第一篇：企业所得税80个问题及其解答
张伟老师《企业所得税80个问题及其解答》为财税工作者提供了一些处理所得税问题的思路，大家都很受启发，下面把基层税务机关对这些问题的处理方式和要求介绍给大家，使大家能在处理具体业务时，把握分寸，合理规划，减少风险，以利于汇算清缴工作。
一、在同一县区设有两个以上分支机构，总机构在其他地区，是否可以在本县的某一分支机构汇总预缴企业所得税？
张伟老师个人观点：虽然税法没有明确界定，但是认为应该允许这样做，因为这样做没有违反税法的任何禁止性规定。
肖宏伟：一般征收局不会同意一个县区内不同的二级机构汇总预缴的，因为一是国税发（２００８）２８号第九条
总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构，就地分期预缴企业所得税。文件有明确规定，要分别预缴；二是多一个纳税单位，税务机关的权利调整空间要大一些。有利于管理。
二、查补收入是否可以作为计提业务招待费、广告费和业务宣传费的基数？能否弥补以前年度亏损？
张伟老师个人观点：查补收入是否可以作为计提三项费用的扣除基数问题，其实由于当期纳税的时候是按照原来的收入作为基数的，已经对三费进行了调整，如果允许作为基数，意味着稽查是否同时要对企业进行调减处理？例如：某企业2008年收入为1000万元，发生了广告费20万元，企业纳税调增5万元广告费，2010年进行检查的时候发现，该企业2008年隐瞒收入500万元，如果允许查补收入作为三项费用基数，则意味着2008年应该调增500万元所得额，同时调减5万元所得额，汇总调增495万元所得额。建议，如果发文件的时候，最好将这层意思说清楚。
是否允许弥补以前年度亏损问题，国家税务总局2010年第20号公告已经明确规定允许弥补。
肖宏伟：实际稽查工作中，查补收入大都不允许作为计提三项费用的扣除基数。
基层征管稽查一般认为三项费用是以企业在汇算时《企业所得税年度纳税申报表》主表中填列的第一行营业收入为准。所以查补收入不能补提。
涉及稽查的文件，大多是管理性和程序性的，没有新的规定应适用以前的政策。
广西国税答疑：计算广告费扣除限额、业务招待费用扣除限额的时候，查补的收入可否计入计算限额的基础？2008-07-03
所得税答复：
你好！依据《财政部国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知》（财税字[1996]079号）第一条规定，企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用，应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣。
三、企业向非金融企业及个人借款发生的利息支出，在不超过金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分允许扣除。由于各金融企业的浮动利率不一致，在计算利息扣除时如何掌握？
首先该问题不但是向个人借款时存在，向其他非金融企业借款的时候也存在该问题，因此应当增加“向非金融企业借款”。目前全国各省对该问题规定不一：
1、天津市国、地税、河北地税规定，只能在基准利率内扣除。
2、上海市税务局规定，在总局没有规定之前，实际发生的利息支出，只要不超过司法部门的上限，均可以扣除。
3、大连国、地税规定：如果该企业既向金融机构借款，也向非金融企业或个人借款，就按照该金融机构的利率，如果全部都是向非金融机构或个人借款，则按照基准利率扣除。
4、河南省地税局规定：按照该企业开户行的利率扣除。
张伟老师个人意见，上海市的规定比较合理、人性化。
肖宏伟：实际操作中，上海市税务局“不超过司法部门的上限”很难把握，没有多少可操作性。“在基准利率内扣除”是基层税务机关的处理尺度。建议大家使用基准利率，避免风险。
增加问题：企业向非金融企业或个人借款发生的利息支出，是否需要地税局代开的发票在税前扣除？对个人借款支付的利息支出，是否需要代扣代缴个人所得税的凭证作为企业所得税扣除的凭证？
张伟老师个人观点：所有的费用发生都应当提供证明业务真实发生的凭据，资金借贷行为也不例外，因此向非金融企业借款，应当提供代开的利息发票，向个人借款支付的利息应当提供代开的利息发票及个人所得税扣税凭证，方可在企业所得税前扣除。
肖宏伟：无发票不能扣除。所得税司解释可以扣除。但（２００８）８０号文规定不能扣除。
实际执行，基层税务机关大多会以征税的角度理解文件。安全第一，要取得发票。
四、查账征收企业改为核定征收后，以前年度尚未弥补完的亏损如何处理？以后年度如再转为查账征收能否继续弥补？
张伟老师个人观点：以前年度尚未弥补完的亏损，如果以后年度再转为查账征收的时候，如果没有超过5年应当允许延续弥补，核定征收期间应当延续计算弥补期限。
肖宏伟：实际管理是：查账征收企业改为核定征收后，企业所得税管理如同新办企业一样，所有所得税税收优惠以及所得税事项均不能延续，基层局大多不会允许弥补以前年度尚未弥补完的亏损。
五、《国家税务总局关于电信企业坏账损失税前扣除问题的通知》（国税函〔2010〕196号）文件规定，从事电信业务的企业，其用户应收话费，凡单笔数额较小、拖欠时间超过1年以上没有收回的，由企业统一做出说明后，可作为坏账损失在企业所得税税前扣除。“单笔数额较小”如何界定？
肖宏伟：实际操作中，各省市都有规定，请大家一定要按照本地区规定处理。
如：青岛市地方税务局转发《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》的通知青地税发[2009]82号 2009-5-15 “
四、关于《企业资产损失税前扣除管理办法》中数额大小的具体量化问题
1、《企业资产损失税前扣除管理办法》第十七条中涉及的“单笔数额较小”，具体量化标准为：单笔数额在5000元(含)以下的应收款项确认为“单笔数额较小”。等等。
六、农业种植企业直接减免的增值税能否按照从事农林牧项目所得免征企业所得税？
张伟老师个人观点：不能免征企业所得税。财税【2008】1５1号文件明确规定，直接减免的增值税属于财政性资金，应当征收企业所得税，在政策上该问题并无异议，但是在计算应纳税所得额的时候应当注意，免征增值税是对增值额部分的免征（即：销项税额-进项税额），不是对销项税额的免征，例如：某企业2009年进项税额为500万元，销项税额为600万元，应纳增值税额为100万元，则减免的增值税应当为100万元，而不是600万元，即使企业未按此进行会计核算，也应当按此计算计入应纳税所得额的财政性资金。
肖宏伟：“财税【2008】1５1号文件明确规定，直接减免的增值税属于财政性资金，应当征收企业所得税，在政策上该问题并无异议”，此项有争议，而且争议非常大。
实际执行一些省市县区按照财税【2008】1５1号“
（二）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除”的规定处理了。由于财税[2009]87号规定了：“对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除”的条件，实际上财政部和总局把这个问题减免税的权力下放给县级政府了。而且对一些特殊企业减免退增值税征收企业所得税，引发一些社会问题，所很大多省市县区减免退增值税按不征税收入执行，对其对应的成本费用不允许扣除，结果是：减免退增值税部分正常在成本费用中用掉的部分不用征税了。未用了的部分少量征收了一些税。按不征税收入处理税务局和企业都能接受，下一步可能会发文明确。
七、房地产开发企业未签订预售合同收取的定金是否征税？
张伟老师个人意见：根据国税发【2009】31号文件规定，签订预售合同或销售合同的收入为销售收入，因此签订销售合同之前收取的定金不属于销售收入，不应当征税。对于收取的定金将来签订预售合同时，一并纳入预收账款核算，作为销售收入，如果客户不再要房子，而没收的定金，作为营业外收入处理。如果企业虽然没有签订制式的预售合同，但是签订了相当于预售合同的协议，也应当认定为已经签订了预售合同，对此定金应该作为销售收入征税。
此前，大连地税局的大地税函【2009】77号文件规定，将定金纳入销售收入范围征税，个人对此持反对意见。
肖宏伟：大连的做法是基层局的通行做法，是正确的，同时是符合（２００９）３１号文件规定的。
大连市地方税务局关于明确房地产开发经营业务企业所得税相关问题的通知
大地税函[2009]77号规定：“企业销售未完工开发产品取得的收入（包括预收款定金、预约保证金、合同保证金）等按预计计税毛利率分季（或月）计算出当期毛利额，扣除相关营业税金及附加、土地增值税后，作为纳税调整增加额计入当期应纳税所得额。
开发产品完工后，企业应及时将未完工开发产品收入结转为完工开发产品收入并按规定结算其计税成本，同时对其对应的预计毛利额扣除相关营业税金及附加、土地增值税后，作为纳税调整减少额并入当期应纳税所得额”。
来源于：３１号文的原话，我们理解３１号文也是这个精神：３１号“第九条
企业销售未完工开发产品取得的收入,应先按预计计税毛利率分季(或月)计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。开发产品完工后，企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额”。
特别注意：这里先也是说“收入”而不是“销售收入”。在计算实际毛利率时用的是“销售收入”而不是“收入”。大连地税局的大地税函【2009】77号文件规定并未将“定金”纳入销售收入范围，只是按照总局３１号文规定纳入的“收入”范围。
纳税人未将定金计算预计毛利额，可能面临补税风险。
八、供水、供热企业收取的一次性入网费如何处理？
张伟老师个人意见：根据《企业所得税法实施条例》第9条规定，企业所得税除另有规定外，上采取权责发生制原则，因此企业应当对一次性收取的入网费，在服务合同期限内摊销，服务合同未规定期限的，应该按照3年摊销（3年的时间是参照其他省份的规定说的，并没有法律依据，这个期限值得商榷）
肖宏伟：这是河北地税冀地税函（２００９）４８号文的规定，总局今年１９号公告以后，是否涉及此项业务还有待于实际执行的博弈。大家要密切关注。
本人观点：供水、供热企业收取的一次性入网费如何处理：采取权责发生制原则，企业应当对一次性收取的入网费，在服务合同期限内摊销，服务合同未规定期限的，应该比照文本合山煤业收取补偿款，按照１０年均匀计入收入。时间性差异。持续经营一般不影响十年的税收总额。
九、企业购进货物估价入库，至次年汇算清缴结束前仍未取得发票，是否调增应纳税所得额？
张伟老师个人意见：没有取得发票的存货，不允许在所得税前扣除，具体计算应该按照该企业存货结转方法，视对应纳税所得额的影响数调整。例如，该企
业采取个别计价法，该笔货物当年尚未领用，未进入销售成本，则不调整应纳税所得额，如果领用，则要根据约当产量法计算进入销售成本的比例，调整应纳税所得额。
肖宏伟：实际执行中，征管和稽查人员对企业购进货物估价入库，至次年汇算清缴结束前仍未取得发票，一定会调增应纳税所得额。合法的发票是征管稽查中对存货进行税前扣除的唯一依据。
十、高新技术企业取得认定证书的当年，主动放弃到税务机关备案或未及时备案，至次年才去备案，能否享受企业所得税优惠？
肖宏伟：能享受，但证书有效期是一定的，本批次少一年优惠，对企业不利。
十一、企业发生的在建工程试运行收入，是否允许冲减工程成本？
张伟老师个人意见：2008年以前，财税【1996】79号文件规定试运行收入应当计入收入，而不是调减工程成本，新税法实施后，对此问题没有明确界定，但是根据《企业所得税法》的基本精神，试运行收入也是收入的一类，收支两条线，不能相互抵顶，因此不应当允许冲减工程成本。
肖宏伟：实际操作：会计处理冲减工程成本。税务处理：在企业所得税申报表中，列入收入和成本项目中，计算所得税。
会计处理影响固定资产的计税基础，将影响折旧，并且可能影响房产税。
十二、商场采取购货返积分的形式销售商品，如何确认收入？
张伟老师个人意见：根据国税函【2010】148号文件规定，根据企业所得税法精神，在计算应纳税所得额及应纳所得税时，企业财务、会计处理办法与税法规定不一致的，应按照企业所得税法规定计算。企业所得税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算。
财会函【2008】60号文件规定：企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的,应当将销售取得的货款或应收货款在商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分之间进行分配,与奖励积分相关的部分应首先作为递延收益,待客户兑换奖励积分或失效时,结转计入当期损益。
因此，在目前税法对此没有明确规定的情况下，应当按照财会函【2008】60号文件的规定执行。
肖宏伟：实际操作：不能按财会函（２００８）６０号文件执行。基层税务局从来都不会认为税法规定不明确。
“商场采取购货返积分的形式销售商品”实质上就是买一赠一销售，应按照：国税函[2008]875号企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。这里的“买一赠一”包括了“买一赠二”、“买二赠一”等多种形式。实际操作中一般都是简化处理，赠品做成本扣除，商品销售收入按实际取得的收入计算。
十三、离退休人员返聘支付的工资如何扣除？
张伟老师个人意见：如果签订了劳动合同，并且报劳动部门备案，可以按照工资扣除，否则应当按照劳务费扣除。
肖宏伟：实际操作：单位雇佣返聘的离退休人员，不能签订劳动合同，即使签订了劳动合同，劳动部门也不给备案。况且有的省规定，单位支付的工资总额做为缴纳单位负担部分的社会保险基数。附着在工资总额上面的附加支出总比例也在２５%以上。无论从合法性还是从合理性出发，为离退休人员返聘支付的工资是企业的错误决策。实践中，支付劳务费是一种方式，当然还有很多渠道。支付工资是最不可取的。
十四、企业为离退休人员发放的报刊费以及报销的医疗费如何扣除？
张伟老师个人意见：离退休人员已经纳入社会统筹，为其发放的报刊费以及报销的医疗费不允许在企业所得税前扣除。
肖宏伟：实际就是这样执行的。
十五、企业为职工报销通讯补贴，如何扣除？
张伟老师个人意见：应该纳入职工福利费扣除。
肖宏伟：实际操作：拿发票报销，这是与经营活动有关的通讯支出，计入管理费用。直接发放现金补贴，计入职工福利费，并缴纳个人的得税。
提示：报销与补贴是两个不同的概念，３号文、２４２号文及各类政策文件对福利费的提法均称：“补贴”。其实质就是发现金。
十六、企业为离家远的职工租房负担的租金，如何扣除？
张伟老师个人意见：纳入福利费在税前扣除。
肖宏伟：实际操作：以单位名义租房，计入管理费；以职工个人名义租房，单位负担，计入职工福利费。
理由：单位租房，是单位生产经营用房。职工在租房里工作，顺带着休息，也是正常的。在家里工作到半夜是常有的事，谁能区分工作还是生活？如睡觉就是生活，那么单位在租用的办公室楼里给领导和员工提供休息的房间，可不可以计算房租，计入福利费呢。
基层执法者应懂得善意的疏忽。这个问题还是主管税务机关的取向问题。
十七、有的单位未参加社会统筹，单独设置一个医疗中心，按照国家规定计提医疗保险，对在职职工发生的医疗费凭票报销，如何扣除？
张伟老师个人意见：只能按照福利费在税前扣除。
肖宏伟：实际操作：１；计提医疗保险，不能税前扣除。
２；在职职工发生的医疗费凭票报销，在福利费中列支。
十九、核定征收企业取得的股权转让所得、转让土地使用权等非经常经营所得，是否可以减除其股权成本？
张伟老师个人意见：国税函【2009】377号文件规定。即核定征收企业的应税收入额等于收入总额减去不征税收入和免税收入后的余额。用公式表示为：应税收入额=收入总额-不征税收入-免税收入其中，收入总额为企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。
一些核定征收的企业，取得转让土地使用权、转让股票、股权所得，或许是平价转让，如果完全按照文件执行，对纳税人不利，应当如何执行？尤其是在大小非解禁检查中，核定征收企业如果取得大小非解禁的股权转让所得，按照什么样的征收方式征税，对企业利益影响极大。
这个问题，政策其实很清楚。一个纳税人不能有两种征收方式，但是一些地方从实际出发，出台了照顾纳税人的规定。
河北省地税、宁波市地税、辽宁地税，规定这些偶然所得可以扣除其成本计入应纳税所得额，单独计算。即：允许一个纳税人在一定程度上采取两种征收方式而，北京国税、青岛地税、大连国税、苏州地税局，则规定，必须严格按照国税函【2009】377号文件处理。
肖宏伟：实际操作：一个纳税人不能有两种征收方式？没有法律支持。
核定自由裁量权太大，要按主管税务机关规定办。
二十、国税函【2009】118号文件中的搬迁补偿收入税收政策应当如何理解？属于免税收入的范畴么？假设某企业土地使用权计税基础为1亿元，取得政府补偿为1.5亿元，该企业用该笔款项在异地重建支出款项1.4亿元，是否可以理解为只需要将1000万元计入应纳税所得额即可。
张伟老师个人意见：虽然国税函【2009】118号文件没有明确说明搬迁补偿收入属于免税收入，但是其政策含义其实就是免税收入，因此以上案例中应当将1000万元计入应纳税所得额，1.4亿元作为免税收入，不计入应纳税所得额。
肖宏伟：与实际操作一致。
二十一、福利企业返还的增值税和营业税是否作为财政性资金缴纳企业所得税？
张伟老师个人意见：根据财税【2008】151号文件规定，直接减免或返还的财政性资金属于财政性资金，应当纳入应纳税所得额征税。
肖宏伟：实际操作：很多地区将福利企业返还的增值税做为不征税收入处理，其对应的成本费用不允许扣除。这样比较合理一些。
二十二、向关联企业或非关联企业的无偿借款是否需要核定利息支出，纳入应纳税所得额征税？例如：某公司借款1000万元给关联企业，没有收取利息。
张伟老师个人意见：第一，如果两个公司不是关联企业，没有法定依据核定利息调整应纳税所得额；第二，如果两个公司是关联企业，则按照《特别纳税调整办法》处理，如果两个公司均是居民企业，且税负相同，不宜进行关联交易调整。
肖宏伟：实际操作：调整的案例还不多见。所得税一般可不用调整。但：前些天有一房地产，稽查调整了利息。依据的是征管法和营业税条例。补营业税。
二十三、计提的利息是否允许企业所得税前扣除？例如，某公司借款1000完元，年利率10%，借款期限3年，合同约定到期一次还本付息，该企业借款第一年记账，借：财务费用100万，贷：应付账款100万。
张伟老师个人意见：根据《企业所得税法实施条例》第9条规定，除非特别规定，企业所得税遵循权责发生制原则，只要归属于当年的费用，无论是否支付均允许在所得税前扣除。根据《营业税暂行条例实施细则》第24条规定，该项利息收入应该按照书面合同规定的收款日期确认营业税收入的实现，因此当年债权人没有营业税纳税义务，不应当开具发票，因此企业可以凭借合同协议扣除。但是如果该企业在第三年按照合同规定应该支付利息费用，债权人应当确
认营业税义务并开具发票，如果债务人未支付费用，未取得发票的，应当调整前期已经扣除的应纳税所得额。
肖宏伟：实际操作：未支付的利息不允许扣除。
二十四、计提的租金是否允许企业所得税前扣除？例如，某公司租赁房屋，租赁期限3年，每年租金100万元，合同约定到期一次支付租金，该企业借款第一年记账，借：营业费用100万元，贷：应付账款100万元。
张伟老师个人意见：根据《企业所得税法实施条例》第9条和《企业所得税法实施条例》47条规定，租金支出按照租赁期限均匀摊销。根据《营业税暂行条例实施细则》第24条规定，该项租金收入应该按照书面合同规定的收款日期确认营业税收入的实现，由于当年出租人没有营业税纳税义务，不应当开具发票，因此企业可以凭借合同协议扣除。但是如果该企业在第三年按照合同规定应该支付租金费用，出租人应当确认营业税义务并开具发票，如果承租人未支付费用，未取得发票的，应当调整前期已经扣除的应纳税所得额。
肖宏伟：实际操作：无发票不能扣除；未支付也不能扣除。
二十五、赔偿金支出，没有发票是否允许按照合同协议在企业所得税前扣除？例如，A公司和B公司签订股权转让协议将其全资子公司M公司转让，A公司违约不再转让，根据合同规定A公司应当支付违约金100万元，A公司支付的违约金，由于B公司对此笔收入没有流转税义务，不能开具发票，A公司是否可以允许按照合同协议在所得税前扣除？
张伟老师个人意见：取得收入一方在当年具有纳税义务的，支付一方应当取得发票作为合法扣税凭证在所得税前扣除,取得收入一方在当年没有缴纳流转税义务的，支付方无法取得发票，应该允许以合同协议以及支付凭证在所得税前扣除。
肖宏伟：实际操作：必须有发票才能扣除。因为现行税收体制下，“支付方无法取得发票”的情况不存在，除非不想取得。
二十六、2009年12月已经计提的工资，在2010年3月支付，是否允许在企业所得税前扣除？如果在汇算清缴期仍未支付的，是否允许扣除？
张伟老师个人意见：《企业所得税法实施条例》第34条规定，支付的工资方可扣除，而国税函【2009】003号文件规定，实际支付的工资可以在所得税前扣除，但是为了减少过多的税收同会计差异，如果在汇算清缴结束前支付的，应当允许在所得税前扣除，如果在汇算清缴结束后仍未支付的，应当在支付年度扣除。
肖宏伟：与实际操作一致。
二十七、2009年12月31日之前已经计提，但尚未支付的五险一金，如果在2010年5月31日前缴纳的，是否允许在企业所得税前扣除？如果在汇算清缴期仍未支付的，是否允许在企业所得税前扣除？
张伟老师个人意见：五限一金的性质同工资相似，因此应当比照工资费用的规定在企业所得税前扣除。即：在实际缴纳年度扣除，但比例应按照所属年度比例计算扣除限额。
肖宏伟：与实际操作一致。
二十八、以自己的产品做广告宣传视同销售后，是否允许按照视同销售价格作为费用在企业所得税前扣除？例如，某公司以自己的生产的原值为60万元，市场公允价值为100万元的产品做为宣传品赠送，企业记账，借：营业费用—广告宣传费60万元，贷：库存商品60万元。企业对该笔业务视同将成本为60万元的产品销售，销售价格为100万元，然后将100万元用作广告宣传，因此企业应当视同销售调增40万所得额，然后营业费用按照100万元扣除，即：再调减40万元应纳税所得额，这种理解是否正确？
张伟老师个人意见：这种理解是正确的。
肖宏伟：实际操作：是否将产品认同为广告宣传费，还在看是否符合以下条件：(一)广告费支出，必须同时符合下列条件：
1.广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；
2.已实际支付费用，并已取得相应发票；
3.通过一定的媒体传播。
(二)纳税人申报扣除的业务宣传费支出，必须同时符合下列条件：
1.已实际支付费用，并已取得相应发票；
2.通过一定的载体传播的广告性支出。
二十九、房地产企业的未完工收入是否允许作为三项费用扣除基数？
张伟老师个人意见：根据国税发【2009】31号文件第6条规定，已经签订预售合同的收入为销售收入，销售收入是三项费用的扣除基数，因此房地产企业的未完工收入允许作为三项费用扣除基数。但是，待完工年度该项收入结转为会计收入时，不能再次作为三项费用扣除基数。
此前，北京市国、地税、江苏国地税、大连国地税等省局在转发31号文件过程中，均发文件明确未完工收入允许作为三项费用扣除基数。
肖宏伟：实际操作：以主管税务机关规定为准。不允许扣除的地区也有一些。关键在于对何谓“已销开发产品”理解不同。
三
十、地产企业以地下人防设施作为地下车库出售或出租，是否作为计算计税成本的可售面积？计算有产权的地下车库是否作为计算计税成本的可售面积？
张伟老师个人意见：根据国税发【2009】31号文件第33条规定，企业以地下基础设施作为停车场所的，作为公共配套设施处理，而公共配套设施在计算计税成本时，是不作为可售面积的，因此无论是无产权的地下人防设施，还是有产权的地下车库，都是以地下基础设施建造的停车场所，因此均可以不作为可售面积计算。
肖宏伟：实际操作：看是否属于单独建造的地下车库。
三
十一、财税【2008】001号文件规定，企事业单位购买的软件，经税务机关核准可以按照2年计提折旧，税务机关的核准手续如何办理？
张伟老师个人意见：企业在年度纳税申报时附情况说明即可，即：采取事后备案的方式，无需专门履行报批手续。
肖宏伟：与实际操作一致。
三
十二、企业工资薪金支出的扣除，是否以缴纳了个人所得税作为前提？
张伟老师个人意见：根据国税函【2009】003号文件规定，合理的工资薪金支出要件之一为已经代扣代缴了个人所得税，因此企业发放的工资薪金如果没有代扣代缴个人所得税，不能证明其工资薪金支出的属性，不允许在企业所得税前扣除。
肖宏伟：实际操作：企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。包括自行缴纳、未达起征点等。履行义务就可以扣除。
三
十三、企业购买一年期以上的国债，每年按权责发生制计提国债利息收入，但在国债到期前将国债转让，该企业取得的持有利息收入是否可以享受免税优惠？
张伟老师个人意见：按照国债净价交易单上列明的国债利息，允许享受免税优惠。
肖宏伟：实际操作：如何理解持有“到期”国债取得的利息收入？何谓“到期”？
三
十四、企业分配的股息红利超过未分配利润部分，应当如何进行税务处理？例如：A公司持有M公司100%股份，M公司累计未分配利润为50万元，2009年M公司分配了80万元利润，A公司如何进行税务处理？如果M公司分配了160万元现金，A公司应当如何进行税务处理？
张伟老师个人意见：企业超分配利润部分应当作为投资的冲回处理，如果超过投资成本部分应当作为股权转让所得处理。例如，上例中，如果分配了80万元，则50万元作为利润免税，30万元冲减投资成本，如果分配了120万元，则50万元作为利润免税，100万元冲减投资成本，10万元作为股权转让所得处理。
肖宏伟：实际操作：股权未做变更登记，税务处理不确认股权转让所得与损失。分配全部做为投资收益处理。
三
十五、善意接受虚开的增值税专用发票是否可以作为合法的扣税凭证在企业所得税前扣除？
张伟老师个人意见：善意接受虚开的增值税专用发票不是合法的扣税凭证，不允许在企业所得税前扣除。如果企业能够重新从实际销售货物方取得发票，可以在税前扣除。
肖宏伟：与实际操作一致。
三
十六、企业接受捐赠所得、对外投资的资产评估增值所得如果超过当年应纳税所得额50%以上的，是否允许在5年内递延纳税？
张伟老师个人意见：国税发【2004】82号文件曾经规定，接受捐赠所得、对外投资的资产评估增值、债务重组所得如果超过应纳税所得额的50%可以在5年内递延纳税，而《企业所得税法》实施后，国税发【2004】82号文件已经作废，根据国家税务总局2010年第19号公告规定，企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。
肖宏伟：与实际操作一致。
三
十七、纳税人当年发生了费用、成本支出，但取得发票在第二年，是追溯调整扣除在费用发生年度，还是扣除在发票取得年度？
张伟老师个人意见：根据《企业所得税法实施条例》第9条规定，除财政部、国家税务总局另行规定为，企业所得税遵循权责发生制原则，因此如果企业的发票是在汇算清缴结束前取得的，允许在当年扣除，如果企业的发票在汇算清缴结束时仍未取得发票的，不允许在当年扣除，待以后取得发票时，追溯调整扣除在费用发生年度，不允许改变税款所属年度。
肖宏伟：实际操作：汇算清缴期以后取得发票时，在取得年度扣除。是合法性原则。
三
十八、企业支付的差旅费补贴，按照什么标准在税前扣除？
张伟老师个人意见：应当由企业自行制定标准，并且在企业所得税年度纳税申报时附报税务机关，按照该标准发放的差旅费补贴，并且有规范的领取手续，允许在企业所得税前扣除。
肖宏伟：与实际执行一致。
三
十九、企业为投资借款发生的借款费用，计入长期股权投资成本，还是作为财务费用在企业所得税前扣除？
张伟老师个人意见：《企业所得税法实施条例》第37条规定，企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。而为投资发生的借款费用，未纳入资本化范围，因此为投资借款发生的借款费用应当计入财务费用扣除。
企便函【2009】33号文件规定，为投资发生的利息应该资本化，但是该文件并不是正式的税收文件，只是内部便函，且与《企业所得税法实施条例》第37条有抵触，因此不应执行。
肖宏伟：实际操作，计入财务费用，合法但不合理。迟早会按企便函【2009】33号文件规定执行
四
十一、企业与其他企业或个人共用水电，无法取得水电发票的，是否允许用分割单作为企业所得税的扣税凭证？电信部门、金融机构租用房屋作为营业厅无法取得发票情况很多。
张伟老师个人意见：企业与其他企业或个人共用水、电，无法取得水、电发票的，应以双方的租用合同、电力和供水公司出具给出租方的原始水、电发票或复印件、经双方确认的用水、电量分割单等凭证，据实进行税前扣除。
这一点，企便函【2009】33号文件中对大企业自查的政策也是这样规定的。肖宏伟：与实际操作一致。
四
十二、企业代扣代缴个人所得税取得的手续费收入是否缴纳企业所得税？ 张伟老师个人意见：企业代扣代缴个人所得税取得的手续费收入，属于劳务收入，应当作为应税收入计入应纳税所得额。肖宏伟：与实际操作一致。
四
十三、企业购买古董陈设在展览室，是否允许计提折旧在企业所得税前扣除？ 张伟老师个人意见：根据《企业所得税法》第八条规定，只有同企业经营相关的支出才能在企业所得税前扣除，因此企业购买古董计提的折旧，属于同企业经营无关的支出，不允许在企业所得税前扣除。肖宏伟：与实际操作一致
四
十四、企业计入生产成本的当年未发放的工资、或者机器设备低于税法最低折旧年限提取的折旧计入制造费用，是否需要区分是否该项生产成本或制造费用是否影响损益，以视是否调整应纳税所得额? 张伟老师个人意见：无需区分该项生产成本或制造费用是否影响当年损益，直接进行纳税调整即可。
肖宏伟：与实际操作一致。必须调整。
四
十四、计入开办费中的业务招待费，是否受60%和千分之五的限制？
张伟老师个人意见：根据《企业所得税法实施条例》第43条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。条例并未区分计入管理费用中的业务招待费还是计入开办费中的业务招待费，因此即使是计入开办费中的业务招待费，也要受条例43条比例限额的限制。肖宏伟：与实际操作一致
四
十五、企业筹办期的结束以什么作为标志？
张伟老师个人意见：应当以企业取得第一笔收入作为标志，在此之前的作为开办费处理，在此之后的作为正常的费用处理。
肖宏伟：实际操作：取得第一笔收入作为标志无法律依据，以正式经营的营业执照成立日期为准。
参考：（国税函[2003]1239号）关于新办企业所得税优惠执行口径的批复： 北京《国家税务总局关于企业所得税若干业务问题的通知》（国税发〔1997〕191号）执行以来，各地对新办企业、单位生产经营之日理解不一，为便于各地具体执行和掌握，对新办企业、单位开业之日的执行口径统一为纳税人取得营业执照上标明的设立日期。
四
十六、国税发【2010】79号文件规定:企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。
如果企业在固定资产投入使用后12个月后仍未取得发票的，是否需要追溯调整此前计提的折旧，还是只需要调整之后计提折旧的计税基础即可？
张伟老师个人意见：应当参照会计准则的规定，无须对此前计提的折旧进行追溯调整，只需要调整之后计提折旧的计税基础即可。
肖宏伟：实际操作，无发票不能扣除。基层一般会调整折旧补税。依据（２００８）８０号文精神。
四
十七、国税发【2010】79号文件规定，从事股权投资的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业分得的股息红利及转让股权的所得允许作为计算业务招待费的扣除基数，该项收入是否允许作为计算广告宣传费的扣除基数？
张伟老师个人意见:从事股权投资的企业，股息红利所得及股权转让所得即是该企业的主营业务收入，因此该项收入不但可以作为业务招待费的扣除基数，也
可以作为广告费业务宣传费的扣除基数。肖宏伟：与实际操作一致。
四
十八、煤矿企业提取的安全费用是否允许在企业所得税前扣除? 张伟老师个人意见：根据《企业所得税法》第八条规定，只有实际发生的费用方可在企业所得税前扣除；《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》（国税函［2009］202号）规定，“根据《实施条例》第五十五条规定，除财政部和国家税务总局核准计提的准备金可以税前扣除外，其他行业、企业计提的各项资产减值准备、风险准备等准备金均不得税前扣除”。因此，煤矿提取的安全费用未实际发生，不允许在企业所得税前扣除。肖宏伟：与实际操作一致。但不合理，以后政策会调整。
四
十九、企业支付给解除劳动合同职工的一次性费用是否可以作为职工福利费、职工教育经费、工会经费计算扣除的基数? 张伟老师个人意见:解聘费用不属于工资薪金支出，不允许作为职工福利费、职工教育经费、工会经费计算扣除的基数。肖宏伟：与实际操作一致。
五
十、《企业所得税法》实行法人税制，分支机构不是独立的所得税纳税人，稽查局是否可以对分支机构发起检查，如果允许发起检查，查补的收入或调减的费用，是否可以就地补税？
张伟老师个人意见：该问题一直困扰着稽查局，国税发【2009】114号文件规定，分支机构所在地税务机关应当配合总机构所在地税务机关对汇总纳税企业进行税务稽查，对查出的隐匿收入行为可以就地入库。从这个规定来看，依然得不出分支机构所在地税务机关稽查局可以发起检查的结论。因此分支机构所在地不能对分支机构单独发起检查，而应当由总机构所在地税务机关发起检查，分支机构税务机关应当配合检查。
这个问题，只能深化分级分类税务稽查制度进行解决。肖宏伟：与实际操作一致。
五
十一、企业向个人支付佣金，如果个人没有从事中介行业的合法资质，是否允许在企业所得税前扣除？例如：医药企业向没有资质的个人支付手续费。张伟老师个人意见：根据财税【2009】29号文件规定，企业只有同具有合法经营资格中介服务机构或个人签订合同或协议，才允许佣金手续费按照不超过合同交易金额的5%在税前扣除，因此支付给个人的手续费，个人应当具有合法经营资格，否则企业支付的佣金手续费，不允许在企业所得税前扣除。肖宏伟：实际操作：一般按服务费开发票，允许列支。按佣金开发票，不能列支。
五
十二、企业实行劳务外包，支付给劳务公司派遣劳务人员的工资是否可以作为福利费、工会经费、职工教育经费的扣除基数？
张伟老师个人意见：企业支付给劳务公司派遣劳务人员的工资，实际上是支付劳务费的一部分，企业未同派遣人员签署劳动合同，派遣人员不属于企业的正式职工，因此支付给劳务派遣人员的工资不得作为福利费、工会经费、职工教育经费的扣除基数。肖宏伟：与实际操作一致。
五
十三、企业取得无形资产土地使用权，如果土地出让合同规定该土地使用年限为50年，企业是否可以按照10年进行摊销？
张伟老师个人意见：《企业所得税法实施条例》第67条规定，无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。
因此，土地出让合同规定该土地使用年限为50年，根据合理性原则，企业应当按照50年摊销，而不能按照10年摊销。肖宏伟：与实际操作一致。
五
十四、企业自有房屋的装修费，如何在企业所得税前扣除？
张伟老师个人意见：根据《企业所得税法实施条例》第70条规定，其他长期待摊费用，自支出发生的次月起，按照不短于3年摊销。因此自有房屋的装修费如果是发生在投入使用前的，应当纳入房屋原值，如果是发生在投入使用后，应当在下一次装修前的期间内摊销，摊销年限不短于3年。
肖宏伟：各地执行不一，有的规定计入房产原值。涉及今后的房产税。五
十五、企业组织职工赴革命圣地接受教育的支出是否允许在企业所得税前扣除? 张伟老师个人意见:该项支出应当纳入职工教育经费，在企业所得税前扣除。肖宏伟：实际操作：看票据的取得，如列支机票、车票、宿费票据，计入差旅费。餐费计入业务招待费（虽然看起来好象不合理，实际就这样）。景点门票――自费。培训费――职工教育费。旅游公司发票计入职工福利费。五
十六、企业组织职工旅游的支出是否允许在企业所得税前扣除？
张伟老师个人意见：旅游具有舒缓身心、增强心智提供劳动生产率的作用，属于同其企业生产经营相关的支出，其性质属于属于非货币性福利，根据国税函【2009】003号文件规定，应当纳入职工福利费在企业所得税前扣除。肖宏伟：实际操作同上。旅游、学习、培训、出差、革命教育、出国考察都用票据说话。什么票据，进什么科目。
五
十七、企业购进旧固定资产的折旧年限应当如何确定? 张伟老师个人意见：应当按照该项固定资产最低折旧年限乘以成新折旧率确定
折旧年限，该项折旧年限不得短于税法最低折旧年限减去已经使用过的年限。肖宏伟：与实际操作一致。
五
十八、接受投资的房屋，是否需要发票作为合法的扣税凭证在税前扣除折旧？ 张伟老师个人意见：根据财税【2002】191号文件规定，房屋对外投资，不征收营业税，因此接受投资的房屋无法取得发票，应该凭投资合同协议以及评估报告扣除。
肖宏伟：实际操作：无发票折旧不能扣除。无合法计税基础。
五
十九、企业只为部分高管支付的保险费，是否允许按照工资总额5%在企业所得税前扣除？
张伟老师个人意见：财税【2009】27号文件规定：“企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额 5％标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除”。如果企业仅为部分人员支付上述保险费，则不得税前扣除。
肖宏伟：与实际操作一致。
六
十、企业的房屋会计上按照40年计提折旧，税务上按照20年计提折旧，并且在年末纳税申报表进行纳税调减，是否允许？
张伟老师个人意见：按照最低折旧年限计提折旧在企业所得税前扣除，会计折旧年限和税法最低折旧年限有差异的，如果会计折旧年限长于税收折旧年限，应当允许纳税人在年度纳税申报时做纳税调减处理。
江苏某上市公司为了会计利润的需要，会计上按照40年计提折旧，税收上按照20年计提折旧，江苏税务部门要求纳税调整，该企业提出申诉，经过总局所得税司、纳税服务司几次磋商，确定最低折旧年限是纳税人的权利，纳税人有权做纳税调减。
肖宏伟：实际操作，不能调减。基层局一般按会计与税法孰长的原则计算允许扣除的折旧额。
六
十一、集团公司资金转贷的扣税凭证问题？
张伟老师个人意见：根据财税【2000】007号文件规定，符合条件的集团公司资金转贷不缴纳营业税，集团公司无法为下属企业开具营业税发票，因此总机构按使用银行借款金额分配给下属企业的利息，可以凭借款合同协在企业所得税前扣除。
肖宏伟：与实际操作一致。不过原因不是无法开具发票，而是规定如此。想开发票就可以开到。
六
十二、超过三年以上的应付款项，是否需要调增应纳税所得额？
张伟老师个人意见：根据国税发【2009】88号文件规定，超过三年以上的应付款项，并不一定能够符合资产损失扣除的条件，因此超过三年以上的应付款项，如果债权方没有将该项应收债权作为资产损失在企业所得税前扣除，债务人无需调增应纳税所得额。
肖宏伟：与实际操作一致。不过有些纳税人为了增加当当期利润而将三年应付款转为收入，想减少利润时再确认支付。
六
十三、企业借用汽车发生的汽油费、维修费问题？
张伟老师个人意见：企业借用个人的车辆，企业与个人之间必须签定租赁协议，如租赁协议中明确规定该车发生的汽油费、修车费由企业负担的，则相关的汽油费、修车费支出可以在税前扣除。
肖宏伟：与实际操作一致。天津苏州好象不可以。
六
十四、手机等价值较小，使用时间不等的资产，是否认定为固定资产？ 张伟老师个人意见：企业所得税法第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。
一般应认可企业会计账簿对固定资产和低值易耗品的分类，如果企业分类明显不合理的，税务机关有权调整。肖宏伟：与实际操作一致。
六
十七、关于无偿划拨非货币性资产的所得税问题？
张伟老师个人意见：在税收上没有无偿划拨的概念，无偿划拨的资产，划出方应当视同销售，对划拨资产公允价值同计税基础的差额，调增应纳税所得额，划拨资产不属于公益救济性捐赠，不允许在企业所得税前扣除；无偿接受划拨资产方按照公允价值接受捐赠处理，计入应纳税所得额。
（河北省地税认为可以按照资产的计税基础作为视同销售处理，个人认为这种处理不符合税法基本原则，相当于自定义递延纳税待遇）
肖宏伟：河北地税正确，８２８号、８７５号、以购入价格做为视同销售价格。六
十八、法院判决书是否可以作为合法的扣税凭证？
个人意见：法院判决书法律效力较强，属于合法的扣税凭证，能够证明业务的真实性，企业牵涉经济纠纷或民事案件，未取得相关合规票据、凭证的，可以按照判决或其他司法文书内容，作为成本费用在税前扣除。
肖宏伟：实际操作中，只有判决书不可以，还要附发票，或类似的实际支付凭
证。
六
十九、财税【2009】59号文件规定的股权支付，4号公告将控股企业解释为直接持有股份的企业，这里的控股企业控股股份是否有比例限制？
张伟老师个人意见：这里的控股企业应当是相对控股的概念，即：被投资企业持有股份最大的企业。
如果不对控股公司的股份比例进行限制，资产收购方可以购进股票作为股权支付的对价，实际上属于现金支付，违背了59号文件的立法本意。
肖宏伟：立法本意是在实践中不断变化的。实际操作，基层税务机关只能按文件的字面去解释，按照自己的理解去执行。５９号文件和４号公告执行中会发生变异，最终要向有利于地方政府利益和基层税务机关方便征管的方向转变。
七
十、财税【2009】59号文件规定的75%比例，是按照公允价值的比例计算，还是按照资产的计税基础比例，抑或是按照资产的账面价值计算？ 张伟老师个人意见：应该按照公允价值的比例计算。
肖宏伟：实际操作，按照资产的计税基础计算。历史成本原则。原因方便征管，其它方法容易造假，执法风险大。
七
十一、打包收购资产时，资产包中的负债是否属于非股权支付额？ 张伟老师个人意见：资产收购是收购净资产的概念，如果资产包构成业务，则资产包中的负债不属于非股权支付额。例如，A公司收购M公司100%资产，资产公允价值为1亿元，负债为6000万元，净资产公允价值为4000万元，A公司定向增发价值4000万元的股票进行收购，应该理解为股权支付比例为100%，而不能理解为股权支付额4000万元，非股权支付额6000万元，股权支付比例为40%。
此前何道成处长到我省授课时，明确打包收购是收购净资产的概念，即上述案例中股权支付比例为100%，但是财政部税政司郭垂平处长在上海授课时表示这里的资产收购不是净资产收购概念，上例中股权支付比例应为40%。个人还是赞同何处长的意见。
肖宏伟：实际操作：如正常处理，基层税务机关一般会认定资产收购不是净资产收购概念，上例中股权支付比例应为40%。从基层局的角度看，文件字面就是这个意思。
七
十二、企业在重组年度未在税务机关备案的，自行采取特殊性税务处理，如果以后年度稽查局查到该问题，是否允许企业补充备案，从而享受特殊性税务处理？
张伟老师个人意见：国家税务总局4号公告规定，在4号公告出台前没有备案的可以补充备案，但是4号公告出台后，没有按照要求备案的，根据财税【2009】
59号文件第11条规定，一律不得按照特殊性税务处理。
资产重组分为一般性税务处理和特殊性税务处理，企业没有在重组年度备案即选择了一般性税务处理，不允许以后年度补充备案。肖宏伟：与实际操作一致。
七
十三、在股权收购和资产收购中，收购方如果以控股公司的股权作为支付对价，其收购的股权或者资产计税基础如何确定？
张伟老师个人观点：应该按照支付股权的计税基础确定，而不是按照收购资产或股权的原有计税基础确定。否则就会出现在特殊性税务处理中，股权支付部分居然会出现损益问题。
肖宏伟：实际操作：计税基础应符合一贯性原则。原有计税基础不变才能进行特殊重组。
七
十四、享受过渡期优惠政策的合并，如果采取特殊性税务处理，根据国家税务总局2010年4号公告第28条，税收优惠按照合并企业和被合并企业的资产比例分别计算，这里的资产比例是按照公允价值还是按照计税基础计算？ 张伟老师个人观点：应当按照公允价值的比例计算。如果是同一控制下的合并，不需要支付对价的，由于企业资产可能不进行评估，因此可以按照账面计税基础确定资产比例。
虽然评估价值有被操纵的可能性，但是理论上公允价值更能代表资产的盈利能力，以公允价值比例来享受税收优惠在理论上更为合理。肖宏伟：实际操作：只能按计税基础计算。
七
十五、企业分立中，取得股权支付一方如果在12个月转让股权，是否符合特殊性税务处理？
张伟老师个人观点：企业分立分为让产分股与让产赎股，前者为企业分家股东不分家，后者是企业分家股东也分家。59号文件明确规定，原股东要按照原持股比例取得新股，才符合特殊性税务处理的条件，即让产赎股不符合特殊性税务处理条件。如果取得股权支付一方在12个月转让股权，实际上是让产赎股的变形，不符合59号文件第5条第6款规定的：原主要股东在重组后连续12个月内，不能转让取得的股份，因此取得股权支付一方如为持股比例超过20%的原主要股东，在12个月内转让股份的，不符合特殊性税务处理条件。肖宏伟：与实际操作一致。
七
十六、房地产企业预售年度是否允许扣除未完工收入缴纳的营业税及附加？ 张伟老师个人意见：根据国税发【2009】31号文件第12条规定，允许扣除未完工收入缴纳的营业税金及附加。
肖宏伟：实际操作：按各地主管税务机关规定执行。扣和不扣没有对和错之分。３１号文：第十二条
企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、营业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除。“已销开发产品”是指完工产品，还是包括未完工产品，各地理解不同。
七
十七、暂时性差异在纳税调整中，是否考虑税率变动带来的影响？例如：房地产企业2007年为预售年度，其预计毛利按照33%的税率缴税，而2008年以后纳税调减时，按照25%抵减税额，是否考虑调整税率变动因素？
张伟老师个人意见：暂时性差异在税率变动时，不需要考虑税率变动因素带来的影响。
肖宏伟：与实际操作一致。
七
十八、房地产企业是否允许在完工年度对整个项目进行汇算，多退少补？ 张伟老师个人意见：对整个项目进行汇算，税款多退少补，是过去外商投资企业税款计算方式，国税发【2009】31号文件对未完工收入按照预计计税毛利率征税，是实际征收的概念，不存在对整个项目清算，多退少补。即使完工年度亏损，也只能用以后年度的所得弥补亏损，而不能退税。肖宏伟：与实际操作一致。
七
十九、园林绿化工程是否允许作为公共配套设施预提成本？
张伟老师个人意见：根据国税发【2009】31号文件第26条规定，园林绿化工程属于基础设施建造费，不属于公共配套设施，因此不允许预提成本。肖宏伟：与实际执行一致
八
十、房地产企业完工年度未取得全额发票的，允许按照合同额的10%预提，这里的合同额按照分合同计算，还是总合同计算。例如：某公司有两个出包合同，一个合同为600万元，另外一个合同未400万元，其中600万元的合同已经取得全额发票，400万元的合同未取得发票，是按照总合同金额1000万元预提100万元，即：税前扣除700万元，还是按照未支付的分合同400万元预提40万元，当年税前扣除640万元呢？
张伟老师个人意见：这里的合同应该为总合同，即：按照700万元在所得税前扣除。这一点何道成处长在2010年4月长沙全国省局所得税处培训会上做了明确说明。
肖宏伟：各地意见不一。本人支持张伟老师观点。感谢张伟老师的观点，不对的地方请批评指正。
第二篇：企业所得税抵缴问题解答
企业所得税抵缴问题解答
1、什么是企业所得税可抵税款？
纳税人在企业所得税申报表“本年应补（退）的所得税额”行次填写的负数金额为可抵税款，可以在以后属期的企业所得税季度或申报中抵缴当期应缴的企业所得税。
2、可抵缴企业所得税款有什么限制？
纳税人近3年内多缴的税款可以抵缴。例如：纳税人办理2015年预缴申报或申报时，其2012-2014多缴的企业所得税款可以抵缴当期的应缴税款。
纳税人如符合《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）第六条规定：“对企业发现以前实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后递延抵扣或申请退税”，按文件规定办理。
3、如何办理企业所得税抵缴？
纳税人进行企业所得税季度或申报（不缴款）时，在申报期内到主管地税机关办税服务大厅办理抵缴。
4、办理企业所得税抵缴需提交什么资料？
《退抵税申请表》；完税凭证复印件（验原件）；抵税的企业所得税季度和申报表；税务登记证副本（验原件）。
抵税超过3年的，需提供《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）第六条所指的专项申报及说明。
5、企业所得税抵缴有哪些限制条件？
纳税人在企业所得税季度或申报期内才能抵税，逾期申报不能抵税；跨地区汇总纳税人、进行了跨区迁移的纳税人不能抵税。不能抵税的纳税人可申请办理退税。
6、企业申报当期无税可抵怎么办？
纳税人可按照我局企业所得税汇算清缴退税流程，申请办理企业所得税汇算清缴退税。办理退税提交的资料：《退抵税申请表》；完税凭证复印件（验原件）；退税当企业所得税季度和申报表；税务登记证副本（验原件）。
第三篇：所得税热点问题解答
所得税热点业务问题解答
一、企业因申请注销办理当年汇算清缴时，由于汇算软件无新版本，企业可否以纸制申报代替电子申报？
答：企业因申请注销办理当年汇算清缴时应同时报送纸质纳税申报和电子申报数据，电子申报数据通过《企业所得税汇算校验系统》保存后录入汇算清缴管理系统。
二、《国家税务总局关于印发<跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法>的公告》（国家税务总局公告2012年第57号）第十条及第十一条之规定，经认定实行汇总纳税的分支机构是否应参加汇算清缴？
答：经请示省局，作如下答复：
1、按照国税发【2009】79号第十三条，分支机构不进行汇算清缴，但应将分支机构的营业收支等情况，在报总机构统一汇算清缴前报送分支机构所在地主管税务机关。
2、根据国家税务总局2012第57号公告第十一条规定：分支机构除报送企业所得税纳税申报表（只填列部分项目）外，还应报送经总机构所在地主管税务机关受理的汇总纳税企业分支机构所得税分配表、分支机构的财务报表（或财务状况和营业收支情况）和分支机构参与企业纳税调整情况的说明。注意：分支机构提供的分支机构所得税分配表，应该是经由其总机构报送并经总机构主管税务机关确认的分支机构所得税分配表复印件。
三、企业工资、薪金真实、合理性的问题，目前只有《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函［2009］3号）文件有规定，我们认为规定比较宽泛，在实际工作中，有些企业很可能存在工资虚假的情况，特别是临时人员工资，税前否支很难有合理的依据。是否可以依据企业与员工签订的劳动合同及缴纳社保等情况来认定其合理性？
答：
1、国税函［2009］3号已经对工资薪金合理性确认原则做出了规定，因此，不宜再由市级税务机关越权添加新的规定。
2、国税函［2009］3号规定侧重于合理性，主管税务机关可以结合企业人事、经营部门在人员录用、调配、使用和日常管理考核过程中形成的相应记录，审核企业工资、薪金的真实性问题。
四、同一减免、优惠事项是否每年报送备案？ 答：税收优惠政策管理应按照国家税务总局国税发【2008】111号文件和省局吉地税发【2009】94号文件等相关规定执行，不能擅自简化必要程序。
五、关于核定征收问题
（一）交通运输企业（代开发票）原采取按收入核定征收企业所得税，营改增后，代开交通运输发票的业务已不存在，原来的征收方式是否延续，还是按照可查账征收的条件重新认定其企业所得税的征收方式？
答：企业所得税征收方式的选择，取决于纳税人是否存在征管法第三十五条所列情形，与纳税人所属行业、规模、发票开具方式、流转税征收的税种等无关。
（二）、建筑业的总分包业务中总公司采取核定征收时，收入是否为总包收入（含分包收入）？
答：对建筑企业的总分包业务，如发包方与总承包方结算全部价款，由总承包方向发包方开具发票的，则对总承包方实行核定征收时确认的收入总额，不能扣除分包支出；如发包方与总、分承包方分别结算全部价款，由总、分承包方分别向发包方开具发票的，总承包方收入中不应含分包工程价款。
（三）、对劳务公司采取核定征收时，其收入是否可确认为不含派遣人员的工资与五险一金的“管理费”收入？
答：对劳务公司采取核定征收时，用人单位与劳务派遣人员签订用工合同的，应以劳务公司收取的管理费（中介费）确认为主营业务收入；用人单位与劳务公司签订用工合同的，则应以劳务公司收取的全部价款（含派遣人员的工资和五险一金）确认为主营业务收入。
（四）、对核定征收企业兼营多业的，根据长地税发【2013】1号第十二条
（四）规定：企业经营多业的，无论其经营项目是否单独核算，主管税务机关均应根据其主营项目确定适用的应税所得率。如兼营项目所属行业应税所得率高于主营项目所属行业应税所得率的，应在应税所得率的幅度标准范围内上调处理；如兼营项目所属行业应税所得率低于主营项目所属行业应税所得率的，则以主营项目所属行业应税所得率确定。
由于企业兼营的项目一般营业额占总额较少，是否可以本着减轻纳税人负担，平衡征纳关系的想法，对应税所得率不做调整？
答：按照国家税务总局《企业所得税核定征收管理办法》（国税发【2008】30号）和省国税局和省地税局合发《关于调整企业所得税应税所得率的公告》2013年第5号公告的有关规定，核定征收企业兼营多业的，按规定应调整所得率，必须按规定调整。
六、很多公司存在产权属于个人的车辆用于公司生产经营，公司也为这些车辆承当全部部分费用，这些费用能否合理、合法地在税前扣除？
答：公司借用自然人资产用于生产经营的，经双方书面协商一致，该项资产在维护、使用过程中实际发生的，与公司生产经营有关的、合理的支出准予扣除。
七、商务服务公司，租赁一个较大的办公场地后分割成若干小区域用于出租，通常水、电、气发票由商务服务公司取得后，再向各承租方分摊。此时，承租方该项支出税前扣除凭证问题，应如何解决？
答：承租商务服务公司办公场地的公司（承租方），可以双方租赁合同、相关费用发票复印件以及商务服务公司（出租方）提供的按合理标准分配的费用分摊表等作为扣除凭证，税前扣除。
八、企业列支的会议费，票据既有写明会议费的各个酒店、会议中心的机打发票，也有大量的定额发票，无会议明细附表。在这种情况下，企业列支在会议费中的无法确定费用性质的支出，能否可以作为业务招待费在税前扣除？
答：
1、会议费属于企业经营中正常的营销、管理开支，不属于税法规定的限制、禁止扣除的项目，不能按照业务招待费的扣除办法在税前扣除。
2、主管税务机关应结合能够证明会议费支出真实性、合理性、相关性的相关证据一并做出判断，不能仅以发票作为判断能否税前扣除的唯一证据。
九、安置残疾人福利企业收到的先征后退增值税是否并入当期应纳税所得额？ 答：吉国税发【2009】65号文件第（二十二）条将福利企业收到的先征后退增值税作为不征税收入管理，其后总局网站表示福利企业收到的先征后退增值税应作为征税收入并入当期应纳税所得额。鉴于上述情况，经与国税沟通，作如下回复：
1、福利企业不得将收到的先征后退增值税作为免税收入处理。
2、福利企业选择将收到的先征后退增值税作为不征税收入处理的，其发生的与该项不征税收入相对应的支出不得在税前扣除。
3、福利企业选择将收到的先征后退增值税作为不征税收入处理后，在5年内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该收入第六年的应税收入总额。
十、资产损失相关问题：
（一）、跨专项申报资产损失问题。
我局本有两户企业意欲在本汇算申请以前专项申报资产损失，根据国家税务总局公告2011年第25号 第十三条属于专项申报的资产损失，企业因特殊原因不能在规定的时限内报送相关资料的，可以向主管税务机关提出申请，经主管税务机关同意后，可适当延期申报。我局认为，一、企业不存在特殊理由。
二、企业没有提出申请，因此不可延期申报，资产损失金额无法确认。对此应如何处理？
答：
1、根据国家税务总局2011年25号公告第四条、第六条相关规定，应首先确认纳税人发生的资产损失是实际资产损失还是法定资产损失。
2、企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的申报扣除。
3、企业以前发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生扣除，其追补确认期限一般不得超过五年；属于法定资产损失，应在申报扣除。
（二）关于专项报告问题
依据国家税务总局关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告（国家税务总局公告2011年第25号）第二十三条：“企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。” 第二十四条：“企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。”上述条款中的“专项报告”在日常工作中应如何掌握？
答：
1、企业按国家税务总局公告2011年第25号第二十三条、第二十四条之规定申报扣除坏账损失的，其专项报告中至少应对债务产生的原因、债务人现状、以及债权人的追索过程等项内容进行说明，并提供相关的证据资料备查。
2、具有债权性投资性质的应收款项，在其发生损失时，应按照投资损失的确认管理方式申报扣除。
3、与生产经营无关的其他债权，不能作为资产损失税前扣除。
（三）、关于专业技术鉴定问题
国家税务总局公告2011年第25号公告文中多处提及 “专业技术鉴定意见”，但并没有逐项列举具体的部门，实践中对此应如何掌握？
答：专业技术鉴定意见一般应指有鉴定资质和鉴定能力对资产现状或质量标准做出鉴定的机构，按规定对某项资产做出的法定鉴定结论。
此外：
目前国家局25号公告虽然对资产损失的税前扣除管理做出了较为详细的规定，但实践中仍过于原则。各单位在处理具体业务时，要坚持具体问题具体分析，认真履行法定核查确认职责，不宜以原则性规定，替代实地核查。
十一、公司与某一自然人合伙出资成立一家有限合伙企业，请问新的合伙企业如何缴纳所得税? 答：
1、合伙企业具有法人资格的，应按照应先税后分的原则，合伙企业缴纳企业所得税。
2、合伙企业不具有法人资格的，应按照先分后税的原则，自然人合伙人缴纳个人所得税，法人合伙人缴纳企业所得税。
十二、国税发〔2009〕31号第三十二条：“除以下几项预提（应付）费用外，计税成本均应为实际发生的成本。
（一）出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的，在证明资料充分的前提下，其发票不足金额可以预提，但最高不得超过合同总金额的10％。”中的“合同总金额”是指整个工程合同金额还是指单项合同金额？
答：该条款已经非常明确，应该理解为：哪项“出包工程”存在“未最终办理结算而未取得全额发票的”情形的，就应以该项出包工程“合同总金额的10％”作为预提上限。
十三、投资人所投资的有限公司注销时，个人投资者从其投资的公司的借款，既不归还又未用于企业生产经营的，其未归还的借款是否可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税？
答：
1、公司注销前应依法进行清算，并以清算期作为一个独立的纳税计算清算所得向税务机关办理企业所得税申报。
2、按照《财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕60号）第四条规定，企业的全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额，为清算所得。
个人投资者或其他个人从公司取得的借款，只是改变了公司的资产结构，并未减少资产总额。因此，公司所持有的对个人投资者或其他个人的债权，应列入清算时的全部资产。
3、个人投资者根据清算结果从其投资的企业收回的各项资产，超过其原投资额的部分，应按规定计征个人所得税。
第四篇：企业所得税汇算清缴问题解答
企业所得税汇算清缴问题解答
简介：
访谈时间：2011年2月21日14:00—16:00
访谈嘉宾：胡越川
嘉宾简介：上海市税务局所属干部教育中心讲师，长期从事税收教学、科研和咨询工作。担任上海市税务系统在职干部业务培训班、上海注册会计师和注册税务师全国考前培训辅导班、企事业单位财务主管和办税员税收业务辅导班的主讲老师。主讲课程：税收原理、现行税制、税务管理、出口退税、税务代理实务、税收筹划基础等。擅长讲授课程：税法。
访谈内容
罗先生
您好~想问下今年汇缴是不是都要网上申报？ 2011-02-21 15:58:17
胡越川
纳税人应先从上海税务网站（网址：www.xiexiebang.com）“办税服务-下载中心”栏目内下载《2010企业所得税汇算清缴客户端》，输入《企业所得税纳税申报表》和《居民纳税人财务会计报告》的数据，并通过网上电子申报企业端软件（eTax＠SH）上传数据，自行完成企业所得税纳税申报。2011-02-21 15:59:54
大理石
我厂2010年出租办公楼每年200万元，要求对方一次性支付三年房租，请问租金收入
如何确认 2011-02-21 15:57:29
胡越川
根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关收入。2011-02-21 15:58:04
MH 请问：2009年预提费用的金额已经在当时所得税清算时调增，在2010年清算时要调减吗？还是只调减实际支付的金额（2009年计提的金额和2010年实际支付的金额有部分不
一样）2011-02-21 15:52:47
胡越川
2009年预提费用的金额已经在当时所得税清算时调增，2010年实际支出金额小于预提费用的部分，作纳税调减处理。多计提的部分，应作为会计差错进行调整。2011-02-21
15:56:16
啤酒花
我公司通过劳务派遣单位用工，请问支付给劳务派遣单位的费用如何扣
除？ 2011-02-21 15:21:03
胡越川
若劳务派遣单位向被派遣的劳动者支付全部的工资、奖金、津贴、补贴等工资薪金，提供相关的福利、教育培训等待遇，且缴纳医疗、养老等社会保险费和住房公积金的，接受以劳务派遣形式用工的单位（以下称用工单位）需凭劳务派遣单位开具的发票（劳务用工费用）税前扣除，不得再重复列支相应的工资薪金等支出。劳务派遣单位按税法规定确认劳务费收入、税前扣除相关支出。若劳务派遣单位向被派遣的劳动者支付部分的工资、奖金、津贴、补贴等工资薪金及缴纳养老、医疗等社会保险费和住房公积金的，或仅为被派遣的劳动者支付养老、医疗等社会保险费和住房公积金的，用工单位支付的合理的工资、奖金、津贴、补贴等工资薪金以及税法规定比例内的相应的职工福利费支出、职工教育费支出、工会经费支出可税前扣除，但需在2010企业所得税汇算清缴申报时提供与劳务派遣单位签订的劳务用工合同复印件，以及用工单位自行支付的工资、奖金、津贴、补贴等工资薪金及职工福利费支出、职工教育费支出、工会经费支出的税前扣除情况说
明。2011-02-21 15:49:04
fiona 附表三中有一项不征税收入用于支出所形成的费用，那请问老师免税收入用于支出所形成的费用调增没有可以填列的地方，也是填在这里吗？ 2011-02-21 15:32:05
胡越川
根据《实施条例》第二十七条、第二十八条的规定，企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。2011-02-21
15:48:41
虹口区
2010年底预提工资，由于员工离职有合同问题，目前为止还未付，需要在汇算清缴纳税
计算该项因素？ 2011-02-21 15:28:35
胡越川
对2010年年末提取而未发放的工资应作纳税调增，在2011年发放时作纳税调
减。2011-02-21 15:46:10
答答
外省市总公司是核定征收，本市分支机构就地缴纳，参加汇算清缴，现在分公司歇业，是否要清算？ 2011-02-21 15:27:48
胡越川
要进行注销清算。2011-02-21 15:44:38
邙山 属于合伙制企业，政府性退税收入是否并入收入缴纳个人所得税？ 2011-02-21
15:26:56
胡越川
是的。2011-02-21 15:43:57
LJ小姐
企业所得税汇算清缴的时候12月计提的工资要算吗？ 2011-02-21 15:26:18
胡越川
在对2009企业所得税汇算清缴时，未对年末“应付职工薪酬”科目贷方余额作纳税调增处理的，2010年实际发放时不得作纳税调减处理。如果已对“应付职工薪酬”科目年末贷方余额作纳税调增处理的，2010年实际发放时可作纳税调减处理，同时对2010年年末提取而未发放的工资作纳税调增。2011-02-21 15:43:21
QS 手续费返还要不要并入企业所得汇算清缴？ 2011-02-21 15:25:31
胡越川
是的。2011-02-21 15:42:36
热门
如果汇算清缴结束后，如果要补缴税款，账务如何处理？ 2011-02-21 15:24:39
胡越川
借记所得税费用，贷记应交税费－应交企业所得税。2011-02-21 15:42:25
BB 汇算清缴后对多缴的所得税是否可以退还？ 2011-02-21 15:23:54
胡越川
应予退还。2011-02-21 15:41:29
AK 会计上有利润，但企业所得税汇算清缴调整后没有利润，是亏损的，问税法上是否有讲
法？ 2011-02-21 15:23:39
胡越川
对税法特定项目做纳税调减，造成应纳税所得额负数的，为当年准予弥补的亏损。所称“税法特定项目”是指，税法规定的免税项目，比如居民企业从居民企业分得的股利红利
所得等。2011-02-21 15:41:06
提问1 分公司在上海，总公司在广州，现在分公司的分配表中的分配比例填写错了，问汇算清
缴怎样处理？ 2011-02-21 15:22:59
胡越川
应该由总机构主管税务机关再予确认。2011-02-21 15:38:20
九九成
用户问其标准成本计算时，对2010年的汇算清缴有什么影响？ 2011-02-21 15:22:17
胡越川
企业成本核算采取计划成本、标准成本的，应在结转销售成本时调整为实际成本。2011-02-21 15:37:15
LL 问：汇算清缴工作中的法定资质的中介机构的经济鉴定证明是什么意思？ 2011-02-21
15:21:41
胡越川
是指依法成立的会计师事务所、税务师事务所等。2011-02-21 15:36:18
JIU 问：企业什么时候开始进行汇算清缴？ 2011-02-21 15:21:03
胡越川
已经开始。纳税人应在2011年5月底之前向主管税务机关办理2010企业所得税纳税申报，结清企业所得税税款。2011-02-21 15:35:32
VV 问：企业股权转让所得确认和计算问题？那是否要等到汇算清缴来一起
交？ 2011-02-21 15:20:39
胡越川
第一，股权转让所得应纳入汇算清缴。第二，企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本（计税基础）后，为股权转让所得。2011-02-21 15:34:49
GGHGG 问：汇算清缴的话是否要提供相应的鉴证报告？ 2011-02-21 15:20:23
胡越川
汇算清缴时，应根据主管税务机关的安排，在规定期限内，向主管税务机关报送下列纸质纳税申报资料：（1）《企业所得税纳税申报表》；（2）2010财务会计报告（财务会计报告经中介机构审计的，还须提供相应的审计报告）；（3）总机构及分支机构基本情况、分支机构经营情况、分支机构资产损失税前扣除批复文件、分支机构预缴税款情况及其缴款书复印件，跨地区发生劳务的本市建筑安装企业在劳务发生地就地预缴企业所得税的缴款书复印件、外出经营证明等相关资料；（4）事先备案涉税事项的结果通知书，事后备案需要报送的相关资料；（5）当年发生的税前可弥补的亏损额超过500万元（含）的，应附送具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明；（6）委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告；（7）主管税务机关要求报送的其它资
料。2011-02-21 15:32:53
JJ 非盈利性医疗机构，如果有了免税资格认定，是否也要汇算清缴 2011-02-21 15:20:07
胡越川
应该要汇算清缴的。2011-02-21 15:30:57
HUO 河道管理费，房产开发企业可以在汇算清缴中扣除吗？ 2011-02-21 15:19:53
胡越川
准予扣除。2011-02-21 15:30:31
GG 询问企业做09年汇算清缴时，计提工资和实发工资有余额的是否要进入企业所得
税？ 2011-02-21 15:19:30
胡越川
在对2009企业所得税汇算清缴时，未对年末“应付职工薪酬”科目贷方余额作纳税调增处理的，2010年实际发放时不得作纳税调减处理。如果已对“应付职工薪酬”科目年末贷方余额作纳税调增处理的，2010年实际发放时可作纳税调减处理，同时对2010年年末提取而未发放的工资作纳税调增。2011-02-21 15:30:20
SHI 请问汇算清缴期间不能办迁移注销吗？ 2011-02-21 15:19:12
胡越川
此问题，请与主管税务机关联系。2011-02-21 15:28:16
nini 我单位只有免税收入，没有应税收入，那发生的业务招待费要填列在附表三里吗？填了以后是不是要调增应纳税所得额了? 2011-02-21 15:19:00
胡越川
如果全部是免税收入，成本费用可以扣除。具体填表请与主管税务机关联
系。2011-02-21 15:27:36
LV 问房产开发企业，有按项目汇算清缴吗？ 2011-02-21 15:18:24
胡越川
第一，土地增值税是按照项目清算的。第二，企业所得税是按年清算的。2011-02-21
15:26:28
LLG 我们做汇算清缴时，12月份的工资在11年1月份发的，是否要做调整？ 2011-02-21
15:18:04
胡越川
在对2009企业所得税汇算清缴时，未对年末“应付职工薪酬”科目贷方余额作纳税调增处理的，2010年实际发放时不得作纳税调减处理。如果已对“应付职工薪酬”科目年末贷方余额作纳税调增处理的，2010年实际发放时可作纳税调减处理，同时对2010年年末提取而未发放的工资作纳税调增。2011-02-21 15:25:42
查账征收
去年1到9月份是核定征收的企业，最后一个季度是按照查账征收的企业，汇算清缴时
按照查账征收。2011-02-21 15:17:39
胡越川
分别按查帐征收和核定征收清算。2011-02-21 15:24:49
WW4
如何确认汇算清缴后的利润？ 2011-02-21 15:16:21
胡越川
净利润＝当年利润总额－当年应纳企业所得税，当年应纳企业所得税＝应纳税所得额×
税率 2011-02-21 15:23:41
logic 再问一下，那调减免税收入是在附表三？附表五还是附表五（2）里呢？具体是哪项
呢？ 2011-02-21 15:05:33
胡越川
先填写附表五，再填写附表三。具体请按上海市税务局网站（www.xiexiebang.com）“办税服务”栏目2010上海市企业所得税汇算清缴（客户端）的填表说明处
理。2011-02-21 15:15:24
咕咕
我们是事业单位，如何向主管税务机关申请办理非营利组织免税资格认定和免税手
续? 2011-02-21 15:08:10
胡越川
同时满足财税〔2009〕123号第一条规定条件的单位，可向主管税务机关申请办理非营利组织免税资格认定手续。在取得免税资格后，应随汇算清缴资料一并上报沪国税所〔2010〕158号规定申请材料，办理非营利组织免税收入备案手续。2011-02-21 15:09:16
郁郁葱葱
老师您好：我想请教一下：2010年所得税汇算清缴时未对“应付职工薪酬”科目期末期初余额之差额作纳税调增动作，2010年所得税汇算清缴此科目是以差额调增、还是以此
科目余额调增纳税？ 2011-02-21 15:02:35
胡越川
在对2009企业所得税汇算清缴时，未对年末“应付职工薪酬”科目贷方余额作纳税调增处理的，2010年实际发放时不得作纳税调减处理。如果已对“应付职工薪酬”科目年末贷方余额作纳税调增处理的，2010年实际发放时可作纳税调减处理，同时对2010年年末提取而未发放的工资作纳税调增。2011-02-21 15:05:10
郁郁葱葱
企业缴纳的补充公积金、补充养老金、企业年金能否在企业所得税税前扣
除？ 2011-02-21 15:00:42
胡越川
自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5％标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。企业按照劳动和社会保障部颁布的《企业年金试行办法》（劳动保障部令第20号）、《关于年金方案基金管理合同备案有关问题的通知》（劳社部发〔2005〕35号）规定，为在本企业任职或者受雇的全体职工支付的企业年金费用，在不超过职工工资总额5％标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除。企业按省级政府有关部门规定的标准内缴纳的住房公积金和补充住房公积金可在2010税前扣除。超过的部分不得税前扣除。2011-02-21 15:04:15
logic 免税收入所对应的成本费用准予扣除，我去年在申报时专管员要求解释有收入附表中为什么不填列业务招待费。但附表中一填列业务招待费就必须调增发生额的40%，那应该在哪里进行调减呢？ 2011-02-21 14:54:49
胡越川
业务招待费纳税调整与免税收入纳税调整，是两个独立的调整项目。先调增业务招待费的所得额，再调减免税收入。2011-02-21 14:58:50
嘻嘻
今年企业所得税汇算清缴事宜与以往有何区别？ 2011-02-21 14:50:29
胡越川 2010年，国家税务总局关于企业所得税出台了不少政策，应予关注。可以登录上海市税务局网站（www.xiexiebang.com）的政策法规栏目查阅。2011-02-21 14:55:46
LJ 免税收入的业务招待费如何申报？ 2011-02-21 14:17:07
胡越川
企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。销售营业收入是指企业全年的主营业务收入、其他
业务收入和视同销售收入。2011-02-21 14:37:01
胡越川
第一，企业既有应税收入，又有免税收入，应该先调整业务招待费，再调整免税收入。第二，如果企业取得全部是免税收入，该免税收入所对应的成本费用准予扣
除。2011-02-21 14:45:05
logic 有免税收入的企业到底怎么申报业务招待费？先调增后调减？这样税务比对又说不对，现在到底怎么填好？ 2011-02-21 14:28:02
胡越川
第一，企业既有应税收入，又有免税收入，应该先调整业务招待费，再调整免税收入。第二，如果企业取得全部是免税收入，该免税收入所对应的成本费用准予扣
除。2011-02-21 14:43:40
网友7238 税前列支工资与个人所得税申报金额之间比对有什么政策规定？ 2011-02-21 14:19:53
胡越川
企业所得税税前扣除工资，按企业所得税法的相关规定执行。个人所得税计算则按个人所得税法的相关规定执行，两者存在差距。具体比对，可参阅《关于加强个人工资薪金所得与企业的工资费用支出比对问题的通知-国税函〔2009〕259号》文的规定。2011-02-21
14:41:28
蒋勇
请问今年的所得税清算与去年有什么不同? 2011-02-21 14:19:27
胡越川
应关注2010新出台的涉及企业所得税的政策。可以登录税务局网站（www.xiexiebang.com）的政策法规栏目查阅。2011-02-21 14:37:59
张小姐
请问老师今年汇算清缴制度和去年有什么较大的差别吗？ 2011-02-21 14:15:45
胡越川
应关注2010新出台的涉及企业所得税的政策。可以登录税务局网站（www.xiexiebang.com）的政策法规栏目查阅。2011-02-21 14:34:51
ans 请问老师，我公司是核定征收的方式，经济园区退税款做账是做什么科目的，此款项需
要在清算如何处理 2011-02-21 14:12:04
胡越川 企业取得退税款，应借记银行存款，贷记营业外收入。符合条件的，按《关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知－财税〔2009〕87号》规定执行。2011-02-21
14:33:52
AAAA
请问今年有什么新政策？ 2011-02-21 14:11:36
胡越川
应关注2010新出台的涉及企业所得税的政策。可以登录税务局网站（www.xiexiebang.com）的政策法规栏目查阅。2011-02-21 14:29:46
王辉
我是小规模公司，请问应该下载哪一些进行填写 2011-02-18 10:23:31
胡越川
如果贵企业企业所得税采取查帐征收的，填制企业所得税纳税申请报（A）；如果贵企业属于核定征收的，填制企业所得税申报表（B）。请税务局网站（www.xiexiebang.com）办税服务栏目下载。2011-02-21 14:26:28
王辉
你好 请问2010奉贤区私营企业年报编报告知单的内容就是企业所得税汇算清
缴吗 2011-02-18 10:22:10
胡越川
不是的。应填制2010企业所得税汇算清缴报告。请到税务局网站（www.xiexiebang.com）办税服务栏目下载。2011-02-21 14:23:56
李国燕
2011年企业所得税汇算清缴在那里下载 2011-02-17 09:51:48
胡越川
2010企业所得税汇算清缴软件（客户端）在www.xiexiebang.com税务局网站“办税服务”
栏目下载。2011-02-21 14:21:40
第五篇：非居民企业所得税相关问题解答
目录
非居民企业所得税相关问题解答
（一）...............................................................................1 非居民企业所得税相关问题解答
（二）...............................................................................2 非居民企业所得税相关问题解答
（三）...............................................................................4 非居民企业所得税相关问题解答
（四）...............................................................................5 非居民企业所得税相关问题解答
（五）...............................................................................6 非居民企业所得税相关问题解答
（六）...............................................................................7 非居民企业所得税相关问题解答
（七）...............................................................................9 非居民企业所得税相关问题解答
（八）.............................................................................10 非居民企业所得税相关问题解答
（九）.............................................................................11 非居民企业所得税相关问题解答
（十）.............................................................................13
非居民企业所得税相关问题解答
（一）【发布日期】： 2009年06月24日
【来源】：
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·对涉及享受双边税收优惠的国家地区的代付行支付代付利息时，税收优惠申请由谁向何级税务机关申请？能否不申请，自动执行？
答：非居民享受协定优惠待遇，原则上应由纳税人本人向主管税务机关提出申请，并提交相关材料，经批准后可以享受协定待遇，不申请或申请后未被批准，不能享受。享受协定待遇申请也可由纳税人委托代扣代缴义务人或者其他代理人提出。
·2008年1月1日-2008年12月31日的利息已汇给境外代付行，代付行已在当地缴税，是否还要追回？代付地税务机关要退还代付行才能汇回我国境内，否则就是双重征税？
答：依照企业所得税法的规定，你行向境外代付行支付利息时，应依法扣缴企业所得税。没有依法履行扣缴义务的，根据税收征管法的规定，税务机关对扣缴义务人可以处未扣缴税款金额0.5——3倍的罚款，并应根据企业所得税法规定向纳税人追缴税款。如我国与非居民纳税人所在国有税收协定，其同一笔利息收入被双重征税时，纳税人可根据协定的规定，向没有征税权的国家税务主管当局提出退税，或申请启动相互磋商程序，解决双重征税问题。
·缴税后的税票（缴款书）缴款单位该填列哪方？1.境外代付行2.境内银行（扣缴义务人）3.境内申请代付的企业（最终税款承担人）
答：税票（缴款书）缴款单位，如属于由支付人扣缴非居民的企业所得税，则应填列支付人名称，这个例子中似应为境内银行。
·国家税务总局关于印发《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》的通知中第三条
对非居民企业取得来源于中国境内的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得以及其他所得应当缴纳的企业所得税，实行源泉扣缴。请问，其他所得具体涉及哪些内容？关联公司间代垫费用是否属于关联交易？汇发[2008]64号第四条规定：境内机构或个人对外支付的差旅、会议、商品展销等无须办理和提交《税务证明》的项目。请问，此类项目是否无需税局开具免税证明，不论金额是否超过3万美元，企业均可自行判断并直接列支？
答：《所得税法实施条例》第七条第六款规定，“其他所得”由国务院财政、税务主管部门确定。
只要是关联公司之间发生的交易都属于关联交易，而不区分具体项目。因此，关联公司间代垫费用应属于关联交易。
此类项目无须税局开具免税证明，无论金额是否超过3万美元。
·《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》第五条
非居民企业在中国境内承包工程作业或提供劳务的，应当自项目合同或协议（以下简称合同）签订之日起30日内，向项目所在地主管税务机关办理税务登记手续。
依照法律、行政法规规定负有税款扣缴义务的境内机构和个人，应当自扣缴义务发生之日起30日内，向所在地主管税务机关办理扣缴税款登记手续。
1、非居民企业向项目所在地税务机关办理登记，扣缴义务人向机构所在地办理登记，但项目所在地和机构所在地很多情况下不一致，并且是机构所在地的税务机关出具售付汇证明。向项目所在地办理登记的作用是什么？是不是增加了纳税人的纳税成本？
2、非居民企业办理税务登记，按照现在的做法，办理税务登记需要营业执照，可是很多情况下，非居民企业只是临时到国内经营，不需要办理营业执照，这种情况下如何办理税务登记？
答：向项目所在地办理税务登记是税收征管法等相关法规的规定，这也是税务机关加强税源监控的一个有效手段。
根据《税务登记管理办法》的规定，非居民来华临时承包工程和提供劳务，不需要办理工商登记的，也应该办理税务登记，遵从《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》的规定。
非居民企业所得税相关问题解答
（二）【发布日期】： 2009年06月24日
【来源】：
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·非居民企业派其雇员至中国境内提供咨询劳务，如果我国与该非居民企业所属国间没有签订协定，该如何征税？要区分构成常设机构与否？是统一按25%的税率征税，还是按10%的税率征税？
答：与我国没有签订税收协定的国家和地区的企业派遣雇员到中国境内提供咨询劳务，通常构成企业所得税法意义上的机构、场所，应对归属于该机构、场所的所得缴纳企业所得税，适用25%的税率，不再区分是否构成常设机构。
·如果非居民企业在国内承包工程，合同的期限是三年，但实际在中国工作的时间只是三十天。在判断非居民企业在中国是否构成常设机构时，是看哪个时间，是合同期限还是实际在中国的天数？
答：按照有关规定，判断承包工程是不是构成常设机构，应按承包工程的持续时间进行认定，其中临时性或季节性停工不减少工程持续时间。
·新所得税法第十九条规定了法的第三条第三款规定的所得涵盖的范围，法的第二十七条第五项规定了上述所得可减免所得税，实施细则第九十一条又规定，法的第二十七条第（五）项规定的所得可减按10%的税率征收企业所得税。对此的疑问是，第十九条第三项的“其他所得”是否有更进一步的明确？是否包涵了非居民企业派员提供劳务所得？原先只有预提所得税是按10%的税率征税的，即只有股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得等是属于预提所得税的征税范围，新的税法是否还有“预提所得税”的概念？如果有这一概念，新法中是否还是只有“预提所得税”可按10%的税率征税，还是按法的第三条第三款的规定，所有未设立机构场所或虽设立机构场所但与之没有实际联系的所得（含劳务所得）都可以适用10%的税率？
答：预提所得税不是一个税种，而是对非居民企业取得的来源于我国境内的所得实行源泉扣缴方式征收的企业所得税。这类源泉扣缴所得的范围包括股息、红利、利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得或国务院规定的其他所得。
这类所得是属于非居民企业未在中国设立机构场所取得的所得，或虽设立机构场所但取得的所得与该机构场所没有联系的所得。根据企业所得税法，适用的基本税率为20%，企业所得税法实施条例以优惠形式将税率减为10%。
·如果非居民企业向居民企业提供服务，且全部在境外提供，若扣缴义务人未履行扣缴义务，税务机关很难直接向非居民企业追征税款，在实际操作中是否会向境内的扣缴义务人来追讨税款？
答：根据《税收征管法》有关规定，扣缴义务人应扣未扣税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣税款50%以上三倍以下的罚款。
·非居民企业现在也有汇算清缴的要求，但国税发「2009」6号中提到了不到一年的项目不需要做汇算清缴，请问这里的“一年”是指公历满一年，还是累计满一年？简单来说若一个项目从08年一直跨度到09年，每年占7个月，是否需要做汇算清缴？另外，这里的时间是否指“境内发生服务”的时间？
答：这里的“一年”是指公历。您举的例子需要做汇算清缴。
·《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》（国家税务总局令第19号）要求非居民企业在华从事仓储租赁，按19号令进行税务管理。但《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》的通知（国税发〔2009〕3号）要求支付境外租金进行源泉扣缴。我们要向境外房屋产权人支付房屋租金，现在深圳税务局税官们都说不清楚该笔租金在华是缴纳10%的预提所得税还是按常设机构原则征收25%的企业所得税。我们的意见：该笔租金是被动收入，应该缴纳10%的预提所得税。
答：问题中提出的关于向境外房屋产权人支付房屋租金的性质问题，如该非居民未在中国境内设有机构、场所提供仓储租赁服务，而是委托独立代理人管理和交易，则属于消极所得，对其租金收入应按照10%税率扣缴。如设有机构、场所取得与其有实际联系的租金收入，则应将租金收入作为经营利润适用25%的税率缴纳企业所得税。
非居民企业所得税相关问题解答
（三）【发布日期】： 2009年06月24日
【来源】：
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·如果境外注册的公司（BVI）被认定为中国居民企业，其取得的中国境内的居民企业的投资分红（股息）无需在境内扣缴税款（免税收益），请问其取得的中国境内居民企业支付的利息，租金，特许权使用费等是否也不要在中国境内代扣代缴预提所得税？
答：根据描述的情形，被我国税务机关认定为居民企业的境外注册公司，其取得的中国境内居民企业支付的利息、租金、特许权使用费应并入居民企业的利润，征收企业所得税。
·若合同双方均为位于境外的非居民企业，有部分劳务或服务在中国境内提供，税务机关如何管理？
答：应按照《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》的规定办理登记，申报和缴纳税款事宜。首先，应当自项目合同或协议签订之日起30日内，向项目所在地主管税务机关办理税务登记手续，实行按年计算、分季预缴，年终汇算清缴的方法申报缴纳企业所得税，并在工程项目完工或劳务合同履行完毕后结清税款。
·我公司发生的非居民的问题想咨询，由于业务关系，通过境外电脑公司为我司进行了日常维护，需要缴税吗，属于来源于境内所得吗？
答：维护是一种服务，具体维护行为发生在哪里？
根据目前所得税法的规定，如果维护行为发生在境外，则我国没有征税权。
·向境外支付代垫的委派员工工资是否补判定为来华提供劳务？委派员工工资已向中国税务机关缴纳个人所得税。
答：非居民企业派雇员来华提供劳务，构成企业所得税法规定的机构场所，对于该机构场所取得的所得应按税法规定缴纳企业所得税；同时，雇员取得的来源于中国境内的工资薪金应按个人所得税法缴纳个人所得税。适用税收协定的，按协定规定执行。
·关于国外技术服务费所得税等征税情况的问题。
问题内容： 新所得税法第十九条规定，非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，按照下列方法计算其应纳税所得额：
（一）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；
（二）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；
（三）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。我公司经常委托外方给公司提供一些技术服务，设备安装等性质工作，按照税法要求，我公司需要替外方代扣代缴所得税。我想咨询一下类似于技术服务费的所得，应该按照那个标准来确定应纳税所得额？是合同额，还是根据一定得利润率来核定该项收入的应纳税所得额？若是核定，利润率一般为多少？10%或者其他？我查过税法跟实施条例，但都没有明确的规定？
答：对于非居民提供技术服务、设备安装劳务取得的所得，根据企业所得税法构成在我国境内的机构、场所取得的经营利润，应据实计算或核定应纳税所得额，适用税率为25%。
核定的情况下应税所得率可以参考以前的文件，一般不低于10%。此外，对于适用双边税收协定的，有些协定规定技术服务费属于特许权使用费，则应按照收入全额由支付人按照10%的税率扣缴非居民的企业所得税，适用协定限制税率的，由纳税人提出申请，经审批后按协定规定执行。
·居民企业所得税是否一定必须代扣代缴，非居民企业能否自行申报？
答：根据《企业所得税法》的规定，实行源泉扣缴的所得为：非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。
扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地申报缴纳。
非居民企业所得税相关问题解答
（四）【发布日期】： 2009年06月24日
【来源】：
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·对于来华提供劳务的非居民企业，如果是自行申报，那么我公司在对其付款时需开具《税务证明》，但又未到按季预缴时间，此时应提交什么文件？
答：应按照国税发「2008」122号文件要求提供相关材料，包括合同或协议、发票或境外机构付汇要求文书的复印件，以及税务机关要求提供的其他资料，如纳税人办理税务登记、以前或季度申报纳税的证明资料等。
·《税务证明》的管理与非居民企业自行申报产生付款时间的矛盾如何解决？
答：税务证明的申请、开具以及要求提供的资料等，根据汇发「2008」64号以及国税发「2008」122号两个文件的规定执行，非居民企业申报缴纳企业所得税应以企业所得税法规定的税款申报缴纳时间为准。
·如何判定交通银行香港分行是属于中国居民企业还是香港居民企业？如被认定为双重居民纳税人，则按大陆和香港的税收协定应如何处理我公司到期应支付的美元借款利息的所得税问题？
答：首先，应按照内地企业所得税法的规定判定交通银行香港分行是不是属于内地居民企业或者内地居民企业在香港的分支机构，如果交通银行香港分行被香港税法认定为香港居民企业，同时也被内地税法认定为内地居民企业或者内地居民企业在香港的分支机构，则应按内地与香港税收安排第四条第三款的规定，认定为一方的税收居民。对于问题后半部分，因不清楚你公司及你公司支付美元借款利息的具体情况，难以作出具体回答。
·1非居民承包管理暂行办法>中，指定扣缴义务人涉及国税还是地税的征管范围问题，假如发包方的企业所得税由地税管，非居民企业承包工程作业时间一时难以判断是否超过六个月构成常设机构，这时由地税还是国税指定，或者先由地税指定，后来发现工期原因已构成常设机构，应由国税征收了，能否再明确一下如何分工协作的问题。
2扣缴义务人未扣，或无法扣缴，非居民未申报，按照办法规定，可收集非居民在境内的其他收入项目信息，如何收集？有没有经验做法或规范意见？
3源泉扣缴办法中，非居民提出享受税收协定待遇
答：1.非居民在中国境内设立机构、场所的，其企业所得税一律由国税局征管。
2.我们正在制定相关信息的收集办法。
3.这个问题具体指什么？
·跨向我公司提供短期来华劳务的，是否要自行申报？
答：跨来华提供短期劳务，也应按照企业所得税法和19号令等规定自行申报纳税或由税务机关指定扣缴非居民的企业所得税。
·非居民企业在境外提供劳务的，如何提交申请免税的文件？是否要按两个文件的规定执行？
答：外国企业在境外提供劳务，没有来源于境内所得的，按照企业所得税法规定不属于非居民企业纳税人，无须申请免税。但涉及应缴纳营业税的，按营业税条例等有关规定办理。
非居民企业所得税相关问题解答
（五）【发布日期】： 2009年06月24日
【来源】：
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·国家税务总局令第19号文件第三条 本办法所称承包工程作业，是指在中国境内承包建筑、安装、装配、修缮、装饰、勘探及其他工程作业。本办法所称提供劳务是指在中国境内从事加工、修理修配、交通运输、仓储租赁、咨询经纪、设计、文化体育、技术服务、教育培训、旅游、娱乐及其他劳务活动。
19号文适用的范围是否仅包括非居民企业在中国境内提供服务，还是也包括在中国境外提供的以境内客户为对象的劳务。也就是说“中国境内提供服务”的定义是否参照新营业税细则的规定，即只要服务对象是中国企业都视作中国境内服务，因而都需要作19号文要求的登记？
答：非居民在中国境内提供劳务，涉及企业所得税的按照企业所得税法的规定界定境内劳务，涉及营业税的应按照营业税条例的规定界定境内劳务。凡构成企业所得税或营业税的纳税人，均应按照19号令规定办理税务登记。
·国家税务总局令第19号文件第五条
非居民企业在中国境内承包工程作业或提供劳务的，应当自项目合同或协议（以下简称合同）签订之日起30日内，向项目所在地主管税务机关办理税务登记手续。第十六条 扣缴义务人未依法履行扣缴义务或无法履行扣缴义务的，由非居民企业在项目所在地申报缴纳。主管税务机关应自确定未履行扣缴义务之日起15日内通知非居民企业在项目所在地申报纳税。
本文所说的项目所在地如何理解？是服务提供地，还是接受服务的中方业主所在地。实践中遇到工程项目和业主在一地，但是外国企业提供服务在另外一地（例如设计，设备采购监督管理，咨询等），应在哪里做税务登记以及支付税款？因为实践中会涉及到税务登记地以及交营业税/所得税在一地，对外支付服务费和开具完税凭证在另一地（即业主所在地）的情况。
答：项目所在地是指劳务发生地；企业所得税纳税地点应按照企业所得税法的规定界定；实践中存在支付地与征税地不一致现象是正常情况。
·闻听总局今年非居民企业汇算工作将使用软件，以方便汇总分析工作的完成。请问软件是否已经研发成功？何时能提供给基层税务部门使用？
答：目前税务总局征管科技司、信息中心和我司正在研究软件的接口，即将下发各地使用。
·我公司与一家美国公司签订了一份设计合同，合同约定税款由我司承担，设计费按合约支付。请问：我司应该如何计算应缴税款？
答：对于问题中提到的设计合同约定的包税问题，计算非居民企业所得税时，应按照有关规定将不含税收入换算成含税收入。
·按照《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》的规定，非居民企业承包工程作业和提供劳务均需办理办理登记，是否有例外？非居民个人呢？
答：没有例外。非居民企业在中国境内承包工程作业或者提供劳务的，应当自项目合同活协议签订之日起30日内，向项目所在地主管税务机关办理税务登记手续。非居民个人不涉及企业所得税，有关问题请咨询税务总局相关司局。
·中国是政府转贷款，不涉及非居民所得税吧？例如，中国银行总行向某国贷款，再国内企业向中国银行贷款，国内企业按时还本付息，支付时，不应扣缴企业所得税，那么中国银行再向国外支付利息时，需要代扣对方企业所得税，有免税规定除外。
答：你的理解是正确的。
非居民企业所得税相关问题解答
（六）【发布日期】： 2009年06月24日
【来源】：
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·非居民企业股权转让所得如何计算？
答：股权转让所得为股权转让价减除股权成本价的差额，具体参见财税「2009」59号文件。
·关于非居民企业所得税源泉扣缴管理办法。我司是一多子公司的企业集团，总部在境外，在中国境内投资设立多家子公司。因为总部向子公司进行了技术转让，每年子公司均向境外总部支付一定的技术服务费，款项汇出前，均向支付当地国税履行了代扣代缴义务，请问，作为非居民企业的总部是否还需要就这部分已代扣代缴的所得税做汇算清缴？
答：实行源泉扣缴的非居民企业，不需要进行汇算清缴，因此总部不需要作企业所得税汇算清缴。
·国税发「2009」3号文《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》第八条中提到“
（一）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额，不得扣除税法规定之外的税费支出”请问：这条规定中“不得扣除税法规定之外的税费支出”，具体指哪些税费？而哪些是税法规定内的税费支出呢？例如，今年我们接受外国企业的培训，本地的税局机关要求我们按照收入全额缴纳预提所得税税，但我们首先要缴纳营业税，营业税应该是税法规定内的税费支出啊？为什么也不能在预提所得税的计税依据中扣除呢？
答：目前为止，没有任何可以扣除的税费支出，营业税不属于税法规定的税费支出。
·非居民企业（有设立机构场所）取得来源于境内的所得，应该适用所得税法第三条第二款还是第三款？
第三款中强调了其所得如果与该机构场所没有联系，则应就来源于境内的所得征税，那么此层含义不是已经包括在第二款中了么？应该如何理解呢？您能否举例说明呢？
答：根据《企业所得税法》规定，非居民企业在中国境内设计机构、场所的，应当就其所设机构、场外取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。因此，在中国境内设立机构、场所的非居民企业，适用《企业所得税法》第三条第二款的规定。比如说非居民来华承包工程作业和提供劳务，就适用于第二款的规定缴纳企业所得税。
·国家税务总局令第19号文件第十二条 非居民企业在中国境内承包工程作业或提供劳务项目的，企业所得税按纳税计算、分季预缴，年终汇算清缴，并在工程项目完工或劳务合同履行完毕后结清税款。
如果国内业主对外支付并不是按照季度支付的，针对每一笔付款，如何在实践中开具相对应金额的对外付汇凭证？也就是说过去按照每次对外支付时缴税并开具完税凭证的实践做法是否会延续？
答：对外支付税务证明的开具应按照国税发「2008」122号文件规定办理。您在问题中提到的过去按照每次支付时缴税并开具税务证明，应该指的是非居民的企业所得税被指定扣缴的情形。
如果由纳税人自行申报纳税，按纳税计算、分季预缴，年终汇算清缴，则申报纳税时间与支付人付汇时间不一致是很正常的，因此，在申请开具税务证明时，付汇人需要提供的材料，除合同、协议、发票或境外机构付汇要求资料外，还需要提供纳税人自行申报的有关证明资料。
·请问，国家税务总局《关于明确非居民企业所得税征管范围的补充通知》中规定：在中国境内设立机构、场所的其他非居民企业由国税局负责征管。那么，非居民企业在中国境内承包工程作业或提供劳务（主要指提供劳务），时间在6个月以下，在我国境内未设立固定机构场所的，企业所得税是由国税局征管还是由地税局征管。
答：由国税局征管。非居民企业所得税相关问题解答
（七）【发布日期】： 2009年06月24日
【来源】：
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·《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》第十条规定：扣缴义务人与非居民企业签订与本办法第三条规定的所得有关的业务合同时，凡合同中约定由扣缴义务人负担应纳税款的，应将非居民企业取得的不含税所得换算为含税所得后计算征税。请问：在签订不含税合同的情况下，扣缴义务人可以税前列支的金额是否为非居民的含税所得金额？如果扣缴义务人在会计核算上将非居民不含税所得列入成本，而将自己负担的预提所得税列入其他项费用，其在税前列支的是否也应是非居民含税所得金额？
答：计算企业所得税时以含税所得为依据，企业会计核算时应以非居民企业出具的合法的凭证上记载的金额为准。
·非协定国居民企业在我国境内取得收入，其所得税纳税义务怎么判断？与是否到境内、到境内的天数有怎样的联系？
答：如非协定国企业来华提供劳务，应以其境内设立的机构场所为纳税人，不管其派员在华停留的天数。
·根据《企业所得税法》的规定，实行源泉扣缴的所得为：非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地申报缴纳。请问纳税人在所得发生地的地税还是国税缴纳呢?
答：根据国税发[2008]120号文件规定，境内单位和个人向非居民企业支付《中华人民共和国企业所得税法》第三条第三款规定的所得的，该项所得应扣缴的企业所得税的征管，分别由支付该项所得的境内单位和个人的所得税主管国家税务局或地方税务局负责。因此，扣缴义务人的企业所得税由国税征管的，纳税人应该向国税缴纳。扣缴义务人的企业所得税由地税局征管的，纳税人应该向地税缴纳。
·《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》（国税发（2009）3号请问第九条：
扣缴义务人对外支付或者到期应支付的款项为人民币以外货币的，在申报扣缴企业所得税时，应当按照扣缴当日国家公布的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。如何理解？是以纳税义务发生时间的当天（如合同约定支付利息的当天），还是企业到税务部门申报扣税的当天？
答：应该是企业到税务部门申报扣缴的当天。
·非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法
第三条中提到，特许使用费所得需要交纳非居民企业所得税，请问这个特许使用费是如何定义的，税率是多少？
答：根据海关总署的第148号令关于中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法中定义的特许权使用费的界定软件产品属于该范畴。
特许权使用费，根据企业所得税法实施条例规定，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入，税率是10%，实行源泉扣缴的方式由支付人代扣代缴。
·企业所得税条例第九十一条第二款规定，实际管理中应如何确认？
答：根据《企业所得税法实施条例》第91条第二款规定，国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得，可以免征企业所得税。实际当中应把握以下原则：1.国际金融组织主要包括国际货币基金组织、世界银行、亚洲开发银行、国际开发协会、国际农业发展基金、欧洲投资银行以及财政部和国家税务总局确定的其他国际金融组织；2.优惠贷款是指低于金融企业同期同类贷款利率水平的贷款。具体请参见财税[2009]69号文件。
非居民企业所得税相关问题解答
（八）【发布日期】： 2009年06月24日
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·承包工作非居民企业在中国境内承包工程作业或者提供劳务的，应当自项目合同活协议签订之日起30日内，向项目所在地主管税务机关办理税务登记手续。合同时间短，没有财务核处，按核定征收，综合征管软件中是否可以按零散税收登记？
答：非居民企业在中国境内承包工程作业或者提供劳务时间不足一年的，需要到主管税务机关办理临时税务登记。
·分配到BVI等避税港的投资者的利润应按10%，还是按20%，或其他税率如有协定的按协定税率？
答：居民企业支付给非居民企业的股息、红利等权益性投资收益，除可以享受税收协定待遇外，应按国内税收法律规定扣缴所得税。目前，按国内税法规定，股息、红利等权益性投资收益的预提所得税税率为10%。中国与BVI间没有税收协定。
·咨询一个特许权使用费征税问题：
《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》（国税发〔2009〕3号）第八条规定，“扣缴企业所得税应纳税额=应纳税所得额×实际征收率
„„
（一）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额，不得扣除税法规定之外的税费支出。”
（1）现国内公司向美国公司购买一批货物（附带应用软件），除设备价款外，还支付了软件许可费（有合同，外商保留软件所有权，中方只有使用权），请问软件许可费是否应作为特许权使用费，由中方为美方代扣代缴企业所得税？至于设备价款要不要代扣代缴美方的企业所得税？
答：外商以提供专利或版权使用许可形式向中国境内用户提供计算机软件使用权，或虽然计算机软件未作为专利权或版权，但以对其使用范围、方式和期限等规定限制性条款的形式向境内用户提供计算机软件使用权，对外商由此所收取的使用费应作为特许权使用费征税，由中方企业支付时代扣代缴企业所得税。中方企业对外支付的设备价款不需要代扣代缴企业所得税。
·非居民企业在一份合同中，分三次付款，含境外设计费，境内现场安装费，培训费，请问是否全额按在境内有施工场所，征收所得税？
答：根据《企业所得税法》规定，非居民企业在境内设立机构、场所，应就其在中国境内取得所得申报缴纳企业所得税。因此非居民企业的境外劳务所得部分不需要缴纳中国的企业所得税。但是要遵从《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》的规定办理相关税务事宜。
·关于国税发「2009」3号文件第五条
股权转让交易双方均为非居民企业且在境外交易的，被转让股权的境内企业在依法变更税务登记时，应将股权转让合同复印件报送主管税务机关。第十五条
股权转让交易双方为非居民企业且在境外交易的，由取得所得的非居民企业自行或委托代理人向被转让股权的境内企业所在地主管税务机关申报纳税。被转让股权的境内企业应协助税务机关向非居民企业征缴税款。
如果境内企业的两个境外股东（关联企业，但没有100%控股关系）发生吸收合并，是否涉及中国税款问题？境内企业是否有义务将吸收合并的协议报送主管税务机关？
答：如境内企业的境外股东发生企业重组，应按最近下发的财税「2009」59号文件处理，根据不同条件判断适用一般性税务处理或特殊性税务处理规定，从而确定非居民在中国的纳税义务；境内企业有义务将吸收合并的协议报送主管税务机关。
·我公司接受德国一家企业提供的课题研究服务，负责为我们提供管理和技术支持，最后外方提供给我们一份报告，其间偶尔会派人来华开会，这样的情况下，外方需要按《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》在中国税务机关办理税务登记吗？
答：根据《企业所得税法》规定，如果德国公司在中国境内取得劳务所得，则应按照《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》办理税务登记。
非居民企业所得税相关问题解答
（九）【发布日期】： 2009年06月24日
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·关于免于汇算清缴的条件：《汇算清缴办法》提到“临时来华承包工程和提供劳务不足1年，在中间终止经营活动，且已经结清税款”的情况下，非居民企业可不参加汇算清缴。但是对“不足1年”可能存在不同理解：是指项目总持续时间不满连续12个月还是当年不满1年？
答：是指在一个纳税内不足一年，纳税是指公历1月1日起至12月31日止。
·关于境外劳务合同的登记备案要求：19号文要求境内机构和个人向非居民发包工程作业或劳务项目的，应当自合同签订之日起30日内向税务机关报送合同等相关资料。2008年之前签订的合同是否会追溯适用？
答：2008年之前签订的合同如其效用延续2009年的，应该履行合同登记和备案手续。
·关于非居民企业的汇算清缴和19号文：目前采取核定征收方式的非居民企业的申报义务：是否仍需遵循分季预缴、年终汇算清缴的纳税方式？如已有扣缴义务人，非居民企业是否还需要进行申报？
答：根据税收征管法第35条的规定，税务机关可以采取核定征收方式，因此核定征收方式是在非居民企业符合税收征管法的相关规定的前提下税务机关采取的措施。实行核定征收企业所得税方式的非居民企业仍应履行正常的税款申报义务，这是税收征管法的要求。
·国家税务总局关于印发《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》的通知中第三条
对非居民企业取得来源于中国境内的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得以及其他所得应当缴纳的企业所得税，实行源泉扣缴。请问，其他所得具体涉及哪些内容？
答：“其他所得”是企业所得税法及其实施条例的用语，根据实施条例第七条规定，“其他所得”应由国务院财政、税务主管部门确定，目前国务院财政、税务主管部门尚未就此作出规定。
·海关对进口货物征税时，把软件许可费计入进口货物的完税价格，征收了关税和进口环节增值税。请问在计算美方的应纳税所得额时，与软件许可费相关的关税和进口环节增值税算不算允许扣除的“税费支出”？如果不让扣除，是不是在事实上对软件许可费重复征税了？能否具体说明允许扣除的“税费支出”都包括什么？
答：根据企业所得税法及其实施条例规定，股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额，收入全额是指非居民企业向支付人收取的全部价款和价外费用。因此，在计算特许权使用费的企业所得税时不得扣除任何税费支出。同一笔收入既缴纳增值税等流转税又缴纳企业所得税不属于重复征税问题。目前，在源泉扣缴特许权使用费的企业所得税时尚没有可以扣除的“税费支出”。
·境外机构（无在华机构）为我公司——一家外商投资企业提供技术培训，业务发生在2008年，现对方要求我公司对外支付，我公司向当地税务机关申请代扣代缴税金，共涉及2种税金：营业税及企业所得税我想咨询的是：我公司代扣的该企业所得税应当为什么税率？是否还需要换算该费用的核定利润率？各依据是什么？
答：境外机构派员来中国境内为境内企业提供技术培训，属于提供劳务，应按照设立机构场所征收企业所得税，应由非居民企业（境外机构）自行申报纳税，你公司不是扣缴义务人。但对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，符合下列情形的，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人：（1）预计工程作业或者提供劳务期限不足一个纳税，且有证据表明不履行纳税义务的；（2）没有办理税务登记或者临时税务登记，且未委托中国境内的代理人履行纳税义务的；（3）未按照规定期限办理企业所得税纳税申报或者预缴申报的。也就是说只有税务机关指定你公司为扣缴义务人时，你公司才负有扣缴义务。扣缴的税率为25%。根据税收征管法第35条的规定，税务机关可以采取核定征收方式，因此核定利润率是在非居民企业符合税收征管法的相关规定的前提下税务机关采取的措施。非居民企业所得税相关问题解答
（十）【发布日期】： 2009年06月24日
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·关于国税发「2009」3号文件第八条
扣缴企业所得税应纳税额计算。扣缴企业所得税应纳税额=应纳税所得额×实际征收率 应纳税所得额是指依照企业所得税法第十九条规定计算的下列应纳税所得额：
（二）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。
在股权转让中，“财产净值”如何确认？此外，对于股权转让，股权的转让收入是否应排除留存收益等项目，根据新税法第十九条和条例第七十四条的规定，财产净值似乎不包括股东的留存收益。如果这样，可能对此部分收益导致双重征税。国税发[1997]71号中的规定，即股权转让收入额应排除留存收益，现在是否仍能适用？
答：股权转让中的财产净值确认问题，国税发「1997」71号文件已经作废。
股权转让涉及企业重组的情形，在税务处理上关键看适用一般性税务处理规定，还是特殊性税务处理规定，具体可见财税「2009」59号文件。
有关非居民股权转让中财产净值的确定等具体政策，总局正在进行研究，将会同有关部门尽快发文明确。
·关于未构成常设机构的非居民企业申报义务：如果在境内承包工程作业或提供劳务的非居民企业未在境内形成常设机构，则根据有关协定条款，该非居民企业可能无需在中国缴纳所得税。但该类企业并未包括在《汇算清缴方法》中免于参加汇算清缴的情形，这是否意味着无论非居民企业是否在境内形成常设机构，均需要履行申报和汇算清缴的义务，并附送相关的财务报告等资料？
在办理汇算清缴时，外国非居民企业如何准备财务报告？采取核定征收方式是否可以免除提交？
答：根据税务总局19号令规定，在境内承包工程作业或提供劳务的非居民企业应履行申报义务，如未构成常设机构并经主管税务机关认可，可以零申报企业所得税。按照我国对外签订的税收协定（安排），一般非居民企业在境内承包工程作业或提供劳务在任何12个月内超过6个月，就构成常设机构，并应正常申报缴纳企业所得税。因此，没有构成常设机构的，都是在境内承包工程作业或提供劳务时间较短，自然无需参加非居民企业所得税汇算清缴。
·“项目”和“项目所在地”如何界定？例如境外企业与境内集团总公司签订劳务合同，但实际劳务接受方为境内的多家子公司；这种情况会被认定为一个项目还是多个项目？该境外企业应当在各劳务接受方所在地分别进行税务登记还是在合同签署地进行税务登记？境外企业又该如何进行纳税申报，是否可在某地汇总纳税？
答：项目所在地就是劳务发生地。境外企业与境内集团总公司签订劳务合同，但实际劳务接受方为境内的多家子公司，这种情况会被认定为多个项目，在各项目发生地办理税务登记和税款申报纳税手续。
根据企业所得税法及其实施条例规定，非居民企业在中国境内取得劳务所得，以机构、场所所在地为纳税地点。非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经各机构、场所所在地税务机关的共同上级税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。主要机构、场所，应当同时符合下列条件：（1）对其他各机构、场所的生产经营活动负有监督管理责任；（2）设有完整的账簿、凭证，能够准确反映各机构、场所的收入、成本、费用和盈亏情况。
非居民企业经批准汇总缴纳企业所得税后，需要增设、合并、迁移、关闭机构、场所或者停止机构、场所业务的，应当事先由负责汇总申报缴纳企业所得税的主要机构、场所向其所在地税务机关报告；需要变更汇总缴纳企业所得税的主要机构、场所的，依照前款规定办理。
·我们是某外国企业，在广西设立了一间房地产开发企业，现准备将其49%的股份转让给广州某一企业。因此就以下纳税问题进行咨询：
1）我们取得的股权转让所得需要缴纳的预提所得税应该由广西的企业在广西税局代扣缴还是由广州企业在广州税局代扣缴？
2）如要取得售付汇完税凭证，应该向广西还是广州的税局申请呢？
答：根据企业所得税法及其实施条例规定，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，并实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。支付人是指依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的单位或者个人。因此，上例中的扣缴义务人应该是广州某一企业。如要取得对外支付税务证明，应该向支付人所在地税务机关申请，也就是广州的主管税务机关。
·在办理汇算清缴时，外国非居民企业如何准备财务报告？采取核定征收方式是否可以免除提交？
答：应按照企业所得税法及时实施条例以及国税发「2009」6号文件规定，非居民企业在办理所得税申报时，应当如实填写和报送下列报表、资料：（1）企业所得税纳税申报表及其附表；（2）财务会计报告；（3）税务机关规定应当报送的其他有关资料。采取核定征收方式的不能免除提交上述材料的义务。
·汇发[2008]64号第四条规定：境内机构或个人对外支付的差旅、会议、商品展销等无须办理和提交《税务证明》的项目。请问，此类项目是否无需税局开具免税证明，不论金额是否超过3万美元，企业均可自行判断并直接列支？
答：根据汇发[2008]64号第四条规定，境内机构对外支付其在境外发生的差旅、会议、商品展销等各项费用，无须办理和提交《税务证明》，前提是境内机构在境外发生的上述费用，不受3万美元的限制。对此类对外支付费用，税务机关无需开具免税证明。至于是否允许税前列支则应遵从企业所得税法及其实施条例等有关规定。
·向境外支付的非资本转移的捐赠、赔偿、税收、偶然性所得等，居民企业需代扣代缴哪些税种？办理《税务证明》时需提供哪些资料？
答：向境外支付的非资本转移的捐赠、赔偿、税收、偶然性所得等，居民企业需代扣代缴的税种不属于此次解答的范围，请咨询税务总局有关司局，抱歉。
根据国税发「2008」122号文件规定，境内机构和个人办理《税务证明》时，应当填写《服务贸易等项目对外支付出具〈税务证明〉申请表》，并向主管税务机关附送下列资料：（1）合同、协议或其他能证明双方权利义务的书面资料（复印件）；（2）发票或境外机构付汇要求文书（复印件）；（3）完税证明或批准免税文件（复印件）；（4）税务机关要求提供的其他资料。
·居民企业接受在境外提供的劳务，因劳务全部在境外提供，是否不涉及企业所得税的扣缴？企业所得税的界定是否仍按以前的是否涉及常设机构的规定处理？
答：根据企业所得税法规定，境内外劳务所得的判定标准是劳务发生地，因此劳务全部在境外发生，不涉及非居民企业所得税问题。
根据企业所得税法规定，非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。对于与中国签订税收协定（安排）的国家（地区）的居民在中国境内设立的机构场所，应以其是否构成常设机构作为征收企业所得税的依据。
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