第一篇：中国矿业税费制度及其国际比较分析
中国矿业税费制度及其国际比较分析
自1994年初以来，随着我国税制改革，矿业税费制度也进行了一系列改革。1994年2月27日，国务院以第150号令发布了《矿产资源补偿费征收管理规定》。该行政法规与分别于1989年和1990年经国务院批准、财政部发布的《开采海洋石油资源缴纳矿区使用费的规定》以及《中外合作开采陆上石油资源缴纳矿区使用费暂行规定》使国家对矿产资源所有权的经济权益得以体现。1994年税制改革之前，我国仅对铁矿石、石油等部分矿产的超额利润（级差收益）征收资源税。税制改革后改为对矿山企业全面征收资源税。除对上述矿业部门适用的专门税费以外，1994年税制改革中调整的所得税和增值税也适用于矿山企业。
笔者根据对我国和国外部分矿业大国的矿业税费的调研和比较分析结果，得出两点结论：第一，目前我国矿山企业税费负担比1994年税制改革以前显著增加，比国外矿山企业税费负担重得多；第二，造成矿山企业税费负担过重的主要因素是增值税和资源税。
一、国外矿业税费的基本情况
据对国外特别是矿业大国矿业税费制度的调查研究分析，矿业经济活动适用的税费制度基本上由两大部分构成：一部分是包括矿业在内的所有工业企业都适用的普通税制，如所得税；另一部分是矿业特有的税费制度，如权利金。矿山企业适用的普通税制也针对矿业的特点作了特别规定。各国矿业专门税费制度是由矿产资源勘查、开采活动的特殊性所决定，并随着矿业的发展而逐步形成和完善的。
1、国外与矿业有关的专门税费
世界上绝大多数国家特别是市场经济国家与矿业有关的专门税费，概括起来主要有：权利金、资源超额利润税、矿业权租金等，其中权利金是各国普遍征收的和主要的费种。
（1）权利金
权利金就是矿业权人开采和耗竭了矿产资源所有权人的不可再生的矿产资源而支付的费用。开采矿产资源，不管其是否赢利，均须向矿产资源所有者（通常是国家）缴纳权利金。权利金制度所调整的是矿产资源所有权人与矿产资源开采人即采矿权人之间的法律关系。世界上大多数国家都制定了权利金制度。不过，九十年代以来，随着国际矿业投资环境的变化，一些国家为鼓励和吸引矿业投资，促进矿业的发展，而降低了权利金的费率，有的国家如智利、阿根廷还决定暂时不征权利金。
从各国已实行的权利金制度分析，各国权利金制度在其宗旨、目的、调整的范围和对象等方面都基本一致，在征收原则和方式上有一定区别，并有一定的灵活性。特别是近年来，有些国家对其矿业税收政策进行了调整，灵活性又大大加强。大多数国家采取从价计征或从量计征方式来征收权利金。从价权利金是按照生产或采出的矿产的价值（价格）征收一定比例的费用；从量权利金则是按照生产或采出的矿产数量来征收的。还有一些国家按照矿山企业利润的一定比例计征。
世界各国根据本国经济社会水平、矿业发展状况、矿产资源丰度和矿种的不同及国际矿产品市场价格状况和其他国家权利金费率水平，制定了一套不同矿种的矿产权利金费率标准。权利金费率标准并非一成不变，而是根据经济发展的要求和世界矿业的发展变化进行不断调整。通过对几十个国家现行的矿产资源权利金费率标准的分析，可以看出：不仅各国权利金费率标准相距甚远，就是同一国家内不同矿产资源的权利金费率也有很大差别，但多数国家、多数矿产资源的权利金费率都保持在2％－8％之间。如美国对联邦土地上可租让矿产的权利金费率为：石油、天然气、煤炭（露天矿）12.5％，地热10－15％，其他矿产多为5％。西澳大利亚多数矿产的权利金费率为5％。南澳大利亚权利金费率为2.5％。泰国为5％，巴布亚新几内亚对所有矿产采用统一的权利金费率即1.25％。
80年代后期以来，世界范围内矿业立法和矿业政策开始进入大调整时期。据不完全统计，近年来至少有102个国家（其中包括75个发展中国家，17个经济转轨国家，10个发达国家）调整了与矿产资源勘查、开发有关的法律、法规和政策。这次调整的主旨是要改善矿业的投资环境和促进矿业发展。许多国家都采取了种种措施，努力改善矿业投资环境，其中包括加强矿业立法和外商投资立法及调整矿业税费制度。调整矿业税费制度的重点之一是对权利金制度的调整。例如：菲律宾权利金费率从5％下调到2％，泰国对黄金征收的权利金费从10％调到2.5％，等等。各国权利金调整的趋势是降低费率，征收方式灵活多样，有的还与利润或投资收益率挂钩。
各国权利金一般由各国矿业法（或矿产资源法）而不由税法规定。而且权利金一般不由国家财税部门，而是由代表所有权人利益的政府矿业主管部门征收管理，这是因为权利金的计征方式和原则有其特殊性，财税部门往往对矿业的特点和特殊规律性缺乏了解。对所征收的权利金的使用，不同国家也不尽相同。一般情况下，除一部分作为国家财政收入外，还分给矿床所在地的地方政府一部分，还有较大的一部分作为矿产资源勘查、开发管理以及环境保护、资源保护等活动的基金。
（2）资源超额利润税
资源超额利润税就是对矿山企业超过基本的投资收益水平以上的利润征收的税收，其目的在于通过国家的干预，调节因不同矿山企业的资源丰度等自然条件不同而造成的采矿权人收益上的显著差距，促使采矿权人在同等条件下公平竞争。
资源超额利润税并不是国外特别是市场经济国家矿业税制中的常见税种。自1975年澳大利亚首次提出该税种以来，对其争论一直未停止过。目前世界上只有少数国家在推行资源超额利润税。
根据对各国矿业税费制度的调查研究结果，我们仅发现四个国家有类似我国资源税性质的税收，但其征收方法与我国资源税差异很大。
1)巴布亚新几内亚征收附加利润税(additional profit tax)：如果现金流量的收益率超过20％或超过美国优惠利率加上12％（由纳费人选择其中之一），在矿业公司回收其初始投资后就要征收35％的附加利润税。
2)巴西对按一定公式计算的超额利润征收10％的超额利润税。
3)加拿大新布伦瑞克省在公司所得税和权利金之外，对纯利润超过100，000加元的超额利润征收16％的采矿税，对纯利润在100，000加元以下的利润不征采矿税。
4)加纳规定，对投资收益率超过35％的净现金流量（利润）开征超额利润税，税率为45％。
据国外矿业经济专家介绍，世界上大多数国家对矿山企业都不征收类似于我国资源税性质的超额利润税，原因主要有两条：
第一，经济活动有一个重要规律，即：高风险投资要求有高报酬。矿业投资风险非常高，因此矿业投资者要求得到比其他行业更高的投资回收率。
第二，因矿山企业的资源条件差异而产生的收益差别可以通过征收所得税加以调整。矿山企业利润越高，它向国家缴纳的所得税也就越多。
（3）矿业权有偿使用费
国家有偿出让矿业权是指矿业权人依法向国家缴纳矿业权使用费。它体现的是国家与矿业权人之间的经济关系。
矿业权有偿出让与矿业权有偿转让是性质和法律关系主体都不同的两种矿业经济关系。矿业权有偿转让是指矿业权转让人向矿业权受让人索取其矿业投资的报偿。它体现的是民事主体之间的经济关系。
根据不同国家矿业投资体制的特点，国家有偿出让矿业权可分为两种情况：
1)对于国家未进行勘查投资的矿产地，矿业权人取得探矿权或采矿权后，按年度、面积向国家缴纳探矿权租金或采矿权租金。这是国外管理矿业权普遍采用的做法。目前，澳大利亚各州（包括西澳大利亚、南澳大利亚、昆士兰、新南威尔士、北部准州）、美国、智利、印度尼西亚、印度等国均向矿业权人征收矿业权租金(又称作固定租金)。联合国开发技术合作部在起草《某国矿产开发法》参考样本时也设计了矿业权租金。
矿业权租金的费率由各国矿业法或矿产资源法，或其细则规定：
澳大利亚昆士兰州
勘探许可证：
27澳元/年平方公里;
矿产开发执照: 2500澳元/年平方公里;
采矿租赁:
3100澳元/年平方公里
西澳大利亚州
勘探许可证:
306澳元/年平方公里;
采矿租赁:
930澳元/年平方公里;
（注: 1澳元约合6—7元人民币）
智利
探矿权:
75美元/年平方公里
采矿权:
375美元/年平方公里
印度尼西亚
生产经营阶段:
第1年:
150美元/年平方公里;
第2-30年: 300美元/年平方公里
印度
100-500美元/年平方公里(逐年递增)
2)对国家投资勘查形成的矿产地，矿业权人持有矿业权的条件除按年度、面积向国家缴纳矿业权租金外，还要对国家投入的勘查投资予以报偿。后者属于勘查投资回报性质，它可以被看作是矿业权有偿出让的一种形式，也可以看作一种特殊形式的矿业权有偿转让，只不过矿业权转让人是国家而已。
2、国外矿业活动适用的普通税收
（1）公司所得税
所得税（利润税）是世界上几乎所有国家都征收的最主要的税收形式，一般按应税所得（销售收入扣除经营成本、权利金、固定资产折旧及其他法定可扣除项目后的余额）的一定百分比（所得税税率）计征。
在某个特定的国家，矿业与其他行业的所得税税率相同，但对矿山企业征收所得税的应税所得的确定普遍采取优惠政策，如允许固定资产加速折旧，允许矿业研究与开发费用加倍摊销，允许在应税所得中扣除资源耗竭补贴（Depletion allowance）等。不同国家所得税的税基（即应税所得）的确定方法不同。
不同国家的所得税税率各不相同。如澳大利亚为36％（1991年以前为39％），智利为17％，加纳为45％，马来西亚为30％，免税期为5年，泰国为35％，印度尼西亚为：利润在500万美元以下的，税率为15％；利润为500—3000万美元的，税率为25％；利润在3000万美元以上的，税率为30％。我国为33％。
（2）增值税
世界上只有部分国家征收增值税或类似增值税性质的税收（如销售税），如阿根廷、智利、巴西、印度尼西亚、马来西亚、匈牙利等，其中阿根廷对矿产品征收18％的增值税（但不征收权利金，所得税税率为30％），印度尼西亚对出口矿产品不征收增值税，对内销矿产品征收10％的增值税，其他国家对矿产品都不征收增值税。
二、我国矿业税费制度与国外情况的对比
1994年税制改革以后，我国矿山企业税费种类主要包括：增值税、所得税、资源税、矿产资源补偿费、城建税、土地使用税、营业税、教育费附加、资源税外的销售税金以及其它税费。其中增值税和资源税在税费总额中所占的比例最大，是矿山企业税费的大头。
（一）矿产资源补偿费与权利金
1994年2月27日 颁布的《矿产资源补偿费管理规定》标志着我国矿产资源补偿费制度的建立。《规定》在立法的宗旨、目的、调整对象、范围、征收方式、征收机关及其内涵等方面，与国外的权利金大体一致或接近。矿产资源补偿费所调整的是国家作为矿产资源所有者与采矿人之间的经济关系，是采矿权人开采不可再生的矿产资源而对作为矿产资源所有者的国家的补偿。
我国对中外合作开采陆上和海洋石油资源征收的矿区使用费与矿产资源补偿费属同一性质。根据《矿产资源补偿费征收管理规定》第二条的规定，对中外合作开采石油资源征收矿区使用费后不再征收矿产资源补偿费。
我国实行的矿产资源补偿费与国外的权利金相比，一是名称不同，二是矿产资源补偿费费率普遍过低，国外权利金费率一般为2％—8％。我国石油、天然气、黄金等矿种的矿产资源补偿费费率更低，如：石油和天然气，美国费率为12.5％，澳大利亚、马来西亚为10％，我国仅为1％。
我国矿产资源补偿费的征收方法是国际上较普遍采用的，是在从价法的基础上进一步考虑了采矿权人对矿产资源的开发利用效率，既符合国际通行做法，又具有中国特色。
我国征收的矿产资源补偿费直接进入中央金库。中央与省、直辖市的分成比例为5∶5；中央与自治区的分成比例为4∶6。矿产资源补偿费主要用于地质勘查，此外有一部分用于矿产资源保护和矿产资源管理补充工作经费。
自1994年4月国务院第150号令发布实施以来，矿产资源补偿费征收管理工作运行基本正常。从1994年4月1日 到1996年底，全国征收入库的矿产资源补偿费共计达20多亿元。
从征收管理工作实践看来，这项制度具有重要意义：
(1)开征矿产资源补偿费结束了矿产资源无偿开采、不同经济成份采矿权人吃国家“大锅饭”的历史，从经济上维护了国家对矿产资源所有权；
(2)增强了采矿权人的“矿产资源国家所有”观念。开征矿产资源补偿费后，不同经济成份的采矿权人明确了“矿产资源是属于国家的，开采矿产资源必须依法缴纳矿产资源补偿费”的法律关系。这在一定程度上也促进了矿业秩序的好转。两年多来，多数国有矿山企业依法缴纳矿产资源补偿费，确有困难的矿山企业经法定程序申请批准后得以减、免；集体矿山企业和个体采矿也普遍依法纳费；外商投资矿山企业认为缴纳矿产资源补偿费是合理合法的。
(3)矿产资源补偿费征收管理制度把矿产资源补偿费费额与矿产资源开采回采率系数挂起钩来，也把矿产资源补偿费减免与矿产资源综合开发利用结合起来，从而为采矿权人充分合理开发利用矿产资源提供了一个经济激励机制，取得了良好的效果。
（二）资源税与资源超额利润税
1984年9月18日，国务院发布《中华人民共和国资源税条例(草案)》，对矿山企业开征资源税。其主要目的在于调 节矿山企业因地质条件等自然丰度的差异而产生的级差收益，以保证企业之间平等竞争。
在1994年税制改革以前，我国只对铁、石油、天然气等部分矿产征收资源税，计征方法是对超过一定利润额以上的利润按一定的比例(百分比税率)计算。即：
销售（收入）利润率＜12％时，资源税税率为0％；
销售（收入）利润率＞12－20％部分，每增加1％，税率增加0.5％，累进计算；
销售（收入）利润率＞20－25％部分，每增加1％，税率增加0.6％，累进计算；
销售（收入）利润率＞25％部分，每增加1％，税率增加0.7％，累进计算。
由此可见，1994年以前征收的资源税用于调节级差收益的超额利润税性质是十分明显的，与国外征收的超额利润税是相当的。
在1994年税制改革以后，资源税征收对自然丰度不同的矿山企业适用差别税率，采用从量法征收。但资源税对所有矿山企业普遍征收而不管其是否赢利。我国的资源税就其性质而言，勉强可以与国外的超额利润税相对比，但又与超额利润税有很大的不同：
(1)国外超额利润税是对采矿权人在开采矿产资源中所产生的超额利润的征税，这种超额利润来源于矿床内在的质量或品位，且必须扣除掉为吸引矿业新项目的投资所必需的最低收益之后的利润。而我国的资源税是对矿业企业销售矿产品数量征税。
(2)我国资源税的税率过高，尤其对冶金矿山的资源税税率太高，使矿山企业无法承受。
(3)国外资源税为中央政府的有关部门负责征收，纳入中央政府财政。我国资源税名义上是共享税，实际上是地方税。因为陆上矿产资源的资源税全部归地方，如何使用完全由地方决定，仅海洋矿产资源的资源税归中央。而海洋矿产资源数量很少，其开采规模很小，因此资源税税源极少。这也在一定程度上表明资源税不是以国家对矿产资源的所有权作为征收依据的。此外，应当指出的是，目前征收这种税的国家并不多，即使征收也不采取这种方法。
（三）所得税
我国所得税制度基本与世界各国的所得税制度一致，但在对矿山企业的应税所得的确定上与国际上的通用做法相差很大。如国外普遍允许矿山企业固定资产加速折旧，允许在应税所得中扣除资源耗竭补贴，允许勘查费用在税前摊销等。我国目前对这些问题尚在研究，实践上对矿山企业与对其他工业企业无差别。1994年税制改革后，我国所得税税率为33％，其中30％为归中央，3％归地方。
由于我国目前国有矿山企业大多数处于亏损状态，所得税税源很少。
（四）增值税
1994年税制改革后，增值税成为最主要的税种，这与国外普遍以所得税为主要税种的情况相反。除极少数国家对矿产品征收增值税外，一般不对矿产品征收增值税。
1994年以来，经过几次政策性调整，目前对石油、天然气的增值税税率仍为17％，固体矿产的增值税税率为13％，暂对黄金免征增值税。
（五）矿业权有偿使用费
根据1986年8月29日 第八届全国人大常委会第二十一次会议审议通过的《矿产资源法修正案》，我国实行探矿权、采矿权有偿取得的制度。这是根据我国建立社会主义市场经济体制的要求，借鉴国外矿业权管理的成功经验而建立的矿产资源管理的重要法律制度，它将有利于促进矿产资源勘查、开发的投资，有利于促进矿业的可持续发展。
根据1998年2月国务院发布的《矿产资源勘查区块登记管理办法》和《矿产资源开采登记管理办法》，对由国家投资勘查形成的矿产地，矿业权有偿取得的费用由矿业权使用费（相当于国外的矿业权租金）和国家出资勘查形成的矿业权价款两部分构成；对不是由国家投资勘查形成的矿产地，矿业权人只需缴纳矿业权使用费。
三、当前我国矿山企业的税费负担状况
对国内外矿山企业税费负担情况的调查研究表明，我国矿业税费负担与国外相比是较重的，造成我国矿山企业税费负担较重的主要因素是增值税，它在矿业税费总额中的比例为6652％；其次是资源税，所占比例为1144％；矿产资源补偿费在矿山企业税费总额中的比例很小，仅为580％。
我国各矿业行业与国外矿山企业税费负担率比较如下：
中国：
石油、天然气：
14％
煤炭：
12％
独立铁矿山：
21％
黄金矿山：
6.5％
有色金属矿山
8.5％
化学矿山：
6.3％
铀矿：
1—6％
全国平均：
12.7％
加拿大：
魁北克
6.5％
安大略
10.5％
英属哥伦比亚
9％
美国：
亚利桑那
6.5％
澳大利亚
10.5％
对我国矿山企业税费负担情况的调查主要是一国有矿山企业为基础的，而我国国有矿山企业目前大多数处于亏损状态，几乎没有所得税税源。如果我国国有矿山企业处于正常经营状态，全国矿山企业的平均税费负担率将超过24％。据对两个拟由中外合资开发的矿山投资项目的预可行性研究报告的分析，按国际先进矿业技术经济水平，这两个矿产项目的矿业税费负担率为28％和29％。另据对部分盈利的地方国有矿山企业的调查，其矿业税费负担率均在25％以上，有的高达40％以上。
第二篇：中国矿业税费制度及其国际比较分析(2009)
对我国矿山企业税费负担情况的调查主要是一国有矿山企业为基础的，而我国国有矿山企业目前大多数处于亏损状态，几乎没有所得税税源。如果我国国有矿山企业处于正常经营状态，全国矿山企业的平均税费负担率将超过24%。据对两个拟由中外合资开发的矿山投资项目的预可行性研究报告的分析，按国际先进矿业技术经济水平，这两个矿产项目的矿业税费负担率为28%和29%。另据对部分盈利的地方国有矿山企业的调查，其矿业税费负担率均在25%以上，有的高达40%以上。
对我国矿山企业税费负担情况的调查主要是一国有矿山企业为基础的，而我国国有矿山企业目前大多数处于亏损状态，几乎没有所得税税源。如果我国国有矿山企业处于正常经营状态，全国矿山企业的平均税费负担率将超过24%。据对两个拟由中外合资开发的矿山投资项目的预可行性研究报告的分析，按国际先进矿业技术经济水平，这两个矿产项目的矿业税费负担率为28%和29%。另据对部分盈利的地方国有矿山企业的调查，其矿业税费负担率均在25%以上，有的高达40%以上。
自1994年初以来，随着我国税制改革，矿业税费制度也进行了一系列改革。1994年2月27日，国务院以第150号令发布了《矿产资源补偿费征收管理规定》。该行政法规与分别于1989年和1990年经国务院批准、财政部发布的《开采海洋石油资源缴纳矿区使用费的规定》以及《中外合作开采陆上石油资源缴纳矿区使用费暂行规定》使国家对矿产资源所有权的经济权益得以体现。1994年税制改革之前，我国仅对铁矿石、石油等部分矿产的超额利润(级差收益)征收资源税。税制改革后改为对矿山企业全面征收资源税。除对上述矿业部门适用的专门税费以外，1994年税制改革中调整的所得税和增值税也适用于矿山企业。
笔者根据对我国和国外部分矿业大国的矿业税费的调研和比较分析结果，得出两点结论：第一，目前我国矿山企业税费负担比1994年税制改革以前显著增加，比国外矿山企业税费负担重得多；第二，造成矿山企业税费负担过重的主要因素是增值税和资源税。
一、国外矿业税费的基本情况
据对国外特别是矿业大国矿业税费制度的调查研究分析，矿业经济活动适用的税费制度基本上由两大部分构成：一部分是包括矿业在内的所有工业企业都适用的普通税制，如所得税；另一部分是矿业特有的税费制度，如权利金。矿山企业适用的普通税制也针对矿业的特点作了特别规定。各国矿业专门税费制度是由矿产资源勘查、开采活动的特殊性所决定，并随着矿业的发展而逐步形成和完善的。
1、国外与矿业有关的专门税费
世界上绝大多数国家特别是市场经济国家与矿业有关的专门税费，概括起来主要有：权利金、资源超额利润税、矿业权租金等，其中权利金是各国普遍征收的和主要的费种。
(1)权利金
权利金就是矿业权人开采和耗竭了矿产资源所有权人的不可再生的矿产资源而支付的费用。开采矿产资源，不管其是否赢利，均须向矿产资源所有者(通常是国家)缴纳权利金。权利金制度所调整的是矿产资源所有权人与矿产资源开采人即采矿权人之间的法律关系。世界上大多数国家都制定了权利金制度。不过，九十年代以来，随着国际矿业投资环境的变化，一些国家为鼓励和吸引矿业投资，促进矿业的发展，而降低了权利金的费率，有的国家如智利、阿根廷还决定暂时不征权利金。
从各国已实行的权利金制度分析，各国权利金制度在其宗旨、目的、调整的范围和对象等方面都基本一致，在征收原则和方式上有一定区别，并有一定的灵活性。特别是近年来，有些国家对其矿业税收政策进行了调整，灵活性又大大加强。大多数国家采取从价计征或从量计征方式来征收权利金。从价权利金是按照生产或采出的矿产的价值(价格)征收一定比例的费用；从量权利金则是按照生产或采出的矿产数量来征收的。还有一些国家按照矿山企业利润的一定比例计征。
世界各国根据本国经济社会水平、矿业发展状况、矿产资源丰度和矿种的不同及国际矿产品市场价格状况和其他国家权利金费率水平，制定了一套不同矿种的矿产权利金费率标准。权利金费率标准并非一成不变，而是根据经济发展的要求和世界矿业的发展变化进行不断调整。通过对几十个国家现行的矿产资源权利金费率标准的分析，可以看出：不仅各国权利金费率标准相距甚远，就是同一国家内不同矿产资源的权利金费率也有很大差别，但多数国家、多数矿产资源的权利金费率都保持在2%-8%之间。如美国对联邦土地上可租让矿产的权利金费率为：石油、天然气、煤炭(露天矿)12.5%，地热10-15%，其他矿产多为5%。西澳大利亚多数矿产的权利金费率为5%。南澳大利亚权利金费率为2.5%。泰国为5%，巴布亚新几内亚对所有矿产采用统一的权利金费率即1.25%。
80年代后期以来，世界范围内矿业立法和矿业政策开始进入大调整时期。据不完全统计，近年来至少有102个国家(其中包括75个发展中国家，17个经济转轨国家，10个发达国家)调整了与矿产资源勘查、开发有关的法律、法规和政策。这次调整的主旨是要改善矿业的投资环境和促进矿业发展。许多国家都采取了种种措施，努力改善矿业投资环境，其中包括加强矿业立法和外商投资立法及调整矿业税费制度。调整矿业税费制度的重点之一是对权利金制度的调整。例如：菲律宾权利金费率从5%下调到2%，泰国对黄金征收的权利金费从10%调到2.5%，等等。各国权利金调整的趋势是降低费率，征收方式灵活多样，有的还与利润或投资收益率挂钩。
各国权利金一般由各国矿业法(或矿产资源法)而不由税法规定。而且权利金一般不由国家财税部门，而是由代表所有权人利益的政府矿业主管部门征收管理，这是因为权利金的计征方式和原则有其特殊性，财税部门往往对矿业的特点和特殊规律性缺乏了解。对所征收的权利金的使用，不同国家也不尽相同。一般情况下，除一部分作为国家财政收入外，还分给矿床所在地的地方政府一部分，还有较大的一部分作为矿产资源勘查、开发管理以及环境保护、资源保护等活动的基金。
(2)资源超额利润税
资源超额利润税就是对矿山企业超过基本的投资收益水平以上的利润征收的税收，其目的在于通过国家的干预，调节因不同矿山企业的资源丰度等自然条件不同而造成的采矿权人收益上的显著差距，促使采矿权人在同等条件下公平竞争。
资源超额利润税并不是国外特别是市场经济国家矿业税制中的常见税种。自1975年澳大利亚首次提出该税种以来，对其争论一直未停止过。目前世界上只有少数国家在推行资源超额利润税。
根据对各国矿业税费制度的调查研究结果，我们仅发现四个国家有类似我国资源税性质的税收，但其征收方法与我国资源税差异很大。
1)巴布亚新几内亚征收附加利润税(additional profit tax)：如果现金流量的收益率超过20%或超过美国优惠利率加上12%(由纳费人选择其中之一)，在矿业公司回收其初始投资后就要征收35%的附加利润税。
2)巴西对按一定公式计算的超额利润征收10%的超额利润税。
3)加拿大新布伦瑞克省在公司所得税和权利金之外，对纯利润超过100，000加元的超额利润征收16%的采矿税，对纯利润在100，000加元以下的利润不征采矿税。
4)加纳规定，对投资收益率超过35%的净现金流量(利润)开征超额利润税，税率为45%。
据国外矿业经济专家介绍，世界上大多数国家对矿山企业都不征收类似于我国资源税性质的超额利润税，原因主要有两条：
第一，经济活动有一个重要规律，即：高风险投资要求有高报酬。矿业投资风险非常高，因此矿业投资者要求得到比其他行业更高的投资回收率。
第二，因矿山企业的资源条件差异而产生的收益差别可以通过征收所得税加以调整。矿山企业利润越高，它向国家缴纳的所得税也就越多。
(3)矿业权有偿使用费
国家有偿出让矿业权是指矿业权人依法向国家缴纳矿业权使用费。它体现的是国家与矿业权人之间的经济关系。
矿业权有偿出让与矿业权有偿转让是性质和法律关系主体都不同的两种矿业经济关系。矿业权有偿转让是指矿业权转让人向矿业权受让人索取其矿业投资的报偿。它体现的是民事主体之间的经济关系。
根据不同国家矿业投资体制的特点，国家有偿出让矿业权可分为两种情况：
1)对于国家未进行勘查投资的矿产地，矿业权人取得探矿权或采矿权后，按、面积向国家缴纳探矿权租金或采矿权租金。这是国外管理矿业权普遍采用的做法。目前，澳大利亚各州(包括西澳大利亚、南澳大利亚、昆士兰、新南威尔士、北部准州)、美国、智利、印度尼西亚、印度等国均向矿业权人征收矿业权租金(又称作固定租金)。联合国开发技术合作部在起草《某国矿产开发法》参考样本时也设计了矿业权租金。
2)对国家投资勘查形成的矿产地，矿业权人持有矿业权的条件除按、面积向国家缴纳矿业权租金外，还要对国家投入的勘查投资予以报偿。后者属于勘查投资回报性质，它可以被看作是矿业权有偿出让的一种形式，也可以看作一种特殊形式的矿业权有偿转让，只不过矿业权转让人是国家而已。
2、国外矿业活动适用的普通税收
(1)公司所得税
所得税(利润税)是世界上几乎所有国家都征收的最主要的税收形式，一般按应税所得(销售收入扣除经营成本、权利金、固定资产折旧及其他法定可扣除项目后的余额)的一定百分比(所得税税率)计征。
在某个特定的国家，矿业与其他行业的所得税税率相同，但对矿山企业征收所得税的应税所得的确定普遍采取优惠政策，如允许固定资产加速折旧，允许矿业研究与开发费用加倍摊销，允许在应税所得中扣除资源耗竭补贴(Depletion allowance)等。不同国家所得税的税基(即应税所得)的确定方法不同。
不同国家的所得税税率各不相同。如澳大利亚为36%(1991年以前为39%)，智利为17%，加纳为45%，马来西亚为30%，免税期为5年，泰国为35%，印度尼西亚为：利润在500万美元以下的，税率为15%；利润为500—3000万美元的，税率为25%；利润在3000万美元以上的，税率为30%。我国为33%。
(2)增值税
世界上只有部分国家征收增值税或类似增值税性质的税收(如销售税)，如阿根廷、智利、巴西、印度尼西亚、马来西亚、匈牙利等，其中阿根廷对矿产品征收18%的增值税(但不征收权利金，所得税税率为30%)，印度尼西亚对出口矿产品不征收增值税，对内销矿产品征收10%的增值税，其他国家对矿产品都不征收增值税。
二、我国矿业税费制度与国外情况的对比
1994年税制改革以后，我国矿山企业税费种类主要包括：增值税、所得税、资源税、矿产资源补偿费、城建税、土地使用税、营业税、教育费附加、资源税外的销售税金以及其它税费。其中增值税和资源税在税费总额中所占的比例最大，是矿山企业税费的大头。
(一)矿产资源补偿费与权利金
1994年2月27日颁布的《矿产资源补偿费管理规定》标志着我国矿产资源补偿费制度的建立。《规定》在立法的宗旨、目的、调整对象、范围、征收方式、征收机关及其内涵等方面，与国外的权利金大体一致或接近。矿产资源补偿费所调整的是国家作为矿产资源所有者与采矿人之间的经济关系，是采矿权人开采不可再生的矿产资源而对作为矿产资源所有者的国家的补偿。
我国对中外合作开采陆上和海洋石油资源征收的矿区使用费与矿产资源补偿费属同一性质。根据《矿产资源补偿费征收管理规定》第二条的规定，对中外合作开采石油资源征收矿区使用费后不再征收矿产资源补偿费。
我国实行的矿产资源补偿费与国外的权利金相比，一是名称不同，二是矿产资源补偿费费率普遍过低，国外权利金费率一般为2%—8%。我国石油、天然气、黄金等矿种的矿产资源补偿费费率更低，如：石油和天然气，美国费率为12.5%，澳大利亚、马来西亚为10%，我国仅为1%。
我国矿产资源补偿费的征收方法是国际上较普遍采用的，是在从价法的基础上进一步考虑了采矿权人对矿产资源的开发利用效率，既符合国际通行做法，又具有中国特色。
我国征收的矿产资源补偿费直接进入中央金库。中央与省、直辖市的分成比例为5∶5；中央与自治区的分成比例为4∶6。矿产资源补偿费主要用于地质勘查，此外有一部分用于矿产资源保护和矿产资源管理补充工作经费。
自1994年4月国务院第150号令发布实施以来，矿产资源补偿费征收管理工作运行基本正常。从1994年4月1日到1996年底，全国征收入库的矿产资源补偿费共计达20多亿元。
从征收管理工作实践看来，这项制度具有重要意义：
(1)开征矿产资源补偿费结束了矿产资源无偿开采、不同经济成份采矿权人吃国家“大锅饭”的历史，从经济上维护了国家对矿产资源所有权；
(2)增强了采矿权人的“矿产资源国家所有”观念。开征矿产资源补偿费后，不同经济成份的采矿权人明确了“矿产资源是属于国家的，开采矿产资源必须依法缴纳矿产资源补偿费”的法律关系。这在一定程度上也促进了矿业秩序的好转。两年多来，多数国有矿山企业依法缴纳矿产资源补偿费，确有困难的矿山企业经法定程序申请批准后得以减、免；集体矿山企业和个体采矿也普遍依法纳费；外商投资矿山企业认为缴纳矿产资源补偿费是合理合法的。
(3)矿产资源补偿费征收管理制度把矿产资源补偿费费额与矿产资源开采回采率系数挂起钩来，也把矿产资源补偿费减免与矿产资源综合开发利用结合起来，从而为采矿权人充分合理开发利用矿产资源提供了一个经济激励机制，取得了良好的效果。
(二)资源税与资源超额利润税
1984年9月18日，国务院发布《中华人民共和国资源税条例(草案)》，对矿山企业开征资源税。其主要目的在于调节矿山企业因地质条件等自然丰度的差异而产生的级差收益，以保证企业之间平等竞争。
在1994年税制改革以前，我国只对铁、石油、天然气等部分矿产征收资源税，计征方法是对超过一定利润额以上的利润按一定的比例(百分比税率)计算。即：
销售(收入)利润率＜12%时，资源税税率为0%；
销售(收入)利润率＞12-20%部分，每增加1%，税率增加0.5%，累进计算；
销售(收入)利润率＞20-25%部分，每增加1%，税率增加0.6%，累进计算；
销售(收入)利润率＞25%部分，每增加1%，税率增加0.7%，累进计算。
由此可见，1994年以前征收的资源税用于调节级差收益的超额利润税性质是十分明显的，与国外征收的超额利润税是相当的。
在1994年税制改革以后，资源税征收对自然丰度不同的矿山企业适用差别税率，采用从量法征收。但资源税对所有矿山企业普遍征收而不管其是否赢利。我国的资源税就其性质而言，勉强可以与国外的超额利润税相对比，但又与超额利润税有很大的不同：
(1)国外超额利润税是对采矿权人在开采矿产资源中所产生的超额利润的征税，这种超额利润来源于矿床内在的质量或品位，且必须扣除掉为吸引矿业新项目的投资所必需的最低收益之后的利润。而我国的资源税是对矿业企业销售矿产品数量征税。
(2)我国资源税的税率过高，尤其对冶金矿山的资源税税率太高，使矿山企业无法承受。
(3)国外资源税为中央政府的有关部门负责征收，纳入中央政府财政。我国资源税名义上是共享税，实际上是地方税。因为陆上矿产资源的资源税全部归地方，如何使用完全由地方决定，仅海洋矿产资源的资源税归中央。而海洋矿产资源数量很少，其开采规模很小，因此资源税税源极少。这也在一定程度上表明资源税不是以国家对矿产资源的所有权作为征收依据的。此外，应当指出的是，目前征收这种税的国家并不多，即使征收也不采取这种方法。
(三)所得税
我国所得税制度基本与世界各国的所得税制度一致，但在对矿山企业的应税所得的确定上与国际上的通用做法相差很大。如国外普遍允许矿山企业固定资产加速折旧，允许在应税所得中扣除资源耗竭补贴，允许勘查费用在税前摊销等。我国目前对这些问题尚在研究，实践上对矿山企业与对其他工业企业无差别。1994年税制改革后，我国所得税税率为33%，其中30%为归中央，3%归地方。
由于我国目前国有矿山企业大多数处于亏损状态，所得税税源很少。
(四)增值税
1994年税制改革后，增值税成为最主要的税种，这与国外普遍以所得税为主要税种的情况相反。除极少数国家对矿产品征收增值税外，一般不对矿产品征收增值税。
1994年以来，经过几次政策性调整，目前对石油、天然气的增值税税率仍为17%，固体矿产的增值税税率为13%，暂对黄金免征增值税。
(五)矿业权有偿使用费
根据1986年8月29日第八届全国人大常委会第二十一次会议审议通过的《矿产资源法修正案》，我国实行探矿权、采矿权有偿取得的制度。这是根据我国建立社会主义市场经济体制的要求，借鉴国外矿业权管理的成功经验而建立的矿产资源管理的重要法律制度，它将有利于促进矿产资源勘查、开发的投资，有利于促进矿业的可持续发展。
根据1998年2月国务院发布的《矿产资源勘查区块登记管理办法》和《矿产资源开采登记管理办法》，对由国家投资勘查形成的矿产地，矿业权有偿取得的费用由矿业权使用费(相当于国外的矿业权租金)和国家出资勘查形成的矿业权价款两部分构成；对不是由国家投资勘查形成的矿产地，矿业权人只需缴纳矿业权使用费。
三、当前我国矿山企业的税费负担状况
对国内外矿山企业税费负担情况的调查研究表明，我国矿业税费负担与国外相比是较重的，造成我国矿山企业税费负担较重的主要因素是增值税，它在矿业税费总额中的比例为66 52%；其次是资源税，所占比例为11 44%；矿产资源补偿费在矿山企业税费总额中的比例很小，仅为5 80%。
对我国矿山企业税费负担情况的调查主要是一国有矿山企业为基础的，而我国国有矿山企业目前大多数处于亏损状态，几乎没有所得税税源。如果我国国有矿山企业处于正常经营状态，全国矿山企业的平均税费负担率将超过24%。据对两个拟由中外合资开发的矿山投资项目的预可行性研究报告的分析，按国际先进矿业技术经济水平，这两个矿产项目的矿业税费负担率为28%和29%。另据对部分盈利的地方国有矿山企业的调查，其矿业税费负担率均在25%以上，有的高达40%以上。
第三篇：房产相关税费制度
第六节
房产相关税费制度
一、税费基本知识
税收是国家为实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定的标准，强制地、无偿地征收货币或实物的一种经济活动，是国家参与社会产品和国民收入分配和再分配的重要手段，也是国家管理经济的一个重要调节杠杆。税收具有下列显著特征：
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强制性。国家税收，是由税法直接规定的，纳税人必须依法纳税，自觉履行纳税义务。否则，就要受到法律制裁。
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无偿性。国家以税收形式取得财政收入是无偿征收，是一种单方的法律行为。l
固定性。国家税收，是按照税法规定的比例或数额征收。税率是指纳税额与征税对象数额之间的比例，它是计算应纳税额的尺度，我国现行税法的税率有比例税率、累进税率和定额税率三种。
二、税种与标准 契税
根据法律规定，凡房屋的买卖、典当、赠与或交换的承受人均应凭房地产所有权证和当事人双方订立的契约交纳契税，具体契税的税率如下： 买卖契税，按买价征收6%（地方补贴3%）典契税率，按典价征收3% 赠与契税，按现值价格征收6%（地方补贴3%）印花税
印花税是对因商事活动、产权转移、权利许可证照授受等行为而制定、领受的应税征收的一种税。
印花税的纳税人为应税凭证的书立人、领受人或使用人。印花税的征收范围主要是经济活动中最普遍、最大量的各种商事和产权凭证，具体包括以下几项：
A购销、加工承揽、建设工程勘探设计、建筑安装工程承包、财产租赁、货物运输、包储保管、借款、财产保险、技术等合同或者具有合同性质的凭证。B产权转移所有 C营业帐簿
D权利、许可证照
E经财政部确定征税的其他凭证
印花税的税率采用比例税率和定额税率两种。A对一些载有金额的凭证，采用比例水利。税率共分五个档次：分别为所载金额的1‰、0.5‰、0.3‰、0.05‰、0.03‰。
B对一些无法计算金额的凭证，或者虽载有金额，但作为计税依据明显不合理的凭证，每件缴纳一定数额的税款。
房屋买卖合同印花税为0.03%，交易印花税为0.05%，房屋租赁印花税为0.1%。土地增值税
土地增值税是国家为了规范土地和房地产交易秩序，调节土地增值收益而采取的一项税收调节措施。
作为普通消费者个人所购房产，如果仅用于自己居住使用，不用缴纳土地增值税；只有在购房者再转让经营此房产，并获得一定的增值收益时，才有必要缴纳土地增值税。个人因工作调动或改善居住条件而转让原自用住房，经向税务机关申报核准，凡居住满五年或五年以上 1 的，免予征收土地增值税；居住满3年未满5年的，减半征收土地增值税；居住未满3年的，按规定计征土地增值税。
土地增值税的征收实行四级超额累进税率：
增值额未超过扣除项目金额50%的部分，税率为30% 增值额超过扣除项目金额50%的部分，未超过100%的部分，税率为40% 增值额超过扣除项目金额100%的部分，未超过200%的部分，税率为50% 增值额超过扣除项目金额200%的部分，税率为200% 土地使用税
土地使用税或称城镇土地使用税，是以城镇的国有土地为征税对象，以使用土地的面积为计税依据，向使用国家土地的单位和个人征收的税种。
土地使用税在批准建制的城市和县人民政府所在地的城镇开征，在这些行政区域国有土地的使用单位和个人，都是土地使用税的纳税人。
土地使用税以纳税人所使用的土地面积为计税依据。土地使用税实行定额税率（即固定税额），国家规定大、中、小城市每平方米土地的幅度税额，由各省、自治区、直辖市在这个幅度内确定个体的固定税额。
A大城市（指50万以上至100万人口）每平方米土地的年税额为0.5至10元人民币。B中等城市（指20万以上至50万人口）每平方米土地的年税额为0.4至8元人民币。C小城市每平方米土地的年税额为0.3元至6元人民币。D工矿区域每平方米土地的年税额为0.2至4元。
房产税
房产税是在城镇内向房产的产权所有人征收的一种税。
房产税的纳税义务人是房屋的产权所有人。产权属于国家的，由经营管理单位缴纳，产权出典的，由承典人缴纳，产权所有人、承典人不在房产所在地的，或产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人缴纳。因此，除房屋产权人外，承典人、房产代管人、使用人也能成为房产税的义务纳税人。
房产税的计税依据为房产原值一次扣减10%至30%的余值，具体减除幅度则由省市自治区、直辖市人民政府规定。房屋如出租，则可以年租金为房产税的计税依据，税率为12%。营业税
凡房地产转让、咨询、中介、信息服务及房地产出租都必须交纳营业税，营业税是对中国境内经营交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业或有转让无形资产、销售不动产行为的单位和个人，按其营业额所征收的一种税，其中金融保险业、服务业、转让无形资产和销售不动产税率为5%。
第七节
购房贷款
一、购房贷款形式
（一）按揭
按揭即个人住房商业性贷款。它是由银行、房地产开发商和购房者三方共同参与买卖住房的融资行为，实际上是为了帮助供房者(开发商)和购买者完成住房买卖而由银行提供贷款支持的融资业务活动。
1、按揭的前提条件是：购房者必须将购入的房屋作抵押，房地产开发商必须回购担保。
2、按揭中的三方关系是通过三份不同的合同协议确定的，如图所示： 房地产商 购房者 银行
（合作协议）
（购房合同）
支付房价款
建房出售
（借贷合同）
住房储蓄存款和分期还款
3、申办个人购房抵押贷款应具备的条件。（1）借款人必须是具有独立民事行为能力的个人。（2）购房者持有居住地合法的身份证明。（3）与开发商签订了购房协议，并已支付首期购房款。（4）同意以所购房产作抵押。（5）具备令贷款银行满意的财务状况。
4、购房贷款的额度、期限与利率。银行根据借款者的资信程度、收入状况、申请借款金额等确定额度，额度即按揭率，最高为七成，期限最长为二十年。期限越长，利率越高。（1）可贷额度=家庭月收入总额*（40%-50%）*12个月*贷款年数。（2）可贷款额度即根据借款人的收入情况测算的贷款还款能力。（3）按揭贷款最高限额为40万元，同时不超过所购房产合同价格的70%。（4）房产开发商与银行订有《商品房销售贷款合作协议》，银行将根据协议条款规定的贷款成数和年限，结合借款人的还款能力计算可贷额度。
5、按揭贷款手续流程及相关费用。
（二）职工住房公积金贷款
1、申办公积金贷款应具备的条件：凡按照上海市住房公积金制度正常交存公积金的企事业单位在职员工（包括外资、合资企业的中方员工），凭本人和同户亲属的公积金交存证明，可以向银行提出办理职工购房贷款的申请。
2、公积金贷款的额度、期限与利息：（1）可贷额度=每月家庭公积金汇缴总额÷12%×35%×12个月*贷款年数。贷款最高额度为10万元，同时不得超过所购房产合同价格的70%。（2）公积金贷款最长期限为15年。（3）公积金贷款的利率比商业性贷款利率低。
3、积金贷款手续流程及相关费用。
（三）住房储蓄贷款
选择了建设银行的住房储蓄就能在得到存款利息的同时得到将来申请购房抵押贷款的权利。
参加住房储蓄满半年以上，其存款达到规定数额和期限即可获得申请购房抵押贷款的资格，规定数额和期限为：存款达到一万元以上（含一万元），实际存期满一年以上（含一年）；或存款达到二万元以上（含二万元），实际存期满半年以上（含半年）。住房储蓄和购房抵押贷款的存、贷的比例也为存一贷五，贷款期可相当于存款实际已存期限的五倍。购房抵押贷款的最高额度为40万元，贷款最长期限为20年。通过住房储蓄申请住房抵押贷款的商品房房源没有什么限制，只要开发商能提供相应的《上海市商品房注册登记表》（现房）或《上海市内销商品房预售许可证》（期房），并同意协办贷款手续和产权抵押手续的，都能通过住房储蓄申请住房抵押贷款。另外，购买上海市市级、区级房产交易市场出售的二手产权房也可通过住房储蓄申请住房抵押贷款。
已办理过住房抵押贷款的住房储蓄存单可以提前支取，也可以到期支取、续存或转存。存款利息分别按提前支取或到期支取计算支付。
二、选择贷款形式应考虑的问题
（一）贷款期长短的选择
贷款期长短的选择，主要取决于购房者的经济能力及投资偏好。一般而言，贷款期越长，每月还款额越少；贷款期越短，每月还款额越高。不少专家认为，假如选择一个期限较长的抵押贷款，每月还款额相对就少，因此就有较多的资金累积用于改善生活品质或做其他方面的投资，而且购房者还可以根据自己的收入状况提前付清抵押贷款的余款，以避免长期的利息 3 负担。但是并不是选择抵押贷款期限越长的就越好。期限越长的抵押贷款所支付的利息月多。二）首期付款额的选择
银行规定，购房贷款最高不得超过房价的70%，这意味着必须自备30%的首期付款。如果抵押贷款比例不到30%，则首期付款额会更高。在目前房价较高，收入相对较低的情况下，对于工薪阶层而言，储蓄够首期付款额也有困难，因而选择最高的抵押贷款比例是明智的。在负债能力范围内，选择最高的抵押率，最小的首期额，是最佳的明智之举。）房抵押贷款合同的签订
申请购房抵押贷款应由借款人与贷款人签订两份合同，抵押合同和抵押贷款合同。根据有关法规，房地产抵押合同应当载明下列内容：抵押人、抵押权人的名称或个人姓名、住所；主债权是种类、数额；抵押房地产的处所、名称、状况、建筑面积、用地面积以及四至等；抵押房地产的价值；抵押房地产的占用管理人、占用管理方式、占用管理责任以及意外损毁、灭失的责任；抵押期限；抵押权灭失的条件；违约责任；争议解决方式；抵押合同订立的时间与地点；双方约定的其他事项。以预购商品房贷款抵押的，须提交生效的房屋预售合同，抵押权人要求抵押房地产保险的，以及要求在房地产抵押后限制抵押人出租、转让抵押房地产或者改变抵押房地产用途的，抵押当事人应当在抵押合同中载明。同时在申请抵押贷款是还应签定借款交通，借款合同应当约定贷款金额、利率、支付方式、还本付息方式、还款期、贷款用途、违约责任以及双方约定的其他事项。
第八节
房地产保险
一、房地产财产保险
它属于财产保险的一种，投保人可以是团体、法人、自然人等，与居民有关的主要是商品住宅保险和自购公有住房保险。
商品住宅保险是为购买商品住宅的人提供的使其在所购住宅遇到意外损失时能及时得到经济补偿的险种。自购公房保险，是对居民因房改从而购买原租住的公房的险种。两种险种的责任相同，都是对因自然灾害而造成的保险财产的损失进行赔偿。所保的财产只能是房屋及其附属设备和室内装修材料等财产。保险期一般为一年，可续保。
二、房地产责任保险
主要强调房屋所有人、出租人和承租人的责任保险，一般称为房地产公众责任保险，它主要承保在房屋使用过程中产生的赔偿责任。
三、房地产人身保险
主要指房屋被保险人遭受因房屋造成的意外伤害而死亡或永久致残，由保险人支付保险金额的险种。
四、房屋抵押贷款保险
属于房地产融资保险的一种，是为了保障贷款资金安全而由借款人作相关投保的一种房地产保险。所谓房屋抵押贷款保险，就是申请房屋抵押贷款的人应贷款银行的要求，用以保证贷款资金安全而将抵押房屋投保的险种。房屋抵押贷款的保险内容：（1）投保人是办理房屋抵押贷款的房屋所有人；（2）保险财产为抵押贷款所购买的房屋；其他因装修、购置而附属于房屋饿有关财产不属投保范围；（3）保险期限，与贷款期限一致，在抵押期间，如果借款人中断保险，贷款银行有权代保，一切费用由借款人负担；（4）保险金额及保险费，以所购房屋价格确定保险金额，保险费每年计收一次；（5）被保险人义务；（6）损失赔偿。
第四篇：中国土地税费制度
我国土地主要税费
一、土地增值税
1、定义：土地增值税是指转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，以转让所取得的收入包括货币收入、实物收入和其他收入减除法定扣除项目金额后的增值额为计税依据向国家缴纳的一种税赋，不包括以继承、赠与方式无偿转让房地产的行为。
2、历史沿革
当时为了规范土地、房地产市场交易秩序，国务院1993年颁布了《中华人民共和国土地增值税暂行条例》。
1995年，财政部出台《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》，对1993年的增值税暂行条例执行过程中的细节进行了详细规定。
1999年底，财政部、国税总局又下发土地增值税优惠政策延期的通知。2005年房价出现持续高涨，国税总局、财政部、国土资源部再次下发加强土地税收管理的通知，明确提出进一步强化土地增值税税收管理。
3、特点
（1）以转让房地产的增值额为计税依据；（2）征税面比较广；（3）实行超率累进税率；（4）实行按次征收。
4、作用
（1）有利于增强国家对房地产开发商和房地产交易市场的调控；（2）有利于国家抑制炒买炒卖土地获取暴利的行为；（3）有利于增加国家财政收入为经济建设积累资金。
5、征税对象
纳税人：转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权、并取得收入的单位和个人。
课税对象（税收客体）：是指有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权所取得的增值额。
6、税额计算 公式：应纳土地增值税=增值额×税率
（1）增值额：纳税人转让房地产所取得的收入减除扣除项目金额后的余额。（2）土地增值税实行四级超率累进税率。
7、最新相关规定
（1）关于土地增值税的清算单位
土地增值税以城市规划行政主管部门颁发的《建设工程规划许可证》所确认的房地产开发项目为清算单位。
（2）关于共同成本费用的分摊
纳税人分期分批开发房地产项目或同时开发多个房地产项目，各清算项目取得土地使用权所支付的金额，按照占地面积法（即转让土地使用权的面积占可转让土地使用权总面积的比例）进行分摊；其他共同发生的成本费用，按照建筑面积法（即转让的建筑面积占可转让总建筑面积的比例）进行分摊。
同一清算单位内包含不同类型房地产的，其共同发生的成本费用按照建筑面积法进行分摊。
（3）关于扣除项目准予扣除的截止时间
清算项目自完成竣工验收备案手续之日起，后续发生的成本费用一律不得在清算时扣除。
（4）关于采用核定征收方式清算的房地产再转让的处理
采取核定征收方式已进行清算的房地产开发项目，清算时未转让而清算后转让的房地产，按照清算后转让时主管税务机关核定的征收率征收土地增值税。
（5）关于合作建房的认定
合作建房是指一方出资金，一方出土地，共同修建房屋，双方共同投资，共担风险，共享利润的行为。如一方只收取固定利益，不承担责任和风险，不能视为合作建房。
（6）关于《土地增值税清算管理规程》的适用范围
所有房地产开发项目，不论其开发主体是企业、单位还是个人，均应按照《土地增值税清算管理规程》申报缴纳并清算土地增值税。
（7）关于转让旧房及建筑物的核定征收
纳税人转让旧房及建筑物应实行核定征收的，按照《税收征收管理法》及其实施细则有关核定征收的规定进行，不得按房地产开发项目所适用的预征率征收。
7、看法
一方面，土地增值税的征收有利于国家经济建设的发展，增强了国家对房地产行业的宏观调控；另一方面，又有效地抑制了炒卖土地从中取得的暴利。但是，同样的，土地增值税也存在着一些问题：一，征纳双方征纳税款的意识淡漠；二，缺乏规范的征管办法；三，税务机关与政府职能部门缺乏协调配合。
二、耕地占有税
1、定义：国家对占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人，依据实际占用耕地面积、按照规定税额一次性征收的一种税。
2、历史沿革
1987年国务院发布了《耕地占用税暂行条例》。
2007年12月1日国务院批准了《耕地占用税暂行条例》（修订案），并以国务院令形式加以发布。
3、特点
（1）兼具资源税与特定行为税的性质；（2）采用地区差别税率；
（3）在占用耕地环节一次性课征；（4）税收收入专用于耕地开发与改良。
4、纳税义务人
包括在境内占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人。（1）企业、行政单位、事业单位；（2）乡镇集体企业、事业单位；（3）农村居民和其他公民。
5、征税范围
包括纳税人为建房或从事其他非农业建设而占用的国家所有和集体所有的耕地。
6、税额计算
耕地占用税以纳税人占用耕地的面积为计税依据，以平方米为计量单位。公式：应纳税额=实际占用耕地面积（平方米）×适用定额税率
7、看法
（1）耕地保护形势严峻催生新条例出台；
（2）着眼公平，新条例将外资企业纳入征税范围；（3）新条例征税对象范围有所扩大；
（4）新条例计税依据按批准和实际占地面积孰大原则确定；（5）新条例严格落实“控制减免税”要求；（6）新条例加强了对耕占税的征收管理。
三、城市土地使用税
1、定义：以开征范围的土地为征税对象，以实际占用的土地面积为计税标准，按规定税额对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种行为税，属于资源税。
2、特点
（1）对占用土地的行为征税；（2）征税对象是土地；（3）征税范围有所限定；（4）实行差别幅度税额。
3、纳税义务人
（1）拥有土地使用权的单位和个人是纳税人；
（2）拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的，其土地的实际使用人和代管人为纳税人；
（3）土地使用权未确定的或权属纠纷未解决的，其实际使用人为纳税人；（4）土地使用权共有的，共有各方都是纳税人，由共有各方分别纳税。
4、征税范围
城市、县城、建制镇和工矿区的国家所有、集体所有的土地。
从2007年7月1日起，外商投资企业、外国企业和在华机构的用地也要征收城镇土地使用税。
5、税额计算
公式：应纳城镇土地使用税额=应税土地的实际占用面积×适用单位税额
6、城镇土地使用税征管中存在的问题（1）征管基础信息未掌握；（2）部门间协作配合不够；
（3）税收宣传力度不足，公民依法纳税意识不强；（4）协税护税网络不健全；（5）征税等级标准长期未调整。
7、加强城市土地使用税征收管理的对策
各级税务部门应进一步明确工作职责加强税收宣传，细化工作措施，加强税源管理，加大征收力度，有针对性地采取措施加强征管，不断提高土地使用税征管的精细化水平。
（1）加强税收宣传和政策辅导，组织全局税收管理员学习相关政策，熟悉和掌握辖区内不同地段土地适用的等级税额标准
（2）加强动态管理和调查核实；
（3）充分利用信息技术，深化土地使用税覆盖式管理，达到以地管税的目标，各地土地管理部门的地籍资料比较完整、准确、详细；
（4）强化申报严格审核；（5）加强后续管理和考核；（6）建立健全委托代征机制。
四、房产税
1、定义：以房屋为征税对象，按房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向产权所有人征收的一种财产税。
2、历史沿革
1950年1月政务院公布的《全国税政实施要则》，规定全国统一征收房产税。同年6月，将房产税和地产税合并为房地产税。
1951年8月8日，政务院公布《城市房地产税暂行条例》。
1984年10月，国营企业实行第二步利改税和全国改革工商税制时，确定对企业恢复征收城市房地产税，将城市房地产税分为房产税和土地使用税。
1986年9月15日，国务院发布《中华人民共和国房产税暂行条例》，决定从当年10月1日起施行。对在中国有房产的外商投资企业、外国企业和外籍人员仍征收城市房地产税。
3、特点（1）房产税属于财产税中的个别财产税，其征税对象只是房屋；（2）征收范围限于城镇的经营性房屋；
（3）区别房屋的经营使用方式规定征税办法，对于自用的按房产计税余值征收，对于出租房屋按租金收入征税。
4、征税范围
房产税暂行条例规定，房产税在城市、县城、建制镇和工矿区征收。城市、县城、建制镇、工矿区的具体征税范围，由各省、自治区、直辖市人民政府确定。
5、征税对象
房产税的征税对象是房产，即由产权所有人缴纳。
6、税额计算（1）从价计征
从价计征是按房产的原值减除一定比例后的余值计征。公式：应纳税额=应税房产原值×（1-扣除比例）×年税率1.2%（2）从租计征
从租计征是按房产的租金收入计征。公式：应纳税额=租金收入×12% 个人出租住房的租金收入计征，其公式为：应纳税额=房产租金收入×4%
7、当前房产税征管中存在的问题及建议 问题
（1）征收范围太过笼统；
（2）房产税的纳税义务发生时间和纳税期限需进一步明确；（3）出租部分的房产税税负偏高；（4）房产税减免规定不具体；（5）部分规定实际工作中难以执行。建议
（1）重新明确房产税征税范围和应税房屋的界定；（2）进一步明确房产税的纳税期限；（3）修改房产税计税依据或降低税负；（4）严格控制税收减免审批；（5）加强房屋出租管理。
五、城市维护建设费
1、定义：简称城建税，是我国为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源，对有经营收入的单位和个人征收的一个税种。
2、历史沿革
城市维护建设税是1984年工商税制全面改革中设置的一个新税种。1985 年2月8日，国务院发布《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》，从1985起施行。
1994年税制改革时，保留了该税种，作了一些调整，并准备适时进一步扩大征收范围和改变计征办法。
3、特点
（1）税款专款专用，具有受益税性质；（2）属于一种附加税；（3）根据城建规模设计税率；（4）征收范围较广。
4、纳税义务人
承担城市维护建设税纳税义务的单位和个人。
按照现行税法的规定，城市维护建设税的纳税人是在征税范围内从事工商经营，缴纳“三税”（即增值税、消费税和营业税）的单位和个人。
5、征税范围
城市维护建设税的征税范围包括城市、县城、建制镇以及税法规定征税的其他地区。城市、县城、建制镇的范围应根据行政区划作为划分标准，不得随意扩大或缩小各行政区域的管辖范围。
6、征收方式
（1）城市维护建设税的纳税期限和纳税地点 按照规定，城市维护建设税应当与“三税”同时缴纳，自然其纳税期限和纳税地点也与“三税”相同；
（2）预缴税款；（3）纳税申报；（4）税款缴纳。
7、税额计算
公式：应纳税额=(实际缴纳增值税+消费税+营业税税额)×适用税率
8、现行城建税的弊端及实施中存在的主要问题（1）税种名称不确切；（2）税率设计不合理；
（3）适用税率认定困难，征管难度大；
（4）城建税的附加性质造成适用《税收征管法》困难；（5）城建税减免税缺乏系统的规定，不便于操作；
（6）随“三税”附征的税费、基金越来越多，不利于简化税制。
9、城建税改革建议
从现行城建税条例局部改革考虑，建议：（1）修改税名；
（2）取消差别税率，统一税率；
（3）直接随“三税”附征，修改纳税范围和计税依据；
（4）修改城建税与适用《税收征管法》处罚与加收滞纳金方面的相关规定。从国家整个税制体系改革考虑，建议：
（1）提高城建税的税种地位，从附加税提升为独立税；（2）统筹实施城市维护建设税、教育费附加、印花税联动改革；（3）将销售（营业）收入作为城建税计税依据，在税率设计上，建议设计为1%；
（4）明确减免税政策。
六、营业税
1、定义：是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。属于流转税制中的一个主要税种。
注：2011年11月17日，财政部、国家税务总局正式公布营业税改征增值税试点方案。
2、纳税义务人
根据营业税有关规定负有代扣代缴营业税义务的单位和个人。
3、征税范围 营业税的征税范围可以概括为：在中华人民共和国境内提供的应税劳务、转让无形资产、销售不动产。
4、税额计算
公式：营业税应纳税额=计税营业额×适用税率
七、个人所得税
1、定义 ：调整征税机关与自然人（居民、非居民人）之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。
2、纳税义务人（1）居民纳税义务人
在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人，应当承担无限纳税义务，即就其在中国境内和境外取得的所得，依法缴纳个人所得税。
（2）非居民纳税义务人
在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，是非居民纳税义务人，承担有限纳税义务，仅就其从中国境内取得的所得，依法缴纳个人所得税。
3、征税内容
工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；其他所得。
4、税额计算
公式：应纳个人所得税税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数 扣除标准3500元/月（2011年9月1日起正式执行）（工资、薪金所得适用）应纳税所得额=扣除三险一金后月收入-扣除标准
八、印花税
1、定义：对经济活动和经济交往中书立、领受具有法律效力的凭证的行为所征收的一种税。
2、特点（1）兼有凭证税和行为税性质；（2）征税范围广泛；（3）税率低、负税轻；
（4）由纳税人自行完成纳税义务。
3、纳税义务人
在中华人民共和国境内书立、领受《中华人民共和国印花税暂行条例》所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人，应当按照规定缴纳印花税。具体有：
1、立合同人；
2、立据人；
3、立账簿人；
4、领受人；5使用人。
4、征税范围（1）经济合同；（2）产权转移书据；（3）营业账簿。
5、征税方式（1）从价计征；（2）从量计征。
6、税额计算
公式：应纳数额=应纳税凭证记载的金额（费用、收入额）×适用税率
应纳税额=应纳税凭证的件数×适用税额标准
九、资源税
1、定义：以各种应税自然资源为课税对象、为了调节资源级差收入并体现国有资源有偿使用而征收的一种税，是对自然资源征税的税种的总称。
2、特点
（1）征税范围较窄；
（2）实行差别税额从量征收；（3）实行源泉课征。
3、作用
（1）调节资源级差收入，有利于企业在同一水平上竞争；（2）加强资源管理，有利于促进企业合理开发、利用；（3）与其它税种配合，有利于发挥税收杠杆的整体功能；（4）以国家矿产资源的开采和利用为对象所课征的税。
4、纳税义务人
在我国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。
5、征税范围
原油、天然气、煤炭、其它非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐这7类。
十、契税
1、定义：以所有权发生转移变动的不动产为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。
2、特点
(1)契税属于财产转移税；(2)契税由财产承受人缴纳。
3、纳税义务人
契税的纳税义务人是境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人。
4、征税对象
契税的征税对象是境内转移的土地、房屋权属。
5、税额计算
计税依据：契税的计税依据为不动产的价格。公式：应纳税额 = 计税依据 × 税率
十一、车船税
1、定义：指对在我国境内应依法到公安、交通、农业、渔业、军事等管理部门办理登记的车辆、船舶，根据其种类，按照规定的计税依据和年税额标准计算征收的一种财产税。从2007年7月1日开始，有车族需要在投保交强险时缴纳车船税。
2、作用
（1）为地方政府筹集财政资金；（2）有利于车船管理与合理配置；（3）有利于调节财富差异。
3、纳税义务人
在中华人民共和国境内，车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人为车船税的纳税人，应当依照规定缴纳车船税。即在我国境内拥有车船的单位和个人。
4、征税范围
车船税的征收范围，是指依法应当在我国车船管理部门登记的车船（除规定减免的车船外）。
5、税额计算
购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。公式为：应纳税额 = 年应纳税额 ÷ 12 × 应纳税月份数
十二、屠宰税
1、定义：屠宰税是向屠宰牲畜的单位和个人征收的一种税收。
2、纳税义务人
屠宰税的纳税人为在中国境内屠宰应税牲畜的各类单位和个人。这里所说的个人是指个体户和其他个人。从事应税牲畜屠宰业务的个体户，是屠宰税的纳税人。
3、征税对象
按照规定，屠宰税的征税对象是牲畜，应税牲畜包括猪、羊、牛、马、骡、驴、骆驼等7种牲畜。目前各地征税较为普遍的是猪、羊、牛3种牲畜。
4、税额计算
公式：应纳税款 = 应税数量×单位额
十三、固定资产投资方向调节税
1、定义：指国家对在我国境内进行固定资产投资的单位和个人，就其固定资产投资的各种资金征收的一种税。
2、特点（1）运用零税率制；
（2）实行多部门控管的方法；（3）采用预征清缴的征收方法；（4）计税依据与一般税种不同；（5）税源无固定性。
3、纳税义务人
固定资产投资方向调节税纳税义务的承担者。包括在我国境内使用各种资金进行固定资产投资的各级政府、机关团体、部队、国有企事业单位、集体企事业单位、私营企业、个体工商户及其他单位和个人。外商投资企业和外国企业不纳此税。
4、征税范围
凡在我国境内用于固定资产投资的各种资金，均属固定资产投资方向调节税的征税范围。
5、税额计算
固定资产投资方向调节税实行预征制，按固定资产投资项目的单位工程计划额预缴，因此，税额计算应包括以下几方面的内容：
（1）预缴税额的计算
公式：预缴固定资产投资方向调节税税额=批准的固定资产计划投资额×适用税率
（2）结算税额的计算
公式：固定资产投资项目结算税额=一实际完成的投资额×适用税率一本内已预缴税额
（3）清算税额的计算
公式：固定资产投资项目竣工清算税额=全部项目实际完成的投资额×适用税率一预缴税额
十四、教育费附加
1、定义：对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种附加费。
2、作用（1）发展地方性教育事业；
（2）扩大地方教育经费的资金来源。
3、纳费义务人
凡缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，均为教育费附加的纳费义务人（简称纳费人）。凡代征增值税、消费税、营业税的单位和个人，亦为代征教育费附加的义务人。
4、征费范围
征费范围同增值税、消费税、营业税的征收范围相同。
5、费额计算
计费依据：以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税的税额。计算公式：应纳教育费附加=（实际缴纳的增值税、消费税、营业税三税税额）×3%
第五篇：农村税费改革及后税费时代相关问题分析
农村税费改革及“后税费时代”相关问题分析
温铁军
内容提要：本文认为，农村税费改革的政治意义大于其经济作用，是有利于农民休养生息和基层稳定的关键性措施，但各地方在贯彻中央农村税费改革政策期间也出现了不少问题，如有的地方出台“过头”政策，有些乡村累积债务包袱沉重，有些地方出现“组织空白”和“制度空白”等。这些问题充分说明，农村改革需要进一步深化，需要采取与税费改革相配套的一系列改革措施，如财税、金融和社保方面的改革等。本文秉承作者一贯的观点——“三农”问题是宏观问题，提出了若干有见地、可操作的政策建议。关键词：农村税费改革后税费时代 “三农”问题
国务院2004年3月临时决定出台农村税费改革政策以来，笔者在河北、河南、安徽、湖南、云南等地农村做了大量调查研究，并对近年来发动农民创办的各地村级“新乡村建设试验区”进行了跟踪观察。同期，既参与了有关部委的相关政策讨论，也参与了国内外各种不同学术单位关于“后税费时代”的乡村治理的理论研讨。现将调研讨论中的情况和认识分析如下：
一、农村税费改革成效：政治意义大于经济作用
实地调查到的情况和农民的反映是积极的，各地农村大多数群众对税费改革持肯定态度，学术界也多数认为这次改革成效显著。消极反映当然也有，但十分鲜见地少于、弱于对其他农村改革政策的负面评价。因为，持消极反映的人在基层主要是利益受损的干部群体；在学术界主要是缺乏农村调查机会的书斋学者。
成效之一：过去那些农村社会冲突的“重灾区”，现在因负担过重引发的上访告状下降了80%以上，农村干群关系明显改善；一些基层干部说：“我们从过去要钱的变为现在送钱的，农民当然欢迎了”。此外，有些过去税费征收采取 “倒算账”的传统农区，本来就有30%～40%、甚至超过一半的税款收不到，不得不靠“买税”、“借税”甚至骗税来完成税收定额任务，由此，上级政府才允许基层乡村组三级干部得到工资。现
在，上级财政连那些从来就收不上来的“虚税”也如数转移支付，着实让基层政府得了好处。只不过，大多数地方的基层干部在上级来人调查时，一般都对这种实际得到的好处隐瞒不报。
成效之二：各地已经开始或多或少、或先或后地贯彻落实中央关于“‘三农’问题重中之重”的指导思想；有些地方的党政领导已经开始比较实在地关注农村发展。国内社会各方面也开始投入各种形式的支农活动。农民自发组织形成的合作社、协会等基层的良性中间组织得到初步发展。
成效之三：随着主要由土地承载的税费负担的减轻或消失，农民种粮和从事农业生产的积极性有所提高，过去中部农村比较普遍的耕地撂荒现象几乎完全消失，笔者调查的村级试验区大都出现农民争着承包耕地的情况。总之，只要是做过实地调查的政策研究人员，多数都能够形成共识：税费改革的政治意义大于其经济作用，是有利于农民休养生息和基层稳定的关键性措施，但也确有必要进一步深化、配套。正如笔者在归纳这次税费改革的意义时所提出的：“2004新政之最大者，莫过于免税”。我们终于在大包干全面贯彻了27年之后，完成了“均田免赋”。这里笔者曾经把大包干形成的土地制度归纳为类似于传统农业社会的“均分制+定额租”；其后在大多数传统农区出现的复杂问题，则可以归结为很简单的常识——小农经济剩余过少且高度分散，难以支撑高成本的上层建筑。这种分析，仍然源于笔者在20世纪90年代就提出的“三农”问题是宏观问题的观点。
二、执行中的相关问题
贯彻中央农村税费改革政策期间出现的问题也是明显的。
一是有的地方出台“过头”政策。宣布过去的“欠税”全部免除，随即引发“劣币驱逐良币”问题，既助长了欠税村户中的某些不良势力，也引起以往老实纳税的农户纷纷要求退回税款的新矛盾。客观上使得已经宣布了这种“过头”政策的地方政府进退两难。
二是有些乡村累积债务包袱沉重。基层政府根本不可能自我消化，减免税政策骤然贯彻导致矛盾显化，再加上很多干部难以适应中央“新政”带来的形势变化，有些利益受损的基层干部消极怠工甚至鼓动上访，特别是在近年来主要由于基层财力不足而不得不“撤乡并镇”的地方，那些权力受损、旧账难收，或者难以再靠“搭车收费”来应对开支的部门，以及那些利益同样受损的高利贷者和工商业者们内外结合，已经成为基层新的不稳定因素。而最为尴尬的情况是，已经在基层潜规则多年运作过程中形成的“劣绅驱逐良绅”的机制作用，使得任何敢于主动化解乡村债务的改革者，都由于触动地方复杂的利益结构而成了悲剧人物。于是，我们都会知道隐含其中的逻辑结果：只要这种潜规则难以根本改变，债务增加的趋势就难以逆转。
三是随着党政部门下属的乡村正规组织在税改同期必然出现“治理能力”弱化的问题，有的地方非法宗教势力、家族势力，甚至某些黑恶势力借机而起，迅速填补农村的“组织空白”和“制度空白”，如果任其发展，势必养痈为患。这种情况之所以有泛滥之势，主要是因为那些家族性组织、非法宗教组织或团伙组织的“制度成本”，与农村正规组织需要的高额开支相比，低到几乎可以忽略不计的程度。
四是普通农民享受到的“公共财政的阳光”仍然有限。尽管过去财税制度下的基层权力和行为方式已经多少有些失灵，但有的地方乡村党政干部仍然自觉不自觉地阻碍农民合作社和各种协会等良性中间组织的发展。对于弱小农户自我服务的合作经营，权力部门动辄上门收费；其他收益相对减少的政府主管部门则借机吃拿卡要，即使有上级支持乡村基层的项目经费，也一般会被截留，有的甚至截留50%以上，而且有限的政府资金还往往给了大户或利益相关者。
三、相关对策讨论
党的十六大报告明确指出的“城乡二元结构”，看来是我国长期存在的基本体制矛盾，不可能短期内彻底改变。为此，农村的组织和制度变革尤其需要实事求是地与城市相区别。如果我们过早地强调全面贯彻城乡制度的统一，很可能欲速则不达。
首先，各部委和地方权力部门应该提高对执政党的“三农”政策的认识，在农村基层开展的保持共产党员先进性教育中认真学习基本理论，明确认识大包干以后执政党面对的仍然主要是小农村社制的经济基础，其所要求的上层建筑不能超前。
笔者认为，我国大多数传统农区当前大量发生的基本上也是历史上出现过的老问题，老问题得用老办法。不能简单化、激进地套用高成本的城市现代制度。同时，过去以部门为主制定的各种法律和规定，大多数不适应“城乡二元结构”体制条件下的农村实际，亟需像加入WTO 之后政府自动清理与之相悖的文件那样，认真结合“三农”需要，清理改正。对于乡村债务，也可以采取“谁的孩子谁抱走”的办法，由各部委在清理文件的过程中对过去下达任务时没有足额配套经费引发的负债予以“认账”，以后逐年从财政专项经费中补足。
其次，既然是老问题，就需要采取行之有效的老办法。20世纪60年代初期和80年代初期历次调整农村生产关系之后，都发生过类似的财务混乱、债务沉重等严重影响基层治理的历史性矛盾，每次都得靠上级自上而下地派工作队、组到乡村，主导甚至直接从事清理工作。近年来，按照中央2004年一号文件关于“解决‘三农’问题的责任在地县两级”的指示，福建、湖南、广东等省已经安排地县两级干部下乡长期驻村，有些直接担任“后进村”、“问题村”党支部的“第一书记”，客观效果比任由乡村自行化解矛盾要好得多。
第三，重视自下而上地促进农民的良性组织的发育，填补乡村治理功能相对弱化留下的组织空间，防止和抵制各种不良势力借机扩张。尤其应该特别强调的是：我国农村是以两亿高度分散、兼业化的小农户为基础的，国家对那些弱势小农自愿联合所形成的任何良性组织，都应给予最大限度的支持和保护。这也是世界上所有小农经济国家普遍的政策。为此，有必要在“农民合作社法”的立法进程中尽力体现执政党关于“‘三农’问题重中之重”的指导思想，建议全国人大和有关部门在审查其内容时，需要特别避免过分照搬西方制度的弊病，使该法所规范和保护的农村主体的经营领域相对更宽泛些，注册登记更容易些，国家提供的财政、税收和准入等方面的优惠更多些。
四、“后税费时代”深化农村改革的重点
笔者一直认为，“三农”问题更主要的是宏观问题。免税之后的农村改革重点，也在宏观方面，即财税、金融和社保。
先看金融。当前农村土地要素高度稀缺已经是众所周知，而资金要素极度稀缺却没有引起社会广泛关注。其实农村改革的难点，已经越来越集中在金融方面。尽管我们2000年完成15个省区46个村的农户信用调查之后提出的观点—“任何商业金融都不可能为分散的兼业小农提供信用服务”—已经逐渐被理论界接受，但这种根本矛盾却仍然没有破解之道。以往的调研还早已证明，简单化地放开民间金融无异于为高利贷开路。为此，建议把中央为信用社提供的资金至少切出1/3直接支农到村，专项用于发展那些村域范围内的农民互助合作金融，或通过现有的专业合作社对会员提供信用服务。当然，在提出这样的政策建议的同时，一方面必须汲取20世纪90年代“农村合作基金会”的教训，严禁乡村党政组织介入干预；另一方面，严禁任何农民自办的合作金融组织设立金库，可规定其资金必须存入信用社，或者以该合作社名义在当地信用社入股。这样可以使得信用社的资金总量不减少，其利益必然由于能更多地为合作社这种大股东或大客户提供规模信贷服务而增加，反对把资金切块支农的阻力可能也就小了。再看财税。1998年粮改文件中把过去的“村交村结”改为“户交户结”的本意是好的，但客观上难以解决土改和大包干以后同样出现的政府与亿万分散农户之间“交易费用过高”的老矛盾。很多人坚持强调重新建立农村的税收体制，笔者认为，今后如果考虑重建农村税制，最低成本的办法是：在落实村社土地所有权的条件下，把过去的“以户纳税”改为“以村纳税”。这不仅更符合村民自治的法理原则，而且会使富裕村社多纳税，贫困村社不纳税并且得到补贴。最后看社保。如果农民合作社等良性的中间组织得到政府支持之后发展起来，则可借势把国家给农民的医疗、养老等社保资金和扶持农户子女接受义务教育的资金转变为相应的“券”，如“医疗券”、“教育券”，农户以“券”入社组成合作医疗、社区养老协会等组织，并与“平价药店”和社区敬老院等农村公共政策相结合，这样，农民的基本保障就可能以较低成本形成。
此外，某些发达地区和城市郊区试行的“土地换社保”，在社保体系没有全国划一的条件下，也许是可行的。不过，在把过去的农村社区及其农民人口都一次性地彻底改变为城市居委会和城镇人口的时候，需要同时把过去社区集体经济时期的“谁吃租谁支付管理成本”改变为政府推进集体企业改制之后的“谁收税谁支付管理成本”。但这种改变一般都是有高额制度成本的。②这些方面的改革亟需因地制宜地开展试验，并且以往的教训证明，不能完全由当地政府的主管部门来主持和操作这种改革试验。
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