内部控制对会计信息质量影响的研究

第一篇：内部控制对会计信息质量影响的研究

内部控制对会计信息质量影响的研究

摘要：作为企业对外信息披露的重要组成部分，会计信息是企业特定时期经营业绩和财务状况的集中反映，会计信息质量直接影响到社会民众对企业价值的评判。内部控制是企业管理的重要手段和工具，对企业会计信息质量有直接影响。本文通过对内部控制进行介绍，深入分析内部控制对会计信息质量的影响，并提出基于内部控制理论提高企业会计信息质量的具体措施，为完善我国企业治理建言献策。

关键词：内部控制；会计信息质量；具体措施

中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2015）009-000-01

引言

内部控制是指特定实体为实现其经营目标、保证会计信息准确等而采取的自我规划、约束、调整、控制和评价的方法和措施的总称[1]。近年来，我国企业会计信息失真、误导投资者投资的现象时有发生，基于此，财政部在2008年出台了企业内部控制基本规范，并在2010年相继出台企业内部控制应用指引、评价指引和审计指引等配套指引文件，推动我国企业管理的进一步发展。

一、内部控制对会计信息质量的影响分析

从企业内部控制活动出发，企业治理结构、组织结构、企业文化和人力资源管理等方面都会对企业会计信息质量产生影响，具体分析如下：

（一）治理结构方面

现代企业治理结构通常包括股东大会、董事会和监事会，股东大会在进行决策时出于股东利益考虑，需要了解企业真实经营状况，因此健全的股东大会有利于提高企业会计信息质量；董事会的独立性，尤其是独立董事制度是否得到落实，对企业会计信息质量有直接影响；监事会基本职能就是监督管理局和董事会，运行良好的监事会有利于降低企业内部会计舞弊的发生。

（二）组织结构方面

企业内部组织结构的设置对于企业会计信息质量有重大影响，首先，会计岗位设置会直接影响到内部控制的有效性，比如企业内部会计核算、现金出纳等不相容岗位相分离制度是否得到贯彻落实会直接影响到会计信息的真实性[2]；其次，权责分配也会直接影响到企业会计舞弊的可能性，比如企业业务授权批准、业务经办等权限应当由企业不同业务人员负责，形成企业内部权限之间的监督和制约，防范企业员工独自控制企业业务交易的全过程。

（三）企业文化方面

企业文化对于企业员工日常行为规范具有一定道德约束作用，也会直接影响管理者和企业员工的价值观和经营理念。一方面，崇尚诚信经营企业文化的管理者和员工在企业会计工作中舞弊的可能性会大大低于道德观念薄弱的企业，另一方面，激进型企业文化会更容易导致企业会计人员人为地高估利润、低估成本，对外披露虚假会计信息。

（四）人力资源管理方面

会计工作需要企业管理人员身体力行，企业管理人员综合素质的高低会直接影响到企业会计信息质量[3]。一方面素质不高的管理者可能会授意会计人员弄虚作假，另一方面会计人员职业道德不高可能会禁不住利益诱惑而人为地操作利润，甚至挪用公司银行存款。

二、基于内部控制理论提升企业会计信息质量的具体措施

为了进一步发挥内部控制对提升企业会计信息质量的作用，企业可以从以下方面着手：

（一）完善企业治理结构

从企业治理结构的构成出发，首先，企业应当进一步完善股权机构，防范由于企业股权结构过度集中而导致大股东操纵企业会计政策现象的发生；其次，企业应当健全独立董事制度，严格按照公平公正公开的原则选择外部独立董事，提高独立董事的独立性和客观性，并且应当为独立董事履行职责提供相应便利；最后，企业应当加强监事会建设，监事会成员的职工福利薪酬应当由股东大会决定，提高监事会对企业经营的监督。

（二）健全企业内部组织

企业应当严格按照内部控制基本规范和配套指引等文件的相关规定，科学设置企业会计部门和岗位，合理安排人员，贯彻落实不相容职务相分离、关键岗位人员轮休、风险预警机制等内部控制制度，合理分配企业业务交易权限，严格控制授权审核，规范审批程序和流程，在对企业业务人员进行授权时，必须明确业务交易各权限的行使范围，防范企业员工越级授权和未经授权开展业务而导致的会计舞弊现象。

（三）加强企业文化建设

首先，企业管理者应当转变传统企业管理模式，充分认识到企业文化对于提升企业管理水平、提高会计信息质量的重要作用，提高对企业文化建设的重视程度，加大对诚信经营企业文化的宣传力度，加强现代化企业文化建设，促使企业员工树立正确的价值观。其次，企业管理者应当充分发挥自身在诚信经营文化建设中的带头领导作用，企业管理者不但要重视自身道德素质的培养，同时也要鼓励企业员工在日常工作中的诚实行为，不断完善企业经营哲学和管理精神，营造良好的文化氛围。

（四）强化人力资源管理

首先，企业应当提高员工的综合素质，一方面，企业可以通过提高员工薪资待遇水平、提高进入门槛等措施，积极招纳外部高素质人才为本企业服务；另一方面，企业也要加强对现有员工的职业道德教育，提升企业员工思想觉悟和精神境界，树立一丝不苟、廉洁奉公的工作作风。其次，企业应当完善员工绩效考核与激励机制，改善现行机制中不利于提升企业会计信息质量的因素，防范企业员工迫于业绩压力而人为改变会计数据现象的发生。

三、结语

综上所述，内部控制可以从企业治理结构、组织结构、企业文化、人力资源管理等方面影响企业会计信息质量，通过完善企业治理结构、健全企业内部组织、加强企业文化建设、强化人力资源管理等措施，可以进一步提升企业会计信息质量，为企业的可持续发展奠定扎实的基础。

参考文献：

[1]黎金定.内部控制审计对会计信息质量的影响研究[D].天津财经大学，2012.[2]刘彬.基于财务报告的内部控制对会计信息质量的影响――来自深交所上市公司的经验证据[J].经济与管理研究，2013，11：101-108.[3]许蔚君，杜建华.内部控制环境要素对会计信息质量影响研究[J].财会通讯，2012，33：28-30.作者简介：刁文博（1987?C），女，北京人，工作单位：北京大学人民医院，职务：会计，研究方向：会计学。

第二篇：上市公司会计信息质量对资本市场的影响研究

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第三篇：浅析中小企业内部控制对会计信息质量的影响

浅析中小企业内部控制对会计信息质量的影响

摘要：在企业运营管理中,内部控制对于会计信息质量的改善与提高有着重要的影响,内部控制的完善，对于防范信息失真具有重要意义。提高会计信息的质量,让企业领导者能够做出正确的决策,对于企业的发展来说具有很大意义。企业领导者和相关负责人应该认识到两者的密切的关系,也认识到企业内部控制的重要性,只有这样才有助于企业建立健全监督机制,保证会计信息的有效性和可靠性。

关键词：内部控制；会计信息质量；公司治理

Abstract: In the enterprise operations management, internal control for the quality of accounting information to improve and enhance have a significant impact, and improve internal control, is important for the prevention of distortion of information.Improve the quality of accounting information, for business leaders to be able to make the right decisions, has great significance for the development of enterprises.Business leaders and responsible person should recognize the close relationship between the two, but also recognize the importance of internal controls, the only way to help companies establish and improve the supervision mechanism to ensure the validity and reliability of the accounting information.Keywords: internal controls;quality of accounting information;corporate governance

一、内部控制和企业会计信息的概述

随着我国市场经济的迅猛发展, 会计信息越来越被广大的决策者、投资者、债权人等会计信息使用者所重视,成为各个方面了解和掌握企业财务状况、经营成果、现金流量的重要资源和政府部门进行宏观决策的重要依据。影响会计信息质量的因素有很多，如审计执法力度不够、企业监督机制不健全、内部控制不完善等等，而其中，内部控制是否完善对企业会计信息质量有着极大的影响，企业财务报告的真实性和可靠性，很大程度上取决于企业是否能够制定及贯彻执行有效的内部控制制度，完善的内部控制是使会计信息质量得以保证的源泉。

（一）内部控制的概述和作用

会计作为一个信息系统,在加强经济管理,满足国家宏观调控,优化社会资源配置,合理进行决策等方面有着巨大作用,是市场经济公平、高效运转的重要信息来源。在工作中，会计控制能够维护财务数据的完整和安全，在经营和管理等方面有着有效地促进作用。然而，在经济的不断发展下，出现了大量的会计信息失真现象，很大程度上严重的影响了会计信息的作用，使经济带来重大损失。加强内部管理控制,完善内部控制各组成要素,保证信息质量真实有效,防范各企业经营风险,具有迫切的现实意义。企业内部会计控制的目标要求制度科学合理、职业道德高尚、资料真实有用、风险有效控制、管理科学高效。在企业会计信息化系统中,内部控制的目标被浓缩为确保制度法规的贯彻、保护企业资产的安全和完整,提高企业经营管理水平,促进会计信息质量的提高。

所谓内部控制就是企业的相关部门为了保证资产的完全和可靠而采取的保证会计信息质量的一系列的措施和制定的规章制度。在企业的经营中,内部控制是企业的自我检查与调节,从实践中

来检验运行系统是否正常,以保证他们及时采取有效的措施来避免风险的发生。

在企业运营管理中，完善内部控制是提高会计信息质量的内在要求，防止会计信息失真是内部控制的一项基本目标。内部控制的基本目标包括三个方面，即财务报告目标、营运性目标和遵循性目标。实际上，人们最初建立内部控制制度的初衷就是为了防止舞弊现象的发生。通过内部控制，各部门和人员之间相互审查。核对和制衡，避免一个人控制一项交易的各个环节，可以防止员工的舞弊行为，也能减少虚假财务报告的发生。尽管现代内部控制的目标已经不仅仅局限于防止财务报告舞弊，而由防弊为主发展为以兴利为主。但是，保证财务报告的可靠性始终是内部控制的一项基本目标。

导致会计信息失真的原因可分为两类: 非故意性行为和故意性行为。非故意性行为是指由于会计人员素质低下或过失等原因，导致在会计规范的范围内选用会计政策不当，而导致加工出来的会计信息不能如实反映企业的财务状况和经营业绩;故意性行为则是会计人员在内部人员的授意、胁迫之下，为了企业管理当局的私利，不遵守有关会计原则，故意提供虚假会计信息。内部控制的手段包括职责划分、授权批准、实物控制、会计系统控制、内部审计等。无论是故意性失真还是非故意性失真，上述控制手段都能在一定程度上起到预防或减少会计信息失真的作用。

（二）企业会计信息的含义和作用

会计理论界认为企业会计信息是由企业会计系统所形成并传递的经济信息；企业会计信息是会计主体按照国家统一规定的会计制度所提供的一种标准的语言文字信息；企业会计信息是经过企业会计人员加工和处理后的会计数据；企业会计信息是对价值运动的特征及各种复杂变化的如实反映和客观表达。会计信息质量就是相关的数据和报表来表明企业一定时期的财务状况和经营的实际情况的程度。会计信息质量要求是会计核算的基本要求,根据投资者和利益相关者对于财务报表的不同需要,会计信息质量也会有不同程度的体现。

企业主体为了加强内部管理和提高经济效益，依靠自身的内外环境、发展战略和管理目标等条件，运用各种手段来搜集、分析和处理多种经济信息，从而确保依靠科学的数据分析来总结过去、把握现在和规划未来；财务会计信息。财务会计信息是企业会计人员通过记账、算账和编制财务报表等所形成的会计信息。企业会计信息具有举足轻重的作用，具体体现在以下几个方面企业会计信息能够向社会各界反映企业的生产经营和财务状况。企业会计信息是对企业生产经营和财务状况的真实反映，它确保社会各界投资者能够充分了解企业的经营成果并预测未来的发展前景，从而做出相应的投资决策；企业会计信息能够向企业管理者提供决策和考核的依据。通过对企业会计信息的分析，企业管理者能够准确了解企业资源的分布情况，从而做出合理的资源配置决策；与此同时，企业管理者能够通过对企业会计信息的分析，及时掌握企业的生产经营和财务状况，从而采取相应措施来提高企业的经济效益和市场竞争力；企业会计信息能够向企业员工和工会组织反映企业的经济绩效和发展潜力，从而帮助他们评估自身获得福利和就业机会的能力；企业会计信息能够向国家相关部门提供宏观调控所需的统计资料。

(三)内部控制与会计信息质量之间的关系

会计信息与内部控制之间是共生共存、相互影响的。内部控制与会计信息质量的统一目标，都是为了使财务报表能够反映企业的真实经营情况。内部控制能够突出财务报告的可靠性,显示企业一定时期的经营成果,它的提高加强了会计核算的透明度和真实性,它们相互作用促进会计核算的质量的改善。会计信息依存于会计核算系统，会计核算系统依存于内部控制体系，内部控制的设计、实施与完善对会计信息的生成起着至关重要的作用。

1.内部控制是防止会计信息失真的有力保证

正确可靠的会计数据是企业经营管理者了解过去、控制现在、预测未来、作出决策的必要条件,而内部控制系统通过制定和执行

业务处理程序,科学地进行职责分工,各部门人员之间相互审查、核对和制衡,避免一个人控制一项交易的各个环节,使会计资料在相互牵制的条件下产生,这样就可以防止员工的舞弊行为,也能减少虚假会计信息的发生, 从而有效地保证会计资料的正确性和可靠性。可见,企业内部控制制度可以有效地对企业的财务会计行为进行规范,保证会计资料信息的真实性和完整性,对企业的生产经营活动起着调节和约束的作用,在企业管理中占有重要的位置。

2.保证会计信息质量是内部控制的一项基本目标

内部控制是指企业为了保证业务活动的有效进行, 保证资产的安全和完整,防止、发现、纠正错误与舞弊,保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策、措施及程序,由控制环境、会计系统和控制程序组成。内部控制的基本目标包括三个方面,即财务报告目标、营运性目标和遵循性目标。企业的各项经营管理活动,主要是通过财务报告来反映的, 抓住了财务报告内部控制这条主线,在一定程度上也就抓住了企业经营管理与内部控制的重心和主体;保证财务报告真实可靠,是企业的法定责任,也是提升企业市场形象与诚信度、维护社会公众利益的基本要求;从政府监管和资本市场监管的角度看,即使是当今世界最发达的国家,也将财务报告内部控制作为企业管理层内部控制、自我评估和注册会计师评价的主体,因为只有满足了财务报告内部控制的要求,才能够合理保证企业财务会计信息披露的真实公允, 也才能够有效维护社会公众利益、促进资本市场健康稳定地发展。

二、我国中小企业内部控制与会计信息质量的现状

(一)企业治理结构不健全

随着社会主义和市场经济体制的发展,我国企业在管理模式和运营机制上进行了一定程度的完善，与前几年相比，具有一定的提升，企业运行也比较稳定，但是仍然存在一些问题需要及时解决。不少中小企业为达到融资目的，不惜编造财务报表，美化公司的财务状况和经营业绩，往往长期隐瞒重大信息或提供虚假信息。公司治理结构不完善，内部人或管理层控制现象严重，缺乏必要的约束。建立有效的公司治理结构的宗旨就是，在所有者、管理层和经理层之间合理配置权限、公平分配利益，以及明确各自职责，建立有效的激励、监督和制衡机制，从而实现公司的多元化目标。而内部控制是企业管理层及经理层为确保企业财产安全完整、提高会计信息质量、实现经营管理目标、完成受托责任，而建立和实施的一系列具有控制职能的措施和程序。因此，公司治理结构是促使内部控制有效运行、保证内部控制功能发挥的前提和基础，是实行内部控制的制度环境；而内部控制在公司治理结构中担当的是内部管理监控系统的角色，是有利于企业受托者实现企业经营管理目标、完成受托责任的一种手段。

(二)企业内部制度缺乏必要的执行力

企业的内部控制制度上也出现了较大的问题,有些企业的管理层过度追求眼前利益,对货币资金进行有效地管控,导致对信息系统缺乏总体的制约,不重视企业员工的职业道德建设,有的虽然在制度上有相关的介绍和说明,但是没有进行具体的实施,缺乏执行力,这些因素综合起来就难以使内部控制发挥有效的作用。企业内部控制分为 3 种，分别为事后控制、事中控制和事前控制。根据相关调查研究可知，我国很多企业对内部控制不重视，制度不健全，事后控制事项较多，很多情况下采取以补救为主控制。例如，一些企业在内部资金控制方面制定的政策不具有合理性，企业需要日常费用时，没有进行层层审批直接支付，最后导致月底账面数据和实际数据不相符，然后再进行一系列的检查，做事后的补救。还有很多企业的相关管理人员不具备应有的风险管理意识，没有在财务风险的关键点上采取及时有效的调节方法，并且监管部门没有完全依据职能办事，这就造成了风险的存在。

(三)审计监督系统不太完善

企业的经营活动需要进行审计,企业的内部审计应该由独立的第三方来进行,能够对企业的各项活动和工作效率进行有效的监督和管理,但是由于我国缺乏对这方面的政策规定,致使有些企业无法开展有效的内部审计工作。因为缺乏独立性,就容易在审计者和被审计者之间出现问题,从而无法对各部门的活动进行监督和评价。会计信息失真的原因是多方面的，既有社会和政治原因，也有经济原因；既有外部原因，如会计准则不完善、财政、证券监督不力、中介机构执业不规范与管理当局合谋等，但内因即企业法人治理结构不完善、内部控制混乱，同样不能忽视。

三、完善企业内部控制与提升会计信息质量的对策

(一)制定适合本单位实际的内部控制制度

为了让企业会计内部控制工作能够更好地开展，保证控制工作的质量，首先应该对现有的企业会计内部控制制度进行完善，制定适合本单位实际的内部控制制度，并在实施过程中得到落实。在完善制度的过程中，应该以我国的会计准则与相关法律、规章制度作为参考，同时参考一些国际大型企业的管理制度，吸取他人的经验，以此来对自身的会计内部控制制度进行完善。同时要对企业的发展计划、战略目标和企业本身的状况进行综合性分析，以此来制定出符合企业实际情况的控制制度。同时要对企业内部的会计处理环节进行妥善的把握，对会计管理人员进行明确的责任分工，并且对某些问题采取针对性措施来给予解决。在会计政策、会计估计的选择上也要根据实际情况进行合理的筛选。建立相应的内部监督制度与资产核实制度并加强考核工作;对优秀的员工进行实质性奖励与精神鼓励，但是对于工作人员的违规行为也要进行严厉的处罚。构建出健全的会计内部控制制度将让企业的日常会计管理与监督工作能够更好地实施。

(二)优化企业内部控制环境

企业内部控制环境是指公司协调和控制经营活动的整体框架结构。企业内部控制的贯彻和执行受到企业内部控制环境好坏的影响，对于在一定的企业内部控制环境中的企业控制活动来说，好的内部控制环境有助于企业整体斩落目标的实现，以及相关的企业经营目标的实现。要想不断加强企业内部控制，就应该保证优良的内部控制环境，注重企业内部控制环境建设，使得企业

内部控制作用不断得以加强和发挥。设置合理的组织机构，有利于会计资料的传递，减少传递的时间，提高工作效率;有利于各部门进行恰当的分工，明确各部门的权责，促使各部门之间互相监督，防止重大差错的产生。设置组织机构时应注意不相容职务的分离。一般而言，不相容职务主要有以下几个方面: 第一，授权批准职务与执行业务职务相分离;第二，业务经办职务与审核监督职务相分离;第三，业务经办职务与会计记录职务相分离;第四，财产保管职务与会计记录职务相分离;第五，业务经办职务与财产保管职务相分离。

(三)确保利益机制和约束机制有机结合

要求管理者大胆放手进行管理，厂长应该对于日常性的管理工作确保一定的权利和决策权。法人治理结构应该在公司内部不断完善，同时还应该配合必要的外部监督检查。使得各个部门管理者的职责和权利得以落实，为防止经营者侵犯国家利益或非法谋取私利。建立相应的民主监督机制，加强授权职责的划分，授权职责是指在处理经济业务时，必须由管理当局批准或其授权人批准才能生效。授权分为一般授权和特殊授权。一般授权是指处理一般性交易的权力，特殊授权是指处理非常规性交易事件的权力，如重大对外投资项目的确定，数额巨大的借款合同的签订，发行股票、债券以筹集资金等等。恰当的授权有利于防范企业重大决策失误，降低企业的经营风险。

(四)加强企业的内部监督

不断建立和完善内部审计监督体系这是企业发展中一个重要问题，应该安排专人进行相关的内部控制执行情况的监督检查。同时，还应该使得内部审计机构和人员的管理不断加强，保证审计人员的素质，以及在审计过程中应该保持审计人员的一定独立性和客观性，这样才能保证内部审计监督作用的发挥。为了使得财会人员严格执行内部会计控制制度的措施，还应该注意加强内部财会人员的独立性。企业应定期或不定期地对自己的内部控制系统进行评估，评估内部控制的有效性及其实施的效率效果，以期能更好地达成内部控制的目标。通过自我评估，可以发现内部控制中存在的漏洞，并采取相应措施，从而完善企业的内部控制。内部审计是内部控制的一种特殊形式，是对其他内部控制的再控制，它可以帮助管理当局监督其他控制政策和程序的有效性，为改进内部控制提供建设性意见。为了使内部审计能够充分发挥其作用，应当保持内部审计部门的相对独立性，内部审计部门应向审计委员会报告工作。内部审计部门的作用不仅在于监督企业的内部控制是否被执行，还应该帮助企业进行控制环境的营造，成为内部控制过程设计的顾问，从而为企业建立起一种积极健康的企业文化，使每一个成员都能自觉地把职业道德放在首位。

四、总结

企业会计内部控制对于企业的发展具有重要的意义，会计信息质量是完善企业内部控制的内在要求，企业内部控制机制直接影响会计信息质量，是保证会计信息质量的重要保障，内部控制环境变化影响企业会计信息披露。因此，在企业日常管理中，应注重完善内部控制环境，优化企业治理结构，建立健全内部控制制度，提高内部控制执行效果，加强内部控制审计，充分发挥内部监督力量，促进企业会计信息质量提高，保证企业提高经济效益，完成企业运营目标。通过加强企业会计内部控制制度的执行力、加强审计工作、加强企业会计人员的综合素质、加强工作人员的会计内部控制意识来对企业会计内部控制进行完善，这样将使企业的实力得到进一步提升，让企业具备更强的竞争力。

第四篇：信息技术对会计信息质量的影响

信息技术对会计信息质量的影响

信息技术的高速发展对会计业务产生很大冲击，会计工作面临新的变革，会计学理论体系的变革、会计语言的变化、会计工作内容的更新等，拓展了会计业务的范围，对会计人员的素质提出了新的要求，对会计信息的质量产生了重大影响。

信息技术对会计的影响是不言而喻的,由于IT技术,特别是网络技术在会计领域中的渗透和广泛应用,信息技术对会计行业已经产生深刻影响,不仅涉及会计行业的技术手段、核算方式、管理风格等方面,更重要的是影响了会计信息的质量。同时,会计信息质量特征的不断发展和完善,也对信息技术提出了新的要求和挑战。

(一)信息技术的发展和运用影响会计信息质量

会计信息的质量特征首先表现为相关性和可靠性,FASB第二号概念公告中认为,一项信息是否具有相关性取决于三个因素:即预测价值(Predictive Value)、反馈价值(Feedback Value)和及时性(Timeliness),而可靠性则包含真实性

(Representational Faithfulness)、可核性(Verfiability)和中立性(Neutrality),信息技术的发展为提高会计信息相关性和可靠性提供了充分的条件。

纵观信息技术在我国会计领域中的推广和应用,一般认为经历了三个主要阶段,将这三个阶段与对提高会计信息质量所起的作用进行比较,不难发现信息技术的进步与会计信息质量有着密切的关系。如下表所示:

第一阶段(会计电算化阶段)被认为是手工会计系统的仿真阶段。这一时期会计信息系统的主要特征是以计算机替代了传统的手工操作,例如手工会计登账工作需

专门的人员花费一个月不间断地进行统计和登账处理,而电算化会计软件基本都具备自动登账功能,一个月的凭证登账工作可在不超过一分钟的时间内完成,大大缩短了信息生产成本,提高了会计工作的效率。因此,会计信息的提供更为及时,大大提高了披露会计信息的及时性。但由于会计电算化仅仅是手工操作的替代,除了提高核算速度,降低会计核算成本之外,本质上并没有改变手工会计信息处理的内容,在手工完成交易与事项的确认和计量工作之后,计算机所执行的,不过是重复简单的统计和汇总过程,因此,手工会计环境下存在的问题如确认计量错误、制造假账、信息失真等在会计电算化系统中仍然存在,甚至由于计算机的使用,导致会计人员造假和从事会计舞弊的手段更加隐蔽,从这一点上来看,会计电算化系统对提高会计信息的可靠性和相关性并没有起到明显的推动作用。

第二阶段(ERP信息系统推广运用阶段)中,ERP系统在会计信息化领域的推广应用弥补了第一阶段的不足。作为一种富含创新概念的管理技术和管理思想系统,ERP的价值链中包括相互协同作业的子系统,如财务、市场营销、生产制造、维修服务、工程技术等,ERP不只是一个软件系统,而是一个集组织模型、业务流程、企业规范和信息技术、实施方法为一体的综合管理应用体系。与第一阶段不同的是,ERP系统不再完全依赖手工完成会计信息的初次确认与计量过程,由于各子系统之间数据的共享和传递成为可能,大量的交易和事项直接通过系统内部传输完成。跳过了手工确认这一环节,人为操纵会计信息的可能性减少了,从而提高了会计信息的真实性与可靠性。

第三阶段(网络会计平台的建立与应用阶段)突破了前两个阶段没有解决的组织内部与外部信息沟通的问题,在因特网技术的支持下,网络会计系统能够更好地实现会计信息的外部使用者参与和使用会计信息的功能。一方面,不仅会计凭证,大量的原始凭证业务也无需依赖手工操作,直接由系统内部产生或外部提供,从来源上杜绝了只选择对企业有用的会计信息进行披露的可能,从而更有效地满足了会计信息可靠性的要求;另一方面,网络平台的建立使得各方利益相关者都能及时地

得到对自己有用的信息,大大提高了会计信息的及时性与相关性。

可见,信息技术的发展对提高会计信息质量的提高所起的作用是不可忽略的二、信息社会中传统会计工作面临的变革

会计工作的发生和发展，除了受社会经济环境的影响外，还受到信息技术的制约和冲击。这是由于社会化工作中所有的规则都应当与其他存在的客观社会经济环境相适应，然而这些规则的建立和实施，却有不能超越其在信息技术上实现的可能性。反过来，信息技术的发展，也为研制新的会计模型，会计规则，创造了必要的环境。作为较为直言的会计学家毕马威会计公司合伙人Bob Elliort曾借用“第三次浪潮”一词来预言：“工厂引起的变革浪潮正在撞击着会计的海岸线，在20世纪70年代，它彻底冲击了工业界。80年代它又荡涤了服务业，而到了90年代，会计界将接受它的洗礼。它改变了商业运营的方式，也改变了经理们面临的问题，现在的经理们需要新的信息模式进行决策。因此，内部会计和对外报告会计都必须改革。高等教育可以只是简单的对这些变革作出反映，抑或扮演一个更为积极的角色，同时促进其他领域的适应性变化。对于从事学术研究的会计人员的挑战将是：创造第三次浪潮中的会计规范，并且培养出能够在第三次浪潮的企业中有效的行使这职责的毕业生。而从事非学术研究的会计人员的挑战将是：促进企业的变革以实施这一新的会计规范……。”从这段话中，我们可以领悟出IT技术环境正对传统会计理论、实务、教育和管理产生巨大的冲击。这种冲击将使传统会计在21世纪发生极大的变革。

1.会计学向边缘学科发展

我国著名的会计学家杨纪琬先生在临终前预言：“在IT环境下，会计学作为一门独立的学科将逐步向边缘学科转化。会计学作为管理学的分支，其内容将不

断地扩大、延伸，其独立性相对地缩小，而更体现出它与其它经济管理学科相互依赖、相互渗透、相互支持、相互影响、相互制约的关系。

2.会计学理论体系的变革

在IT环境下，传统的会计理论体系将受到强烈的冲击，包括对会计假设的延伸，权责发生制及历史成本原则的动摇等。例如，会计假设可延伸到多主体，不等距会计期间，“13”会计期，多币种等。这些概念在过去手工环境下是难以操作的，是不允许的，但在IT环境下，其实现将易如反掌。在电子商务环境下，网上公司、虚拟企业的兴起，更对持续经营、权责发生制和历史成本原则等经典会计学的核心提出挑战。各种无形资产———信息资源、人力资源等一切知识资源的待价而沽将强烈的冲击着各类会计模型。

3.会计语言和会计程序的变化

在IT环境下传统的会计语言和企业会计文化将发生质的变化。会计语言中的一些核心词汇（如记账凭证、账簿、报表等）的作用将逐渐淡化。首先由于企业管理全面信息化的实现，使会计信息源和信息表示结构由一元化走向多元化，即会计工作中记账凭证的信息将直接来源于各种业务过程，记账凭证作为手工环境下重要实体的作用将逐步淡化直至消亡。其次由于网络和数据库技术的发展和应用，使各级管理者和投资者可以实时地通过企业网站访问存储与会计信息系统中的共享信息。因此代替凭证、账、报表的将是原始信息、操作信息、分析决策信息等；而信息的收集、存储、传递、处理、加工、打印等将代替传统会计中制作凭证、记账、结账、出报表等环节。

总之，迅猛发展的信息技术正在把会计的方方面面推向一个新时代。变革意味着会计仍将是一个充满生机的行业。面对即将到来的种种机遇，我们不应只是被动地接受或继承传统的思维方式和规则，而应积极主动地作好迎接会计信息化挑战的准备。

信息技术的进步无疑会带动会计信息质量的提高。

信息技术是提高会计信息质量的一种有效途径,但并非唯一方式。影响会计信息质量的因素是多方面的,信息技术在提高会计信息的及时性方面有着不可比拟的优势,但会计信息的可靠性相关性不是光凭高速发展的信息技术就能达到的,还需要理论构建、道德约束、监管并行。

同时,信息技术对会计信息质量的影响有积极一面也有消极的一面。未来会计信息系统的研究应该致力于如何更有效地提高会计信息质量,加强信息监督系统的建设,尽可能发挥信息技术对会计信息质量所起的促进作用,减少其负面影响。随着信息技术的不断进步,会计人员和信息使用者对获取高质量可信赖的会计信息应更加充满信心,会计信息质量的提高同时也意味着信息的使用成本降低,市场的诚信度增加,信息技术对会计行业所起的推动作用才能得到更有效的发挥。

第五篇：试论内部控制制度与会计信息质量关系

试论内部控制制度与会计信息质量关系

试论内部控制制度与会计信息质量关系

[作者]张勇

[单位]嘉峪关市文殊镇财政所

[邮政编码]73510

4摘要:通过对内部会计控制制度的发展、内容和实施内部会计控制对会计信息质量的影响等关键问题进行分析后认为:在现代企业制度条件下,加强内部会计控制制

度，对于改善上市公司内部控制现状，促进企业经营管理水平的提高，保证会计信息的质量，保护投资者的合法权益并保证资本市场的有效运行有着非常重要的意义。

关键词:内部;会计;信息:质量

内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为经营的效率与效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循等目标的实现而提供合理保证的过程。加强和完善内部会计控制制度，保证会计信息质量，已成为当前会计理论研究和实务界最为关注的话题之一，实行社会主义市场经济，需制定“游戏规则”并按“游戏规划”办事，需培养大批高素质的会计人才。“不做假帐”是每个会计人员最基本的职业道德和行为准则。但是，我国大部分上市公司的内部控制制度仍然较为薄弱，直接影响了证券市场的有效性和会计信息披露的公平性，究其原因，问题主要还是出在内部控制制度设计和控制执行以及对内部控制概念认识的模糊上。为了有效治理会计信息严重失真的现象,1999年10月31日全国人大常委会修订通过的《会计法》的第二十七条中,明确要求各单位必须建立健全内部控制制度，随后，财政部出台了《内部会计控制规范——基本规范(试行)》，对内部控制的目标、原则、内容、方法等都作了明确规定，这标志着我国权威性的内部会计控制标准体系的初步建立，对于促进上市公司建立和完善本单位的内部会计控制制度有着十分重要的意义。

控制有效的内部控制不仅能使企业的资源合理配置,提高劳动生产率,而且更能防范和发现企业内部和外部的欺诈行为。在已发现的绝大多数以虚假的会计信息为手段的欺诈事件中,薄弱的内部控制是重要原因之一。众所周知,当今企业是所有者、经营者、政府、债权人以及消费者和公众之间一组契约的集合点,在这一契约中,客观公正的会计资料有着纽带和桥梁作用。但现实工作中,一些单位负责人为了达到转移国家资产、偷逃税收、粉饰业绩、谋取私利或小团体利益等非法目的,授意、指使、强令会计人员违法办理会计事项,加之自身利益的驱动,会计人员总是选择有利于企业的会计方法,甚至采用欺诈性手段向会计信息使用者提供信息,致使会计资料质量得不到应有的保证,给广大信息使用者正确决策造成了严重影响。将内部控制与会计法律有机结合,是管制会计信息失真的重大举措,笔者就此结合实际进行一些初步的探讨.一、内部会计控制制度的发展

建立现代企业制度是发展社会化大生产和市场经济的必然要求。公司制是现代企业制度的一种有效组织形式。公司法人治理结构是公司制的核心。内部结构是由股东大会、董事会、监事会和经理组成,他们各负其责、协调运转、相互制衡,从而形成对企业进行内部控制的机制。这种内部治理结构和内部控制机制要求:董事会要维护出资人权益,对股东会负责,并对公司的发展目标和重大经营活动作出决策,聘任经营者,并对经营者的业绩进行考核和评价,发挥监事会对企业财务和董事、经营者行为的监督作用。传统的内部控制是上层权威制定公司政策,中层综合来自各层次的信息并指导监督和控制下层,低层人员处于被控制地位,他们应完全遵循公司政策和程序,这种控制机制难以发挥各级人员的积极性,随着现代企业制度的逐步建立和完善,内部控制作为公司制机构的一种重要制度,就应包括公司的组织规划、任务和责任的委派,帐户和报表的设计以及应用于以下各方面的措施和方法,即保护公司的资产;提高会计和其他业务资料及报告的真实性和完整性;推动和判断公司各方面活动的经营效率;传达管理方针,衡量其遵循情况。内部控制包括管理控制和会计控制两类,管理控制包括组织规划以及与管理当局进行经济业务授权的决策过程有关的程序和记录。这种授权是与完成组织目标的职责直接有关的一种管理职能,也是企业经济业务的会计控制的起点。内部会计控制包括资产保护、保证帐目和财务报告真实性和完整性的有关方法、程序和组织规划。执业审计师对这些控制加以关注,是为了要确立对于资产负债表所反映财产、工厂和设备的公开性可予信赖的程度,要确定对于这些资产和有关帐目的审计程序应达到什么范围,还要决定是否应向委托单位提供出有关这方面控制的建议。设计内部控制制度来防范会计信息失真,必须合理保证以下几点:

1.按管理当局的一般要求特定的授权进行经济业务。

2.经济业务的记录必须做到编制财务报告要遵循公认会计原则,或适用于这些会计报告的其他标准;保持资产会计记录的正确性。

3.只有按管理当局授权,才准许接近资产。

4.资产的会计记