第一篇：增值税法讲义及练习
专题一 增值税法
一、计算问答题
1.某国际运输企业为增值税一般纳税人，该企业实行“免抵退”税管理办法。该企业2014年3月份发生下列业务：
（1）当月提供国际运输服务，共取得收入50万美元；（2）提供国内航空运输服务取得含税收入30万元人民币；
（3）当月外购飞机零部件取得的增值税专用发票上注明价款100万元，增值税17万元。已知出口退税率为11%，1美元=6元人民币。要求:计算该企业当月应退税额。
免抵退税额：50*0.11=5.5
销项税额=30/1.11*0.11=2.97 应纳税额=2.97-17=-14
应退税额：14万元
2.某市食品加工生产企业为增值税一般纳税人，兼营食品生产设备的销售和运输劳务，2014年2月发生的相关经营业务如下：
（1）从境内甲企业（增值税一般纳税人）购进一台设备用于生产,共支付含税金额10.18万元，取得甲企业开具的增值税专用发票。
（2）从农民手中收购一批粮食，开具的农产品收购发票上注明价款45万元。
（3）从小规模纳税人手中购入一批包装物，取得税务机关代开的增值税专用发票，注明价款6万元。
（4）该食品生产加工企业拥有自己的车队，用于对外提供运输劳务，当月承包乙企业的运输劳务取得价税合计金额22万元。当月该车队到加油站加油取得增值税专用发票上注明价款2万元。
（5）采用以旧换新方式销售食品生产设备2000台，每台新设备含税售价0.35万元，每台旧设备作价0.1万元，每台设备实际收取价款0.25万元。
（6）销售自己使用过的一台机器设备，取得含税收入80万元，该设备是2010年2月购入的，购入原价96万元。
（7）月末进行盘点时发现，因管理不善导致上个月购入的一批免税农产品丢失，该批农产品账面成本为11万元。因暴雨导致上月购入的免税农产品霉烂变质，该批农产品账面成本为6万元。
已知，企业取得的上述相关发票均已通过认证并在当月抵扣。要求: 根据上述资料，计算回答下列问题。
（1）计算该企业2014年2月进项税额转出数额。
进项税转出：11+6=17万 17/0.87*0.13=2.54万元
（2）计算该企业2014年2月准予抵扣的进项税额。1、10.18/1.17*0.17=1.48万元 2、45*0.13=5.85万元 3、6*0.03=0.18万元 4、2万元
In addition:（3）计算该企业2014年2月的增值税销项税额。（4）计算该企业2014年2月应缴纳的增值税。
二、综合题
1.甲企业（增值税一般纳税人）为某市一家酒厂，生产各种酒类产品。2014年2月，甲企业发生下列经营业务：
（1）向乙企业销售白酒80吨，取得不含税销售收入400万元，另单独收取包装费37万元。向个人零售白酒5吨，取得销售额11.7万元。
（2）销售A牌红酒15吨，取得不含税销售额150万元（不含礼品），同时赠送一批B牌红酒作为礼品，礼品的成本为20万元，已知红酒消费税税率为10%，成本利润率为5%，B牌红酒无同类货物市场价格。
（3）采用分期收款方式向某企业销售白酒20吨，合同约定不含税销售额共计100万元，本月收取60%的货款，其余货款于下月10日收取，由于该企业资金紧张，经协商，甲企业本月实际收取不含税货款50万元。
（4）用自产的白酒换取丙企业含税价相等的玉米用于酿造白酒，已知换出白酒的市场含税价324000元，双方互开了增值税专用发票。同时用市场不含税价为8万元的自产白酒，换取了一家水泥厂的水泥，双方互开了增值税专用发票，当月将全部水泥投入本厂办公楼的维修。
（5）销售粮食白酒和啤酒给丁商场，其中销售白酒开具增值税专用发票，收取不含税价款400000元，另外收取包装物押金20000元；销售啤酒开具普通发票，收取价税合计款117000元，另外收取包装物押金10000元。合同约定，丁商场于2014年6月将白酒、啤酒包装物全部退还给酒厂时，可取回全部押金。
（6）外购酒精，取得防伪税控增值税专用发票，注明金额400万元、增值税68万元，本月生产领用其中的70%用于勾兑生产白酒。
（7）向农民收购一批小麦，收购凭证上注明买价50万元，支付不含税运输费用1.91万元，取得运输公司（增值税一般纳税人）开具的增值税专用发票；购进后当月将其中的70%用于企业职工食堂。向农民收购玉米，收购凭证上注明买价50万元，运输途中发生损失5%，经查属于非正常损失。月末，由于连续降雨引发洪灾，致使当月收购小麦的30%发生毁损。当月由于库管员疏于管理，企业上月从农民手中收购的农产品全部被盗，其账面成本为25万元。
（8）将C牌红酒交给某商场代销，商场平价与甲企业结算，同时按零售价5%收取返还收入5000元，甲企业委托代销货物已经开具增值税专用发票。
（9）甲企业将本企业使用过7年的一台设备销售，取得价税合计金额为35万元，该设备购进时不得抵扣且未抵扣进项税额。要求: 根据上述资料计算回答下列问题。（1）计算业务（1）涉及的增值税销项税额；
（2）计算甲企业销售红酒应计算的增值税销项税额；
（3）计算甲企业采用分期收款方式销售白酒应计算的销项税额；（4）计算甲企业业务（7）应转出的进项税额；（5）计算甲企业业务（5）涉及的销项税额；
（6）计算甲企业销售自己使用过的设备应纳的增值税；（7）计算甲企业2014年2月全部的增值税销项税额；（8）计算甲企业2014年2月可以抵扣的进项税额；（9）计算甲企业2014年2月应纳的增值税。
2.某电脑生产企业为增值税一般纳税人，同时提供软件产品技术开发服务；2014年2月发生如下经营业务：
（1）外购一批原材料，取得的普通发票上注明价税合计金额56万元，另支付运输企业（增值税一般纳税人）运输费用5.55万元（含税金额），取得增值税专用发票。该批原材料在运输途中因管理不善毁损20%。
（2）外购5辆小汽车自用，取得的增值税专用发票上注明价款200万元、增值税34万元。另从增值税小规模纳税人处购进一批办公用品，取得增值税专用发票上注明价款9万元。（3）为装饰办公楼购入装饰材料一批，取得增值税专用发票上注明价款20万元、增值税税额3.4万元。
（4）委托甲设计企业（增值税一般纳税人）为自己的新型电脑设计造型，支付甲企业不含税价款10万元，并取得增值税专用发票。
（5）受托加工电脑配件一批，委托方提供的原材料不含税金额为86万元，加工完成后向委托方收取含税加工费46.8万元。
（6）采用预收款方式销售电脑5000台，合同中约定，每台电脑不含税售价为0.4万元，本月20日收取全部货款，电脑于6月5日发货。
（7）以八折的优惠价格向长期合作的进货单位销售电脑5000台，原不含税售价为每台0.4万元，折扣后不含税价格为每台0.32万元，企业向进货单位开具了增值税专用发票，金额栏中注明价款2000万元，备注栏中注明折扣额400万元，实际收取不含税金额1600万元。（8）将自产的200台电脑作为福利发放给本企业的员工，该批电脑成本价为65万元，市场不含税售价为80万元。
（9）将自己上个月购进的一台大型机器设备对外出租，取得含税租金收入15.6万元，另将自己的仓库对外出租取得租金8万元。
（10）对外提供软件产品的技术开发服务取得收入12万元，同时提供技术咨询服务取得收入2万元。
（11）因管理不善导致300台库存电脑被盗，每台电脑的成本为0.22万元，不含税售价为0.35万元；已知每台电脑的成本中外购材料成本占70%。
已知，企业取得的上述相关发票均已通过认证并在当月抵扣。要求: 根据上述资料，回答下列问题，每问需计算出合计数。
（1）计算该电脑生产企业业务（1）准予抵扣的增值税进项税额；
（2）计算该电脑生产企业业务（2）和（3）准予抵扣的增值税进项税额；（3）计算该电脑生产企业当期应转出的增值税进项税额；（4）计算该电脑生产企业当期准予抵扣的增值税进项税额；（5）计算该电脑生产企业业务（6）和（7）的增值税销项税额；（6）计算该电脑生产企业业务（8）和（9）的增值税销项税额；（7）计算该电脑生产企业2014年2月份应缴纳的增值税。
第二篇：第二章 增值税法
第二章 增值税法作业题
一、单项选择题
1．生产型增值税的特点是：（B）。Ａ．将当期购入固定资产价款一次性全部扣除 Ｂ．不允许扣除任何外购固定资产的价款 Ｃ．只允许扣除当期应计入产品价值的折旧部分 Ｄ．只允许扣除当期应计入产品价值的流动资产和折旧费 2．我国现行的增值税采用（B）。
Ａ．价内税 Ｂ．价外税 Ｃ．定额税 Ｄ．累进税 3．下列货物适用17％税率的是：（A）。
Ａ．生产销售啤酒 Ｂ．生产销售煤炭 Ｃ．生产销售石油液化气 Ｄ．生产销售暖气 4．我国对购进农产品的增值税扣除率为（C）。Ａ．7％ Ｂ．10％ Ｃ．13％ Ｄ．17％ 5．下列外购货物（C），应视同销售计征增值税。Ａ．用于基建 Ｂ．用于抵债 Ｃ．作为奖金发放给职工 Ｄ．用于个人消费 6．下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是（B）。A．某商店为服装厂代销儿童服装
B．某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利 C．某企业将外购的水泥用于不动产在建工程 D．某企业将外购的洗衣粉用于个人消费
7．某零售企业为一般纳税人，月销售收入为29250元，该企业当月计税销售额为（A）元。
Ａ．25000 Ｂ．25884 Ｃ．27594 Ｄ．35240 8．某服装厂将自产的服装作为福利发给本厂职工，该批产品制造成本共计10万元，利润率为10％，按当月同类产品的平均售价计算为18万元，计征增值税的销售额为（D）。
Ａ．10万元 Ｂ．9万元 Ｃ．11万元 Ｄ．18万元
9．某单位采取折扣方式销售货物，折扣额单独开发票，增值税销售额的确定是：（D）。Ａ．扣除折扣额的销售额 Ｂ．不扣除折扣额的销售额 Ｃ．折扣额 Ｄ．加上折扣额的销售额
10．某商场实行还本销售家具，家具现售价16500元，５年后还本，该商场增值税的计税销售额是（A）元。
Ａ．16500 Ｂ．3300 Ｃ．1650 Ｄ．不征税
11．某单位外购如下货物，按照增值税的有关规定，可以作为进项税额，从销项税额中抵扣的是：（C）。
Ａ．外购的低值易耗品 Ｂ．外购领导使用的小汽车 Ｃ．外购的货物用于基建工程 Ｄ．外购的货物分给职工
12．某商场为增值税一般纳税人，因管理不善发生火灾，库存外购冰箱10台损坏，每台零售价1440元，每台进价1000元（不含税），不得抵扣的进项税额为（c）元。
Ａ．1700 Ｂ．14400 Ｃ．12307.69 Ｄ．8547 13．某企业本月份将自产的一批生产成本为20万元（耗用上月外购材料15万元）的食品发给职工，下列说法正确的是（b）。
A．应反映销项税额3.74万元 B．应反映销项税额3.4万元 C．应反映应纳税额3.4万元 D．应转出进项税额2.55万元 14．以１个月为一期的增值税纳税人，于期满后（d）日内申报纳税。Ａ．1 Ｂ．5 Ｃ．10 Ｄ．15 15．进口货物的增值税由（b）征收。Ａ．进口地税务机关 Ｂ．海关
Ｃ．交货地税务机关 Ｄ．进口方所在地税务机关
二、多项选择题
1．我国增值税的征收范围包括（ABC）。
A．在中国境内销售货物
B．在中国境内提供应税劳务 C．进口货物
D．过境货物 2．划分一般纳税人和小规模纳税人的标准有：（ac）。Ａ．销售额达到规定标准 Ｂ．经营效益好 Ｃ．会计核算健全 Ｄ．有上级主管部门
3．依据增值税的有关规定，不能认定为增值税一般纳税人的有：（ad）。Ａ．个体经营者以外的其他个人 Ｂ．从事货物零售业务的小规模企业 Ｃ．从事货物生产业务的小规模企业 Ｄ．不经常发生应税行为的企业
4．对增值税小规模纳税人，下列表述正确的有（ac）。A．实行简易征收办法
B．不得自行开具或申请代开增值税专用发票 C．不得抵扣进项税额
D．一经认定为小规模纳税人，不得再转为一般纳税人
5．下列行为中，属于视同销售货物应征增值税的行为有：（acd）。
Ａ．委托他人代销货物
Ｂ．销售代销货物
Ｃ．将自产的货物分给职工做福利 Ｄ．将外购的货物用于非应税项目
6．在哪几种情况下，只开具发票而不开具专用发票：（）。Ａ．向消费者销售货物或者提供应税劳务的 Ｂ．销售免税货物的
Ｃ．小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务的 Ｄ．向小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务的 7．某单位外购如下货物，按增值税有关规定不能作为进项税额抵扣的有：（）。Ａ．外购的生产性固定资产 Ｂ．外购货物用于免税项目 Ｃ．外购货物用于集体福利 Ｄ．外购货物用于无偿赠送他人
8．增值税一般纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的价款和价外费用都应并入销售额纳税，但税法规定价外费用不包括（）。
Ａ．包装物押金收入 Ｂ．向购买方收取的销项税额
Ｃ．受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税
Ｄ．承运部门将运费发票开给购买方并由销售方将该发票转交给购买方的代垫运费 9．增值税法规定，对销售除（）以外的其他酒类产品而收取的包装押金，无论是否返还、会计上如何核算，均应并入当期销售额计征增值税。
Ａ．啤酒 Ｂ．黄酒 Ｃ．白酒 Ｄ．药酒
10．甲企业销售给乙企业一批货物，乙企业因资金紧张无法支付货币资金，经双方协商，乙企业用自产的产品抵顶货款，则下列表述不正确的有（）。
A．甲企业收到乙企业的抵顶货物不应作购货处理
B．乙企业发出抵顶货款的货物不应作销售处理，不应计算销项税额
C．甲、乙双方发出货物都应作销售处理，但收到货物所含增值税额一律不能计入进项税额
D．甲、乙双方都应作购销处理，以各自发出和收到的货物，分别核算销售额和购进额，并按有关规定计算销项税额和进项税额
11．甲厂用自产锅炉换取乙厂的钢材作为生产材料，双方互开了增值税发票，则下列说法正确的有（）。
A．甲厂应计算销项税
B．甲厂应抵扣进项税 C．乙厂应计算销项税
D．乙厂应抵扣进项税
12．下列关于纳税人以特殊方式销售货物的税务处理的叙述，正确的有（）。A．纳税人用以物易物方式销售货物，双方都必须作购销处理
B．纳税人用以旧换新方式销售货物（金银首饰除外），按新货物的同期销售价格确定销售额
C．纳税人以折扣方式销售货物，若将折扣额另开增值税专用发票，可从销售额中减除折扣额
D．纳税人以还本方式销售货物，不得从销售额中减除还本支出 13．下列税额中，准予从销项税额中抵扣的进项税额有（）。A．从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 B．运输费用普通发票上注明的运输费用金额计算的进项税额 C．从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额 D．销售发票上注明的农产品买价计算的进项税额
14．下列有关小规模纳税人征税和管理的说法中，正确的有（）。A．销售货物不得使用增值税专用发票 B．购进货物可以使用扣税凭证抵扣税款 C．不享有税款抵扣权
D．应纳税额采用简易征收办法计算
15．下列纳税义务发生时间正确的是（）。Ａ．采取赊销方式销售货物的，为货物发生的当天 Ｂ．采取预收货款方式销售货物的，为货物发生的当天
Ｃ．采取托收承付方式销售货物的，为发出货物并办妥托收手续的当天
Ｄ．采取直接收款方式销售货物的，为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；
三、业务题
1．某商贸企业（增值税一般纳税人）进口机器一台，关税完税价格为200万元，假设进口关税为40万元，支付国内运输企业的运输费用取得货物运输业增值税专用发票，注明运费2000元，税款220元；本月将机器售出，取得不含税销售额350万元。
要求：计算本月应纳增值税额。
2．某化妆品生产厂为增值税一般纳税人，本月销售化妆品取得不含税销售额600000元。另将自产的化妆品一批赠送给某协作企业，生产成本总计为100000元，无市场售价可供参考，该化妆品适用消费税税率为30%，成本利润率5%。
要求：请计算本月的计税销售额。
3．甲企业（一般纳税人）销售给乙公司5000套服装，每套不含税价格为80元，由于乙公司购买数量多，甲企业按原价的8折优惠销售（与销售业务开具了一张发票），并提供1/10，n/20的销售折扣。乙公司于10日内付款。
要求：计算甲企业此项业务的计税销售额。
4．某家电生产企业为增值税一般纳税人，本月向市职工活动中心赠送自产液晶电视10台，每台电视的成本价3000元，市场销售价格5000元（不含税）；赠送新研制的新型节能空调5台，每台成本价8000元，市场上尚无同类产品销售。家电产品的成本利润率为10%。
要求：请计算该家电企业本月的计税销售额。
5．某电子设备生产厂（一般纳税人），本月向某商场批发货物一批，约定由该电子厂负责运输，开具增值税专用发票注明价款为200万元，并收取运杂费2万元；向消费者零售货物，开具的普通发票注明的价款为50万元。
要求：请计算该电子设备生产厂本月的计税销售额。
6．某经贸公司系增值税一般纳税人，本月销售白酒一批给小规模纳税人，开具普通发票注明的价款为50000元，同时收取包装物押金3000元，约定6个月后返还包装物；销售啤酒一批给某商场，开具增值税专用发票注明的价款为20000元，同时收取包装物押金1000元，约定3个月后返还包装物。
要求：请计算该经贸公司本月的计税销售额。
7．某企业是增值税一般纳税人，适用一般税率17%，2009年6月有关生产经营业务如下：
（1）月初外购货物一批，支付增值税进项税额24万元，下旬因管理不善，造成该批货物一部分发生霉烂变质，经核实造成1/4损失；
（2）外购的动力燃料支付的增值税进项税额20万元，一部分用于应税项目，另一部分用于免税项目，无法分开核算；
（3）销售应税货物取得不含增值税销售额700万元，销售免税货物取得销售额300万元。
要求：计算该企业当月可以抵扣的进项税额。
第三篇：2009注会税法讲义_第2章_增值税法
2009注会税法讲义_第2章_增值税法.txt27信念的力量在于即使身处逆境，亦能帮助你鼓起前进的船帆；信念的魅力在于即使遇到险运，亦能召唤你鼓起生活的勇气；信念的伟大在于即使遭遇不幸，亦能促使你保持崇高的心灵。第 二 章 增值税法 ?
◆本章考情分析
本章是《税法》考试的重点税种之一,是税法教材重点难点最多的一章，是注册会计师执业中必须学习与掌握的一个税种。在以往的税法考试中，本章各种题型均会出现，特别是计算题、综合题，既可能单独出题（只计算增值税），也可与其他税种结合出题（增值税与消费税、营业税、关税、资源税、企业所得税等），分数一般在15分左右。
本章在2009年《考试大纲》能力等级1-3级均涉及，考试中单选题、多选题、计算题、综合题都会出现，预计2009年本章涉及的考试分数也应在10分左右。
◆本章内容:11节
第一节 增值税基本原理
第二节 征税范围及纳税义务人★★
第三节 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理
第四节 税率与征收率★
第五节 一般纳税人应纳税额的计算★★
第六节 小规模纳税人应纳税额的计算★
第七节 特殊经营行为和产品的税务处理★
第八节 进口货物征税★
第九节 出口货物退（免）税★
第十节 征收管理
第十一节增值税专用发票的使用及管理
◆新《增值税暂行条例》主要的修订：
（一）允许抵扣固定资产进项税额。但与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品（如小汽车、游艇等）所含的进项税额，不得予以抵扣。
（二）调整小规模纳税人判断的标准，降低小规模纳税人的征收率。小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率，将征收率统一降至3%。
（三）取消了废旧物资经营单位销售废旧物资免税的规定，同时取消了购入免税废旧物资计算抵扣的规定。
（四）纳税申报期限从10日延长至15日。
第一节 增值税基本原理
一、增值税含义
增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税，增值额相当于商品价值C＋V＋M中的V＋M部分。
对增值税概念的理解，关键是要理解增值额的含义。
举个例子：
二、增值税的特点
1.保持税收中性
2.普遍征收
3.税收负担由商品最终消费者承担
4.实行税款抵扣制度
5.实行比例税率
6.实行价外税制度
补充内容——我国增值税特点：
1.2008-12-31前主要是生产型增值税；2009-1-1起全面实行消费型增值税；
2.以票扣税为主；
3.划分两类纳税人；
4.对劳务划分应税与非应税。
三、增值税的类型
增值税的类型有三种,区分的标志——扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同。增值税的类型 特点
法定增值额 1.生产型增值税（我国1994-2008）
不允许扣除购入固定资产价值中所含的增值税款，也不考虑生产经营过程中固定资产磨损的那部分转移价值（即折旧）。相当于国民生产总值
（工资+租金+利息+利润+折旧）2.收入型增值税
购入固定资产价值中所含的增值税款，可以按照磨损程度相应地给予扣除。相当于国民收人 3.消费型增值税（我国2009/1/1起）
允许将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产价值中所含的增值税款，在购置当期全部一次扣除
课税对象不包括生产资料部分，仅限于当期生产销售的所有消费品
四、增值税的计税方法——间接减法计税
应纳税额＝应税销售额×增值税率－非增值项目已纳税额
＝销项税额－进项税额
五、增值税的作用
第二节 征税范围及纳税义务人
一、征税范围
（一）一般规定
1.销售或进口的货物（有形动产）
2.提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分）
（二）特殊规定 1.特殊项目： 2.特殊行为:（1）视同销售货物行为；（2）混合销售行为；
（3）兼营非增值税应税劳务行为
（三）增值税征税范围的其它特殊规定
1.《增值税暂行条例》规定的免税项目：7项
2.财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目：14项 3.增值税起征点的规定
4.放弃免税规定：放弃免税后，36个月内不得再申请免税
（一）一般规定
1.销售或进口的货物（有形动产）
2.提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分）：
加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。
【例题·多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。
A.汽车的租赁
B.汽车的修理
C.房屋的修理
D.受托加工白酒
[答疑编号911020101]
【答案】BD
【例题·多选题】下列业务中，应当征收增值税的是（）。
A.电信器材的生产销售
B.房地产公司销售开发商品房业务
C.某报社自己发行报刊
D.农业生产者销售自产农产品
[答疑编号911020102]
【答案】AC
（二）特殊规定
1.特殊项目：
（1）货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；
（2）银行销售金银的业务，应当征收增值税；
（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税；
（4）集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。
2.特殊行为——视同销售货物行为（掌握）
【要求】考试中各种题型都会出现，必须熟练掌握
（1）将货物交付他人代销——代销中的委托方：
①增值税纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的180天缴纳增值税。
（2）销售代销货物——代销中的受托方：
①售出时发生增值税纳税义务
②按实际售价计算销项税
③取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额
④受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税
【例题·计算题】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税为：
[答疑编号911020201]
零售价＝5000÷5%＝100000（元）
增值税销项税额＝100000÷（1＋17%）×17%＝14529.91（元）
应纳营业税＝5000×5%＝250（元）
（3）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务。
（4）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。
（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。
（6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。
（7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。
（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。
处理上述（4）～（8）项视同销售行为，应注意比较它们之间的异同，并与不得抵扣进项税进行区分：
共同点:
1.视同销售货物情况下，应计算销项税额，计税销售额为:同类售价或组成计税价格
2.视同销售发生时，所涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣。
3.视同销售不仅缴纳增值税，还会涉及缴纳企业所得税的情况。
购买的货物用途不同，处理也不同
1.购买的货物：用于投资（6）、分配（7）、赠送（8），即向外部移送——视同销售计算销项税；
2.购买的货物：用于非应税项目（4）、集体福利和个人消费（5），本单位内部使用——不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。
【例题1·多选题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（）。
A.将自产的货物用于非应税项目
B.将购买的货物投入生产
C.将购买的货物无偿赠送他人
D.将购买的货物用于集体福利
[答疑编号911020202]
【答案】AC
【例题2·多选题】下列各项中，应视同销售货物行为征收增值税的是（）。
A.将外购的货物用于对外捐赠
B.动力设备的安装
C.销售代销的货物
D.邮政局出售集邮商品
[答疑编号911020203]
【答案】A C
【解析】选项B、D均为营业税征税范围，选项A、C项属于视同销售行为，应缴纳增值税。
【例题3·计算题】某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，12月份将自产家电移送职工活动中心一批，成本价20万元，市场销售价格23万元（不含税）。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品。
[答疑编号911020204]
【解析】应确认销项税额＝23×17%＝3.91（万元）
（三）增值税征税范围的其它特殊规定
【提示】这部分内容在注册会计师从事的税务咨询业务中，但《考试大纲》无能力等级分类，如果考核也是以客观题出现。
1.《增值税暂行条例》规定的免税项目
（1）农业生产者销售的自产农产品；
（2）避孕药品和用具；
（3）古旧图书；古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。
（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；
（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；
（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；
（7）销售的自己使用过的物品。自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。
2.财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目，14项
（1）资源综合利用、再生资源、鼓励节能减排的规定
①免征增值税的自产货物（如：再生水；以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉；翻新轮胎）
②免征增值税的劳务（如：污水处理劳务）
③即征即退、先征后退的自产货物
④对符合条件的增值税一般纳税人销售再生资源缴纳的增值税2010年底前实行先征后退政策。
（2）纳税人生产销售、批发、零售有机化肥免征增值税（新增）
（3）对农民专业合作社的增值税政策（新增）
（4）免税店销售免税品的增值税政策（新增）
（5）融资租赁业务
（6）转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不征收增值税。
（7）（8）（9）略
（10）纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。
对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。
纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。
（11）印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。
印刷厂印图书、报纸、杂志和书报，分为两种情况：
①纸张是印刷厂提供，税率为13%；
②纸张由出版单位提供，税率为17%；
除此之外，印刷厂还可以印资料、信纸等等，无论是哪方提供的原料,税率统一为17%。
（12）（13）（14）略
3.增值税起征点——限于个人。增值税起征点的幅度规定如下
①销售货物的，为月销售额2000-5000 元；
②销售应税劳务的，为月销售额1500-3000元；
③按次纳税的，为每次（日）销售额150-200元。
【解析】上述销售额，为小规模纳税人的销售额，即不含增值税的销售额。
4.减免税
5.纳税人放弃免税权
【有变化】放弃免税后，36个月内不得再申请免税。
【例题1·多选题】下列关于软件产品的税务处理中，正确的有（）。
A.纳税人转让计算机软件著作权取得的收入应征收增值税
B.纳税人随同软件产品销售一并收取的维护费应征收增值税
C.软件产品交付使用后，纳税人按期收取的维护费收入应征收营业税
D.纳税人受托开发软件产品且著作权属于受托方的，其收入应征收增值税
[答疑编号911020301]
【答案】BCD
【解析】对经过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税。纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。
【例题2·单选题】下列各项中，符合增值税纳税人放弃免税权有关规定的是（）。
A.纳税人可以根据不同的销售对象选择部分货物放弃免税权
B.纳税人应以书面形式提出放弃免税申请，报主管税务机关审批
C.纳税人自税务机关受理其放弃免税声明的当月起12个月内不得申请免税
D.符合条件但尚未认定为增值税一般纳税人的纳税人放弃免税权，应当认定为一般纳税人
[答疑编号911020302]
【答案】D
二、纳税人与扣缴义务人
第三节 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理
增值税纳税人：为销售或进口货物、提供加工修理修配劳务的单位和个人。
一、一般纳税人和小规模纳税人的认定标准
小规模纳税人 一般纳税人
1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人 年应税销售额在50万元以下 年应税销售额在50万元以上 2.批发或零售货物的纳税人 年应税销售额在80万元以下 年应税销售额在80万元以上
3.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人 按小规模纳税人纳税
——
4.非企业性单位、不经常发生应税行为的企业 可选择按小规模纳税人纳税
——
下列纳税人不属于一般纳税人：
1.年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业；
2.个人（除个体经营者以外的其他个人）；
3.非企业性单位；
4.不经常发生增值税应税行为的企业。
【例题·单选题】按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（）。
A.年不含税销售额在60万元以上的从事货物生产的纳税人
B.年不含税销售额90万元以上的从事货物批发的纳税人
C.年不含税销售额为80万元以下，会计核算制度健全的从事货物零售的纳税人
D.年不含税销售额为50万元以下的成品油加油站
[答疑编号911020303]
【答案】C
二、新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管理
三个层次：
1.对新办小型商贸企业改变以前按照预计年销售额认定增值税一般纳税人的办法。新办小型商贸企业必须自税务登记之日起，一年内实际销售额达到180万元（现为80万元），方可申请一般纳税人资格认定。一般纳税人的纳税辅导期一般应不少于6个月。
2.对设有固定经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业以及注册资金在500万元以上、人员在50人以上的新办大中型商贸企业在进行税务登记时，即提出一般纳税人资格认定申请的，可认定为一般纳税人，直接进行辅导期。
3.对经营规模较大、拥有固定的经营场所、固定的货物购销渠道、完善的管理和核算体系的大中型商贸企业，可不实行辅导期一般纳税人管理，而直接按照正常的一般纳税人管理。
对小型商贸企业，主管税务机关应根据约谈和实地核查的情况对其限量限额发售专用发票，其增值税防伪税控开票系统最高开票限额不得超过1万元。第四节 税率与征收率的确定
按纳税人划分 税率或征收率 适用范围 一般纳税人 基本税率为17% 销售或进口货物、提供应税劳务 低税率为13% 销售或进口税法列举的七类货物
零税率
纳税人出口货物 小规模纳税人 征收率
【2009-1-1前】商业小规模纳税人4%，其他小规模纳税人6%
【2009-1-1变化】小规模纳税人征收率不再划分行业，一律降至3%
一般纳税人采用简易办法征税:
也适用4%或6%的征收率
需要注意的是：
（一）一般纳税人：17%基本税率，适用于绝大部分销售或进口的货物；一般纳税人提供的应税劳务，一律适用17%。
（二）适用13%低税率的列举货物是3：
1.粮食、食用植物油、鲜奶；
2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；
3.图书、报纸、杂志；
4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；
5.国务院及其有关部门规定的其他货物。
（1）（初级）农产品。
（2）音像制品。
（3）电子出版物。
（4）二甲醚。
【2009-1-1变化】部分资源税应税矿产品的增值税税率由13%恢复为17%,包括金属矿采选产品、非金属矿采选产品、煤炭和盐（食用盐除外）。
【例题·多选题】根据现行政策，下列项目适用13%税率的有（）。
A.印刷厂自行购买纸张印刷图书
B.苗圃销售自种花卉
C.矿产品
D.果品公司批发水果
[答疑编号911020401]
【答案】AD
（三）征收率其他情况（新增）
（1）纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行 纳税人 销售情形 税务处理 计税公式 一般纳税人 2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产（未抵扣进项税额）按简易办法：依4%征收率减半征收增值税 增值税＝售价÷（1+4%）×4%÷2
销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产
按正常销售货物适用税率征收增值税【提示】该固定资产的进项税额在购进当期已抵扣 增值税＝售价÷（1+17%）×17%
销售自己使用过的除固定资产以外的物品
小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产 减按2%征收率征收增值税 增值税＝售价÷（1+2%）×2%
销售自己使用过的除固定资产以外的物品 按3%的征收率征收增值税 增值税＝售价÷（1+3%）×3%
【例题·计算题】某企业（小规模纳税人）2009年2月将已使用三年的小轿车（原值
16万元）以18万元价格售出。请计算其应纳增值税。
[答疑编号911020402]
【答案】应纳增值税＝180000÷（1＋2%）×2%＝3529.41（元）
（2）纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。
（3）一般纳税人销售自产的列举货物，可选择按照简易办法依照6%征收率。
（4）一般纳税人销售列举货物，暂按简易办法依照4%征收率。第五节 一般纳税人应纳税额的计算（全面掌握）
一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进扣税法：
应纳税额＝当期销项税额-当期进项税额
一般纳税人应纳增值额税的计算，围绕两个关键环节：一是销项税额如何计算；二是进项税额如何抵扣。
一、销项税额的计算
销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额，其计算方法为：
销项税额＝销售额×税率。
公式中税率为13%或17%，而销售额的确定是正确计算销项税额的关键。
（一）一般销售方式下的销售额
销售额:是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（即价外收入,如手续费、包装物租金、运输装卸费等）。
1.销售额＝价款＋价外收入
2.销售额中不包括：
（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；
（2）同时符合以下条件的代垫运费：①承运者的运费发票开具给购货方的；②纳税人将该项发票转交给购货方的。
（3）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：
（4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。
（二）特殊销售方式下销售额的确定，也是必须全面掌握的内容，主要有：
1.折扣折让方式销售： 三种折扣折让 税务处理 说明
折扣销售（商业折扣）可以从销售额中扣减
①售后优惠或补偿：纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行《增值税专用发票使用规定》的有关规定开具红字增值税专用发票。
②实物折扣：按视同销售中“无偿赠送”处理，实物款额不能从原销售额中减除。销售折扣（现金折扣）折扣额不得从销售额中减除
发生在销货之后，属于一种融资行为。销售折让
折让额可以从销售额中减除。
也发生在销货之后，作为已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿，是原销售额的减少。
【举例】销售价款300万元，购货方及时付款，给予5%的折扣，实收285万元。
[答疑编号911020403]
【解析】销项税额＝300×17%
2.以旧换新销售：按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外）。
【例题】（2008年）某首饰商城为增值税一般纳税人，2008年5月发生以下业务：
（2）采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链2000条，新项链每条零售价0.25万元，旧项链每条作价0.22万元，每条项链取得差价款0.03万元；
[答疑编号911020404]
【解析】
应缴纳的增值税＝2000×0.03÷（1＋17%）×17%＝8.7（万元）
应缴纳的消费税＝2000×0.03÷（1＋17%）×5%＝2.56（万元）
3.还本销售：销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。
4.以物易物销售：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。
【例题】销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得不含税销售收入600万元；以雪茄烟40箱换回小轿车2辆、大货车1辆；
[答疑编号911020405]
【解析】销项税额＝（600＋600÷300×40）×17%＝115.60（万元）
5.包装物押金处理：
①销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税（酒类产品除外：啤酒、黄酒按是否逾期处理，啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税）
②因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率。
【例题1·计算题】某酒厂半年前销售啤酒收取的包装物押金逾期2万元、白酒的逾期包装物押金3万元，本月逾期均不再返还。
[答疑编号911020501]
【解析】销项税＝2÷（1＋17%）×17%＝0.2906（万元）
【例题2·计算题】某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物押金2000元（尚未逾期），计算此业务酒厂应确认的销项税额。
[答疑编号911020502]
【解析】销项税＝（93600＋2000）÷（1+17%）×17%＝13890.6（元）
【例题3·多选题】对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，其增值税错误的计税方法是（）。
A.单独记账核算的，一律不并入销售额征税，对逾期收取的包装物押金，均并入销售额征税。
B.酒类包装物押金，一律并入销售额计税，其他货物押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。
C.无论会计如何核算，均应并入销售额计算缴纳增值税。
D.对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，均应并入当期销售额征税，其他货物押金，单独记账且未逾期者，不计算缴纳增值税
[答疑编号911020503]
【答案】ABC
6.销售已使用过的固定资产的税务处理: 见P46征收率其他情况
【例题·计算题】某生产企业为增值税一般纳税人，2009年6月把资产盘点过程中不需用的部分资产进行处理：销售已经使用4年的机器设备，取得收入9200元（原值为9000元）；销售2009年1月购入的设备一台,专用发票上注明价款100000元,税款17000元,销售是开具普通发票价款为90000元。计算销售应纳增值税。
[答疑编号911020504]
【解析】应纳增值税＝9200÷（1+4%）×4%÷2＋90000÷（1＋17%）×17%＝13253.85（元）
特殊销售总结: 1.折扣折让销售
2.以旧换新销售
3.还本销售
4.以物易物销售
5.包装物押金
6.旧固定资产销售
（三）视同销售货物行为销售额的确定，必须遵从下列顺序：
（1）按纳税人最近时期同类货物平均售价；
（2）按其他纳税人最近时期同类货物平均售价；
（3）按组成计税价格。
①组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）
②组价的特殊使用——有售价，但也要核定价格或组价
【例题1·计算题】某企业为增值税一般纳税人，5月生产加工一批新产品450件，每件成本价380元（无同类产品市场价格），全部售给本企业职工，取得不含税销售额171000元。
[答疑编号911020505]
【解析】销项税额＝450×380×（1＋10%）×17%＝31977（元）
（四）含税销售额的换算：
（不含税）销售额＝含税销售额/（1＋13%或17%）
含税价格（含税收入）判断：
1.通过看发票来判断；（普通发票要换算）
2.分析行业；（零售行业要换算）
3.分析业务；（价外费用、建筑业总承包额中的自产货物要换算）
二、进项税额的抵扣
进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。
（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额，分两类：
一类是以票抵扣，即取得法定扣税凭证，并符合税法抵扣规定的进项税额；另一类是计算抵扣，即没有取得法定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予计算抵扣的进项税额。（1）以票抵税
①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额； ②从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。（2）计算抵税 ①外购免税农产品: 进项税额＝买价×13% ②外购运输劳务：
进项税额＝运输费用×7%
计算抵税是进项税额确定中的难点，必须准确掌握计算抵扣的范围和条件：
1.购进免税农产品的计算扣税： 项目 内容 税法规定
购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税。计算公式
一般情况：进项税额＝买价×13% 特殊情况：
烟叶收购金额＝收购价款×（1＋10%）；10%为价外补贴； 应纳烟叶税税额＝收购金额×20% 烟叶进项税额＝（收购金额＋烟叶税）×13%
【例题·计算题】某一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为65830元。
[答疑编号911020506]
【解析】进项税额＝65830×13%＝8557.90（元）
采购成本＝65830×（1－13%）＝57272.10（元）
2.对烟叶税的有关规定
【例题·单选题】（2007年）某卷烟厂2006年6月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款50万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴。该卷烟厂6月份收购烟叶可抵扣的进项税额为（）。
A.6.5万元
B.7.15万元
C.8.58万元
D.8.86万元
[答疑编号911020507]
【答案】C
【解析】烟叶进项税额＝（收购金额+烟叶税）×13%＝50×（1＋10%）×（1＋20%）×13%＝8.58（万元）
一般纳税人从农民专业合作社购进的免税农业产品,可按13%的扣除率计算折扣增值税进项税额.3.运输费用的计算扣税。项目 内容 税法规定
一般纳税人外购货物和销售货物所支付的运输费用，准予按运费结算单据所列运费和7%的扣除率计算进项税额抵扣。计算公式
进项税额＝运费金额（即运输费用＋建设基金）×7%
【例题·计算题】一般纳税人从农业生产者手中购进免税农产品，收购凭证上注明是50000元，支付运费，取得了货运发票，注明是2000元。
[答疑编号911020508]
【解析】进项税＝50000×13%＋2000×7%＝6640（元）
采购成本＝50000×87%＋2000×93%＝45360（元）
注意：
（1）购买或销售免税货物（购进免税农产品除外）所发生的运输费用，也不得计算进项税额抵扣。
【重要变化】一般纳税人外购固定资产支付的运输费，伴随着消费型增值税的实施，也可以按7%计算抵扣进项税额
（3）准予计算进项税额抵扣的货物运费金额是指在运输单位开具的货票上注明的运费和建设基金。
（7）纳税人取得的2003年10月31日以后开具的运输发票，应当自开票之日起90天内向主管国家税务局申报抵扣，超过90天的不得予以抵扣。
（9）一般纳税人在生产经营过程中所支付的运输费用，允许计算抵扣进项税额。
（10）一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票、不得计算抵扣进项税额。
（13）自2007年1月1日起，增值税一般纳税人购进或销售货物，取得的作为增值税扣税凭证的货运发票，必须是通过货运发票税控系统开具的新版货运发票。
总结：运费。
（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额 不得抵扣项目 解析
1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务
【解析】个人消费包括纳税人的交际应酬消费 【规定】一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算：
不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计
2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务
【解析1】所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。
【解析2】非正常损失货物不得抵扣的进项税额，在增值税中不得扣除（需做进项税额转出处理）；在企业所得税中，可以将转出的进项税额计入企业的损失，在所得额中扣除.3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务
4.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品
【解析1】纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
【解析2】并非所有的外购货物类固定资产均可抵扣进项税额。
5.上述第1项至第4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。运输费用的计算抵扣应伴随货物
【例题1·单选题】下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是（）。
A.生产过程中出现的报废产品
B.用于返修产品修理的易损零配件
C.生产企业用于经营管理的办公用品
D.生产企业外购自用的小汽车
[答疑编号911020509]
【答案】D
【例题2·单选题】（2007年）下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（）。
A.将外购的货物用于本单位集体福利
B.将外购的货物分配给股东和投资者
C.将外购的货物无偿赠送给其他个人
D.将外购的货物作为投资提供给其他单位
[答疑编号911020510]
【答案】A
（三）进项税额转出
上述1～3的购进货物改变生产经营用途的，不得抵扣进项税额。如果在购进时已抵扣了进项税额，需要在改变用途当期作进项税额转出处理。
进项税额转出的方法有三种：
第一：原抵扣进项税额转出
应用举例：
【例题1·计算题】某商业企业月初购进一批饮料，取得专用发票上注明价款80000元，税金13600元，货款已支付，另支付运输企业运输费1000元（有货票）。月末将其中的5%作为福利发放给职工。
[答疑编号911020601]
【解析】当月可以抵扣的进项税＝（13600＋1000×7%）×95%＝12986.5（元）
【例题2·综合题】（2008综合题业务）某市卷烟生产企业8月末盘点时，发现由于管理不善库存的外购已税烟丝15万元（含运输费用0.93万元）霉烂变质。
[答疑编号911020602]
【解析】损失烟丝应转出的进项税额＝（15－0.93）×17%＋0.93÷（1－7%）×7%＝2.46（万元）
【例题3·计算题】某企业月末盘点时发现，上月从农民手中购进的玉米（库存账面成本为117500元，已申报抵扣进项税额）发生霉烂，使账面成本减少38140元（包括运费成本520元）；由于玉米市场价格下降，使存货发生跌价损失1100元；丢失2007年购进未使用的过滤器一台，固定资产账面成本5600元（增值税专用发票上注明的增值税额952元）。
[答疑编号911020603]
【解析】进项税额转出＝（38140－520）÷（1－13%）×13%＋520÷（1－7%）×7%＝5660.52（元）
第二：无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本（即买价＋运费＋保险费＋其他有关费用）计算应扣减的进项税额。
进项税额转出数额＝当期实际成本×税率
第三：利用公式：
不得抵扣的进项税额＝无法划分的全部进项税额×
【例题4·单选题】某制药厂（增值税一般纳税人）3月份销售抗生素药品取得含税收入117万元，销售免税药品50万元，当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款6.8万元，抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况，则该制药厂当月应纳增值税为（）。
A.14.73万元
B.12.47万元
C.10.20万元
D.17.86万元
[答疑编号911020604]
【答案】B
三、应纳税额计算
（一）计算销项税额的时间限定 时间限定 税法规定
销项税额的时间限定——增值税纳税义务发生时间，教材P91 1.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；
2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；
3.采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；——有变化 4.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；——有变化
5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天； 进项税额抵扣的时间
（1）专用发票进项税额抵扣的时间：开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额；认证通过的当月申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。
（2）海关完税凭证进项税额抵扣的时间：开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。
（二）计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理
由于增值税实行购进扣税法，有时企业当期购进的货物很多，在计算应纳税额时会出现当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣的情况。根据税法规定，当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。
（三）扣减发生期进项税额的规定
由于增值税实行以当期销项税额抵扣当期进项税额的“购进扣税法”，当期购进的货物或应税劳务如果事先并未确定将用于非生产经营项目，其进项税额会在当期销项税额中予以抵扣。
（四）销货退回或折让的税务处理
销售方冲减销项税额，购货方冲减进项税额。
（五）向供货方取得返还收入的税务处理。
对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。
应冲减进项税金的计算公式调整为：
当期应冲减进项税金＝当期取得的返还资金÷（1＋所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率
【例题5·计算题】假定某商业企业从厂家购买家用电器每台2000元（不含税），该商业企业又以同样价格2000元/台卖给消费者；厂家给商业企业返利200元。
[答疑编号911020605]
【解析】商业企业应冲减的进项税额＝200÷（1＋17%）×17%＝29.06（元）
商业企业应纳增值税＝2000×17%－（2000×17%－200/1.17×17%）＝29.06（元）
【例题6·多选题】某商场（增值税一般纳税人）与其供货企业达成协议，按销售量挂钩进行平销返利。5月向供货方购进商品取得税控增值税专用发票，注明价款120万元、进项税额20.4万元并通过主管税务机关认证，当月按平价全部销售，月末供货方向该商场支付返利4.8万元。下列该项业务的处理符合有关规定的有（）。
A.商场应按120万元计算确定销项税额
B.商场应按124.8万元计算销项税额
C.商场当月应抵扣的进项税额为20.4万元
D.商场当月应抵扣的进项税额为19.7万元
[答疑编号911020606]
【答案】AD
【解析】当期应冲减进项税金＝4.8÷（1＋17%）×17%＝0.70（万元）,当期可抵扣进项税额＝20.4－0.7＝19.7（万元）
（六）一般纳税人注销时进项税额的处理。
一般纳税人注销或取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不
作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。
（七）金融机构开展个人实物黄金交易业务增值税的处理。
四、应纳税额计算举例
【例题1·计算题】
某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2009年5月份的有关生产经营业务如下：
（1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元。
（2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。
（3）将试制的一批应税新产品用于本基建工程；成本价为20万元，成本利润率为10%，该新产品无同类产品市场销售价格.（4）销售2009年1月份购进作为固定资产使用过的进口摩托车5辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额1.17万元；该摩托车原值每辆0.9万元。
（5）购进货物取得税专用发票，注明支付的货款60万元，进项税额10.2万元，另外支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的普通发票。
（6）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据。本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利。
以上相关票据均符合税法的规定，请按下列顺序计算该企业5月份应缴纳的增值税额。
（1）计算销售甲产品的销项税额；
（2）计算销售乙产品的销项税额；
（3）计算自用新产品的销项税额
（4）计算销售使用过的摩托车应纳税额
（5）计算外购货物应折扣的应纳税额
（6）计肯外购免税农产品应抵扣的进项税额
（7）计肯该企业5月份合计应缴纳的增值税额
[答疑编号911020701]
【答案】
（1）销售甲产品的销项税额＝80×17%＋5.85÷（1＋17%）×17%＝14.45（万元）
（2）销售乙产品的销项税额＝29.25÷（1＋17%）×17%＝4.25（万元）
（3）自用新产品的销项税额＝20×（1＋10%）×17%＝3.74（万元）
（4）销售使用过的摩托车应纳税额＝1.17÷（1＋17%）×17%×5＝0.85（万元）
（5）外购货物应抵扣的进项税额＝10.2＋6×7%＝10.62（万元）
（6）外购免税农产品应抵扣的进项税额＝（30×13%＋5×7%）×（1－20%）＝3.4（万元）
（7）该企业5月份应缴纳的增值税额＝14.45＋4.25＋3.74＋0.85－10.62－3.4＝9.27（万元）
【例题2·计算题】甲电子设备生产企业（本题下称甲企业）与乙商贸公司（本题下称乙公司）均为增值税一般纳税人，2009年3月份有关经营业务如下：
（1）乙公司从再生资源经营单位购进再生物资,取得增值税专用发票,支付价款10万元,支付给丙企业运费1万元,并取得运费发票;
（2）乙公司从甲企业购电脑600台，每台不含税单价0.45万元，取得甲企业开具的增值税专用发票，注明货款270万元、增值税45.9万元;
（3）乙公司从农民手中购进免税农产品，收购凭证上注明支付收购货款30万元，支付运输公司的运输费3万元，取得普通发票。入库后，将收购的农产品40%作为职工福利消费，60%零售给消费者并取得含税收入35.03万元;
（4）乙公司销售电脑和其他物品取得含税销售额298.35万元，均开具普通发票;
（5）甲企业从乙公司购进生产用原材料和零部件，取得乙公司开具的增值税专用发票，注明货款180万元、增值税30.6万元，货物已验收入库，货款和税款未付;
（6）甲企业为乙公司制作大型电子显示屏，开具了普通发票，取得含税销售额9.36万元、调试费收入2.34万元。制作过程中委托丙公司进行专业加工，支付加工费2万元、增值税0.34万元，取得丙公司增值税专用发票。
要求：根据上述资料，按下列序号计算有关纳税事项，每问需计算出合计数：
（1）计算甲企业2009年3月份应缴纳的增值税；
（2）计算乙公司2009年3月份应缴纳的增值税。
[答疑编号911020702]
【答案】
（1）甲企业2009年3月份应缴纳的增值税:
①销项税额＝45.9＋（9.36＋2.34）÷（1＋17%）×17%＝45.9＋1.7＝47.6（万元）
②当期应扣除进项税额＝30.6＋0.34＝30.94（万元）
③应缴纳增值税＝47.6－30.94＝16.66（万元）
（2）乙公司2009年3月份应缴纳的增值税：
①销项税额＝30.6＋35.03÷（1＋13%）×13%＋298.35÷（1＋17%）×17%＝30.6＋4.03＋43.35＝77.98（万元）
②应扣除进项税额＝45.9＋（30×13%＋3×7%）×60%＋10×17%＋1×7%＝45.9＋2.47＝50.14（万元）
应缴纳增值税＝77.98－50.14＝27.84（万元）第六节 小规模纳税人应纳税额计算——简易办法
一、计算公式
应纳税额＝（不含税）销售额×征收率3%
公式中的销售额应为不含增值税额、含价外费用的销售额。
二、含税销售额换算
由于小规模纳税人销售货物只能开具普通发货票，上面标明的是含税价格，需按以下公式换算为不含税销售额：
（不含税）销售额＝含税销售额÷（1＋3%）
【例题1·单选题】某超市为增值税小规模纳税人，2009年5月零售粮食、食用植物油、各种蔬菜和水果取得收入50000元，销售其他商品取得收入240000元；为某厂商提供有偿的广告促销业务，取得收入20000元，对上述业务税务处理正确的是（）。
A.应纳增值税11l53.85元，应纳营业税1000元
B.应纳增值税l5752.21元，不缴纳营业税
C.应纳增值税8446.6元，应纳营业税1000元
D.应纳增值税11923.08元，不缴纳营业税
[答疑编号911020703]
【答案】C
【解析】应纳增值税＝（50000＋240000）÷1.03×3%＝8446.6（元）
应纳营业税＝20000×5%＝1000（元）第七节 特殊经营行为和产品的税务处理
一、兼营不同税率的应税货物或应税劳务
1.分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，分别计算应纳税额；
2.未分别核算销售额的，从高适用税率征收。
二、混合销售行为
1.含义：一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉及非应税劳务（即应征营业税的劳务），为混合销售行为。
2.税务处理：混合销售原则上依据纳税人的营业主业判断是征增值税，还是征营业税。属于增值税的混合销售行为，只征增值税。
应用举例：
（1）销售家具的厂商，在销售家具的同时送货上门，为增值税的混合销售行为
（2）邮局提供邮政服务的同时邮寄包裹提供的包裹袋，为营业税的混合销售行为
3.特殊规定——新增（P60）
纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：
（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；
（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。
三、兼营非应税劳务
1.含义：增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且二者之间并无直接的从属关系，这种经营活动就称为兼营非应税劳务。
2.税务处理：兼营非应税劳务原则上依据纳税人的核算情况判定：。
（1）分别核算：各自交税；
（2）未分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非增值税应税劳务销售额：由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。
3.应用举例：
（1）建材商店既销售建材，又从事装饰、装修业务；
（2）酒店提供就餐和住宿服务，又设商场销售货物.4.新增：一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：
不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计
【例题1·单选题】（2006年）下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（）。
A.建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务
B.汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务
C.塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务
D.电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机
[答疑编号911020801]
【答案】C
【例题2·多选题】下列各项中，应当征收增值税的有（）。
A.医院提供治疗并销售药品
B.邮局提供邮政服务并销售集邮商品
C.商店销售空调并负责安装
D.汽车修理厂修车并销售汽车零配件
[答疑编号911020802]
【答案】CD
四、电力产品应纳增值税的计算及管理
（一）电力产品的销售额
为纳税人销售电力产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。
供电企业收取的电费保证金，凡逾期（超过期作废合同约定时间）未退还的，一律并入价外费用缴纳增值税.（二）电力产品的征税办法：了解发电企业、供电企业销售电力产品征税办法。
1.发电企业：
（1）独立核算的发电企业生产销售电力产品，按照现行增值税有关规定向其机构所在地主管税务机关申报纳税；具有一般纳税人资格或具备一般纳税人核算条件的非独立核算的发电企业生产销售电力产品，按照增值税一般纳税人的计算方法计算增值税，并向其机构所在地主管税务机关申报纳税。
（2）不具有一般纳税人资格且不具有一般纳税人核算条件的非独立核算的发电企业生产销售的电力产品，由发电企业按上网电量，依核定的定额税率计算发电环节的预缴增值税，且不得抵扣进项税额，向发电企业所在地主管税务机关申报纳税。
2.供电企业
（1）独立核算的供电企业所属的区县级供电企业，凡能够核算销售额的，依核定的预征率计算供电环节的增值税，不得抵扣进项税额，向其所在地主管税务机关申报纳税；不能核算销售额的，由一上级供电企业预缴供电环节的增值税。
（2）供电企业随同电力产品销售取得的各种价外费用一律在预征环节依照电力产品适用的增值税税率征收增值税，不得抵扣进项税额。
（三）销售电力产品的纳税义务发生时间
【例题·多选题】（2005年）下列各项中，符合增值税纳税义务发生时间规定的有（）。
A.供电企业采取预收电费结算方式的，为发行电量的当天
B.发、供电企业将电力产品用于集体福利的，为发出电量的当天
C.发、供电企业之间互供电力的，为双方核对数量且开具抄表确认单据的当天
D.供电企业将电售给企事业单位且采取直接收取电费结算方式的，为收款的当天
[答疑编号911020803]
【答案】ABC
【解析】选项D，应该是开具发票的当天。
五、油气田企业应纳增值税的计算和管理
（一）油气田企业为生产原油、天然气提供的生产性劳务应缴纳增值税。
生产性劳务是指油气田企业为生产原油、天然气，从地质普查、勘探开发到原油天然气销售的一系列生产过程所发生的劳务，主要包括：地质勘探、钻井、测井、录井、试井、固井、试油（气）、井下作业、油（气）集输、采油采气、海上油田建设、供排水、供电、供热、通讯、油田基本建设、环境保护等。
（二）缴纳增值税的生产性劳务仅限于油气田企业间相互提供属于《增值税生产性劳务征税范围注释》（即上述所列劳务）内的劳务。
油气田企业与非油气田企业之间相互提供的生产性劳务不缴纳增值税。
油气田企业与其所属非独立核算单位之间以及其所属非独立核算单位之间移送货物或者提供应税劳务，不缴纳增值税。
（三）纳税地点
（四）税率：油气田企业提供的生产性劳务，增值税税率为17%。第八节 进口货物征税（海关代征）
一、进口货物征税范围及纳税人
凡是申报进入我国海关境内的货物。
只要是报关进口的应税货物，不论其是国外产制还是我国已出口而转销国内的货物，是进口者自行采购还是国外捐赠的货物，是进口者自用还是作为贸易或其他用途等，均应按照规定缴纳进口环节的增值税。
二、进口货物适用税率
三、进口货物应纳增值税的计算
纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定税率（13%或17%，同国内货物）计算应纳税额，不得抵扣任何税额（仅指进口环节增值税本身）。其计算公式为：
应纳进口增值税＝组成计税价格×税率
组成计税价格＝关税完税价格＋关税（＋消费税）
纳税人进口货物取得的合法海关完税凭证，是计算增值税时宜项税额的唯一依据其价格差额部分以及从境外供应商取得的退还或返还的资金，不作进项税额转出处理
处理步骤：
【例题·计算题】某进出口公司2009年4月进口办公设备500台，每台进口完税价格1万元，委托运输公司将进口办公用品从海关运回本单位，支付运输公司运输费用9万元，取得了运输公司开具的货运发票。当月以每台1.8万元的含税价格售出400台，向甲公司捐赠2台，对外投资20台。另支付销货运输费1.3万元（有运输发票）。
要求：计算该企业当月应纳增值税。（假设进口关税税率为15%。）
[答疑编号911020804]
【答案】
（1）进口货物进口环节应纳增值税＝1×（1＋15%）×500×17%＝97.75（万元）
（2）当月销项税额＝（400＋2＋20）×1.8÷（1＋17%）×17% ＝110.37（万元）
（3）当月可以抵扣的进项税额＝97.75＋ 9×7%＋1.3×7%＝98.47（万元）
（4）当月应纳增值税＝110.37－98.47＝11.9（万元）
四、进口货物的税收管理
进口货物的增值税，纳税义务发生时间为报关进口当天；纳税地点为进口货物报关地海关；纳税期限为海关填发税款缴纳书之日起15日内。第九节 出口货物退（免）税
一、出口退（免）税的基本政策
（一）出口免税并退税。
（二）出口免税但不退税。
（三）出口不免税也不退税。
二、出口退（免）税的适用范围
（一）免税并退税的出口货物：一般应具备以下四个条件：
1.必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。
2.必须是报关离境的货物。
3.必须是在财务上作销售处理的货物。
4.必须是出口收汇并已核销的货物。
对出口的凡属于已征或应征增值税、消费税的货物，除国家明确规定不予退（免）税的货物和出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的部分货物外，都是出口货物退（免）税的货物范围，均应予以退还已征增值税和消费税或免征应征的增值税和消费税。
（二）免税并退税的企业：
1.生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。
2.有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物。
3.特定出口的货物：
（1）对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物。
（2）对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物。
（3）外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物。
（4）企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物。
（三）出口免税不退税的企业：
1.属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。
2.外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口，免税但不予退税。
3.外贸企业直接购进国家规定的免税货物出口的，免税但不予退税。
（四）出口免税但不予退税的货物：
1.来料加工复出口的货物，即原材料进口免税，加工自制的货物出口不退税。
2.避孕药品和用具、古旧图书，内销免税，出口也免税。
3.出口卷烟：有出口卷烟权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟，在生产环节免征增值税、消费税，出口环节不办理退税。其他非计划内出口的卷烟照章征收增值税和消费税，出口一律不退税。
4.军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物免税。
5.国家规定的其他免税货物。
（五）出口不免税也不退税的货物和企业
除经批准属于进料加工复出口贸易以外，下列出口货物不免税也不退税：
1.出口的原油。
2.援外出口货物。
3.国家禁止出口的货物。
对没有进出口经营权的商贸企业，从事出口贸易不免税也不退税。
（六）对生产企业出口的下列四类产品，视同自产产品给予退（免）税：
（七）外贸企业出口视同内销货物征税时的进项税额抵扣的处理
1.外贸企业购进货物后，无论内销还是出口，须将所取得的增值税专用发票在规定的认证期限内到税务机关办理认证手续。凡未在规定的认证期间内办理认证手续的增值税专用发票不予抵扣或退税。
2.外贸企业出口货物,凡未在规定期限内申报退（免）税或虽已申请退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证，以及未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明的》，自规定期限截止之日的次日起30天内，由外贸企业根据应征税货物相应的未办理过退税或抵扣的进项税专用发票情况，填具进项发票明细表。
【例题1·单选题】（2006年）下列出口货物，符合增值税免税并退税政策的是（）。
A.加工企业对来料加工后又复出口的货物
B.对外承包工程公司运出境外用于境外承包项目的货物
C.属于小规模纳税人的生产性企业自营出口的自产货物
D.外贸企业从小规模纳税人购进并持有普通发票的出口货物
[答疑编号911020901]
【答案】B
【解析】选项A、C，D，属于免税不退税。
【例题2·多选题】（2008年）下列各项中，除另有规定外，可以享受增值税出口免税并退税优惠政策的有（）。
A.来料加工复出品的货物
B.小规模纳税人委托外贸企业出口的自产货物
C.企业在国内采购并运往境外作为国外投资的货物
D.对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物
[答疑编号911020902]
【答案】CD
【解析】选项AB，均为给予免税，但不予退税。
二、出口货物退税率
出口货物的退税率，是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。
现行出口货物的增值税退税率（不用记）：有17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%等。
三、出口货物退税的计算
两种退税计算办法：第一种办法是“免、抵、退”办法,主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业；第二种办法是“先征后退”办法,目前主要用于收购货物出口的外（工）贸企业。
（一）“免、抵、退”税的计算方法——生产企业适用
“免抵税”办法：“免”税，是指出口的部分，“抵”税是指内销部分，“退”税是指国内购进的部分。
“免、抵、退”的计算分两种情况：
（1）出口企业全部原材料均从国内购进，“免、抵、退”办法基本步骤为五步，公式如下：
第一步——剔税：计算不得免征和抵扣税额：
免抵退税不得免征和抵扣的税额＝离岸价格×外汇牌价×（增值税率－出口退税率）
第二步——抵税：计算当期应纳增值税额
当期应纳税额＝内销的销项税额－（进项税额－免抵退税不得免抵税额）－上期末留抵税额
第三步——算尺度：计算免抵退税额
免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货的退税率
第四步——比较确定应退税额：
第五步——确定免抵税额
【例题3·计算题】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2005年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证。上月末留抵税款3万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。
[答疑编号911020903]
【解析】
（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝200×（17%－13%）＝8（万元）
（2）当期应纳税额＝100×17%－（34－8）－3＝17－26－3＝－12（万元）
（3）出口货物“免、抵、退”税额＝200×13%＝26（万元）
（4）按规定，如当期末留抵税额≤当期免抵退税额时：
当期应退税额＝当期期末留抵税额
即该企业当期应退税额＝12（万元）
（5）当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额
当期免抵税额＝26－12＝14（万元）
【例2－5】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2005年6月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元通过认证。上期末留抵税款5万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。
[答疑编号911021001]
【解析】
（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝200×（17%－13%）＝8（万元）
（2）当期应纳税额＝100×17%－（68－8）－5＝17－60－5＝－48（万元）
（3）出口货物“免、抵、退”税额＝200×13%＝26（万元）
（4）按规定，如当期期末留抵税额>当期免抵退税额时：
当期应退税额＝当期免抵退税额
即该企业当期应退税额＝26（万元）
（5）当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额
该企业当期免抵税额＝26－26＝0（万元）
（6）6月期末留抵结转下期继续抵扣税额为22（48－26）万元。
如果出口企业有进料加工业务，“免、抵、退”办法计算步骤为七步，公式如下：
第一步——计算免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额：
第二步——剔税：计算不得免征和抵扣税额：
第三步——抵税：计算当期应纳增值税额
第四步——计算免抵退税额抵减额
第五步——算尺度：计算免抵退税额
第六步——比较确定应退税额
第七步——确定免抵税额
【例2－6】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2005年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税额34万元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元。收款117万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。
[答疑编号911021002]
【解析】
（1）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税进口料件的组成计税价格×（出口货物征税税率－出口货物退税税率）＝100×（17%－13%）＝4（万元）
（2）免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率－出口货物退税税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝200×（17%－13%）－4＝8－4＝4（万元）
（3）当期应纳税额＝100×17%－（34－4）－6＝17－30－6＝－19（万元）
（4）免抵退税额抵减额＝免税购进原材料×材料出口货的退税税率＝100×13%＝13（万元）
（5）出口货物“免、抵、退”税额＝200×13%－13＝13（万元）
（6）按规定，如当期期末留抵税额>当期免抵退税额时：
当期应退税额＝当期免抵退税额
即该企业应退税＝13（万元）
（7）当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额
当期该企业免抵税额＝13－13＝0（万元）
（8）8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为6万元（19－13）。
【例题·计算题】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17%，退税率15%。2009年1月的生产经营情况如下：
（1）外购原材料、燃料取得增值税专用发票，注明支付价款850万元、增值税额144.5万元，材料、燃料已验收入库；
（2）外购动力取得增值税专用发票，注明支付价款150万元、增值税额25.5万元，其中20%用于企业基建工程；
（3）以外购原材料80万元委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票，注明价款30万元、增值税额5.1万元，支付加工货物的运输费用10万元并取得运输公司开具的普通发票。
（4）内销货物取得不含税销售额300万元，支付销售货物运输费用18万元并取得运输公司开具的普通发票；
（5）出口销售货物取得销售额500万元。
要求：
采用“免、抵、退”法计算企业2009年1月份应纳（或应退）的增值税。
[答疑编号911021003]
【答案】
①进项税额：
进项税额合计＝144.5＋25.5×80%＋5.1＋（10＋18）×7%＝171.96（万元）
②免抵退税不得免征和抵扣税额＝500×（17%－15%）＝10（万元）
③应纳税额＝300×17%－（171.96－10）＝－110.96（万元）
④出口货物“免抵退”税额＝500×15%＝75（万元）
⑤应退税额＝75（万元）
⑥留抵下月抵扣税额＝110.96－75＝35.96（万元）
（二）外贸企业出口货物——先征后退计算方法：
1.外贸企业“先征后退”的计算办法
应退税额＝外贸收购不含增值税购进金额×退税率
2.外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定：
3.外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税规定：
外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项金额、依原辅材料的退税税率计算原辅材料退税额。支付的加工费，凭受托方开具货物的退税税率，计算加工费的应退税额。
【例2－7】某进出口公司2009年3月出口美国平纹布2000米，进货增值税专用发票列明单价20元/平方米，计税金额40000元，退税税率13%，其应退税额：
[答疑编号911021004]
2000×20×13%＝5200（元）
【例2－8】某进出口公司2009年4月购进某小规模纳税人抽纱工艺品200打全部出口，普通发票注明金额6000元；购进另一小规模纳税人西服500套全部出口，取得税务机关代开的增值税专用发票，发票注明金额5000元，退税税率6%，该企业的应退税额：
[答疑编号911021005]
【解析】6000÷（1＋6%）×6%＋5000×6%＝639.62（元）
【例2－9】某进出口公司2009年6月购进牛仔布委托加工成服装出口，取得牛仔布增值税发票一张，注明计税金额10000元（退税税率13%）；取得服装加工费计税金额2000元（退税税率17%），该企业的应退税额：
[答疑编号911021006]
【解析】10000×13%＋2000×17%＝1640（元）
五、旧设备的出口退（免）税处理
总结如下: 出口情况 税务处理
1.一般纳税人和非增值税纳税人出口自用旧设备
应退税额＝增值税专用发票所列明的金额（不含税额）×设备折余价值÷设备原值×适用退税率
设备折余价值＝设备原值－已提折旧
2.一般纳税人和非增值税纳税人出口外购旧设备 实行免税不退税的办法
3.小规模纳税人出口自用旧设备和外购旧设备 实行免税不退税的办法
4.出口企业属于扩大增值税抵扣范围企业出口自用旧设备
（1）主管税务机关应核实该设备所含增值税进项税额未计算抵扣后方可办理退税；（2）经主管税务机关核实，该设备所含增值税进项税额已计算抵扣，则不得办理退税。
六、出口卷烟免税的税收管理办法
（一）卷烟出口企业购进卷烟出口的,卷烟生产企业将卷烟销售给出口企业时，免征增值税、消费税，出口卷烟的增值税进项税额不得抵扣。
（二）有出口经营权的卷烟生产企业按出口计划直接出口自产卷烟,免征增值税、消费税,出口卷烟的增值税进项税额不得抵扣。
（三）卷烟生产企业委托卷烟出口企业按出口计划出口自产卷烟，在委托出口环节免征增值税、消费税，出口卷烟的增值税进项税额不得抵扣。
七、出口货物退（免）税管理
（一）生产企业未在规定期限内申报出口货物的处理
申报退免税时间：出口企业应在货物报关出口之日起90日内，向退税部门申报办理出口货物退（免）税手续。逾期不申报的，除另有规定者和确有特殊原因经地市级以上税务机关批准者外，不再受理该笔出口货物的退（免）税申报。
（二）外贸企业未在规定期限内申报出口货物的处理 第十节 征收管理
一、纳税义务发生时间
1.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；
2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；
3.采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；——有变化
4.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；——有变化
5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；
例题：根据《增值税暂行条例》及其实施细则的规定，采取预收货款方式销售货物，增值税纳税义务的发生时间是（）
A.销售方收到第一笔货款的当天
B.销售方收到剩余货款的当天
C.销售方发出货物的当天
D.购买方收到货物的当天
[答疑编号911021007]
答案：Ｃ
解析：本题考核增值税的纳税义务发生时间。采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。
二、纳税期限
纳税期限多数情况按月缴纳，本月的税应该是在下月的10日之间缴纳，如果超过一天，将有一天的滞纳金。
【2009－1－1变化】按月缴纳，税款缴库期延长到下月的15日之前。
三、纳税地点 纳税地点
（1）固定业户:在机构所在地纳税；
（2）非固定业户：在销售地纳税，未在销售地纳税的，要在机构所在地或居住地补交；（3）进口货物在报关地海关纳税。
纳税地点规定中需要注意的是：
1.总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税。
2.固定业户到外县（市）销售货物的，应向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向机构所在地申报纳税；未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。
四、增值税一般纳税人纳税申报办法
一张主表两张附表
P98进项税额转出额
其中：免税货物用，非应税项目用，非正常损失，按简易征收办法征税货物用，免、抵、退税办法出口货物不得抵扣进项税额，纳税检查调减进项税额，未经认证已抵扣的进项税额。
第十一节 增值税专用发票的使用及管理
一、专用发票的联次
专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成，基本联次为三联：发票联、抵扣联和记账联。
二、专用发票的开票限额
最高开票限额由一般纳税人申请，税务机关依法审批。最高开票限额为十万元及以下的，由区县级税务机关审批；最高开票限额为一百万元的，由地市级税务机关审批；最高开票限额为一千万元及以上的，由省级税务机关审批。
三、专用发票领购使用范围
一般纳税人凭《发票领购簿》、IC卡和经办人身份证明领购专用发票。一般纳税人有下列情形之一的，不得领购开具专用发票：
（一）会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。
（二）有《税收征管法》规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。
（三）有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的：
1.虚开增值税专用发票；
2.私自印制专用发票；
3.向税务机关以外的单位和个人买取专用发票；
4.借用他人专用发票；
5.未按本规定第十一条开具专用发票；
6.未按规定保管专用发票和专用设备；有下列情形之一的，为未按规定保管专用发票和专用设备：
（1）未设专人保管专用发票和专用设备；
（2）未按税务机关要求存放专用发票和专用设备；
（3）未将认证相符的专用发票抵扣联、《认证结果通知书》和《认证结果清单》装订成册；
（4）未经税务机关查验，擅自销毁专用发票基本联次。
7.未按规定申请办理防伪税控系统变更发行；
8.未按规定接受税务机关检查。
四、专用发票的开具范围
商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。
增值税小规模纳税人（以下简称小规模纳税人）需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。
五、专用发票开具要求
（一）项目齐全，与实际交易相符；
（二）字迹清楚，不得压线、错格；
（三）发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章；
（四）按照增值税纳税义务的发生时间开具。
六、开具专用发票后发生退货或开票有误的处理
七、专用发票与不得抵扣进项税额的规定 项目 具体情形 税务处理
（一）有下列情形之一的，不得作为增值税进项税额的抵扣凭证
1.无法认证。
税务机关退还原件，购买方可要求销售方重新开具专用发票。
2.纳税人识别号认证不符。
3.专用发票代码、号码认证不符。
（二）有下列情形之一的，暂不得作为增值税进项税额的抵扣凭证 1.重复认证。
税务机关扣留原件，查明原因，分别情况进行处理。
2.密文有误。
3.认证不符。
4.列为失控专用发票。
八、加强增值税专用发票的管理
1.关于被盗、丢失增值税专用发票处理；
2.关于代开、虚开的增值税专用发票处理；
3.纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理。
本章复习要点：
1.增值税的原理
2.增值税征税范围（一般、视同销售、与营业税划分）
3.一般纳税人的应纳税额计算
4.进口货物应纳增值税
5.出口货物的退免税 @
2009年注册会计师考试辅导
税 法
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第四篇：第二章增值税法(答案)
第二章 增值税法
一、单项选择题
1.单位将自产、委托加工和购进的货物用于下列项目的，均属于增值税视同销售货物行为，应征收增值税的是（）。A.非增值税应税项目 B.集体福利 C.个人消费
D.无偿赠送其他单位
2.下列各项中，不适用13%低税率的是（）。A.牡丹籽油 B.环氧大豆油 C.农用挖掘机
D.国内印刷企业承印的经新闻出版主管部门批准印刷且采用国际标准书号编序的境外图书 3.根据增值税法的有关规定，下列关于征收率的表述中，不正确的是（）。
A.增值税一般纳税人销售自己使用过的2009年以前购进的属于不得抵扣且未抵扣过进项税额的固定资产，可按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税
B.增值税一般纳税人销售自己使用过的包装物，可按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税
C.小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税 D.增值税一般纳税人销售旧货按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税 4.根据增值税法的有关规定，下列说法不正确的是（）。
A.小规模纳税人销售旧货，按照简易办法依照3%的征收率减按2%征收增值税
B.小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，按照简易办法依照3%的征收率减按2%征收增值税
C.小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的除固定资产以外的物品，按照简易办法依照3%的征收率减按2%征收增值税
D.属于增值税一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液，可以按照简易办法依照3%
5.增值税小规模纳税人发生的下列销售行为中，可以申请税务机关代开增值税专用发票的是（）。A.销售旧货 B.销售免税货物
C.销售自己使用过的固定资产
D.销售生产经营过程中产生的边角废料
6.根据增值税法律制度的规定，下列各项中，适用的增值税税率为11%的是（）。A.出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用 B.港口设施经营人收取的港口设施保安费 C.代理记账 D.放映服务
7.根据增值税法律制度的有关规定，增值税纳税人收取的下列款项应并入销售额征税的是（）。
A.受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税 B.销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费 C.销售货物因购货方延期付款而收取的延期付款利息 D.销售汽车向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税 8.根据增值税的有关规定，下列说法中，正确的是（）。A.企业销售货物发生销售折扣的，按折扣后的销售额征收增值税 B.商场采取以旧换新方式销售冰箱的，按照新冰箱的同期销售价格减除旧冰箱的收购价格确定销售额
C.企业采取还本销售方式销售货物，实际上是一种融资行为，不征收增值税 D.企业采取以物易物方式销售货物的，双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并按规定计算进项税额
9.某卷烟生产企业为增值税一般纳税人，2014年10月从烟农手中收购烟叶用于生产烟丝，收购凭证上注明收购价款60万元，价外补贴6万元，将烟叶运回企业支付给运输公司（增值税一般纳税人）不含税运费1万元，取得货物运输业增值税专用发票。则该卷烟生产企业2014年10月份可以抵扣的进项税额为（）万元。A.10.30 B.9.43 C.10.41 D.8.65 10.某企业为增值税一般纳税人，2015年4月从汽车制造厂购入小汽车一辆，取得税控增值税专用发票上注明价款350000元，增值税59500元；支付运输企业不含税运输费用8000元，取得运输企业开具的货运增值税专用发票，企业将该小汽车作为固定资产用于管理部门使用。则企业上述业务可以抵扣的进项税额为（）元。A.0 B.60860 C.60380 D.60060 11.某企业（增值税一般纳税人）2014年10月生产货物用于销售，取得不含税销售收入100000元，当月外购原材料取得增值税专用发票上注明增值税3400元。当月将数月前购入的一批生产用原材料改变用途，用于企业不动产在建工程。已知该批原材料的账面成本为10000元（含运费465元），则该企业当期应纳增值税税额为（）元。A.17000 B.16911.9 C.13600 D.15272.1 12.某超市为增值税小规模纳税人，2014年12月初次购买增值税税控系统专用设备，取得的增值税专用发票上注明价款2000元、增值税340元；当月零售货物取得零售收入10万元；当月外购货物，取得的增值税专用发票上注明价款3万元、增值税0.51万元。则该超市当月应缴纳增值税（）元。A.1286.31 B.1456.31 C.572.62 D.0 13.某冰箱生产企业为增值税一般纳税人，2015年4月2日向某商场销售电冰箱100台，开 2 具的增值税专用发票上注明价款170000元，因商场在10日内付款所以享受含税价款2%的折扣，该冰箱生产企业实际收到货款194922元；本月购进原材料取得的增值税专用发票上注明增值税税额合计8190元（已通过税务机关认证）。该冰箱生产企业4月份应缴纳增值税（）元。A.20132 B.24946.74 C.20710 D.28900 14.某生产企业为增值税一般纳税人，同时生产免税货物甲（以下简称货物甲）和应税货物乙（以下简称货物乙），2014年4月购入生产货物甲的原材料一批，取得增值税专用发票上注明价款20000元，增值税3400元；购入生产货物乙的原材料一批，取得增值税专用发票上注明价款30000元，增值税5100元；购入生产货物甲和货物乙共同使用的包装材料一批，取得增值税专用发票上注明价款28000元，增值税4760元，企业无法准确划分货物甲和货物乙包装材料的使用情况；本月对外销售货物共取得不含税收入240000元，其中销售货物乙取得不含税收入180000元。则该生产企业本月应缴纳增值税（）元。A.24310 B.18530 C.21930 D.27540 15.某企业为增值税小规模纳税人，2014年10月销售自产的货物，开具的普通发票上注明含税金额10000元，当期外购原材料取得增值税专用发票上注明增值税170元，上月销售的货物在本月发生销货退回，退还给购买方2000元价款并按规定开具红字增值税专用发票。则该企业10月应纳增值税（）元。A.291.26 B.233.01 C.63 D.0 16.某企业为增值税一般纳税人，2014年2月进口10辆小汽车，其中2辆自用，另外8辆用于对外销售，进口这10辆小汽车共支付买价40万元，另支付小汽车运抵我国境内输入地点起卸前发生的运费、保险费共计15万元。货物报关后，该企业按规定缴纳了进口环节的增值税，并取得海关进口增值税专用缴款书。当月销售小汽车取得不含税销售收入250万元，则该企业2014年2月应缴纳增值税（）万元。（已知小汽车关税税率为20%，消费税税率为9%）A.32.56 B.30.17 C.33.45 D.35.58 17.甲企业为增值税一般纳税人，2014年4月1日，采取分期收款方式向乙企业销售一批货物，价税合计585万元，合同约定分三次等额支付，付款日期分别为4月20日、5月20日和6月20日，乙企业因资金紧张于2014年5月4日才支付了第一笔款项195万元。甲企业2014年4月应确认的增值税销项税额为（）万元。A.0 B.28.33 C.33.15 3 D.85 18.境内单位和个人提供适用增值税零税率应税服务的，可以放弃适用增值税零税率，选择免税或按规定缴纳增值税。放弃适用增值税零税率后，（）个月内不得再申请适用增值税零税率。A.12 B.24 C.36 D.48 19.某生产企业（具有出口经营权）为增值税一般纳税人，2014年12月从国内采购生产用原材料一批，取得增值税专用发票，注明价款810万元、增值税税额137.7万元；当月国内销售货物取得不含税销售额150万元，出口自产货物取得收入折合人民币690万元；已知，适用的增值税税率为17%，出口退税率为13%，月初无留抵税额，相关发票均已经过主管税务机关认证并允许抵扣。则下列关于该企业增值税的税务处理中，说法正确的是（）。A.应缴纳增值税25.5万元，免抵增值税额为89.7万元 B.应退增值税84.6万元，免抵增值税额为0 C.应退增值税89.7万元，免抵增值税额为0 D.应退增值税84.6万元，免抵增值税额为5.1万元
20.某超市为增值税一般纳税人，2014年12月零售大米和蔬菜共取得销售收入15000元，开具普通发票，当月无法准确划分大米和蔬菜的销售额。当月外购货物取得普通发票上注明价税合计金额为3000元，则该超市2014年12月应纳增值税（）元。A.0 B.2179.49 C.1289.77 D.1725.66
二、多项选择题
1.根据增值税法的有关规定，下列说法正确的有（）。
A.银行销售金银的业务，属于营业税混合销售行为，应当征收营业税 B.纳税人取得的中央财政补贴，不属于增值税应税收入，不征收增值税 C.翻译服务按照咨询服务征收增值税
D.纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选劳务，应当征收营业税 2.下列跨境服务免征增值税的有（）。A.工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务 B.会议展览地点在境外的会议展览服务 C.存储地点在境外的仓储服务
D.标的物在境外使用的有形动产租赁服务
3.甲建筑公司为增值税小规模纳税人，2014年4月承包了一栋办公楼建造工程，承包价款共1000万元，其中劳务价款700万元，使用甲建筑公司自产材料价款300万元。以下关于此项业务的处理，不正确的有（）。
A.属于增值税的混合销售行为，应就其全部收入1000万元计算缴纳增值税 B.属于营业税的混合销售行为，应就其全部收入1000万元计算缴纳营业税 C.应就其销售货物的销售额300万元计算缴纳增值税，提供劳务的营业额700万元计算缴纳营业税
D.甲建筑公司应缴纳增值税8.74万元
4.增值税一般纳税人是指年应税销售额超过规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。其中年应税销售额包括（）。A.免税销售额 B.稽查查补销售额 C.纳税评估调整销售额 D.税务机关代开发票销售额
5.根据增值税法律制度的规定，下列纳税人中，可选择按照小规模纳税人纳税的有（）。A.年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业性单位
B.年应税销售额超过小规模纳税人标准的不经常发生应税行为的企业 C.旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品
D.应税服务年销售额超过规定标准但不经常提供应税服务的个体工商户
6.下列各项中，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税的有（）。A.寄售商店代销寄售物品 B.典当业销售死当物品
C.属于增值税一般纳税人的药品经营企业销售生物制品
D.境内单位中的一般纳税人通过卫星提供的语言通话服务、电子数据和信息的传输服务 7.增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，按低税率13%计征增值税的有（）。A.干姜 B.姜黄 C.麦芽 D.淀粉
8.增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，按低税率13%计征增值税的有（）。A.巴氏杀菌乳 B.灭菌乳 C.调制乳 D.鲜奶
9.一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税的有（）。
A.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力 B.自来水
C.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的粘土实心砖、瓦 D.以水泥为原料生产的水泥混凝土
10.根据增值税法律制度的规定，增值税一般纳税人发生的下列业务中，适用的增值税税率为17%的有（）。
A.远洋运输的程租、期租业务 B.远洋运输的光租业务 C.航空运输的湿租业务 D.航空运输的干租业务
11.下列关于包装物押金的增值税处理，表述不正确的有（）。
A.化妆品生产企业销售化妆品时收取的包装物押金，单独记账核算的，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税
B.食品生产企业销售食品时收取的包装物押金，应在收取时并入销售额征税 C.黄酒生产企业销售黄酒时收取的包装物押金，应在收取时并入销售额征税
D.白酒生产企业销售白酒时收取的包装物押金，单独记账核算，时间在1年以内，又未过期 5 的，不并入销售额征税
12.根据增值税的有关规定，下列表述正确的有（）。A.以积分兑换形式赠送的电信业服务，不征收增值税
B.境内单位和个人向中华人民共和国境外单位提供电信业服务，免征增值税 C.药品生产企业销售自产创新药的销售额，为向购买方收取的全部价款和价外费用，其提供给患者后续免费使用的相同创新药，不属于增值税视同销售范围
D.融资性售后回租业务中，承租方出售资产的行为，不属于增值税的征收范围，不征收增值税
13.根据增值税法律制度的有关规定，下列各项中可以作为增值税进项税额抵扣凭证的有（）。
A.货物运输业增值税专用发票
B.接受境外单位提供的应税服务从税务机关取得的税收缴款凭证 C.增值税普通发票 D.农产品收购发票
14.某商场为增值税一般纳税人，与其供货企业甲服装厂达成协议，按销售量的一定比例进行平销返利。2014年4月从甲服装厂购进商品取得增值税专用发票，注明价款200万元、增值税34万元，当月按平价全部销售，月末甲服装厂按照协议支付给商场返利6万元。下列该项业务的处理，符合增值税有关规定的有（）。A.商场应以200万元作为计税销售额计算销项税额 B.商场该项业务的销项税额为34.87万元 C.商场应缴纳的增值税为0.87万元 D.商场应缴纳的营业税为0.3万元
15.根据营改增政策的有关规定，下列各项中，免征增值税的有（）。A.符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务 B.纳税人提供的离岸服务外包业务
C.台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务在大陆取得的运输收入 D.台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务在大陆取得的运输收入
16.根据增值税法的有关规定，对销售的下列自产货物，实行免征增值税的有（）。A.再生水
B.以废旧轮胎为部分生产原料生产的胶粉 C.翻新轮胎
D.生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品
17.根据增值税法的有关规定，对销售下列自产货物实行增值税即征即退100%的政策的有（）。
A.以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品 B.利用污泥生产的污泥微生物蛋白
C.以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油 D.以废旧沥青混凝土为原料生产的再生沥青混凝土
18.根据增值税法的规定，下列关于纳税人放弃免税权的有关规定，说法正确的有（）。A.纳税人销售货物或应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，放弃免税后，36个月内不得再申请免税
B.纳税人自提交放弃免税权备案资料的次月起，依照现行规定缴纳增值税
C.放弃免税权的纳税人符合一般纳税人认定条件尚未认定为增值税一般纳税人的，可选择按照小规模纳税人纳税，其销售的货物或劳务及应税服务不得自行开具增值税专用发票
D.纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物或者应税劳务所取得的增值税扣税凭证，可以抵扣
19.根据增值税的出口退（免）税制度的有关规定，以下可按视同出口货物处理，适用增值税退（免）税政策的有（）。
A.出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物 B.出口企业经海关报关进入国家批准的特殊区域，并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物
C.出口企业或其他单位销售给用于国际金融组织或外国政府贷款国际招标建设项目的中标机电产品
D.生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产的海洋工程结构物
20.属于增值税一般纳税人的商业企业，发生的下列行为中，不得开具增值税专用发票的有（）。A.零售烟、酒 B.零售劳保用品 C.零售化妆品 D.零售食品
三、计算问答题
1.甲企业为增值税一般纳税人，2014年10月发生以下业务：
（1）购进纪念品，取得增值税专用发票上注明增值税3400元，将其全部用于集体福利。（2）从某增值税小规模纳税人处购进原材料，取得普通发票，支付运输企业（增值税一般纳税人）不含税运输费10000元，取得货运增值税专用发票。（3）销售汽车装饰物品，取得不含税收入20000元；提供汽车修理劳务取得不含税收入12000元、修缮房屋取得收入2000元、出租房屋取得租金收入4000元、出租汽车取得不含税租金收入5000元。（4）当月将本企业使用过的2008年购入的一台机器设备销售，该机器设备购入时不得抵扣且未抵扣进项税额，取得含税销售收入25750元。
（5）因管理不善丢失一批以前月份购入的原材料（已抵扣进项税额），账面成本为6000元。（其他相关资料：上述增值税专用发票的抵扣联均已经过认证）
要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。（1）计算该企业当月准予抵扣的进项税额；（2）计算该企业当月的增值税销项税额；（3）计算该企业当月应缴纳的增值税。
2.甲商场为增值税一般纳税人，2014年10月发生下列业务：
（1）为装修仓库购入材料一批，取得增值税专用发票上注明价款30000元。
（2）从某增值税一般纳税人处购进货物，取得普通发票，支付价税合计金额46800元，支付运输企业（增值税小规模纳税人）不含税运输费10000元，取得税务机关代开的货运增值税专用发票。
（3）采用预收款方式销售电脑5台，合同中约定，每台电脑不含税售价为5000元，本月20日收取全部货款，电脑于下月发出。
（4）当月商场允许某手机厂进店销售手机新产品，一次性收取进店费20000元。
（5）销售调制乳、鲜奶分别取得含税销售收入11232元、10848元；销售蔬菜取得销售收入20000元。
（6）销售空调并负责安装，取得不含税空调销售收入3000元，安装劳务收入234元。
7（其他相关资料：上述增值税专用发票的抵扣联均已经过认证）要求：根据上述资料，按下列顺序回答问题。
（1）计算该商场当月可以抵扣的增值税进项税额；（2）计算该商场当月应缴纳的增值税。
四、综合题
1.甲企业（增值税一般纳税人）为某市一家酒厂，生产各种酒类产品。2014年10月，甲企业发生下列经营业务：
（1）购进一批原材料，取得增值税专用发票上注明的价款为23000元，增值税3910元，委托某运输企业（增值税一般纳税人）将其运回企业，支付不含税运费1300元，取得货运增值税专用发票。
（2）销售边角废料，取得不含税收入62000元；销售自己使用过的小汽车1辆，取得含税收入42120元（小汽车系当年2月购进，账面价值为80000元）。（3）从某增值税一般纳税人处购进生产检测设备，取得增值税专用发票上注明的价款14000元。（4）销售白酒和啤酒给丁商场，其中销售白酒开具增值税专用发票，收取不含税价款120000元，另外收取包装物押金28080元；销售啤酒开具普通发票，收取价税合计款175500元，另外收取包装物押金37440元。合同约定，丁商场于2014年11月将白酒、啤酒包装物全部退还给酒厂时，可取回全部押金。
（5）用自产的白酒换取丙企业不含税价相等的原材料用于酿造白酒，已知换出白酒的市场不含税价36000元，双方互开了增值税专用发票。同时用市场含税价为100620元的自产红酒，换取了一家水泥厂的水泥，双方互开了增值税专用发票，当月将全部水泥投入本厂办公楼的维修。
（6）月末进行盘点时发现，因管理不善导致上月购进的原材料（已抵扣进项税额）霉烂变质，账面成本为8800元。
（其他相关资料：上述相关票据均已经过比对认证）
要求：根据上述相关资料，按顺序回答下列问题，如有计算，每问需计算出合计数。（1）计算该企业当期准予抵扣的进项税额；（2）计算该企业当期应确认的增值税销项税额；（3）计算该企业当期应缴纳的增值税。
2.甲企业为增值税一般纳税人，2014年10月份发生如下生产经营业务：
（1）为生产免税产品，购入一批原材料，取得的增值税专用发票上注明价款15000元，增值税2550元，支付运输企业（增值税小规模纳税人）不含税运输费1万元，取得税务机关代开的货运增值税专用发票。
（2）组织2014年优秀员工外出旅游，支付旅客运费20000元，取得相应的运输凭证。（3）对外出租自己的一项生产设备，租赁合同中约定租赁期限为5个月，2014年10月份一次性收取全部不含税租金收入18000元。
（4）采取直接收款方式销售一台A型号自产机器设备，取得价税合计金额为25740元，该设备当月尚未发出。
（5）将2台A型号自产机器设备投资于乙企业，取得乙企业10%的股权；另将B型号自产机器设备赠送给丙企业，该型号机器设备无同类市场销售价格，生产成本为13000元，成本利润率为10%。（6）因管理不善丢失一批以前月份购入的食用植物油（已抵扣进项税额），账面成本为5200元。
8（其他相关资料：上期留抵税额5000元；上述增值税专用发票的抵扣联均已经过认证）要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。（1）计算该企业当月应确认的增值税销项税额；（2）计算该企业当月应缴纳的增值税。
参考答案及解析
一、单项选择题 1.【答案】D 【解析】自产和委托加工的货物用于非增值税应税项目、集体福利和个人消费的，属于增值税视同销售货物行为，应征收增值税；外购货物用于非增值税应税项目、集体福利和个人消费的，不属于增值税视同销售货物行为，不征收增值税。自产、委托加工和购进的货物无偿赠送其他单位，属于增值税视同销售货物行为，应征收增值税。2.【答案】B 【解析】环氧大豆油、氢化植物油不属于食用植物油征收范围，适用17%的增值税基本税率。3.【答案】B 【解析】增值税一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，按适用税率征收增值税。4.【答案】C 【解析】小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。5.【答案】D 【解析】选项D可以申请税务机关代开增值税专用发票。6.【答案】A 【解析】出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按“陆路运输服务”征收增值税，适用的增值税税率为11%；选项BCD：适用的增值税税率为6%。7.【答案】C 【解析】选项C：属于销售方收取的价外费用，应并入销售额计算缴纳增值税。8.【答案】D 【解析】选项A：企业销售货物发生销售折扣的，按照折扣前的销售额征收增值税，不得从销售额中减除折扣额；选项B：除金银首饰外，采用以旧换新销售方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购 价格；选项C：采取还本销售方式销售货物的，以货物的销售价格为销售额计征增值税，不得从销售额中减除还本支出。9.【答案】C 【解析】应纳烟叶税=（60+6）×20%=13.2（万元），该卷烟生产企业准予抵扣的进项税额=（60+6+13.2）×13%+1×11%=10.41（万元）。10.【答案】C 【解析】自2013年8月1日起，企业购入自用的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇，准予抵扣进项税额，其对应发生的运费，准予凭票抵扣进项税额。企业上述购进业务可以抵扣的进项税额=59500+8000×11%=60380（元）。11.【答案】D 【解析】已经抵扣过进项税额的外购货物用于了非增值税应税项目，进项税额需要转出。应转出的进项税额=（10000-465）×17%+465×11%=1672.1（元）；则该企业当期应纳增值税=100000×17%-（3400-1672.1）=15272.1（元）。12.【答案】C 【解析】增值税纳税人（包括增值税一般纳税人和小规模纳税人）自2011年12月1日（含）以后初次购买增值税税控系统专用设备（包括分开票机）支付的费用，可以凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额），不足抵减的可结转下期继续抵减。该超市当月应纳增值税=10÷（1+3%）×3%×10000-（2000+340）=572.62（元）。13.【答案】C 【解析】销售货物以后发生的现金折扣，不能从增值税计税销售额中减除；该冰箱生产企业4月份应缴纳增值税=170000×17%-8190=20710（元）。14.【答案】C 【解析】可以抵扣的进项税额=5100+4760×180000/240000=8670（元），该生产企业本月应纳的增值税=180000×17%-8670=21930（元）。15.【答案】B 【解析】增值税小规模纳税人适用简易办法计算应纳税额，不能抵扣进项税额，即使取得了增值税专用发票，也不能抵扣进项税额。小规模纳税人因销售货物发生退回或者折让退还给购买方的销售额，按规定开具红字增值税专用发票，应从发生销售货物退回或者折让当期的销售额中扣减，所以该企业10月应纳增值税=（10000-2000）÷（1+3%）×3%=233.01（元）。16.【答案】B 【解析】关税完税价格=40+15=55（万元）；应纳关税=55×20%=11（万元）。进口环节应纳增值税=（55+11）/（1-9%）×17%=12.33（万元）。该企业2014年2月应缴纳增值税=250×17%-12.33=30.17（万元）。17.【答案】B 【解析】采取分期收款方式销售货物的，增值税的纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天。本题中，虽然乙企业在5月4日才支付了第一笔款项，但是要在4月20日确认第一笔款项的增值税的纳税义务，所以，甲企业2014年4月应确认的增值税销项税额=585÷3÷（1+17%）×17%=28.33（万元）。18.【答案】C 【解析】境内单位和个人提供适用增值税零税率应税服务的，可以放弃适用增值税零税率，选择免税或按规定缴纳增值税。放弃适用增值税零税率后，36个月内不得再申请适用增值税零税率。
19.【答案】D 【解析】当期不得免征和抵扣税额=690×（17%-13%）=27.6（万元），当期应纳增值税=150×17%-（137.7-27.6）=-84.6（万元），当期免抵退税额=690×13%=89.7（万元），89.7万元﹥84.6万元，则当期应退税额为84.6万元，当期免抵税额=89.7-84.6=5.1（万元）。20.【答案】D 【解析】超市零售蔬菜是免征增值税的，但是因为未分别核算大米和蔬菜的销售额，所以不得享受蔬菜增值税免税政策。蔬菜和大米属于农产品，适用13%的低税率，零售收入一定是含税的，所以要换算为不含税的金额计算应纳增值税税额。外购货物取得增值税专用发票的可以作为进项税额抵扣凭证，取得普通发票的不得抵扣进项税额。所以应纳税额=15000÷（1+13%）×13%=1725.66（元）。
二、多项选择题 1.【答案】BC 【解析】选项A：银行销售金银的业务，应当征收增值税；选项D：纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选劳务，应当征收增值税。2.【答案】ABCD 【解析】上述选项均免征增值税。3.【答案】AB 【解析】纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为，属于特殊的混合销售行为，应分别缴纳增值税和营业税。所以选项AB错误，选项C正确。甲建筑公司应缴纳增值税=300÷（1+3%）×3%=8.74（万元），选项D正确。4.【答案】ABCD 【解析】纳税人的年应税销售额包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。5.【答案】ABCD 【解析】上述纳税人均可以选择按照小规模纳税人纳税。6.【答案】CD 【解析】选项AB按简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税。7.【答案】AB 【解析】选项CD按基本税率17%计征增值税。8.【答案】ABD 【解析】选项C按基本税率17%计征增值税。9.【答案】ABD 【解析】以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦），可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税。10.【答案】BD 【解析】选项AC：属于交通运输业服务，适用的增值税税率为11%。11.【答案】BCD 【解析】对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税；而对于销售其他产品收取的包装物押金，单独记账核算的，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税。12.【答案】ABCD 【解析】上述选项均符合税法规定。13.【答案】ABD 【解析】选项C：从销售方或者提供方取得的增值税专用发票，可以作为进项税额抵扣凭证，但是增值税普通发票不属于增值税的扣税凭证，不得作为进项税额的扣税凭证。选项ABD：都可以作为增值税进项税额的抵扣凭证。14.【答案】AC 【解析】对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。准予抵扣的进项税额=34-6÷（1+17%）×17%=33.13（万元），增值税的销项税额=200×17%=34（万元），应纳的增值税=34-33.13=0.87（万元）。15.【答案】ABCD 【解析】上述选项均免征增值税。16.【答案】ACD 【解析】选项B：以废旧轮胎为“全部”生产原料生产的胶粉，免征增值税。17.【答案】ACD 【解析】选项B：实行增值税即征即退50%的政策。18.【答案】AB 【解析】选项C：放弃免税权的纳税人符合一般纳税人认定条件尚未认定为增值税一般纳税人的，应按现行规定认定为增值税一般纳税人，其销售的货物或劳务及应税服务可以开具增值税专用发票；选项D：纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物或者应税劳务所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣。19.【答案】ABCD 【解析】上述选项均按视同出口货物处理，适用增值税退（免）税政策。20.【答案】ACD 【解析】商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保用品专用部分）、化妆品等消费品不得开具增值税专用发票。
三、计算问答题 1.【答案及解析】（1）业务（1）：外购货物用于集体福利，不属于增值税视同销售货物行为，相应的货物进项税额不得抵扣；
业务（2）：从增值税小规模纳税人处购进原材料，由于取得的是普通发票，所以不得抵扣原材料的进项税额，但是支付的运费取得了货运增值税专用发票，可以凭票抵扣进项税额，准予抵扣的进项税额=10000×11%=1100（元）； 业务（5）：应转出的进项税额=6000×17%=1020（元）； 该企业当月准予抵扣的进项税额=1100-1020=80（元）。
（2）销售汽车装饰物品、提供汽车修理劳务、出租汽车，均属于增值税征收范围，修缮房屋和出租房屋属于营业税征收范围。该企业当月的增值税销项税额=（20000+12000+5000）×17%=6290（元）。
（3）业务（4）：应计算缴纳增值税=25750÷（1+3%）×2%=500（元）； 该企业当月应缴纳的增值税=6290-80+500=6710（元）。2.【答案及解析】（1）业务（1）：外购货物用于非增值税应税项目的，不得抵扣进项税额；
业务（2）：外购货物由于取得的是普通发票，所以不得抵扣货物的进项税额；支付给小规模纳税人的运输费，取得税务机关代开的货运增值税专用发票的，准予按照3%的征收率抵扣进项税额，准予抵扣的进项税额= 10000×3%=300（元）； 该商场当月可以抵扣的增值税进项税额为300元。
（2）业务（3）：采取预收款方式销售货物的，增值税纳税义务发生时间为货物发出的当天，本题由于电脑当月尚未发出，所以不确认增值税销项税额； 业务（4）：收取的一次性进店费，不征收增值税，征收营业税；
业务（5）：调制乳适用17%的增值税税率、鲜奶适用13%的增值税税率。对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税。应确认的销项税额=11232÷（1+17%）×17%+10848÷（1+13%）×13%=2880（元）；
业务（6）：属于增值税混合销售行为，该安装劳务收入视为含增值税收入，应作增值税价税分离处理。应确认增值税销项税额=[3000+234÷（1+17%）]-×17%=544（元）；
该商场当月应缴纳的增值税=2880+544-300=3124（元）。
四、综合题 1.【答案及解析】（1）
业务（1）：准予抵扣的进项税额=3910+1300×11%=4053（元）； 业务（3）：准予抵扣的进项税额=14000×17%=2380（元）；
业务（5）：准予抵扣换入原材料的进项税额=36000×17%=6120（元）；换入的水泥由于用于了非增值税应税项目，所以不得抵扣进项税额； 业务（6）：应转出的进项税额=8800×17%=1496（元）；
该企业当期准予抵扣的进项税额=4053+2380+6120-1496=11057（元）。（2）业务（2）：应确认的增值税销项税额=62000×17%+42120÷（1+17%）×17%=16660（元）；
业务（4）：销售白酒收取的包装物押金，应在收取当期并入销售额征税。应确认白酒的增值税销项税额=[120000+28080÷（1+17%）]×17%=24480（元）；销售啤酒收取的包装物押金，应在包装物逾期未退没收押金时并入销售额征税，收取当期不征税。应确认啤酒的增值税销项税额=175500÷（1+17%）×17%=25500（元）；
业务（5）：纳税人采取以物易物方式销售货物的，双方都应做购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额及进项税额。应确认换出白酒的增值税销项税额=36000×17%=6120（元）；应确认换出红酒的增值税销项税额=100620÷（1+17%）×17%=14620（元）；
该企业当期应确认的增值税销项税额=16660+24480+25500+6120+14620=87380（元）。
（3）计算该企业当期应缴纳的增值税=87380-11057=76323（元）。2.【答案及解析】
（1）业务（3）：纳税人采取预收款方式提供有形动产租赁服务的，增值税纳税义务发生时间为收到预收款的当天。应确认的增值税销项税额=18000×17%=3060（元）；
业务（4）：纳税人采取直接收款方式销售货物的，不论货物是否发出，增值税纳税义务发生时间均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。应确认的增值税销项税额=25740÷（1+17%）×17%=3740（元）；
业务（5）：应确认的A型号机器设备增值税销项税额=25740÷（1+17%）×17%×2=7480（元）；应确认的B型号机器设备增值税销项税额=13000×（1+10%）×17%=2431（元）；
该企业当月应确认的增值税销项税额=3060+3740+7480+2431=16711（元）。（2）业务（1）：外购货物用于免征增值税项目的，不得抵扣货物的进项税额和相关运费的进项税额； 业务（2）：接受的旅客运输服务，不得抵扣进项税额；
业务（6）：食用植物油适用的增值税税率为13%，应转出的进项税额=5200×13%=676（元）；
该企业当月应缴纳的增值税=16711-（5000-676）=12387（元）。
第五篇：02章增值税法习题
第二章
增值税法习题
【例1】从理论上说，作为增值税课税对象的增值额是指()。
A.v+m
B.v
C.m
D.c+v+m
【例2】按照对外购固定资产价值的处理方式，可以将增值税划分为不同类型。我国从2009年月1日起实行的增值税属于（）。
A.消费型增值税
B.收入型增值税 C.生产型增值税
D.实耗型增值税
【例3】实行消费型增值税，将产生的积极效应包括（）。A、有利于消除重复征税 B、有利于鼓励投资
C、有利于促进产业结构调整和技术升级 D、有利于财政收入增加
【例4】按照现行增值税制度的规定，下列行为应按“提供加工和修理修配劳务”征收增值税的是（）。A.商店服务部为其本店职工修理手表 B.企业受托为另一企业加工服装 C.企业为另一企业修理锅炉 D.汽车修配厂为本厂修理汽车 【解析】ABC 【例5】按照现行增值税法有关规定，纳税人提供下列劳务，应当征收增值税的是（）。A.汽车的修配 B.商标权的转让 C.房屋的装修
D.机器设备的修理
【例6】某汽车修配厂为增值税小规模纳税人，主要从事汽车修理业务，兼营汽车装饰品销售和车辆装潢业务。2009年1月汽车修理业务取得收入15万元;另提供汽车装潢业务取得收入12万元;销售汽车装饰用品取得收入9万元;购进的修理用配件被盗，账面成本0.6万元。对上述业务税务处理正确的是()。
A.应纳增值税2.04万元，不缴纳营业税
B.应纳增值税0.70万元，应纳营业税0.36万元
C.应纳增值税1.36万元，应纳营业税0.6万元
D.应纳增值税1.36万元，应纳营业税0.36万元
【例7】下列项目中，应征收增值税的是()。
A.饮食业的啤酒屋销售生产的啤酒
B.邮政部门的报刊发行费
C.企业销售商标权的收入
D.典当业销售死当物品
【例题10】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税为：
【例11】下列行为不属于增值税视同销售行为的是()。
A.将外购货物分配给投资者
B.将外购货物赠送给其他单位
C.将外购货物用于个人消费
D.将外购货物用于对外投资
【例12】下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是()。
A.某生产企业将自产货物委托商业企业代销
B.某企业将外购的月饼用于赠送给代理商
C.某企业将外购的水泥用于基建工程
D.某生产企业将自产货物投资于个体工商户
【例题13】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（）。
A.将自产的货物用于非应税项目
B.将购买的货物委托外单位加工
C.将购买的货物无偿赠送他人
D.将购买的货物用于集体福利
【例题14】某企业将上月购进的一批经营性建筑材料（专用发票上价款30万元），赠送关联企业20%，另有10%用于本企业办公楼装修改造。该种材料本企业无同类产品价格。
赠送关联企业视同销售，销项税要计算组价。
用于本企业办公楼装修改造是用于非应税项目，不能抵扣，进项税额要转出，要按成本价转出。
【例15】按照现行增值税制度的规定，下列行为中，应确认增值税销项税额的有（）。A.将委托加工的货物用于对外投资 B.将购买的货物用于职工福利
C.销售代销货物向委托方收取的手续费 D.将自产的货物用于本企业的在建工程 E.将购买的货物无偿赠送他人
F.统一核算的两个机构在同一县内移送用于销售
【例16】某百货商场（增值税一般纳税人）2008年5月份为A公司代销服装一批，从零售总额中按10％提取的代销手续费为5.85万元。假设从A公司取得防伪税控专用发票一张，当月认证通过，价税合计数为58.5万元。则：
（1）该商场应缴纳的增值税（）万元；（2）该商场应缴纳的营业税（）万元。
【例题17】下列各项中，征收增值税的是()。
A.将购买的货物投入生产
B.动力设备的安装
C.将自产的货物用于非应税项目
D.邮政局出售集邮商品
【例题18】单位或个体经营者的下列业务，应视同销售征收增值税的有()。
A.商场将购买的商品发给职工
B.饭店将购进啤酒用于餐饮服务
C.个体商店代销鲜奶
D.食品厂将购买食品原料赠送他人
【例题19】某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，12月份将自产家电移送职工活动中心(福利部门)一批，成本价20万元，市场销售价格23万元(不含税)。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品。计算该业务增值税销项税额。
【例20】按照现行增值税制度规定，下列表述中正确的有（）。A.以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉，实行增值税免税政策 B.以退役军用发射药为原料生产的涂料硝化棉粉，免征增值税 C.废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税 D.利用风力生产的电力，实行增值税即征即退50%的政策
【例21】下列关于软件产品的税务处理中，正确的有（）。A.纳税人转让计算机软件著作权取得的收入应征收增值税 B.纳税人随同软件产品销售一并收取的维护费应征收增值税
C.软件产品交付使用后，纳税人按期收取的维护费收入应征收营业税
D.纳税人受托开发软件产品且著作权属于受托方的，其收入应征收增值税
【例22】纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税。放弃免税后，在一定的期限内不得再申请免税，该期限为()。
A.3个月
B.6个月
C.12个月
D.36个月。
【例23】下列各项中，符合增值税纳税人放弃免税权有关规定的是（）。A.纳税人可以根据不同的销售对象选择部分货物放弃免税权 B.纳税人应以书面形式提出放弃免税申请，报主管税务机关审批
C.纳税人自税务机关受理其放弃免税声明的当月起12个月内不得申请免税
D.符合条件但尚未认定为增值税一般纳税人的纳税人放弃免税权，应当认定为一般纳税人
【例题24】按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是()。
A.年应税销售额60万元的汽车修理厂
B.年不含税销售额90万元以上的从事货物批发的纳税人
C.年不含税销售额为80万元以下，会计核算制度健全的从事货物零售的纳税人
D.年不含税销售额为50万元以下的成品油加油站
【例题25】下列各项中，可选择按小规模纳税人纳税的有()。
A.年应税销售额70万元的个体加工厂
B.不经常发生应税行为的企业
C.年应税销售额20万元的其他个人
D.非企业性单位
【例题26】按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（）。A.年不含税销售额在60万元以上的从事货物生产的化工制造企业 B.年不含税销售额100万元以上的从事货物批发的个体工商户 C.年不含税销售额为80万元以下，会计核算制度健全的从事货物零售的超市
D.年不含税销售额为50万元以下，会计核算制度健全的从事货物生产的空调制造厂
【例题27】下列关于一般纳税人的认定办法的陈述，正确的有（）。
A、一般纳税人总分支机构不在同一县（市）的，应分别向其机构所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续
B、企业申报办理一般纳税人认定手续，应提出申请报告，并提供营业执照等相关证件和资料
C、符合一般纳税人条件的，在其《税务登记证》副本首页上方加盖“增值税一般纳税人”确认专章，作为领购增值税专用发票的证件
D、纳税人总分支机构实行统一核算，其总机构年应税销售额超过小规模企业标准，但分支机构是商业企业，年应税销售未超过小规模企业标准的，其分支机构可申请办理一般纳税人认定手续
【例题28】对新办小型商贸企业的增值税管理，下列表述正确的有（）。
A、办理税务登记时，销售额预计达到一般纳税人标准的，可以认定为增值税一般纳税人 B、辅导期的小型商贸企业，其增值税防伪税控开票系统最高开票限额原则上不得超过一万元 C、对辅导期的小型商贸企业一律按已领购并开具的专用发票销售额的17%征收增值税 D、在辅导期内，企业取得的专用发票可以抵扣税额
【例题29】下列属于免征增值税的有()。
A.农业生产者销售的自产农产品
B.残疾人企业直接进口供残疾人专用的物品
C.其他个人销售自己使用过的物品
D.外国企业无偿援助的进口物资和设备
【例题30】下列关于免税的说法不正确的有()。
A.自2008年6月1日，纳税人生产销售有机肥产品免征增值税，批发、零售不享受免税政策
B.对新华书店销售出版物全部实行增值税免税或先征后退政策
C.对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，免征增值税
D.办理即征即退政策退税时必须按照规定先进行评估，评估结论正常的方可退税
【例题31】以下关于增值税征收率使用的表述错误的是()。
A.一般纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税
B.小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税
C.一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税
D.一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，售价不超过原值的免税
【例题32】根据现行政策，下列项目适用13%税率的有()。
A.印刷厂自行购买纸张印刷图书
B.苗圃销售自种花卉
C.矿产品
D.果品公司批发水果
『正确答案』AD 【例题33】某公司(非转型试点范围)是增值税一般纳税人，销售自己2008年1月购入并作为固定资产使用的农机整机，原购买发票注明价款80000元，增值税10400元。2010年4月出售开具普通发票，票面金额56000元，则该企业转让设备行为应()。
A.计算增值税销项税8136.75元
B.计算增值税销项税6442.48元
C.计算缴纳增值税1076.92元 D.计算缴纳增值税1098.04元
【例题34】某公司是增值税一般纳税人，销售自己2009年1月购入并作为固定资产使用的农机整机，原购买发票注明价款80000元，增值税10400元，2010年4月出售，价税合计金额56000元，则该企业转让设备行为应()。
A.计算增值税销项税8136.75元
B.计算增值税销项税6442.48元
C.计算缴纳增值税1076.92元
D.计算缴纳增值税1098.04元
【例题35】某企业(小规模纳税人)2009年2月将已使用三年的小轿车以18万元价格售出。请计算其应纳增值税。
【例题36】某企业于2009年1月将一辆自己使用过3年的设备(未抵扣增值税),以10万元的价格售出,其正确的税务处理方法是()。
A.按2%简易办法计算应纳增值税
B.按4%简易办法计算应纳增值税
C.按4%简易办法减半计算应纳增值税
D.应纳增值税为1923元
【例题37】(2009年)增值税一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税的有()。
A.用购买的石料生产的石灰
B.用动物毒素制成的生物制品
C.以水泥为原料生产的水泥混凝土
D.县级以下小型水力发电站生产的电力
【例题38】某家具厂，为增值税一般纳税人，销售货物30000元(不含税)同时送货上门，单独收取运费1000元，则该家具厂的增值税销项税额为()。
A.5100元 B.5270元 C.5245.30元 D.5621.36元
【例题39】某电脑股份有限公司(一般纳税人)销售给某商场100台电脑，不含税单价为4300元/台，已开具税控专用发票，双方议定送货上门，另收取商场运费1500元(开具普通发票)，电脑公司提供线路网关设计，另收商场5000元，开具普通发票。当月该企业可以抵扣的进项税额为3400元。该电脑股份公司当月应纳增值税是()。
A.74205元
B.75917.95元
C.70644.44元
D.76127.95元
【例题40】某单位销售货物取得不含税价款300万元，购货方及时付款，给予5%的折扣，实收285万元。
【例41】某电视机厂在“五一”期间销售彩电实行不同方式的让利优惠，销售21CM彩电不含税价为200万元，按八折收取了价款并在专用发票上注明。销售34CM彩电不含税价100万元，由于购货方提前付款，实际收取85万元。则该厂当期应缴纳的增值税为（44.2）万元。
【例42】甲企业（一般纳税人）销售给乙公司10000件玩具，每件不含税价格为20元，由于乙公司购买数量多，甲企业按原价的8折优惠销售（销售业务开具了一张发票），并提供1/10，n/20的销售折扣。乙公司于10日内付款，则甲企业此项业务的销项税额为（）。A.20800元
B.27200元 C.33660元
D.34000元
【例题43】(2008年)某首饰商城为增值税一般纳税人，2008年5月发生以下业务：
(2)采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链2000条，新项链每条零售价0.25万元，旧项链每条作价0.22万元，每条项链取得差价款0.03万元;
【例题44】某电器设备厂（一般纳税人）用“以旧换新”方式销售给用户电机4台，开出普通发票，金额为2.52万元（已扣除收购旧货的成本0.28万元），收到转账支票一张，金额2.52万元。则： 当期销项税额＝（2.52＋0.28）÷（1＋17％）×17％＝0.41（万元）
【例45】某金店（经中国人民银行批准；一般纳税人）采取“以旧换新”方式销售24K纯金项链一条，新项链对外销售价格5000元，旧项链作价3000元，从消费者手中收取差价现金2000元。则：（1）计税销售额＝
（2）当期应缴纳的增值税＝
（3）应缴纳的消费税＝
【例46】某商店（小规模纳税人）2009年2月采取“以旧换新”方式销售彩电，开出普通发票38张，收到货款80000元，并注明已扣除旧货折价30000元，则该商店当月应纳的增值税为（）元。应纳增值税＝
【例题47】卷烟厂销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得不含税销售收入600万元;以雪茄烟40箱换回小轿车2辆、大货车1辆;
【例题48】某酒厂半年前销售啤酒收取的包装物押金逾期2万元、白酒的逾期包装物
押金3万元，本月逾期均不再返还。
【例题49】某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额93600元;同时收取单独核算的包装物押金2000元(尚未逾期)，计算此业务酒厂应确认的销项税额。
【例题50】对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，其增值税计税方法正确的是()。
A.单独记账核算的，一律不并入销售额征税，对逾期收取的包装物押金，均并入销售额征税。
B.酒类包装物押金，一律并入销售额计税，其他货物押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。
C.无论会计如何核算，均应并入销售额计算缴纳增值税。
D.对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，均应并入当期销售额征税，其他货物押金，单独记账且未逾期者，不计算缴纳增值税
【例题51】某生产企业为增值税一般纳税人，2009年6月把资产盘点过程中不需用的部分资产进行处理：销售已经使用4年的机器设备，取得收入9200元(原值为9000元);销售2009年1月购入的设备一台,专用发票上注明价款100000元,税款17000元,销售是开具普通发票价款为90000元。计算销售应纳增值税(假设当期无进项税)。
【例题52】某生产企业为增值税一般纳税人，2009年12月将2月份购入并投入使用的设备一台对外投资,购入时取得专用发票上注明价款200000元、税款34000元,10年使用期，投资时无法确定销售额(假设当期无进项税)。
【例题53】某生产企业属增值税小规模纳税人，2009年6月对部分资产盘点后进行处理：销售边角废料，由税务机关代开增值税专用发票，取得含税收入82400元;销售使用过的小汽车1辆，取得含税收入72100元(原值为140000元)。该企业上述业务应缴纳增值税()。
【例题54】某增值税一般纳税人某月销售三批同样货物，每批各1000件，销售价分别为每件70元、50元和30元。如果30元/件的销售价格被主管税务机关认定为不合理，则该纳税人本月计算销项税额的销售额应为()元。
A.130000
B.150000
C.180000 D.210000 【例55】甲企业（一般纳税人）8月份将自产的化妆品赠与乙企业（一般纳税人），该批化妆品成本为100万元，无同类货物销售价格。乙企业当月从甲企业取得防伪税控的增值税专用发票，并于9月份认证通过，从丙运输公司取得运输发票，标明运费的金额为2万元、装卸保险费等杂费0.1万元，并于8月份认证通过。该产品适用的增值税税率为17％，利润率为5％，消费税税率30％。则：（1）甲企业应缴纳的增值税（）万元；（2）甲企业应缴纳的消费税（）万元。
【例56】增值税一般纳税人的下列凭据中，（）可据以计算进项税额，从销项税额中准予抵扣。A.购进免税农产品取得的普通发票
B.购进固定资产支付运费取得的普通发票 C.进口生产设备取得的关税完税凭证
D.购进原材料取得的增值税专用发票（该原材料用于生产免税药品）E.一般纳税人取得的国际货物运输发票
【例57】A卷烟厂向农民收购烟叶，支付的价款为10000元，然后将其委托B企业加工烟丝（消费税税率30%），支付加工费2000元（不含增值税），取得增值税专用发票并认证通过，受托方没有同类产品的销售价格。请回答下列问题：
1、A卷烟厂缴纳的烟叶税；
2、A卷烟厂收购烟叶准予抵扣的增值税进项税额；
3、A卷烟厂支付加工费准予抵扣的增值税进项税额；
4、A卷烟厂应缴纳的消费税（即B企业代收代缴的消费税）。
【例题58】（2007年）某卷烟厂2006年6月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款50万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴。该卷烟厂6月份收购烟叶可抵扣的进项税额为（）。A.6.5万元
B.7.15万元 C.8.58万元
D.8.86万元
【例题59】将购买的货物用于()时，其进项税额不得抵扣。
A.劳动保护
B.免税项目
C.无偿赠送
D.个人消费
【例题60】下列项目中，不得抵扣进项税的有（）。A、企业为在建工程购买的材料
B、企业为翻修职工浴室购进的建筑材料 C、生产用的水、电 D、非正常损失的货物
【例题61】 某生产企业（一般纳税人）月末盘存发现上月购进的原材料被盗，金额50000元（其中含分摊的运输费用4650元）。该批货物进项税额转出数额为（）。A.8013.7元
B.8035.5元 C.8059.5元
D.8500元
正确答案：C 【解析】进项税额转出数额＝（50000-4650）×17％+4650÷（1-7%）×7%＝8059.5（元）。
【例题62】某食品厂将一批以前购入的大麦毁损，账面成本9600元(含运费465元)，其不能抵扣的进项税为()。
A.1864.05元 B.1425.45元
C.1400元 D.2040元【答案】C
【例题63】某商场(增值税一般纳税人)与其供货企业达成协议，按销售量挂钩进行平销返利。5月向供货方购进商品取得税控增值税专用发票，注明价款120万元、进项税额20.4万元并通过主管税务机关认证，当月按平价全部销售，月末供货方向该商场支付返利4.8万元。下列该项业务的处理符合有关规定的有()。
A.商场应按120万元计算确定销项税额
B.商场应按124.8万元计算销项税额
C.商场当月应抵扣的进项税额为20.4万元
D.商场当月应抵扣的进项税额为19.7万元
【例2-1】
【例题64】A电子设备生产企业（本题下称A企业）与B商贸公司（本题下称B公司）均为增值税一般纳税人，2010年12月份有关经营业务如下：
（1）A企业从B公司购进生产用原材料和零部件，取得B公司开具的增值税专用发票，注明货款180万元、增值税30.6万元，货物已验收入库，货款和税款未付。
（2）B公司从A企业购电脑600台，每台不含税单价0.45万元，取得A企业开具的增值税专用发票，注明货款270万元、增值税45.9万元。B公司以销货款抵顶应付A企业的货款和税款后，实付购货款90万元、增值税15.3万元。
（3）A企业为B公司制作大型电子显示屏，开具了普通发票，取得含税销售额9.36万元、调试费收入2.34万元。制作过程中委托C公司进行专业加工，支付加工费2万元、增值税0.34万元，取得C公司增值税专用发票。
（4）B公司从农民手中购进免税农产品，收购凭证上注明支付收购货款30万元，支付运输公司的运输费3万元，取得普通发票。入库后，将收购的农产品40%作为职工福利消费，60%零售给消费者并取得含税收入35.03万元。
（5）B公司销售电脑和其他物品取得含税销售额298.35万元，均开具普通发票。
要求：
（1）计算A企业2010年12月份应缴纳的增值税。
（2）计算B企业2010年12月份应缴纳的增值税。
【答案】
【例题65】某市轿车生产企业为增值税一般纳税人，2010账面记载注册资本10000万元、职工1200人，当年相关经营情况如下：
（1）外购原材料，取得防伪税控系统开具的增值税专业发票，注明金额5000万元、增值税进项税额850万元，另支付购货运输费用200万元、装卸费用20万元、保险费用30万元；
（2）对外销售A型小轿车1000辆，每辆含税金额17.55万元，共计取得含税金额17550万元；支付销售小轿车的运输费用300万元，保险费用和装卸费用160万元；
（3）销售A型小轿车40辆给本公司职工，以成本价核算取得销售金额400万元；该公司新设计生产B型小轿车5辆，每辆成本价12万元，为了检测其性能，将其转为自用。市场上无B型小轿车销售价格；
（4）从废旧物资回收经营单位购入报废汽车部件，取得废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票，注明金额500万元；另支付运输费用30万元。
注：适用消费税税率10%；B型小轿车成本利润率8%。
要求：计算该企业2010年应缴纳的增值税。
【例题66】某生产小电器的企业是增值税小规模纳税人，2009年3月发生下列业务：
(1)外购材料一批用于生产，取得增值税发票，注明价款10000元，增值税1700元;外购一台生产设备，取得增值税发票，注明价款30000元，增值税5100元;
(2)委托外贸企业进口一批塑料材料，关税完税价格15000元，关税税率6%，支付了相关税费将材料运回企业。
(3)销售50件自产A型小电器，价税合并取得收入12360元;
(4)将2件A型小电器赠送客户试用;
(5)将使用过的一批旧包装物出售，价税合计取得收入2472元;
(6)将使用过的一台旧设备出售，原价40000元，售价15450元;
要求计算：
(1)该企业进口塑料材料应纳的增值税
(2)该企业出售旧包装物应纳的增值税
(3)该企业出售旧设备应纳的增值税
(4)该企业当月应纳的增值税合计数(不含进口环节税金)
【例题67】某印刷厂为增值税一般纳税人，主营书刊、写字本等印刷业务。2009年7月有关资料如下：
(1)接受出版社和杂志社委托，自行购买纸张.印刷有统一刊号(CN)的图书和杂志。购买纸张取得的增值税专用发票上注明税额340000元，向各出版社和杂志社开具的增值税专用发票上注明金额2900000元。
(2)接受报社委托，印刷有统一刊号(CN)的报纸，纸张由报社提供，成本5 00000元，收取加工费和代垫辅料款，向报社开具的增值税专用发票上注明金额200000元。
(3)接受学校委托，印刷信纸、信封、会议记录本和练习本，自行购买纸张，取得增值税专用发票注明税额68000元，向学校开具的普通发票注明金额520000元。
(4)销售印刷过程中产生的纸张边角废料，取得含税收入3000元。
(5)当月购买其他印刷用材料，取得的增值税专用发票上注明税额51000元。送货和送货发生运费2000元、装卸费5000元，取得货物运输业自开票纳税人开具货物运输发票。
(6)月末盘点时发现部分库存纸张因保管不善潮湿霉烂，成本为5700元。
(7)印刷厂购置一台小型设备，取得的增值税专用发票上注明不含税价款8000元、税额1360元。
本月取得的相关票据符合税法规定，并在当月通过认证和抵扣。
根据上述资料计算：
(1)该印刷厂当月计税销售额。
(2)该印刷厂当月销项税额。
(3)该印刷厂当月准予抵扣进项税额。
(4)该印刷厂当月应纳增值税。
【例题68】 某增值税一般纳税人生产销售自行车，出厂不含税单价为280元/辆。2010年3月留抵税额3000元，4月该厂购销情况如下：
(1)向当地百货大楼销售800辆,百货大楼当月付清货款后,厂家给予了8%的销售折扣,开具红字发票入账;
(2)向外地特约经销点销售500辆,并支付运输单位8000元,收到的运费发票上注明运费7000元,装卸费1000元;
(3)销售本厂自用1年的小轿车一辆,售价120000元，发生运费1000元;
(4)当期发出包装物收取押金50000元，逾期仍未收回的包装物押金60000元;
(5)购进自行车零部件、原材料、取得的专用发票上注明销售金额140000元,注明税款23800元;
(6)从小规模纳税人处购进自行车零件支付90000元,取得税务机关代开的专用发票;
(7)本厂直接组织收购废旧自行车,支出收购金额60000元。
假定应该认证的发票均经过了认证，要求计算：
(1)该自行车厂当期可抵扣的进项税;
(2)该自行车厂销售自行车的销项税
(3)该自行车厂包装物押金的销项税
(4)该自行车厂销售使用过小轿车的应纳税
(5)当期该厂应纳增值税的合计数
【例题69】某商业零售企业为增值税小规模纳税人，2009年9月购进货物(商品)取得普通发票，共计支付金额120000元;本月销售货物取得零售收入共计158080元。本月还销售自己使用过的旧车一辆，取得收入45000元。该企业9月份应缴纳的增值税为()。
A.4604.27元
B.5469.65元
C.5478.06元
D.5914.95元
【例2-2】
【例题69】下列关于增值税的税务处理说法不正确的是()。
A.纳税人兼营不同税率应税项目对收入划分不清的，一律从高从重计税
B.纳税人兼营增值税应税项目与非应税项目对收入划分不清的，一律征收增值税
C.一项销售行为既涉及增值税应税货物，又涉及非增值税应税劳务是混合销售
D.一般情况下，缴纳增值税为主的企业的混合销售交增值税，缴纳营业税为主的企业的混合销售交营业税
【例题70】下列各项中，属于增值税混合销售行为的是()。
A.建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务
B.汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务
C.塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务
D.电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机 『正确答案』C
【例题71】下列各项中，应当征收增值税的有()。
A.医院提供治疗并销售药品
B.邮局提供邮政服务并销售集邮商品
C.商店销售空调并负责安装
D.汽车修理厂修车并销售汽车零配件
【例72】混合销售行为的基本特征为（）。A.既涉及货物的销售又涉及非应税劳务 B.发生在同一项销售行为中 C.从一个购买方取得货款 D.从不同购买方取得货款
【例73】下列行为中，属于混合销售征收营业税的是（）。A.饭店提供餐饮服务并销售酒水
B.电信部门自己销售移动电话并为客户有偿电信服务 C.装璜公司为客户包工包料装修房屋 D.零售商店销售家俱并实行有偿送货上门
E.电视机厂销售液晶电视机并向买方收取安装费
【例题74】企业收取的下列款项中，应作为价外费用并入销售额计算增值税销项税额的有()
A.商业企业向供货方收取的返还收入
B.生产企业销售货物时收取的包装物租金
C.供电企业收取的逾期未退的电费保证金
D.燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴
【例题75】下列企业发生的相关劳务收入应征增值税的有()。
A.油(气)田企业在油(气)田建设中为保持电信联络而修建通讯工程
B.建筑安装企业的钻井施工工程
C.电力公司向发电企业收取的过网费
D.油气田企业内部相互提供的运输劳务
【例题76】某进出口公司2009年4月进口办公设备500台，每台进口完税价格1万元，委托运输公司将进口办公用品从海关运回本单位，支付运输公司运输费用9万元，取得了运输公司开具的货运发票。当月以每台1.8万元的含税价格售出400台，向甲公司捐赠2台，对外投资20台，留下4台自用。另支付销货运输费1.3万元(有运输发票)。
要求：计算该企业当月应纳增值税。(假设进口关税税率为15%。)
【例2-3】
【例题77】下列各项中，除另有规定外，可以享受增值税出口免税并退税优惠政策的有()。
A.来料加工复出品的货物
B.小规模纳税人委托外贸企业出口的自产货物
C.企业在国内采购并运往境外作为国外投资的货物
D.对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物
【例题78】某有出口经营权的生产企业(一般纳税人)，2009年4月从国内购进生产用的钢材，取得增值税专用发票上注明的价款为368000元，已支付运费5800元并取得符合规定的运输发票，进料加工贸易进口免税料件的组成计税价格为13200元人民币，材料均已验收入库;本月内销货物的销售额为150000元，出口货物的离岸价格为42000欧元，下列表述正确的是()。(题中的价格均为不含税价格，增值税税率为17%，出口退税率13%，汇率为1：8.3)
A.应退增值税45318元，免抵增值税额0元
B.应退增值税37466元，免抵增值税额6136元
C.应退增值税24050元，免抵增值税额19552元
D.应退增值税23967元，免抵增值税额19635元
【例79】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2005年6月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元通过认证。上期末留抵税款5万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。
【例80】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2005年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税额34万元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元。收款117万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。
【例题81】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17%，退税率15%。2009年1月的生产经营情况如下：
(1)外购原材料、燃料取得增值税专用发票，注明支付价款850万元、增值税额144.5万元，材料、燃料已验收入库;
(2)外购动力取得增值税专用发票，注明支付价款150万元、增值税额25.5万元，其中20%用于企业基建工程;
(3)以外购原材料80万元委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票，注明价款30万元、增值税额5.1万元，支付加工货物的运输费用10万元并取得运输公司开具的普通发票。
(4)内销货物取得不含税销售额300万元，支付销售货物运输费用18万元并取得运输公司开具的普通发票;
(5)出口销售货物取得销售额500万元。
要求：
采用“免、抵、退”法计算企业2009年1月份应纳(或应退)的增值税。
【例题82】(2009年)下列各项中，适用增值税出口退税“先征后退”办法的是()。
A.收购货物出口的外贸企业
B.受托代理出口货物的外贸企业
C.自营出口自产货物的生产企业
D.委托出口自产货物的生产企业
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