肖临骏：浅谈如何加强企业内部控制制度建设

第一篇：肖临骏：浅谈如何加强企业内部控制制度建设

企业内部控制管理体系的建设不仅关系着企业自身管理水平的提高和市场竞争力的提升，社会各部门及社会主义市场经济的管理和发展，对于企业的内控管理体系的建设也提出了相应的要求和管理规范。可见，通过加强企业内部控制制度和体系的建设，对于推动我国经济向利好的方向快速发展，提高中国制造在国际市场的市场竞争力都是必要且关键的。

1.加强企业内部控制制度建设的必要性

内部控制对于企业管理的各个方面的管理质量和管理水平，都在各个角度的不同程度起着举足轻重的作用。首先，通过加强企业内部控制制度和体系的建设，对于维持企业平稳运行提供必要的保障。由于通过内部控制管理可以及时发现管理漏洞及存在的潜藏风险，并及时采取规避和防范措施，是企业降低由于风险导致的经济损失并保障运营平稳。其次，内部控制管理体制的相关制度和体系的建设，对于企业经济活动的合法、真实，以及对于经济成果的巩固也提供了有效的保障。因为及时有效的内部控制管理体系，对于企业的经济活动和财务信息的管理是重中之重。所以，对于不合法的经济活动，以及存在不真实或不客观全面的财务信息，也能够做到早发现早审计，这样对于企业经济活动合法顺利的进行，以及财务信息的客观真实提供必要的保障。再有就是在企业服务质量、产品品质、安全生产和运营等诸多方面都起着无可替代的保障性作用。

2.保证内部控制有效性须注意的问题

确保企业内部控制制度及体系在的有效性，是建立和实施企业内部控制制度和体系的关键，是通过建立企业内部控制制度和体系保障企业平稳运行、提高企业管理水平和市场竞争力的基础。因此，保证企业内部控制制度和体系的有效性，是推行企业内控制度的重中之重。一般情况下企业内部控制体系主要包括两个方面，其中之一是重点针对企业管理方面开展的以管理质量为主的内控制度，另一个方面就是重点针对企业经营经济活动开展的审计性质的内控体系。虽然侧重点有所不同，以管理为主的内控主要是为了确保企业平稳运营、提高企业管理水平和市场竞争力为主要目的；而以经营活动为主要审核目标的内控则主要是为了规避由于企业经济活动不合法、财务信息不客观不准确导致的经营风险。有些企业两种内控制度分别执行，有的企业单独执行。虽然两种制度和体系侧重点不尽相同，但其之间却有存在一定程度的密切关联，因此充分的利用两种制度的优势和相互制约，也是提高企业内部控制有效性的手段之一。

对于保证企业内部控制制度和体系的有效性，笔者在此归纳总结了以下几个需要重点注意的问题和方面。首先要注意企业内部控制制度的主要目的是规避和及时发现潜藏的风险，其主要作用是在问题和风险发生之前，及时发现并预防，而不是针对已经发生的问题采取严厉的处罚措施。处罚措施只是促进和保障及时发现问题，并整改问题的手段而已，并不是内部控制制度和体系的核心和重点。其次，企业内部管理的层次和方面十分众多，如果对各个方面和层次的工作都展开内控，那么内控工作无异于将企业内部的所有管理工作复制重做了一遍，不但增加了工作量，而且对于保证工作效率和内控制度的有效性也是毫无益处的。因此，有效的选择关键的内控工作点，就成为保障内控制度和体系有效性的关键和核心。另外，对于企业内部控制的程度和范围的设定，对于保证企业内部控制的有效性也是十分关键的。对于内控的范围和程度设定时要做到，在保证内控效果的同时，避免产生冲突和隔阂。而且要通过制度激发企业员工对内控的积极性和主动性，避免产生消极情绪影响工作质量和企业管理水平。

3.加强企业内部控制制度建设、提高企业管理水平的对策

（1）企业文化是企业内控制度的建设和管理水平提高的重要前提和必要保障。具有成型企业文化的企业，对于任何制度的制定和执行的效率都是较高的。首先，统一的企业文化能够保证制度执行的统一性。另外，在企业文化的影响下，对于企业制度执行的有效性和高效率也在很大的程度上起到了保障作用。由于企业文化的统一和影响，使企业内部所有成员对于制度的认识是一致的，对于制度的规定是遵守的，对于制度的执行也是规范的，所以说企业文化对于企业内部控制制度和体系的建立和开展的重要前提。如果想通过建设企业内部控制制度和体系，提高企业的管理水平和市场竞争力，对于该制度的执行和有效的开展工作是至关重要的。而企业文化，就是为内控制度体系顺利和有效推进和开展的必要保障。

（2）由于内控制度体系仅限于针对企业内部管理关键点开展风险防控和预防，因此对于企业的风险管理具有一定程度的局限性。所以，另外建立相应的企业风险管理体系和风险预警机制，通过专门的、系统的、有针对性的建立风险管理制度和体系，更加切实有效的作用企业风险管理工作。使其与内控制度体系相互呼应，最终实现企业风险防控和提高企业管理水平的目标。

（3）企业内部控制制度和体系的建设需要符合企业的发展方向和远期愿景。归根结底一切制度和体系的建立都是为了推动企业向利好的方向快速发展，并以实现企业愿景为最终目标的。内部控制制度和体系的建立也不外乎其中，因此，确定企业的发展方向和发展目标，是建设企业内控制度体系的重要依据和基础。根据企业需求制定的内控制度，才能有效的运行并且实现通过内控制度的实施提高企业管理水平和市场竞争力的目标。

（4）建立健全的决策和风险控制管理机制。企业内控制度的主要任务是通过内控发现企业内部管理和财务方面存在的潜在问题和风险，但是发现问题是手段，解决问题才是目的。因此通过建立一套健全的风险预警和风险决策制度，才能真正起到防范风险的作用。对于发现的风险，通过相关的决策将其解决在萌芽中。也可以避免企业由于没考虑到相关风险，而在进行重大决策时出现疏忽和失误，带来不良影响和损失。

结束语：企业内部控制制度的建立和有效实施，对于企业提高管理水平和风险防控都具有非常积极的意义。企业的发展直接影响着我国国民经济体系的结构和社会主义经济的发展方向和发展进程。因此，企业内控制度对于企业发展是必要保障，也是社会主义市场经济发展的重要推力之一。

第二篇：肖临骏：浅谈如何提高制度执行力来加强企业内部风险控制

大多数企业通常需要投入大量的人财物，进而健全企业管理制度，提高企业的风险防范能力，然而制度执行时，通常会出现一些问题与偏差，对制度实际效果造成严重影响。如何提高制度执行力，强化企业内部的风险控制，一直是企业管理过程中极为重要的问题。为提高企业的管理水平，强化业务操作的规范，增强企业的竞争力，国家财政部严格规定了企业内部的会计控制，在企业财务管理中融入内部控制。但因为我国内部启用内部控制制度较晚，具有经验不足、控制效果较差等问题，执行过程中也具有诸多缺陷。笔者结合自身多年管理经验，对如何提高制度执行力，加强企业内部的风险控制进行分析。

一．企业内部风险控制的制度执行过程中存在的问题

随着我国逐渐启用内部控制制度，经过长时间的不断完善，各企业不同程度建立了与本公司业务有关的内控制度。例如，企业的融资、款项支付、基建项目、会计核算、招投标与对外投资等项目管理，进而保证公司管理趋向规范化，有效防止各类风险。然而在制度执行过程中，仍具有许多的不足，暴露了许多的缺陷与问题。许多企业决策，未能根据内部控制需求，由个人主观意见进行决策，造成了决策弊端，尤其是企业的对外投资项目，不能根据内部控制流程实施，缺乏对各环节风险进行控制、评估与识别，引起了巨大的企业损失。另外，某些企业普遍具有执行缺陷，例如，报销人的单据报销，找审批人直接签字即可，而其它人员仅可补签，若发现了问题，仅能修改单据，而不再重新填写单据。诸如此类问题，严重损失了企业的利益。可以说，内部控制执行问题的来源主要包含以下几个方面：

首先，企业管理者、业务部门不够重视制度执行。许多企业虽然根据要求，设立了内控制度部门，企业管理层提倡内控制度的执行，然而企业管理层、其它员工，不够重视内部控制的重要性。某些企业管理者，通常认为内控制度的制定，只是为了应付国家相关规定，在国家制度建设检查方面“打马虎眼”，企业将内控制度仅作为一种假象与摆设。大部分企业管理者不关心，甚至忽略内部控制制度，虽然制定了许多的内控制度，但不起模范带头作用，更加不会根据制度流程处理业务。因为企业管理持“不重视、忽略”态度，其它工作人员也不重视内控制度，执行业务时不能根据制度需求执行流程，往往导致某项业务已完成，却出现“倒补手续”的问题。企业接受内控制度检查过程中，完善查看手续，健全业务操作流程，与内控制度的标准与要求相违背。

其次，企业财务部门、财务人员的内部控制意识不高。某个企业在执行内控制度时，通常由企业财务部门进行监控，企业许多业务最终归结财务部门。所以，财务部门在内控制度的执行、监控过程中，具有非常重要的作用与意义。例如，针对对外投资决策，若企业财务部门没有取得批准与授权，未能根据对外投资决策，对各环节进行控制，就会引起先支付投资，接着补审批手续的问题，使得内部控制制度流于形式。针对企业的日常财务管理，由于管理层与财务人员具有人身依附关系，财务人员的内部控制意识不高，遭到管理层的压力，往往会根据管理层知识要求，在手续不完善情况下，加强款项支付，接着要求业务执行人员进行手术补办。若款项支付之后，款项成为定居，若管理层的决策存在失误，必然导致不可避免的损失。

第三，审计部门监督的效果较差。企业在财务部门控制、监督的基础上，还需依靠企业内部审计部门与外部审计部门的监督，根据内部审计需求设置，内部审计需向公司董事会直接负责，按照企业管理层、员工内控制度直接执行，保证董事会股东的财产与资金安全。然而在实际执行过程中，许多企业的内部审计部门，其监督效果不能实现预期目标，特别是容易出现两个极端：其一，内部设计部门因向董事会负责，与企业管理层、其它管理部门具有监督与被监督模式，形成一种敌对管理，很难在企业内部中渗透，每项业务经办实施真正、可靠的监督，使得监督环节、功能流于形式。其二，内部审计部门与企业相融合，与企业连成一线，形成独立性后，引起监督失效问题。针对外部审计，通常利用问卷调查形式，评价内控制度，审计范围主要包含企业已发生事项，但因为审计的时间短与频率低，很难发挥监督的意义与作用。尤其在问卷调查过程中，企业通常均会提前与员工沟通，使得问卷调查形成“走过程”现象。对于已发生事项，利用内部控制制度检查执行效果时，由于企业做足了准备，引起内控制度流于形式，许多企业管理层、企业员工均认识业务办理是一种阻碍，对工作效率造成影响，进而不利于内控制度的作用发挥与制度执行。

二．如何提高制度执行力加强企业的内部风险控制

针对企业管理，因为内控制度的地位极为重要，特别是日常业务规范化，提高风险防范，加强个别业务预警，具有突出的作用。所以，对于企业内控管理，如何提高制度执行力，是企业发展极为重视的问题，笔者认为，要想提高制度执行力，必须满足以下几点： 首先，有效提高企业管理层、企业员工的重视程度。由于内控制度，不仅只是内控部门、企业财务的事情，需要通过企业所有部门、全体员工，特别是企业管理层共同制定与参与，加强制度执行与完善。企业管理层、所有部门、全部员工，均认识内控制度的作用与重要性。通过内控制度执行，目的不在于降低企业各部门的工作效率，提高风险防范，加强企业重视程度，保证企业的资产安全，进而降低由于个人原因出现亏损几率。企业内控制度的执行力是否到位，直接关系着企业、企业员工的利益。企业日常管理过程中，需由必要培训授课的方法，提升全体员工的内控意识，特别是企业管理层的认知程度，将内控制度融入企业文化中。

其次，有效提升财务部门与人员执行力。针对企业而言，财务部门是内控制度的直接执行、监督部门，需充分认识到严肃性、重要性，需认真学习、掌握内控的流程，熟悉内控的各个环节要求，严格按照相关法律法规、制度执行，保证资金出口关得以充分保证。

第三，利用流程图作用，有效降低执行难度。因为单位内部具有多种业务，每种业务必须配备相关内控制度，所以增加了员工的执行难度。为便于员工理解，减少执行的难度，企业可制定简单易懂的流程图，对员工业务操作行为进行指导，降低员工的学习难度，有效提高制度执行力。针对部分比较复杂的内部控制制度，可利用计算机技术制作流程图，使流程图能够简单明了。

第四，有效发挥职能，应用现代化ERP财务管理系统。为实现财务管理的系统化、规范化，以ERP系统为状体，向银行、政府直接传递资金信息，同时ERP系统的透明化，可反映企业的经济、管理等综合实力，有效反馈、控制企业运营过程中的全部信息。实施ERP系统，通过现代化计算机技术，可有效反映企业财务功能、处理能力，主要包含网上支付、财务查询、财务报表、财务查账等，与WBS系统结构构建，可通过网络将财务支出、收入直接传输至银行，缩短工作时间，提高管理效率。同时，在网络系统中，可共享财务管理资源。同时，构建安全防御体系。由于企业具有庞大的资金流动量，且种类繁多，较为复杂，在财务管理中若稍有不慎，极易出现各种安全隐患。所以，为降低安全隐患与风险，必须完善防御体系，确保财务管理系统能正常、安全的运行。主要有四个方面的要求：技术要求，财务的支出、收入，必须根据安全防御原则执行；防火墙，因电力企业经常与外部网络互相访问，应安装防火墙于电力系统，以降低外部因素影响，确保系统正常运行；数据加密，防止欺骗性软件的侵入；数字签名，以确保财务管理的确定性。

第五，定期评价反馈、追究责任。企业必须按照内控制度的执行状况，给予定期的反馈、评价，建立完善的责任追究机制。凸显内控制度刚性，针对执行不力者，给予扣罚补贴或降级等严厉处罚，对于执行较好者，给予适当的奖励，进而提高企业内控制度的执行力。

三．结束语

在信息化时代背景下，企业如何提高制度执行力，把握好信心，就能在未来的竞争中掌握主动权，提高内控制度管理的合理性、准确性。效果较差的内控执行力冲击了企业管理者的惯性思维，严重影响了企业管理的决策，因此，企业管理层必须提高制度执行力，促进管理者改变财务管理思想，有效梳理与整合企业资源，优化管理模式，提高企业竞争力。

第三篇：浅析企业内部控制制度建设

浅析企业内部会计控制制度建设

刘晓岩

本文从企业内部会计控制制度的基本内涵，加强内部会计控制对促进企业发展，提高经济效益提升企业竞争力的重要作用，落实内部会计控制的基本方法措施，三个方面简要介绍企业内部会计控制制度建设。目前，内部控制制度已经成为建立现代企业制度的核心内容之一。企业内部控制制度划分为内部管理控制制度与内部会计控制制度两大类。企业内部会计控制制度是内部控制的重要组成部分,对加强会计监督、提高会计信息质量，提高管理效率具有重要作用，也是衡量企业经营管理水平的重要标志。企业会计内控制度不仅要对财务基础工作的各个环节、岗位、职责进行控制,更重要的是对企业有关资金的筹集,分配、使用等财务活动的计划、组织、实施、协调等全过程进行控制。

一、内部会计控制的基本内涵、目标、方式

（一）内部会计控制的基本内涵、目标

1、内部会计控制，是指与保护财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动的合法性和有效性有关的控制。它是内部控制的重要组成部分,对加强会计监督、提高会计信息质量，提高管理效率具有重要作用，也是衡量单位经营管理水平的重要标志。

2、内部会计控制的基本目标是：确保国家财经法律、法规、规章、制度的贯彻执行；保护单位资产安全和完整；促进单位经营管理水平的提高；促进会计信息质量的提高。

（二）内部会计控制的基本方式

完善的内部会计控制应该是一种全方位、多层次、顺序递进的多重会计控制防线，包括：

1、授权控制。是指在某项财务会计活动发生之前企业各级工作人员必须经过授权和批准才能对有关的经济业务事项进行处理，未经授权和批准,这些人员就不允许接触这些经济业务。这一控制方式使经济业务在发生时就得到了控制，是一种事前控制。

2、分工控制。是指对不相容的职务必须分工负责，不能由一个人同时兼任。这一控制方式使经济业务处理有关人员能够相互制约。所谓不相容职务，是指企业内部某些相互关联的职务，如果集中于一人身上，就会增加发生差错和舞弊的可能性，或者增加发生了差错和舞弊以后进行掩饰的可能性。对于不相容职务进行分工负责，可以防止差错，堵塞漏洞，对于保护财产安全起积极作用。

3、业务记录控制。在经济业务发生以后,必须按一定的程序记入会计系统。所谓业务记录控制，即在经济业务进行会计账务记录时必须采取一系列的措施和方法，以保证会计记录的真实、及时和正确。

二、企业内部会计控制的重要意义

企业发展一定要注重“双轮驱动”，一手抓市场，一手抓制度。内控制度的有效实施，可以提高企业的资源配置效率，培育良好的企业文化和优秀的员工团队，能使企业形成一种“无形”的竞争力，成为给企业长远发展带来巨大利益的“制度资本”。可以说，内控制度建设是企业创新发展的生命线，也是增强企业核心竞争力、提升软实力的“助推器”。

企业内部会计控制是指与保护企业财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动的合法性有关的控制。企业会计内部控制制度建立有以下重要作用：（1）保证会计资料的正确可靠，防止差错。（2）防止个别人贪污盗窃、挪用公款的营私舞弊行为的发生。（3）实行内部控制后，由于各项工作有明确的分工，因而也可提高工作效率，加强工作责任心，并且有利于维护财经纪律。（4）便于日后的审计工作，减少审计费用。

（5）对外经济业务如重大对外投资、资产处置等的决策和执行过程中有关人员相互监督、相互制约，可降低决策失误的可能性，同时抑制其中营私舞弊行为发生。因此，发挥企业会计内部控制的作用至关重要。

在社会主义市场经济条件下，企业需要自主经营，自负盈亏，为保证企业制订的经营方针和决策措施能够贯彻实施，为确保各责任中心（如成本中心、利润中心）分支机构履行自己的职责，防止舞弊或减少损失、浪费，最终提高资源利用效率，实现企业总的经营目标和财务目标，必须有一个独立的机构和人员，对单位经营活动进行经常性的监督和评价。这就要求建立、健全单位内部会计控制制度。企业在自主经营过程中，必须保证资产的保值增值，要严格遵守国家财经法规，合法经营，如实反映经营成果，不编制假会计资料以损害国家和社会公众的利益。内部会计机构、会计人员通过执行国家财经法规和企业规章制度，来有效地促使和协助企业承担并履行上述责任。

三、做好企业内部会计控制的方法

（一）树立科学的内控观念，培养内控认同感

要搞好企业的内部控制建设，首先企业自身要认识内部控制制度

对其经营的重要性，只有加深了认识，逐步从“我不用做”到“要我做”和“我要做”转变，企业才会重视和加强制度建设，才会将认识转化为自觉的行为。控制环境是企业内控的一个重要组成部分，是影响内部员工控制其它经营活动的基础，同时，任何控制制度归根结底需要人来造就和实施，因此要实现现代企业内部会计控制目标，关键应当抓住控制中的行为主体—人的因素，人们对内部会计控制的观念直接影响其内部控制的态度，并进而影响着内控作用的发挥。人力资源是企业的第一资源，企业设置的各个岗位，必须要有能履行其职责的人来胜任。造成中小企业的各种问题的因素中，归根结底是人才因素。目前，中小企业中关键岗位的人才还主要依靠外聘，要善于挑选能力突出、经验丰富、具有职业精神的高端人才为己所用，充分发挥其才智。此外，要着手培养自己的人才，逐步建立适合自身特点的员工培训体系，加强职业道德教育和技能技术教育，促进本企业各类人才的快速成长。树立良好的内控观念应注意以下几点：树立“以人为本”的管理新观念；创新管理层的管理观念、方式；加强企业文化建设；完善企业奖励制度。

（二）建立一个良好的内部控制环境

加强和完善企业内部控制，首先应注意企业内部控制环境的建设。控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素。它是一种氛围，塑造企业文化，影响企业员工的控制意识，影响企业内部各成员实施控制的自觉性，决定其他控制要素能否发挥作用，是内部控制其他要素作用的基础。任何企业的控制活动都存在于一定的控制环境之中，控制环境的好坏，直接影响到企业内部控制的遵循和执行，以及

企业经营目标、整体战略目标的实现。加强和完善企业内部控制，应注意企业内部控制环境的建设，包括经营管理的理念、方式和风格，组织机构，授权和分配责任的方法，管理控制方法，人力资源管理政策和实务，外部环境的影响等。只有建立良好的内部控制环境，才能保证制度的真正落实，才能真正达到内部控制的目的。

（三）加强企业内部稽核制度和内部审计制度

企业内部控制是一个过程，这个过程系通过纳入管理过程的大量制度及活动实现的。因此，要确保内部控制制度被切实地执行且执行的效果良好、内部控制能够随时适应新情况等，内部控制就必须被监督。监督是一种随着时间的推移而评估制度执行质量的过程。监督可通过日常的、持续的监督活动来完成，也可以通过进行个别的、单独的评估来实现，或两者结合。企业的一些高级管理人员认为，稽核部门不能创造效益，还要占用人员编制，增加经营成本，因此对其并不十分重视，这一观念应立即更新，并切实加强考核、监督、制约机制。发挥企业内部审计的作用，将内部审计人员从会计、财务人员中分离出来，直接对董事会负责，这样才能真正发挥内审人员的作用，监督和保护企业的资产、财产安全，监督企业朝着合理、合法的良性方面发展。

（四）借助外部监督与约束机制，促使企业改进内部控制制度

一是按照有关法律法规来规范企业建立健全内部控制制度并有效实施。二是通过中介组织对照内部控制评价标准体系，站在公正的立场上对企业内部控制状况进行评估，及时发现企业有失“公允”及其他不当的行为，帮助企业加以纠正。

（五）建立良好的信息沟通系统，保证企业内部控制效果

良好的信息沟通系统可以使企业及时掌握企业运营状况和组织中发生的各种情况，及时为企业的生产经营决策提供全面、及时、准确的信息，并在有关部门和人员之间沟通。企业会计系统是企业管理信息系统中的一个最重要的子系统，是组织处理会计业务并为企业提供财务信息和决策信息及辅助企业管理控制的有机整体。因此，必须加强会计系统及其他方面的信息沟通体系建设。

此外，还要处理好控点与控面之间的关系，根据企业自身的特点，找出需要解决的关键问题。只要企业重视内部会计控制制度建设，按照有效的内部控制制度标准不断对其进行效益评价和修改，分析原因，总结经验，结合自身特点来开展工作，相信企业将会建立与健全适合自身发展的内部会计控制制度，推进企业的发展，为我国的经济建设做出巨大的贡献。

第四篇：企业内部控制制度建设

企 业 内 部 控 制 制 度 建 设

吉林省春铁粮油有限责任公司财务部于显杰

企业内部控制是衡量现代企业管理水平的重要标志，不断加强和完善企业内部控制制度已成为现代企业管理的重要任务之一，企业内部控制包括企业层面控制和业务层面控制，企业层面控制是对企业控制目标的实现具有重大影响，与内部环境、风险评估、信息沟通、内部监督直接相关的控制；业务层面控制是指综合运用各种控制手段和方法，针对具体业务和事项实施的控制；建立健全企业内部会计控制制度，对保证会计信息质量，保护资产的安全完整，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益，保证投资者的合法权益都有着非常重要的意义。

一、企业内部控制制度的内容

企业内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的、旨在实现控制目标的过程。由于企业要持续经营，相应的内部控制制度就持续流动地处于企业之中，它是一个不断发展、变化和完善的过程，并随着企业经营管理的新情况、新要求实时改进；具体形式表现为一整套相互监督、相互制约、彼此连结的控制方法、措施和程序；这些方法、措施和程序是由企业各个层次的员工共同实施，从企业负责人到各个业务分部、职能部门的负责人，直至企业每一名普通员工；这样才有助于企业识别和处理风险，提升经营管理水平，促进企业实现经营目标。

近几年，我国越来越重视企业内部控制制度建设，先后出台了许多针对上市公司的内部控制指引等。2006年7月15日，财政部、国资委、证监会、银监会和保监会联合发起成立企业内部控制标准委员会，2006年11月8日企业内部控制标准委员会发布了《企业内部控制规范—基本规范》，2008年6月28日，五部委联合发布了我国首部《企业内部控制基本规范》，要求从2009年7月1日起首先在上市公司范围内施行，2010年4月26日五部委联合发布了《企业内部控制配套指引》。这些企业内部控制规范指引等的主要内容包括：企业层面的组织框架控制、发展战略控制、人力资源控制、社会责任控制和企业文化控制；业务层面的资金活动控制、采购业务控制、资产管理控制、销售业务控制、研究与开发控制、工程项目控制、担保业务控制、业务外包控制、财务报告控制、全面预算控制、合同管理控制、内部信心传递和信息系统控制；这标志着适应我国实际情况、融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系基本建成。

二、企业内部控制制度建设的必要性

1.促进遵循国家法律法规

诚信和守法是企业生存的基石，也是企业实现自身发展的必要条件，企业只要在国家的范围内生产和经营就要遵守这个国家的法律法规，将企业的发展置于国家法律允许的基本框架内，企业内部控制制度是企业应遵循的基本规范，企业内部控制制度建设能够减少和避免企业的短期行为和违法违规现象的发生。

2.促进和维护资产安全

资产是企业生存和发展的物质基础，资产安全是投资者、债权人和其他利益相关者最关注的问题，良好的企业内部控制制度是资产安全的有力保障。

3.促进提高信息报告质量

信息报告是提供给投资者、债权人、社会公众和有关部门的企业经营成果和信息，及时可靠的信息报告有利于提升企业的诚信度和公信力，树立和维护企业的良好形象和声誉，企业内部控制制度建设有利于企业严格执行会计法律法规和相关制度规定，保证信息报告合法合规、真实完整和有效利用。

4.促进提高经营效率和效果

企业内部控制贯穿经营过程，企业可以结合自身所处的特定的经营、行业和经济环境等，通过建立健全有效的内部控制制度，不断提高经营活动的盈利能力和管理效率。

5.促进企业实现发展战略

实现发展战略是企业内部控制的最终目标，企业内部控制制度能够将企业的近期利益与长远利益结合起来，在企业经营管理中努力做出符合战略要求、有利于提升可持续发展能力和创造长久价值的策略选择。

三、企业内部控制制度建设的思考

1.做好企业内部控制的基础工作

企业作为一个系统，总要在一定环境下运行，内部控制就是监督

和审视企业运行的环境，保证企业的正常经营活动，企业内部控制制度是一个管理体系，既包括企业层面的控制也包括业务层面的控制，企业内部控制制度建设就要求各部门做好基础工作，因为每个部门的规章制度都是内部控制制度的一个组成部分，例如：财务部门的资金管理预算管理，营销部门的销售业务管理，材料部门的采购业务管理，生产部门的产品质量管理等，一个部门出了问题企业的内部控制就存在漏洞，任何一项规章制度都是用经验教训写出来的，只有各部门的制度健全了整个企业的内部控制才是有效的，建立一套完整的内部控制制度，让制度管人，让制度说话，这样，企业内部控制制度在企业经营过程中才能发挥作用。

2.加强内控能力建设，提高队伍综合素质

企业内部控制制度能否发挥作用，不仅取决于企业经营者的态度，更取决于制度执行者的综合素质。如果执行内部控制的人员忽视制度程序，错误判断，甚至串通舞弊，就可能导致内部控制部分或全部失效。因此，企业应提高人员素质，以保证内部控制的有效进行。单位负责人是整个内部控制制度的核心，其道德水准、业务水准和价值取向，直接关系到该单位的内部控制制度的合法性和执行力度，所以选择高素质、能力强的高层领导尤为重要。其次，管理层不仅是经营活动的管理者和监督者，也是企业内部控制制度的第一执行者，因此企业管理层不仅要具备良好的职业道德，还应当掌握相当的专业知识，特别是随着信息化、网络化的发展，随着与国际企业制度的接轨，管理人员必须是懂业务、懂计算机、懂经济的复合型人才。另外，企

业内部要树立起团队精神，这样，从全方位提高企业队伍素质，才能使企业的内部控制真正得以落实和加强，保证资产的安全和提高效益。

3.做好控制活动

控制活动是指企业根据风险应对策略，采用相应控制措施，将风险控制在可承受的范围内。常见的控制活动措施有：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。另外，企业还需建立重大风险预警机制和突发事件应急处理机制，明确风险预警标准，制定相应预案，保证企业生产经营活动正常进行。

4.建立有效的激励和约束机制

有效的激励和约束机制可以促使管理人员提供准确及时的内部控制信息，并反过来强化企业治理结构，形成管理的良性循环，促进科学管理的完善。激励和约束机制应从日常监督做起，这样往往可以杜绝许多重大违规事件发生。比如对账人员及时核对银行与单位银行日记账，并经财务负责人复核，可以有效杜绝私开支票侵吞公款行为；及时进行存货盘点，账账核对，账实核对，可以有效杜绝保管人员侵吞实物行为。所以企业必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查和考核，及时发现执行中的成绩和问题。对于违规违章的，坚决给予行政处分和经济处罚，并与职务升降挂钩；对于尊重并严格执行企业内部控制制度的员工应给予精神鼓励和物质奖励；对于避免重大损失的员工更应给予与贡献相当的奖励。只有做到压力和动力相结合，才

能最终达到内控的目的。

5.建立内部监督制度

内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，对于发现的内部控制缺陷及时改进，是实施企业内部控制的重要保证。内部监督包括日常监督和专项监督，企业内部监督情况应该形成书面报告，并在报告中揭示存在的内部控制缺陷。同时，应当建立内部控制缺陷纠正、改进机制，充分发挥内部监督效力。

6.进行及时合理的风险评估

风险评估是企业及时识别、科学分析经营活动中与现实控制目标相关的风险，合理确定风险应对政策。风险评估是企业内部控制的重要环节，风险评估主要包括目标设定、风险识别、风险分析和风险应对；企业要及时科学分析和评价影响企业内部控制目标实现的各种不确定因素，采取相应应对策略，进行风险评估，规避风险，确保企业内部控制目标的实现和资产的完整。

第五篇：关于企业内部控制制度建设的探讨

关于企业内部控制制度建设的探讨

2010年

洪淑珍

摘要

随着我国经济的蓬勃发展，我国中小企业的事业和经济发展也面临了一系列地

问题。企业经营管理者为了在组织机构、业务程序等方面上尝试制定新的管理控制方法，来加强企业内部控制制度的建设，通过制定科学完善的内部控制规范，强化关键控制点及重点环节的监督，全面提升会计信息质量，促进企业实现发展战略，因此，企业内部控制制度的建立与实施已成为与现代企业管理的必然。

关键字：中小企业 ；内部控制；问题；对策。

一、我国中小企业内部控制工作的现状。

由于90年代国有经济处于调整时期，我国有中小作业也在此获得较快的发展速度，大多

数中小企业具有规模较小，业务单一，经营灵活，效率较高的优点，相对大企业而言，具有一定的创新优势。不断在市场经济中出生和成长起来，具有很强的生存意识，大多数采用了集中一点，寻找空白，特色经营，关健环节突破等经营策略，具备较好的经营弹性，然而或许正是这些优势造就了它们的诸多劣势：多数中小企业组织结构简单，规章制度缺失，人才缺乏，管理水平不高；有的企业法律法规意识淡薄，有法不学，有法不依等；有的企业财务不透明，会计信息质量不高，会计处理随意性大，会计信息严重失真；有的企业人为捏造会计事实，篡改会计数据，设置帐外帐，乱挤摊成本，隐瞒或虚报收入和利润；有的企业资产不清，债务不实等等。有相当一部份中小企业对建立内部控制制度不够重视，内部控制制度残缺不全或有关内容不够合理；更多的有章不循，将已订立的企业内部控制“印在纸上，挂在墙上。”以应付有关部门的检查、审计，使内部控制制度流于形式，失去应有的刚性和严肃性。

二、我国中小企业内部控制工作存在问题。

我国经济一体化进程的不断加快，中小企业将会面对更大的环境变化和市场风险、营运

风险、、管制风险、技术风险待等生存风险，而实施科学的内部控制制度就包括建立可以辨认分析和管理风险的机制，并确认高风险领域，以加强管理。但我国中小企业缺乏这种机制，主要表现如下：

1.中小企业内部会计控制方法体系不完善，业务流程也不够合理。

企业的业务流程和控制方法体系是内部控制的核心环节，它的合理有效是能否实现控制目标的关 １

键。很多企业内部财务与会计控制方法体系不完善，主要表现为岗位设置存在不相职务不相分离的不合理人员的控制。

2.中小企业内部会计控制意识薄弱，“一把手”的内控意识淡薄。

内控意识是内部控制环境的一项重要内容。良好的内控意识是企业内控制度得以健全和实施的重要保证。内部控制的成败取决于企业员工的控制意识和行为。而企业领导者的内部控制的意识和行为是关健。许多单位的“一把手”缺乏对内部控制知识的了解。在实际工作中仅仅把财会部门当成钱袋子，会计当成付款员，致使财务监督与控制流于形式。例如：江浙、广东地区等某些公司破产，都与领导者不重视内部控制的重要性有关。

3.中小企业内部会计制度不规范，会计信息失真失控。

在我国中小企业中，很多企业会计制度形同虚设，传统的集权式导致很多公司企业法人以言代法，仅仅把内部会计制度“印在纸上，挂在墙上”而不按章执行。有些企业内部财务制度不健全，会计核算工作不规范，帐目混乱，造成会计信息不能真实地反映企业的生产经营成果，账账、账实之间长期不核对，不清理。致使企业财务管理基础工作混乱、家底不清，会计基础数字失真。还有的企业内部根本没有审计监督机构，设置内外的“账外账”套取企业资金。

三、改善我国中小企业内部控制制度的措施建议。

内部控制的核心是有效地控制风险，而有效控制主要风险的方法一般包括：不相容职务

分离控制、授权审批控制、会计系统控制、、。为了提高我国中小企业内部控制的效果，针对我国中小企业内部控制目前存在问题，结合中小企业自身的特点，特提出以下几点对策。

（一）、建立不相容职务分离控制。

所谓不相容职务是指那些如果由一个人担任，既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和弊端行为的职务。不相容职务分离控制，根据内部控制的要求，单位在确定和完善组织机构的过程中，应当遵循不相容职务相互分离的原则，合理设计会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。

《企业内部控制基本规范》第二十九条规定要求企业全面系统地分析、梳理业务流程中所涉及的不相容职务，实施相应的分离措施，形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制。一般情况下，企业的经济业务活动通常可以划分为授权、签发、核准、执行和记录五个步骤。如果上述每一步都有相对独立的人员或部门分别实施或执行，就能够保证不相容职务的分离，从而便于内部控制作用的发挥。企业要对各项经济业务进行梳理并按业务类型归类，使各项经济业务都有相应的业务流程来控制，然后把每项业务流程分解成数个或几十个可控制的步骤，每一步骤都由相对独立的人员或部门分别实施或执行，使责任落实到责任人或责

任部门。企业在经济活动中主要有以下几种分离的不相容职务：

1.授权进行某项经济业务和执行该项业务的人员、职务要分离。如决定或审批采购物资的人员与执行采购物资的人员要由不同职务的人员处理；货币资金的收付及保管应由被授权批准的专职出纳人员负责，其他人员不得接触现金。

2.执行某项经济业务的人员和审核这些经济业务的人员要分离。如经济业务的经办人不能兼任审核人员。

3.执行某项经济业务和记录该项业务的人员、职务要分离。如业务经办人不能同时兼任会计记账工作；会计记账人员不能同时兼任审核人员。

4.保管财产物资和对其进行记录的人员、职务要分离，如出纳员不能兼任会计记账员。

5.保管财产物资和核对实存数与账存数的人员、职务要分离。现金盘点要由非出纳人员进行核实，银行对账单要由非出纳人员进行核对确认。

6.记录明细账和记录总账的职务要分离，登记日记账和登记总账的职务要分离。出纳人员不能同时负责总分类账的登记工作。

7.出纳人员应与货币资金审批人员相分离，实施严格的审批制度。

8.货币资金的收付和控制货币资金收支的专用印章不得由一个人兼管。

（二）、授权审批控制

授权审批是指企业的每个部门或每个岗位的人员在处理经济业务时，必须经过授权批准，以便进行内部控制。《企业内部控制基本规范》第三十条规定要求企业根据常规授权和特别授权的规定，明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。企业对于重大的业务和事项，应当实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策。

授权必须具备以下条件：一是权限要清晰。授权人和被授权人双方都必须清楚授权的内容和范围，被授权人必须了解自己的权力限制。授权必须明确授权的内容是什么、授权的范围多大、谁来授权、授权给谁。二是授权大小应与授权人的级别相适应，高层管理人员可以进行重大的、非同寻常的经营业务和交易事项方面的授权，而一般管理人员，只能进行较小的经营和交易方面的授权。三是权责要对应，“权”、”与“责”要相联系，机构或个人被授予了权力，就应承担相应的责任，制定相应岗位责任制，切实履行岗位职责。四是执行要严格，各分（子）公司和各级人员要按所授的权限办事，不得随意超越权限，定期对经济业务的行权进行审查，对违反授权制度超越权限的要给予相应惩罚。五是要建立反馈控制机制。被授权人要定期给授权人汇报执行情况，仅有授权而不实施反馈控制会影响授权控制系统的有效

性，可能出现下属滥用权限的情况。六是记录要完整。无论采取什么样的授权和批准形式，均应有文件记录，用书面授权为主。

（三）、会计系统控制

会计系统控制是指企业依据《会计法》、《企业会计准则》、《会计基础工作规范》、《会计电算化工作规范》和国家有关法律法规、制度，建立适合本单位的会计制度。如公司财务制度、会计工作操作流程和会计岗位工作手册等，明确会计凭证、账簿和财务会计报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的控制职能，并针对各个风险控制点建立严密的会计系统控制。会计系统控制主要包括：

1.财务报告：建立完善的财务报告管理体系，包括会计报表、成本报表、经济活动分析报告、对账单、经营信息快报等，并制定财务报告编制奖惩管理机制，确保财务报告信息真实、完整，按照规定的时间与方法编制及报送财务报告，对外的报表必须有单位负责人、总会计师以会计主管人签名并盖章，并加盖公章。

2.会计政策：公司要按照国家统一的会计制度，结合企业实际情况，选择适合企业的会计政策，并在公司中统一颁布实施，严格要求会计人员统一使用会计科目，防止企业调控经营业绩，确保会计政策统一和企业经营业绩真实。

3.会计核算：公司应当建立账务处理体系，正确使用会计凭证控制、会计账簿控制、会计复核控制等手段，有效控制会计记账程序。在国家统一的科目基础上，结合企业经营管理需要，统一设置明细科目、部门核算、项目核算等，确保口径统一，核算办法统一，以提高会计报表合并的时效性和准确性。通过凭证设计、记录、传递、审核、归档等一系列凭证管理制度，确保正确记载经济业务，明确经济责任。

4.人事管理：财务人员包括仓库人员和车间统计人员，他们都是内部控制信息管理人员（使用ERP的用户相关性更紧密），为确保内部控制信息的真实性、完整性、准确性和安全性，按照内部控制原则要求，财务人员人事管理应该执行垂直管理机制。以充分调动员工的积极性、主动性和创造性，提高员工的忠诚度、向心力、创造力和综合素质。注重财务人员的进出、培训、激励、轮岗等工作。

5.会计档案：会计档案主要包括财务报告、会计账簿、会计凭证、对账资料、各种备查台帐等，必须建立会计档案信息审核机制，特别是对会计凭证、会计账簿和财务报表相关数据的审核，确保账账相符、账证相符、账表相符。

总之，建立与完善财务内部控制制度是创建现代企业的根基，是有效控制财务各类风险的防火墙，是企业进行现代化管理的客观要求和可靠保证，因此，应该根据企业不同发展

阶段的具体情况，适时对内部控制系统进行修改，完善最大程度地发挥其控制功能，只有根据企业的不同情况，不同问题采取灵活机动的方式，设计适当的内部控制体系，才能发挥其应有的作用，使中小企业得以健康快速发展。

参考文献：

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