消费税例题2013

第一篇：消费税例题2013

消费税例题2013.11.4 1．某日化企业(地处市区)为增值税一般纳税人，2011年8月发生如下业务：

(1)与甲企业(地处县城)签订加工合同，为甲企业加工一批化妆品，甲企业提供的原材料成本20万元，加工结束后开具增值税专用发票，注明收取加工费及代垫辅助材料价款共计8万元、增值税1．36万元。

(2)进口一批化妆品作原材料，支付货价60万元、购货方采购代理人佣金3万元，支付进口化妆品运抵我国输入地点起卸前的运输费用及保险费用共计9万元，支付包装劳务费1万元，关税税率为20%；支付海关监管区至公司仓库运费2万元，其中运输费用1．5万元、装卸费0．3万元、建设基金0．2万元，取得运费发票，本月生产领用进口化妆品的80%。(3)将普通护肤品和化妆品组成成套化妆品销售，某大型商场一次购买240套，该日化企业开具增值税专用发票，注明金额48万元，其中包括普通护肤品18万元，化妆品30万元。(4)销售其他化妆品取得不含税销售额150万元。

(5)将成本为1．4万元的新研制的化妆品赠送给消费者使用。

本月取得的相关票据均符合税法规定，并在本月认证抵扣。化妆品的成本利润率为5%，消费税税率为30%。

根据上述资料回答下列问题。

(1)2011年8月该企业受托加工化妆品应代收代缴的消费税；(2)2011年8月该企业进口化妆品应纳的进口关税；(3)2011年8月该企业国内销售环节应纳的增值税；(4)2011年8月该企业国内销售环节应纳的消费税。[答案及解析](1)应代收代缴的消费税=(20+8)／(1-30%)×30%=12(万元)(2)应纳进口关税=(60+9+1)×20%=14(万元)组成计税价格=(60+9+1)×(1+20%)／(1-30%)=120(万元)应纳进口环节增值税=120×17%=20．4(万元)应纳进口环节消费税=120×30%=36(万元)(3)销项税额=[48+150+1．4×(1+5%)／(1-30%)]×17%+1．36=35．38(万元)进项税额=(1．5+0．2)×7%+20．4=20．52(万元)应纳增值税=35．38-20．52=14．86(万元)(4)应纳消费税=[48+150+1．4×(1+5%)／(1-30%)]×30%-36×80%=31．23(万元)。2．某白酒生产企业(以下简称甲企业)为增值税一般纳税人，2011年7月发生以下业务：(])提供成本为10万元的粮食委托乙企业加工散装白酒1000公斤，收回时向乙企业支付不含增值税的加工费1万元，乙企业已代收代缴消费税。

(2)向某商场销售薯类白酒20吨，开具增值税专用发票，取得不含税收入200万元，另收取包装物租金50万元。

(3)委托乙企业加工收回的散装白酒1000公斤，其中900公斤散装白酒继续加工成瓶装药酒1800瓶，以每瓶不含税售价100元通过非独立核算门市部销售完毕；将剩余100公斤散装白酒作为福利分给职工，同类散装白酒的不含税销售价为每公斤150元。

(说明：白酒的消费税税率为20%加0．5元／500克，其他酒的消费税税率为10%)根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。(1)计算乙企业代收代缴的消费税。

(2)计算本月甲企业向某商场销售薯类白酒应缴纳的消费税。(3)计算本月甲企业销售瓶装药酒应缴纳的消费税。(4)计算本月甲企业分给职工散装白酒应缴纳的消费税。[答案及解析](1)乙企业代收代缴的消费税=[10+1+(1000×2×0．5)÷10000]/(1-20%)×20%+(1000×2×0．5)÷10000=2．88(万)(2)本月甲企业向某商场销售白酒应缴纳消费税=[200+50/(1+17%)]×20%+20×1000×2×0．5÷10000=50．55(万元)(3)本月甲企业销售瓶装药酒应缴纳消费税=1800×100÷10000×10%=1．8(万元)(4)甲企业分给职工委托加工收回的已税散装白酒不缴纳消费税。

3．某摩托车制造厂(增值税一般纳税人)生产销售汽缸容量为200毫升的摩托车，2012年2月发生如下业务：(1)生产销售业务：本月销售摩托车100辆，另将]O辆自产摩托车转作固定资产自用，用20辆摩托车偿还贷款；(2)委托加工业务：委托甲加工厂(增值税一般纳税人)加工汽车轮胎60件，委托加工合同注明摩托车厂提供的材料成本为15000元，取得增值税专用发票上注明支付加工费7000元，税款1190元；本月收回后，销售20件，每件不含税价格为400元，8件用于本企业摩托车的装配；

(3)购进业务：购进生产用胶皮。取得增值税专用发票注明价款600万元、增值税102万元，支付运费10万元、装卸费3万元，取得普通运费发票；

(4)其他业务：本月特制5辆摩托车用于对外赠送关系客户，特制摩托车生产成本为每辆1O万元。

假定本月取得的相关票据符合税法的规定并在本月认证抵扣。摩托车不含税销售价格为每辆15万元，摩托车的成本利润率为8%，摩托车的适用消费税税率为3％，汽车轮胎消费税税率为3％。

根据上述资料，按照下列顺序回答问题：

(1)2012年2月摩托车厂应纳的增值税税额；(2)甲加工厂应代收代缴的消费税；(3)2012年2月摩托车厂销售汽车轮胎应缴纳的消费税，请说明理由；

(4)2012年2月摩托车厂应纳的消费税税额(不含代收代缴的消费税)。[答案及解析](1)销项税额=[400／10000×20+15×(100+10+20)+10×(1+8%)／(1-3%)×5] ×17%=2006．47×17%=341．10(万元)进项税额=102+10×7%+1190／10000=102．82(万元)应纳增值税=341．10-102．82=238．28(万元)(2)甲加工厂．代收代缴的消费税：[(15000+7000)+(1-3%)]×3%=680．41(元)(3)委托加工的汽车轮胎，受托方在交货时已经代收代缴了消费税，收回后直接用于对外销售的，不再缴纳消费税，用于摩托车装配的轮胎不可以抵扣已纳消费税。因此，本月摩托车厂销售汽车轮胎应纳消费税为0元。

(4)销售、自用及偿债的摩托车应纳消费税=15×(100+10+20)×3%=58．5(万元)赠送特制摩托车应纳消费税=10×(1+8%)／(1-3%)×5×3%=1．67(万元)本月应纳消费税=58．5+1．67=60．17(万元)。

4．某市卷烟厂为增值税一般纳税人，2011年8月发生如下业务：

(1)与甲企业(地处县城)签订加工合同，受托加工A类卷烟100箱(标准箱)，甲企业提供原材料成本20万元，加工结束后开具增值税专用发票，注明收取加工费8万元，增值税税额1.36万元。

(2)进口一批烟丝作原材料，支付货价50万元，支付自己采购代理人的购货佣金3万元，支付进口烟丝运抵我国输入地点起卸前的运输费用及保险费共计8万元，支付包装劳务费2万元，关税税率为60％；支付海关监管区至公司仓库运输费用1．5万元、装卸费0．3万元、建设基金0．2万元，取得运费发票，本月生产卷烟领用进口烟丝的80%。

(3)销售B类卷烟250箱(标准箱)取得不含税销售额150万元。本月取得的相关票据均符合税法规定，并在本月认证抵扣。烟丝消费税税率为30%，A类卷烟消费税税率56%，B类卷烟消费税比例税率36%，卷烟消费税定额税率为150元／箱，卷烟成本利润率为10%。根据上述资料，按照下列顺序回答问题：

(1)该卷烟厂代收代缴的消费税；(2)该卷烟厂进口烟丝应缴纳的消费税；

(3)该卷烟厂当月应向税务机关缴纳的消费税。[答案及解析](1)卷烟厂代收代缴的消费税=(20+8+100×150÷10000)÷(1-56%)×56%+100×150÷10000=39．05(万元)(2)卷烟厂进口烟丝进口环节应缴纳的消费税=(50+8+2)×(1+60%)÷(1-30%)×30%=41．14(万元)(3)卷烟厂当月应缴纳的消费税=150×36%+250×150÷10000-41．14×80%=57．75-32．91=24.84(万元)。

5．某汽车制造厂为增值税一般纳税人，2011年4月发生如下业务：

(1)委托甲加工厂加工汽车轮胎20件，加工合同列示汽车厂提供的材料成本为4000元(不含增值税)，支付不含税加工费3000元，加工收回后将其中的8件汽车轮胎用于本企业小汽车的装配，其余部分全部销售，每件不含税销售价格为300元。

(2)本月对外销售普通小汽车150辆，每辆不含税销售价格为12万元；另外还特制5辆小汽车用于奖励对企业做出特殊贡献的技术人才，成本为每辆7万元，汽车厂无同类小汽车销售价格，该小汽车的成本利润率为8%。已知：小汽车的消费税税率为3%，汽车轮胎消费税税率为3%。

根据上述资料回答下列问题：

(1)甲加工厂应代收代缴的消费税；(2)汽车厂销售轮胎应缴纳的消费税，请说明理由；

(3)汽车厂销售普通小汽车应纳的消费税；(4)汽车厂奖励职工的特制小汽车应纳的消费税；

(5)汽车厂本月应纳的消费税(不含被代收代缴的消费税)。[答案及解析](1)甲加工厂应代收代缴的消费税=(4000+3000)/(1-3%)×3%=216．49(元)(2)委托加工收回的已税汽车轮胎直接用于对外销售，不需缴纳消费税，用于小汽车装配的汽车轮胎因为用于了不同的税目，故不可以抵扣已纳消费税。因此，汽车厂销售汽车轮胎应纳的消费税为o。

(3)销售普通小汽车应纳消费税=150×120000×3%=540000(兀)(4)特制小汽车应纳消费税=[70000×5×(1+8%)÷(1-3%)]×3%=11690．72(元)(5)汽车厂本月应纳消费税=540000+11690．72=551690.72(元)。

6．某首饰商城为增值税一般纳税人，2011年5月发生以下业务。

(1)零售金银首饰与镀金首饰组成的套装礼盒，取得零售收入29．25万元，其中金银首饰收入20万元，镀金首饰收入9．25万元；(2)采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链2000条，新项链每条零售价0.25万元，旧项链每条作价0．22万元，每条项链取得差价款0．03万元；

(3)用300条银基项链抵偿债务，该批项链账面成本为39万元，零售价70.2万元；(4)外购金银首饰一批，取得的普通发票上注明的价款400万元；外购镀金首饰一批，取得的增值税专用发票，注明价款50万元、增值税8．5万元。(其他相关资料：金银首饰零售环节消费税税率5%，成本利润率为6%)要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。

(1)销售成套礼盒应缴纳的消费税；(2)“以旧换新”销售金项链应缴纳的消费税；(3)用银基项链抵偿债务应缴纳的消费税；(4)商城5月份应缴纳的增值税。[答案及解析](1)销售成套礼盒应缴纳的消费税=29．25÷(1+17%)×5%=1．25(万元)金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。(2)以旧换新销售金项链应缴纳的消费税=2000×0．03÷(1+17%)×5%=2．56(万元)(3)用银基项链抵偿债务应缴纳的消费税=70．2/(1+17%)×5%=3(万元)(4)商城5月份应缴纳的增值税：[(29．25+2000×0．03+70．2)/(1+17%)]×17%-8．5=14．67(万元)。

7．某商贸公司为增值税一般纳税人，并具有进出口经营权。2012年3月发生相关经营业务如下：

(1)从国外进口小轿车一辆，支付买价400000元、相关税金30000元，支付到达我国海关前的运输费用40000元、保险费用20000元；

(2)将生产中的价值500000元旧设备运往国外修理，出境时已向海关报明，支付给境外的修理费用5000元、料件费100000元，并在海关规定的期限内收回了修理设备。(注：进口关税税率均为20%，小轿车消费税税率8%)要求：按下列顺序回答问题，每问均为合计金。

(1)计算进口小轿车和修理旧设备应缴纳的关税；(2)计算小轿车在进口环节应缴纳的消费税；

(3)计算小轿车和修理旧设备在进口环节应缴纳的增值税。[答案及解析](1)进口小轿车应纳关税=(400000+30000+40000+20000)×20%=98000(元)修理旧设备进口应纳关税=(50000+100000)×20%=30000(元)进口小轿车和修理旧设备共缴纳关税=98000+30000=128000(元)(2)小轿车在进口环节应缴纳的消费税=(400000+30000+40000+20000)×(1+20%)÷(1-8%)×8%=51130．43(元)(3)进口小轿车应纳增值税=(400000+30000+40000+20000)×(1+20%)÷(1-8%)×17%=108652．17(元)修理旧设备进口时应纳增值税=(50000+100000)×(1+20%)×17%=30600(元)小轿车和修理旧设备在进口环节共缴纳增值税 =108652．17+30600=139252．17(元)。

第二篇：消费税专题

五、计算题

1．某卷烟厂为增值税一般纳税人，当月发生如下经济业务：（1）销售A类卷烟500标准箱，取得不含税销售收入1200万元；（2）销售B类卷烟60标准箱，取得含税销售收入70.2万元；（3）将15标准箱A类卷烟以福利形式发给职工；

（4）将10标准箱C类卷烟换取某企业生产的钢材40吨，每吨钢材3050元。卷烟厂生产的C类卷烟不含税销售价格分别为每标准箱1.5万元及1.3万元；

（5）该厂期初库存外购已税烟丝60万元，本期购进已税烟丝90万元，期末库存已税烟丝52.5万元。

请计算该企业当月应纳消费税为多少？

答案:（1）A类卷烟标准条价格=12000000/500/250=96(元)适用45%的比例税率

应纳消费税=500×150/10000+1200×45%=547.5(万元)(2)B类卷烟标准条价格=702000/(1+17%)/60/250=40(元)适用30%的比例税率

应纳消费税=60×150/10000+[70.2/(1+17%)]×30%=18.9(万元)(3)A类卷烟以福利形式发给职工应征收消费税

应纳消费税=15×150/10000+1200/500×15×45%=16.425(万元)(4)将自产应税消费品换生产资料应按同类应税消费品的同期最高售价征税.C类卷烟准条价格=1.5万/250=60(元)适用45%的比例税率.应纳消费税=10×150/10000+1.5×10×45%=6.9(万元)(5)外购已税烟丝允许抵扣的消费税=(60+90-52.5)×30%=29.25(万元)(6)该企业应纳消费税=547.5+18.9+16.425+6.9-29.25=560.475(万元)

2．某日化厂（一般纳税人）既生产化妆品又生产护肤护发品，当月发生以下购销业务：（1）从另一日化厂购入护肤品，取得防伪税控增值税专用发票上注明销售额160000元，其中60%用于生产浴液并销售。

（2）外购护肤品和本厂新研制的化妆品移送本企业的洗浴中心，其中外购护肤品成本4000元，自产化妆品成本6000元。

（3）将自产的洗发水2500瓶和护发素1000瓶用于生产二合一洗发香波；本月对外销售洗发水5000瓶，不含税单价17元，销售护发素4000瓶，不含税单价20元，销售二合一洗发香波取得不含税收入30000元；销售浴液6000瓶，不含税单价25元。

（4）当月生产销售A化妆品取得不含税收入480000元。为了扩大销路，该厂将A化妆品和护肤护发品组成礼品盒销售，礼品盒取得不含增值税收入20000元。

（5）用2000瓶浴液与某纸业公司换取等价产品，取得纸业公司开具的防伪税控增值税专用发票，发票已经税务机关认证。

（6）从国外进口一批化妆品香粉，关税完税价格为60000元，缴纳关税35000元。取得的海关增值税完税凭证。当月将其中的80%用于连续生产化妆品。

（7）将成本80000元的材料委托其他厂加工B化妆品，支付加工费250000元，B化妆品已收回，受托方没有同类销售价格可参照。当月销售B化妆品取得不含税销售收入20万元。

要求：计算本月应纳增值税和消费税。假定该企业上述相关票据均在当月通过主管税务机关的认证。

答案: 增值税:(1)购入护肤品取得增值税专用发票的进项税额=160000×17%=27200(元)(2)自产应税消费品用于非应税项目应视同销售征增值税,外购护肤品用于非应税项目应作进项税额转出.销项税额=6000×(1+5%)/(1-30%)×17%=1530(元)进项税额转出=4000×17%=680(元)(3)销项税额=(5000×17+4000×20+30000+6000×25)×17%=58650(元)(4)销项税额=(480000+20000)×17%=85000(元)(5)销项税额=2000×25×17%=8500(元)进项税额=8500(元)(6)进口化妆品香粉应纳增值税(进项税额)=(60000+35000)/(1-30%)×17%

=23071.43(元)(7)支付加工费的进项税额=250000×17%=42500(元)(假设取得增值税专用发票)销售B化妆品的销项税额=200000×17%=34000(元)(8)应纳增值税=58650+1530+85000+8500+34000-27200-8500-42500-23071.43+680 =87538.57(元)消费税:(1)无消费税业务.(2)自产化妆品自用应纳消费税=6000×(1+5%)/(1-30%)×30%=2700(元)(3)无消费税业务.(4)A化妆品和护肤护发品组成礼品盒销售按化妆品征消费税.应纳消费税=(480000+20000)×30%=150000(元)(5)无消费税业务.(6)进口化妆品香粉应纳消费税=(60000+35000)/(1-30%)×30%=40714.28(元)当月允许抵扣的消费税=40714.28×80%=32571.42(元)(7)B化妆品收回时应由受托方代收代缴消费税=(80000+250000)/(1-30%)×30% =141428.57(元)(8)本月应纳消费税=2700+150000+40714.28+141428.57-32571.42=302271.43(元)

3．某珠宝生产企业为增值税一般纳税人，当月发生如下经济业务：

（1）进口蓝宝石戒面4000粒，关税完税价格为240000元，海关代征关税14400元，取得关税完税凭证。货物已验收入库。

（2）购进加工辅料粉沙，取得防伪税控增值税专用发票上注明销售额10000元，增值税1700元。

（3）进口生产珠宝用机器设备一套，关税完税价格为400000元，海关代征关税80000元，取得关税完税凭证。

（4）将蓝宝石戒面2000粒直接销售给另一家首饰厂，价税合计收入145080元。

（5）用18K金镶嵌，将1000粒蓝宝石戒面加工成宝石戒指销售给某商贸公司，取得不含税销售收入350000元。

要求：

（1）计算该企业当月在进口环节应缴纳的消费税、增值税税款。

（2）计算该企业当月国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税税款。假定该企业上述相关票据均在当月通过主管税务机关的认证。答案：（1）进口环节应缴纳消费税=（240000+14400）/（1-10%）×10%=28266.67(元)进口环节应缴纳增值税=（240000+14400）/（1-10%）×17%+(400000+80000)× 17%

=48053.33+81600=129653.33(元)(2)生产销售环节应缴增值税

=145080/（1+17%）×17%+350000×17%-48053.33-1700-81600 =-50773.33(元)(注: 按2009年新增值税规定, 进口生产珠宝用机器设备的进口环节已缴纳增值税允许作为进项税额抵扣.)国内生产销售环节无应缴纳的消费税.按规定金基、银基生产的镶嵌宝石戒指应在零售环节征税。

4．某企业为增值税一般纳税人，当月发生以下经济业务；

（1）从农业生产者手中收购玉米40吨，每吨收购价3000元，共计支付收购价款120,000元。企业将收购的玉米从收购地直接运往异地的某酒厂生产加工药酒，酒厂在加工过程中代垫辅助材料款15000元。药酒加工完毕，企业收回药酒时取得酒厂开具的增值税专用发票，注明加工费30000元（含代垫辅助材料款）、增值税额5100元，加工的药酒当地无同类产品市场价格。本月内企业将收回的药酒批发售出，取得不含税销售额260000元。另外支付给运输单位的销货运输费用12000元，取得普通发票。

（2）购进货物取得增值税专用发票，注明金额450000元、增值税额76500元；支付给运输单位的购货费用22500元，取得普通发票。本月将验收入库货物的80%零售，取得含税销售额585000元，20%用作本企业集体福利。

（3）购进原材料取得增值税专用发票，注明金额160000元、增值税额27200元，材料验收入库。本月生产加工一批新产品450件，每件成本价380元（无同类产品市场价格），全部售给本企业职工，取得不含税销售额171，000元。月末盘存发现上月购进的原材料被盗，金额50000元（其中含分摊的运输费用4650元）。

（4）销售使用过3年的摩托车4辆，原值26000元，取得含税销售额25440元。另外，发生逾期押金收入12870元

假定该企业上述相关票据均在当月通过主管税务机关的认证。要求：计算该企业当月应纳增值税及被代收代缴的消费税税款。答案：（1）收购玉米进项税额=120000×13%=15600(元)支付运输单位运输费用进项税额=12000×7%=840(元)支付加工费取得增值税专用发票进项税额=5100(元)销售药酒销项税额=260000×17%=44200(元)被代收代缴的消费税=（120000+30000）/（1-10%）×10%=16666.67(元)(2)购进货物取得增值税专用发票进项税额=76500(元)支付运输单位的购货费用22500×7%=1575(元)零售收入销项税额=585000/（1+17%）×17%=85000(元)购进货物20%用作本企业集体福利的进项税额不得抵扣,应转出.进项税额转出=(76500+1575)×20%=15615(元)(3)购进原材料取得增值税专用发票进项税额=27200(元)售给本企业职工生产的新产品无同类产品市场价格,按组成计税价格征税.销项税额=171000×（1+10%）×17%=31977(元)原材料被盗的进项税额不得抵扣,应转出.进项税额转出=(50000-4650)×17%+4650/(1-7%)×7%=8059.5(元)(4)销售使用过3年的摩托车售价不超过原价的不征税.(注:按2009年新增值税规定, 销售使用过的摩托车,如在2009年1月1日前购进的,按上述规定执行, 如在2009年1月1日后购进的,均按4%征收率减半征税.)(5)当月应纳增值税=44200+85000+31977-15600-840-5100-76500-1575+15615-27200

+8059.5=58036.5(元)当月被代收代缴的消费税税款=16666.67(元)

5．某酒厂为增值税一般纳税人，当月业务如下：

（1）生产销售黄酒300吨，不含增值税售价为2000元/吨，另用普通发票形式价外收取装卸费4000元，并收取包装物押金30000元。

（2）生产销售自产粮食白酒100吨，不含增值税售价为3500元/吨，并收取包装物押金20000元。向个体经销商销售同类粮食白酒2吨，不含增值税收入20万元；由自设非独立核算门市部销售同类粮食白酒1吨，取得含税销售额11万元。当月该酒厂领用同类粮食白酒100斤招待客人，同时向本市旅游节组委会捐赠同类粮食白酒300斤。

（3）委托另一酒厂加工薯类白酒40吨，提供原材料65000元，支付加工费17000元，取得增值税专用发票。受托方无同类产品售价。该批白酒当月提回后全部直接对外销售，取得不含税销售收入14万元。

（4）当月向粮食批发部门购进粮食一批，取得增值税专用发票注明销售额110万元，增值税额14.3万元，粮食已验收入库；向小规模纳税人购进粮食一批，普通发票注明金额18万元，粮食亦已验收入库；发生非正常损失的外购粮食帐面成本3万元，该粮食系向粮食批发部门购进。

（5）当月没收黄酒的包装物押金10000元，没收白酒的包装物押金13400元。假定该企业上述相关票据均在当月通过主管税务机关的认证。试计算该酒厂当月应缴纳的增值税和消费税税款。

答案:(1)销售黄酒销项税额=300×2000×17%+4000/(1+17%)×17%=102581.19(元)销售黄酒应纳消费税=300×240=72000(元)(2)销售白酒销项税额=100×3500×17%+20000/(1+17%)×17%+200000×17%+110000×

17%+100/2000×3500×17%+300/2000×3500×17% =115224.98(元)销售白酒应纳消费税=100×2000×0.5+100×3500×20%+20000/(1+17%)×20%+2×

2000×0.5+200000×20%+1×2000×0.5+110000×20% +100

×0.5+100/2000×3500×20%+300×0.5+300/2000×3500×20% =238758.8(元)(3)委托加工薯类白酒无同类产品售价应由受托方按组成计税价格代扣代缴消费税.应代扣代缴消费税=40×2000×0.5+(65000+17000+40×2000×0.5)/(1-20%)×20%=70500(元)(注:按2009年新消费税规定, 按组成计税价格计税时应将定额征收的消费税计入组成计税价格.)支付加工费进项税额=17000×17%=2890(元)(4)向粮食批发部门购进粮食取得增值税专用发票进项税额=143000(元)向小规模纳税人购进粮食取得普通发票进项税额=180000×13%=23400(元)发生非正常损失的外购粮食系向粮食批发部门购进的进项税额不得抵扣,应转出,不需还原计算.进项税额转出=30000×13%=3900(元)(5)没收黄酒的包装物押金在没收时征增值税, 没收白酒的包装物押金在收取时征增值税.销项税额=10000/(1+17%)×17%=1452.99(元)(6)该酒厂当月应纳增值税=102581.19+115224.98+1452.99-2890-143000-23400

+3900=53869.16(元)该酒厂当月应纳消费税=72000+238758.8+60500=371258.8(元)

6．某卷烟厂为增值税一般纳税人，当月有关生产经营情况如下：

（1）从某烟丝厂购进已税烟丝200吨，每吨不含税单价2万元，取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明货款400万元、增值税68万元，烟丝已验收入库。

（2）向农业生产者收购烟叶30吨，收购凭证上注明支付收购货款42万元，另支付运输费用3万元，取得运输公司开具的普通发票；烟叶验收入库后，又将其运往烟丝厂加工成烟丝，取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明支付加工费8万元、增值税1.36万元。（3）卷烟厂生产领用外购已税烟丝150吨，生产卷烟20000标准箱（每箱50000支，每条200支，每条调拨价在50元以上），当月销售给卷烟专卖商18000箱，取得不含税销售额36000万元。

假定该企业上述相关票据均在当月通过主管税务机关的认证。

要求：计算卷烟厂当月应缴纳的增值税和消费税税款。答案:(1)购进已税烟丝取得增值税专用发票进项税额=68(万元)(2)收购烟叶取得收购凭证进项税额=42×(1+10%)×(1+20%)×13%=7.2072(万元)支付运输费用取得运费普通发票进项税额=3×7%=0.21(万元)支付加工费取得增值税专用发票进项税额=1.36(万元)烟丝厂代收代缴消费税=[42×(1+10%)×(1+20%)+(3-0.21)+8]/(1-30%)×30% =28.3843(万元)(3)生产领用外购已税烟丝允许抵扣消费税=150×2×30%=90(万元)销售卷烟销项税额=36000×17%=6120(万元)应纳消费税=18000×150/10000+36000×45%=16470(万元)(4)该企业当月应纳增值税=6120-68-7.2072-0.21-1.36=6043.2228(万元)该企业当月应纳消费税=28.3843+16470-90=16408.3843(万元)

7．某汽车轮胎生产厂商为增值税一般纳税人，当月发生如下经济业务：

（1）以直接收款方式销售了一批轿车轮胎，价款220万元，货尚未发出，已交付提货单。（2）与某专业赛车队达成协议，赠送价值300万元自产轿车轮胎；从某国外厂商收购一批新款轮胎，价款120万元（不含税），加工后又售出，开具普通发票上注明车款200万元，另收包装费和运输费10万元。

（3）购进原材料取得增值税专用发票上注明税金59.50万元，上月购入的价值30万元的轮胎加工零件被盗。

假定该企业上述相关票据均在当月通过主管税务机关的认证。要求：计算该企业当月应纳的增值税和消费。

答案:(1)销售轿车轮胎增值税销项税额=220×17%=37.4(万元)销售轿车轮胎应纳消费税=220×3%=6.6(万元)(2)赠送轿车轮胎增值税销项税额=300×17%=51(万元)赠送轿车轮胎应纳消费税=300×3%=9(万元)进口新款轮胎应纳增值税=120×17%=20.4(万元)(进项税额)进口新款轮胎应纳消费税=120×3%=3.6(万元)(允许扣除的消费税)(3)购进原材料取得增值税专用发票进项税额=59.5(万元)被盗轮胎加工零件进项税额转出=30×17%=5.1(万元)(4)当月应纳增值税=34.7+51+20.4-20.4-59.5+5.1=31.3(万元)当月应纳消费税=6.6+9+3.6-3.6=15.6(万元)

8、某酒厂为增值税一般纳税人，当月发生如下经济业务：（1）销售瓶装粮食白酒35吨，含税单价22230元/吨。

（2）销售散装粮食白酒3吨，含税单价4680元/吨，收取包装物押金2340元。

（3）销售以外购薯类白酒和自产糠麸白酒勾兑的散装酒6吨，含税单价2340元/吨，其中外购薯类白酒3吨，含税价共计4680元，取得防伪税控系统增值税专用发票，全部用于勾兑并销售。

（4）用自产瓶装粮食白酒10吨，等价交换酿酒所用原材料222300元。

（5）该厂委托另一酒厂为其加工酒精6吨，由委托方提供粮食，发出材料成本51000元，支付加工费6000元、增值税1020元。收回的酒精全部用于连续生产套装礼品白酒20吨，含税单价35100元/吨，当月全部销售。

（6）用本厂生产的瓶装粮食白酒春节前馈赠他人3吨，发给本厂职工7吨。

假定该企业上述相关票据均在当月通过主管税务机关的认证。

要求：根据上述资料，计算该酒厂本月应纳消费税税额及另一酒厂应代收代缴的消费税税额。

答案:(1)销售瓶装粮食白酒应纳消费税=35×2000×0.5+22230×35/(1+17%)×20%

=168000(元)(2)销售散装粮食白酒应纳消费税=3×2000×0.5+4680×3/(1+17%)×20%+2340(1+17%)

×20% =5600(元)(3)销售勾兑散装酒应纳消费税=6×2000×0.5+2340×6/(1+17%)×20%=8400(元)(4)自产瓶装粮食白酒交换原材料应按最高售价计税.应纳消费税=10×2000×0.5+22230×10/(1+17%)×20%=48000(元)(5)另一酒厂应代收代缴消费税=(51000+6000)/(1-5%)×5%=3000(元)套装礼品白酒销售应纳消费税=20×2000×0.5+35100×20/(1+17%)×20% =140000(元)(6)该酒厂本月应纳消费税=168000+5600+8400+48000+140000=370000(元)另一酒厂应代收代缴消费税=3000(元)

9.某汽车制造厂为增值税一般纳税人，主要生产小轿车。当月发生如下经济业务：（1）向某轮胎厂购入一批汽车内胎，取得的防伪税控增值税专用发票上注明价款50000元，增值税8500元。

（2）自产汽缸容量2500毫升的小轿车10辆，不含税售价200000元/辆，移送邻省汽车销售分公司。

（3）用自产2300毫升的小轿车5辆向某汽车配套设施厂换取一批小汽车底盘，小轿车生产成本为120000元/辆，小轿车的成本利润率为8%。专用发票尚未开具；

（4）销售汽缸容量小于1000毫升的小轿车10辆，不含税售价50000元/辆，另向客户收取运输费2000元/辆；向运输单位支付运费10000元，取得运输单位开具的货运发票。（5）用自产4600毫升的小轿车4辆改装成特种装甲车供某部队试验用，每辆收取380000元（不含税），小轿车生产成本为200000元/辆，小轿车的成本利润率为8%。

企业当月取得的增值税专用发票均已向税务机关申请并通过认证。要求：计算该企业当月应纳增值税及消费税税款。答案:(1)购入汽车内胎取得增值税专用发票进项税额=8500(元)(2)自产小轿车移送邻省汽车销售分公司,如销售分公司为非独立核算单位,应视同销售征收增值税,在销售分公司实现销售时按实际销售额征收消费税;如销售分公司为独立核算单位,移送时即为销售,需征收增值税及消费税.本题按销售分公司为独立核算单位计算.销项税额=200000×10×17%=340000(元)应纳消费税=200000×10×9%=180000(元)(3)自产小轿车换生产资料应按同期同类产品最高售价征税.本题无相关数据.按组成计税价格计税.销项税额=120000×5×(1+8%)/(1-9%)×17%=121054.94(元)应纳消费税=120000×5×(1+8%)/(1-9%)×9%=64087.91(元)换入生产资料的专用发票尚未取得,不得抵扣进项税额.(4)销售小轿车销项税额=50000×10×17%+2000×10/(1+17%)×17%=87905.98(元)销售小轿车应纳消费税=50000×10×1%+2000×10/(1+17%)×1%=5170.94(元)向运输单位支付运费进项税额=10000×7%=700(元)(5)自产小轿车改装成特种装甲车应在移送改装时征收消费税.销售特种装甲车销项税额=380000×4×17%=258400(元)移送改装特种装甲车应纳消费税=200000×4×(1+8%)/(1-40%)×40%=576000(元)(6)该企业当月应纳增值税=340000+121054.94+87905.98+258400-8500-700 =798160.92(元)该企业当月应纳消费税=180000+64087.91+5170.94+798160.92=1047419.7(元)

10、某石化厂为增值税一般纳税人，当月发生如下经济业务：

（1）生产销售无铅汽油7000吨，每吨不含增值税售价3000元。（2）生产销售柴油4000吨，每吨不含增值税售价2600元。

（3）投入外购已税润滑油1000吨（每吨不含增值税售价1000元）为原料生产润滑油，本月生产销售润滑油1600吨，每吨不含增值税售价1400元。

（4）投入委托加工收回的已税燃料油800吨为原料生产燃料油，本月生产销售燃料油900吨，每吨不含增值税售价1627元。

要求：计算该石化厂当月应纳多少消费税税款。

答案：(1)销售汽油应纳消费税=7000×1388×1=9716000(元)(2)销售柴油应纳消费税=4000×1176×0.8=3763200(元)(3)销售润滑油应纳消费税=1600×1126×1-1000×1126×1=675600(元)(4)销售燃料油应纳消费税=900×1015×0.8-800×1015×0.8=81200(元)(5)当月应纳消费税=9716000+3763200+675600+81200=14236000(元)

11．某鞭炮厂为增值税小规模纳税人。当月生产销售各种鞭炮取得销售收入10万元（含税），另发给职工作福利的新试制鞭炮、焰火一批，目前尚无同类产品销售价格，试制成本是1.165万元；以产成品一批按同类产品销售价格（含税）计3万元换回原材料。计算该厂应纳的增值税及消费税。

答案: 应纳增值税=100000/(1+3%)×3%+11650×(1+5%)/(1-15%)×3%+30000/(1+3%)×3% =4218.14(元)应纳消费税=100000/(1+3%)×15%+11650×(1+5%)/(1-15%)×15%+30000/(1+3%)×15% =21090.72(元)

12．某外贸企业从鞭炮厂购进一批鞭炮,取得增值税专用发票注明的价款为250万元(人民币,下同),支付从工厂到出境口岸的运费8万元,装卸费2万元,离岸价298.8万元。企业当月取得的增值税专用发票均已向税务机关申请并通过认证。计算该企业应退消费税税款。答案: 该企业应退消费税税款=250×15%=35.5(万元)

第三篇：消费税练习题

消费税练习题

一、单选题

1、关于消费税的税率，下列表述错误的是（）。

A.消费税税率形式的选择主要是根据课税对象的具体情况来确定的B.消费税对卷烟、白酒实行复合税率，是为了更有效的保全消费税的税基

C.消费税对啤酒实行定额税率，是因为啤酒的计量单位不规范

D.消费税对汽车轮胎征收消费税但税率较低，是为了限制消费而不限制生产

2、根据税法规定，下列说法不正确的是（）。

A.凡是征收消费税的消费品都征收增值税

B.凡是征收增值税的货物都征收消费税

C.应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税

D.应税消费品征收消费税的，其税基不含有增值税

3、某筷子生产企业为增值税一般纳税人。2012年2月取得不含税销售额如下：销售烫花木制筷子15万元；销售竹制筷子18万元：销售木制一次性筷子12万元。另外没收逾期未退还的木制一次性筷子包装物押金0.23万元，该押金于2011年 12月收取。该企业当月应纳消费税（）万元。

A.0.6098B.0.6115C.1.3598D.2.26154、某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司，开具税控专用发票注明价款580000元，收取包装物押金3000元；销售B型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票收取32760元，收取包装物押金1500元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（）。

A.5000元B.6600元C.7200元D.7500元

5、某橡胶厂系增值税一般纳税人，8月销售汽车轮胎取得货款，开具的增值税专用发票上注明价款200万元，销售农用拖拉机通用轮胎取得含税收入100万元，以成本价转给统一核算的门市部汽车轮胎一批，成本价为60万元，门市部当月全部售出，开具普通发票上注明货款金额74.88万元，已知汽车轮胎适用消费税率为3%，则该橡胶厂本月应纳消费税税额为（）万元。

A.10.88B.35.25C.33.4D.10.486、某化妆品厂为增值税一般纳税人，2012年1月发生以下业务：8日销售化妆品400 箱，每箱不含税价600元；15日销售同类化妆品500箱，每箱不含税价650元。当月以200箱同类化妆品与某公司换取精油。该厂当月应纳消费税（）元。

A.169500B.205500C.207000D.2085007、根据消费税的相关规定，下列说法正确的有（）。

A.实际销售价格低于核定计税价格的卷烟，按计税价格征税

B.白酒生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格60%以下的，税务机关应该核定消费税最低计税价格

C.实木地板生产企业通过自设非独立核算门市部销售实木地板，按门市部的对外销售取得的全部收入征税

D.纳税人将自产应税汽油赠送客户，按其同类应税汽油的最高销售价格计税

8、某酒厂为增值税一般纳税人，2012年10月销售粮食白酒4吨，取得不含税收入400000元，包装物押金23400元（单独记账核算），货物由该酒厂负责运输，收取运费47970元。该酒厂上述业务应纳消费税（）元。（白酒消费税税率20%，0.5 元/斤）1

A.84000B.88000C.92200D.962009、某汽车厂为增值税一般纳税人，主要生产小汽车和商用小客车，小汽车不含税出厂价为12.5万元/辆，小客车不含税出厂价为6.8/辆万元。5月发生如下业务：本月销售小汽车8600辆，将2辆小汽车移送本厂研究所作破坏性碰撞实验，3辆作为广告样品；销售小客车576辆，将本厂生产的10辆小客车移送改装分厂，将其改装为救护车。该企业上述业务应纳消费税（）万元。（题中小汽车消费税税率为3%，小客车消费税税率为5%）

A.8804.24B.3425.37C.8804.94D.8798.8410、2011年1月某化妆品厂将一批自产高档护肤类化妆品用于集体福利，生产成本35000元，将新研制的香水用于广告样品，生产成本20000元，上述货物已全部发出，均无同类产品售价。2011年1月该化妆品厂上述业务应纳消费税（）元。（化妆品消费税利润率为5%）

A.22392.86B.24750.00C.35150.00D.50214.8611、甲企业为增值税一般纳税人，2013年4月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为35000元，代垫辅助材料2000元，发生加工支出4000元；甲企业当月允许抵扣的进项税额为340元。烟丝的成本利润率为5%，下列表述正确的是（）。

A.甲企业应纳增值税360元，应代收代缴消费税18450元

B.甲企业应纳增值税1020元，应代收代缴消费税17571.43元

C.甲企业应纳增值税680元，应纳消费税18450元

D.甲企业应纳增值税10115元，应纳消费税18450元

12、下列关于委托加工业务消费税处理的说法，正确的是（）。

A.将委托加工收回的已税消费品直接加价销售的，不征收消费税

B.纳税人委托个体经营者加工应税消费品，由委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税

C.委托加工应税消费品的，若委托方未提供原材料成本，由委托方所在地主管税务机关核定其材料成本

D.委托方委托加工应税消费品，受托方没有代收代缴税款的，一律由受托方补税

13、依据消费税的有关规定，下列消费品中，准予扣除已纳消费税的是（）。

A.以委托加工的汽车轮胎为原料生产的乘用车

B.以委托加工的化妆品为原料生产的护肤护发品

C.以委托加工的已税石脑油为原料生产的应税消费品

D.以委托加工的已税酒和酒精为原料生产的粮食白酒14、2013年3月，某商场首饰部销售业务如下：釆用以旧换新方式销售金银首饰，该批首饰市场零售价14.04万元，旧首饰作价的含税金额为5.85万元，商场实际收到8.19万元；修理金银首饰取得含税收入2.34万元；零售镀金首饰取得收入7.02万元。该商场当月应纳消费税（）万元。（金银首饰消费税税率5%）

A.0.35B.0.45C.0.60D.0.7515、某烟酒批发公司，2010年1月批发Ａ牌卷烟5000条，开具的增值税专用发票上注明销售额250万元；批发B牌卷烟2 000条，开具的普通发票上注明销售额88.92万元；同时零售Ｂ牌卷烟300条，开具普通发票，取得含税收入20.358万元；当月允许抵扣的进项税额为35.598万元。该烟酒批发公司当月应缴纳的增值税、消费税合计（）万元。

二、多选题

1、根据消费税现行规定，下列表述正确的有（）。

A.消费税税收负担具有转嫁性

B.消费税的税率呈现单一税率形式

C.消费品生产企业没有对外销售的应税消费品均不征消费税

D.消费税税目列举的消费品都属消费税的征税范围

2、下列各项业务，应同时征收增值税和消费税的有（）。

A.地板厂销售自产实木地板

B.汽车厂销售自产电动汽车

C.百货商场销售高档手表

D.进出口公司进口高尔夫球及球具

3、下列行为中，既缴纳增值税又缴纳消费税的有（）。

A.酒厂将自产的白酒赠送给协作单位

B.卷烟厂将自产的烟丝移送用于生产卷烟

C.日化厂将自产的香水精移送用于生产护肤品

D.汽车厂将自产的应税小汽车赞助给某艺术节组委会

4、某鞭炮厂（增值税一般纳税人）用外购已税的焰火继续加工高档焰火。2012年10月销售高档焰火，开具增值税专用发票注明销售额1000万元；本月外购焰火 400万元，取得增值税专用发票，月初库存外购焰火60万元，月末库存外购焰火50万元，相关发票当月已认证，下列说法正确的有（）。（焰火消费税税率15%，上述价格均不含增值税）

A.该鞭炮厂计算缴纳消费税时，可以按照本月生产领用数量计算扣除外购已税鞭炮焰火已纳的消费税

B.该鞭炮厂计算缴纳消费税时，可以按照当月购进的全部已税焰火数量计算扣除已纳的消费税

C.该鞭炮厂计算缴纳增值税时，当月购进的全部已税焰火支付的进项税额可以从当期销项税额中抵

D.当月该鞭炮厂应纳消费税88.5万元

5、某金店采取“以旧换新”方式销售24K纯金项链1条，并以同一方式销售某名牌金表1只，下列说法正确的有（）。

A.金表只缴纳增值税

B.纯金项链只缴纳消费税

C.纯金项链缴纳消费税和增值税

D.金表缴纳消费税和增值税

6、下列关于消费税纳税环节的说法，正确的有（）。

A.金店销售金银饰品在销售环节纳税

B.啤酒屋自制的啤酒在销售时纳税

C.白酒在生产环节和批发环节纳税

D.销售珍珠饰品在零售环节纳税

7、关于消费税纳税义务发生时间说法，正确的有（）。

A.某酒厂销售葡萄酒20箱并收取价款4800元，其纳税义务发生时间为收款的当天

B.某汽车厂自产自用3台小汽车，其纳税义务发生时间为移送使用的当天

C.某烟花企业采用托收承付结算方式销售焰火，其纳税义务发生时间为发出焰火并办妥托收手续的当天

D.某化妆品厂采用赊销方式销售化妆品，合同约定收款日期为6月30日，实际收到货款为7月30日，纳税义务发生时间为6月30日

8、下列有关葡萄酒消费税征收管理的说法，正确的有（）。

A.用外购已税葡萄酒继续加工葡萄酒一律不允许扣除已纳的消费税款

B.境内从事葡萄酒生产的企业之间销售葡萄酒，销货方可以凭《葡萄酒购货证明单》的退税联申请已纳消费税的退税

C.商场外购葡萄酒可凭《葡萄酒购货证明单》申请已纳消费税的退税

D.以进口葡萄酒为原料继续加工葡萄酒，可以凭海关完税凭证抵减进口环节已纳消费税

三、计算题

1、某酒厂主要生产白酒和其他酒，现将白酒和药酒各1斤组装套装，白酒80元/斤，药酒100元/斤，组装套装每套不含税价格为200元。

2、某白酒生产企业8月会计账户“其他应付款—白酒包装物押金”贷方金额10.53万元，“营业外收入—逾期白酒包装物押金”贷方金额4.68万元。

3、某卷烟厂与某商场签订购销合同，采取赊销方式销售给该商场M牌卷烟50箱，不含税价款100万元，合同约定本月收回50%的货款，由于该商场资金周转问题，卷烟厂本月实际收到40%的货款。

4、某白酒生产企业本月举办展销会，将特制100斤新品白酒赠送给来宾，该批白酒成本50000元，没有同类白酒的销售价格，该白酒的成本利润率为10%。计算该业务应纳税额。

5、某啤酒厂自产啤酒20吨，赠送某啤酒节，每吨啤酒成本1000元，无同类产品售价。要求：计算消费税及增值税。

6、甲卷烟厂为增值税一般纳税人，生产的H牌卷烟不含税调拨价为120元／条。委托丙企业加工H牌卷烟200箱，并将H牌卷烟的牌号及税务机关已公示的计税价格提供给丙企业，甲卷烟厂以不含税价格100元／条回购丙企业生产的H牌卷烟200标准箱，并取得增值税专用发票；本月销售180箱。计算该业务应纳消费税及增值税。

第四篇：消费税简介

消费税是对一些特定消费品和消费行为征收的一种税。国务院于1993年12月13日颁布了《中华人民共和国消费税暂行条例》，财政部1993年12月25日颁布了《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》，并于1994年1月1日开征消费税。

消费税的特点：

1、征收范围具有选择性；

2、征税环节具有单一性；

3、征收方法具有选择性；

4、税率、税额具有差别性；

5、税负具有转嫁性。

一、消费税的纳税人

在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。

金银首饰消费税的纳税人，是指在中华人民共和国境内从事商业零售金银首饰的单位和个人；委托加工、委托代销金银首饰的，委托方也是纳税人。

二、消费税的征税范围

我国消费税的征税范围有：烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等十一种商品。

三、消费税的税目税率

消费税共设置了11个税目，在其中的3个税目下又设置了13个子目，列举了25个征税项目。实行比例税率的有21个，实行定额税率的有4个。共有14个档次的税率，最低3%，最高45%。

四、消费税的计税依据

消费税的计税依据分别采用从价和从量两种计税方法。实行从价计税办法征税的应税消费品，计税依据为应税消费品的销售额。实行从量定额办法计税时，通常以每单位应税消费品的重量、容积或数量为计税依据。

五、消费税的计税方法

1、从价计税时 应纳税额＝应税消费品销售额×适用税率

2、从量计税时 应纳税额＝应税消费品销售数量×适用税额标准

3、自产自用应税消费品用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，有同类消费品销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，组成计税价格。

组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1-消费税税率）

应纳税额＝组成计税价格×适用税率

4、委托加工应税消费品的由受托方交货时代扣代缴消费税。按照受托方的同类消费品销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，组成计税价格。

组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1-消费税税率）

应纳税额＝组成计税价格×适用税率

5、进口应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。计算公式为：

组成计税价格 =（关税完税价格＋关税）÷（l一消费税税率）

应纳税额 =组成计税价格 ×消费税税率

6、零售金银首饰的纳税人在计税时，应将含税的销售额换算为不含增值税税额的销售额。金银首饰的应税销售额＝含增值税的销售额÷（1+增值税税率或征收率）

对于生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面或未分别核算销售的按照组成计税价格计算纳税。

组成计税价格＝购进原价×（1＋利润率）÷（1-金银首饰消费税税率）

应纳税额 =组成计税价格×金银首饰消费税税率

六、消费税的纳税环节

1、生产环节。纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售时纳税。其中自产自用的用于本企业连续生产的不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。

委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代扣代缴。

2、进口环节。纳税人进口的应税消费品，由进口报关者于报关进口时纳税。

3、零售环节。金银首饰消费税由零售者在零售环节缴纳。

七、消费税的优惠

对纳税人出口应税消费品，免征消费税；国务院另有规定的除外。出口应税消费品的兔税办法，由国家税务总局规定。

第五篇：消费税论文

消费税的税收筹划思路

12会计5年制2班郑航45号

摘要：我国现行消费税是典型的间接税。税务部门对需要调节的特殊消费品或消费行为在征收增值税的同时再征收一道消费税，形成双层调节模式。其纳税义务人是在我国境内生产、委托加工、进口应纳消费品的单位和个人。其目的是“为了调节产品结构，引导消费行为，保证国家财政收入”。

【关键词】 消费税； 功能创新； 征税范围； 完善措施；

一、消费税税收筹划概述

税收筹划不仅是纳税人生存和发展的必然选择，也是社会主义市场经济的客观要求。因为随着经济的不断发展，市场竞争日趋激烈，企业要在激烈的竞争环境中有所发展，不仅要扩大生产规模、提高劳动生产率，也要降低生产成本。在经济资源有限，生产力水平相对稳定的条件下，收入的增长、生产成本的降低都有一定的限度，故通过税收筹划降低税收成本成为纳税人的必然选择。纳税人可以通过研究政府的税收政策及立法精神，针对自身的经营特点，进行有效的税收筹划，找到能够为自己所利用的途径，在依法纳税的前提下，减轻税收负担。因此，企业在生产经营的过程中进行消费税税收筹划是维护企业利益，促进企业健康发展的必由之路。

二、消费税税收筹划的方法

（一）在做投资决策的初期应考虑国家对消费税的改革方向

征收消费税的目的之一是调节收入差距、引导消费方向和保护环境，但我国消费税课税范围还存在“缺位”的问题，例如在对高档消费品征税方面并未涉及高档家具电器、古玩字画、装饰材料等；在高消费行为方面未提及卡拉OK、桑拿、按摩、电子游戏等娱乐业；在保护自然生态方面未对毛皮制品、珍奇异兽的消费征收消费税。除此之外，塑料袋、一次性餐盒、电池及对臭氧层造成破坏的氟利昂产品都是不利于人与自然和谐相处的东西。这些存在的问题已经被大家意识到，因此，以上所列的项目都有可能要调整为消费税的征收范围，企业在选择投资方向时要考虑国家对消费税的改革方向及发展趋势。这是从源头上节税的一种方法。

（二）企业利用独立核算的销售机构节税

消费税是单环节征税，即对生产环节计税，对流通环节和终极消费环节则不计税。因此，生产应税消费品的企业如果以较低的但又不违反公平交易的销售价格将应税消费品销售给独立核算部门则可以降低销售额，以较低的计税依据计算出来的应纳消费税税额也较低；而独立核算的销售部门由于处在销售环节，则不交消费税只交增值税。这样可以起到节税的作用。

按照《中华人民共和国税收征管法》第二十四条规定：“企业或外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来应当按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或支付的价款、费用而减少其应纳税收入或所得额的，税务机关有权进行合理调整。”这也就是企业利用设立独立核算的销售机构节税的前提条件。

（三）利用纳税临界点节税

纳税临界点就是税法中规定的一定的比例和数额，当销售额或应纳税所得额超过这一比例或数额时就应该依法纳税或按更高的税率纳税，从而使纳税人税负大幅上升。反之，纳税人可以享受优惠，降低税负。

利用纳税临界点节税的关键是必须要遵守企业整体收益最大化的原则。也就是说，在筹划纳税方案时，不应过分地强调某一环节收益的增加，而忽略了因该方案的实施所带来其他费用的增加或收益的减少，使纳税人的绝对收益减少。

1.利用企业整体收益最大化的原则

下面用此方法以卷烟的消费税临界点举一例：

我国税法规定：甲类卷烟，即每标准条（200支）对外调拨价在70元（含70元，不含增值税）以上的，比例税率为56%；乙类卷烟，即每标准条（200支）对外调拨价在70元（不含增值税）以下的，比例税率为36%.例：（1）某卷烟厂每标准条卷烟对外调拨价为68元，现销售一标准箱，其成本为8500元。企业所得税税率为25%，城建税和教育费附加忽略不计。则此时企业应缴纳的消费税：150＋68×250×36%＝6270（元）

企业税后利润：（68×250－8500－6270）×（1－25%）＝1672.5（元）

（2）若产品供不应求，厂家决定将每标准条卷烟价格提高至76元。其他均不变。

则此时企业应缴纳的消费税：150＋76×250×56%＝10790（元）

企业税后利润：（76×250－8500－10790）×（1－25%）＝－217.5（元）在此例中，卷烟每标准条卷烟的价格从68元提高至76元后，从表面上看销售收入增加了2000元（76×250－68×250＝2000），但由于提升后的价格超过了临界点（70元），计算消费税时的税率也随着计税依据的提高而相应的提高，使得卷烟整体税后利润不仅没有上升，反而下降，以致达到了负值。当然，本人举的这个例子有些极端，但可以充分的表现出纳税临界点对企业成本效益的重要性。

2.将纳税临界点与设置独立于企业的销售机构结合起来使用

继续用卷烟来举例。如果某卷烟厂的卷烟市场直接售价为每标准条70元，并且不设置独立于企业的销售机构，那么销售一标准箱卷烟应缴纳的消费税为150＋70×250×56%＝9950（元）；如果该企业设置独立销售部门，企业以每标准条68元的价格出售给该企业依法设立的独立销售机构（目前普遍设立销售公司），那么销售一标准箱卷烟应缴纳的消费税为150＋68×250×36%＝6270（元）。这样计算的应缴纳消费税前后差额为9950－6270＝3680（元）。当然，正如前文所述，企业销售给独立核算机构的价格应该参照销售给其他商家的平均价格，如果明显偏低，税务机关将会做出相应调整。此方法实际上进行了两次叠加的方法节税。

由以上论述可知，在价格与税率同时变化时，在临界点附近纳税负担变化比较大，会出现纳税负担的增加大于计税依据增加的情况。当然这只出现在价格与税率同时变化时。如果价格变动后税率不变，就不需要考虑纳税临界点的问题了。除了卷烟税目，利用纳税临界点节税还可以应用在小汽车、摩托车和啤酒这三个税目中。

（四）兼营多种不同税率的应税消费品时的税收筹划

我国税法规定：纳税人兼营不同税率的应税消费品应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。没有分别核算销售额、销售数量的从高适用税率。此外，对于粮食白酒除了要征收20%的比例税还要征收0.5元/斤的定额税。因此，当与之相比税率较低的应税消费品与其组成成套消费品销售时，不仅要按20%的高税率从价计税，而且还要按0.5元/斤的定额税率从量计税。与白酒类似的还有卷烟。

所以，企业兼营不同税率应税消费品时最好独立核算以降低税负。对于组成套装的销售方式在一定程度上能够影响销售量，进而对销售额有较大影响的，也就是说成套销售消费品所带来的收益远远大于因此而增加的消费税及其他成本的情况，可以采用套装销售方式。否则，可以采用变通的方式，即先销售再包装，先将套装消费品分开按品种销售给零售商，分别开具发票，再将消费品重新包装成一套。在账务处理环节对不同产品分别核算销售收入，以降低应税消费品的总体税负，或者将税率相同或相近的消费品组成成套产品销售。

（五）这款销售和实物折扣的税收筹划

在市场商品日趋饱和的今天，许多厂家和商家为了保持其商品的市场份额纷纷采取折扣销售作为促销方式，尤其是生产应税消费品的企业为了吸引消费者往往会给出极大的折扣比例。

折扣销售实质是销货方在销售货物或应税劳务时给予购货方的价格优惠，是仅限于货物价格的商业折扣。这种方式往往是相对短期的、有特殊条件和临时性的。比如批量折扣、一次性清仓折扣等。由于折扣销售在交易成立及实际付款之前予以扣除，因此，对应收账款和营业收入均不产生影响，会计记录只按商业定价扣除商业折扣后的净额处理。此外，税法也规定，企业采用折扣销售方式时，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可按折扣后的余额计算消费税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中检出折扣，因此就会多交消费税。

实物折扣是商业折扣的一种，以上税法对折扣销售的规定是从价格折扣的角度来考虑的，没有包括实物折扣。而采取实物折扣的销售方式其实质是将货物无偿赠送他人的行为，按照有关规定应当计算征收消费税。

由此可见，如果将实物折扣转化为价格折扣，就可以减少税负，即在销售商品开具发票时艘实际给购货方的商品数量填写金额，并在同一张发票上开具实物

折扣件数的折扣金额。这样处理后，实物折扣的部分在计税时就可以从销售额中扣减，不需计算消费税。

关于贸易保护，其出发点是保护国内产业的发展。至于经济学理论认为，取消贸易壁垒对各国福利有利。这些分析非常精彩，但是经济学教科书往往是发达国家的理论，他们并没有考虑一个落后的国家的科技发展。所以我很好奇，如果不进行贸易保护，那么中国这种低端产品的生产国是不是就只能永远生产低端产品，从比较优势理论来看好像就是这么回事。我暂时没找到一本书讨论这个问题，所以暂且先把贸易保护当做是合理而有效的。

我认为一旦关税高了，就会导致人们到外国消费再带回国内的激励。我不太清楚这种纪念品性质的国外消费和走私的区别，但至少这个问题还没严重到需要政府修改法律进行干预。也就是说，虽然出国消费激增，但是总体来说贸易保护还是达到了保护国内产业发展的目的，毕竟能够出国消费的还是少数。

关于消费税，中国是所得税+消费税模式，而美国主要是所得税。但是美国经济学家也提出应该减少所得税，增加消费税，以抑制消费促进储蓄。美国人储蓄相对很少，从经济学理论来说这不利于长期发展。比较而言中国人储蓄就很多，这是因为文化差异？还是消费税的缘故？我觉得很难说消费税没在这中间起作用。长期而言，到底是高税收带来的负效应大，还是高储蓄的正效应大？很难说清。因此在消费税高低方面，不能概而论之认为西方模式就一定好。虽然个人觉得中国消费税的确有些高了。消费税会增加储蓄从理论分析来看是对的，但是针对中国国情来说，我个人觉得消费税的阻碍市场的负效应已经大于正效应了。这是我觉得当前消费税过高的原因，而不是因为担心消费额外流。国外消费激增我觉得在以后也未必会成为大问题，因为就当前税率来说，虽然在中国买外国货的确很贵，但还是远远低于专程去外国买，外国消费主要还是“顺便”的消费。之所以近年来外国消费激增，原因我觉得是中国这几十年经济腾飞带来的国民购买力的迅速提升，从而大幅增加了出境游，加上一些中国消费者在国外不理性的消费行为所致（说难听点有点暴发户那种炫富心理）。除非哪天税率真是高到需要“专程”而不是“顺便”去国外消费，这才会真正成为大问题，否则国外消费还是只能占经济总量的极小部分。