳烃类化工产品的企业。针对不同类型的企业，财政部、国家税务总局根据实际情况的不同确定了不同的优惠政策适用范围。

对于生产企业，将自产的石脑油、燃料油用于本企业连续生产乙烯、芳烃类化工产品的和按照国家税务总局下发石脑油、燃料油定点直供计划销售自产石脑油、燃料油的，可以按照移送使用数量和销售数量免征消费税。

对于使用企业，将外购的含税石脑油、燃料油用于生产乙烯、芳烃类化工产品，且生产的乙烯、芳烃类化工产品产量占本企业用石脑油、燃料油生产全部产品总量50%以上（含）的，可以按实际耗用量计算退还所含消费税。

二、退（免）税资格认定

为保证国家对用于生产乙烯、芳烃类化工产品的石脑油、燃料油退（免）消费税政策落实到位，关键是确保石脑油、燃料油是用于生产乙烯、芳烃类化工产品，而不是被挪作他用。因此，就应当事先对这些企业进行确认，即所谓资格认定，只有拥有退（免）税资格的企业才能纳入退（免）税范围，享受退（免）税的税收优惠。退（免）税资格认定事项采用备案

石脑油、燃料油消费税退（免）税工作指南

制，根据《关于取消乙烯、芳烃生产企业退税资格认定审批事项有关管理问题的公告》（国家税务总局公告2015年第54号）的规定，享受用于乙烯、芳烃类产品生产的石脑油、燃料油退（免）消费税优惠政策的纳税人，应按照规定向当地主管国家税务局或者进口地海关办理退（免）消费税资格备案。未经资格备案的企业，不得申请退（免）消费税。

企业在资格备案时，应当明确资格备案需要提交哪些资料、备案事项发生变化时应如何处理、哪些情况会导致暂停或取消使用退（免）税资格等问题。通过对政策的整合总结，现将处理方法汇总如下：

（一）资格备案及备案事项变更时需要提交的资料

1、《石脑油、燃料油消费税退（免）税资格备案表》；

2、石脑油、燃料油用于生产乙烯、芳烃类化工产品的工艺设计方案、装置工艺流程以及相关生产设备情况；

3、石脑油、燃料油用于生产乙烯、芳烃类化工产品的物料平衡图，要求标注每套生产装置的投入产出比例及年处理能力；

4、原料储罐、产成品储罐和产成品仓库的分布图、用途、储存容量的相关资料；

5、乙烯、芳烃类化工产品生产装置的全部流量计的安装位置图和计量方法说明，以及原材料密度的测量和计算方法说明；

6、上一用石脑油、燃料油生产乙烯、芳烃类化工产品的分品种的销售明细表；

7、营业执照登记、省级以上安全生产监督管理部门颁发的危险化学品《安全生产许可证》、如使用企业处于试生产阶段，应提供省级以上安全生产监督管理部门出具的试生产备案意见书原件及复印件；

8、税务机关要求的其他相关资料。

若是首次申请退税的企业，应当在当月的纳税申报期内，将资格备案资料随同其他纳税申报资料一并报主管税务机关备案，主管税务机关收到资格备案及变更资料后，在退（免）税系统进行资格备案及备案事项变更的电子信息录入，纸质备案资料归档。

（二）资格备案事项变更的处理

已经备案过的企业，如果单位名称（不包括变更纳税人识别号）、产品类型、原材料类型、生产装置、流量计数量、石脑油或燃料油库存容量、相关资质证件发生变化的，应当在相关事项发生变化之日起30日内向主管税务机关办理备案事项变更并提交相关变更资料。

（三）暂停或取消使用退（免）税资格的情况

企业发生下列行为之一的，主管税务机关应暂停或取消企业退免税资格：

石脑油、燃料油消费税退（免）税工作指南

1、注销税务登记的，取消退（免）税资格；

2、主管税务机关实地核查结果与使用企业申报的备案资料不一致的，暂停或取消退（免）资格；

3、使用企业不再以石脑油、燃料油生产乙烯、芳烃类化工产品或不再生产乙烯、芳烃类化工产品的，经申请取消退（免）税资格；

4、经税务机关检查发现存在骗取国家退税款的，取消退（免）税资格；

5、未办理备案变更登记备案事项，经主管税务机关通知在30日内仍未改正的，暂停退（免）税资格；

6、未按月向主管税务机关报送《石脑油、燃料油生产、外购、耗用、库存月度统计表》、《乙烯、芳烃生产装置投入产出流量计统计表》和《使用企业外购石脑油、燃料油凭证明细表》的，暂停退（免）税资格；

7、不接受税务机关的产品抽检，不能提供税务机关要求的检测报告的，暂停退（免）税资格。

三、退（免）税操作流程

退还用于生产乙烯、芳烃类化工产品的石脑油、燃料油消费税工作，由企业所在地主管国税机关负责。企业在纳税申报期结束后，应向主管税务机关提交相关的退税申请资料，主管税务机关接收退税申请资料后，对申请资料进行审核，对符合退税条件的，办理相关的退税手续；对不符合退税条件的，应当及时告知企业。退（免）税操作流程的具体工作内容涉及以下三个方面：

（一）退（免）税依据的确认

1、生产企业退（免）税依据的确认

根据现行政策规定，生产企业将自产的石脑油、燃料油用于本企业连续生产乙烯、芳烃类化工产品的，按当期投入生产装置的实际移送量免征消费税。生产企业执行定点直供计划，销售石脑油、燃料油的数量在计划限额内，且开具有“DDZG”标识的汉字防伪版增值税专用发票的免征消费税；开具普通版增值税专用发票的，应当先行申报纳税，经主管税务机关审核，确认使用企业购进的石脑油、燃料油已作免税油品核算的，其申报缴纳的消费税的数量可以抵顶下期应纳消费税的应税数量。这里需要注意的是，未开具增值税专用发票或开具其他发票的，不得免征消费税。

生产企业消费税退税依据＝连续生产乙烯、芳烃类化工产品的耗用量＋执行定点直供计划（限额内）且开具“DDZG”标识的汉字防伪版增值税专用发票的数量－执行定点直供计

石脑油、燃料油消费税退（免）税工作指南

划（限额内）但开具普通版增值税专用发票的经税务机关审核确定的数量

2、使用企业退（免）税依据的确认

根据现行政策规定，对使用企业购进并用于生产乙烯、芳烃类化工产品的石脑油、燃料油，按实际耗用数量退还所含消费税。企业如果在生产乙烯、芳烃类化工产品中耗用的既有免税又有已税石脑油、燃料油，在计算退税数额时，应扣除免税部分石脑油、燃料油作为实际耗用数量。

使用企业消费税退税依据＝生产乙烯、芳烃类化工产品的实际耗用数量＝当期投入乙烯、芳烃生产装置的全部数量—当期耗用的自产数量—当期耗用的外购免税数量

（二）退（免）税申请材料

1、生产企业申请退（免）税时应按月提交下列资料：（1）《石脑油、燃料油生产、外购、耗用、库存月度统计表》；（2）《乙烯、芳烃生产装置投入产出流量计统计表》；

（3）《生产企业定点直供计划销售石脑油、燃料油开具普通版增值税专用发票明细表》； 需要注意的是：每年11月30日前，企业总部应将下一的《石脑油、燃料油定点直供计划表》上报国家税务总局（货物和劳务税司）；

（4）《生产企业销售含税石脑油、燃料油完税情况明细表》；

（5）《用于生产乙烯、芳烃类化工产品的石脑油、燃料油消费税应退税额计算表》。

2、使用企业申请退（免）税时应按月提交下列资料：（1）《使用企业外购石脑油、燃料油凭证明细表》；

（2）《石脑油、燃料油生产、外购、耗用、库存月度统计表》；（3）《乙烯、芳烃生产装置投入产出流量计统计表》；

（4）《使用企业外购石脑油、燃料油凭证明细表》中“外购含税油品”项“消费税完税凭证号码”所对应的消费税完税凭证的复印件；

（5）当期外购石脑油、燃料油取得的已认证普通版增值税专用发票复印件；（6）进口货物报关单、海关进口消费税专用缴款书、自动进口许可证等材料复印件；（7）《用于生产乙烯、芳烃类化工产品的石脑油、燃料油消费税应退税额计算表》。

（三）退（免）税资料的审核

企业提交退（免）税申请材料后，主管退税的税务机关和海关应当根据管理规程严格审核相关材料，如有必要还应做好相关的现场审查工作，确定企业的实际应退（免）消费税税额，以防止国家税款的流失。

石脑油、燃料油消费税退（免）税工作指南

1、对于生产企业，主要的审核工作包括：

（1）表间、表内关系是否正确。《成品油消费税纳税申报表》、《石脑油、燃料油生产、外购、耗用、库存月度统计表》和《乙烯、芳烃生产装置投入产出流量计统计表》、《生产企业定点直供石脑油、燃料油开具普通版增值税专用发票明细表》表内、表间数据关系计算是否准确；

（2）定点直供计划数量是否超限额。《石脑油、燃料油生产、外购、耗用、库存月度统计表》中“本期执行定点直供计划数量”的累计数是否超过定点直供计划限额；

（3）“DDZG”标识发票数量是否一致。《石脑油、燃料油生产、外购、耗用、库存月度统计表》中“其中：汉字防伪版增值税专用发票的油品数量”与当期开具有“DDZG”标识的汉字防伪版增值税专用发票记载的数量是否一致；

（4）普通增值税专用发票核查反馈。将《生产企业定点直供石脑油、燃料油开具普通版增值税专用发票明细表》中发票信息发送给使用企业主管税务机关进行核查；根据反馈的核查结果，对使用企业已作免税油品核算的，将允许抵顶下期应纳消费税应税数量的具体数量书面通知生产企业。

2、对于使用企业，主要的审核工作包括：

（1）《石脑油、燃料油生产、外购、耗用、库存月度统计表》中填报的乙烯类、芳烃类产品的本年累计产量占全部产品（本企业用石脑油、燃料油生产全部产品总量）的比例是否达到50%。

（2）《使用企业外购石脑油、燃料油凭证明细表》中“外购免税油品”和“外购含税油品”项的“汉字防伪版增值税专用发票”的“石脑油数量”“燃料油数量”与主管税务机关采集认证的汉字防伪版增值税专用发票的货物名称、数量比对是否相符。

（3）《使用企业外购石脑油、燃料油凭证明细表》中“外购免税油品”和“外购含税油品”项的“普通版增值税专用发票”的“发票代码”、“发票号码”、“销货方纳税人识别号”与主管税务机关采集认证的普通版增值税专用发票信息比对是否相符。“石脑油数量、燃料油数量”与普通版增值税专用发票复印件的货物名称、数量比对是否相符。

（4）《使用企业外购石脑油、燃料油凭证明细表》中“外购含税油品”项的“销货方纳税人识别号”、“消费税完税凭证号码”与使用企业提供的生产企业消费税完税凭证复印件信息比对是否相符。使用企业从非生产企业购进油品的，《使用企业外购石脑油、燃料油凭证明细表》中“外购含税油品”项的增值税专用发票、消费税完税凭证信息与税务机关核实情况是否一致。

石脑油、燃料油消费税退（免）税工作指南

（5）《使用企业外购石脑油、燃料油凭证明细表》中“外购含税油品”的“发票代码”、“发票号码”、“石脑油数量”、“燃料油数量”、“消费税完税凭证号码”与《生产企业销售含税石脑油、燃料油完税情况明细表》信息比对是否相符。

（6）《使用企业外购石脑油、燃料油凭证明细表》中“外购含税油品”项“海关进口消费税专用缴款书”的“缴款书号码、税款金额、数量”与使用企业提供进口货物报关单、海关进口消费税专用缴款书、自动进口许可证等材料复印件信息比对是否相符。

（7）当期申报的《石脑油、燃料油生产、外购、耗用、库存月度统计表》“外购数量统计”项的进口石脑油、燃料油的期初库存油品数量的本期数和累计数与前一期进口地海关办理退税的期末数据是否一致。

（8）《石脑油、燃料油生产、外购、耗用、库存月度统计表》、《乙烯、芳烃生产装置投入产出流量计统计表》、《使用企业外购石脑油、燃料油凭证明细表》、《用于生产乙烯、芳烃类化工产品的石脑油、燃料油消费税应退税额计算表》表内、表间数据逻辑关系是否准确。

（四）退（免）消费税办理

退税资料审核通过后，主管税务机关税源管理岗在纸质《用于生产乙烯、芳烃类化工产品的石脑油、燃料油消费税应退税额计算表》签署审核意见，传递至货物劳务税管理岗复核，经主管局长签署意见后，转收入核算岗审核退税。收入核算岗办理退税后，应将收入退还书复印件传递至税源管理岗。税源管理岗将收入退还书号码和退税金额录入退（免）税系统，纸质资料存档。

以上内容就是企业享受消费税退（免）税优惠政策的具体操作流程。为了能使企业相关退（免）税工作顺利实施，将政策落到实处，切实为企业带来税收优惠的好处，一方面，负责退税工作的税务机关应当做好审核工作，避免国家税款的流失，防止个别企业通过操作偷逃税款，另一方面企业应当完善财务核算体系，增强财务人员综合素质，做好平时的业务记录核对工作和库存管理工作，以规避不必要的税务风险。

第三篇：金银首饰消费税征收管理办法

国家税务总局关于印发《金银首饰消费税征收管理办法》的通知（国税发[1994]267号）

根据财政部、国家税务总局《关于调整金银首饰消费税纳税环节有关问题的通知》（以下简称《通知》）［（94）财税字第095号］的有关规定，特制定本办法。

一、金银首饰的范围

《通知》第一条所称“金银首饰的范围”不包括镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰。

二、零售业务的范围

《通知》第三条所称“金银首饰的零售业务”是指将金银首饰销售给中国人民银行批准的金银首饰生产、加工、批发、零售单位（以下简称经营单位）以外的单位和个人的业务（另有规定者除外）。

下列行为视同零售业务：

（一）为经营单位以外的单位和个人加工金银首饰。加工包括带料加工、翻新改制、以旧换新等业务，不包括修理、清洗业务。

（二）经营单位将金银首饰用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。

（三）未经中国人民银行总行批准经营金银首饰批发业务的单位将金银首饰销售给经营单位。

三、应税与非应税的划分

（一）经中国人民银行总行批准经营金银首饰批发业务的单位将金银首饰销售给同时持有《经营金银制品业务许可证》（以下简称《许可证》）影印件及《金银首饰购货（加工）管理证明单》（以下简称《证明单》，样式及填写说明附后）的经营单位，不征收消费税，但其必须保留购货方的上述证件，否则一律视同零售征收消费税。

（二）经中国人民银行批准从事金银首饰加工业务的单位为同时持有《许可证》影印件及《证明单》的经营单位加工金银首饰，不征收消费税，但其必须保留委托方的上述证件，否则一律视同零售征收消费税。

（三）经营单位兼营生产、加工、批发、零售业务的，应分别核算销售额，未分别核算销售额或者划分不清的，一律视同零售征收消费税。

根据以上规定，其他的如玉石等首饰还是在生产环节征收消费税

第四篇：《金银首饰消费税征收管理办法》

附件13 金银首饰消费税征收管理办法

（1994年12月26日国税发[1994]267号文件印发，根据

2018年6月15日《国家税务总局关于修改部分

税务部门规章的决定》修正）

根据财政部、国家税务总局《关于调整金银首饰消费税纳税环节有关问题的通知》（以下简称《通知》）(财税字[94]095号)的有关规定，特制定本办法。

一、金银首饰的范围

《通知》第一条所称“金银首饰的范围”不包括镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰。

二、应税与非应税的划分

经营单位兼营生产、加工、批发、零售业务的，应分别核算销售额，未分别核算销售额或者划分不清的，一律视同零售征收消费税。

三、纳税地点 固定业户到外县（市）临时销售金银首饰，应当向其机构所在地主管税务局申请开具外出经营活动税收管理证明，回其机构所在地向主管税务局申报纳税。未持有其机构所在地主管税务局核发的外出经营活动税收管理证明的，销售地主管税务局一律按规定征收消费税。其在销售地发生的销售额，回机构所在地后仍应按规定申报纳税，在销售地缴纳的消费税款不得从应纳税额中扣减。

四、申报资料

纳税人办理纳税申报时，除应按《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《征管法》）的规定报送有关资料外，还应报送下列资料：

《金银饰品购销存月报表》（另行下发）。

五、其他征管事项，按《征管法》的有关规定办理。

第五篇：消费税专题

五、计算题

1．某卷烟厂为增值税一般纳税人，当月发生如下经济业务：（1）销售A类卷烟500标准箱，取得不含税销售收入1200万元；（2）销售B类卷烟60标准箱，取得含税销售收入70.2万元；（3）将15标准箱A类卷烟以福利形式发给职工；

（4）将10标准箱C类卷烟换取某企业生产的钢材40吨，每吨钢材3050元。卷烟厂生产的C类卷烟不含税销售价格分别为每标准箱1.5万元及1.3万元；

（5）该厂期初库存外购已税烟丝60万元，本期购进已税烟丝90万元，期末库存已税烟丝52.5万元。

请计算该企业当月应纳消费税为多少？

答案:（1）A类卷烟标准条价格=12000000/500/250=96(元)适用45%的比例税率

应纳消费税=500×150/10000+1200×45%=547.5(万元)(2)B类卷烟标准条价格=702000/(1+17%)/60/250=40(元)适用30%的比例税率

应纳消费税=60×150/10000+[70.2/(1+17%)]×30%=18.9(万元)(3)A类卷烟以福利形式发给职工应征收消费税

应纳消费税=15×150/10000+1200/500×15×45%=16.425(万元)(4)将自产应税消费品换生产资料应按同类应税消费品的同期最高售价征税.C类卷烟准条价格=1.5万/250=60(元)适用45%的比例税率.应纳消费税=10×150/10000+1.5×10×45%=6.9(万元)(5)外购已税烟丝允许抵扣的消费税=(60+90-52.5)×30%=29.25(万元)(6)该企业应纳消费税=547.5+18.9+16.425+6.9-29.25=560.475(万元)

2．某日化厂（一般纳税人）既生产化妆品又生产护肤护发品，当月发生以下购销业务：（1）从另一日化厂购入护肤品，取得防伪税控增值税专用发票上注明销售额160000元，其中60%用于生产浴液并销售。

（2）外购护肤品和本厂新研制的化妆品移送本企业的洗浴中心，其中外购护肤品成本4000元，自产化妆品成本6000元。

（3）将自产的洗发水2500瓶和护发素1000瓶用于生产二合一洗发香波；本月对外销售洗发水5000瓶，不含税单价17元，销售护发素4000瓶，不含税单价20元，销售二合一洗发香波取得不含税收入30000元；销售浴液6000瓶，不含税单价25元。

（4）当月生产销售A化妆品取得不含税收入480000元。为了扩大销路，该厂将A化妆品和护肤护发品组成礼品盒销售，礼品盒取得不含增值税收入20000元。

（5）用2000瓶浴液与某纸业公司换取等价产品，取得纸业公司开具的防伪税控增值税专用发票，发票已经税务机关认证。

（6）从国外进口一批化妆品香粉，关税完税价格为60000元，缴纳关税35000元。取得的海关增值税完税凭证。当月将其中的80%用于连续生产化妆品。

（7）将成本80000元的材料委托其他厂加工B化妆品，支付加工费250000元，B化妆品已收回，受托方没有同类销售价格可参照。当月销售B化妆品取得不含税销售收入20万元。

要求：计算本月应纳增值税和消费税。假定该企业上述相关票据均在当月通过主管税务机关的认证。

答案: 增值税:(1)购入护肤品取得增值税专用发票的进项税额=160000×17%=27200(元)(2)自产应税消费品用于非应税项目应视同销售征增值税,外购护肤品用于非应税项目应作进项税额转出.销项税额=6000×(1+5%)/(1-30%)×17%=1530(元)进项税额转出=4000×17%=680(元)(3)销项税额=(5000×17+4000×20+30000+6000×25)×17%=58650(元)(4)销项税额=(480000+20000)×17%=85000(元)(5)销项税额=2000×25×17%=8500(元)进项税额=8500(元)(6)进口化妆品香粉应纳增值税(进项税额)=(60000+35000)/(1-30%)×17%

=23071.43(元)(7)支付加工费的进项税额=250000×17%=42500(元)(假设取得增值税专用发票)销售B化妆品的销项税额=200000×17%=34000(元)(8)应纳增值税=58650+1530+85000+8500+34000-27200-8500-42500-23071.43+680 =87538.57(元)消费税:(1)无消费税业务.(2)自产化妆品自用应纳消费税=6000×(1+5%)/(1-30%)×30%=2700(元)(3)无消费税业务.(4)A化妆品和护肤护发品组成礼品盒销售按化妆品征消费税.应纳消费税=(480000+20000)×30%=150000(元)(5)无消费税业务.(6)进口化妆品香粉应纳消费税=(60000+35000)/(1-30%)×30%=40714.28(元)当月允许抵扣的消费税=40714.28×80%=32571.42(元)(7)B化妆品收回时应由受托方代收代缴消费税=(80000+250000)/(1-30%)×30% =141428.57(元)(8)本月应纳消费税=2700+150000+40714.28+141428.57-32571.42=302271.43(元)

3．某珠宝生产企业为增值税一般纳税人，当月发生如下经济业务：

（1）进口蓝宝石戒面4000粒，关税完税价格为240000元，海关代征关税14400元，取得关税完税凭证。货物已验收入库。

（2）购进加工辅料粉沙，取得防伪税控增值税专用发票上注明销售额10000元，增值税1700元。

（3）进口生产珠宝用机器设备一套，关税完税价格为400000元，海关代征关税80000元，取得关税完税凭证。

（4）将蓝宝石戒面2000粒直接销售给另一家首饰厂，价税合计收入145080元。

（5）用18K金镶嵌，将1000粒蓝宝石戒面加工成宝石戒指销售给某商贸公司，取得不含税销售收入350000元。

要求：

（1）计算该企业当月在进口环节应缴纳的消费税、增值税税款。

（2）计算该企业当月国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税税款。假定该企业上述相关票据均在当月通过主管税务机关的认证。答案：（1）进口环节应缴纳消费税=（240000+14400）/（1-10%）×10%=28266.67(元)进口环节应缴纳增值税=（240000+14400）/（1-10%）×17%+(400000+80000)× 17%

=48053.33+81600=129653.33(元)(2)生产销售环节应缴增值税

=145080/（1+17%）×17%+350000×17%-48053.33-1700-81600 =-50773.33(元)(注: 按2009年新增值税规定, 进口生产珠宝用机器设备的进口环节已缴纳增值税允许作为进项税额抵扣.)国内生产销售环节无应缴纳的消费税.按规定金基、银基生产的镶嵌宝石戒指应在零售环节征税。

4．某企业为增值税一般纳税人，当月发生以下经济业务；

（1）从农业生产者手中收购玉米40吨，每吨收购价3000元，共计支付收购价款120,000元。企业将收购的玉米从收购地直接运往异地的某酒厂生产加工药酒，酒厂在加工过程中代垫辅助材料款15000元。药酒加工完毕，企业收回药酒时取得酒厂开具的增值税专用发票，注明加工费30000元（含代垫辅助材料款）、增值税额5100元，加工的药酒当地无同类产品市场价格。本月内企业将收回的药酒批发售出，取得不含税销售额260000元。另外支付给运输单位的销货运输费用12000元，取得普通发票。

（2）购进货物取得增值税专用发票，注明金额450000元、增值税额76500元；支付给运输单位的购货费用22500元，取得普通发票。本月将验收入库货物的80%零售，取得含税销售额585000元，20%用作本企业集体福利。

（3）购进原材料取得增值税专用发票，注明金额160000元、增值税额27200元，材料验收入库。本月生产加工一批新产品450件，每件成本价380元（无同类产品市场价格），全部售给本企业职工，取得不含税销售额171，000元。月末盘存发现上月购进的原材料被盗，金额50000元（其中含分摊的运输费用4650元）。

（4）销售使用过3年的摩托车4辆，原值26000元，取得含税销售额25440元。另外，发生逾期押金收入12870元

假定该企业上述相关票据均在当月通过主管税务机关的认证。要求：计算该企业当月应纳增值税及被代收代缴的消费税税款。答案：（1）收购玉米进项税额=120000×13%=15600(元)支付运输单位运输费用进项税额=12000×7%=840(元)支付加工费取得增值税专用发票进项税额=5100(元)销售药酒销项税额=260000×17%=44200(元)被代收代缴的消费税=（120000+30000）/（1-10%）×10%=16666.67(元)(2)购进货物取得增值税专用发票进项税额=76500(元)支付运输单位的购货费用22500×7%=1575(元)零售收入销项税额=585000/（1+17%）×17%=85000(元)购进货物20%用作本企业集体福利的进项税额不得抵扣,应转出.进项税额转出=(76500+1575)×20%=15615(元)(3)购进原材料取得增值税专用发票进项税额=27200(元)售给本企业职工生产的新产品无同类产品市场价格,按组成计税价格征税.销项税额=171000×（1+10%）×17%=31977(元)原材料被盗的进项税额不得抵扣,应转出.进项税额转出=(50000-4650)×17%+4650/(1-7%)×7%=8059.5(元)(4)销售使用过3年的摩托车售价不超过原价的不征税.(注:按2009年新增值税规定, 销售使用过的摩托车,如在2009年1月1日前购进的,按上述规定执行, 如在2009年1月1日后购进的,均按4%征收率减半征税.)(5)当月应纳增值税=44200+85000+31977-15600-840-5100-76500-1575+15615-27200

+8059.5=58036.5(元)当月被代收代缴的消费税税款=16666.67(元)

5．某酒厂为增值税一般纳税人，当月业务如下：

（1）生产销售黄酒300吨，不含增值税售价为2000元/吨，另用普通发票形式价外收取装卸费4000元，并收取包装物押金30000元。

（2）生产销售自产粮食白酒100吨，不含增值税售价为3500元/吨，并收取包装物押金20000元。向个体经销商销售同类粮食白酒2吨，不含增值税收入20万元；由自设非独立核算门市部销售同类粮食白酒1吨，取得含税销售额11万元。当月该酒厂领用同类粮食白酒100斤招待客人，同时向本市旅游节组委会捐赠同类粮食白酒300斤。

（3）委托另一酒厂加工薯类白酒40吨，提供原材料65000元，支付加工费17000元，取得增值税专用发票。受托方无同类产品售价。该批白酒当月提回后全部直接对外销售，取得不含税销售收入14万元。

（4）当月向粮食批发部门购进粮食一批，取得增值税专用发票注明销售额110万元，增值税额14.3万元，粮食已验收入库；向小规模纳税人购进粮食一批，普通发票注明金额18万元，粮食亦已验收入库；发生非正常损失的外购粮食帐面成本3万元，该粮食系向粮食批发部门购进。

（5）当月没收黄酒的包装物押金10000元，没收白酒的包装物押金13400元。假定该企业上述相关票据均在当月通过主管税务机关的认证。试计算该酒厂当月应缴纳的增值税和消费税税款。

答案:(1)销售黄酒销项税额=300×2000×17%+4000/(1+17%)×17%=102581.19(元)销售黄酒应纳消费税=300×240=72000(元)(2)销售白酒销项税额=100×3500×17%+20000/(1+17%)×17%+200000×17%+110000×

17%+100/2000×3500×17%+300/2000×3500×17% =115224.98(元)销售白酒应纳消费税=100×2000×0.5+100×3500×20%+20000/(1+17%)×20%+2×

2000×0.5+200000×20%+1×2000×0.5+110000×20% +100

×0.5+100/2000×3500×20%+300×0.5+300/2000×3500×20% =238758.8(元)(3)委托加工薯类白酒无同类产品售价应由受托方按组成计税价格代扣代缴消费税.应代扣代缴消费税=40×2000×0.5+(65000+17000+40×2000×0.5)/(1-20%)×20%=70500(元)(注:按2009年新消费税规定, 按组成计税价格计税时应将定额征收的消费税计入组成计税价格.)支付加工费进项税额=17000×17%=2890(元)(4)向粮食批发部门购进粮食取得增值税专用发票进项税额=143000(元)向小规模纳税人购进粮食取得普通发票进项税额=180000×13%=23400(元)发生非正常损失的外购粮食系向粮食批发部门购进的进项税额不得抵扣,应转出,不需还原计算.进项税额转出=30000×13%=3900(元)(5)没收黄酒的包装物押金在没收时征增值税, 没收白酒的包装物押金在收取时征增值税.销项税额=10000/(1+17%)×17%=1452.99(元)(6)该酒厂当月应纳增值税=102581.19+115224.98+1452.99-2890-143000-23400

+3900=53869.16(元)该酒厂当月应纳消费税=72000+238758.8+60500=371258.8(元)

6．某卷烟厂为增值税一般纳税人，当月有关生产经营情况如下：

（1）从某烟丝厂购进已税烟丝200吨，每吨不含税单价2万元，取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明货款400万元、增值税68万元，烟丝已验收入库。

（2）向农业生产者收购烟叶30吨，收购凭证上注明支付收购货款42万元，另支付运输费用3万元，取得运输公司开具的普通发票；烟叶验收入库后，又将其运往烟丝厂加工成烟丝，取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明支付加工费8万元、增值税1.36万元。（3）卷烟厂生产领用外购已税烟丝150吨，生产卷烟20000标准箱（每箱50000支，每条200支，每条调拨价在50元以上），当月销售给卷烟专卖商18000箱，取得不含税销售额36000万元。

假定该企业上述相关票据均在当月通过主管税务机关的认证。

要求：计算卷烟厂当月应缴纳的增值税和消费税税款。答案:(1)购进已税烟丝取得增值税专用发票进项税额=68(万元)(2)收购烟叶取得收购凭证进项税额=42×(1+10%)×(1+20%)×13%=7.2072(万元)支付运输费用取得运费普通发票进项税额=3×7%=0.21(万元)支付加工费取得增值税专用发票进项税额=1.36(万元)烟丝厂代收代缴消费税=[42×(1+10%)×(1+20%)+(3-0.21)+8]/(1-30%)×30% =28.3843(万元)(3)生产领用外购已税烟丝允许抵扣消费税=150×2×30%=90(万元)销售卷烟销项税额=36000×17%=6120(万元)应纳消费税=18000×150/10000+36000×45%=16470(万元)(4)该企业当月应纳增值税=6120-68-7.2072-0.21-1.36=6043.2228(万元)该企业当月应纳消费税=28.3843+16470-90=16408.3843(万元)

7．某汽车轮胎生产厂商为增值税一般纳税人，当月发生如下经济业务：

（1）以直接收款方式销售了一批轿车轮胎，价款220万元，货尚未发出，已交付提货单。（2）与某专业赛车队达成协议，赠送价值300万元自产轿车轮胎；从某国外厂商收购一批新款轮胎，价款120万元（不含税），加工后又售出，开具普通发票上注明车款200万元，另收包装费和运输费10万元。

（3）购进原材料取得增值税专用发票上注明税金59.50万元，上月购入的价值30万元的轮胎加工零件被盗。

假定该企业上述相关票据均在当月通过主管税务机关的认证。要求：计算该企业当月应纳的增值税和消费。

答案:(1)销售轿车轮胎增值税销项税额=220×17%=37.4(万元)销售轿车轮胎应纳消费税=220×3%=6.6(万元)(2)赠送轿车轮胎增值税销项税额=300×17%=51(万元)赠送轿车轮胎应纳消费税=300×3%=9(万元)进口新款轮胎应纳增值税=120×17%=20.4(万元)(进项税额)进口新款轮胎应纳消费税=120×3%=3.6(万元)(允许扣除的消费税)(3)购进原材料取得增值税专用发票进项税额=59.5(万元)被盗轮胎加工零件进项税额转出=30×17%=5.1(万元)(4)当月应纳增值税=34.7+51+20.4-20.4-59.5+5.1=31.3(万元)当月应纳消费税=6.6+9+3.6-3.6=15.6(万元)

8、某酒厂为增值税一般纳税人，当月发生如下经济业务：（1）销售瓶装粮食白酒35吨，含税单价22230元/吨。

（2）销售散装粮食白酒3吨，含税单价4680元/吨，收取包装物押金2340元。

（3）销售以外购薯类白酒和自产糠麸白酒勾兑的散装酒6吨，含税单价2340元/吨，其中外购薯类白酒3吨，含税价共计4680元，取得防伪税控系统增值税专用发票，全部用于勾兑并销售。

（4）用自产瓶装粮食白酒10吨，等价交换酿酒所用原材料222300元。

（5）该厂委托另一酒厂为其加工酒精6吨，由委托方提供粮食，发出材料成本51000元，支付加工费6000元、增值税1020元。收回的酒精全部用于连续生产套装礼品白酒20吨，含税单价35100元/吨，当月全部销售。

（6）用本厂生产的瓶装粮食白酒春节前馈赠他人3吨，发给本厂职工7吨。

假定该企业上述相关票据均在当月通过主管税务机关的认证。

要求：根据上述资料，计算该酒厂本月应纳消费税税额及另一酒厂应代收代缴的消费税税额。

答案:(1)销售瓶装粮食白酒应纳消费税=35×2000×0.5+22230×35/(1+17%)×20%

=168000(元)(2)销售散装粮食白酒应纳消费税=3×2000×0.5+4680×3/(1+17%)×20%+2340(1+17%)

×20% =5600(元)(3)销售勾兑散装酒应纳消费税=6×2000×0.5+2340×6/(1+17%)×20%=8400(元)(4)自产瓶装粮食白酒交换原材料应按最高售价计税.应纳消费税=10×2000×0.5+22230×10/(1+17%)×20%=48000(元)(5)另一酒厂应代收代缴消费税=(51000+6000)/(1-5%)×5%=3000(元)套装礼品白酒销售应纳消费税=20×2000×0.5+35100×20/(1+17%)×20% =140000(元)(6)该酒厂本月应纳消费税=168000+5600+8400+48000+140000=370000(元)另一酒厂应代收代缴消费税=3000(元)

9.某汽车制造厂为增值税一般纳税人，主要生产小轿车。当月发生如下经济业务：（1）向某轮胎厂购入一批汽车内胎，取得的防伪税控增值税专用发票上注明价款50000元，增值税8500元。

（2）自产汽缸容量2500毫升的小轿车10辆，不含税售价200000元/辆，移送邻省汽车销售分公司。

（3）用自产2300毫升的小轿车5辆向某汽车配套设施厂换取一批小汽车底盘，小轿车生产成本为120000元/辆，小轿车的成本利润率为8%。专用发票尚未开具；

（4）销售汽缸容量小于1000毫升的小轿车10辆，不含税售价50000元/辆，另向客户收取运输费2000元/辆；向运输单位支付运费10000元，取得运输单位开具的货运发票。（5）用自产4600毫升的小轿车4辆改装成特种装甲车供某部队试验用，每辆收取380000元（不含税），小轿车生产成本为200000元/辆，小轿车的成本利润率为8%。

企业当月取得的增值税专用发票均已向税务机关申请并通过认证。要求：计算该企业当月应纳增值税及消费税税款。答案:(1)购入汽车内胎取得增值税专用发票进项税额=8500(元)(2)自产小轿车移送邻省汽车销售分公司,如销售分公司为非独立核算单位,应视同销售征收增值税,在销售分公司实现销售时按实际销售额征收消费税;如销售分公司为独立核算单位,移送时即为销售,需征收增值税及消费税.本题按销售分公司为独立核算单位计算.销项税额=200000×10×17%=340000(元)应纳消费税=200000×10×9%=180000(元)(3)自产小轿车换生产资料应按同期同类产品最高售价征税.本题无相关数据.按组成计税价格计税.销项税额=120000×5×(1+8%)/(1-9%)×17%=121054.94(元)应纳消费税=120000×5×(1+8%)/(1-9%)×9%=64087.91(元)换入生产资料的专用发票尚未取得,不得抵扣进项税额.(4)销售小轿车销项税额=50000×10×17%+2000×10/(1+17%)×17%=87905.98(元)销售小轿车应纳消费税=50000×10×1%+2000×10/(1+17%)×1%=5170.94(元)向运输单位支付运费进项税额=10000×7%=700(元)(5)自产小轿车改装成特种装甲车应在移送改装时征收消费税.销售特种装甲车销项税额=380000×4×17%=258400(元)移送改装特种装甲车应纳消费税=200000×4×(1+8%)/(1-40%)×40%=576000(元)(6)该企业当月应纳增值税=340000+121054.94+87905.98+258400-8500-700 =798160.92(元)该企业当月应纳消费税=180000+64087.91+5170.94+798160.92=1047419.7(元)

10、某石化厂为增值税一般纳税人，当月发生如下经济业务：

（1）生产销售无铅汽油7000吨，每吨不含增值税售价3000元。（2）生产销售柴油4000吨，每吨不含增值税售价2600元。

（3）投入外购已税润滑油1000吨（每吨不含增值税售价1000元）为原料生产润滑油，本月生产销售润滑油1600吨，每吨不含增值税售价1400元。

（4）投入委托加工收回的已税燃料油800吨为原料生产燃料油，本月生产销售燃料油900吨，每吨不含增值税售价1627元。

要求：计算该石化厂当月应纳多少消费税税款。

答案：(1)销售汽油应纳消费税=7000×1388×1=9716000(元)(2)销售柴油应纳消费税=4000×1176×0.8=3763200(元)(3)销售润滑油应纳消费税=1600×1126×1-1000×1126×1=675600(元)(4)销售燃料油应纳消费税=900×1015×0.8-800×1015×0.8=81200(元)(5)当月应纳消费税=9716000+3763200+675600+81200=14236000(元)

11．某鞭炮厂为增值税小规模纳税人。当月生产销售各种鞭炮取得销售收入10万元（含税），另发给职工作福利的新试制鞭炮、焰火一批，目前尚无同类产品销售价格，试制成本是1.165万元；以产成品一批按同类产品销售价格（含税）计3万元换回原材料。计算该厂应纳的增值税及消费税。

答案: 应纳增值税=100000/(1+3%)×3%+11650×(1+5%)/(1-15%)×3%+30000/(1+3%)×3% =4218.14(元)应纳消费税=100000/(1+3%)×15%+11650×(1+5%)/(1-15%)×15%+30000/(1+3%)×15% =21090.72(元)

12．某外贸企业从鞭炮厂购进一批鞭炮,取得增值税专用发票注明的价款为250万元(人民币,下同),支付从工厂到出境口岸的运费8万元,装卸费2万元,离岸价298.8万元。企业当月取得的增值税专用发票均已向税务机关申请并通过认证。计算该企业应退消费税税款。答案: 该企业应退消费税税款=250×15%=35.5(万元)