CPA考试审计科目信息技术对内部控制的影响

第一篇：CPA考试审计科目信息技术对内部控制的影响

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信息技术对内部控制的影响

对信息技术的考虑

【内容导航】：

(一)在计算机产生以前

(二)随着计算机的普及尤其是微型计算机的大众化

(三)会计信息技术化的大规模普及

(四)伴随着会计信息技术化的成熟

【所属章节】：

本知识点属于《审计》科目第五章信息技术对审计的影响第一节信息技术对内部控制的影响的内容。

【知识点】：对信息技术的考虑

(一)在计算机产生以前

1.在计算机产生以前，企业内部的信息处理最初是以手工处理的方式进行的。

2.一个企业的会计部门，通过不同岗位之间的分工协作，将日常经营活动中产生的财务资料进行加工处理，形成企业内部和外部需要的各种纸质会计信息。这种情况下的审计方式毫无疑问是手工的形式。

(二)随着计算机的普及尤其是微型计算机的大众化

随着计算机的普及尤其是微型计算机的大众化，一些企业开始用计算机来处理部分会计资料。

例如，工资管理程序、存货管理程序等，逐步用机器替代了部分人工劳动。但由于计算机处理的范围还比较小，注册会计师可以忽略计算机的存在，直接对打印出来的纸质文档进行审计。

(三)会计信息技术化的大规模普及

1.由于会计信息技术化的大规模普及，大部分企业的会计处理已经实现信息化。

2.注册会计师开始意识到信息技术审计的重要性，但这时人们对信息技术审计的认识还停留在对财务数据的采集和分析阶段，注册会计师仍然可以绕过信息系统，对财务数据和报表进行核实，以获取审计证据。

(四)伴随着会计信息技术化的成熟

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1.伴随着会计信息技术化的成熟，以ERP为代表的企业信息系统的高度集成逐渐开始兴起。

2.这时的企业信息系统已不仅仅是一个孤立的系统，而是集财务、人事、供销、生产为一体的综合性系统，财务信息只是这个系统所处理信息的一部分，因此，注册会计师必须在规划和执行审计工作时对企业信息技术进行全面考虑。

信息技术与财务报告的关系

【内容导航】：

(一)有效的信息系统实现的功能

(二)考虑信息的特征

【所属章节】：

本知识点属于《审计》科目第五章信息技术对审计的影响第一节信息技术对内部控制的影响的内容。

【知识点】：信息技术与财务报告的关系

(一)有效的信息系统实现的功能

有效的信息系统需要实现下列功能并保留记录结果：

1.识别和记录全部授权交易;

2.及时、详细记录交易内容，并在财务报告中对全部交易进行适当分类;

3.衡量交易价值，并在财务报告中适当体现相关价值;

4.确定交易发生期间，并将交易记录在适当的会计期间;

5.将相关交易信息在财务报告中作适当披露。

(二)考虑信息的特征

1.注册会计师在进行财务报表审计时，如果依赖相关信息系统所形成的财务信息和报告作为审计工作的依据，则必须考虑相关信息和报告的质量，而财务报告相关的信息质量是通过交易的录入到输出整个过程中适当的控制来实现的。

2.注册会计师需要在整个过程中考虑信息的准确性、完整性、授权体系及访问权限制等四个方面特征。

信息技术对内部控制的积极影响

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【内容导航】：

(一)人工控制、信息系统对控制的影响

(二)在信息技术环境下，自动控制能为企业带来的好处

【所属章节】：

本知识点属于《审计》科目第五章信息技术对审计的影响第一节信息技术对内部控制的影响的内容。

【知识点】：信息技术对内部控制的积极影响

(一)人工控制、信息系统对控制的影响

1.在信息技术环境下，传统的人工控制越来越多地被自动控制所替代。

2.如果被审计单位采用信息系统处理业务，并不意味着人工控制被完全取代。

3.信息系统对控制的影响，取决于被审计单位对信息系统的依赖程度。

4.在基于信息技术的信息系统中，系统进行自动操作来实现对交易信息的创建、记录、处理和报告，并将相关信息保存为电子形式，但相关控制活动也可能同时包括手工的部分。

5.由于被审计单位信息技术的特点及复杂程度不同，被审计单位的手工及自动控制的组合方式往往会有所区別。

(二)在信息技术环境下，自动控制能为企业带来的好处(5个方面)

1.自动控制能够有效处理大流量交易及数据，因为自动信息系统可以提供与业务规则一致的系统处理方法;

2.自动控制比较不容易被绕过;

3.自动信息系统、数据库及操作系统的相关安全控制可以实现有效的职责分离;

4.自动信息系统可以提高信息的及时性、准确性，并使信息变得更易获取;

5.自动信息系统可以提高管理层对企业业务活动及相关政策的监督水平。

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第二篇：CPA考试审计科目审计抽样在控制测试中应用

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审计抽样在控制测试中应用

【内容导航】：

(一)确定测试目标

(二)定义总体、抽样单元、偏差与测试期间

(三)根据审计目标设计控制测试的程序

(四)确定样本规模

(五)选取样本方法

(六)评价样本结果，推断总体特征

【所属章节】：

本知识点属于《审计》科目第四章审计抽样第三节审计抽样在控制测试中的应用的内容。

【知识点】：审计抽样在控制测试中应用

(一)确定测试目标(第一步)

注册会计师运用审计抽样的方法，获取关于某项控制活动的运行是否有效的审计证据，以支持计划的重大错报风险评估水平。

Y=K/X

(二)定义总体、抽样单元、偏差与测试期间(第二步)

1.定义总体

(1)评价总体的同质性

在控制测试中，注册会计师必须考虑总体的同质性。同质性是指总体中的所有项目应该具有同样的特征。

例如，如果被审计单位的出口和内销业务的处理方式不同，注册会计师应分别评价两种不同的控制情况，因而出现两个独立的总体。

又如，虽然被审计单位的所有分支机构的经营可能都相同，但每个分支机构是由不同的人运行的。如果注册会计师对每个分支机构的内部控制和员工感兴趣，可以将每个分支机构作为一个独立的总体对待。

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如果注册会计师关心的不是单个分支机构而是被审计单位整体的经营，且各分支机构的控制具有足够的相同之处，就可以将被审计单位视为一个单独的总体。

【解读】

“总体的同质性”要求注册会计师进行职业判断，注册会计师应当根据某次控制测试的目标，恰当定义总体。

(2)评价总体的适当性

在控制测试中，注册会计师应当考虑总体的适当性。即所测试的总体应当适合于控制测试的审计目标，包括适合于控制测试的方向。

例如，要测试现金支付授权控制是否有效运行(即：为发现未得到授权的现金支付)，注册会计师应当将所有已支付现金的项目(“内部控制设计问题，逆着流程走”)作为总体。

又如：要测试用以保证所有发运商品都已开单的控制是否有效运行，注册会计师应将所有已发运的项目(“内部控制设计问题，顺着流程走”)作为总体。

(3)评价总体的完整性

在控制测试中，注册会计师应当考虑总体的完整性。包括总体项目内容的完整性和涉及时间的完整性。

例如，如果注册会计师将总体定义为特定时期的所有现金支付，代表总体的实物就是该时期的所有现金支付单据。

又如：从总体项目涉及时间来看，为了测试某一控制活动在财务报告期间是否有效运行，总体应包括来自整个报告期间的所有相关项目;如果对一年中前10个月的控制活动使用审计抽样做出结论，对剩余的两个月则使用替代审计程序或单独选取样本。

2.定义抽样单元

在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证据的一份文件资料、一个记录或其中一行。

例如，如果测试目标是确定付款是否得到授权，且设定的控制要求付款之前授权人在付款单据上签字，抽样单元可能被定义为每一张付款单据。如果一张付款单据包含了对几张发票的付款，且设定的控制要求每张发票分别得到授权，那么付款单据上与发票对应的一行就可能被定义为抽样单元。

3.定义偏差

注册会计师应根据对内部控制的了解，确定哪些特征能够显示被测试控制的运行情况，然后据此定义误差构成条件。

例如，设定的控制要求每笔支付都应附有发票、收据、验收报告和订购单等证明文件，且均盖上“已

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付”戳记(内部控制设计)。注册会计师认为盖上“已付”戳记的发票和验收报告足以显示控制的适当运行。在这种情况下，误差可能被定义为缺乏盖有“已付”戳记的发票和验收报告等证明文件的款项支付。

4.定义测试期间

控制测试需要得出“某一控制活动在财务报告期间是否有效运行”的结论，因此控制测试的期间与财务报表期间一致。

(三)根据审计目标设计控制测试的程序(第三步)

【解读】

对所测试的样本实施审计程序的知识点，建议链接教材第八章第三节“控制测试”。

(四)确定样本规模(解决“抽多少”的问题)(第四步)

依据教材P79表4-4中，假设存在以下情形：

(1)信赖过度风险为10%;

(2)可容忍偏差率7%;

(3)预计总体偏差率1.75%;

查表得到样本规模n=55(1)。

(五)选取样本方法(解决“怎么抽”的问题)

1.依据教材P70表4-2，随机数表选取样本;

2.依据教材P71举例，系统选样选取样本。

(六)评价样本结果，推断总体特征

依据教材举例，同时结合教材表4-4：

1.如果注册会计师测试55个样本，发现0个偏差，则

总体偏差率上限(MDR)=�/�=风险系数/样本量=2.3/55=4.18%

总体实际偏差率上限(4.18%)小于可容忍偏差率(7%)(教材P81倒数第1段)：

(1)总体实际偏差率超过4.18%的风险为10%，即有90%的把握保证总体实际偏差率不超过4.18%。

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(2)总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很小，总体可以接受;

(3)证实了注册会计师对控制运行有效性的评估和计划审计工作时评估的重大错报风险水平(无需扩大实质性程序范围，无需修改审计计划)。

y=k/x

【解读】注册会计师运用审计抽样进行控制测试，其目的就是为了获取某项控制活动的运行是否有效的审计证据，以支持计划的重大错报风险评估水平。根据本例的结论(4.18%﹤7%)，注册会计师可以形成以下判断，包括：

(1)所测试的该项控制运行是有效的;

(2)计划审计工作中所设计的“进一步审计程序”是恰当的，无需修改审计计划。

2.如果注册会计师测试55个样本，发现2个偏差，则

总体偏差率上限(MDR)=�/�=风险系数/样本量=5.3/55=9.64% 注册会计师根据以上公式的计算结果(9.64%﹥7%)可以得出以下结论：

(1)总体实际偏差率超过9.64%的风险为10%;(2)在可容忍偏差率7%的情况下，总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很大，总体不能接受;

(3)样本结果(9.64%﹥7%)不支持注册会计师对内部控制了解时对控制运行有效性的评估，计划审计工作时评估的重大错报风险水平不是适当的，注册会计师需要扩大原拟定的实质性程序范围，修改审计计划。

y=k/x

【解读】注册会计师运用审计抽样进行控制测试，其目的就是为了获取某项控制活动的运行是否有效的审计证据，以支持计划的重大错报风险评估水平。根据本例的结论(9.64%﹥7%)，注册会计师可以形成以下判断，包括：

(1)所测试的该项控制运行是无效的;

(2)计划审计工作中所设计的“进一步审计程序”不恰当的，注册会计师需要修改审计计划。

注册会计师有两种修改审计计划的处理办法(教材P84)：

其一，认为控制没有有效运行，控制测试结果不支持计划的控制运行有效性和重大错报风险的评估水平，因而提高重大错报风险评估水平，增加对相关账户的实质性程序;

其二，再测试25个样本，如果其中没有再发现偏差，也可以得出样本结果支持控制运行有效性和重大

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错报风险的初步评估结果，反之则证明控制运行无效。

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第三篇：内部控制审计（定稿）

关于……公司的审计报告

（一)审计概况：为了……，我们对公司……进行了专项审计，旨在自我评价，完善公司内部控制及财务核算，使之符合相关法规准则及公司内控制度的要求。我们的审计目标是测试……内部控制方面是否存在漏洞，各关键控制点在实务工作中是否得到有效执行。审计涉及的期间是20 年 月 日至20 年 月 日。审核的范围包括……等方面。

第四篇：CPA考试审计科目概率比例规模抽样法

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概率比例规模抽样法

【内容导航】：

(一)PPS抽样的概念

(二)PPS抽样的优点

(三)PPS抽样的缺点

【所属章节】：

本知识点属于《审计》科目第四章审计抽样第四节审计抽样在细节测试中的运用的内容。

【知识点】：概率比例规模抽样法

(一)PPS抽样的概念

1.PPS抽样的基本定义

PPS抽样是一种属性抽样原理对货币金额而不是对发生率得出结论的统计抽样方法。

【解读】PPS抽样是属性抽样的一种变形，是用样本错报的发生率来推断总体错报的发生率，进而推断总体错报金额的方法。

PPS抽样中，注册会计师关注的是总体错报金额，而不是错报发生率，它根据抽样结果计算错报上限，并将其与所设定的可容忍错报(金额)进行比较，推断总体是否可以接受，这种方法适用于交易发生额或账户余额存在高估的情况。

一般而言，属性抽样得出的结论与总体发生率有关，而变量抽样得出的结论与总体的金额有关。

一个例外情形是PPS抽样，PPS抽样是运用属性抽样的原理得出以金额表示的结论，因此，PPS抽样也被称之为“综合属性变量抽样”。

2.PPS抽样的其他定义(派生定义)

PPS抽样以货币单元作为抽样单元，有时也被称为金额加权选样、货币单元抽样、累计货币金额抽样，以及综合属性变量抽样等。

3.PPS抽样的理解

(1)PPS抽样中，总体中的每个货币单元被选中的机会相同，所以总体中某一项目被选中的概率等于该项目的金额与总体金额的比率。

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(2)项目金额越大，被选中的概率就越大。

(3)但实际上注册会计师并不是对总体中的货币单元实施检査，而是对包含被选取货币单元的余额或交易实施检查。

(4)注册会计师检查的余额或交易被称为逻辑单元或实物单元。

(5)PPS抽样有助于注册会计师将审计重点放在较大的余额或交易。

(6)此抽样方法之所以得名，是因为总体中毎一余额或交易被选取的概率与其账面金额(规模)成比例。

4.PPS抽样必须满足两个条件

(1)总体的错报率很低(低于10%)，且总体规模在2000以上。这是PPS抽样使用的泊松分布的要求。

(2)总体中任一项目的错报不能超过该项目的账面金额。这就是说，如果某账户的账面金额是100元，其错报金额不能超过100元。

(二)PPS抽样的优点

1.PPS抽样一般比传统变量抽样更易于使用。

2.PPS抽样可以如同大海捞针一样发现极少量的大额错报，原因在于它通过将少量的大额实物单元拆成数量众多、金额很小的货币单元，从而赋予大额项目更多的机会被选入样本。

3.PPS抽样的样本规模无须考虑被审计金额的预计变异性。

4.PPS抽样中项目被选取的概率与其货币金额大小成比例，因而生成的样本自动分层。

如果使用传统变量抽样，注册会计师通常需要对总体进行分层，以减小样本规模。在PPS抽样中，如果项目金额超过选样间距，PPS系统选样将自动识别所有单个重大项目。

5.如果注册会计师预计错报不存在或很小，PPS抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小。

6.PPS抽样的样本更容易设计，且可在能够获得完整的总体之前开始选取样本。

(三)PPS抽样的缺点

1.PPS抽样要求总体每一实物单元的错报金额不能超出其账面金额。

2.在PPS抽样中，被低估的实物单元被选取的概率更低。

PPS抽样不适用于测试低估。如果注册会计师在PPS抽样的样本中发现低估，在评价样本时需要特别考

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虑。

3.对零余额或负余额的选取需要在设计时特别考虑。

4.当总体中错报数量增加时，PPS抽样所需的样本规模也会增加。

在这些情况下PPS抽样的样本规模可能大于传统变量抽样所需的规模。

5.当发现错报时，如果风险水平一定，PPS抽样在评价样本时可能高估抽样风险的影响，从而导致注册会计师更可能拒绝一个可接受的总体账面金额。

6.在PPS抽样中注册会计师通常需要逐个累计总体金额。但如果相关的会计数据以电子形式储存，就不会额外增加大量的审计成本。

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第五篇：CPA考试审计科目审计抽样的基本原理和步骤

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审计抽样的基本原理和步骤

样本设计阶段

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(一)控制测试的样本设计

(二)细节测试的样本设计

【所属章节】：

本知识点属于《审计》科目第四章审计抽样第二节审计抽样的基本原理和步骤的内容。

【知识点】：样本设计阶段

(一)控制测试的样本设计

【解读】控制测试的样本设计需要解决的是“抽取什么样的样本?”的问题，需要从以下5个要素展开：

1.控制测试目标

(1)控制测试是为了获取关于某项控制运行是否有效的证据。

(2)注册会计师实施控制测试的目标是提供关于控制运行有效性的审计证据，以支持计划的重大错报风险评估水平。(教材P75)

Y=K/X

2.定义总体(适当性、完整性)

(1)评价总体的适当

注册会计师应确定总体适合于控制测试的审计目标，包括适合于控制测试的方向。

例如：测试用以保证所有发运商品都已开单的控制是否有效运行，注册会计师应将所有已发运的项目作为总体。

(2)评价总体的完整性

注册会计师应当从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性。

例如：如果注册会计师从档案中选取付款证明，除非确信所有的付款证明都已归档，否则注册会计师

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不能对该期间的所有付款证明得出结论(总体项目内容完整)。

又如：如果注册会计师对某一控制活动在财务报告期间是否有效运行得出结论，总体应包括来自整个报告期间的所有相关项目(总体的涉及时间完整)。

3.定义抽样单元

(1)抽样单元，是指构成总体的个体项目。

(2)在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证据的一份文件资料、一个记录或其中一行(教材P75倒数第1段)。

4.定义偏差

(1)在控制测试中，误差是指控制偏差，注册会计师要仔细定义所要测试的控制及可能出现偏差的情况(教材P68第3段)。

(2)在控制测试中，误差是指控制偏差，实际工作中常常采用偏差率的表现形式(教材P76第3段)。

5.定义测试期间

控制测试需要得出“某一控制活动在财务报告期间是否有效运行”的结论，因此控制测试的期间与财务报表期间一致。

(1)期中实施的控制测试(初始测试)。

(2)剩余期间的补充测试。

(二)细节测试的样本设计

【解读】细节测试的样本设计需要解决的是“抽取什么样的样本?”的问题，需要从以下5个要素展开：

1.细节测试目标

(1)细节测试的目的是确定某类交易或账户余额的金额是否正确，获取与存在的错报有关的证据。

(2)在细节测试中，抽样通常用来为有关财务报表金额的一项或多项(认定、如应收账款的存在性)提供特定水平的合理保证。

2.定义总体

(1)评价总体的适当性

注册会计师应确定总体适合于细节测试的审计目标，包括适合于细节测试的方向。

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例如：测试应付账款的高估时，将应付账款明细表定义为总体。

例如：测试应付账款的低估时，将被审计单位的供货商对账单作为总体比将应付账款明细表作为总体更加适当;也可以用后来支付的证明、未付款的发票、未付款的验收报告等也可以作为总体，它们都能提供低估应付账款的证据。

(2)评价总体的完整性

注册会计师应当从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性。

(3)从代表总体的实物中选取样本项目

注册会计师通常从代表总体的实物中选取样本项目。

例如，如果将总体定义为特定日期的所有应收账款余额，代表总体的实物就是该日应收账款余额明细表。

又如，如果总体是某一测试期间的销售收入，代表总体的实物就可能是记录在销售明细账中的销售交易，也可能是销售发票。

注册会计师必须详细了解代表总体的实物，确定代表总体的实物是否包括整个总体。注册会计师通常通过加总或计算来完成这一工作。

例如，注册会计师可将发票金额总数与已记入总账的销售收入金额总数进行核对。

3.定义抽样单元

(1)抽样单元，是指构成总体的个体项目。

(2)在细节测试中，抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一项记录，甚至为每个货币单元(PPS抽样)(教材P85第4段)。

4.分层

(1)分层是指将总体划分为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有相同特征(通常为货币金额)的抽样单元组成;

(2)如果总体项目存在重大的变异性，注册会计师可以考虑分层;

(3)分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模，提高审计效率。

例如，函证应收账款时，可以按应收账款账户金额大小分为三层：

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第1层：对于金额在10000元以上的应收账款账户，应进行全部函证;

第2层：对于金额在5000-10000元的应收账款账户，作为一个子总体选取样本进行函证;

第3层：对于金额在5000元以下的应收账款账户，作为一个子总体选取样本进行函证。

5.定义误差

(1)在控制测试中，误差是指控制偏差，注册会计师要仔细定义所要测试的控制及可能出现偏差的情况。

(2)在细节测试中，误差是指错报，实际审计工作中常常采用错报金额(元)的表现形式。

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