现代公司治理机制下的内部控制制度（精选五篇）

第一篇：现代公司治理机制下的内部控制制度

现代公司治理机制下的内部控制制度 Internal Control System under the Modern

Corporate Governance

会计02乙班 02312209 张XX

一、引言

随着我国社会主义市场经济的不断发展,加强和完善企业内部控制已成为当前经济工作中的一项重要任务。可以说，一个有效的内部控制系统,如同完善的公司治理结构一样,是企业高效运营的基础。公司治理是为了保证企业科学决策而进行的制度安排与设计，这种制度安排与设计本身就是一个结构和机制的有机集合。内部控制作为这种制度安排与设计下的重要措施，是完善公司治理结构的具体规则和程序。因此根据公司治理结构的需要建立完善的内部控制系统必将促进企业的发展。

近年来发生的美国的安然、世通事件，我国银广厦、琼民源事件，受到了人们广泛的关注，2002年夏天美国国会通过《萨班斯-奥克利法案》的“404条款”要求公司的CEO和CFO就其内部控制系统进行报告，并在其提交给SEC的报表上签字保证。内部控制与公司治理在世界范围得到前所未有的高度重视。

本文基于公司治理和内部控制的重要性和它们之间的密切关系，把两者结合起来，从内部控制理论及发展入手，在研究其与公司治理关系的基础上分析现代企业治理机制下内部控制制度薄弱的原因，并对如何建立企业内部控制制度提出了几点思考。

二、内部控制的基本理论

（一）内部控制的原理—控制论

内部控制是在控制论的理论基础上建立起来的，具有科学的理论依据。在方法上，内部控制按控制论的方法进行。所谓控制论就是研究如何利用控制器，通过信息的变化和反馈作用，使系统能自动按照人们预定的程序进行，最终达到最优目标的学问。具体来说，内部控制依据了自动控制理论，认为任何组织都是依靠因果关系链联结在一起的因素的集合，抛开各自的特性，都是具有同构性的，各元素间存在着耦合关系，都可以同生物的调节和技术设备的自动控制原理一样，进行系统的自检；依据调节和控制原理，在组织中，控制可以按照某项目标的要求，根据内部外部的变化不断进行调整随时克服各种不确定性，使之保持某种状态（张立辉，2006）。

（二）内部控制的概念及其演进

人类自从有了一定的群体活动，即有了一定意义上的控制。现代意义上内部控制是在长期的经营实践过程中，随着企业对内加强管理和对外满足社会需要而逐渐产生并发展起来的自我检查、自我制约和自我调整的系统。内部控制理论依次经历了以下六个发展阶段：

1.萌芽阶段—内部牵制

据史料稽考，早在公元前3600年前的美索不达文化时期，就已经出现了内部控制的初级形式—内部牵制的实践。20世纪初期，美国的一些企业逐渐摸索出一些组织、调节、制约和检查企业生产经营活动的方法，建立了“内部牵制制度”，内部控制的雏形出现了。内部牵制制度主要是源于这样的设想：二个或以上的人或部门无意识地犯同样错误的机会很小，而且单独一个人或部门舞弊的可能性大于二个或以上的人或部门有意识地合伙舞弊的可能。

2.发展阶段（初期）—内部控制制度

20世纪40-70年代初，在内部牵制思想的基础上，产生了内部控制制度的概念。内部控制制度的形成，是传统的内部牵制思想与古典管理理论相结合的产物。20世纪50年代,世界市场竞争加剧，促使内部控制扩展到企业的各个领域，其内容日逐丰富。代表性的事件是美国注册会计师协会(AICPA)所属的审计程序委员会(CPA)发布了《独立审计人员评价内部控制的范围》，将内部控制分为内部会计控制和内部管理控制两部分，前者是指那些对会计记录和报表可靠性有直接影响的内部控制，比如货币资金控制、票据与记录控制、预算控制、资产接触与记录使用控制、销售与收款控制、购货与付款控制、成本费用控制等，也就是审计测试的相关科目。后者是与贯彻管理方针和提高经营效率有关的控制，比如人事管理、技术管理等。这一提法也是我们所熟知的内部控制制度“两分法”的由来。

3.发展阶段（中期）—内部控制结构

进入80年代以来，内部控制的理论研究又有了新的发展，其标志是美国注册会计 师协会于1988年5月发布的《审计准则公告第55号》。该公告以控制环境、会计制度、控制程序为要素的“内部控制结构”概念取代了“内部控制制度”,由此内部控制跳出了“制度两分法”的圈子,开始向“结构分析法”演变,并把内部控制环境纳入内部控制的范畴。

4.成熟阶段—内部控制整体框架

1992年，由美国注册会计师协会(AICPA)、国际内部审计师协会(IIA)、财务经理协会(FEI)、美国会计学会(AAA)、管理会计协会(IMA)五大学会共同组成的Treadway委员会发布了内部控制综合框架报告。该报告指出“内部控制是受企业董事会、管理当局和其他职员的影响，旨在取得财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果及相关法律法规的遵循等目标而提供合理保证的一种过程”，并提出内部控制是由“控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督”五个要素组成。

5.突破阶段—内部控制自我评估论

20世纪末,随着企业外部竞争的加剧和企业内部管理的强化,在公司治理的推动下,内部控制系统评价上升到由管理人员和员工共同探讨提出最佳改进措施的“内部控制自我评估”。内部控制评估体现了该系统评价的崭新观念，是内部控制理论发展的新突破。

6.完善阶段—企业风险管理框架

2004年10月份，Treadway委员会在1992年报告的基础上，结合《萨班斯—奥克斯法案》的相关要求，发布了企业风险管理（ERM）框架。该框架对1992年提出的内部控制五要素进行了深化和拓展，将其演变为八个要素。将原有的“控制环境”扩展为“内部环境”，并且引进了风险偏好、风险容忍等概念，将原有的风险评估这一要素，发展为目标设定、事项识别、风险评估和风险反应四个要素。与此同时，ERM框架将内部控制目标中的“财务报告的可靠性”发展为“报告的可靠性”，该目标涵盖了企业的所有报告。除此之外，ERM框架提出了一类新的目标—战略目标。

内部控制概念的演进是随着企业内控实践经验的丰富而发展起来的，它的外延在不断扩大。从“内部控制结构”理论开始，内部控制就开始与公司治理相结合。ERM框架使董事会在企业风险管理中扮演更加重要的角色—负总体责任，并且要求其变得更加警惕。以前，当公司出现丑闻时，很多人问：“管理层怎么让这样的事情发生”？而现在，恐怕就要问：“董事会怎么让这样的事情发生”？同时在ERM框架中,内部审计人员在监督和评价成果方面承担更重要的责任,他们必须协助管理层和董事会监 督、评价、检查、报告。这就将内部控制与公司治理结合的更为紧密。

三、内部控制与公司治理的内在联系

内部控制和公司治理之间是相辅相承、互相促进、互相制约的关系。两者这种紧密的关系说明抛开公司治理来谈内部控制的建设是行不通的。公司治理是源头，内部控制是中间机制，两者是有交叉区域的。此交叉部分是监督、信息传递、责权分配，该交叉区域的大小由所有权结构和治理结构的特点决定, 所有权与经营权合一时, 治理结构与内部控制趋于合一；内部治理为主的公司, 股东和股东会、董事会是监控主体, 因而交叉区域较大；两权分离或者以外部治理为主的公司, 主要通过外部治理机制发挥作用, 经营者是控制主体, 因而交叉区域较小（程新生，2004）。安然事件后, 美国重视内部治理机制建立, 强化经营者的信息披露责任,《萨班斯—奥克斯利法案》的提出使公司治理与内部控制交叉区域扩大。

目前理论界对于两者之间的关系尚没有统一的观点。本文认为可以从以下三个角度来考察两者之间的关系。

（一）公司治理结构是内部控制的前提

建立内部控制，首先要考虑的是控制环境，它是整个内部控制系统的基石，支撑和决定着其他要素。法人治理结构不健全，公司必然缺乏一套有效的监督机制，使内部控制失效。法人治理结构完善，内部控制才能够行之有效。

（二）思想的同源性

现代企业制度的标志是产权结构上实现了所有权和经营权的分离，以及在此基础上产生的委托代理关系。在存在委托代理关系的前提下，公司治理和内部控制是决定公司经营效率和公司能否健康发展的关键要素，两者的思想是具有同源性的。委托代理关系可以划分为两个代理关系，第一层次所有者与经营者的代理关系：由于两权分离导致了人的有限理性、机会主义倾向和信息不对称等代理问题，公司治理就是解决这些问题的一种制度安排，最大限度的实现经营目标。第二层次是管理中上层和下层之间的代理关系：内部控制系统提供了一种监控和制约机制，以实现经营的效率和效果（黄晓波，2005）。

（三）管理监控系统和制度环境的关系

内部控制作为公司治理系统的制约机制，必须建立在整个公司治理环境中，并随着环境的变化而不断完善。在计划经济体制下，内部控制的目标在于保护会计信息的真实性和资产的完全性。而现代企业制度的公司治理机制下，公司作为自负盈亏的 经营主体，内部控制承接着管理监控的职责，其目的就必须拓展到保证公司政策的贯彻和公司管理目标的实现上。企业内部控制依赖于现有社会的政治、经济、文化、法律等因素，而公司治理结构正是这些宏观因素相互作用的产物(张金贵,2003)。企业内部控制内涵的变化与发展正是公司治理结构作用的结果。同样健全的内部控制机制也是正确处理企业的各利益相关者关系、完善公司治理结构、建立现代企业制度的重要保证。

从两者之间的关系可以得出：公司治理是内部控制的基础。从公司治理角度认识内部控制，是正确认识内部控制的本质、发挥内部控制作用的关键。

四、我国现有公司治理机制下内部控制制度薄弱的原因

在公司治理结构下，企业内部控制的构建应该考虑公司治理的要求。与发达国家相比，我国的公司治理尚处于初级阶段，存在以下几个方面的缺陷，妨碍了内部控制的运行。

（一）股权结构不合理。

股权结构是指公司的流通股、法人股、国家股占全部外发股数的比例及其相互关系,是企业组织形式的核心。我国上市公司绝大多数是由国有企业改制上市的,在企业层次上进行了法人化改革,国有企业改成公司,但并未触及国有资本出资主体的改革,国有资本的运作无人承担责任,这些公司的高级管理者大多数都是由政府或行政管理部门任命的,作为经营者他们受到诸多指标的约束,为了应付考核便采取造假的方法提升企业的业绩,以捞取个人的政治资本。据统计我国国有股、法人股占总股本的比例高达68.4 % ,流通股占总股本中的比例仅为31.6%（张金贵，2003）。换言之，即使能将上市公司的流通股全部买进，也不能取得该公司的控制权。在这种情况下股东往往凭借国有股和法人股的优势挺而走险,做出不利于公司长远发展而利于自身增长的短期行为。由此引发了股东权益意识的单薄。主要表现在：一是国有股权缺位，被授权者与授权者之间往往缺乏刚性的契约约束，所有者的代表被经营者同化，甚至成为所有者对立面。二是散户股东主要以二级市场的 “逐利”为主，对上市公司的经营管理的内部控制兴趣不足。当大股东侵犯中小股东的利益时，散户股东往往只能“用脚投票”，而不能“用手投票”（张宝贵，2003）。在这种缺乏股东监督的不成熟的股市的股东文化氛围下，内部控制更多地是依靠经营者的觉悟，而不是建立在制度安排的基础上。

（二）公司治理结构不完善，“内部人控制”现象突出。现代企业理论，在公司制下，所有者和经营者是分离的。从理论上来讲，对经营者的控制可分为两大类：一是以资本市场、产品市场和法律规章制度为主体的外部控制机制：二是完善企业的法人治理结构、建立以董事会为主体的内部控制机制。而规范的法人治理结构是在股东大会、董事会、监事会和经理层之间合理配置权限、公平分配利益，同时各负其职，建立有效的激励、监督和制约机制。我国的公司治理机制没有发挥其应有的作用，主要表现在：

1.股东大会不足以成为股东行使权利、参与公司治理的场所。股东大会是公司的最高权利机构，但是实践中，存在股东大会召集人通过设置各种条件或障碍剥夺股东，尤其是小股东的知情权、质询权的现象。特别是在国有股或法人股“一股独大”的情况下，国有股东和法人股东“一票制胜”，中小股东的权益更得不到切实保护。此外,一旦出现投资失误或者董事和高级管理人员违规和违反公司章程的行为，有关法律和法规的处罚还不足以起到警戒作用，特别是对股东的民事赔偿力度还不够（王海民，2005)。

2.董事会的监控作用严重弱化。不少企业在改革过程中，一味地“放权让利”,致使原厂长负责制的领导班子既是经理层又进入董事会,董事会成员和经理成员高度重叠。据调查,上市公司的董事会成中,100 %为内部董事的公司占有效样本数的22.1 % ,50%以上为内部董事的公司占有效样本数的78.2% ,董事长和总经理一人兼任的公司占总样本的47.7%（付育梅，2004）。由此可见,公司董事会在很大程度主掌握在内部人手中经营，也就难以形成独立的经营、决策机制。

3.监事会功能非常有限。监事会具有监督董事会和经理的作用,但因为其成员往往也是企业内部的人员,与被监督者往往是上下级关系，地位较差，对董事和经理的监督作用是有限的。而且中国公司采用的是单层董事会制度，只有部分的监督权，没有控制权和战略决策权，无权任免董事会或经理班子的成员,也无权左右董事会或经理班子的决策。实际上监事会只是一个受董事会控制的议事机构。

股东大会的虚设、董事会缺乏独立性、监事会权限有限,导致我国的公司治理没有从本质上实现所有权与决策权的分离。这种责权不分的公司治理结构,导致内部控制如“空中楼阁”,形同虚设,从而使得对经营者的监督约束机制缺乏,“放权”最终也成了放任自流。股份公司仅仅具有了现代企业的外壳，而没有从根本上形成真正的法人治理结构。企业经营者以“法人代表”的身份掌握着企业的最终控制权，形成严重的“内部人控制”现象。公司治理的这种现状，经常导致关键人在缺乏制衡机制的 情况下，自觉或者不自觉凌驾于内部控制之上，使内部控制规章得不到合理的实施。

（三）缺乏内部控制理念，执行不力。

目前，绝大多数企业还未意识到内部控制制度的重要性，对内部控制制度也存在很多误解，甚至有些企业对内部控制的概念非常模糊，领导的管理意识淡薄，将订立的内部控制制度“印在纸上、贴在墙上”，内部控制常常是形式主义,频频使用例外原则，导致内部控制制度威慑力下降，再加上公司管理结构上的先天不足以及组织机构欠妥和具体执行人员素质低、责任感不强等方面的原因，致使我国企业内部控制制度普遍较薄弱。

（四）相关的法律、法规的不健全。

在会计制度方面，近年来，国家会计管理部门对会计要素的确认和计量，对财务会计报告信息的披露都制定出了具体的准则和制度，但相关的内部控制的规范化制度已经滞后，没有将内部控制的相关规定融入到有关公司治理的文件中。从我国内部控制目标的定位与COSO报告相对完整的定位相比,可以看出我国内部控制的内容还主要集中于会计领域,这种目标定位的相对低调会随着我国经济的不断发展和企业状况的不断完善而被逐渐淘汰。另外，在实际工作中对一些情况没有做具体界定标准，造成有法难依，执法不严，以致有关法规条文空泛，从而降低了法律的权威性。比如：《会计法》中有三处提出“情节严重的依法追究刑事责任”，但问题在于，怎样才算“情节严重”，缺乏量刑标准。“给国家造成重大经济损失的”即使不是弄虚作假，也是追究刑事责任，问题在于谁来执法还没明确。这些不明之处让一些人抱有侥幸心理，他们对信息失真不以为然，最终更加加剧了失真现象的泛滥。

五、从现代公司治理机制出发，完善企业内部控制制度的思考

为了保证内部控制制度科学合理、切实可行，在建立企业内部控制制度时应首先遵守以下几项原则：一要合规；二要适用；三要可行；四要有效；五要健全。针对我国公司治理机制下企业内部控制存在的问题，结合上述原则，对如何完善企业内部控制建设提出以下几点思考：

（一）依托公司治理的完善来解决内部控制的局限性。

COSO报告对内部控制的定义强调了内部控制是一个“过程”，或者是有目的的手段，其本身并不是目的。这一过程不仅受政策手册、文件和形式的影响，还受个人的影响，定义通过使用“合理保证”的概念，来说明内部控制实际上不可能绝对保证能实现组织目标（Ray Whittington，2003）。因此内部控制是有其局限性的，例如内 部控制受成本效益法则的约束；内部控制一般针对常轨业务；内部控制因粗心大意、相互勾结、环境变化等原因而失误等。该局限性的产生很大程度上是将内部控制作为一个相对独立的闭环系统的框框所引起的。董事会和经理层是公司治理和内部控制的共同辐射区，而恰恰是这个共管地带常出大案要案。原因就在错误和舞弊不仅仅是内控原因造成的，还可能是由于公司治理的问题产生的。例如，2003年某上市公司暴露出7.8亿元担保余额中有近5亿的担保未经董事会讨论批准，也未经独立董事审阅，而由公司的实际控制人操办。表面上看起来是内部控制系统失效，实际上该担保事项完全绕过了内部控制系统。

因此，国家有关公司治理规范以及企业《公司章程》等有关公司治理的文件中，至少需就企业的内部控制系统做出规范，如公司必须制定统驭所有内部管理制度的内部控制框架，将内部控制框架结合企业的组织结构、经营模式具体化；赋予董事会以内部控制的核心地位，对公司内部控制系统的构建、修订、执行、监督承担法律责任；内部控制框架要充分体现企业股权结构、组织结构等公司内部治理要素的要求（杨有红，2OO4）。只有以强有力的公司治理为后盾，才能更好的克服其局限性，才能使内部控制得到切实可行的贯彻实施。

（二）加强企业内部控制环境建设。

控制环境就是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素。主要包括经营管理的理念、方式和风格，企业领导与职工的品行、价值观、素质和能力等等。良好的内部控制环境对企业内部控制和公司治理都有着重要意义，只有建立良好的内部控制环境，才能保证制度的真正落实，才能真正达到内部控制的目的。

1.建立现代企业制度，完善法人治理结构。从内部控制角度而言，法人治理结构中应当有独立权威的决策层、被合理授权的执行层和健全有力的监督层。

（1）加强董事会在内部控制的核心地位。董事会在公司治理结构层次中起“桥梁”作用,它一头连着股东大会,一头连着经理层,处于公司治理结构核心地位。

首先，要在董事会中提高独立董事的比重，增强董事会的独立性。独立董事人员可以选择注册会计师、执业律师、社会研究机构的研究员、金融中介机构中的资深管理人员，以及在大公司任职多年的高级管理人员等。独立董事的引进有利于加强企业内部的检查、评判、监督和约束。独立董事不拥有企业股份,不代表特定群体的利益, 受内部董事的影响较少，公正性较强，能防止合谋行为；同时,独立董事不在企业任职,在重大问题上能够站在比较客观、公允的立场上加以评价，并毫无保留地发表意 见，这使“内部人控制”和“一言堂现象”得到一定的控制,从而提高了公司决策的透明度和民主性。因此一方面，独立董事要按照董事会《章程》行使职权,对其行为承担相应的责任，包括承担相应的经济赔偿损失和法律责任；另一方面，通过建立合理的“袍金”制度，提高独立董事参与公司管理的积极性。这一点也正是建立独立董事事务所的核心目的所在。

但调查显示，我国目前在推行独立董事的过程还存在很多问题，最突出的问题就是我国的独立董事的独立性难以体现，目前上市公司的独立董事是由股东大会推荐的，因此常常有“人情董事”、“挂名董事”、“花瓶董事”，出现，这就起不到独立董事应有的作用。因此独立董事绝不能由大股东聘用，必须实现独立董事的职业化进程，在此过程中可以参考注册会计师、律师的的执业特征。只有这样，才能保证我国独立董事真正的独立，独立董事制度才不至于流产。另外独立董事报酬少的问题也严重影响了该制度的推行的效果。独立董事的车马费，少的每年5-6千元，多的每年也不过1-2万，这相对于他们肩负的责任是不相称的。独立董事从上市公司获取酬劳的同时，不仅是以他们提供自己所提供的知识为回报，更是将自己多年奋斗所赢取的良好声誉为担保，而且，随着各项制度的不断完善，独立董事很有可能将面临法律条款的追诉。这种责、权、利不对等关系是难以调动独立董事的积极性的。因此要明确独立董事的薪酬制度，定指基准年薪和浮动年薪。

另外，为了进一步强化决策的可行性论证，强化单位内部控制，还需要在董事会下设专门的委员会，如审计委员会、薪酬委员会、提名委员会、投资委员会、人力资源委员会、预算委员会等，并赋予其相应的监督权，建立覆盖各环节的控制系统，从而理清管理权限。

（2）加强出资人财务监督。在企业治理中，监事会的作用是监督企业财务和董事、经理行为的职权。但是我国企业的监事会和董事会几乎存在同样的弊端。因此要加强监事会的建设，重点要放在人员的独立性和专业性上。近几年在国有企业改革实际中发展起来的财务总监制是强化出资人财务监督的新举措。此外《国有企业监事会条例》中决定向中央企业派出监事会，这是一种高规格，带有强制性色彩的所有者对经营者监督的制度。这些举措都有利于完善公司治理结构很健全内部控制机制。

2．加强企业文化建设，强调“软控制”。

科学的内控制度是对企业经营管理各个环节实施有效监控制度，它已大大突破了传统的财务会计范畴，大大超越了财务会计的知识领域，是投资、金融、市场、法律、信息等多方面知识的融合，没有相应的知识支持，内部控制难以到位的。泰勒曾指出“在引进最好的制度之后，获得成功的程度同管理人员的能力、言行一致及其职权受到的尊重成正比例”。因此要严把用人关，对关键岗位人员进行职业道德教育和业务培训，从正反两方面加强对他们的法纪政纪、反腐倡廉的教育，增强他们的自我约束能力，自觉执行各项法律法规；加强职业道德教育，培养员工爱岗敬业的精神，教育员工自觉遵守和执行各项内部控制制度，形成以自我控制为主、自检自律为主要手段的内部控制制约机制；要对有些岗位实行定期或不定期轮换制度，以便相互牵制、相互监督；同时还要加强对他们的继续教育，以提高其工作能力，减少其在业务处理中的技术错误。在加强对员工的培养的同时，还应注重领导者素质的提高。领导者的言行对文化的建设起着至关重要的作用，解决问题的办法主要有：一是增加外部监控力度，二是选好企业负责人，要让真正干事业的人担任领导工作。

（三）建立业绩评价体系。

业绩评价是指运用管理学、财务学、数理统计的方法,对企业及分支机构在一定经营期间的生产经营状况、资本运营效益、经营者效益等进行定性和定量的考核、分析,作出客观、公正的综合评价（梅玲，2002）。业绩评价是激励与约束机制的基础,无论是内部控制还是企业治理,都非常重视激励与约束。企业应根据其所处行业特点,生产经营的性质和规模以及组织结构，设计一套适宜的业绩评价体系。

我国大部分公司激励的手段是年薪制。由于经理人员的年薪金是与本期和上期业绩挂钩，与公司未来的发展关系不大，因此容易产生短期行为。以持有股票的形式的激励方式通常能产生两方面的效应，一是能有效地激励经理致力于公司长远的发展；二是由于经理人员在某种程度上成了企业的所有者，减少了代理人成本和平衡代理人与所有者的利益。但是，由于我国股票市场还不健全，股价的高低往往只是“数字游戏”所以持股激励应与基础年薪金、效益薪金、和福利等方式混合使用。

（四）强化对内部控制制度实施情况的检查与考核。

为了保证企业内部控制制度能有效地发挥作用，并使之不断地得到完善，企业必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核,肯定成绩,发现问题,分析不执行或不完全执行内部控制制度的原因。对于执行内部控制制度较好的人员，给予精神鼓励和物质奖励；对于违规违章的人员，坚决给予行政处分和经济处罚，并与职务升降挂钩。只有做到压力与动力相结合，才能最终达到内部控制的目的。

一般情况下,对内部控制的检查与考核是通过内部审计来完成的，因此合理设置 和科学定位内部审计机构尤为重要。内部审计机构的设置应根据企业自身的特点，不能搞统一的模式。但从公司治理实践看，审计部对董事会负责这一制度安排，能有效减轻董事会职权弱化、内部人控制现象严重的局面；另外，内部审计机构的职责不应仅仅局限于审核企业会计帐目，还应扩展为稽查、评价内部控制制度是否完善，审查企业内部各组织机构执行指定职能的效率和效果，并向企业最高管理部门提出建议和报告；内部审计的方式应由事后审计为主转向以事前审计和事中审计为主，以切实加强对企业生产经营和管理的全过程进行全方位的监督和评价。

（五）充分发挥政府部门的优势，为企业内部控制建设营造良好的外部环境。一是要加快发展我国的市场经济，完善竞争机制,努力消除计划经济的后遗症。二要加强我国企业内部控制建设的统一规划和指导，引导内部控制理论研究。只有内部控制理论的研究深入发展，才能使企业充分认识到内部控制的重要性，才能为公司治理提供保障。因此，政府因发挥其推动优势，联合各相关部门，积极行动起来，借鉴COSO委员会的做法，建立一套适合我国企业现状的可操作性强的内部控制标准体系，规范各企业内部控制制度，但政府不应强制干预企业的内部控制体系的设计，做到“抓住大的，放活小的”。

（六）强化外部监督与约束机制。

外部监督包括政府监督和社会监督。政府监督就是要建立以财政监督为主体，审计、税务、信贷监督为补充的监督体系。合理分工，建立岗位责任制，经常性开展会计信息质量检查，着重检查企业的会计基础工作是否完善，会计行为是否规范，内部控制制度是否健全等，定期互通情报，形成监督合力。社会监督，一要强化会计师事务所的审计责任，要大力发展负无限责任的会计师事务所，从而提高其风险意识和执业质量。建立注册会计师的诚信档案，使那些失信的注册会计师必须承担其行为所造成的后果；二要鼓励与支持电视、报刊等新闻媒体对企业（特别是上市公司）违法违纪行为的曝光，以充分发挥舆论的监督作用。

（七）控制要和创新相结合。

创新是现代企业治理的关键，在一定的意义上讲，控制是为企业经营导航，控制自身没有资本增值的功能，而创新才是企业发展的源泉，包括观念创新、制度创新、管理创新。只有不断创新，企业才能不断适应市场变化，生产经营才有足够的动力。这就告诉我们，企业内部控制制度的实施要与企业的创新紧密的结合在一起，对企业创新工程给予足够的支持，在支持中对创新过程实施控制，防止在企业创新过程中产 生舞弊行为，或者打着创新的旗号行舞弊之实。在进行内部制度创新的过程中，一方面要删去内部控制制度中不符合现状的条款，根据环境的变化，增加新的内容，另一方面，要有前瞻性，寻找完善企业内部控制的新思路。只有把控制和创新两种手段都运用好，企业才会不断发展壮大。

目前我国企业正在推行信息化管理，这为构建内部控制制度创新的控制平台提供了良好的契机。企业资源计划(ERP , 即Enterprise Resources Planning)能将企业的内部控制处于自动化,其基本功能在于把企业全部业务涉及到的资源整合起来,企业内每一个员工都被明确地赋予在内部控制中所应承担的职责, 并且通过信息和沟通系统, 使每一个人都能顺畅、快捷地获取他们在执行、控制经营过程中所需要的信息, 并交换这些信息。ERP的这种整合功能使资源的利用效率得以提高，而且在整合的过程中, 企业运作层面的供应、生产、销售交易资料, 只要是与财务有关的, 都会在财务系统中自动生成, 变革了财务资料的处理和存储方式,彻底改变了财务信息滞后于业务运作信息的现象, 实现财务分析和业务运作的同步进行（张宝贵，2003）。内部控制的过程就是一个发现问题、解决问题、发现新问题、解决新问题的循环往复的过程。

六、结束语

内部控制是衡量现代企业管理的重要标志，实践证明：得控则强、失控则弱、无控则乱。我国公司的内部控制均以日常管理为切入面，其控制点主要集中于会计核算和业务执行系统，对企业决策系统的影响力很小，这就说明内部控制存在盲区和弱控制区，而公司治理就是解决此问题的关键。撇开公司治理的要求去研究内部控制,得出的结论往往是不得要领的。因此内部控制首先要以体现公司治理的本质并实现其目标为起点, 公司治理制度的落实才能寓于内部控制制度的建立之中。相信随着我国企业现代化脚步的加快，公司治理机制的不断健全，企业内部控制制度将具有更广泛的认知度，将会为我国经济建设提供新的动力。

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第二篇：现代企业治理机制下的内部控制制度

现代企业治理机制下的内部控制制度

论文提纲

一、现代企业治理机制下的内部控制制度的现状

（一）企业的可持续发展需要合理的治理机制与之相适应

（二）企业需要科学完善的组织架构

（三）内部控制制度的重要性意识淡薄

（四）制度的事前设计、事中执行、事后监控是一个连续的内循环系统

二、加强企业内部控制制度的措施

（一）加强企业内部控制制度的重要性认识

（二）内部控制制度的事前设计

（三）内部控制制度的事中执行

（四）内部控制制度的事后监控

三、展望与未来

现代企业治理机制下的内部控制制度

[内容提要]：现今社会，微观经济发展形式多样，微观经济的可持续发展成为了理论界与实践者都颇为关注的问题。企业的内部控制制度的建设就如城市化建设过程中的基础设施一般，当企业不停的壮大与发展时，“基础设施”的健全与完善尤为重要，“基础设施”的健全与完善为企业的可持续发展提供了有力保障。在本文中，笔者以一位在中小企业服务过的财务工作者身份，分析了现代企业治理机制下内部控制制度的现状，提出了加强内部控制制度建设的重要性及措施。

[关键词]：现代企业治理机制、内部控制制度、措施

现今社会，微观经济发展形式多样，微观经济的可持续发展成为了理论界与实践者都颇为关注的问题。在国家各项宏观经济政策的调控下，国有企业与民营企业的健康发展得到了有力的保障，国内经济的繁荣已迈向国际化大舞台，在应变对外经济的过程中，一些大型企业的国际化之路并不轻松，国内企业的发展曾一度遭遇“瓶颈”，是什么在制约着企业的发展？在笔者看来，既有外部经济因素，也有企业内部经济因素。在不断的探索与实践中，笔者似乎有那么一点的头绪，万事以小观之，皆不为小，企业的内部控制制度的建设就如城市化建设过程中的基础设施一般，当企业不停的壮大与发展时，“基础设施”的健全与完善尤为重要，“基础设施”的健全与完善为企业的可持续发展提供了有力保障。在本文中，笔者以一位在中小企业服务过的财务工作者身份，分析了现代企业治理机制下内部控制制度的现状，提出了加强内部控制制度建设的重要性及措施。

一、现代企业治理机制下的内部控制制度的现状

（一）企业的可持续发展需要合理的治理机制与之相适应

公司治理机制，是一种对公司进行管理和控制的体系。是指由所有者、董事会和高级执行人员即高级经理三者组成的一种组织结构。现代企业制度区别于传统企业的根本点在于所有权和经营权的分离，从而需要在所有者和经营者之间形成一种相互制衡的机制，用以对企业进行管理和控制。现代企业中的公司治理机制正是这样一种协调股东和其他利益相关者关系的一种机制，它涉及到激励与约束等多方面的内容。简单地说，公司治理机制就是处理企业各种契约关系的一种制度。

无论企业规模的大小，其发展都需要一个合理的治理机制，有了制度的约束，企业的一切经济行为都将有“度”、有“序”的进行，而合理的治理机制是一个理论与实践的过程，中小企业想套用大型集团的治理机制，往往也是不相适的，大型集团的单一型发展和多元化发展也需要不同的治理机制细化区别。在当今社会，一些企业领导人对其企业治理机制的形成与制定意见各有偏颇，有偏向于聘请职业管理咨询公司为其量身定做的，但往往经济成本过高，有偏向于利用本企业内部人力资源自行制定的，有偏向于举办各类专题交流会同行互相学习经验再为本企业所用的，总之，企业对适应其现代化发展的治理机制的管理需求毋庸置疑。

（二）企业需要科学完善的组织架构

企业在管理需求上急切需要建立一个合理的治理机制，但往往在其组织架构的设置上不尽科学，好比一个大家庭，每个人的身份不同，对家庭责任也不同，企业的组织架构设置要保障其能正常的生产经营运转，不能为了节约人力成本而该设置的部门不设置，由其他部门或个人代替执行经济行为，只有建立一个与企业发展相适应的科学完善的组织架构，才能使企业产生最大的经济效益和社会效益。

（三）内部控制制度的重要性意识淡薄

企业的各项经济决策都是由管理层或个人制定，往往存在一定的主观因素，对内部控制制度的重要性认识程度又各有轻重。在我国社会市场经济发展过程中，大多公有制经济体的国有企业都经历了改制、合并、重组等变化，各类大小非公有制民营企业也在不断地发展中，一度出现过如下现象，管理者身临其境，国有企业在一些制度的建设上往往有规范行文，一项制度的实施被各部门印发传达，其宣传的效果非常到位，现今社会，电子化办公、无纸化行文被企业竞相运用,但往往会出现宣传印象模糊，对制度细则的重要性没有统一的认识，事实上，要避免此类情况的产生，在很大程度上取决于一个管理层对内部控制制度的重要性的认识程度，如果您是一个管理层，对此重视了，还可以要求各部门负责人利用例会等公共场合对此进行传达，这就避免了因个人主观而对企业各项制度的不同解读。

（四）制度的事前设计、事中执行、事后监控是一个连续的内循环系统

企业内部控制制度的具体实践就是一个连续的内循环系统，其事前设计、事中执行、事后监控不断地往返才能使其完善、进步。事前设计是初始工作，开头开得好，那就万事俱备，只欠东风；事中执行，是一个严谨的科学态度，光有行文、制度、规定，而没有去执行，就好比一个盲人，你给了他引路的拐杖，而他却不愿迈开步伐前进；事后监控，一方面，需要一个的对制度执行的量化标准，另一方面，要从执行的过程中不断汲取经验，改进完善。现今，有些内控制度的陈旧、老套也在某种程度上制约了企业的发展，如何改进？这是一个创新发展、往复循环的内部管理系统。

二、加强企业内部控制制度的措施

（一）加强企业内部控制制度的重要性认识

内部控制，狭义上是指由企业董事会、管理者和其他员工实施的，为保证财务报告的可靠性、经营的效率效果以及现行法规的遵循等目的而提供合理保证的过程。内部控制涉及企业生产经营的控制环境、风险评估、监督决策、信息与传递以及自我检测等方面，从总体上透视了企业生产的各个环节。其有效实施无疑会促使企业生产管理登上一个新台阶，促进企业经营流程的合理化和正规化。内部控制制度作为企业生产经营活动的自我调节自我约束的内在机制,在企业管理系统中具有举足轻重的作用。如前所述，加强企业内部控制制度的重要性认识对企业的可持续发展至关重要，否则，“基础设施”没有建设好，何谈未来的可持续发展？企业的经营管理需要责权明晰，经营管理的各个环节点都应落实到相关责任部门，有了制度的约束，一切经营管理活动都将有序的进行，企业才能健康、稳定、持续发展。

（二）内部控制制度的事前设计

1、企业组织架构的合理设置

任何一个企业的生产经营活动都需要基本生产要素，在西方经济学体系中，广义上的生产要素市场包括土地市场、劳动力市场、资本市场、技术市场、信息市场等。而土地、劳动力、资本是基本的生产要素，相应地构成市场体系的三大支柱。简单言之，企业的整个生产经营活动都离不开物力、人力、财力的支撑，基于这点，企业的组织架构都将围绕这三个支撑点进行科学、合理的设置。如与物力相关的进销存环节，会涉及采购、生产、销售、仓管等部门，与人力相关的会涉及到为企业服务的“个人”因素，而“个人”的岗位职责需要不同的服务技术支撑，财力是贯穿于整个生产经营活动的要素，所以，在任何企业“人力”、“财力”又是管理的核心部分，设置好企业人力资源、财物管理等部门，进而明晰各部门的责权，才能为企业更好的服务。

2、企业内控制度的设计（1）设计团队的组织

只要你是企业的领导决策层，在对内部控制制度的重要性有了高度的认识后，无论是利用自身资源，还是借鉴他人经验，企业内部控制制度的形成与制定前期都需要一个有组织的“团队”，这个“团队”无论人员多少，都应立足于为本企业服务，整合企业智慧资源，成为整个企业内部控制制度“蓝图”的设计师。设计团队的组织要层次分明，整个设计是一个互动、资源共享的过程。如果你是人力资源部门的管理工作者，可参与本部门的各项制度及细则的制定，如果你是财务部门的管理工作者，可参与本企业各项财务管理制度及细则的制定„„有了互动，再加以整合，就会形成适合本企业发展的管理系统。

（2）文字、图表的并用

在内部控制制度的设计过程中，应避免以单一的文字进行叙述。举例，企业的组织架构可简捷明晰的以“图”示之，这样即便你是一位新进员工、或是企业外部合作伙伴，对企业规模及内部部门设置情况有了一个直观的了解；企业内部各部门的工作流程配以图表，比文字性直述效果要好得多。各部门内控制度在实施中，使用不同的“图、表”样式也会事半功倍，比如工业企业在生产环节可以“白板”图示工序进程，只要任何员工进入了这个生产线，你可以随时了解你工作在整个工序中的位置，增加员工的积极性，为财务成本核算提供了实时的依据。

（3）内控关键点的定位

任何内部控制制度的制定都是围绕企业内部控制“关键点”展开，没有“关键点”的准确定位，就没有了内控管理的“核心思想”。如采购部门的内控关键点是为了防范在采购环节出现风险（包括产品质量、成本、时间性等风险），给企业带来不必要的损失；销售部门的内控关键点是为了如何更好地将企业的“产品”变成实在的“效益”，采取激励等考核手段都是一种方法；仓管部门的内控关键点是为了防止企业资产的流失，做好企业资产管理的后勤工作„„单就财务部门而言，“财务”事实上是一个大范畴，其应涉及整个企业的物流、资金流的管理，包括会计核算、财务分析管理、统计、内部审计监督等经济管理工作，一些企业简单的将财务部门看做会计核算，管管钱、管管账就好，其经营管理职能往往被主观的忽视，“财务”这个大范畴如果被充分运用了，它的经济管理职能就会渗入到企业的各个内控关键点，能为企业更好地实施内控制度提供有效服务。（4）内控单据的设计与使用

内部控制制度的制定解决了，在其实施中需要哪些方法支撑？内控单据的合理设计与使用为其提供了保障，无论是人工印制、手工填制、电子单据，这些基础资料在传递与归集中都将发挥不同的作用。内控单据也可以说是一个独立的系统，即使一个企业没有正式成文的内控制度，但经营管理活动都不能缺少单据的使用，这是最原始的资料。企业的所有内控单据可以通过归类区别使用，内控单据样式可以用通用的，也可以自行设计，只要对经营活动起到有效的管理依据就是适用于本企业的。（5）内控制度的形成与建档

建立好一套适用于本企业内控的管理系统后，应对其进行科学归档，归档能将企业智慧的源泉凝结成晶，也是一部企业管理学史。有些企业担心自己的智慧库会被他人“窃取”，会泄露其“商业机密”，事实上，归档也是一门学科，它不是简单的将制度装订成册，应分层别类的装订，对可调阅的人分级别对待。比如，新进的生产流水线员工，其所要了解的可以涉及企业机构设置、劳动考核制度、工作岗位职责、企业产品特性等通用信息，却不能了解与企业产品知识产权相关的生产流程；外来的同行不能了解产品的采购原料要素及货源情况„„诸如此类资料往往都是在企业各部门内部掌握，其“机密”程度是较高的，将企业内部控制制度进行科学分类、整理、建档始终都是一项非常重要的管理工作。

（三）内部控制制度的事中执行

内部控制制度不是纸上谈兵之事，所谓“不依规矩，不成方圆”，有了制度的管理框架，必须得到顺畅地执行，一套完整可执行的内部控制制度可包括环境控制、业务控制、会计系统控制、信息系统控制、信息传递控制、内部审计控制等。内部控制制度的有效执行，应层层落实到位。

1、“有法可依”是执行的前提

一个企业内控制度应尽量做到有效控制，避免因内控缺失造成的管理漏洞，有了制度的约束，企业任何部门或个人的经济行为都会“有法可依”，在守法经营前提下，与企业经营管理决策层的经营战略目标相结合，企业的经济管理秩序井然，才谈得上可持续发展。

2、“执法必严”是执行的关键

各部门的内控制度执行中，要有相应配套的授权、考核制，责权明晰，不能含糊，一项经济管理活动可能会涉及多个部门协作，授权制为信息传递、事后审核提供了保障，考核制是一种激励方法，有了考核才能责任到位，出了问题就能追究责任，严谨的力度是内控制度执行的关键，是一种科学态度。

3、“违法必究”是执行力度的保证

内控制度在执行中难免会遇到主观人为因素影响，但任何个人都不能凌驾于制度之上，基本的价值观不能曲解，基本的管理原则不能违背。发现问题，责任到人，明确该承担的责任范围，才能避免类似的问题发生，“惩罚”不是目的，但的确一种行之有效的制裁方法。当企业的外部环境有了社会的法制约束，企业的内部环境又有了内控制度的约束，企业才能走上健康的发展道路。

（四）内部控制制度的事后监控

企业每一项内部控制制度的制定告诉了我们，在企业该如何做？但做与不做的考核需要一个量化的标准，事后监控可以对制度本身进行改进，可以对各部门的执行情况加以监控。比如，会计核算工作，其数字化结果可通过会计核算相关责任人以外的内部审计工作进行稽查、监控，发现问题，及时解决；人员管理工作，其人员的进出、调动是否符合企业发展需要„„

1、事后监控是一种对管理风险进行评估的方法。

企业内部控制制度的执行结果是否合理？在执行过程中是否有制度无法控制到位的现象？这一系列的问题都是因为内部控制制度管理风险存在，对风险进行评估，才能对制度进行改进，尽量减小因内控制度不完善产生的管理风险。

2、事后监控是一个自我不断修复完善的动态过程。

企业内部控制制度就是企业的一部管理史，它记录了企业涉及到的方方面面的管理制度，是企业文化的组成部分，内控制度不是固化的形态，从设计、执行到监控，始终都是一个自我不断修复完善的动态过程。比如，从企业创业初期、发展中、可持续发展的整个过程，某些内控制度的制定有一定的外部社会因素、国家宏观调控政策的影响，这就需要实时地制定、更新部分内部控制制度。

三、展望与未来

综上所述，加强内部控制制度的建设对企业可持续发展尤为必要。如何建立一个科学的经济管理系统将是企业发展之路上的重要课题。现今社会，大多企业家们在创业初期没有意识到内部控制制度的重要性，在守业之时往往会遇到管理上的种种难题，有时会呈现“兵来将挡，水来土掩”之局促，如果有一套适于本企业发展的科学经济管理体系，“家族式管理”的企业就不用担心“人情”困扰，“现代化管理”的企业就不用担心人员的流动给企业带来管理资源的流失。我们欣喜的看到，当下，各规模不同却力求可持续发展的企业，正在积极的提升企业经济管理竞争力，管理者自身通过参加培训、考察等途径学习，提升自身的“人格魅力”，企业内部也逐渐意识到营造良好的文化氛围可以凝聚团队力量，企业的内部控制制度的建设做到入门者即学即会、学为所用，企业内部控制制度的建设让企业的每一位成员都参与其中，现代化的电子技术被普遍接受，大型企业在ERP系统的投入上也是不遗余力。由于笔者的工作经验有限，只能浅谈企业内部控制制度的建设，相信不久的将来，我们的企业在不断的摸索中会实践“内部控制制度”的科学性、高效性，有了制度的保障，对增强企业诚信度、提升企业竞争力至关重要。

参考文献：

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第三篇：2 重点_全文_现代企业治理机制下的内部控制制度

现代企业治理机制下的内部控制制度

摘要：在市场经济体制下企业管理的重心转移到企业竞争力的提高和发展战略的实现上，其管理制度的核心是企业所有权和经营权相分离、经营管理权与监督权相制约，因此建立现代企业治理机制下的内部控制制度是实现企业战略目标的措施和手段，它不只是一种简单的财务管理方式，更是一种企业管理机制，文章讨论现代企业治理下对内控的要求和内控的目标，提出内控制度失效的表现和解决方法。

关键词：现代企业治理；内控制度；公司治理结构

一、企业治理机制下内部控制目标

在市场经济体制下，企业作为一个自负盈亏的经济实体要生存就必须不断发展壮大，企业的管理重心也因此转移到企业竞争力的提高的发展战略的实现上。

现代企业管理制度的核心是企业所有权和经营权相分离、经营管理权和监督权相制约。作为企业管理制度的一部分，内部会计控制的目标也可按实施者的不同分为企业所有者内部会计控制的目标和企业经营者内部会计控制的目标。当我们了解企业所有者和企业经营者以下的目标管理要素，不难看出建立企业内部控制目标的必要性。

股东及股东大会实施内部控制的目标是，要求企业管理当局提供真实完整会计信息，监督管理当局的经营管理行为，并依据会计信息作出正确的投资、管理决策，实现企业的快速发展：董事及董事会实施内部会计控制的目标是，为企业的投资决策、利润分配方案、财务预决算方案建立一个真实可靠的基础，合理设置内部管理机构。

企业经理实施的内部会计控制的目标是，建立和完善符合现代经营管理理念的内部管理组织机构，建立风险控制系统，查堵漏洞、保护企业财产安全完整，确保企业经营管理目标的实现，保证会计信息的真实性、及时性，确保国家法律法规和企业内部各项制度的贯彻。

监事会实施内部会计控制的目标是，对企业经营管理决策、日常经营活动和财务工作进行监督，以确保会计信息的真实完整和股东大会目标的实现；企业会计人员及会计机构实施内部会计控制的目标是，规范财务活动，有效地履行会计监督职能，对财务负责人负责。

上述企业所有者和企业经营者实施的内部会计控制的目标完全一致，这只不过是内容上和要求上有别，在目标完全一致的基础上构建企业内部控制目标相信这只是时间上的问题了。

三、内部控制的内容

内部控制的内容，归根到底是有基本要素组成的。这些要素及其构成方式，决定着内部控制的内容与形式。设计内部控制，可以根据企业特征和需求对内部控制要素加以有机结合。内部控制的内容构成是要素式的，由内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五大要素组成。

1、内部环境。内部环境是影响、制约企业内部控制建立与执行的各种内部因素的总称，是实施内部控制的基础。内部环境主要包括治理结构、组织机构设置与权责分配、企业文化、人力资源政策、内部审计机构设置、反舞弊机制等。

2、风险评估。风险评估是及时识别、科学分析和评价影响企业内部控制目标实现的各种不确定因素并采取应对策略的过程，是实施内部控制的重要环节。风险评估主要包括目标设定、风险识别、风险分析和风险应对。

3、控制活动。控制活动是根据风险评估结果、结合风险应对策略所采取的确保企业内部控制目标得以实现的方法和手段，是实施内部控制的具体方式。控制活动结合企业具体业务和事项的特点与要求制定，主要包括职责分工控制、授权控制、审核批准控制、预算控制、财产保护控制、会计系统控制、内部报告控制、经济活动分析控制、绩效考评控制、信息技术控制等。

4、信息与沟通。信息与沟通是及时、准确、完整地收集与企业经营管理相关的各种信息，并使这些信息以适当的方式在企业有关层级之间进行及时传递、有效沟通和正确应用的过程，是实施内部控制的重要条件。信息与沟通主要包括信息的收集机制及在企业内部和与企业外部有关方面的沟通机制等。

5、对控制的监督。监督检查是企业对其内部控制的健全性、合理性和有效性进行监督检查与评估，形成书面报告并作出相应处理的过程，是实施内部控制的重要保证。监督检查主要包括对建立并执行内部控制的整体情况进行持续性监督检查，对内部控制的某一方面或者某些方面进行专项监督检查，以及提交相应的检查报告、提出有针对性的改进措施等。企业内部控制自我评估是内部控制监督检查的一项重要内容。

一、企业内部控制失效的表现

目前企业近几年发生的涉及会计违法违纪案件和各有关部门对企业审计检查的结果看，企业内部控制失效主要表现在以下几个方面：

(一)费用支出失控，潜在亏损增加。如某些企业为了创收经济，允许部门经理开支一定比例的业务招待等费用，但对这部分费用的适用范围无明确规定，更没有约束监督机制，导致部门经理大手大脚，挥霍浪费，使本来微利的企业出现亏损，本来亏损的企业雪上加霜；有的企业由于财产物资内控管理薄弱，物资购销制度松弛，存货采购、验收、保管、运输、付款等职责未按规定严格分离，存货的发出未按规定手续办理，也未及时与会计记录相核对，对多年来的毁损、报废、短缺、积压、滞销等不作处理，致使巨额潜亏隐藏在库存中，再加上经济往来中审查制度不健全等，造成国有资产的大量流失。

(二)会计信息失真。近几年来，企业由于会计工作秩序混乱、核算不实而造成的信息失真现象较为严重。如在分工方面，会计人员相互牵制制度为能有效的落实；在会计凭证方面。有些非法单据得以报销，重要的原始单据如空白收据，发票等没有严格的收发管理制度；在财产清算方面，未按时全面的清产核资；致使资产严重流失；在核算方面，不安原则反应当期收支，任意使用账户，乱挤乱摊成本，隐瞒或虚报收入和利润，会计水分极大，更有甚者人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置账外账、隐瞒或虚报收入和利润；资产不清、债务不实等等。

(三)违法违纪现象时常发生。如有的企业主管财务的领导、业务经办人员、财会人员利用因部门之间缺乏有效的协调和牵制，而造成管理脱节产生的漏洞大量收受贿赂、贪污公款，挪用、盗窃资金，或与企业外部不法商人相勾结，利用虚假发票，非法侵占企业资金等。

二、企业内部控制失效的成因

(一)企业内部控制制度不完善，执行不得力。从目前来看相当一部分企业对建立内部控制制度还不够重视，内部控制制度残缺不全或有关内容不够合理；更多的是有章不循，将已有订立的企业内部控制制度“印在纸上、挂在墙上”，以应付有关部门的检查、审计，而不管内部控制制度执行情况如何，遇到具体问题多强调灵活性，使内部控制制度流于形式，失去了它应有的刚性和严肃性。

(二)企业内部控制体制不顺。这个主要表现在：企业的内部控制制度不够全面，没有覆盖所有的部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和各个操作环节，使会计工作秩序混乱、核算不实而造成会计信息失真现象极为严重。如常规票据分管制度、重要空白凭证保管使用制度、会计人员分工中的“内部牵制”原则均没有建立，会计岗位设置和人员配置不当，业务交叉过杂，会计人员兼职过多，职责不明；会计的事前审核、事中复核和事后监督流于形式；有相当一部分企业没有建立内部审计机构，已建立内部审计机构的企业也未能充分发挥应有的作用，内部审计工作得不到应有的重视和支持。

（三）现代企业中两种控制主体的存在及其矛盾的激化。所有者控制主体和经营者控制主体是两类利益和要求不完全一致的群体，对企业信息的了解存在着不对称性。随着经济体制改革的不断深入，企业自主权的不断扩大和运用会计政策选择的加强，控制主体的期望值和控制目标产生重大差异，所有者为了保证其投入的资本保值、增值，会加强对经营者的控制，他们希望随时了解经营者的情况，掌握尽可能详细、准确和及时的会计信息，而经营者则是另一种心态，他们为了实现其“个人价值”，极可能利用手中掌握的暂时控制权和直接掌握的会计信息资料、制造虚假情况蒙骗所有者。

(三)单位负责人缺乏风险意识，法制观念淡薄，本位意识膨胀。长期以来，对于企业干部政绩、业绩考核以目标利润完成情况为主要依据，缺乏其他相关指标的综合考察。有些企业领导为在任期内出“成绩”，便指使财会人员弄虚作假。还有些个别业务主管部门，为了加快本系统的经济发展，在没有进行科学论证的情况下，下达一些脱离实际的经济增长的考核指标，而部分企业领导者为讨好主管部门借此显示自己的能力，通过提供虚假会计信息等手段来“实现”上级主管部门下达的有关指标。

(四)外部监督乏力。为了加强监督，我国目前已形成了包括政府监督(如财政、审计、税务、证券监管等部门的监督)和社会监督(如注册会计师、社会舆论等的监督)在内的企业外部监督体系。然而，在如此大的一个监督体系其监督效果却不尽如人意。究其原因主要有三个方面：一是各种监督的功能交叉、标准不一，再加上分散管理、缺乏横向信息沟通，未能切实触动造假者的利益。二是各种监督没有按照设定的目标进行，有的甚至以平衡预算和创收为目的，监督弱化问题严重。三是由于会计师事务所体制，专业技术水平与职业道德建设方面存在的不足，使得其“经济警察”的作用名实不符。

三、完善企业内部控制的对策

(一)加强对内部控制制度实施情况的检查与考核，建立有效的激励机制。为了保证企业内部控制制度能有效地发挥作用，使之不断地得到完善，企业必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核，认真落实企业内部控制制度是否得到有效遵循，执行中有何成绩，出现了什么问题，为什么某项内部控制制度不能执行或不完全执行，估计可能产生或已经造成什么后果。对于严格执行内部控制制度的，给予其精神鼓励和物质奖励；对于违规违章的，坚决给予其行政处分和经济处罚，并与职务升降挂钩，只有做到压力与动力相结合，才能达到内部控制的目的。

(二)建筑严密的企业内控体系。企业内部控制体系，具体应包括三个相对独立的控制层次：第一个层次是在企业一线“供产销”全过程中融人相互牵制、相互制约的规章制度，建立以防为主的监控防线。有关人员在从事业务时，必须明确业务处理权限和应承担的责任，对一般业务或直接接触客户的业务，均要经过复核，重要业务最好实行双签制，禁止一个人单独处理业务的全过程。第二个层次是设立事后监督，即在会计部门常规性的会计核算的基础上，对其各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查，建立以“堵”为主监控防线。事后监督可以在会计部门内设立个具有相应职务的专业岗位，配备责任心强，工作能力全面的人员担任此职，并纳入程序化、规范化管理，将监督的过程和结果定期直接反馈给财务部门的负责人，中小企业如不需配备专职人员，可由财务部门负责人直接负责此项工作的监督。第三个层次是以现有的稽核、审计、纪律检查部门为基础，成立一个直接归董事会管理并独立于被审计部门的审计委员会。审计委员会通过内部常规稽核、离任审计、落实举报、监督审查企业的会计报表等手段，对会计部门实施内部控制，建立有效的以“查”为主监督防线。对于以上三个层次构筑的内部控制体系对企业发生的经济业务和会计部门进行“防、堵、查”递进式的监督控制，对于及时发现问题，防范和化解企业经营风险和会计风险，将具有重要的作用。

(三)加强对内部控制行为主体人的控制，把内部控制工作落到实处。企业内部控制失效，经营风险、会计风险产生，行为主体全是人(这里所指的人是指一个企业从领导到有关业务经办人员)。只有上下一致，及时沟通，随时把握相关人员的思想、动机和行为，才能把内部控制工作做好。具体讲，除领导本身应以身作则起表率作用外，还应做好以下几点工作：第一，要及时掌握企业内部会计人员思想行为状况。内部业务人员、会计人员违法违纪，必然有其动机，因此企业领导及部门负责人要定期对重点岗位人员的思想和行为进行分析，着重了解他们是否有赌博、炒股、经商、与社会劣迹人员往来和追求超常消费等情况，掌握可能使有关人员犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制。第二，对会计人员进行职业道德教育和业务培训。职业道德教育要从正反两方面加强对会计人员的法纪政纪、反腐倡廉等方面的教育，增强会计人员自我约束能力，自觉执行各项法律法规，遵守财经纪律，做到奉公守法、廉洁自律；加强对会计人员的继续教育，要特别重视对那些业务能力差的会计人员的基础业务知识的培训，以提高其工作能力，减少会计业务处理的技术错误。

(四)强化外部监督，督促企业不断完善内部控制制度。财政、税务、审计等部门要合理分工，建立岗位责任制，并注意加强彼此间的信息交流，定期互通情报，形成有效的监督合力；应加强对企业内部控制的了解、检查与监督，加大执法力度，增强威慑力；有关部门必须切实抓好对注册会计师职业质量的监管，使注册会计师的社会监督职责到位；鼓励与支持广播电视、报刊等新闻媒体对企业(特别是上市公司)违法违纪行为曝光，以充分发挥舆论监督的作用。

参考文献：

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3．王建，朱东亚．搞好企业内部控制应强化四个保障．南京财经大学学报，2005，(2)．

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6．马捷林，田志刚，杨英。我国企业内部控制现状调查分析．当代财经，2005，(9)．

第四篇：公司主要内部控制制度-范本

公司主要内部控制制度

1、公司法人治理结构

公司根据《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国证券法》、《上市公司治理准则》等法律法规的规定，及时修订了《公司章程》及《公司股东大会议事规则》、《公司董事会议事规则》、《公司监事会议事规则》、《公司总经理工作细则》、《公司独立董事制度》等一系列规章制度，对股东大会、董事会、监事会及经理层的职责权限进行了明确界定，进一步完善公司的法人治理结构。

股东大会是公司最高权力机构，通过董事会对公司进行管理和监督，对公司重大事项进行决策；董事会向股东大会负责，在股东大会赋予的职权范围内对公司进行管理和决策；公司总经理由董事会聘任，在董事会的领导下，负责公司日常经营管理活动，落实董事会的相关决议。监事会是公司的监督机构。

2、公司组织机构的设置及其相关职能

结合公司所属行业特点及管理现状，公司设有财务部、人力资源部、证券部、技术发展中心、生产安环部、设备计量部、技术监督部、物资供应部、销售部、进出口部、仓储部等相关职能部室和生产分厂等，各部门按照独立运行、相互制衡的原则，通过相应的岗位职责，使各部门职能明确、权责明晰，避免相互推诿现象的发生。

3、公司部门、分公司及控股子公司内部控制制度 公司部门内部控制制度：公司按照符合现代企业管理的要求，制定了《公司管理层人员目标责任制》、《公司管理部门目标责任制》、《公司技术部门目标责任制》、《生产部门目标责任制》等规章制度，对公司各部门的职责和权限、考核和奖惩等作了明确的规定，保证了公司决策机构的规范运作、各项业务活动的健康运行以及公司经营管理目标的实现。分公司和控股子公司内部控制：根据公司总体战略规划，统一协调控帀 股子公司、分公司的经营策略和风险管理策略；公司建立了控股子公司、分公司的业绩考核及激励制度，并制定了重大事项内部报告制度，以此规范控股子公司重大投资、收购或出售资产、对外担保、签订重大合同等行为。定期取得控股子公司月度财务报表和生产经营管理分析资料，及时检查、了解控股子公司生产经营及管理状况。对控股子公司重要部门、关键岗位的管理人员实行委派制并定期轮换。结合各控股子公司生产经营相对独立特点，建立与之相适应的分层管理、责任到人的管理模式，对子公司和分公司各级管理人员分别制定目标责任，并制订了一整套既能灵活适应市场需求又能保证公司统一管理的采购制度和营销制度，有力地保障了公司经营目标实现。

4、公司业务环节内部控制制度 销货及收款环节内部控制：根据化工行业市场状况及公司产品特点，为充分调动经销人员的积极性、扩大公司产品的市场占有率，公司制定了《公司产品销售细则》，将产品销售市场划分为若干个销售分片，由销售经理负责销售分片的营销活动，同时将销售任务和货款回笼指标具体落实到产品销售经理日常绩效考核之中。公司还制定了与销售模式相适应的订单处理、信用管理、销售合同管理、成品入库、放行及交付管理、运送货物、开出销货发票、确认收入及应收帐款、收到现款及其记录等管理制度，规范了公司营销活动中各环节流程，避免或减少坏帐发生。采购及付款环节内部控制：为了加强采购与付款的内部控制，规范采购与付款行为，防范采购与付款过程中的差错和舞弊，公司制定了《公司物资统一采购制度》，根据生产经营的特点，规范了原辅材料的比质比价采购、招标采购管理程序、原辅材料的编号、入库、点数、质检、入帐、发放、盘存等一系列管理流程。

对于大宗原材料采购一律统一采用招标或议标方法进行，为此公司制定了《公司招标议标采购管理办法》，由各有关部门负责人参加招评标，整个招评标过程本着公开、公平、公证的原则进行，从而拓宽公司原辅材料采购渠道，降低原辅材料采购成本，提高公司的市场竞争力。

对与关联方货物采购，公司按照《公司关联交易决策制度》进行采购活动。采购及付款内控制度的制定，规范了采购人员的业务行为，使公司的原辅材料流转有序、付款有度。实物资产管理做到了仓库定期盘点，财务月月核查，物资库存帐、卡、物相符，有效地保证了生产成本的真实可信和公司资产的安全。生产环节内部控制：针对公司产品生产特点，为合理安排生产计划，降低库存、提高产品市场占有率，公司根据各分厂生产实际情况制定了对应的《生产作业计划制度》、《生产调度工作制度》、《生产协作管理制度》、《在制品管理制度》、《仓库管理规定》等制度。这些制度明确了生产作业的程序、主要内容、生产协作部门的职责。包括拟定生产计划、开出用料清单、储存原材料、投入生产、计算存货生产成本、计算销售成本、质量控制等一系列的操作流程。为各个生产环节紧密衔接，建立正常生产经营秩序和质量控制体系提供了保障，并且取得 ISO9000 质量体系认证。根据化工生产的特点，公司专门制定了《安全生产管理制度》、《环境保护管理制度》、《消防安全管理制度》，将防火、防灾作为安全生产的重中之重。建立了公司、分厂、车间三级责任人制度，规定了从总经理、分厂厂长到车间、班组和每个操作岗位的安全职责和权限，提高了全体生产人员安全生产意识，实行安全生产一票否决制，使安全生产活动处于受控状态，有效地保证了生产全过程的安全运行。同时公司还针对各分厂和部门特点，制定了一套详尽的《突发环境事件应急救援预案》，并将每年 1 月 24 日和 7 月 24 日作为安全宣传日，强化员工对应急事故的演练和防范，强化职工安全意识，提高职工安全保护的能力。固定资产管理环节内部控制：公司根据行业生产经营特点，设置了设备采购与付款业务的机构和岗位，健全和完善了采购与付款的控制程序，强化了对采购、审批、采购、验收、付款等环节的控制。对大型设备的采购制定了《

关于各种物资设备实行集中统一采购的规定》，做到比质比价采购、采购决策透明，尽可能堵塞采购环节的漏洞。制定了《

固定资产规章制度》，对设备保养、维修进行了规范，以确保设备寿命周期费用最经济、设备综合效能最高，达到降低消耗和延长设备使用寿命的目的。对固定资产安全和记录制定了《

财产物资盘点制度》，确保固定资产帐、卡、物相符。货币资金管理环节内部控制：根据公司的特点制定了《公司财务管理制度》，对货币资金的入帐、划出、记录等流程作了详细规定。同时对货币资金收支和保管业务建立了严格的授权批准程序，办理货币资金业务的不相容岗位必须分离，相关机构和人员相互制约，加强款项收付稽核，确保货币资金的安全。关联交易环节内部控制：为进一步加强公司的关联交易管理，明确管理职责和分工，维护公司股东和债权人的合法权益，特别是中小投资者的合法权益，根据《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国证券法》和《公司章程》等有关规定，制定了《关联交易决策制度》。对关联方、关联关系、关联交易价格的含义、关联交易的批准权限、关联交易的回避与决策程序、关联交易的信息披露做了明确的规定，保证公司与关联方之间订立的关联交易合同符合公平、公开、公正的原则。担保与融资环节内部控制：为规范公司的担保与融资行为，公司制定了《

公司章程》、《公司股东大会议事规则》、《公司董事会议事规则》对借款、担保、承兑、租赁、发行新股、发行债券等事项的授权、执行与记录作出规定，规范公司的融资行为，防范融资风险。涉及对外担保行为，严格执行中国证券监督管理委员会、中国银行业监督管理委员会证监发[2005]120 号文《关于规范上市公司对外担保行为的通知》的规定。投资环节内部控制：为规范公司的投资管理行为，有效发挥资本运作功能，防范投资风险，公司根据《中华人民共和国公司法》、《公司章程》，制定了《对外投资决策程序规则》。对委托理财、对外投资、收购与兼并、短期投资、金融衍生品交易、募集资金使用的决策、执行等权限和程序作出详细规定。

上述投资管理内控制度的制定和有效执行，保证了公司对外投资的资金安全，确保了投资回报效果。研发环节内部控制：为确保公司产品能满足顾客的需求，并符合有关法律、法规要求，对设计与开发的全过程进行控制，公司制定了《公司设计和开发控制程序》，对设计、开发部门基础研究、产品设计、技术开发、产品测试、研发记录及文件保管等工作作出规定。人事管理环节内部控制：根据国家有关法规政策，结合公司自身的特点，制定和完善了一系列相关人事管理内控制度，使公司劳动人事管理得到进一步完善。根据《中华人民共和国劳动法》及有关政策法规，制定了《劳动人事用工制度总体改革方案》，对组织机构设置、竞争上岗、下岗分流及薪酬管理以及员工劳动合同的签订、变更、解除、终止等手续均作了详尽的规范，在机构设置上，责权明确、管理科学；人员配备上，精干高效、合理分工。同时为规范人事档案管理，制定了《人事档案管理暂行办法》。为适应公司业务发展的需要，制定了《录用人员管理暂行办法》。通过多种形式公开招聘，从录用形式，程序以及新录用人员管理等方面进行了规范，增强了对人才的吸引力度。本着尊重知识、尊重人才成长的规律，结合公司经营特点，制定了《教育培训管理暂行办法》，为员工提供多种形式的训，提高了员工的业务水平，增强了企业员工的整体素质。保证公司正常的工作秩序，严格劳动纪律，公司还根据国家有关法规，制定了《员工请休假管理规定》、《员工考勤奖惩试行办法》。

11计算机信息系统内部控制：为加强公司信息流通的管理，提高公司的信息传递规范性，保证信息流通的安全性，制定了《公司信息管理内部控制制度》。对信息处理部门与使用部门权责的功能及职责、程序修改控制、资料存取的权限、数据处理的控制、设备和信息的安全控制进行明确划分。并对不同岗位之间建立了防火墙制度。其他各项管理制度：公司除建立了上述经营活动各环节内部控制制度制 外，还建立了其他相关的内部控制管理制度，如《印章使用管理制度》、《票据领用管理制度》等。

5、公司会计内部控制制度

公司根据中华人民共和国《会计法》和财政部颁发的《企业会计制度》、《内部会计控制规范》，结合公司具体情况制定了，主要包括：《安徽皖维高新材料股份

有限公司信息批露制度》、《应由帐款管理办法》、《物资管理制度》、《财产物资盘点制度》、《资产减值准备和损失处理管理办法》、《应收帐款管理办法》和《财务档案、财务信息保密管理办法》等，其对公司财务部门机构职能和人员设置、流动资产、固定资产、长期投资、无形资产、资金筹集、营业收入、成本费用、利润分配等事项的管理以及支付结算、费用报 销、货币资金管理、发票管理等主要方面做出了明确的规定。

同时公司还根据财务总体管理办法，依据公司内控管理制度制定了《货币资金管理制度》、《出差工作人员差旅费开支规定》、《发票管理制度》、《会计电算化管理制度》、《会计档案管理办法》、《外汇管理制度》、《部门费用考核制度》等一系列内部控制细则。从源头上保证了公司基础会计信息的真实、完整、清晰和一致，使公司财务状况得到真实反映。

6、内部控制的检查监督制度

为充分、有效地执行内部控制，及时发现和纠正内部控制缺陷，公司建立了三级内部控制检查监督制度。1 公司监事会检查监督制度：监事会是公司常设监督机构，对股东大会一负责并报告工作，由股东大会和公司职工民主选举产生，公司监事会在结束后，根据公司内审部门审计情况对公司本年内部控制执行情况进行总结、分析，向股东大会提交内部控制检查监督工作报告。为完善法人治理结构提供了强有力的保证。公司内部审计制度：为防范公司管理风险和加强内部控制，公司建立了《公司内部审计制度》，成立了在董事会领导的内部审计委员会，配备了数名专职人员和兼职人员，定期或不定期负责对公司财务收支和经济活动进行内部审计监督。内部审计制度具体对内部审核的范围，内部审计人员的职责，内部审计的程序以及报告制度等作了具体规定。通过实施内部审计，减小公司经营风险，强化内部控制，优化公司资源配置，为内部控制有效执行和进一步完善提供了有力保障。内部控制管理评审制度：为了保证内部控制有效执行，确保内控制度缺陷在实施过程中能被及时发现，并予以改进，保证内部控制制度持续、有效实施，公司制定了《公司内部控制管理评审制度》；各部门负责人负责向总经理报告内部控制运行情况，并提出改进建议，编写管理评审报告；管理部门负责编制评审计划、收集评审所需资料及组织协调工作；各相关部门负责准备并提供与本部门有关的评审所需资料，并负责落实在管理评审中提出的与本部门有关的内部控制纠正、改进措施。

三、内部控制制度检查监督情况和完善措施

1、内部控制检查监督工作的情况按照独立运行、相互制衡的原则，报告期内公司监事会对公司财务收支、经济活动、重大关联交易行为、各子公司分公司和部门内部控制制度执行情况进行定期或不定期的监督检查，对董事和高级管理人员执行公司职务行为时是否侵害公司利益进行全面监督；对重要关键部门采取突击检查形式进行审计，以充分确定内部控制制度是否得到了有效遵循；在总经理领导下的内部控制管理评审会议，定期对公司内部控制制度执行情况进行分部门、分环节进行评审，对内部控制制度执行情况进行全面评审，并撰写管理评审报告。经检查确认，公司的内部控制制度按照既定制度执行且运行良好，公司各项内部控制制度已落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。报告期内未发现内部控制制度存在重大缺陷及其实施过程中出现的重大风险。

2、完善内控制度的有关措施及下一内部控制有关工作计划为了满足公司快速发展和保证经营目标实现，防范和纠正错误与舞弊发生，结合公司内部控制制度有效性检查监督情况，公司计划采取以下措施，进一步完善内部控制管理体系。

（1）为杜绝内部人控制现象发生，拟采取公开招聘形式引进人才，进一 步完善公司治理结构。

（2）组织专门人员对公司现有内部控制制度进行梳理，找出内部控制制度中不适应公司管理要求的条款，并进行修订完善。

四、内部控制制度有效性的评估

1、本公司确知建立健全并有效执行内部控制制度是本公司管理层的责任，本公司业已建立了此制度，其目的是在对保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现并纠正错误和舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整等目标的达成提供合理的保证。

2、本公司已按照既定内部控制检查监督的计划完成工作，内部控制检查监督的工作计划涵盖了内部控制的主要方面和全部过程，为内部控制制度执行、反馈、完善提供了合理的保证。

3、任何内部控制均有其固有的限制，不论设计如何完善，有效的内部控制制度也仅能对上述目标的达成提供合理的保证，同时由于环境、情况的改变，内部控制的有效性可能随之改变。由于本公司的内部控制设有自我监控的功能，内控缺陷一经辨认，本公司即采取更正行动。

4、本公司的内部控制制度的设计完整和合理，内部控制的执行有效，判断分别按照控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督等要素进行。

5、本公司业已按照上述要求，评估了内部控制设计的完整性、合理性 和执行的有效性。

6、本公司根据前述评估的结果，认为本公司在上述期间的内部控制的设计是完整和合理的，执行是有效的，能够合理的保证内部控制目标的达成。

7、本自我评估报告业经全体董事审核并同意。

第五篇：浅谈公司治理下内部控制环境的建设

浅谈公司治理下的内部控制环境建设

浅谈公司治理下内部控制环境的建设

摘 要:随着我国市场经济的发展,经济全球化的形成,我国的企业将面对更加激烈的市场竞争环境。建立良好的内部控制制度环境将有助于我国企业在未来激烈的市场竞争中求得生存和发展。当前,强化企业的内部控制已成为发达国家治理公司的手段,在国际上的研究已日渐成熟。

关键词：公司治理结构；内部控制；环境建设

一、我国的内部控制环境现状及存在的问题

一是公司治理不完善。我国的公司治理是建立在以董事会、监事会为核心的双层治理结构的基础上,完善的公司治理有利于内部控制的有效运行,提高信息的透明度。但目前我国公司治理仍然不尽完善,主要体现在股权结构不合理、董事会弱化和监事功能不足等方面。二是缺乏健康的企业文化。我国大多数企业缺乏健康的企业文化。一个没有企业文化的企业,就不会有企业的经营哲学和发展远景,就可能使员工难以理解和执行内部控制环境的规定,也就难以调动员工的积极性和创造性,从而导致员工缺乏有效的沟通,信息难于共享。三是管理者素质不高。“人”是内部控制环境设计和实施的主体,内部控制的好坏取决于各层执行人员的素质和观念。内部控制的执行包括管理当局及管理层在内的全体员工,组织中的每一个人都对内部控制负有责任并受到内部控制的影响。四是内部审计的无效性。内部审计是企业自我独立评价的一种活动,是控制环境的要素之一。内部审计可以通过协助管理部门监督,来促成好的控制环境的建立。我国不少上市公司未成立审计委员会,而且内部审计人员素质参差不齐,缺乏独立工作的环境,无法实施有效的内部审计。五是人事政策不合理。一个好的人事政策和实务,能确保执行公司政策和程序的人员具有胜任能力和正直品行。而我国上市公司中有一部分是原来的国有企业改制上市的,在人员的聘用上或多或少都带有国有企业的色彩,同时也没有完全建立适合本企业的人力资源流转机制,再加上外部的劳动力市场存在的约束不力,导致雇员极易产生短期行为。

二、企业内部控制环境的对策、建立健全内部控制体系,完善宏观控制环境

(1)建立和完善公司治理结构。科学合理的公司治理结构能够发挥其固有的相互监督、相互制约、相互牵制的功能,因此其本身就是一个有效的内部监督体系。在公司治理结构中,董事会处于核心地位。只有当董事会拥有技术、智慧和才能,并能进行适当的管理时,才能有效地履行其控制、引导和监督的责任。

(2)建立经营者激励约束机制。在我国,随着现代企业制度的建立,企业所有权和经营权相分离,在经营过程中,企业的控制权实际上为经营者所拥有,而目前我国还未形成一个约束、监督和激励经理人的外部机制。在这种情况下,要建立完善的内部控制系统并使之真正发挥应有的效能,就必须提高企业经营者素质。为此,应做好以下几项工作：①建立一个比较成熟的经理人才市场,形成一个约束、与激励经理人员的外部机制；②注意协调所有者与经营者的矛盾,建立一种“约束+激励”的控制方式,去引导经营者行为；③应从法律法规或制度方面要求经营者搞好内部控制工作,并制定“经营越轨行为”的惩罚性措施。

(3)设立完善的组织结构和权责分派体系。企业的组织结构是指为公司活动提供计划、执行、控制和监督职能的整体框架。企业所组织结构建设的好坏直接影响到企业的经营成果及控制效果。完善组织结构具体应采取下列策略：①确保组织结构的适当性及其提供管理企业所需信息的沟通能力；②按照主管人员所担负的责任,判断其是否具备足够的知识和经验；③保证各主管人员所负责任的适当性；④企业应根据环境的改变相应调整其组织结构；⑤注意员工尤其是负责管理及监督职能的员工人数是否充足。企业设置组织结构,应按照相互牵制、相互协调的原则,结合规模、业务特点等具体情况设置职能部门并进行业务分工,以使每一项业务的全部处理过程或过程中的重要环节,不是由一个部门单独输出,而是在两个或两个以上的部门相互协调、相互制约的基础上完成。

(4)建立合理的公司组织结构。构建合理的组织结构,关键在于职责界定清晰,权责明确对等,结构层次分明,沟通渠道流畅。构建组织结构要把握好三个原则：一是公开原则。在组织结构建设中,力求增加结构的“透明度”,使组织结构的职责准确无误地公布于众,以利于提高内部控制的运行效率,保证内部控制的运行方向；二是牵制原则。一般情况下,授权进行某项经济业务的岗位与执行该项经济业务的岗位要分离,执行岗位与审核岗位要分离,执行岗位与记录岗位要分离,保管岗位与记录岗位要分离；三是效能原则。、不断提升企业管理者素质

管理者支配内部控制的权力,如果被不当行使,或者在既定的制度环境下,自设特例绕过制度或变通处理有关业务,就会使制度的执行随人的主观意志而存在不应有的弹性,这样势必会导致内部控制的功能大大削弱,严重的将会引起“群体越轨”现象,使内控制度形同虚设。内部控制系统所设置的各个岗位,必须物色精明强干、训练有素和具有责任心的人去承担。提升管理人员的素质应采取以下措施：①加强宣传教育,使执行内部控制的所有管理人员及广大职工充分认识内部控制的重要性。②按照具体责任和职能的要求培训人员,以提高每个职工的工作能力和办事效率。③加强职业道德教育,定期进行工作轮换,以发挥人才的潜力。④激励机制,加强考核,促使制度执行者出色地完成本职工作。

3、建设优良的企业文化

企业文化是随着现代文明的发展,企业组织在一定的民族文化传统中逐步形成的具有本企业特征的基本信念、价值观念、道德规范、规章制度、生产方式、人文环境以及以此相适应的思维方式和行为方式的总和。企业文化是员工在企业当中所切身感受到的人文环境,也是企业员工的共同价值观念的体现,它支配员工的思维方式和行为方式,使员工始终在健康向上的文化氛围里,接受企业价值观念,增强团队意识,提高自身素质,遵守职业道德。

4、建立良好的信息与沟通系统

企业信息与沟通系统直接影响内部控制环境的运行效率。良好的信息与沟通系统,可以使管理者及时掌握企业的运营状况,能够促进内部控制环境的有效运行。如通过存货记录和收发记录,有助于保证存货的安全完整,通过业务发生的批准和授权记录,可以判断业务活动是否合法等。

5、实施配套的人力资源政策

一个良好的人力资源政策,不但能够提高职工的素质,更好地贯彻执行内部控制,而且还能够激发员工的热情和创造性,有利于降低内部控制成本,弥补内部控制的缺陷,最终达到内部控制的良好效果。

三、结 论

我国加入WTO以后,公司治理结构对我国企业来说已显得越来越重要。完善内部控制环境有利于企业公司治理结构的完善,能够有效地解决一些企业内部管理松弛、控制弱化和贪污腐化的问题。要创造一个使企业的内部控制更加有效的控制环境,必须致力于以下工作,来完善公司治理结构：建立一个强有力的、能够维护全体股东利益的董事会；聘用高素质的职工,把职业操守及价值的意识灌输给全体员工；塑造最高管理层的正确形象,并培养成熟的管理哲学及经营风格；提高内部审计的地位和独立性；注重企业文化的建设。内部环境控制与公司治理结构相互作用,必将促进我国企业的发展。