第一篇：关于环境会计信息披露文献的综述
关于环境会计信息披露文献的综述
一、引 言
人类在生产和生活过程中，不断从自然界取得资源，同时又将生产和生活中产生的废物排放到环境中去。随着经济的发展和人口的增长，人类要求从自然界取得的资源越来越多，同时排放到自然界中的废物也越来越多，超过了自然界的承受能力，导致生态破坏、环境污染等一系列环境问题。目前，世界各国都不同程度的存在着环境污染和生态破坏问题，各国的环境问题又共同造成了全球性的环境问题。面对越来越严重的环境问题，各国提高了对环境问题的重视程度，在世界范围内寻求合作以解决治理环境的国际协调问题。于是环境会计就在自然环境遭受严重破坏、生态环境严重恶化、经济发展的物质基础受到威胁的背景下，人们在分析了传统会计理论和方法的局限性基础上提出的，是在环境资源恶化和批判传统会计的基础上产生的。它是以货币为主要计量单位，以有关环境法律、法规为依据，研究经济发展与环境资源之间的关系，计量、记录环境污染、环境防治、开发、利用的成本费用，并对企业经营过程中对社会环境的维护和开发形成的效益进行合理计量与报告，综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。
而进行环境会计核算，披露企业环境会计信息,揭示环境资源的利用情况,环境污染的治理情况，向信息使用者提供环境信息和与环境有关的信息，从而充分满足他们决策的需要是消除当前严峻环境形势的必然要求,也是人们越来越关注的焦点。然而由于环境会计起步较晚，环境会计准则尚未出台，还存在很多理论与实际操作上的障碍，因此环境会计信息披露体系尚无统一的标准。以此为背景，本人尝试着对该领域内的研究人员的观点进行归纳，并梳理其理论逻辑，力求从环境会计信息披露在当今社会的重要性体现来对其进行正确的定位，继而简要提出在新的社会形势下，环境会计信息披露应在创新中不断发展。本文对文献综述基本上按环境会计信息披露的必要性和今后发展期望这两个方面来展开，并探讨一下各学者对环境会计信息披露各个方面的相关论述。
二、环境会计信息披露必要性之研究
人类社会的发展是以牺牲环境为代价的，人类为了生存就必须开采资源，资源浪费、环境污染和生态环境恶化严重影响着人类的生活和经济的发展，环境信息披露问题是人们越来越关注的焦点，越来越多的专家学者也为此发表著作，提出各自的见解。
张秀英认为：由于经济发展速度的增加，环境退化问题日趋严重，环境遭到前所未有的破坏。随着人们对环境质量的重视，不断采取措施控制污染，以有效利用资源，环境质量会逐渐改善，但这有赖于企业和政府的共同努力。环境会计信息披露的必要性可以从宏观和微观两个角度来认识。从宏观上讲，进行环境会计信息披露是国家宏观管理的需要。从微观上讲，进行环境会计信息的披露是企业内部管理和自身发展的需要，是投资者、债权人等环境会计利益关系人作出决策的需要。
乔引华认为：环境会计信息披露是环境会计工作的最终成果，也是环境会计核算体系中最重要的部分。进行环境会计信息披露，揭示环境资源的利用情况和环境污染的治理情况，是治理严峻环境问题的必然要求。
孟凡利认为：会计作为一个信息系统,其目的是为信息用户提供能够据以作出判断与决策的信息。环境性质的会计信息不同于财务性质的会计信息,它具有公益性、社会性。特别在经济转型期与可持续发展的交织之际,环境信息的会计披露具有社会进步的重要意义。
肖维平认为：环境会计信息披露既是国民经济宏观管理的需要，也是企业内部管理的需要。由于我国传统企业实行的是一种资源消耗高、资源利用率低、废弃物排放量多的粗放型发展模式，极大地损害了社会的环境基础。所以，现代企业需要树立“绿色”生产经营观念：进行绿色设计、开发绿色产品、开展绿色营销、披露绿色会计信息，从而保证企业实现最佳的经济效益和社会环境效益。
专家们一致认为，环境会计是现代会计的新兴分支，而环境会计信息披露则是环境会计最主要和最基本的问题。20世纪70年代以来，随着我国国民经济的迅速发展，对自然资源的消耗加剧，而在环境管理方面未能同步赶上，致使环境污染日益严重。这种严峻的环境形势是企业忽视环境管理所造成的。由于传统会计没有把环境支出和收益纳入其核算体系，没有提供企业生态效益方面的信息，环境问题没有受到应有的重视。因此，进行环境会计信息披露，揭示环境资源的利用情况、环境污染的治理情况，是消除严峻环境形势的必然要求。环境会计信息披露的“数据对于减少污染而言，比20年的管制规定更有效”。
三、环境会计信息披露发展之研究
中国会计学会第六次全国会员代表大会暨理论研讨会上确定了未来几年我国会计理论研究的总体目标和主要内容,其中一项重要内容即“应研究如何建立科学合理、系统完整并符合中国国情的环境会计理论和方法体系、环境会计信息系统、‘绿色GDP’标准及环境会计准则,充分发挥会计信息在资源配置中的作用”。目前还没有哪个国家和国际组织制定系统的环境会计准则或指南,因此环境会计信息的披露问题在中国乃至世界都是一个崭新的课题。专家们拟就环境会计信息披露的相关问题进行激烈的探讨。
张秀英指出在我国开展环境会计信息披露工作的建议如下: 1.加强环境会计理论研究；2.健全法律法规,制定环境会计准则和会计制度。3.加强环境会计的社会和政府监督。
乔引华认为：环境会计信息披露是适应社会和时代发展需要的产物，有其存在和发展的无限生命力。我们应了解和借鉴国外环境会计理论，结合我国国情，研究、探索出一条适合我国国情的环境会计信息披露模式。通过企业环境会计信息披露理论与实务的不断完善，促使企业处理好发展生产与环保的关系，处理好局部利益与整体利益，目前利益与长远利益的关系，实现环境资源的损耗与补偿的良性循环，达到经济效益、环境效益和社会效益的协调与融合，实现我国社会经济的可持续发展。
同样，目睹环境会计信息披露的发展状况，孟凡利也对其发展也提出了若干创新的思路：第一，加强对环境会计的宣传、教育及监督；第二，加强环境会计理论研究；第三，建立健全环境会计法律法规；第四，完善环境会计信息披露的模式。
四、结束语
国内外学者对环境会计信息披露的必要性和未来发展的研究已经有了一定的成果，环境会计信息披露的发展必将朝着有序的方向进行，但社会发展之快，知识体系也在更新换代，环境会计信息披露的理论研究必将朝着及时指导实践的方向进行，本论文旨在研究环境会计信息披露的必要性及发展方向，期望能对环境会计信息披露的有序运行起到些许推动作用。
参考文献
［1］高雅军 信小娟 试论建立我国环境会计的必要性 林业科技情报 2004.3 ［2］林光侨 环境成本会计理论与实务研究 煤炭经济研究 2004.6 ［3］安庆钊 环境信息披露模式探析 经济师 2004。2 ［4］蔡荣芳 尹玲燕 试论环境会计信息披露 经济师 2004.1 ［5］李 瑄 试论环境会计的信息披露 湖南税务高等专科学校学报 2003。6 ［6］孟凡利：《论环境会计信息披露及其相关的理论问题》，《会计研究》1999年第4期。
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［13］张翠霞：《对我国企业环境会计信息披露问题的探讨》，《绿色财会》2006年第7期。
第二篇：上市公司环境会计信息披露初探
上市公司环境会计信息披露初探
来源：中国论文下载中心
[ 06-09-20 10:53:00 ]
作者：耿建新 焦若静
编辑：studa20 「摘要」实施可持续发展战略，防治污染、保护环境是我国“十五”计划和2010年远景规划的重要指导方针。环境会计作为经济管理与环境保护的重要工具，应为推进环境保护事业的发展做出贡献。本文从我国上市公司与环境保护有关的会计信息披露入手，分析了上海证券市场中部分强污染行业的有关情况，结合相关法规的要求，揭示目前我国上市公司环境信息披露的现状及存在的问题，并提出一些改进的建议。
「关键词」环境保护 上市公司 会计信息披露
一、环境会计信息披露对环境保护的重要意义
根据我国环境保护法律，国家依照“污染者付费、利用者补偿、开发者保护、破坏者恢复”和“排污收费高于治理成本”原则，促使企业单位主动增加投入，自觉治理污染。就此而论，企业的财务报告应当披露与上述内容相关的会计信息。
从总体上看，披露与环境保护有关的会计信息可以在以下四个方面发挥作用：
帮助企业管理者制定顾及环境和社会的决策。这样可以体现会计在可持续发展战略方面的决策价值，调动企业环境保护的积极性，以保证实现最佳的环境效益和经济效益。例如企业是购买新型环保设备，还是继续使用老设备并承担罚款或排污费决策；固体废弃物、废水、废渣是排入环境接受罚款，还是进行改造、利用的决策等。
在新的环境下促进我国进一步对外开放。从吸引外资方面看，增加环境会计信息的披露，能够避免引进污染严重和破坏、掠夺自然资源的生产项目。我国已经加入世贸组织，因此，更应当通过环境会计信息的披露，促使企业制定有效的环境保护及其与贸易相互支持的经营战略，减少因环境问题而形成的障碍。有利于政府部门了解企业在环保方面的业绩。只有充分披露与环境保护有关的会计信息，才能有利于环保部门对环境总体情况的掌握，有利于政府相关部门对企业的社会贡献作出公正的评价与决策。有利于社会公众、债权人了解企业环境情况和环保形象。社会公众只有了解了企业与环境有关的信息，才能作出正确的投资决策；债权人也只有了解了这方面的信息，才能真正把握企业的偿债能力。
二、上市公司中强污染企业环境信息披露的现状分析
（一）上市公司强污染企业样本的选取什么样的企业属于强污染企业？
这是一个非常严肃的问题。但是，我国目前没有对此较为明确的划分标准。笔者在此根据一定标准和方法（在本文后面有解释），将冶金、化工、煤炭、电力、建材、造纸、制药、酿造和纺织等行业视为强污染行业，并以沪市的上市公司为研究对象，列示处于这些行业的企业情况。
（二）强污染行业上市公司招股说明书中有关环境信息摘要分析
毋庸讳言，这些上市公司确实处于重污染行业的范围内，且这类上市公司的数量还在快速增加。遵照本文的宗旨，此处对它们与环境有关会计信息的披露状况进行分析。
关于环境信息披露的基本状况。从选定的30个样本看，1992年、1995年上市公司在招股说明书中均不含与环境有关的信息披露；1993年、1996年、1998年、1999年上市企业则均有环境信息披露；1997年的8家公司中有5家含环境信息的披露。为使大家深入了解处于强污染行业上市公司信息披露的具体内容，此处简要列示两个公司的部分有关信息资料：
（1）山西兰花煤业股份有限公司。
环保因素的制约：本公司煤炭企业对环境的污染主要为煤泥水、矸石和煤尘。近几年来所属煤矿煤泥水处理全部实行闭路循环，煤矸石综合利用、填沟造地，制造砖、水泥等；对末煤运输及储煤仓安装除尘洒水系统，相关指标均已符合环保标准。化肥生产对环境的污染主要为废水、废渣、废气。几年来，通过锅炉除尘器，对煤气发生炉烟油进行除尘改造，废水采用闭路水循环，废渣经粉碎后再利用，废气经等压回收塔回收再利用等措施。近三年本公司治污费用达到648万元，预计98年、99年治污费用为270万元和310万元，各种排放指标达到国家环保标准，但不能保证政府是否会颁布更严格的规定，要求本公司支付重大资本投资，或为了符合新规定而使公司承担别的义务和责任。
环保风险之对策：本公司将继续保证对环保的适当投资，在整个生产过程中，采用洁净煤技术，严格把关，确保各项指标达到国家环保标准。
（2）湖北兴发化工集团股份有限公司。
环保因素的限制：磷化工产品的生产过程中存在对“三废”进行处理的问题，1996年、1997年和1998年公司已陆续投资了199万元、24万元和31万元对生产过程中产生的废水、废气和废渣进行了一系列的治理，预计1999年环保投入将达到35万元。目前，公司各项环保指标均已达到了国家标准，并在1997年被评为湖北省合格化工清洁文明工厂。另外，近年国内某些地区禁止使用含磷洗涤用品，将对公司产品市场带来一定影响。2 关于环保信息披露内容逐步演化及其原因分析。上述两公司的信息披露虽较为简单，但是，其确已具备了环境会计信息披露的雏形，我们应当对此给予充分的重视。结合本文前述样本的历史发展情况来看，上市公司有关信息披露的演变也经历了从简单到复杂的过程，即环保信息披露逐年详尽，内容逐年增加。具体来说，1993年的上市公司仅有环境责任的简单披露；1996年的上市公司披露了环保问题及对策的内容；1997年的上市公司对环保问题及对策、发行人环保情况和环保因素限制等资料的披露已较为详细；1998年的上市公司对环保因素制约、环保风险及其对策、技改项目等资料的披露更为详尽；而1999年的上市公司则对环保风险及对策、高度依赖自然资源的状况及对策、通过环保质量认证情况等资料的披露进一步具体化了。
究其原因，这与我国有关环保法律法规的逐步健全，环保执法力度进一步加强，环保执法和处罚力度加大，社会公众对环境信息披露需求的加大是密不可分的。这样的外部情况使上市公司对环境保护的关注日趋加强，逐步把加强环境信息的披露提上了重要议事日程。如果不加大披露力度，一方面可能由于违反国家的法律法规，受到处罚，企业正常的经营秩序被打乱；另一方面，如若环境信息披露不完全，导致筹资决策受影响，企业通过股市筹措资金扩大生产的目标就不能圆满实现。
（三）上市公司环境治理费用测算
在选定的30个样本中，有5个公司在其招股说明书中披露了有关环境治理费用的测算。
通过对30个样本的仔细分析，再对比上述数据可知： 在30个选定的样本中，仅有5个企业包含环境治理费用的测算，约占17%，其余企业仅是文字说明，没有财务数据分析。包含治理费用测算的5家公司中，数据仍不完全。披露的数据仅有排污费和治理设备投资费用测算，而不含对原有设备增添的环保支出、专门环保机构经费、临时性或突发性环保支出、因工作环境不良对职工的特别补偿费、因违反有关环保法规被罚款和绿化费、卫生费、土地保持费、资源补偿费、水资源费、矿产资源补偿费、水土资源流失治理费、汽车尾气排放治理费、水土保持费、环境评价费等。没有具体揭示环境治理费用对于公司盈利、资本性支出或竞争地位的影响及预测。
三、上市公司上述情况与我国已有法规结合分析
应当说，我国上市公司目前对于环境信息披露的程度与我国相关法律法规的具体规定基本吻合。为了深入研究问题，此处先说明我国法规对环境保护的相关规定。
（一）我国法规对企业污染费用的处理要求
我国法规中有很多对污染费用处理的规定和要求，对环境保护产生了一定的制约作用。向污染单位征收排污收费的法律依据是《环境保护法》、《水污染防治法》、《大气污染防治法》、《海洋环境保护法》、《固体废弃物污染环境防治法》、《环境噪声污染防治法》。国务院还颁布了两个专门法规：《征收排污费暂行办法》、《污染源治理专项基金有偿使用暂行办法》。在这些法律法规中，都对处罚的收费标准、基金提取比例有具体的规定。与此相对应，在原《国营企业成本管理条例》中，对排污收费制度作出过补充规定；《工业企业财务制度》也有将排污费列入“管理费用”的规定等。经分析可看到；这些法规主要是通过罚款等财务手段强化企业内部工作，没有对外进行信息披露的要求，其结果必然是减弱企业的环境保护压力，影响相关人员的正确决策。
（二）我国法规对于加强污染防治鼓励的规定
《关于企业所得税若干优惠政策的通知》规定，企业利用废水、废气、废渣等废弃物为主要原料进行生产的可在五年内减征或免征所得税。《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》规定，减征、免征在节约能源和防治环境污染方面提供的专有技术所收取的使用费。《中华人民共和国固定资产投资方向调节税暂行条例》规定，城市建设中的污水处理厂和垃圾处理厂、转运站，综合的治理污染、保护环境和节能项目，资源综合利用、商业供销物资中的废旧物资加工等项目免征固定资产投资方向调节税。经分析可看到，这些规定在从减免税的正面角度鼓励企业防治污染，但这些法规中也缺乏进行信息披露的明确规定
（三）上述法规在上市公司中的特殊表现
1997年中国证监会发布的“关于发布公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第一号《招股说明书的内容与格式》的通知”中关于“发布招股说明书正文的风险因素与对策”中规定，要公布发行人所在行业的行业特点、发展趋势中可能存在的不利因素以及行业竞争情况，包括环保因素的限制、严重依赖有限的自然资源等。
1999年中国证监会“关于发布《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第六号<法律意见书的内容与格式>（修订）》的通知”中“发行人的重大债权、债务关系”中规定，要说明发行人是否因环境保护、知识产权、产品质量、劳动安全、人身权等原因产生侵权之债：“发行人的环境保护和产品质量标准”规定，要说明发行人的生产经营活动是否符合有关环境保护的要求，近三年来是否因违反环境保护方面的法律、法规而被处罚。
但是，上述法规所述的内容过于笼统，又与我国其他有关环境的法律法规没有很好协调，因此没有在强污染公司信息披露方面充分发挥作用。
（四）信息披露不全面对会计信息使用者可能产生的影响
尽管自1999年以来，中国证监会重视环境保护，强调对重污染行业的企业在上市前进行环境审核，但目前环境审核仅是内部掌握，并未真正向广大股民公开披露。笔者认为，信息披露不全面对投资者可能产生以下影响：
募集的资金有投向污染严重企业的可能，加剧环境污染和破坏。广大股民在不了解企业环保真相的情况下，承担着上市企业因不符合环保要求而倒闭、被取缔或被责令停产所带来的投资风险，不利于股市的正常发展。管理者进行投资方案费用收益分析时容易忽略环境因素。其后果可能会直接导致企业经营不善，股民投资不能获得应有的回报，债权人回收债务的风险加大等。政府有关部门在制定政策时可能出现偏差。没有充分的环境信息，就可能会“忘记”环境代价，形成加大资源耗用和环境污染的恶果，不可避免地造成宏观经济的恶性循环。
四、对我国上市公司充分披露环境信息的建议
基于我国对企业环境保护的相关法规及其与国外上市公司环境信息披露的差异，从我国实际出发，笔者对我国上市公司充分披露环保信息提出以下一些建议。
（一）列示强污染企业的划分标准并对外公布
什么样的企业属于强污染的范围，从而要求其披露环境会计信息，是首先要明确的问题。也就是说，我国目前对于强污染行业尚没有一个全面、权威和准确的标准。据我国的实际情况，“强”只是一个综合的评价，一般可以按照以下方法对企业进行判断。总量比重法。根据废水、气、固体废物等污染物排放量占全部污染物排放总量的比重进行综合判断。按此标准可知，造纸及纸制品业、化工原料及化学制品制造业、电力、煤气及水的生产供应业、非金属矿物制造业（含水泥）为强污染行业。万元产值平均法。即将万元产值废水、气、固体废物等污染物排放量与平均排放量对比后进行综合判断。按此标准可知采掘业、纺织业、造纸及纸制品业、电力、煤气及水的生产供应业为强污染行业。指标法。按照国家确定的12个主要污染物指标中的一个或几个污染物排放量占排放总量的比例来判断。常用的单一指标有汞排放量，在这个指标中，冶金、能源和电子、电工行业为强污染行业。常用的多个指标有判别废气污染的，烟尘、二氧化硫和氮氧化物及燃煤使用量，在这样的指标体系中，火力发电厂为强污染行业；还有判别废水污染的，矿物油、氰化物、汞和砷的含量，在这样的指标体系中，石油和化工行业则为强污染企业。
当然，确定一个行业是否为强污染行业的标准仍有许多需要完善之处。国家环保总局已经有了一个强污染行业初步备选名录。中国证监会应要求企业在上市时将企业是否属于强污染行业明确披露，如果属于强污染行业，就要将进行判定的依据方法和指标比例等在其招股说明书中披露，以便于信息使用者对于企业的环境状况有足够的认识。上市公司也可以参考各污染指标内容对潜在环境责任金额及企业已经采取的环保措施对资本性支出和公司产品质量等有关的财务事项详细列示并对外披露。
（二）政府环保部门应在对外披露环境信息方面发挥作用
国家环境保护机关应该对上市公司的环境信息披露做出技术性基础规定，并会同国家证券监管部门对污染企业上市进行环境审核，以促使上市公司环境信息披露进一步规范。
确定强污染行业的名录，严格把关。即要由环境保护机关协助证券监管部门判断企业是否属于强污染行业，如果是，就对企业对外披露信息提出要求。目前，国家环保总局与中国证监会已经在此问题上达成共识，采取了一致的行动，对强污染行业的拟上市公司进行了几年的环境审查实践，取得了一定成果。国家环保总局提供的应进行环境审核的行业为：冶金、化工、石化、煤炭、电力、建材、造纸、酿造、制药、纺织、制革、采矿等强污染行业，以及资源综合利用与废弃物处理等行业。建立、健全一套完善的环境审核制度、规则。为进一步做好环境审核工作，应按照以下的原则、内容进行审核并对外披露。核查原则：资金投向要符合国家环保政策，不造成现实的或潜在的环境影响，有利于提高环境质量。核查内容：是否造成环境污染，是否采取治理措施，治理效果如何，是否有因环境问题而被关停或倒闭的风险及上市企业在招股说明书中有关环境信息披露的真实性。核查材料：上市企业及环保工作的基本情况、上市方案等。对外披露：即以核查报告的形式作为上市企业招股说明书材料对外披露，让广大股民了解核查情况及企业环境保护的真实情况。明确规定上市公司应披露的主要污染物的指标数据。如废水披露指标应包括工业废水排放总量，达标量，主要污染物及工业废水处理回用量；废气披露指标应包括工业废气排放总量，燃料燃烧废气排放量，消烟除尘量，生产工艺废气排放量，净化处理量等。
明确规定上市公司应披露的财务数据指标。与上述技术性的指标相对应，环保部门进行环境审核时，应进一步要求上市公司对以上述数据为基础的财务数据进行披露，特别要规范对环保资本性支出、环保运营费用及其效果等内容的披露。
（三）健全与环境保护有关的财务会计规定
弥补会计准则、制度在环境信息披露方面的缺陷和差距，正确反映上市公司环境问题，是当前完善上市公司信息披露的一个重要方面，也是我国会计工作亟待解决的主要问题，更是环境会计发展的关键。
一个上市公司完整的环境信息披露内容应包含：（1）环境问题及影响；（2）环境对策、方案；（3）在财务报表及附注中披露环境支出和环境负债。相比较而言，环境支出与环境负债是环境会计信息披露的关键。为做好这样的工作，笔者提出以下建议： 建立有关环境会计信息披露的会计准则。与1998财政部相继发布的的八个具体会计准则一样，我们可以考虑增加有关环境成本和负债披露的会计准则。这样，上市公司就可以将有关环境的会计事项与现有的会计制度相对独立地加以列示。
规范环境信息的披露形式。目前国际上普遍使用的披露方式有描述式、统计式及兼有两者特征的综合式。笔者建议我国使用综合式。能以货币单位或其他单位计量的就用数据表示，对于那些不能或暂时不能以数据表示的信息可用文字在附注中表示。总之，要尽量做到内容完整、表述清晰、信息真实。对环境成本、费用的披露。环境成本的发生有多种情况，因此将哪些列为环境成本需要判断。总的来看，发生的环境成本如果符合资产的确认标准，就应将其资本化，并在当期及以后各受益期间进行摊销。而对于不会在未来带来经济利益的环境成本，则不能将其资本化。这些成本包括：废物处理、与本期经营活动有关的清理成本、清除前期活动引起的损害、持续的环境管理等。这些成本应作为费用计入损益。由于不遵守环境法规而形成的罚款以及由于环境污染和损害造成损失或伤害而对第三方的赔偿，应单独披露。对环境负债的披露。应披露的内容包括：每一类重大负债项目的性质，清偿时间和条件；当负债的金额或偿还时间很难确定时，应对这一事实加以说明；任何与已确认环境负债的计量有关的重大不确定性及可能后果的范围；如果采用现值法作为计量的基础，应披露对估计未来现金流出和确认环境负债起关键作用的所有假定，包括清偿负债的现行成本的估计金额、计算负债所使用的预计长期通货膨胀率、预计清偿负债的未来成本等。5 会计政策的披露。会计报表中的具体处理。在资产负债表中，与环境支出有关的可能会有固定资产、累计折旧、待摊费用、递延资产、研究与开发费用、环境恢复负债等主要项目。可以要求企业在资产负债表附注中针对某些项目显示其环境支出的部分。如果企业的环境支出较大，在资产方，可以设立“环保设施”、“环境研究与开发”、“待摊环境费用”等科目专门核算。在负债方，设立“环境恢复负债”科目，在附注中注明估算的方法和依据。在利润表中的营业利润之后、非常项目之前，可考虑综合列示一项“环境收入与支出”，主要包括：环保设施的折旧费用、环境机构及人员的常规性费用、排污费等与本期相关的费用和收益。对于产品销售成本中包含的环境支出，应在附注中说明。
本文参考文献 国家环境保护总局 1997 中国环境保护法规全书（1982-1997）北京：化学工业出版社 国家环境保护总局 1999 中国环境保护法规全书（1997-1999）学苑出版社
环境保护文件选编（1998）1999 中国环境科学出版社
第三篇：中国石油化工集团公司环境会计信息披露探讨
中国石油化工集团公司环境会计信息披露探讨 中 文 摘 要 随着经济的不断发展，人类生活产生了大量的浪费，对环境造成了极大的破坏。今天，环境存在的某些问题已经影响到了全球范围内，进而影响了人们的日常生活以及经济的发展。从1970年代开始，会计领域也开始关注环境问题，并希望用会计方法使会计信息得以表达，进而会计就被加入了环境问题的保护之中了。此文把统计刨析和实践中的研究结合起来，研究环境中存在的会计有关的信息进行分析，分析过程中，用中国石油的化工集团上市公司环境会计信息披露为核心，分析了现阶段中国石油化工集团上市公司环境会计信息披露的形式，阐明了信息披露中存在的问题。指出相关对策，增加中国石油化工集团上市企业关于环境的会计信息等披露的质量。给企业外部利益相关人指出解决的意见，供其参考。
关键字：中国石化 环境会计 信息披露 毕 业 论 文 外 文 摘 要 Title Discussion on Environmental Accounting Information Disclosure of China Petrochemical Corporation Abstract With the continuous development of economy, human life has produced a lot of waste, which has caused great damage to the environment.Today, environmental problems have become one of the global problems, affecting economic development and human life.Since the 1970s, the field of accounting has also begun to pay attention to environmental issues, and hopes to use accounting methods to express accounting information, so that accounting can be added to environmental protection.Based on the analysis of environmental accounting information disclosed in Sinopec＇s 2007-2017 annual report and social responsibility report, this paper takes the environmental accounting information disclosure of listed companies of China Petrochemical Group as the core, analyses the forms of environmental accounting information disclosure of listed companies of China Petrochemical Group at the present stage, and clarifies the existing problems in information disclosure.Propose solutions to improve the quality of environmental accounting information disclosure of Listed Companies in China Petrochemical Group.Provide decision-making basis for external stakeholders of the company for reference.Keywords：China Petrochemical Corporation Environment accounting Information disclosure 目 次 1绪论 1 1.1 研究背景 1 1.2 国内外研究现状 2 1.3 研究目的和意义 3 1.4 研究方法 4 2环境会计信息披露基本理论概述 5 2.1 环境会计产生的背景 5 2.2 环境会计的概念 5 2.3 环境会计信息披露概述 7 3中石化环境会计信息披露现状及分析 8 3.1 中国石化集团概况 8 3.2 环境会计信息披露的方式 9 3.3 中国石化环境会计信息披露内容 10 3.4 中国石油化工集团公司环境会计信息披露存在的问题 15 4中石化环境会计信息披露问题相应的措施 16 4.1明确环境会计信息披露事项与形式 17 4.2制定详尽的环境会计信息披露规则 17 4.3健全信息披露体系 17 4.4提高会计人员能力以及审查力度 18 结论 19 致谢 20 参考文献 21 表1 西方国家代表性观点 6 表2 国内会计界代表性观点 6 表3 中国石化2013-2017年环境污染事件 9 表4 中国石化在2007-2017年环境会计信息披露方式 9 表5 中国石化集团2001-2017报表中环境会计信息披露数量汇总 12 表6 附注中环境负债统计表（单位：亿元）14 表7 附注中环境成本统计表（单位：亿元）14 1 绪论 1.1 研究背景 随着工业的持续发展，科技的进步，环境和生态受到了破坏，给社会的可持续发展带来了阻碍。同时，它也威胁着人类的健康发展。
目前，环境会计作为高速发展的专业，给很多的企业和个人带来的良好的感受，同时也是给环境带来了保护作用，社会还是这个社会，然而环境方面的会计属于新发展起来的领域，尚且还在探索阶段，它所暴露的有关方面还没有确切的理论，即尚未形成完整的制度，缺乏相应的理论依据和法律法规的保护。可以看出，环境会计理论的建立和不断完善仍然是一个全球关注的问题，需要不断探索。
随着国家经济实力的不断增强，环境污染已成为全球性的重大问题。如何控制它不仅需要国家政策和立法，而且需要充分利用资本市场和会计方法。环境会计的产生。我国相关的一些法律条例明文规定那些需要对环境方面的会计信息的一些泄露已经严重被污染的做出重新的一些调整，使之成为环境方面会计信息的主要构成部分，它不仅在环境会计专业领域有着重要作用，也在促进环境和社会的可持续发展，也将在会计理论中发挥完善作用。介绍了环境信息会计披露的相关概念，并且选择了中国石油化工集团公司。具体分析了环境会计信息披露。本文提出了解决这一问题的相应措施，以期为我国环境信息披露的完善做出一定的贡献。
石油石化的生产确实给工业的发展带来了加速作用，但是石油石化在生产中产生的废物也是我们难以接受的。环保问题也是一个大问题。据统计，石化工业不仅对空气质量构成巨大威胁，还会在炼油、原油加工、炼焦煤等生产工艺中产生固体废物污染。在国家对污染物的检测中得知，石油的污染物占比十分严重，其中挥发酚和氰化物高达86%和41.5%。排放问题的严重，不仅对公众健康构成严重威胁，也制约了国家绿色经济的发展。
绿色与和谐的经济发展主张人与人之间的共生关系。认识到环境破坏的化学工业，相互监督和共同企业将有意识地承担社会责任。在促进和谐经济发展的同时，总书记所倡导的“美丽和谐中国建设”也经常影响生态学经济的发展。环境方面的会计也是具有对当前中国的可持续发展贡献出自己的一份力的责任的。那个核心内容是公开企业的环境会计信息。无论是政府，公司本身还是大众，都是透过公司所披露的环境资讯来了解公司的运作及对环境的影响，但不能否认中国的环境会计构成还在理论上探索，不能形成一个良好的环境会计体系。能够去研究的点也比较单一，未能很好地整合。研究中存在的一系列问题导致企业在实际操作中容易发挥主观性，我们不能够保证环境会计披露的核算数据和计量成果，也就对准确性产生了不确定，全面性。
中石化是中国石化工业的领头羊，重要地位大家都有所了解。以中石化为研究对象，进行了环境会计信息披露案例研究相对比较全面和可以总结。首先全面了解中石化，其次全面了解行业的环境会计信息披露。这也就是选择中石化作为研究对象带来的好处。
1.2 国内外研究现状 随着国内经济的系统强化和改善，国家政府对监督制度的巩固，石油作为中国工业的一大方面，给环境带来了的影响也是非常大的。国内很多的学者专家都对这个做出了研究，政府也相应的制定了规章制度，系统化的运营，原油的高利用，小污染，实现成品油的集中批量发行，保证成品油畅通秩序，整理并改进一些成品油在零售界的有关行为准则，对于价格上来讲，致力于促进原油的价格和成品石油的价格，使之与国际上的差价保持同步，构建公平的市场竞争环境，让中国的石油化企业发展有非常良好的提升空间。这几年来，我国在石油业化工业的相关变革的机制上增强了力度进行重组，大大提高了我国在相关工业的公司中所具有的竞争力。在上个世纪90年代的时候，中国的政府就进行了一些对石油企业的相关变革，并成功建成了两个龙头集团，分别是中国石油和中国石化。在21世纪，这两大龙头集团将主要的发展目标转移到了世界的角度，努力与世界接轨，更加时代化的企业管理制度和运营方案，构建了股份制度，并在国内和国际纷纷上市。
1.2.1国外环境 全球的经济正在平稳向前发展中，在这种国际大环境之下，石油化工企业的相关产品也需要得到一些比较平稳的发展和提升。但是由于美国经济已经苏醒及中国过去三十年在经济方面的提升速度，直接带动了世界经济。从2001年开始直至2003年，经济提升率已经增加了1.9%。国际的局势已经向多元化发展，经济的发展也在逐渐全球化。全球的石油产业主要集中在三个地方，分别是亚洲、欧洲、美洲。
1.2.2国内环境 跟着国内市场经济发展迅速之快，及过去三十年在国际上位置不断进步，为中国的石油化工的迅速发展打造了优越的基本条件。在全球事务的重要环节，国内采用平稳前进的方式进行发展，这使得国内的经济得到了不断地前进。从改革开放起，中国的市场就已经开放到了全世界。国际的经济带来很大的奉献，与此同时，国内一直都在策略上与执行上和国际保持良好优良的互利互惠的紧密合作关系。国内的石油化工行业在中国加入WTP后大一步的增加发展力度。2000年开始，这一年是一个转折点，在此之前，国内的石油化工行业侧向于全球性的合作，通过将资本和技术从优越的海外市场引入国内，恰当发展中国的管理制度；
在这之后，国内的石油化工行业逐步驶入到上市和并购的阶级，正式与国际化高阶发展接轨。
1.3研究目的和意义 由环保局在2010年发布的有关上市的公司在环境问题上的泄露问题的处理指南中，石油等16个领域已经被列入了高污染的区域中。加强生态文明建设的口号使得人们开始重视对于环境的保护。而中石作为一个高污染的龙头集团之一，已成为人们关注的焦点。它的日常生产、经营和商业发展不仅影响人们的经济生活，而且与人们的身心健康密切相关。然而，人们并没有很好的方法来理解企业生产和经营所造成的环境危害。环境会计信息披露也成为利益相关者可以参考的少数方法之一。中国有关环境的会计消息被泄露的监管机制还不完善，缺少相关法律对其制约，难以正确引导企业做出合理的披露选择。
因此，本文以中石化为研究对象，刨析它们的有关报告等，提取具体准确的数据进行分析，并对环境会计信息披露的行为和方法进行了统计分析。全面了解中石的坏境会计消息的泄露问题的现象。对于泄露过程中具有的一些缺点，进行相关刨析，以揭示问题的根源。最后，提出了提高企业环境会计信息透明度、促进企业更好地接受社会监督、帮助利益相关者及时、有效地了解企业环境现状的对策。
此文将中石的一些环境消息泄露作为研究方向，讨论有关现象。其存在的两个主要意义。第一，理论上，将国内外的有关研究和研究结果进行分析总结，得出了相关的结论进行分类。此外，该技术提供了整理不同研究方向上的信息公开以及建立中国环境会计信息公开系统的理论指南。同时，与特定产业的环境信息公开相关的研究进一步提高了环境会计信息理论的总体发展水平。第二，实用意义:我们可以根据企业发展的实际数据，选择具有代表性的样本分析，它帮助改进了环境会计信息的公布水平。可以改善公司整体的形象，形成品牌效应。同时，这样不仅可以帮助企业开发自己的环境会计信息，还可以促进其他企业和特定产业的环境信息的公开。
自2007年以来，经过多次争论和讨论，中国对环境税收制度的变革进行了10年分析。终于，于2016年，正式通过全国人大的一直表决，于2018年确定实行。对于中国现在的生态文明经济建设具有十分重要的帮助。因此，它的出现是我国绿色经济发展的新时代，是在税收的变革方面的一大改变。它颁发的针对我国的有关绿色生态发展以及可持续发展的意义十分重大。所以，作为公众意识信息的载体，公司环境会计信息的披露也成为人们关注的焦点。
1.4研究方法 此文运用一些研究的方法对于中国的环境方面的会计信息的泄露问题做出了一些研究。先是分析了一些有关环境会计消息泄露的现象，指出相关问题，刨析出现这些问题的因素，进一步指出了中国公司的环境会计方面的信息披露的框架。环境方面的会计信息泄露主要是由泄露中心、泄露的对象、消息的特点、泄露的内容、泄露的方式等。并以中石化为例，通过分析整理中石化近十年来的报告，分析中石化所披露的环境会计信息的方式以及其信息的准确度等。最后，提出了完善我国环境会计信息披露制度的建议。提出了解决这一问题的相应措施，为我国环境信息披露的完善做出了一定的贡献。环境会计信息披露基本理论概述 2.1 环境会计产生的背景 人类环境资源是鱼与水的关系。如果人类发展离开环境和资源，就等于窒息。世界人口的增长使环境资源越来越紧张，生产造成的环境污染越来越严重，影响了我们的正常生活。这种状况已经失去了它理应享有的和平与和谐，并使人类与环境之间的关系处于非常糟糕的境地。
由于环境污染的极大危险，许多国家开始关注全球环境污染问题。各国学者和专家开始发表各种环境会计理论。研究结果主要是想要增强人们对保护环境的意识，让人们认识到保护环境在当今世界的重要意义。许多以前确立的会计理论不能适用于当今社会。我们需要建立一个新的会计制度。糟糕的会计在这个时候产生了。
随着我国经济实力的不断增强，环境污染已成为全球性的重大问题。如何控制它不仅需要国家政策和立法，而且需要充分利用资本市场和会计方法。环境会计的产生。我国有关法律法规要求严重污染的上市公司和上市公司处理环境会计信息错误。环境方面的会计消息的泄露成为了其主要的构成部分，也会在促进我国可持续发展过程中起到重要的助力，也将在会计理论中发挥完善作用。介绍了环境信息会计披露的相关概念，把中石公司作为案例。此文刨析有关环境方面会计消息的泄露问题，提出了解决这一问题的相应措施，为我国环境信息披露的完善做出了一定的贡献。
2.2 环境会计的概念 环境会计是伴随着社会经济的快速发展而来的。其发展目的是为了解决人们对自然的过度需求所造成的生态破坏和环境污染。1970年代左右，它开始被用作分析污染问题和提供解决方案的一种方法。根据不同国家的基本情况，环境会计的概念也有所不同。环境方面的会计成为一个崭新的学科，还没有形成理论上的概念。西方国家的代表性观点：
1973年，美国会计协会将环境会计定义为：测量、记录和分析与商业有关的经济活动造成的污染的潜在生态和环境潜力[28]。本文列出了西方国家的代表性观点如表1所示 表1 西方国家代表性观点 学者 观点 格雷（英国）1989 环境会计是“人为资本和自然资本的增减的会计，最重要的是两者之间会计的转换”。
Hawkinson（加拿大）1994 环境会计“既用货币单位表示，也用物理单位表示，这有助于改善整个社会环境资源的核算”。
gray 1995 环境会计研究的重点是衡量自然资源及其人工资产的价值是环境核算所使用的一种形式，以反映自然和社会成本的转换[29]。
国内会计界代表性观点：
Li Lianhua(2001)由全方位的角度出发分析了环境方面的会计是一个具有综合特点的学科。它是包括了生态、会计、环境学、心理学等学科，具有社会发展的特点。在这里，他强调了环境会计出现的时代的特点。同时，他还强调了环境核算和相关因素所包含的相关要素的特点[30]，并且在我国，最广泛运用的环境的核算被认定，主要是想增加社会的利益，优化相关配置，创造新的福利。确认、衡量和报告企业、机构的各种商业活动或社会活动的环境影响和管理的管理活动，此文把有关环境方面的会计理解为一个综合的学科。利用一些统计的办法开展管理活动，以查明、测量并记下公司的产出过程具有的一些环境的资本、欠债、本金等。本文列出了国内会计界代表性观点如表2所示。
表2 国内会计界代表性观点 学者 观点 engfanli 2003 环境会计是“企业会计一个新的领域。具体来说，运用了会计的基本办法，运用各项计量手段。针对公司的环境中存在的经济活动进行合理管控。” Lilianhua 2001 环境会计是“利用会计和环境管控的手段以及货币计算等属性。确定、记载、泄露和评判公司生产运营的因素和结果的控制。” 2.3 环境会计信息披露概述 2.3.1 环境会计信息披露发展理论基础（1）可持续发展理论 于1987年，可持续发展这一观念被世界环境委员会提出，这一概念在其介绍中得到了强烈反映。人类的生存和环境息息相关，而生产也在于环境出现矛盾，可持续发展的理念给我们带来了新的思维方式，人类的发展和环境保护可以同步进行。今天的观点使我们知道，经济发展与环境保护是分不开的。环境保护也有利于经济发展。可持续发展不仅可以做到经济的发展，也可以保护我们的生存环境，这是人现在和未来都需要的。
（2）多重信托责任理论 在传统的公司会计中，我们把所有股东提供的资本称为资产，把股东提供的资本以外的资产称为负债。股东资本增减的会计核算按公司收入计算。这种关系是一种相对单一的委托关系。企业也具有多参与关系，即将企业的权力分散到各个参与者，让参与者为了企业的利益而形成企业经营和生产的要素。只有这样，才能将所有参与者聚集在一起，成为企业系统的一个组成部分，以造福于企业。这就是所谓的多信托关系。
（3）社会责任理论 工业迅速发展的时代导致了越来越严重的环境污染。随着生活环境的逐步转变，企业对环境的认识也在逐步发生变化。从一开始，他们就不重视环境资源的滥用，现在他们强调企业的环境社会责任。企业如果不像过去那样保护它们，就不能再利用不良资源。企业在利用环境获利的同时，必须承担各种环境社会责任。企业的利润离不开环境的支持。没有环境资源的支持，任何企业都不可能获得任何利润。因此，披露环境会计信息是企业要做的，无论当下还是未来。社会的进步，时代的发展，企业的不断发展也在发生着变化。因此，社会可以要求企业承担其社会责任。企业在生产和制造过程中不能任意破坏环境。
2.3.2需要披露环境会计信息 在环境会计专业的方面，信息的整个反馈非常重要，良好的信息报告反馈，去披露企业的活动，这些活动又在给环境带来什么影响。这是专业方向的责任，也是整个社会的责任，关注这些问题也是企业自身的责任和义务所在。也是因此，我们需要去披露环境会计信息。
（1）各国需要增加环境会计信息的披露近年来，我国经济发展迅速，其中一些是由于环境资源的流失而产生的经济效益。造成这种情况的原因是缺乏环境保护意识和相关的环境会计制度。经济发展不仅关系到自然资源的枯竭，而且关系到自然资源的可持续和合理利用以及减少环境问题造成的障碍。环境会计信息披露不仅是为了保护资源的高效利用，也是为了增加无形资产，改善企业形象，有利于企业的经济发展。
（2）企业本身需要环境会计信息披露 现代社会和经济的发展，将逐步淘汰原有的生产经营模式，公司进行创新改革，努力跟进新的经营方式。它们还旨在更有效地利用能源和降低成本，同时保护环境。从市场反应来看，环保产品更受客户信赖。企业除了获得利益外，还需要成为良心企业。它们不仅能够生产利润，而且必须利用自然资源生产，同时注意保护其能源供应者。
（3）其他外部利害关系方需要披露环境会计信息的 我们已经从企业和政府两方面讨论了环境会计披露的重要性。在研究环境会计的使用者之前，我们只讨论了环境会计信息的重要性。为了能够做出正确的决定，它总是关注于公司的环境行为。为此，公司需要积极披露环境会计信息。同时，消费者的环保意识也使得消费者在消费前关注产品的环保成为可能。中石化环境会计信息披露现状及分析 3.1 中国石化集团概况 中国石油企业（中石化），即是以国家的石化公司为基石，于2000年建立特大的石油公司集团，注册了2749亿的人民币。中石化集团一经成立便成为我国石化行业的重要组成部分，并起到了领导作用。日前中国石化已经变成了石油、天然气等进行采挖、提炼、炼化以及销售于一体的大型石油石化企业集团，在中国甚至是世界都处于领先位置，成为世界最大的石油石化生产与供应者。石油化工产业虽然带来了巨大的利润，但是在其生产利润的同时也为环境带来了巨大的污染以及环境损失。并且在中国石化集团成立以来发生多起大型污染事件，如表3中国石化2013-2017年环境污染事件。因此中国石化也被列为国家重点监管企业。
表3 中国石化2013-2017年环境污染事件 年份 环境污染事件 2013 未经过处理的油气井污水直接排放入水体中，导致水质骤降，造成大量的水生动物死亡以及附近牲畜死亡。
2014 发生乙烯、氨气等有毒气体泄漏，使空气质量恶化，并引发大量的呼吸道疾病。
2015 输油管泄露，造成严重的土地污染。
2016 将未处理的污泥与油垢进行土地填埋，严重污染地下水。
2016 排放未处理的污染有毒气体，导致空气质量恶化，空气中酚类超标，以及可吸入颗粒物爆表。
2017 排放的污染有毒气体处理不达标，导致部分地区雾霾现象加重。
3.2 环境会计信息披露的方式 中国石化每年需要独立向公众发布环境责任报告，其环境会计信息披露的方式主要采用补充说明的方式。如表4所示为中国石化在2007-2017年环境会计信息披露方式的汇总表。它们的汇报方式主要是：健康方面的环境汇报、环境的责任方面的汇报、可持续发展的告示等。
表4 中国石化在2007-2017年环境会计信息披露方式 披露方式 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 管理层讨论与分析 √ × √ √ × × √ × √ √ √ 财务报表 重要事项 × × √ √ × × × √ √ × × 董事会报告 √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ 监事会报告 × × × × × × × × × × × 报表附注 √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ 社会责任报告 √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ 可持续发展报告 × × √ √ √ √ √ √ × √ √ 健康安全环境报告 × × √ √ √ √ √ √ √ √ √ 环境保护公报 √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ 注：数据来源于中国石化集团公司官网所公布的报告 3.3中国石化环境会计信息披露内容 中国石化集团的环境会计信息披露方式为组合式披露法。环境修复资料附带安全生产环境资料、招股详解、附加资料、财务报告、可持续生产资料等等，其所披露的内容与其他机构相比要相对的全面。但是通过分析2001-2017年中国石化集团公布的环境会计信息披露内容如表5可以知道，中国石化集团多年来都主要声明他们在环境修复上花费的贡献，并且升级系统来更加环保。在所有的报告当中都着重强调其响应国家政策的积极性以及其企业的环境绩效考核。但是对于其他的环境问题如环境成本与环境负债的组成以及重大环境问题救灾补救基金等问题都鲜有报道如表6环境负债统计表与表7环境成本统计表。通过对表6中环境负债的统计可以看出，中国石化集团的环境负债资金逐年攀升，说明中国石化集团在生产、加工、储存、销售等环节中都存在严重的环境污染问题，也说明其对环境的污染的威胁也逐渐增大，而通过负债表中的应交税费可以看出，其应交税费与预计负债并不成正比，而且应交税费在此期间呈现较大的波动，由此可以推断出，应交税费费用较多的一年应该是发生了较大的环境污染事件从而对其企业产生的重大损失。通过表7可以观察到中国石化集团所缴环境税正在逐年上升，2016年的税款是2017年的7倍，这一现象在一定程度上可以反映出，在十年期间由于中国石化企业的营业额增加导致的税费增加以及逐年严格的环境政策导致的环境税增加。并且说明了中国石化的盈利确实也是以牺牲环境为代价的。由此可以在一定程度上表明中国石化在环境会计信息披露方面做的还不够到位，甚至怀疑其存在避重就轻的态度，试图掩盖其企业带来的环境污染与破坏问题。环境会计信息披露报告能够提高一个企业决策质量，令企业可以构建一个主要为能源调动、降低二氧化碳排放量、资源利用等主导环境指标。通过环境会计信息披露报告令企业重视可持续经营以及有利的生产方式，以此节约及维护当下拥有的资源。无法获得这类信息可能等同于偏见、不透明、欺诈和易于承担风险。这种情况可能会阻止消费者、供应商、投资者、周边社区的光顾，也可能会受到欧盟的制裁。环境责任包括加强公众对企业环境绩效及其公开披露的监督。企业环境责任的这些因素共同企业利益。环境报告举足轻重，因为它们提供环境绩效信息并影响市场。企业可以通过环境会计信息披露报告来提高企业在外界的知名度。表明其企业的公开透明程度。
中国石化集团可以通过降低生产成本，增加股东的纯现金流，从而增加公司的价值，向公众提供更多的细节。环境报告有利于企业，因为它揭示了企业的社会和生态价值，从而减轻了来自压力群体的压力，树立了企业形象，体现了企业的社会责任。更多的环境会计信息披露的好处包括避免任何处罚或罚款支付由于环境犯罪规定的环境保护机构的国家,这样的立法存在,它作为一个内部的变化。它能够帮助公司认清弱点、机会，并设定新的目标。环境会计信息披露提供了对环境影响和相关财务影响的洞察。这些知识将有助于实现组织问责制，提高环境透明度，并确保有效和高效地管理自然资源，将环境会计与财务会计联系起来。有时，实体与其利益相关者之间产生的一些关键问题是通过环境报告来解决的。环境管理系统提供有关环境表现的量化数据，以纳入环境报告。通过这种方式，报告将管理者所取得的成就告知相关方，并鼓励和激励员工追求更大的成就。
表5 中国石化集团2001-2017报表中环境会计信息披露数量汇总 内容 数量 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 总数 定量 总数 定量 总数 定量 总数 定量 总数 定量 总数 定量 总数 定量 总数 定量 总数 定量 总数 定量 总数 定量 公司简介 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 董事长致辞 7 √ 5 √ 3 √ 4 4 √ 3 3 √ 4 4 √ 4 4 经济业绩与展望 节能降耗 4 √ 健康、安全、环境 5 √ 4 √ 4 √ 4 √ 4 √ 4 √ 4 √ 4 √ 4 √ 4 √ 科技开发及其他 2 √ 3 √ 3 √ 3 √ 3 √ 3 √ 3 √ 3 √ 3 √ 3 √ 3 √ 健康、安全、环境（HSE）9 √ 管理层讨论与分析 2 √ 2 √ 3 √ 3 √ 2 √ 3 √ 3 √ 3 √ 3 √ 3 √ 3 √ 重大事项揭示 公司治理 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 董事会报告 对待相关利益者方面 宏观政策及政府监管风险 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 环保法规要求的变更导致 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 生产运营和自然灾害风险 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 新会计准则的影响 监事会报告 2 财务报表及附注 会计政策 环保支出 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 预计负债 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 环境税费 资源税 2 √ 2 √ 2 √ 2 √ 2 √ 2 √ 2 √ 2 √ 2 √ 2 √ 2 √ 矿产资源补偿费 1 √ 1 √ 1 √ 1 √ 1 √ 1 √ 1 √ 1 √ 1 √ 1 √ 1 √ 石油特别收益金 3 √ 3 √ 3 √ 3 √ 3 √ 3 √ 3 √ 3 √ 3 √ 3 √ 3 √ 其他长期负债 预计负债 4 √ 4 √ 4 √ 4 √ 4 √ 4 √ 4 √ 4 √ 4 √ 4 √ 4 √ 财务费用 1 √ 1 √ 1 √ 1 √ 1 √ 1 √ 1 √ 1 √ 1 √ 1 √ 环境方面的或有事项 7 √ 7 √ 7 √ 7 √ 7 √ 7 √ 7 √ 7 √ 7 √ 7 √ 7 √ 披露总数合计 56 46 44 44 44 44 44 45 45 45 45 货币性披露项目合计 10 10 10 9 10 9 10 9 10 9 9 数据来源：中国石化集团公司官网报告整理（2007-2017）表6 附注中环境负债统计表（单位：亿元） 环境负债 科目 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 预计负债 76.13 92.80 115.29 155.73 183.81 260.80 297.15 331.86 331.15 369.18 应交税费 14.93 13.41 7.79 7.96 11.18 12.39 9.74 5.15 2.13 6.19 数据来源：中国石化集团公司2007-2016年附注说明 表7 附注中环境成本统计表（单位：亿元）环境成本 科目 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 资源税等税目 32.17 42.93 63.36 97.96 197.84 280.79 284.09 263.05 185.84 213.69 数据来源：中国石化集团公司2007-2016年附注说明 3.4 中国石油化工集团公司环境会计信息披露存在的问题 3.4.1 环境会计信息披露缺乏明晰性 石化工上市企业的其生产发展过程里，环境的可持续发展是尤为重要的。许多公司能够发现环境保护的重要性，中国石化企业在年尾报告里对环境相关资料公开展示，并且主要展示了公共保护报告。然而仅仅阐述了少量环境保护，没有在单独的生产中，将其全面表述，同时展示的信息与形式不全面，不统一。
3.4.2 环境会计信息披露方式单一 中国石化的环境会计资料展示片面主要表现为展示资料里总是一事多述，将同一件事用不同的方式重复展示。如企业财务报告、注明、可持续发展报告、安全卫生报告等。从所有的报告书中得到的相关信息中，反复被讨论的比率很高。为了完成企业的节能作业，这可能会通过4-5份报告书被反复讨论和解释。这个项目是由巨额投资的企业引进的低碳环境保护项目。研究比较15年的相关资料、污染修复报告、企业发展报告，或者是公司无害生产资料等都进行了比较全面的展示。这类重复散布的公开会给数据收集和对照带来很大的不便。同时，关于同样环境保护项目的多项报告和报告的作用，只是夸饰企业对环境保护的原因所作的巨大贡献。
通过对上市石油化学公司的环境会计信息进行调查，环境信息的公开大部分是对理事会报告书及上市企业年例报告书的记述，但少数企业是独立公开的。企业的社会责任报告书企业有很多公开的方法，但是关于紫斑的公开，其他形式的公开没有被广泛采用。
3.4.3 信息披露体系不健全 对中国石化企业近年来的展示资料进行研究表明，在07到09三年间，公司对于环境资料的展示比较公正，将公司业绩资料进行公开展示。从10年开始，该企业的展示资料并不完整，许多利用表格形式。虽然在形式上更加丰富多样，但是，通过图表可以明显的看出针对于企业 环境方面的披露，存在着诸多的问题。首先，从罚款支出看，每一年中石化都有几起操作事故，然而，公司却没有将惩处力度进行公开展示，资料来源不具备真实性。关于失误给大气产生的破坏以及挽回方案等方面，公司则是夸夸其谈，浓墨重彩的展示其为社会带来的利益。中国石化企业的健康生产安全报表、社会使命报告、可持续生产报告等主要对关于无害生产、节约能源、社会责任等给予浓墨重彩的表达，而且配上许多图片来取信于大众。对那些不利于企业发展的资料却遮遮掩掩，不能光明磊落的展示出来。这样的现状使中国石化关于环境会计资料展示比较片面，不具真实可靠性。
3.4.4 环境会计信息披露缺乏真实性 在中石化披露了环保的措施，三废排放能够达标、及获得了荣誉，从此以后全部上市企业展示的都为有利消息，却并没有展示企业在环保上的漏洞、收到的罚单、对大气的破坏力度等不良消息。虽然说上市公司要对所披露的信息进行负责，然而现在并没有监督部门提出反对之声，所以企业依旧我行我素只展示对企业有利部分的消息，但是其实这些消息可信度不高，不能取信于大众。
中石化企业的环境消息展示主要是环保手段、环保投入、环保资金、环保荣誉等方面。而且该企业使用记录方法来展示，关于可清算资料亦选择非资金资料为主要。由于缺乏统一的环境信息披露规定，作为石油化工行业领导者的中石化在环境会计信息披露时具有的随意性以及避重就轻的披露方式，由此可见当下我国绝大多数上市企业环境资料的展示以偏概全，并不全面。
中石化环境会计信息披露问题相应的措施 通过对中石化环境会计信息披露的研究，即使发现了许多积极的发展趋势，但是仍存在不少的问题有待解决。因此国家需要更加完善法律法规，使得环境会计披露内容能够全面又准确的描述企业的状况。上市公司环境会计信息的研究方法、计算方法、披露形式等方面缺乏研究和规范。目前，国内科技界对环境会计的研究主要是规范研究，对环境科学技术的研究要素、假设、目标和必要性等，实证研究很少。此外，会计方法不科学，没有可操作性，因为环境评估的目标位置比较高，会过度追求科学和理想化的模型。国内在这方面缺乏国家层面的约束，报告不统一，信息披露是企业自身的行为，随机性较大。因此提出以下几条措施建议：
4.1 明确环境会计信息披露事项与形式 本文通过对中国石化集团在2007年到2017年的报告中的财务报表的整理分析发现，中国石化在财务报表方面的披露具有一定的规范性，并且每年披露的项目与位置都变动不大，所以使得每年的披露数据具有一定的可比性。同时发现在披露的项目中中石化并未将安全环保以及环境建设等问题单独列出，而是将企业生产成本以及设备成本放在一起进行核算，这种披露方式容易误导公众，误以为其巨大的投资是用于对环境污染的治理上。因此加强环境会计准则的制定和研究将会大幅度促进信息披露的正常进行。为了促进低碳经济的环境会计条件下，需要政府主导，用法制护航，公司需要在这方面参与并得到改善的政策，加强成本核算，提高企业的绿色经营。环境成本的结算与控制是环境会计的核心内容。我们需要改进成本处理方法，进而对环境成本实施绩效管理，用科学的管理方式，倡导绿色的理念，让企业走更好的可持续发展之路。
针对目前各个企业的未在独立的环境项目中，对一些相关问题的调查，得到环境会计的内容得到了集中的回馈。这些反馈中很多都是需要政府积极的参与，统一规范，并要求企业在报告中以要求的披露形式列出必要的环境会计信息披露事项。从而能有效解决目前企业的环境会计信息披露不明确的问题。
4.2 制定详尽的环境会计信息披露规则 在对环境会计信息披露的各种报告中应限定其各自所需报告的内容，而不是由企业自己随意的报告，这样可以有效的避免了各报告中信息的重，为后续的整理与分析带来不必要的麻烦。同时，详尽的披露规则要求企业每年对环境会计方面的信息收集和利用。
4.3 健全信息披露体系 在外部方面：政府应当积极联系相关专业的人员，根据环境会计信息披露所需要的必要信息健全信息披露体系，从而杜绝企业在报告中钻空子的现象出现。
在内部方面：根据中国石化集团在其官方网站中公布的报告中，其企业每年均会根据国家的新政策进行依法治理企业，以及每年均积极开展审计监督对各类项目进行审计，能够有效地发挥审计作用，有效地起到了预防风险的作用，并且也在一定程度上避免了贪污腐败等恶劣事件发生。并且优化公司内部管理，规范会计信息披露。
低碳经济是未来发展的趋势;企业要牢牢把握这一趋势，才能在市场的宏观环境中实现自我发展。
很多不好的企业内因会影响披露环境会计信息，所以企业需要加强企业内部环境，优化公司结构，促进正确的环境保护的概念，这是前提和基础，加强企业的环境会计信息披露。企业要加强内部的管理，争取做到绿色发展，得到可持续的发展。
4.4 提高会计人员能力以及审查力度 针对目前石化企业所披露的环境会计信息观察到由于企业出于私立或是其会计人员缺乏相关的知识储备，所以需要加强企业与会计人员的培训，提高企业对环境信会计信息真实性的重视度以及环境会计人员的能力素质。把环境会计信息披露内容的真实性加以强调，并设立相关部门对企业进行审查，并对环境报告造假企业进行一定程度的惩罚予以警示。环境类的会计包括了生态学、环境科学、会计学等等，包含了许多，这样多学科的专业要求从业人士一定要能够熟练掌握专业基础。所以说，有必要不断提高企业会计人员的素质，使他们了解环境会计的基本方法和理论，了解国家的相关政策，确保绿色会计工作的开展。
结 论 工业的发达，人类的生产生活的得到了很好的发展，但是人类的工业化发展没有与绿色发展同步，制约了环境科学，也影响到了人们正常的生活。伴随着人们环保意识加强，可持续发展战略被提出，但并没有建立健全的环境会计信息披露体系。本文以中石化开展研究，对他的发展和环境会计信息披露做出了归纳，笔者取得了以下几点结论：
（1）总体而言，中石化环境会计信息披露比较不错，但是其中存在的不规范性也是较为严重的，不能够在情况的变动下稳定和比较，这样的情况导致中石化的环境会计信息的可用性降低。
（2）中石化的企业整体是非常好的，然而不能资源、主动地展示关于环境方面的资料，笔者认为我国企业环境会计披露可以采取自愿与强制相结合的方式进行披露。
现在市场环境正处于积极成长阶段，经济的快速发展，给中石化这样类型的企业很好的发展环境，但是企业也需要关注企业的财务与环境的同步，这样也是企业在未来能够得到更好的发展的积极因素，应对市场环境更加轻松。
本文也存在一定的局限性，如本文只对中石化集团进行研究，并没有对以其他方式上市的石油化工业公司进行研究并没有实证相应的影响因素，这是本文今后应进一步研究的内容，这需要我们不断的探索和研究。
致 谢 经过几个月的论文研究写作，在论文即将完成之时，我最想要感谢的人就是我的导师李政老师。课题确定之前，我非常无措，搜集了许多杂乱的资料，并做了一系列的调查和分析。李老师给了我一个明确的方向，让我瞬间镇定下来。老师给出的建议和指导帮助我很好的梳理文路，在遇到问题的时候给我指引方向。我的研究能够完美结束，他是功不可没的 我也要感谢所有大学教授过我的老师，在老师们孜孜不倦的教导以及熏陶下，我的学习有了很大的动力和进步。其次我要感谢我的主任黄文涛主任，在我的大学生涯，他给给予了我无数关于学习班干工作以及生活上的指导。最后我要感谢所有陪伴我的同学朋友们，感谢你们一路以来给予我的鼓励与帮助，也是你们的配合让我的班级工作更加顺利，四年的陪伴很温暖，它意味着在这个世界上有人愿意把最美好的东西给你，那就是时间，爱每一个你和你们，谢谢。
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第四篇：上市公司会计信息披露问题探讨
上市公司会计信息披露问题探讨
摘要：上市公司存在着信息不对称而引起信息失真，必然要求进行信息披露。随着一些上市公司舞弊案的查处与披露，会计信息失真问题已成为证券市场无法回避的焦点之一。信息技术的进步和计算机网络的发展大大提高了会计信息处理的能力，会计变为 “实时”而非事后反映各类交易，会计信息披露提供者与使用者的时空障碍也将消失。信息技术的日益先进，也将为会计信息披露多种计量基础进行编报并增加预测性数据创造可能。关键词：会计信息披露；上市公司；信息失真
随着我国加入WTO，我国的资本市场和货币市场将逐步与国际接轨，银行和投资者的经营或投资理念，以及操作方式将发生变化，人们将越来越多地依据上市公司的经营业绩和财务状况做出贷款或投资决策，以及操作计划。上市公司的会计信息披露对行业监管、公司自身的稳定及市场的良性发展具有不可替代的作用，同时也为企业内部经营管理者，外部有关部门和人员提供有用的财务信息，使信息需求者了解公司的财务状况及盈利情况等信息，以便做出合理决策。本文拟以上市公司信息披露的理论基础及原则入手，讨论我国上市公司信息披露的现状及成因，继而提出有效对策。
一、上市公司信息披露的理论基础及基本原则
（一）上市公司信息披露的理论基础
市场交易的各方所拥有的信息无论是在种类上还是在数量上都是有差别的，通常情况下，卖方拥有较为完全的信息，而买方拥有的信息都不完全；经营者拥有较完全的内部信息，而投资者、监管部门和社会公众拥有的信息都是不完全的。上市公司亦是如此。
（二）上市公司会计信息披露的基本原则
1、充分性原则。所谓充分披露原则是指为达到公正反映企业经济事项及其影响所必要的信息都应完整提供，并使使用者易于理解。充分披露的目的是满足使用者的决策需求，使提供的信息有助于使用者了解与决策，即对其决策是有用的。从这个目的出发，充分披露原则至少有以下几个方面的含义：
（1）会计信息披露的全面性。即会计信息应全面反映企业的财务状况，经营成果及现金流量。也就是说只要对使用者决策有用的信息都应予以披露。无论对企业有利或不利都应予以披露，而且不仅仅只停留在披露对象的表面，还要进行深层次的披露。
（2）会计信息披露的适当性。以信息提供方来看，要考虑成本效益原则，不能无限度地披露；从信息使用者来看，其使用信息的目的在于做出正确决策。因此，过多地披露信息，反而会使使用者无所适从，判断混乱，不便理解、掌握和接受，甚至还会产生误解判断会计信息披露是否恰当，应运用重要性原则。所谓重要性原则是指当会计信息被遗漏或错误表达时，可能使依赖该信息的人做出不适当的决策。根据此原则，对于重要的项目，应从详披露，并加以重点说明，对于次要项目则从略披露，做到主次分明，轻重有别，便于使用者有效使用。（3）会计信息披露的有效性。首先会计信息披露要易于使用者理解和掌握。可理解性是决策者和决策有用性的连结点，即信息是否对决策者的决策有用，它决定了决策者是否能了解该信息。其次，披露的会计信息应能满足各种使用者的共同要求，是一种通用目的信息，不可能满足每个使用者的各种具体决策需要。
2、真实性原则。会计信息真实性是会计信息的生命所在。真实性要求会计信息必须如实反映经济事实，其具体体现在如下几个方面：
（1）有用性。即真实的会计信息应有利于使用者做出正确的决策，增加使用者对市场信息的了解，降低投资决策盲目性与风险。
（2）相关性。上市公司信息的披露的根据市场用户的需求，规范信息披露的形式、数量和质量，与信息使用者的目的和要求息息相关。当信息能够通过帮助使用者评价过去、现在和未来事项或确认、更改他们过去的评价从而影响到使用者的经济决策时，信息就具有相关性。（3）可靠性。披露信息必须可靠，不能错误引导用户的判断，不能进行虚假的误导性陈述，也不得有重大遗漏。要使信息可靠，财务会计报告中的信息必须在重要性和成本的许可范围内做到完整。遗漏能造成信息虚假或令人误解，从而使信息不可靠并且在相关性上留有缺陷。当信息没有重要错误和偏向并且能够忠实反映其所拟反映或理当反映的情况以供使用者作依据时，信息就具备了可靠性。
（4）中立性。真实的会计信息应当保持中立性。即会计人员形成会计信息的过程和结果不能有特定的偏向，不能在客观的信息上附加某种主观色彩以满足特定信息使用集团的需要，否则信息的真实性就会受到质疑。如果为了达到预定的成果或结果，通过对信息的选择和列报。使财务信息影响了决策或判断，那么财务信息就不是中立了。目前许多企业信息披露中存在的问题，都与企业过于偏重当前利益，不能保持自己的中立性地位有很大的关系。
二、我国上市公司会计信息披露现状及成因
（一）我国上市公司会计信息披露现状
我国所有公开上市公司都必须严格遵循信息披露规范的各项要求，提交并公开披露具有真实性、及时性和充分性及可比性的各种会计信息。但是当前在上市公司中，会计披露质量还不尽如人意，存在的问题较多，其中主要有：
1、会计信息失真。企业管理当局出于经营管理上的特殊目的，蓄意歪曲或不愿披露详细、真实的信息；低估损失，高估收益，使得上市公司财务信息不够真实。再者，上市公司运用不恰当的会计处理办法，提供带有明显误导性的财务报告，以粉饰经营业绩。自1992年以来，在上市公司中已先后暴光了深圳“原野”、海南“琼民源”及四川“红光”等公司严重蓄意搞会计造假、操纵利润的恶性案件。
2、信息披露不及时。根据有关规定，当发生可能对股票价格产生重大影响，而投资者尚未得知的重大事件时，应立即编制重大事件公告及时向社会披露。但仍有一些公司违反这一规定，不按法定时间正式披露会计信息。在证券市场上，会计信息披露缺乏及时性，一方面无异于为内幕交易和操纵市场行为创造良机，从而使中小投资者利益受损；另一方面则降低了信息的使用价值。
3、会计信息披露不充分。不少上市公司在信息披露中，对有利于公司的财务信息过量披露，而对不利于公司的财务信息披露不够充分。主要表现在以下几个方面：对关联企业之间的交易信息披露不够充分；企业偿债能力的揭示不够充分；很多企业存在大量应收账款情况下，都不对后收账款的构成进行分析，或者对企业的对外担保情况、或有负债的具体内容进行隐瞒等等；对资金投放去向和利润构成的信息披露不够充分；对一些重要信息的披露不够充分；借保护商业秘密披露不够充分；借保护商业秘密为由隐瞒对企业不利的财力信息尤其是涉嫌违规行为的披露。
4、会计信息披露不具有可比性。根据现行会计准则规定，同一项业务通常有几种会计方法可供上市公司选用，其结果仅造成各个公司的会计处理方法不同，致使同类报表数据在各个上市公司之间缺乏可比性，而且为上市公司中的操纵利润行为留下了很大的空间。
（二）上市公司会计信息披露失真的原因
1、上市公司自身的内在原因。（1）公司利益的推动，某些上市公司为了在当前证券市场中树立其良好形象，并能在竞争中立于不败之地，以致于利用会计造假、操纵利润的各种利益冲动一直有增无减。其中有的为了争取上市而虚列股本及业绩；有的为了实现配股或提高股价而虚夸利润，谎报业绩；有的为了免于特别处理而粉饰绩效、操纵利润等。（2）公司股东的产权约束弱化。当前一些上市公司的现代产权制度还不能通过改革一步到位，其中由于国有股产权主体缺位，很难强化国有股股东对公司的产权约束和控制，由于社会公众股数量较少，股东较分散，也难以强化国有股股东对公司的产权约束和控制，从而造成这些公司的管理权失控，以致给利润操作者以可乘之机。（3）公司内部缺乏自我约束和监督机制。目前某些上市公司正是由于缺乏应有的内部审计及管理控制，会计基础工作薄弱，会计管理体制不顺，会计监督无力，内部审计监督职能被削弱等原因，以致缺乏参与市场竞争的实力，甚至陷入财务困境而难以自拔。
2、我国会计准则制定落后于实务，一些新业务的会计处理缺乏规范。到目前为止，我国颁布的几个具体会计准则，予已取得了可喜的进步，但仍有许多领域尚未公布具体会计准则。如资产重组中的会计处理，由于缺乏具体会计准则的规范，实务中的会计处理很不合理，甚至成为某些公司操纵赢余的一种途径。
3、我国上市公司会计信息披露规范的实施和制定都不完善。其主要表现在：（1）某些颁布的会计信息披露要求不明确或缺乏可操作性、如《公布发行股份公司信息披露的内容和格式准则》中规定，报告中要全面披露每股收益，但对什么是全面薄以及如何计算，尚未做进一步规定。（2）注册会计审计制度不完善削弱的对会计信息的鉴证作用。按规定，上市公司的招股说明书、上市公司公告书和报告应经过注册会计师审计，但目前审计人员风险意识比较淡薄，对审计责任的认识远远不足。虽然近年来已有保留意见，否定意见的审计报告出现，但不可否认整体审计质量还是偏低。
4、我国证券监管机构体系尚不健全。在上市公司信息披露的监管体系中，我国证监会发挥着举足轻重的作用。但是目前我国证券监管机构体系尚未理顺，证券会无论在监管的规范，范围及时同上，还是在监管及处罚力度上都还不健全、亟待改进和完善。
三、规范上市公司会计信息披露的综合分析及有效对策
（一）上市公司会计信息披露的综合分析 1．会计信息不对称引起的信息失真 信息经济中，不对称信息是指市场上由于买方和卖方之间各自掌握的信息不对称，从而导致市场失灵，资源配置率下降。会计信息不对称可以分成两种。
第一种是不同信息使用者之间的会计信息不对称，是指企业由于选择了特定的会计方法而造成会计报表的信息披露偏向某一特定的信息使用者。有研究结果表明，会计信息在股票市场参与者之间的不对称引起股票交易成本上升，投资回报的期望值上升，股票市价下跌，流动性下降。相当一部分会计学者通过对股票市场的实际观察得出结论，当企业的会计信息在股票市场上是不对称分布时，其主要原因在于企业管理者所采用的信息披露方法。第二种信息不对称是企业管理者与外部使用者之间的信息不对称。一般的上市公司避开的投资者对所购买股票企业的财力、经营成果，偿债能力等都无法确知。上市公司的管理者及相关人员则更多地了解公司内部的经营，他们在与投资者等外部使用者之间的博弈过程中处于优势地位，拥有大量的私人信息，对报表进行粉饰和美化，不断地进行收益和盈余调节，向市场传递不正确的信息。常见方式有，在效益好的年份，对利润和资产进行隐藏，多计提各种准备，在效益不好的年份，释放各种秘密准备，弥补当年不理想的财务状况；或者利用掌握的内幕信息，掌握企业重大变更消息，为个人牟利。这种不对称使企业财富不公正地为少数内幕交易者拥有，会扰乱企业的真实股价表现，增加投资风险，打击投资者信心，长期来看会降低企业的市场价值。以上的分析结果表明，会计信息不对称引起的会计失真会削弱企业的市场价值。企业管理者要迫求企业市场价值最大化，就必须减少会计信息不对称性。2．信息披露——解决信息不对称办法
信息不对称难题是造成证券市场失误的最重要原因，其中，经理人知识多于投资者知识可能是证券市场失灵的主要原因之一，信息使用者个人无力评估和监督上市公司的财务状况。另外，如果上市公司发生财务困难，经理可能会向股东隐瞒这些坏消息，从而加剧信息需求者的不对称信息问题。针对这一问题，上市公司应享用更为全面的信息强制披露。上市公司信息监管的首要目的的是矫正投资者等信息使用者的信息不对称问题。新经济下的上市公司应当为谁提供信息呢？（1）、投资者。随着网络的普及与电子商务的发展，资本市场将快速发展，公司的股东结构将日趋多元化，这就要求上市公司不但要考虑现有股东获得信息的便利，更重要的是将公司推向潜在的投资者，吸引潜在股东的注意，以扩大企业的资本规模，增强其发展潜力。此外，随着公司间竞争趋于激烈。为了求生存、发展、获利，公司必须要向潜在的投资者提供他们所需信息，才能吸引他们的关注，以利于公司在竞争中发展壮大。因此，潜在的投资者将成为新经济下会计信息使用者中一个非常重要的群体。（2）、公司债权人。包括银行、供应客户、公司债券持有者等作为信贷资金的主要提供者，他们也应要求上市公司提供有关会计信息，了解上市公司资金用途、资产抵押、资金周转等财务状况，并作为他们刺激上市公司偿债能力，资产变现能力及长期盈利能力等的依据。（3）、政府的有关部门。包括税务机关、行业主管部门和证券管理部门等。税务机关通过对公司信息的了解，可以确定公司纳税申报的执行情况，以便监督公司在依法纳税中应尽的业务。政府行业主管部门也要求上市公司定期递交财务报告，其目的之一是为了汇总编制本行业的财务报告，二是借以了解所属公司的经营成果和财务状况对本行业所产生的影响。代理政府干预和管理证券市场的证券管理部门也要求上市公司定期呈报整套财务报告，其目的是行使自己的管理职能保护社会公众的利益。监督上市公司财务制度的执行情况，及时提供投资者导向材料，维护证券市场的有效运行。
以上三类用户是上市公司会计信息的主要外部使用者，他们有时对上市公司的报告目标持不同观点。监管部门的财务规定常着重于谨慎的观点处理资产和负债，其目的在于保护外部会计信息使用者，使其关心偿付能力、重财务状况；投资者则更关心本期净利润的总数，及时性和预期现金收益等等。所以，尽管上市公司财务报告的所有会计信息使用者都对公司的财务实力感兴趣，但是，监管部门与投资者在有些方面的兴趣不是完全一致的，上市公司应做出有区别的披露。
为了有效解决这种不对称问题，作为会计信息的制造者必须遵循区别披露的基本原则向所有证券市场参与者如实、充分、可靠地进行信息披露，特别要关注资本市场中小投资者弱势群体，要使他们在接受信息的质与量上跟大股东或集团无差别。而信息供给者与需求者在会计信息市场上也应处于对称的地位，否则会导致资源无效或低效配置。另外，所提供的财务报告要易于理解，并且公众于多种媒体，特别如网络向外部散布信息，保证所有相关参与者及时地获取信息，便于其决策。
（二）、规范上市公司会计信息披露的有效对策
规范会计信息披露失真的核心是完善信息管理机制两方面，可以从建立内部约束机制和外部约束机制入手。
1．建立健全内部控制机制
（1）必须合理、有效地设置会计机构。目前必须将上市公顷司的会计部门和财力管理部门分立，分属不同领导，分担不同职能。财务管理部门由总经理领导，会计部门由董事会领导，主要会计人员由董事会任命，并向其负责，让会计人员真正成为财务信息供给的主体，使会计人员有责任也有能力拒绝管理人员的不合理要求，避免管理人员舞弊。
（2）上市公司必须加强内部审计，设置内审机构，归属监事会领导，对会计业务进行日常的内部审计监督。
（3）明确财务人员的信息供给主体的地位，强化披露财务信息的内部监督。（4）监督人员在企业中行使其职权财产保持高度的独立性。2．建立外部约束机制，完善社会监督体系是制止和防范信息失真的根本保证。（1）、制定科学、配套的会计规范体系。我国上市公司会计规范体系主要由《会计法》、《证券法》、《企业会计准则》、《企业会计制度》、《股票发行与变量管理暂行条例》、《公开发行股票的内容与格式准则》等法律规范制度所构成。但是目前我国有关现行法规制度中仍存在漏洞和不足，如财务信息披露中对重大事件披露的规定显得不够明确和完整，商业秘密和必须披露的财务信息间的界限不够明朗等，这些地方都需要进行修改和补充。（2）、加大证券市场财务信息披露的监督力度。可以从以下三个方面来进行：①改革多头管理的体制。证券监管部门的设置应集中到两个层次：一是中央级的证券监管部门。负责对全国上市公司进行客观监管，统一制定证券市场政策和上市信息披露规范；二是证券交易所，它就遵循中央证券监管部门的规定，对上市公司的日常活动和财务信息披露进行具体的详细的监管。②建立上市公司信息监察员制度，由中国证监会及其驻各地派出机构委派信息监察员到各上市公司，对上市公司的信息包括招股说明书、申报、年报、股利分配等信息的生成和披露加以监督，防止外界各相相关利益集团对会计部门的信息供给横加干涉。③证券监管部门要制定一套切实可行的上市公司财务信息披露的监管办法，对违规行为予以明确界定，坚决杜绝不规范行为。（3）、发展和完善注册会计师审计制度。加快会计师事务所体制改革，改善执业环境，制定相庆的执业自律准则，大力提高注册会计师的风险意识、业务水平和职业道德水准，完善审计准则修改审计假设及审计方法和程序，以适合我国证券市场不够规范的现实。加大会计师事务所对审计质量承担责任的经济约束刚性和力度。目前，会计师事务所民事赔偿责任几乎为零，资本市场公众投资者起诉激情不大及途径之少，使得我国资本市场上合计违规成本几近为零。因此，为了保证审计目标即披露重大错弊的实现，必须建立一套完善的、科学的资本市场诉讼和民事赔偿制度，并使其得到切实执行。只有这样，才能使注册会计师的独立审计成为上市公司财务信息质量和披露的可靠保证，才能保护投资者利润，促进证券市场健康规范发展。
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第五篇：中小企业会计信息披露
浅谈中小企业会计信息披露问题及对策
摘要：中小企业的发展已经成为人们关注的焦点，其日益暴露的会计信息披露问题也越来越受到人们关注。本文以中小企业的会计信息披露问题为研究对象，从人员素质培养、内部会计控制和政府职能三个方面出发，讨论改善中小企业会计信息披露问题的对策，旨在帮助中小企业更加健康的发展。关键字：中小企业 会计信息披露
中小企业已经成为我国国民经济的重要组成部分，促进我国经济的繁荣发展，所以成为中央一直扶持的对象。据有关统计资料显示，目前我国的中小企业的总数已经达到了5000万，占到了全国所有企业总数的99%以上，所解决的就业人数占到了全国的75%以上，中小企业所产出的最终产品和服务价值占到了我国GDP（国内生产总值）的60%，上缴的税收占到全国税收总额的53%，发明的专利占到了全国的65%，所开发的新产品占到了全国的80%，中小企业的发展状况与前景，是我国经济可持续发展的关键，对国计民生起着至关重要的作用。面对中小企业现在举足轻重的地位，中小企业会计信息披露问题也已经越来越受到关注。会计信息是指会计单位通过财务报表、财务报告或附注等形式向投资者、债权人或其他信息使用者揭示单位财务状况和经营成果的信息。中小企业会计信息披露问题关系到中小企业的发展前景，如何提供准确、可靠、及时的会计信息是当前我们的首要问题。
一、中小企业会计信息披露的质量要求
1.会计信息披露质量的内涵
对于会计信息披露质量在很多文件中都有所涉及。美国财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board，简称FASB）在1980年颁布的财务会计概念公告中所提及的会计信息质量特征是相关性与可靠性，其中相关性包含及时性、预测价值以及反馈价值，可靠性包含如实反映、可核实以及中立性。巴塞尔银行监理委员会(The Basel Committee on Banking Supervision)颁布的《增强银行透明度》的报告中指出透明信息的质量特征是全面性、相关性、及时性、重要性、可比性以及真实性。我国财政部在2006年颁布的《企业会计准则》中明确规定了企业会计信息的质量要求，主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性以及及时性等要求。虽然以上文件对会计信息质量的规定不尽相同，但是其大体内容是十分接近的。中小企业在各个方面都有其特殊性，但是其会计信息披露质量应该与规定是一致的。
2.简介我国会计信息披露的质量要求 我国对企业会计信息的质量要求主要包含了可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性以及及时性这八个方面，下面就来简单介绍一下这八个方面的内容。（1）可靠性是指企业应该以其实际发生的交易或事项作为一句来进行确认、计量以及报告，按照实际情况反映符合确认与计量要求的会计要素和相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。有用的会计信息是以可靠性为基础的，如果财务报告中所提供的会计信息不可靠那么会对债权人、投资人等信息使用者的决策产生误导甚至发生损失。（2）相关性是指企业所提供的会计信息应该与债权人、投资人等信息使用者的经济决策相关，可以帮助信息使用者对企业过去、现在以及未来的情况做出评价或者预测。如果说会计信息不具有相关性，那么对于投资人等信息使用者来说会计信息不存在任何价值。（3）可理解性是指企业所提供的会计信息应该清晰明了，使投资者等信息使用者更加易于理解和使用财务报告。（4）可比性是指企业所提供的会计信息应该可以互相可比。可比性包含两层含义，其一是同一企业在不同时期具有可比性，其二是不同企业相同会计期间具有可比性。（5）实质重于形式是指企业应该以交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不单单以交易或者事项的形式作为依据。在一般情况下，企业的经济实质与法律形式是一致的，但是偶尔也会出现不一致的现象。譬如说，企业以融资租赁的方式租入的资产，虽然资产的所有权并不属于该企业，但是如果企业可以控制该资产的未来经济收益，那么就应该将该资产视为企业的资产，列到资产负债表中。（6）重要性是指企业所提供的会计信息应该反映了与企业的财务状况、现金流量以及经营成果相关的所有的重要交易或者事项。判断交易或者事项是否重要的标准是如果其信息的省略或者错报会对财务报告使用者的决策造成影响，就说明该会计信息是重要的。重要性更多的依赖于从业人员的职业判断。（7）谨慎性是指企业的交易或者事项在进行会计确认、计量和报告时应该保持谨慎，比应该高估资产或收益、低估负债或费用。面对市场的风险和不确定性，企业应该保持谨慎性，充分估计到企业的风险和损失。（8）及时性是指企业对已经发生的交易或者事项，应该进行及时的确认、计量和报告，不得提前或是延后。
二、中小企业会计信息披露的现状
与大型企业相比，中小型企业由于其规模和资金的限制，一般都没有设立会计核算系统，并且缺乏规范的会计信息披露制度以及会计信息披露通道，这一切都制约着中小企业的可持续成长。下面从以下几个方面来讨论中小企业在会计信息披露方面的现状：
1.会计信息披露严重失真
目前中小企业会计信息披露存在严重的虚假问题，其主要体现在以下几个方面：首先，在中小企业的会计人员不具备应有的专业素质，对会计原理、会计法规以及制度不甚了解，做出错账的概率较大，进而造成了会计信息失真；其次，我国的中小企业大都是家族式经营模式，其不管是经营管理人员还是财会人员往往都会优先考虑企业自身的利益，人为的去捏造会计信息，蓄意变动会计数据。最常见的是虚报产值、虚增利润以及虚列负债去骗取贷款，或者掩饰利润以逃避税收；最后，由于我国中小企业并没有实现所有权与经营权分离，所以很少有机会被审计机构审计，没有注册会计师的监督，中小企业难以自觉提高会计信息质量。当注册会计师对中小企业进行审计时，中小企业所提供的财务数据和其他财务资料一般都有虚假的成分，注册会计师很难以此资料为基础得出真实可靠的审计报告，这就造成了外部审计对中小企业会计信息难以起到其应有的督促作用。2.会计信息披露不充分
中小企业的会计信息披露不充分体现在多个方面，首先，由于中小企业所处的市场都存在较高的竞争程度，为了保护其在市场上的竞争力，所以在会计信息披露时会体现一定的保密性。但是很多中小企业便以此为借口，对诸多会计信息譬如融资租赁、资产减值等不予披露或者是披露不完整；其次，中小企业所提供的会计信息一般只涉及到了自身的生产经营并没有披露对社会的公共效益产生的影响，财务报告中所披露的会计信息均为历史信息，对信息使用者来说这些信息并不具有太高的价值，公共效益根本无法得到可靠的计量；最后，中小企业所使用的财务软件比较低端，无法针对企业的特殊业务进行核算，而且不同财务人员之间经常会使用不同的财务软件，会计信息难以保证一致性，这也导致了会计信息披露的不充分。
3.会计信息披露制度不健全 为了规范小企业的会计核算，提高其会计信息质量，在2004年4月，财政部颁布了《小企业会计制度》，这在一定程度上对中小企业的会计信息披露起到了积极作用，但是中小企业的会计信息披露问题依然严重。由于中小企业对于内部会计控制的意识很薄弱，对内部会计控制并没有给与过重视，内部会计控制制度漏洞颇多，譬如说一人身兼多职、人员素质低、预算不准确等。并且企业的内外部的监督体系也不健全，致使会计信息披露问题越来越显著，得不到遏制。
三、中小企业会计信息披露的对策
为了给与中小企业更多的发展空间，提高会计信息质量，笔者从以下几个方面提出中小企业会计信息披露问题的应对对策：
1.加强会计基础工作，提高人员素质 在大多数中小企业中，投资者就是经营者，在此应该将个人资产和企业资产划分清楚，
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