不合理认知的典型特征[五篇]

第一篇：不合理认知的典型特征

不合理认知的典型特征

认知的缺陷很容易引起一系列心理健康问题，理性情绪疗法和贝克认知疗法都系统地阐述过现实中常见的不良认知及其特征。不良认知的典型特征概括为以下几个方面：

1．绝对化的要求

这是一种走极端式的认知方式，也是不合理信念中最常见的一种。它是指人们从自己的意愿出发，对某一事物持有必定怎样的不合理想法，常常带有“必须”和“应该”的特点。这种必须和应该又表现为三个方面： 一是“我必须”、“我应该”。如“我必须每件事都成功”、“我必须使每个人都喜欢我”、“我必须是最优秀的”、“我绝对不能输”等等。这些都是人们对自己提出的难以实现的目标，是过于追求完美和苛求自己的表现。因为人们不可能事事成功、时时如愿，人们也不会总是一帆风顺或成为最优秀的，也不可能得到所有人的赞赏。所以持有这种不合理信念的人很容易产生失败感和挫折感，导致失落、自责或忧郁等情绪。理性的认知是努力做好每一件事，不过于追求完美，也不过于重视他人的评价，一切都保持一个适当的度。二是“你（他）必须”、“你（他）应该”。比如“你必须对我诚实”、“大家都必须听从我的安排”、“你应该成为最优秀的人”、“他必须受到惩罚”等等。这些是人们对他人提出的绝对化要求，是苛求他人、控制他人的表现，也是自我中心和高傲自大的一种倾向。每个人都有自己的喜好和主见，都有自己的优点和不足，我们没有理由去苛求、左右他人“必须”怎样，有时也只能是希望或建议而已。三是“事情必须”、“事情应该”。如认为“学校或家庭环境必须符合我的要求”、“那件事应该是明天做的”、“已经计划好的事情是无法改变的”等等。有些事情不是由我们某一个人所决定的，尤其是在集体的大环境中，要通过调整自我去积极适应。当然，许多事情也都可能存在回旋余地，不能看得太绝对。

2．过分概括化

这是一种以偏概全、以一概十的片面思维方式，是一种“理智上的法西斯主义”。它指个体根据一件或很少几件事情就武断地得出关于个人能力或价值的普遍性结论，并将其应用到其它情境之中。

这种思维方式主要表现在两个方面： 一是个体对自身的片面认识和评价。有的人往往以自己做的某一件事或某几件事的后果来评价自己整个人，断定自身的价值，其结果常会导致自负或自卑等消极心理，产生相应的不良行为。如偶遭失败便认为自己“没用，什么也干不成，是个废物，窝囊货”；稍有成就，就认为自己“很了不起，最聪明、最能干”；某个人对自己不友好或者几次与人打交道受挫，就觉得自己“人缘最差，缺乏人际交往能力，乃至具有人际交往障碍”等等。二是对他人的片面认识与评价。例如，当别人稍有过失或不合自己的意愿时就愤怒地认为其“一无是处”，从而导致一味地指责等。3．糟糕至极

这种不合理信念认为一件不如意的事情发生了，必定会非常可怕、非常糟糕、非常不幸，将事情想象为“灭顶之灾”、“大难临头”，从而消极地预测未来而不考虑其他可能的结果。如考试前，有的同学会想“到时候我会很紧张的”，“我会彻底失败的，那我就一切都完了”等等。这种糟糕至极或灾难化的想法是对自己的消极暗示，更会加重自己的焦虑，并且也常常会使个体由于对失败和挫折的过度恐惧、焦虑而产生自暴自弃、悲观消沉乃至轻生等行为。其实，“塞翁失马，焉知祸福”。在同一件事情上，幸与不幸是彼此相随的，没有任何一件事情可以定义为百分之百的糟糕透了。若我们只看到暂时的结果、突发的因素部分，而忽视事件的全部，就会得出极其片面的认识。并且对于任何一件事情来说，也可能还有更糟糕的情形发生，我们的不幸与他人的遭遇相比或许只是“小巫见大巫”罢了，又何必妄自菲薄呢？此外，挫折是客观存在的，随时随地都可能发生。尽管我们渴望一帆风顺，但总会出现事与愿违的情形。所以勇敢地接受现实，在可能的情况下去尽力改变不如意的状况；在不可能时，则要学会适应这种状况，并坚强地生活下去。有这样几句话说得好：“绝望往往是希望的开始，危机的尽头往往是转机，山穷水尽的地方终会柳暗花明。”在遭受挫折时，只要敢于面对而不是逃避，勇于坚持而不是放弃，我们就会取得成功。这正是心理健康教育要传达给学生的合理认知。

4．两极性思维

这是一种极端的直线性思维。这种认知方式往往把事情看成是非黑即白、非此即彼；要么全对、要么全错，常常以全或无的方式思考问题，其间没有任何的过渡和余地，没有弹性和弯曲。如“我总是失败”；“所有人都总是跟我作对”；“我总是最棒的”等等。这种“都”、“总是”、“没人”或“所有”的两极性思维方式常常会导致个体对自己、他人及周围事物过低或过高的评价，导致过度自负或自卑。事实上，任何事物都没有绝对的完美，也没有绝对的坏。我们要学会辩证思考。

5．选择性提取

仅考虑个别细节或部分而不顾及其他信息，便草率地对某种事物做出片面的结论和判断。自卑的同学只选择性地提取和关注有关自己的消极、失败的信息。忽视自己的优势和特长，对自己做出了片面的评价，从而得出一个支持其抑郁或焦虑的结论。相反，一个高傲自大的人，总是夸大自己的优点而缩小自己的不足，从而一味地自我陶醉。

6．人格化

这类认知歪曲是指个体把那些与自己无关的事件看作是与自己相联系的，是具有人格意义的，并且把所有过错都归因于自己。持有这种认知歪曲的人在遇到挫折或失败时不能看到客观因素，而是一味地归咎于自己的能力和责任，最终导致自卑或抑郁。

7．乱贴标签

即在错误判断和归纳的基础上给自己做出一个“专业化”的结论，这种乱贴标签会进一步强化自己的消极观点。例如，“我是不讨人喜欢的，我有人际交往障碍。”如此地对自己贴标签，就可能会导致个体对自己个性、能力、品质等方面的错误认知和评价，从而进一步引发其他不良情绪和行为。

第二篇：中学生认知发展一般特征

中学生认知发展一般特征：

1.抽象思维能力逐步由经验型向理论型发展，以至整个中学阶段抽象逻辑思维占优势地位。

2.认识活动的自觉性有显著提高，有意识的观察能力、有意识的记忆能力和想象能力得到迅速发展，且在感知、识记、想象中日益占优势地位。

3.高中学生思维的抽象性、概括性较初中生明显提高，思维的独立性、批判性得到更多的发展。

4.高二时期已进入智力成熟期，智力的各种成分基本趋于稳定状态，思维基本上完成了向理论型抽象思维的转化。个性智力差异也基本定型。个体智力层次、智力品质基本稳定。因而训练、培养的难度加大。Eg:初一数学：处于这一阶段的学生，其思维已经具备了明显的符号性和逻辑性，但还不能完全离开具体事物的支持。在课堂上通过具体问题的指引、学生自己进行操作等，引发学生兴趣，引导学生一步步的达成教学目标。小学生的认知一般特征：

1.小学生在观察事物时，往往注意新鲜、感兴趣的东西，要达到对事物清晰、精确、本质的认识尚需一段过程。

2.小学生记忆能力迅速发展，表现在，从机械记忆占主导地位逐渐向理解记忆占主导地位发展；从无意识记为主向有意识记为主发展；从具体形象记忆向抽象记忆发展。但对词的抽象记忆，仍需以具体、直观的事物为基础。3.小学生有意注意逐渐发展，无意注意仍起一定作用。尤其是低年级学生，注意常常带有情绪色彩。他们的注意不稳定、容易分散。分配能力不强，注意的范围较小，转移品质较差，这一特点在低年级学生身上表现得更为突

4.小学生思维的基本特征是从以具体形象思维为主逐步过渡到以抽象逻辑思维为主要形式。低年级学生的具体形象思维成分居多，高年级学生的抽象逻辑思维成分居多。两种思维形式的转折大多发生在四年级前后。小学生意识不到自己的思维过程。思维的自觉性、批判性、灵活性等品质较差。

5.想象在小学生的学习中具有重要意义。小学生想象的有意性逐渐增强。想象由模仿性、再现性向创造性过渡，中高年级学生想象的创造性成分不断增加。想象由具有浪漫性向现实性过渡。

第三篇：气质类型典型特征及表现

气质类型典型特征及表现

气质类型是指每一类人共同具有的各种气质特征的有规律的结合。四种基本气质类型在情绪和行为方式方面以及智力活动方面有不同的典型表现。

一、胆汁质

胆汁质的人反应速度快，具有较高的反应性与主动性。这类人情感和行为动作产生得迅速而且强烈，有极明显的外部表现；性情开朗、热情，坦率，但脾气暴躁，好争论；情感易于冲动但不持久；精力旺盛，经常以极大的热情从事工作，但有时缺乏耐心；思维具有一定的灵活性，但对问题的理解具有粗枝大叶、不求甚解的倾向；意志坚强、果断勇敢，注意稳定而集中但难于转移；行动利落而又敏捷，说话速度快且声音洪亮。

二、多血质

多血质的人行动具有很高的反应性。这类人情感和行为动作发生得很快，变化得也快，但较为温和；易于产生情感，但体验不深，善于结交朋友，容易适应新的环境；语言具有表达力和感染力，姿态活泼，表情生动，有明显的外倾性特点；机智灵敏，思维灵活，但常表现出对问题不求甚解；注意与兴趣易于转移，不稳定；在意志力方面缺乏忍耐性，毅力不强。

三、黏液质

黏液质的人反应性低。情感和行为动作进行得迟缓、稳定、缺乏灵活性；这类人情绪不易发生，也不易外露，很少产生激情，遇到不愉快的事也不动声色；注意稳定、持久，但难于转移；思维灵活性较差，但比较细致，喜欢沉思；在意志力方面具有耐性，对自己的行为有较大的自制力；态度持重，好沉默寡言，办事谨慎细致，从不鲁莽，但对新的工作较难适应，行为和情绪都表现出内倾性，可塑性差。

四、抑郁质

抑郁质的人有较高的感受性。这类人情感和行为动作进行得都相当缓慢，柔弱；情感容易产生，而且体验相当深刻，隐晦而不外露，易多愁善感；往往富于想象，聪明且观察力敏锐，善于观察他人观察不到的细微事物，敏感性高，思维深刻；在意志方面常表现出胆小怕事、优柔寡断，受到挫折后常心神不安，但对力所能及的工作表现出坚忍的精神；不善交往，较为孤僻，具有明显的内倾性。

以上介绍的是四种气质类型典型的表现。这四种人如果遇到相同的事情，其表现如何呢?苏联心理学家巧妙设计了“看戏迟到”的特定问题情境，对四种典型气质类型的人进行观察研究，结果发现，四种基本气质类型的观众，在面临同一情境时有截然不同的行为表现，气质使其心理活动染上了一种独特的色彩。

胆汁质的人面红耳赤地与检票员争吵起来，甚至企图推开检票员，冲过检票口，径直跑到自己的坐位上去，并且还会埋怨说，戏院时钟走得太快了。

多血质的人明白检票员不会放他进去，他不与检票员发生争吵，而是悄悄跑到楼上另寻一个适当的地方来看戏剧表演。

黏液质的人看到检票员不让他从检票口进去，便想反正第一场戏不太精彩，还是暂且到小卖部呆一会儿，待幕间休息再进去。

抑郁质的人对此情景会说自己老是不走运，偶尔来一次戏院，就这样倒霉，接着就垂头丧气地回家了。

在现实生活中，并不是每个人的气质都能归入某一气质类型。除少数人具有某种气质类型的典型特征之外，大多数人都偏于中间型或混合型，也就是说，他们较多地具有某一类型的特点，同时又具有其他气质类型的一些特点。

上海师范大学卢家楣教授还从气质的情绪特性，即从情绪兴奋的敏感性、强度、速度、变化、外显性以及易控性六方面分析了四种典型气质类型的情绪特性，认为胆汁质的人情绪粗犷，多血质的人情绪丰富，黏液质的人情绪贫乏，抑郁质的人多愁善感，从一个新的视角对气质进行研究。

对于人的气质类型的划分方法有很多，但以古希腊医生、朴素唯物主义者希波克拉底的分类和俄国生理学家巴甫洛夫的分类最有影响力。希波克拉底认为人体内含有四种体液：血液、粘液、黄胆汁、黑胆汁，有机体的状态决定于这四种体液的搭配。黄胆汁相对于胆汁质，血液相对于多血质，黏液相对于黏液质，黑胆汁相对于抑郁质。气质形成按体液特性可以划分为：多血质、粘液质、胆汁质、抑郁质四种类型。

一、不同气质类型的特点：

1、胆汁质：胆汁质的人神经过程强但是不平衡。这种类型的人一般是感受性高而耐受性低；他能忍受强的刺激，能坚持长时间的工作而不知疲劳，显得精力较旺盛，这种类型的人表现常常是行为外向，反应迅速、敏捷，直爽热情，在克服困难上有坚韧不拔的劲头。智力活动具有极大的灵活性，但理解问题有粗心大叶，不求甚解的倾向，情绪兴奋性高，但是心境变化剧烈，脾气暴躁，难于自我克制。胆汁质孩子在婴儿时期，就表现出容易烦躁不安、易闹的特点。婴儿生活没规律，不好好睡觉，动不动就哭。所以胆汁质的孩子属于难教养型。

2、多血质：多血质的神经过程特点是强、平衡且灵活。这种类型的人感受性高而耐受性低；活泼好动，言语行动敏捷，反应迅速、注意力转移的速度都比较快，行为外向；容易适应外界环境的变化，善交际不怯生，容易接受新事物；注意力容易分散，兴趣多变，情绪不稳定。多血质的孩子一般属于好抚养类型。生活规律，比较活泼可爱，会讨父母的喜欢。适应能力强，情绪丰富多变。喜欢运动，反应敏捷。

3、黏液质：黏液质的人神经过程的特点是强、平衡但不灵活。这种类型的人感受性低而耐受性高，反应速度慢，情绪兴奋性低但很平稳；举止平和，行为内向；头脑清醒，做事有条不紊，踏踏实实，容易循规蹈矩；注意力容易集中，稳定性强；不善言谈，交际适度。黏液质孩子早期活动缓慢，积极主动性不强，不爱与人交往。

4、抑郁质：抑郁质的神经过程的特点是弱，而且兴奋过程更弱。这种类型的人感受性高而耐受性低；多疑多虑，内心体验极为深刻，行为极端内向；敏感机智，别人没注意到的事情他能注意到；胆小，孤僻，情绪兴奋性弱，寡欢爱独处，不爱交往；做事认真仔细，动作迟缓，防御反应明显。抑郁质婴儿的特点是安静胆小。不适应陌生环境，一遇到陌生人就会哭个不停。

二、针对孩子不同的气质类型采取切实可行的教育方法

1、根据孩子的气质类型，引导孩子形成良好的个性品质

就气质本身来说，并无好坏之分，每一种气质类型的人都存在着向某些积极的或消极的品质发展的可能性。都有可能成为性格良好、品德高尚的人，也可能成为性格不良、品德低劣的人。哪一种气质都有积极因素也有消极因素。比如：“胆汁质”特征的孩子容易形成勇敢、爽朗、有进取心的品质，但是容易出现粗心、粗暴等缺点；“多血质”特征的孩子，容易形成活泼、机敏、爱交际等品质，但是容易出现轻浮、不踏实、情感不真挚等问题；“黏液质”特征的孩子，容易形成稳重、坚毅、实干等优良品质，但也容易变得冷漠、固执；“抑郁质”特征的孩子，容易细心，守纪律等品质，但也容易出现多疑、怯懦、孤僻等缺点。

父母在了解了孩子的气质类型的特点后，就要针对孩子不同的气质类型和表现特点，找到和这种气质类型的孩子一起工作的方法。

第四篇：当今中国社会发展的典型特征

当代中国多元文化竞争的现状及分析

当今中国社会发展的典型特征，是我国正面临着“全球背景下的转型”。这一特征，使得我国在文化和社会发展的现状上，面临着新的机遇和挑战。“转型是当代中国社会的基本特征和基本趋势，也是当代文化发展的最重要的背景。”这一深度和广度上都是前所未有的价值重建和文化转型，导致了我国在经济、思想文化、价值观和生活方式等方面的开放多元格局，“多元价值选择已成为当代中国价值文化的主要特征。”

中国有56个民族，每一个民族文化都是在特定的历史条件下发展和延续的，每一个时期都会产生新的文化特质，特别是在现代文化传播中，封闭的，单一的文化类型已不复存在，取而代之的是密集的文化群落，每一个民族不可避免地都面临着多元文化的格局。但从另一个角度看，各民族的根本文化精神和历史个性依然在群体的思维方式、社会心理、价值观念等深层结构中保留下来，形成文化认同并影响着文化发展的未来可能性。多元文化观念的树立，昭示着文化将走向和谐。

当今世界，全球化空前地拉近了各个国家，各民族之间的距离，以国家为单位的政治经济方面的互动引发了不同文化体系间的近距离接触，每一个民族在发展自身文化的同时，都在有意无意地进行着与其他文化的交流和互动，人们对本己文化和异己文化的异同之处不断加深着理解和认识。在这一过程中，彼此间一方面在寻找共同话语，放弃和改变一些观念和行为方式以达到求同存异；一方面又在加固这对本民族文化的认同，以求民族文化有存在的根基。

文化的区域间融合，有利于地区文化阵容的强强联合。上海世博会所反映的区域文化，从一定层面上说，是具有这种有利趋势的。寻根溯源，区域文化机制

可以反映其经济现状和社会现状。上海世博会融合的多元文化，要能够充分反映当地的社会经济条件和人民的生活水平，从多角度探寻经济发展的副动力。经济发展的现实存在推动着这一主观因素的发展，同时文化的不断渗透融合又能够反作用于社会经济的变化发展趋势。文化渗透经济的方式多种多样，比如说电视文化就跟经济存在着千丝万缕的联系，我们用来工作之余娱乐的快餐文化便是文化经济运作的突出体现。

文化需要人作为载体而薪火相传，而文化得以进行传承的工具则当首推教育。教育在整个文化背景下不断的改革深化，并形成了具有独自释义与内涵的教育文化。教育文化是文化定义下的一个外延，它在教与学过程中凭借经验总结而形成新的知识亮点，从而推动了文化的发展。教育文化的具体表现形式又是通过文学、艺术、自然学科的自我实践而实现的。传授者和受传者在传达知识信息的同时，也传达了一定容量的带有个人思想认识的信息。本源信息和个人信息，传达着信息和受传者信息都在不同程度上表现出差异，它们彼此之间通过一定的批判辩证最终而逐渐融合，这边形成了一种独特的文化现象和文化定义。教育文化凭借其雄厚的软实力在经济、政治方面发挥着重要的作用。当然，值得提醒的一点事，中国当今的教育制度还不是很理想，教育制度的弊端在教育文化的圈环下留下了阴影，也因此给通过教育获取人才的社会留下了阴影。教育形成的文化是一种隐性的文化它需要通过社会生活中人们的行为间接反映出来。

娱乐文化所主宰的广大青年人群，由于特殊的社会背景和人文背景，性格尤为脆弱，并缺乏独立的判断能力。在复杂的时代环境下，各种信息错综交织，青年面临的文化取向日渐困难。如何从像是电影的低俗文化中脱身，寻求净化品性的优秀文化，而不趋向于流俗、在共性中丧失个性，是一个教育机构以及社会机 2

制所应共同关注的问题。社会启蒙与家庭启蒙具有相等的作用，社会的多元因素可以在青年人群大脑思维之中创造一个磁场，文化的引力大小决定了其行为趋向。在这一过程中，多元文化的主旋律主宰了青年人群的日常生活，可以视作一个时代的流行元素。但这种流行该怎么引导，并能够在浩繁盛大的社会舞台上发挥其应有的作用，关键是在文化机构和政府部门的行动上，政府部门可以通过行政命令对文化市场进行彻底的清理整顿，文化机构以及文化团体也应该实行内部思想行为上的杜绝，不能利用媒体的自由性任意发放有损城市形象的信息。

以城市发展为基础，以城市和谐为导向，为中国多元文化的发展提供了一个现实的佐证。

第五篇：美国上市公司典型舞弊案及特征

美国上市公司典型舞弊案及特征

（一）从存货做文章

存货项目因其种类繁多并且具有流动性强、计价方法多样的特点，所以存货高估构成资产计价舞弊的主要部分。美国法尔莫公司利用存货舞弊的手法比较典型。法尔莫公司是位于美国俄亥俄州的一家连锁药店。法尔莫的发展速度远超同行，在十几年的发展历程中，法尔莫从一家药店发展到全国300余家药店。但这一切辉煌都是建立在通过存货资产造假来制造虚假利润的基础上，法尔莫公司的舞弊行为最终导致了破产。

法尔莫公司的创始人莫纳斯是一个雄心勃勃的人。为了把他的小店扩展到全国，他实施的策略是通过提供大比例折扣来销售商品。莫纳斯把并不盈利且未经审计的药店报表拿来后，用笔为其加上并不存在的存货和利润，这种夸张的造假让他在一年之内骗得了足够收购8家药店的资金。

在长达10年的过程中，莫纳斯精心设计、如法炮制，制造了至少5亿美元的虚假利润。法尔莫公司的财务总监对于低于成本出售商品的扩张方式提出质疑，但是莫纳斯坚持认为只要公司发展得足够大就可以掩盖住一切。所以，在多年中，法尔莫公司都保持了两套账簿，一套应付外部审计，一套反映真实情况。

法尔莫公司的财务魔术师们造假手法是：他们先将所有的损失归入一个所谓的“水桶账户”，然后再将该账户的金额通过虚增存货的方式重新分配到公司的数百家成员药店中。他们仿造购货发票、制造增加存货并减少销售成本的虚假记账凭证、确认购货却不同时确认负债、多计或加倍计算存货的数量。

财务部门之所以可以隐瞒存货短缺是因为注册会计师只对300家药店中的4家进行了存货监盘，而且他们会提前数月通知法尔莫公司他们将检查哪些药店。管理人员随之将那4家药店堆满实物存货，而把那些虚增的部分分配到其余的296家药店。如果不进行会计造假，法尔莫公司实际早已破产。

审计机构为他们的不够谨慎付出了沉重的代价。这项审计失败使会计师事务所在民事诉讼中损失了3亿美元。而对于法尔奠公司来说，不可避免是一场牢狱之灾。财务总监被判33个月的监禁，莫纳斯本人则被判入狱5年。

（二）利用并购机会操纵“准备”科目

泰科公司始创于1960年，1973年，泰科在纽约证交所上市。泰科的经营机构遍布100多个国家，雇佣了26万员工，2003年营业额超过300亿美元。

从1999起的三年时间里，泰科兼并了数百家公司，并购价格将近300亿美元。对于这些收购兼并，泰科采用购买法予以反映。按照美国公认会计原则（GAAP）的规定，采用购买法时，被兼并企业在购买日后实现的利润才可与购买方的利润合并。同样，被兼并企业在购买日前发生的损失，也不需要纳入购买方的合并范围。基于这一规定，泰科开始玩起了一个个“财务游戏”。被泰科兼并的公司都有一个共同特点：被兼并公司合并前的盈利状况往往出现异常的大幅下降，而在合并后盈利状况迅速好转。其实，这些被兼并公司合并完成前后盈利异常波动主要是各种“准备”科目的贡献：合并前对各类费用和减值准备过度计提，合并后逐步释放出各类准备。这样的弄虚作假行为被泰科的高管人员美其名日“财务工程”。

以泰科并购AMP公司为例，泰科于1998年底开始对AMP公司进行收购，收购于1999年初完成。AMP公司1998年的第四季度息税前利润为8500万美元，可是到了1999年第一季度（合并完成的前一季度），却突然下降为－1200万美元，而到了1999年第二季度（合并完成后的第一个季度），又迅速增至24500万美元。利润大幅增长的原因就在于1999年第一季度计提了巨额的存货减值准备，提前“释放”了本应属于1999年第二季度的销售成本。

舞弊事件曝光后，泰科的首席执行官被逮捕，将面临多年的牢狱之灾。另外，泰科撤换了60多名高管人员，包括首席财务官、法律总顾问、财务总监以及人力资源总监等等，此外泰科还撤换了整个董事会。

（三）模糊资本性资产和费用性支出的界限

美国废品管理公司是世界上最大的垃圾处理公司，由狄恩L班特若克和韦恩？休真格于1968年创立，1971年在纽约证券交易所上市。该公司营业收入从1971年的1600万美元增长到1991年的75000万美元，平均年收入增长率为36%。其快速成长的法宝之一是在资产摊销上的“保守”，模糊资本性资产和费用性支出的界限，以制造虚拟资产。

自1989年起，废品管理公司通过所谓的“净账面价值法”，将部分已经建成并交付使用垃圾掩埋场的利息费用继续资本化。审计机构发现这一问题后，要求废品管理公司予以更正。废品管理公司承诺从1994年1月1日起予以更正，但到了1994年管理当局发现，如果采用审计机构提出的资本化方法，废品管理公司每年都得报告约2500万美元的利息费用，这意味着1989至1994年期间，不恰当的资本化利息费用累计已经高达1.5亿美元。废品管理公司决定从1995年开始采用符合审计机构要求的资本化方法，但事实上，废品管理公司不仅在对外报送的财务报表中没有披露这些内幕，而且直至1997年仍在运用“净账面价值法”，继续将本应计人期间费用的利息费用资本化为在建工程或固定资产。

其他不适当的资本化处理方法还包括将系统开发费用、管理费用、财产保险费用资本化。而且，资本化后的系统开发费用和财产保险费用又被武断地按照特别“经久耐用”的假设摊销，如对公司的两大系统按照10至20年摊销，财产保险费则一律按15年期限摊销。审计机构在1991年及随后年份再三地将上述摊销分录列为审计调整分录，并要求废品管理公司考虑技术发展造成系统贬值等因素，尽早冲销这些“虚拟资产”，但废品管理公司每年都拒绝调整。

事后调查表明，1992～1996年期间，废品管理公司累计将1.92亿美元的利息费用资本化，在夸大了利润总额的同时，也高估了在建工程和固定资产的价值。

（四）虚构收入

斯克鲁西是美国理疗业的灵魂人物。他创造性地提出将理疗从医院中独立出来运作的诊所运营模式。从上世纪90年代至2002年，南方保健在全球拥有了1229家诊所，成为全美最大的保健服务商。

从1997年开始，发展走入瓶颈的南方保健开始对会计账目进行造假，操纵经营利润和资产负债表。在斯克鲁西的领导下，南方保健的高管人员每个季度末都要开会，商讨会计造假事宜，他们亲切地称这种独特的会议为“家庭会议”，与会者被尊称为“家庭成员”。经过调查，南方保健的造假手法开始浮出水面。南方保健使用的最主要的造假手段是一种称为“契约调整”的手法。

“契约调整”是一个收入备抵账户，用于估算南方保健向病人投保的医疗保险机构开出的账单与医疗保险机构预计将支付的账款之间的差额，营业收入总额减去“契约调整”的借方余额，作为营业收入净额反映在南方保健的收益表上。由于“契约调整”是一个需要大量估计和判断的账户，南方保健便利用这一特点，通过毫无根据地贷记“契约调整”账户，虚增收入。为了不使虚增的收入露出破绽，南方保健又专门设立了对应的“AP汇总”账户，用以记录与“契约调整”相对应的资产增加额。在5年中，南方保健通过凭空贷记“契约调整”的手法，虚构了近25亿美元的利润总额，虚构金额为实际利润的247倍；虚增资产总额15亿美元。

为掩饰会计造假，南方保健动员了几乎整个高管层，共同对付外部审计机构。南方保健的会计人员对审计机构审查各个报表科目所用的“重要性水平”了如指掌，并千方百计将造假金额化整为零，确保造假金额不超过外部审计机构确定的“警戒线”。

（五）利用会计截期

美国女王真空吸尘器公司是一家上市公司，以生产耐用的吸尘器著称，唐希兰先生是该吸尘器公司的首席执行官。当初为了获取该公司的控股权，希兰先生不惜抵押了其所有的私人资产，以获得巨额借款用于购买女王公司的股票。不懂吸尘器行业的希兰及其管理小组武断地认定开发新一代真空吸尘器才是大幅提高利润的最佳途径。

为了筹措新生产线的资金，希兰先生授意财务经理去人为地夸大几个季度的利润从而使股票价格上涨，再用股价上涨抛售部分股票的方法产生资金。财务经理选择了在销售和费用的截期上玩花样。他指示销售经理将期后的销售发票提前到会计结束前开，嘱咐仓库将货物的发运提前，并同时编造大量的非法分录以掩盖造假举动。此外，他还将积存的商品发运他处，视之为销售记入销售收入；将未付的帐单锁在橱柜里不确认负债。希兰通过他的方案得到了急需的现金流。由于公司从未在期后冲销虚假的销售，审计人员并未发现该公司的造假行为。

新一代的真空吸尘器销售业绩飚升，利润飞涨。然而好景不长，不久消费者们发现吸尘器的质量存在严重问题并要求退货，其幕后原因是希兰贪婪地追求利润以至于强吸尘器原先坚实的金属部分替换成了塑料装配，从而导致产品不耐热。于是，最初的利润转变为狂怒的抱怨声，仓库开始没有空间存放退回的产品。后来，公司不得不租用了较远的仓库存放退回的产品并销毁所有反应退货的记录，以此来蒙蔽审计人员。由于产品的口碑极差，公司的名声一落千丈，销售严重滑坡。巨额的销售退回和销售额的锐减给希兰和财务经理带了极大的压力，面对索要额外信息的审计人员，他们最终在律师的建议下主动认罪。

女王公司的舞弊行为使投资者和债权人遭受了4000万美元的损失，公司也宣布倒闭。

此外，希兰先生也被判一年有期徒刑并附带数百万的赔偿。

（六）滥用重大性概念

美国在线从2000年第四季度起，广告收入逆转，比1999年同期下降了7%，美国在线内部文件表明美国在线2000面临着失去1.08亿美元在线广告收入的风险，而整个2001年将失去1.4亿美元的在线广告收入，对这些情况，美国在线并未披露。美国在线利用“重大性”概念打起了擦边球，本质上也属于恶意舞弊。美国在线声明没有披露的理由是“这些收入只占全部营业收入约3%的比例，因此没有必要批露”。

重大性概念很容易被一些公司滥用。所谓“重大性”，有时标准是很难掌握的，但有一个标准就是“不能欺骗和误导投资者，不能让投资者基于此作出错误判断”。如美国在线没有披露广告收入的下降，尽管只占全部收入的一小部分，但已经影响了投资者对于美国在线的预期。

美国上市公司舞弊案之启示

从美国上市公司众多舞弊案例可以看出，美国虽然属于各项机制相对健全国家，但仍然不能完全防范上市公司的舞弊，一方面因为舞弊手法的高明和隐蔽，另一方面还由于现代会计核算的复杂性为舞弊的发生提供了空间。我国德隆舞弊案也属于高技术含量的舞弊犯罪，其舞弊手法运用了关联企业担保、交易等复杂方式。外部审计机构在千头万绪的账目中很难理出头绪，有时很容易被企业的一面之词所蒙蔽。

无论是国外还是国内的上市公司，舞弊的动机概莫能外的都是出于股价和利益的诱惑。舞弊的动因主要有目标激进、盲目扩张、上市保壳和圈钱谋利等。如果企业在发展过程中习惯确立不切实际的目标，在无法实现时便会倾向采取操纵财务报告，粉饰财务指标的方式来“实现目标”。所以，企业的发展要循序渐进，多在经营“业务”上下功夫，少在经营“财务”上花心思，通过财务舞弊寻找发展“捷径”找到的只能是一条最远的路。