对于艺术品的会计处理

第一篇：对于艺术品的会计处理

【摘要】目前，随着经济的发展以及通货膨胀的加速，一些有实力的企业通过购买一些名人字画等名贵物品使资产保值增值、分散经营风险，购买名人字画交易越来越普遍。但现行会计准则没有针对企业购买名人字画出台明确规定，每个企业只能按照各自理解进行账务处理，从而导致同一项购买业务，账务处理却大相径庭，对企业资产规模、利润总额影响很大。本文以现行会计准则为基础，从不同类型企业出发，依据企业购买名人字画的不同意图，浅析各自的账务处理方法。

【关键词】购买字画；投资型企业；非投资型企业；账务处理

一、引言 企业类型可按照不同的分类标准进行划分。如依企业组织形式不同来划分，可分为公司制企业与非公司制企业；如按企业所属行业不同来划分，可分为工业企业、农业企业、建筑企业等。但仅从这些常规性划分企业的方法对购买名人字画进行处理难以把握，为了更准确说明购买名人字画业务的处理方式和方法，在此，按照企业日常业务是否以投资为主，将企业划分为两种：一种为日常业务以投资为主的投资型企业，另一种为日常业务不以投资为主的非投资型企业。

二、投资型企业购买名人字画的账务处理

（一）投资型企业含义

投资型企业是指将货币或资产投向本身以外的企业或个人、并从这种货币或资产的投入取得直接经营收入或通过股份处置实现资金退出的企业法人。投资型企业经营范围中的“投资”具有广泛含义，可以在规定范围内进行各类投资。既可投资某行业、某产业；又可投资某个产品项目。

（二）账务处理

投资型企业购买名人字画，待日后择机出售，购买的字画价值有大有小，关键看日后的升值空间，赚取价差。投资型企业购买名人字画，相当于一项投资，投资的内容是字画。因投资型企业的特点，决定了买卖名人字画是企业日常经营活动的一部分，持有时间一般不会太长，只要达到目标利润值就会出售。笔者认为，此项交易符合存货资产的定义，应按照《企业会计准则第1号——存货》进行账务处理。

《企业会计准则第1号——存货》中规定：“存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。”存货区别于固定资产等非流动资产的最基本特征是，企业持有存货的最终目的是为了出售。而投资型企业购买名人字画的目的就是持有以备出售，进而赚取一定利润。

1.名人字画的取得成本。投资型企业购买名人字画时，其初始成本包括买价、相关税费等其他可归属于字画的一切支出。

2.名人字画的发出计价及成本结转。名人字画因其具有特殊属性，不同的名人字画单价可能差异甚远，不能采用先进先出法、后进先出法和加权平均法予以计量，应按照个别计价法进行计量。个别计价法也称个别认定法、个别辨认法，需要逐一确定各批发出字画和期末库存字画所属的购进价格或购进批别，分别按每一种字画购入时所确定的单位成本作为计算发出字画和期末库存字画成本的基础。企业将字画出售时，应结转相应的成本，计入当期损益，即营业成本。

3.名人字画的期末计量。企业应按照单个字画计提存货跌价准备。资产负债表日，当字画成本低于可变现净值时，字画按成本计量；当字画成本高于可变现净值时，字画按可变现净值计量。但一般情况下，名人字画不会出现购入成本低于可变现净值。

三、非投资型企业购买名人字画的账务处理

非投资型企业，即一般类型企业，不是以投资和销售名人字画作为日常业务，这类企业需要按照持有意图分别进行账务处理。

（一）购买字画用于装饰 用于装饰的名人字画是指企业在购入时即明确将其用作装饰办公环境而不准备将其转让或出售的字画，这类字画普遍价值较低，仅用于外部陈列、装饰，用于创造高雅的艺术氛围，传达企业的文化理念，不用特定的空间进行存储。这些字画可以间接增加企业的经营性流入。此时，购买字画就是为日常的生产经营而用，购买字画的支出应直接计入购买当期的管理费用。

如果购买的名人字画单项金额较大，则需计入固定资产，属于为经营管理而持有的资产。既然是陈列、装饰，不用特殊存储，就会有一定程度的折损，应与字画陈列的房屋一并进行折旧，折旧年限与房屋剩余使用年限相同。

（二）购买字画用于增值

用于投资增值的名人字画是指企业在购入时即明确将其用于收藏。这类字画分为两种：一种是指有名望或一定社会地位的人所作的达到一定艺术水平的书法或绘画作品；另一种是艺术水平较高的书法或绘画作品，其作者未必都很有名，但单价一般都较高。目前，许多有实力的企业将购买名人字画作为分散经营风险的一种手段，不排除字画日后增值进行出售，但一般短期内不会转让处理。因此，此类字画不属于流动资产，应划分为非流动资产。

非流动资产中主要包括可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、无形资产、其他非流动资产。

1.可供出售金融资产和持有至到期投资。可供出售金融资产和持有至到期投资均指非衍生金融性资产，而且持有至到期投资必须是到期日固定、回收金额固定或可确定的资产。名人字画虽符合“可供出售”的部分含义，但不属于金融资产，且没有确切的到期日和回收金额，不能在这两个科目中核算。

2.长期股权投资。长期股权投资是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。长期股权投资的实质是对企业的投资，投资的结果是获取被投资单位的权益，通过以日常的现金分红或出售股权获取转让收益为目的。而购买名人字画显然不符合股权投资的含义，不能在此进行核算。

3.固定资产。固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；②使用寿命超过一个会计年度。通过对固定资产定义的深入剖析，可以看出：名人字画对于非投资型企业来讲，不能用于生产商品、提供劳务；也不能用于出租；也不是企业经营管理所必需。同时，固定资产需要按期进行折旧以分期确认资产使用过程中的损耗。而名人字画作为收藏，不但不会出现损耗，还会随着时间的推移有所增值，如将其计入固定资产进行折旧处理，大大低估了名人字画的应有价值，严重影响企业的资产规模和折旧期利润。

4.无形资产。是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。名人字画是实实在在存在的，属于有形资产，需要特定的存储空间，企业在年终盘点实物时，是确实看得见的资产。因此，名人字画不符合无形资产的特征，不能在此进行核算。

5.其他非流动资产。其他非流动资产是指除资产负债表上所列的非流动资产项目以外的其他周转期超过1年的长期资产。因名人字画不能马上变现，它的变现需要特定的交易市场和特殊的交易环境，属于一年以上的非流动性资产。

综合以上分析，笔者认为，基于目前的会计准则规定的既有资产负债表列示项目，非投资型企业购买名人字画应计入其他非流动资产较为合适。

（1）初始计量。企业在购入名人字画时，应按照买价与发生的相关税费等一切合理的、必要的支出作为初始成本。

（2）后续计量。名人字画尚未形成像股票、债券等金融资产那样的公平交易市场，公允价值很难定夺，而且不同的字画鉴定人对同一幅字画报出差距各异的价格，因此，企业在持有名人字画期间，应按照成本模式进行计量。在存在减值迹象时应进行减值测试，计提相应的减值准备。

（3）处置。企业处置名人字画时，将处置收入扣除账面成本及相关税费后的差额计入投资收益，获取的现金流入计入投资活动产生的现金流。企业处置名人字画，不属于营业外收支的性质。营业外收支事项，一般带有明显的偶发性，不可控制性。而名人字画的购入和处置具有可控性。

四、结语近年来，国内艺术品交易日益频繁，名人字画因其便于存放而使各企业争相购买。笔者认为，这些物品在投资型企业应作为一项投资产品，计入存货管理；在非投资型企业中，属于装饰用的名人字画，将购买支出费用化，计入购买当期的管理费用；属于投资增值的名人字画，将购买支出资本化，计入其他非流动资产。同时，也希望财政部门尽快出台相关账务处理指南，使购买名人字画等工艺品的账务处理跟上实物交易的步伐，使同一事项采用相同的处理方法，在不同企业间提供可比性。

第二篇：专项经费会计处理

(三)企业会计核算

1、企业收到省科技厅下拨的科技经费时，应做会计分录： 借：银行存款

贷：专项应付款———(X X课题)

2、企业发生课题经费支出时，应做会计分录：

①研发活动所发生的费用实际发生时，应按与企业自己生产的产品相同的方法进行归集，并在“生产成本”科目下单列项目核算 借：生产成本——技术开发(或服务)(X X课题)贷：银行存款

②若有关支出最终将形成固定资产 借：在建工程——X X课题 贷：银行存款

3、企业在课题完成后结转处理，应做会计分录：

①形成固定资产并按规定留给企业的部分，作为国家资助，计入“资本公积”科目；

借：固定资产——X X课题 贷：在建工程——X X课题 同时

借：专项应付款——X X课题 贷：资本公积——拨款转入(X X课题)

②形成产品并按规定留给企业的部分，作为国家资助，计入“资本公积”科目； 借：库存商品

贷：生产成本——技术开发(或服务)(X X课题)同时

借：专项应付款——X X课题 贷：资本公积——拨款转入(X X课题)

③费用支出未形成资产需核销的部分，经省科技厅批准予以核销； 借：专项应付款——X X课题

贷：生产成本——技术开发(或服务)(X X课题)贷：在建工程——X X课题

④结余的专项拨款计入“资本公积”科目。借：专项应付款——X X课题 贷：资本公积——拨款转入(X X课题)

第三篇：其他业务收入会计处理

案例：某实业有限公司于2007年1月1日正式投产运营；企业产品单一，全年领用材料700吨，单价15000元/吨，生产过程中产生边角料175吨；2007将边角料售出取得银行存款875000元。生产的产品全部入库，共10000件，除直接材料外，计入产品成本的其他成本费用为7850000元；当年产品售出6000件，单价2500元，税前可扣除的期间费用和其他相关税费为2100000元，无其他纳税调整事项。

1.一种账务处理为：将边角料回收额冲减生产成本。其思路是边角料的形成是技术、工艺、设备先进程度所能控制的，它们的先进程度高，材料的利用率就高，生产成本就会降低，边角料回收额应冲减生产成本而不纳入其他业务收入，否则会影响产品成本的正确核算。

其账务处理如下：

①车间领用材料，发生其他成本费用

借：生产成本 18350000

贷：原材料 10500000

银行存款、制造费用7850000

②边角料回收取得回收额

借：银行存款 875000

贷：生产成本 875000

③产品入库

借：产成品 17475000

贷：生产成本 17475000

④产品销售

借：应收账款 17550000

贷：主营业务收入 15000000

应交税费—应交增值税（销项税额）2550000

借：主营业务成本 10485000

贷：产成品 10485000

主营业务成本=（17475000/10000）×6000=10485000

以该会计处理，2007年企业单位产品成本为1747.5元（17475000/10000），企业自行计算申报的应纳税所得额为2415000元（15000000-10485000-2100000），该会计处理直接以取得的边角料回收额冲减生产成本，既偷逃了增值税127136.75元（875000÷1.17×0.17），又偷漏了所得税（取得的货物销售额未计入收入总额，不符合税法的要求），错误的账务处理也影响了产品成本计算的准确性。

2.另一种账务处理是：将取得的边角料回收额确认为其他业务收入，实务处理中又分两种情况。

（1）第一种账务处理为：

①车间领用材料，发生其他成本费用

借：生产成本 18350000

贷：原材料 10500000

银行存款（制造费用）7850000

②产品入库

借：产成品 18350000

贷：生产成本 18350000

③产品销售

借：应收账款 17550000

贷：主营业务收入 15000000

应交税费—应交增值税（销项税额）2550000

借：主营业务成本 11010000

贷：产成品 11010000

主营业务成本=（18350000/10000）×6000=11010000

④边角料销售

借：银行存款 875000

贷：其他业务收入 747863.25

应交税费—应交增值税（销项税额）127136.75

以该账务处理，企业计算的单位产品成本1835元（18350000/10000），比上种方式计算的单位产品成本1747.5元多87.5元。企业自行计算申报的应纳税所得额为（假定不考虑其他税费的影响）2637863.25元（15000000+747863.25-11010000-2100000），比上种方式计算的数额多747863.25元（2637863.25-1890000）。

该会计处理存在的问题在于该边角料销售确认为其他业务收入，但没有结转其他业务成本，不符合会计核算的一般配比原则；收入必须与成本相配比，成本不确定就不能确认为收入。因边角料销售成本已在材料领用时直接计入了生产成本，其他业务成本是挤入主营成本?通过主营业务成本转销而在税前扣除。

从会计核算与税前扣除的配比原则上说，其他业务收入已全部确认实现，由于企业产品未能全部销售，其他业务成本未能通过主营业务成本转出在税前扣除，直接影响了应纳税所得额1050000元{15000×175×[（10000-6000）/10000]}。

这种会计处理方式将边角料成本直接计入生产成本，直接影响了产品成本计算的准确性，进而影响应纳税所得额核算，其他业务收入的最终账务处理也与会计核算原理相悖。

（2）第二种账务处理方法是上述两种方法的综合，账务处理为：

①车间领用材料，发生其他成本费用

借：生产成本 18350000

贷：原材料 10500000

银行存款、制造费用 7850000

②产生边角料

借：原材料 2625000（15000×175）

贷：生产成本 2625000

③产品入库

借：产成品 15725000（1835000-2625000）

贷：生产成本 15725000

④产品销售

借：应收账款 17550000

贷：主营业务收入 15000000

应交税费—应交增值税（销项税额）2550000

借：主营业务成本 9435000

贷：产成本 9435000

主营业务成本=（15725000/10000）×6000=9435000

⑤边角料销售

借：银行存款 875000

贷：其他业务收入 747863.25

应交税费—应交增值税（销项税额）127136.75

借：其他业务成本 2625000

贷：原材料 2625000

以这种会计账务处理，企业计算的单位产品成本1572.5元（15725000/10000），比上述两种方法计算额分别少175元、262.5元；企业自行计算申报的应纳税所得额（假定不考虑其他税费的影响）为1587863.25元（15000000+747863.25-9435000-2625000-2100000），比上述两种方法计算额分别少302136.15元、1050000元。但是假设2007产生的边角废料在当未销售时，其计算结果会差异甚远，第一种方法秀财网企业自行计算申报应纳税所得额依然为1890000元，第二种方法为1890000(2637863.25-747863.25)?第三种方法3465000元（15000000-9435000-2100000），比另外两种会计处理多1575000元。

通过上述分析，第三种会计处理方法显然既符合会计核算的一般原则，有利于企业准确地计算产品成本，提高经济核算及工艺水平与材料消耗定额的制定，又满足税法的要求，保证了应纳税所得额的正确核算，减少了企业的涉税风险。值得注意的一点就是，企业如果在当不能将边角料全部销售，边角料成本不能随之对应转出，会对企业的应纳税所得额产生极大的影响，进而会加重当年的所得税负担。

第四篇：免抵退会计处理

“免、抵、退”税会计核算处理

企业的会计处理应按照会计制度的要求进行核算，在满足会计一般核算的同时，需进一步适应税务机关的管理要求。为便于生产企业“免抵退”税的核算，在此作讲解，仅供参考。

（一）生产企业出口货物应免抵税额、应退税额和免抵退税不得免征和抵扣税额等会计处理，按财会字[1995]21号《财政部关于调低出口退税率后有关会计处理的通知》规定做以下处理：

1、计算免抵退税不得免征和抵扣税额

借：主营业务成本

贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）

2、核算出口货物应免抵税额

借：应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品的应纳税额）

贷：应交税金——应交增值税（出口退税）

3、若当期有出口货物应退税额

借：其他应收款——应收出口退税——出口退税

贷：应交税金——应交增值税（出口退税）

4、收到出口退税

借：银行存款

贷：其他应收款——应收出口退税——出口退税(二)“免抵退”税特殊情况的会计处理

1、生产企业报关出口并已计算 “免、抵、退”税的货物，按规定应视同内销补税，企业应根据税务机关下达的补税通知，视同内销计提销项税金于次月申报，具体计算公式：

应补交增值税额＝出口货物的离岸价X外汇人民币牌价X征税率（1）补征已免抵退税

借：其他应收款—应收出口退税（红字）

主营业务成本（如上税款在本处理，则记“以前损益”科目）（红字）

贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）（红字）

贷：应交税金——应交增值税(出口退税)（红字）

（2）同时计提销项税额

借：主营业务成本（如上出口在本处理，则记“以前损益”科目）

贷：应交税金——应交增值税(销项税额)

2、生产企业报关出口未计算 “免、抵、退”税的货物，按规定应视同内销补税，企业应根据税务机关下达的补税通知，视同内销计提销项税金于次月申报，具体计算公式同上，会计处理如下：

借：主营业务成本（如上出口在本处理，则记“以前损益”科目）贷：应交税金——应交增值税(销项税额)借：主营业务成本（如上税款在本处理，则记“以前损益”科目）（红字）

贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）（红字）

注意：应上财务处理后，企业应在填报《增值税纳税申报表》时，其应交增值税（进项税额转出）红字部分，应填报在《增值税纳税申报表》附表二的第21栏中，并注明内容。

3、生产企业货物在报关后发生退运的，应向退税机关申请办理《出口货物退运已办结税务证明》并根据不同情况做不同处理：

（1）货物当月出口当月发生退关退运的，应冲减当月销售收入。

借：应收帐款——外销收入（红字）

贷：主营业务收入——外销收入（红字）

（2）货物出口后在当年以后月份发生退关退运的，未向基层退税部门申报“免抵退”税的，应冲减发生退关退运当月的销售收入，会计处理同上。

（3）以前出口货物发生退关退运的，已办理“免抵退”税 的应补缴原免抵退税款。会计处理同第1种情况；若退关退运货物由于单证不齐等原因已视同内销货物征税的，则不须补缴税款。

4、免抵退税会计实例

例1 某生产企业2001年结转上进项税额5万元，一月份发生如下业务（该企业出口货物征税率17％，退税率13％）

（1）购入A 材料90万元（增值税税率17％），B材料（增值税税率13％）40万元，已验收规划入库，作如下会计分录：

①借：原材料—A 900，000 应交税金—应交增值税（进项税额）153，000 贷：银行存款（应付帐款等）1，053，000 ②借：原材料—B 400，000 应交税金—应交增值税（进项税额）52，000 贷：银行存款（应付帐款等）452，000（2）本月发生内销收入80万元，作如下会计分录：

借：应收账款—内销收入 936，000 贷：主营业务收入—内销收入 800，000 应交税金—应交增值税（销项税额）136，000（3）本月发生出口销售收入（离岸价X外汇牌价）计80万元，作如下会计分录：

借：：应收账款—外销收入 800，000 贷：主营业务收入—外销收入 800，000（4）一月底，该企业累计内销收入为80万元，外销收入为80万元，取得准予抵扣进项税额为20.5万元，上期留抵进项税额5万元，作如下计算和会计分录：

①计算一月份应纳税额、应免抵税额、应退税额。

免抵退税不得免征和抵扣税额＝800，000X（17－13）％＝32，000元

应纳税额＝136，000－（50，000+153，000+52，000－32，000）＝－87，000元 本月应缴增值税额为0元，期末留抵税额为87，000元。

当月免抵退税额＝800，000X13％＝104，000元

由于应纳税额<0且期末留抵税额<当月免抵退税额

当月应退税额＝87，000元

当月免抵税额＝104，000－87，000元＝17，000元 ②根据上述计算结果，作如下会计分录：

借：其他应收款—应收出口退税 87，000 应交税金—应交增值税（出口抵减内销应纳税额）17，000 主营业务成本 32，000 贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）32，000 应交增值税—应交增值税（出口退税）104，000

例2 该企业二月份发生如下业务：

（1）购入A材料160万元，B材料80万元，支付A材料运费30万元，上述材料均已验收入库，作如下会计分录：

①借：原材料—A

1，600，000

—B

800，000

应交税金—应交增值税（进项税额）

376，000 贷：银行存款（应付帐款）2，776，000 ②根据运费单据，借：原材料—A 279，000 应交税金—应交增值税（进项税额）21，000 银行存款 300，000（2）本月发生内销收入209万元，根据有关单据，作如下会计分录：

借：应收账款—内销收入 2，445，300 贷：主营业务收入—内销收入 2，090，000 应交税金—应交增值税（销项税额）355，300（3）本月发生出口销售收入135万元，作如下会计分录：

借：应收账款—外销收入 1，350，000 贷：主营业务收入—外销收入 1，350，000（4）二月底，该企业累计内销收入为209万元，外销收入为135万元（FOB价），取得准予抵扣进项税额为39.7万元，作如下计算和会计分录：

① 计算二月份应纳税额、应免抵税额、应退税额。

免抵退税不得免征和抵扣税额＝135X（17-13）％＝5.4万元

当月免抵退税额＝135X13％＝17.55万元

应纳税额＝209X17%－（39.7-5.4）＝1.23万元

由于应纳税额>0，当月应退税额=0万元，当月免抵税额＝17.55－0＝17.55万元

②根据上述计算结果，作如下会计分录：

借：应交税金—应交增值税（出口抵减内销应纳税额）175，500 主营业务成本 54，000 贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）54，000 应交税金—应交增值税（出口退税）175，500

例3 该企业自三月份业务范围发生变化，开始开展进料加工复出口业务（出口货物征税率 17％，退税率15％），当月发生如下业务：

（1）进口甲材料10吨，组成计税价铬830万元（增税税率17％），海关全额保税，依有关单据，作如下会计分录：

借：原材料—甲 8，300，000 贷：应付账款 8，300，000（2）本月从国内购入乙材料400万元，进项税额68万元，已入库，作如下会计分录：

借： 原材料—甲 4，000，000 应交税金—应交增值税（进项税额）680，000 贷：应付账款 4，680，000（3）本月发生内销收入300万元，作如下会计分录：

借：应收账款—内销收入 3，510，000 贷：主营业务收入—内销收入 3，000，000 应交税金—应交增值税（销项税额）510，000（4）本月发生外销收入400万元，作如下会计分录：

借：应收账款—外销收入 4，000，000 贷：主营业务收入—外销收入 4，000，000（5）三月底，该企业累计内销收入300万元，外销收入400万元（FOB价），国内取得准予抵扣的进项税税金68万元，进口料件组成计税价格830万元，作如下计算和会计分录：

①计算三月份应纳税额、应免抵税额、应退税额。

该企业三月份进口甲材料组成计税价格为830万元，当月发生外销收入400万元，由于当月外销收入<进口料件金额，故免抵退税不得免征和抵扣税额<0,故当月此项指标按0填报《增值税纳税申报表》，余额结转下月。

免抵退税不得免征和抵扣税额＝（400-830）X（17－15）％＝－8.6万元 应纳税额＝300X17%-68＝－17万元 免抵退税抵减额＝830X15％＝124.5万元

当月免抵退税额＝400X15％－124.5＝－64.5万元<0，故结转下期的免抵退税抵减额为64.5万元。

当月应退税额＝0，免抵税额＝0 ②会计处理方法同上，相关科目数字均为0。

例4 该公司四月份发生如下业务：

（1）四月份进料加工货物复出口80万美元（FOB价），折合人民币664万元，向银行交单后，依有关单据，作如下会计分录：

借：应收账款—外销收入

6，640，000

贷：主营业务收入—外销收入

6，640，000

（2）本月从国内购进乙材料200万元，进项税额34万元，已入库，作如下会计分录：

借：原材料—乙

2，000，000

应交税金—应交增值税（进项税额）

340，000

贷：应付账款

2，340，000（3）本月收到外贸企业送交的四月份委托代理出口的外销发票和其他退税单证（出口货物征税率17％，退税率15％），共计价款60万元，并支付代理费3000元，作如下会计分录：

借：银行存款

597，000

营业费用

3，000

贷：主营业务收入—外销收入

600，000（4）本月发生内销收入80万元，作如下会计分录：

借：应收账款—内销收入

936，000

贷：主营业务收入—外销收入

800，000 应交税金—应交增值税（销项税额）

136，000（5）四月底，该企业累计内销收入80万元，外销收入724万元，国内取得准予抵扣进项税金34万元，上期留抵税额17万元，上期结转免抵退税抵减额64.5万元，作如下计算和会计分录：

①计算四月份应纳税额、应免抵税额、应退税额。

免抵退税不得免征和抵扣税额＝724X（17－15）％－8.6（上期结转）＝5.88万元

应纳税额＝80X17％－（34+17－5.88）＝－31.52万元 当月免抵退税额＝724X15％－64.5＝44.1万元 由于应纳税额<0且期末留抵税额<当月免抵退税额 当月应退税额＝31.52万元

当月免抵税额＝44.1－31.52＝12.58万元 ②根据上述计算结果，作如下会计分录： 借：其他应收款—应收出口退税 315，200 应交税金—应交增值税（出口抵减内销应纳税额）125，800 主营业务成本 58，800 贷：应交税金—应交增值税（出口退税）441，000 应交税金—应交增值税（进项税额转出）58，800

第五篇：增值税会计处理--2017最新

增值税会计处理--2017最新 会计科目及专栏设置 一般纳税人应在「应交税费」科目下增设六个二级科目：“预缴增值税”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”，取消一个二级科目“增值税检查调整”。至此，“应交税费”下属与增值税有关的二级明细科目由原来的五个增加到十个，涂红为新增。

“营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”科目，该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费； 利润表中的“营业税金及附加”项目调整为“税金及附加”项目。账务处理分类讲解 进项业务会计处理： 【情况一】 所有进项业务，如果购进（建）前，即可明确本业务不属于可抵扣范围的，如贷款服务、餐饮服务等，取得增值税专用发票时，应借记相关成本费用或资产科目，借记“应交税费——待认证进项税额”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目，经税务机关认证后，应借记相关成本费用或资产科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。小规模纳税人发生的进项业务，以及一般纳税人发生进项业务小规模纳税人购买物资、服务、无形资产或不动产，取得增值税专用发票上注明的增值税应计入相关成本费用或资产，不通过“应交税费——应交增值税”科目核算。

【情况二】 情况一之外的进项业务，购进（建）时，由于税会时间差异，尚未认证抵扣的进项税额，如未取得扣税凭证、已取得但尚未认证、已取得但未经税务机关认证通过，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。下月初，用红字冲销原暂估入账金额，待取得相关增值税扣税凭证并经认证后，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应付金额，贷记“应付账款”等科目。【情况三】 不动产以外的进项业务，取得扣税凭证且已认证抵扣的，按可抵扣的进项税额，计入“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目。【情况四】 购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣的账务处理。一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额按现行增值税制度规定自取得之日起分2年从销项税额中抵扣的，应当按取得成本，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，按当期可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按以后期间可抵扣的增值税额，借记“应交税费——待抵扣进项税额”科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。尚未抵扣的进项税额待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——待抵扣进项税额”科目。

【情况五】 购买方作为扣缴义务人的账务处理。按照现行增值税制度规定，境外单位或个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。扣缴义务会计核算两步走： 第一步：购买时价税分离，分别计入「应交税费——进项税额」科目借方和「应交税费—代扣代交增值税」科目贷方。第二步：解缴税款时，岸代扣代缴税额，计入「应交税费—代扣代交增值税」科目借方和「银行存款」科目贷方。销项业务的会计处理： 【发生纳税义务时】无论是正常销售还是视同销售，一般纳税人适用一般计税方法计税的应纳税额，通过“应交税费——应交增值税（销项税额)”科目核算；一般纳税人适用简易计税方法计税的应纳税额，通过“应交税费——简易计税”科目核算；小规模纳税人通过“应交税费——应交增值税”科目核算。

【未发生纳税义务】由于会计核算需要进行价税分离时，也就是《规定》所称会计收入或利得确认时点先于增值税纳税义务发生时点的，应将相关销项税额计入“应交税费——待转销项税额”科目，待实际发生纳税义务时再转入“应交税费——应交增值税（销项税额）”或“应交税费——简易计税”科目。【全面试行营业税改征增值税前已确认收入，此后产生增值税纳税义务的账务处理】 企业营业税改征增值税前已确认收入，但因未产生营业税纳税义务而未计提营业税的，在达到增值税纳税义务时点时，企业应在确认应交增值税销项税额的同时冲减当期收入； 已经计提营业税且未缴纳的，在达到增值税纳税义务时点时，应借记“应交税费——应交营业税”、“应交税费——应交城市维护建设税”、“应交税费——应交教育费附加”等科目，贷记“主营业务收入”科目，并根据调整后的收入计算确定计入“应交税费——待转销项税额”科目的金额,同时冲减收入。差额征税的会计处理： 《规定》指出，按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的金额，借记“主营业务成本”等科目，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。应当待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按允许抵扣的税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额抵减）”或“应交税费——简易计税”科目（小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目），贷记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目。出口退税的账务处理：

【未实行“免、抵、退”办法的】 按规定计算的应收出口退税额，借：应收出口退税款

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）收到出口退税时： 借：银行存款

贷：应收出口退税款 退税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税额的差额： 借：主营业务成本

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

【实行“免、抵、退”办法的】 在货物出口销售后结转产品销售成本时： 按规定计算的退税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税额的差额： 借：主营业务成本

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）按规定计算的当期出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额： 借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）在规定期限内，内销产品的应纳税额不足以抵减出口货物的进项税额，不足部分按有关税法规定给予退税的，应在实际收到退税款时： 借：银行存款

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）3 财务报表相关项目列示 “应交税费”科目下的“应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“增值税留抵税额”等明细科目期末借方余额应根据情况，在资产负债表中的“其他流动资产” 或“其他非流动资产”项目列示； “应交税费——待转销项税额”等科目期末贷方余额应根据情况，在资产负债表中的“其他流动负债” 或“其他非流动负债”项目列示； “应交税费”科目下的“未交增值税”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等科目期末贷方余额应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。