企业内部会计制度建设的参考文献

第一篇：企业内部会计制度建设的参考文献

企业内部会计制度建设的参考文献 赵玉红;;浅议企业内部会计制度建设[J];财经界(学术

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赵洁;;论企业内部会计制度建设[J];当代经济(下半

月);2007年09期 2 3 苏彩霞;;我国企业内部会计制度建设[J];发展;2007年08期 4 王兰兰;;浅谈企业内部会计制度建设的目标及方法[J];管

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陶晓敏;企业内部会计制度——会计制度变迁的一种路径选择[J];现代经济探讨;2001年10期

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安胜良;;浅议企业内部会计制度建设[J];时代经贸(下旬

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第二篇：企业内部会计制度建设论文提纲

标题：企业内部会计制度建设

摘要：随着我国社会主义市场经济体制改革的不断深入，我国企业越来越融入到经济全球一体化的行列中，面临着更加繁杂的经济业务，这使得广大债权人、投资者及社会公众对企业会计信息披露的及时、客观、准确性要求越来越高。因此会计作为一种信息系统在经济管理，经济决策和经济秩序方面所发挥的作用也将越来越大。市场经济越发展，会计越重要、会计法律法规体系越应当健全，但是由于因我国企业内部会计制度建设目前几乎空白，影响了会计功能作用的发挥，影响了会计目标的实现。本文阐述了建立企业内部会计制度的必要性和紧迫性，对如何建立企业内部会计制度以及建立哪些内部会计制度提出了一些构想。

关键词：企业会计、会计、内部建设、建设制度

目录：

一、建立企业内部会计制度的必要性和紧迫性

1.加强企业会计监督，建立企业内部会计制度

2.降低企业涉税风险，建立企业内部会计制度

3.确保资本保值增值，建立企业内部会计制度

4.强化市场经济运营机制，建立企业内部会计制度

5.细化企业管理，提高管理质量和效率，依赖于企业内部会计制度

6.规范和提高会计服务水平，建立企业内部会计制度

7.适应世界经济一体化进程，完善会计法规体系

二、企业内部会计制度存在的问题

1、部分企业未制定内部会计制度

2、会计制度的严肃性受到损害

3、管理理念、政策不到位

4.企业内部审计机构缺乏独立性和权威性

5、普遍存在着内部控制制度不健全、不完善的问题

6、内容设计不全面，账务处理程序欠规范

三、完善企业内部会计制度的对策

1.依靠政府加入内部会计制度重要性的宣传力度，提高管理者的认识

2.加强内部会计制度的组织与实施，建立严密的内部会计制度

3.建立相对独立的内部审计机构，充分发挥审计监督作用

四、建立企业内部会计制度的原则总结

1.与国家法律、法规、制度相配套的原则

2．充分考虑企业行业背景和行业特点的原则

3.实用性和发展性统一的原则

4.便于执行和检查的原则

参考文献……………………………………………………………………… 谢辞……………………………………………………………………………

第三篇：企业内部会计制度建设

摘要：随着我国社会主义市场经济体制改革的不断深入，我国企业越来越融入到经济全球一体化的行列中，面临着更加繁杂的经济业务，这使得广大债权人、投资者及社会公众对企业会计信息披露的及时、客观、准确性要求越来越高。因此会计作为一种信息系统在经济管理，经济决策和经济秩序方面所发挥的作用也将越来越大。市场经济越发展，会计越重要、会计法律法规体系越应当健全，但是由于因我国企业内部会计制度建设目前几乎空白，影响了会计功能作用的发挥，影响了会计目标的实现。本文阐述了建立企业内部会计制度的必要性和紧迫性，对如何建立企业内部会计制度以及建立哪些内部会计制度提出了一些构想。关键词：企业会计、会计、内部建设、建设制度

企业内部会计制度是企业管理制度的重要组成部分，任何企业要管好用好资金，保护企业投资者，提高经济效益，都必须借助会计工作进行日常核算和监督。而企业进行日常情况核算和监督必须遵循适合企业具体情况的会计原则、方法和程序，这种在国家统一会计规范指导和约束下，由企业自行设计的、适合企业具体情况的会计规则、方法和程序通常称之为企业内部会计制度。它具有适合范围广泛、内容条例务实、程序方法明确、实际操作方便等特点。随着我国具体会计准则的出台，会计规范体系将发生重大变革，企业内部会计制度这长期被忽略的问题必将引起会计界的重视。

一、建立企业内部会计制度的必要性和紧迫性

建立企业内部会计制度不仅是企业内在的动因所趋，也是有效地抑制市场失灵、弥补国家宏观调控滞后的外在要求，但其必要性和紧迫性可从以下几个侧面略见其由:

1.加强企业会计监督，建立企业内部会计制度

2000年7月1日起执行的修改后的会计法，不仅明确了企业会计法律责任的主体和具体责任条件与标准，明确了企业会计核算具体流程和一般要求，而且以法律形式要求会计主体必须转变会计监督模式，强化企业内部会计监督，对重大对外投资、资金处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行相互监督、相互制约，以期规范单位行为，保证会计资料真实、完整，消除隐患，防止或及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位投资的安全与完整。同时，确保国家有关法律法规和单位规章制度的贯彻执行。内部会计控制是指企业管理当局，通过授权和批准，建立内部管理制度，在会计记录和报告中，确保企业计划的实施、财产的安全完整和会计信息真实可靠的一系列协调方法与措施。企业内部控制的主要方法是目标控制法，为此要明确控制的目标和保证目标实现的各项制度。

2.降低企业涉税风险，建立企业内部会计制度

1992年9月第7届全国人民代表大会常务委员会第27次会议通过的《中华人民共和国税收征收管理法》，经过1995年2月和2001年4月的两度修改，日臻规范和完善，除了以法律形式明确征纳双方的权利、义务和法律责任外，提出了税收征收管理信息系统现代化建设的法定目标，加大了依法治税力度，加重了对税务违法案件的处罚，要求从事生产、经营的纳税人，必须将其采用的财务、会计制度或者财务、会计处理方法和会计核算软件报送主管税务机关备案，否则将受到法律的惩罚。由于国家颁发的行业会计制度和公共综合会计制度本身存在许多会计职业性判断和选择，税务机关在纳税检查时，不仅要依据国家颁发的行业会计制度和公共综合会计制度，更重要的是要依据企业经过判断和选择后确定的企业内部会计制度，为此，企业不仅要建立和完善企业内部会计制度，确保企业内部会计制度与国家已颁布的行业会计制度和公共综合会计制度吻合一致，并及时报主管税务机关备案。

3.确保资本保值增值，建立企业内部会计制度

在现代激烈的市场竞争环境下，企业要想在竞争中立于不败之地，并保持可持续性发展的潜力，与企业的经营目标定位紧密相关。从广意上讲，一般企业的经营目标是利润最大化，只有利润最大化企业才能扩大再生产，充分利用现有资源，实现有限资源的最优配置。如何实现企业利润最大化，有的企业选择经济利润(EP)最大化，有的企业选择经济增加值(EVA)最大化，也有的企业选择市场增加值(MVA)最大化，还有的企业选择股东增加值(SVA)最大化。比较以上实现企业利润最大化的各种途径选择，从实现以人为本管理效应，实现企业多元化资本结构调整，在银根相对稀缺的形势下，保持良好的资本运营态势和质量的现实需要着眼，笔者认为选择股东增加值(SVA)最大化更具有亲和力和凝聚力。但是要想达到股东增加值(SVA)最大，企业财务管理重心必须进行战略转移，由资金管理转向资产管理再转向资本管理，最终转向业主权益管理。不仅要做到产权明晰，而且要切实站在股东的立场上，通过完善的会计制度建设，从制度上保障股东的应得利益，所有者在依法授权经营者经营管理企业资本运营的同时，加强公司抬理机制，有效监督经营者的经营过程。企业内部会计制度是业主有效监督企业经营过程的最好的方式方法。

4.强化市场经济运营机制，建立企业内部会计制度

中国的经济当由所有权与经营权两权分离转向产权制度改革，建立起规范的“产权明晰、权责明确、政企分开、管理科学”的公司制时，标志着现代企业制度才在真正意义上发挥着弥补市场失灵、并有效调控市场的运营机制作用。相伴所有权与经营权分离产生了企业管理中的委托代理关系，集中表现在两个侧面:一方面表现为资源的提供者(股东、债权人)与资源的使用者(管理当局、即代理人)之间以资源的筹集和运用为核心的代理关系;另一方面表现为公司内部高层经理与中层经理、中层经理与基层经理、经理与雇员之间以财产经营管理责任为核心的代理关系。代理关系的本质体现为各方的经济利益关系即财务关系。委托人与代理人虽然都是理性的经济人，但因各自目标不同，而且信息又不对称，代理人往往拥有比委托人更多的信息使往往利用私有信息从个人利益出发，选择不利于委托人的利己行为，这必然引发委托与代理之间的利益冲突，最终降低企业经济运行效率与质量。如何解决这一矛盾?其途径只有选择强化公司治理机制和强化公司财务控制。

5.细化企业管理，提高管理质量和效率，依赖于企业内部会计制度

当市场定位、产品结构和资本结构一定的条件下，企业资产和资本运营质量和效率的高低，取决于企业管理的细化程度。进入知识经济时代，因决定经甜曾长和企业核心竞争力的因索发生了改变，要求企业必须实时进行观念创新、理论创新、体制创新、制度创新和管理创新，按照企业核心能力理论，企业本质上是一个能力的集合体，能力单元是对企业进行分析的基本单位，企业核心能力的形成需要各能力单元的培育和整合，企业杨合能力由技术能力和管理能力共同组成。在现代企业中，管理创新就是要在推进人本化管理、知识化管理、风险化管理、竞争管理和合作管理的同时，把财务管理作为企业管理的轴心，全面提高企业财务管理能力。企业财务管理的控制能力，首先取决于企业内部会计制度的健全、稳定和落实。

6.规范和提高会计服务水平，建立企业内部会计制度

会计作为企业管理的重要组成部分，能否发挥应有的功能作用，与其服务意识和服务水平有直接关系。过去多年来，在会计理论和实践中，往往强调会计的核算职能和监督职能，早期在会计主体错位时会计核算和监督职能没有得到发挥。随着我国会计制度的改革，确立了企业会计主体，从而发挥了会计核算和会计监督的功能作用。特别是修改后的会计法，从法律的高度转变了会计监督模式，由行政监督变为自主监督，由外部监督变为内部监督，完全从企业的需要、业主的需要去监督企业资源和业主投资资本的运用，实质上，会计核算和会计监督都是表面的、外在的东西，在深层次上，会计核算和会计监督都是为企业经营管理服务，为实现企业总体经营目标服务，为维护股东权益服务。如何提高会计服务水平，首先要将会计核算和会计监督在时间上前移，由事后核算和事后监督转为事前、事中核算和监督，为此就要事先建立和完善企业内部会计制度，并通过建立企业内部会计制度，为事前、事中核算和监督提供标准依据，使企业的预算控制和业绩评价付诸实施;其次，要通过会计核算和会计监督提供有用的财务信息，为企业投资者、管理者以及其他利益相关者准确进行判断和决策提供实效性服务，为此企业会计要对会计信息流的动态运行过程进行有效监控，这种监控的落实正是需要通过建立健全会计信息的产生、搜集、传递，披露和运用等相关制度加以约束和规范。

7.适应世界经济一体化进程，完善会计法规体系

中国加入WTO组织，标志着对外开放进入新的发展阶段，中国经济与世界经济的融合度大大提高，由此引发会计国际化、会计社会化、会计市场化、会计法制化和会计手段的现代化。面对新的金融市场、资本市场、经济结构、法律环境和竞争环境，企业必须尽快建立健全内部会计制度体系，并尽可能与国际会计准则和国际会计惯例相衔接，以便于为入世后新增业务的核算提供方法和标准，为会计信息披露的规范化和国际化提供依据，为外国企业和外国资本进入中国市场，并逐步调整中国企业的资本结构，提高企业资本保值增值能力提供会计方面的基本规范。

二、企业内部会计制度建设的现状与问题

1.企业内部会计制度基础十分薄弱

在我国由于受计划经济的影响，许多企业的管理者的思想观念和经营方式还没有从根本上转变过来，仍然停留在计划经济模式里，趋向于集权管理，即使是上市公司也存在“关键人”控制现象，没有把企业当作自主经营、自负盈亏的法人实体，对内部会计制度的认识模糊，有的没有建立内部会计制度，有的内部会计残缺不全，对建立内部会计制度的重要性和紧迫性认识不足。在经济业务处理过程中，遇到具体问题，以强调灵活性为由而不按规定程序办理，使内部会计制度失去了应有的钢性和严肃性。由于管理者缺乏建立和完善本企业会计内控制度的内在动力，外部也没有因内部会计制度在设计和执行中产生漏洞、造成损失而追究法律责任的环境。因此，我国企业内部会计制度薄弱的现象十分普遍。

2.内部会计制度的执行检查和考核奖惩力度不够

会计控制根本上还是对会计工作人员行为的控制和管理。在工作中，许多事故的发生，多是由于一线工作人员不认真执行造成的。究其原因:一是基层财务主管调岗频繁，造成会计主管知识不到位，会计控制松弛，职责操作意识不强。二是会计人员素质偏低，精通业务、懂会计电算化知识的人才匮乏，不能适应业务发展和会计管理的需要。三是会计人员工作中职责不分，缺乏有效监督，无视财经纪律，帐外设帐，弄

虚作假，编造虚假会计报告，会计信息严重失真。致使目前企业内部会计制度的执行、检查流于形式，稽核的范围有限，以偏盖全，以点代面，缺乏完整性和全面性，执行得好坏也缺乏个赏罚有度的奖惩制度。

3.法人治理结构不完善

现代企业制度要求企业建立规范的法人治理结构。现代企业根据权力结构、决策机构、经营机构、监督机构相互分离、相互制衡的原则，形成了由股东会、董事会.监事会和经理层组成的法人治理结构。其基本目的是弥补各利害关系人信息的不对称性、契约的不完全性和责任上的不对等性，以使各利害关系人在权力、责任和利益上相互制衡，实现企业效率和公平的合理统。科学合理的法人治理结构能够发挥其固有的相互监督、相互制约、相互牵制的功能，因此其本身就是个有效的内部监督体系。而在我国现阶段，人多数上市公司的法人治理结构是“有其名而无其实”，只有形式而没有实质。董事会与监事会形同虚设，并未真正发挥其应有的职能。

4.企业内部审计机构缺乏独立性和权威性

内部审计机构的建立是评价企业内部会计制度健全与否，控制程度如何的主要手段。它主要发挥以下五个方面的作用:一是保证会计资料的真实性和可靠性。二是保护资产的安全与完整。三是督促员工遵循内部管理制度。四是促进内部控制逐步完善。五是促使企业防微杜渐，守法经营。可见，内部审计机构是强化内部会计制度不可缺少的制衡机制。

三、完善企业内部会计制度的对策

1.依靠政府加入内部会计制度重要性的宣传力度，提高管理者的认识

我国政府近年来非常重视企业内部会计制度的建设，在《公司法》、《会计法》、《审计法》、《企业会计准则》等法律法规中都有涉及企业内部会计制度的内容。财政部为促进企业内部会计制度建设发布了一系列内部会计控制规范。在管理者内部会计制度观念普遍淡薄的情况下，就需要依靠政府规范企业建立和健个内部会计制度并且有效实施。因此应不断完善有关法规，使其具体可行，更具有可操作性。同时要加入执法力度，对不能加强企业自身内部会计制度、违反法律法规，导致企业目标没有实现的，应依法追究管理者的责任。真正把“有法可依，执法必严”落到实处，以使企业管理人员对内部会计制度引起足够重视。

2.加强内部会计制度的组织与实施，建立严密的内部会计制度

企业只有建立严密的内部会计制度，规范核算，加强内部控制和管理，才能提高会计信息质量，保护财产安个完整。企业可以从以下方面实施内部会计控制:一是授权批准控制。每笔经济业务必须经过授权，以尽可能减少不合规、不合理的经济行为的发生，从而保证决策和计划的正确实施。二是职责分工控制。它要求不相容的职责不应由个人兼任，以减少发生错误和舞弊的可能性。任何企业必须做到经济业务的审批与执行要分离:经济业务的执行与资产保管、会计记录要分离:资产保管与记录核对要分离:会计组织内部要进行分工。三是会计记录控制。四是建立严格而科学的业务处理流程。

3.建立相对独立的内部审计机构，充分发挥审计监督作用

企业内审机构独立性的缺失，是造成内部会计控制制度执行不力的主要原因，因此，在企业内部应建立个相对独立的内部审计机构，独立地行使审计监督权。强化监控，加强内部审计制度建设，充分发挥审计监督作用。是要求企业能够结合自己的实际情况。制定出包括监督原则、监督内容.监督方式、监督责任和监督奖惩等内容的内部监督办法。一是狠抓落实，严格照章办事，使内部控制和内部监督达到有章可循，有据可查的要求，充分发挥内部监督的日常监督和个过程控制作用是拓宽稽核范围，尽量覆盖所有的业务领域，对重要业务或岗位要进行经常性的稽核，对重点、难点问题进行专项检查与审计，实现从以突击为主的内部审计向常规内部审计的转变。

四、建立企业内部会计制度的原则总结

1.与国家法律、法规、制度相配套的原则

企业内部会计制度属于会计法律法规的基本组成部分，但按会计法律法规级次划分原则，无论企业内部会计制度的具体内容和体系结构如何，都必须在不违背国家已颁布的会计法、会计准则、财务通则和会计制度的前提下，通过制度约束去具体实施和运用会计法、会计准则、财务通则和会计制度，正确处理企业内部会计制度与外部会计法律法规的关系。

2．充分考虑企业行业背景和行业特点的原则

企业内部会计制度，即然是着眼于操作实施层面上，那么就应该充分考虑行业特点，体现内部特色，否则即使建立起来，也只能是纸上谈兵，无法具体指导和应用于企业实践。以航空运输企业为例，建立内部会计制度，必须考虑到航空运输企业下列特殊行情:生产对象是它所运输的商品，生产过程不改变劳动对象的属性和形态，也不创造出新的产品，只是改变劳动对象原有产品的位置;企业生产的产品是没有实物形态的产品劳务，而且生产与消费在时间和空间上结合在一起;生产运输能力虽然也由三大要素组成，但生产经营过程中，只消耗劳动力和劳动资料(运输工具)，不消费劳动对象;因生产地点流动分散、线长点多，且各具有相对独立性，存在大量的资金结算工作;企业存货理论上属于流动资产，但其主体的高价调转件是单位价值较高，有时间限制，也有序号进行跟踪管理，可多次重复使用的零附件，而且价值形态与实物形态相分离，入库后采取类似计提固定资产折旧的方式按固定的期限和比例分期摊销等。

3.实用性和发展性统一的原则

建立企业内部会计制度，不应以企业中的个别活动、个别机构为约束对象，而应涉及到企业中的所有机构、所有活动及具体环节，一方面使其系统较为完整全面，涵盖组织规划制度、授权审批制度、预算控制制度、实物资产安全运行制度、业绩审核评价制度等重点外，应具有宽泛的适用性。为了保证企业自身会计信息的可比性，企业内部会计制度在设计上还应具有一定的前瞻性，使其在一定期间内能够适应形势发展的需要，留有一定的发展空间，保持企业内部会计制度的相对稳定性。

4.便于执行和检查的原则

从本质上讲，企业内部会计制度作为保护其资产的安全与完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和规定的要求，提高经营管理效率，提高会计信息的质量和有用性，防止内部财务舞弊，控制财务风险，而采

取的一系列相互联系、相互制约的制度、措施和方法的总称。所以不仅要注重设计环节的系统性和协调性，更要注意实践环节的简便性与效率性。如果片面强调内部会计制度的完整性、系统性，设置过多控制点，使内部会计制度过于复杂，浪费大量的人力、物力、财力，那就很难操作执行。为此，建立企业内部会计制度时，一定要首先考虑到实践所建立的企业内部会计制度需付出的代价多大，确保实施企业内部会计制度的预期效益大于实施成本，在具体方法、程度、标准设定时，采取单一选择法，尽可能定量化，避免用过多的判断和定性，引发执行和检查分歧。

第四篇：企业内部会计制度建设的重要性

企业内部会计制度建设的重要性

1、有利于更好的贯彻落实会计法律、法规、规章、制度和完善会计管理体系。国家发布的会计法律、法规并不能完全适合各企业的具体情况，虽然在制定的过程中尽可能考虑到不同地区、企业会计工作实际情况和特点，以适应各方面的需要，但是仍然存在局限性，因此，各企业必须根据各自条件重视和不断加强企业内部会计管理制度建设和会计管理制度体系。目前我国现行的企业会计制度包括《企业会计制度》、《金融企业会计制度》和《小企业会计制度》。我国的会计管理制度体系通常认为由四个层次构成。第一层次为会计法律，即《会计法》；第二层次为会计行政法规，如《企业会计准则》、《总会计师条例》等；第三层次为会计规章，比如各行业制定的行业会计核算制度等；第四层次是企业根据会计法规、制度要求制定的内部会计制度。参与国际竞争的迫切需要

2、参与国际竞争的迫切需要。加入WTO后，我国企业将面临众多国外企业的激烈竞争和有力挑战。面对来自外部世界特别是跨国公司的激烈竞争，我国企业的压力越来越大，面临的挑战越来越严峻。因此，如何提高自身的竞争力，如何以一种更积极的姿态参与到世界竞争的潮流中去，将是我国企业当前面临的主要的问题和难题。这一经济现象迫切要求企业必须尽快建立健全有效的内部会计控制制度，提高经营管理的效率和效果，以便在激烈的国际竞争中立于不败之地。

3、加强企业经营管理的客观需要。从集团公司近几年对各基层单位的审计情况 看，每年都能从审计工作中发现这样那样的违纪现象，有些单位的违纪金额达到几十万元，甚至上百万元。造成这种结果的主要原因是许多企业内部会计管理制度不健全，会计核算混乱，财务收支失控，这不仅损害了国家利益和社会公众利益，也对企业的经营管理工作带来了不利的影响。

4、适应现代会计电算化的需要。会计电算化是企业会计工作发展的必然趋势，随着企业走向市场，宏观调控的加强和各项会计改革措施的逐步展开，对会计快捷、准确地提供各种信息的余姚日益迫切，会计电算化的全面推进势在必行。而会计电算化的正常运行，则完全有赖于一套完整，便于操作的程序，有赖于会计人员严格按规则操作。

5、降低小企业税收风险的需要。《中华人民共和国税收征收管理法》加大了一发治税力度，家中了对税收违法案件的处罚。由于国家颁布的行业会计制度和公共综合会计制度本身存在许多会计职业性判断和选择，税务机关在纳税检查时，不仅要依据国家颁布的行业会计制度和公共综合会计制度，更重要的是依据企业经过判断和选择后确定的企业内部制度。

第五篇：我国企业内部会计制度建设的现状及原因分析

一

我国企业内部会计制度

建设的现状及原因分析

摘要：在企业内部控制工作中，内部会计控制制度是其一个重要的组成部分。明确内部会计控制作为企业内部控制体系的重要组成部分，是防止企业内部的错误与舞弊行为，确保会计信息的真实可靠所必须遵循的重要制度。现代企业的标志之一是严密、科学和人性化企业内部控制制度的建立与完善。本文就建立内部会计控制的必要性及建立内部会计控制制度的几点建议加以探讨。

关键词：企业管理 会计 内部控制 会计信息

一、内部会计控制的基本内容

（一）货币资金控制

货币资金是单位流动性最强的资产，其涉及面广，收付频繁，携带方便，属性易变，往往是经济犯罪分了直接窃取之物，也是各种违法乱纪行为猎取的对象，因此，货币资金内部控制制度的首要目标应当是：保证收入环节的货币资金及时足额回收，并正确地得以记录和反映；其次，所有货币资金的支出均应按照经批准的预算和用途进行，并及时正确地予以记录；同 时，序存现金和银行存款等应加以妥善保管、准确报告，确保支付但又不过量保存现金余额。

（二）实物资产控制

企业的实物资产主要是存货和固定资产，它们在资产总额中所占比重最大，因此，存货和固定资产的控制在内部控制中处于首要地位。

企业的存货在资产中所占的比重大，种类繁多、存放分散、因此加强对存货资产的控制，防止各种存货资产被盗、毁损和流失，对于加强整个实物资产的控制至关重要。

实物控制中的固定资产控制也非常重要，一般而言固定资产的控制目标是使固定资产在较长的时期内充分发挥其有效作用，为此就必须保证有专门的机构和人员保管、使用固定资产，并要求使用和保管这些资产以外的有关人员定期地根据账面记录和其他有关记录来盘查各种资产，以保证账实相符，在固定资产使用过程中还必须定期对其进行维护修理和保养等，通过固定资产的管理和控制制度，保证其始终处于良好的运营状态。

（三）对外投资控制

投资活动是企业通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，将一部分资产让度给其他单位而获得另一部分资源的活动。投资活动与企业的其他业务相比具有交易数量少，每笔交易金额大，风险大等特点。由于投资活动的单位价值较大，一旦投资决策失误，造成的损失也十分严重，会导致企业承担巨额的财务负担，甚至导致企业破产倒闭。因此，对外投资控制的首要目标应当是在尽可能地防范和降低投资风险的同时，谋取最大限度的投资收益。

（四）工程项目控制

工程项目包括基本建设项目和技术改造项目，工程项目一般工期较长，投资数额大，专业技术要求较高，如不加强管理和控制，往往容易发生舞弊行为，也容易发生浪费或支出失控等情况，因此加强对工程预算执行情况的监督，在保证工程顺利进行的前提下严格控制工程的各项支出，是工程项目控制的重点，同时企业应当建立规范的工程项目决策的责任制度，加强工程项目的预算、招投标、质量管理等环节的会计控制，防范决策失误及工程发包、承包、施工、验收等过程中的舞弊行为。

（五）成本费用控制

成本费用的控制的核心目标是要尽可能地合理地节约开支，以最小的资源耗费取得最大的经济效益。为此，企业应当建立成本费用控制系统，制定一整套成本费用标准，分解成本费用的各项指标、严格控制成本费用差异，严禁人为调整成本费用差异，虚构会计信息。

二、我国目前企业内部会计控制的现状

我国目前企业内部会计控制的缺陷主要表现在：

（一）对内部会计控制的重要性认识不足

当前，由于我国各项法制尚不够健全，加之企业领导和经营者过于重视经济效益，忽视了内部会计控制的重要性，不少单位对内部会计控制的认识还十分片面，缺乏应有的风险控制、防范意识，认为建立内部会计控制纯粹。是防止和纠正错弊，无法产生直接的经济效益。在少数单位，不法分子侵吞企业财物，使大量国有资产流失；一部分企业的经营管理人员，为了掩盖经营、损，任意伪造、编造虚假的会计凭证，致使会计信息严重失真便为严重的是：在相当一部分企业中，会计人员业务素质不高，法制意识和责任意识淡漠，致使账簿混乱，直接影响了会计信息的真实性、这些问题的存在，不仅削弱了内部会计控制的作用，也妨碍了会计工作的正常运行和会计职能的有效发挥；不仅对企业经营管理造成了消极影响，而且严重地扰乱了社会主义市场经济秩序。

（二）内部会计控制不够科学

一部分单位虽然己经建立了相应的内部会计控制制度，但在设置上不够科学完善。一般而言，内部控制按其控制的目的不同，应当包括会计控制和管理控制。会计控制是与保护财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动的合法性有关的控制；管理控制是指与保证经营方针、决策的贯彻执行，促进经营活动的经济性、效率性、效果性以及经营目标的实现有关的控制。值得强调的是，内部会计控制和管理控制只有相互结合才能取得良好的控制效果。目前，在大部分企业中，重视对资产的核算而忽视对资产质量和使用效率的控制，从而导致大量不良资产发生；重视对会计核算差错的查处而忽视对经济活动和经营活动的系统控制，不能及时发现影响经济效益的潜在问题，导致企业经营管理水平和经济效益长年在低水平状态徘徊，凡此种种，都是内部会计控制设置不够科学所产生的后果。

（三）内部会计控制制度执行不利，贯彻落实流于形式

内部会计控制制度的实施效果取决于两个重要因数：一是控制系统本身状态的有效性，二是控制系统的有效贯彻和执行。目前，很多单位都制定了具体的内部会计控制制度，有的还十分具体、堪称完善，但在实际工作中却束之高阁，形同虚设。导致内部会计控制制度在实际运行时难以实现预期的目标。例如：按照财务制度规定，各单位的银行印签应分别中出纳和出纳以外的会计或主管负责保管。而有的单位却将支票及所有的印签交中出纳保管、给一些不良动机者制造了“方便”，出纳私自提驭挪用资金现象时有发生、如有的单位重要空白凭证的购买使用，但不严格按缴销制度执行，发票领出以后不及时检查登记其缴销情况，久而久之使其各个环节脱节，无法明确相关人员的责任。

三、健全和完善企业内部控制的基本对策

（一）完善公司治理结构，促进内部控制有效运行

从企业经营者的角度看，内部控制是为了确保企业财产完全完整、提高会计信息质量、实现经营管理目标，完成受托责任而建立和实施的一系列具有控制职能的措施和程序。因此公司治理结构与内部控制的关系是密不可分的，公司治理结构是促使内部控制有效运行，保证内部控制功能发挥的前提和基础，是实行内部控制的制度环境；而内部控制在公司治理结构中担当的是内部管理监控系统的角色，是有利于企业受托者实现企业经营管理目标，完成受托责任的重要一种手段。

（二）突出董事会核心地位，保证内部控制目标实现

董事会是代表全体股东行使所有者职能的常设机构，在企业中是作为所有者的代表而存在的。而内部控制是董事会为确保会计信息真实，监控企业经营者行为而实施的一种重要手段，因此可以看出，董事会不但在公司管理中处于重要地位，而且在企业内部控制体系中居核心地位。

但是在我国现阶段，多数公司的法人治理结构“形备而实不至”，尤其体现为董事会这一重要机构没有发挥应有的职能。这种现象产生的后果是董事会和经理班了之间权力、责任难以分清，导致公司治理机构制衡力度降低，从而不得于内部控制体系的建立、完善和有效运行。要改变这种现象，首先要强化董事会在公司治理结构中的主导地位，突出董事会在建立和完善内部控制体系过程中的核心作用；其次是实行独立董事制度，通过对董事会这一内部机构的适当外部化，引入外部的独立董事，以期对内部人形成一定的监督制约力量，最大限度地维护所有股东的权益；再者是明确董事会内部分工，设立专门委员会，从而加强内部管理控制。

（三）建立全面预算体系，发挥企业内部控制应有作用

从目前企业内部控制体系的发展趋势来看，内部控制的目标尽管越来越呈现多元化，但是概括起来，可以分为两个层次，其一是可靠性，就是保证会计信息真实，确保财产安全完整；其二是效益性，就是致力于追求企业经济效益，提高企业管理水平。前一个层次是基础和前提，后一个层次是提高和进步。这样，预算就应运而生，成为加强企业内部管理，发挥企业内部控制作用的一种重要手段。但是在推行预算管理的过程中，需要注意：一是企业必须建立健全的预算管理组织；二是企业应该有所侧重，不能面面俱到；三是注重预算的执行，使其能够做到“有令必行”四是注重预算分析，加强预算结果的考核。

四、建立企业内部会计制度的必要性

(一)建立企业内部会计制度是建立现代化企业制度的客观要求

在计划经济体制下,由于统一会计规范的刚性约束力,导致企业只能不折不扣地按统一的要求组织和开展会计工作,不容许也没有必要自行设计会计制度。在市场经济条件下,企业迫切需要建立以“产权清晰、权责分明、政企分开、管理科学”为基本特征的现代化企业制度,使企业真正成为独立自主,自负盈亏的经济实体。在这里,要使企业明确产权关系,保证产权清晰,必须建立相应的财产核算和管理制度,尤其是科学合理的会计核算和会计管理制度;要保证权责分明,必须通过会计处理好经济责任受托及利益分配关系;要做到政企业分开,必须明确会计人员的单一身份,强调会计应把企业作为其服务主体;要实现管理科学,必须建立和完善包括会计制度在内的企业内部各项管理制度,以保证其生产经营活动能够有序、健康、灵活地运行。可见,建立科学合理的企业内部会计制度是建立现代化企业制度的客观要求。

(二)建立企业内部会计制度是适应会计改革、完善会计规范体系的需要

会计规范即会计工作应遵守的规矩。它是处理各项经济业务、进行会计核算和实施会计监督的准绳。目前我国会计规范由《会计法》、《企业会计准则》(基本准则)和行业会计制度组成。企业的会计核算是按照行业会计制度实施的。但从我国会计改革的方向看,在会计理论、会计规范、会计教育等方面,根据自身的国情结合国际惯例,建立符合社会主义市场经济体制、适应现代化制度要求的会计法规体系,即建立以《会计法》为主导,以会计准则(包括基本会计准则和具体会计准则)为中心,以企业内部会计制度为基础的会计法规体系。企业转换经营机制后,政府应还财权和会计制度制定权于企业,特别是在“两则”颁行以及具体会计准则陆续公布之后,企业完全可以依据会计准则结合本企业生产经营的特点和管理要求,自行制定

内部会计制度来规范会计核算工作。

(三)建立企业内部会计制度是贯彻落实具体会计准则的基本前提

在我国,随着会计改革的深化,建立以会计准则为核心内容的会计规范体系已是大势所趋。然而,已开始并将陆续出台的具体会计准则,由于受自身固有的概括性、抽象性、可选择性等特征的制约,为了满足不同企业会计核算的需要,其主要规范都带有一定的跨度,使不同企业的会计人员在运用会计政策、进行会计估计时,有较大的选择余地,但这也会引发会计人员会计行为的随意性。因此,具体会计准则出台后,要保证和提高会计准则的实施效果,企业必须在具体会计准则允许的范围内,结合本企业的实际情况,建立符合企业会计核算要求的内部会计制度。从而,可在制度中明确选择适合本企业的会计政策、会计估计等会计核算方法,以指导会计实践,保证会计工作按规范运行。

五、我国企业内部会计制度建设的现状分析

(一)很多经营管理者不了解内部会计制度的真正内涵

当前,我国很大一部分企业的经营管理者轻视内部会计控制,习惯于行政指挥,家长制管理现象还普遍存在。很多企业还未意识到内部会计控制的重要性,甚至对内部会计控制还存在着许多误解。以为内部会计控制就是一堆堆的手册、文件和规章制度;或者认为内部会计控制就是成本控制,安全性控制,就是对职工管、压、卡,对领导干部限制权力等。有的经营管理者认为实施内部会计控制规范要求“岗位分工, 相互牵制”需要增设岗位,成本上升;有的甚至对企业内部会计控制根本就没有概念。这也是内部会计控制流于形式的关键。

(二)管理的控制弱化,控制执行不得力,违法违纪现象时有发生

有不少企业已建立了相关的内部会计控制制度,但它缺少一定的方法和措施,致使有章不循,将已订立的企业内部会计控制制度“印在纸上,挂在墙上”,以应付有关部门的检查、审计,而不管内部会计控制制度执行情况如何,遇到具体问题多强调灵活性,使内部会计控制流于形式,失去了应有的刚性和严肃性。目前,各种经济犯罪案件层出不穷,甚至有“雨后春笋”之势。携巨额公款外逃,到国外办理“投资移民”;挪用公款赌博,私自将大量资金调到澳门或国外的赌场豪赌,一掷千金而面不改色心不跳;用公款炒股,动用大量资金在资本市场买卖股票、债券,谋取个人私利;利用国有企业的改组、改制、租赁和拍卖等产权变动之机损公肥私;在办理采购、销售、投资、和工程项目等业务中中饱私囊。分析这些经济犯罪案例,原因可能多种多样,但企业内部会计控制不健全、不完善、管理和监督不到位是一个相当重要的因素。

(三)内部会计制度环境弱化,控制体系不完善

内部会计控制制度涉及到一个单位的人事管理、生产管理、财务管理、购销业务管理、重大投资和资产处理等各个部门的管理,涉及面广,是企业管理的一个系统工程。因此,内部会计控制的体系应该是科学而严密的。但许多企业是各部门控制各成一块,各管各的,互不衔接;许多小型企业,其内部牵制机制尚未建立,更别谈内部会计控制的履行;还有一些企业通过并购、分立或地区事业部的建立等组织机构调整,使组织机构和授权方式发生了变化,原有的内部会计控制部分或全部失效,致使某些当事人或部门游离于内部会计控制之外,起不到应有的作用。

六、完善企业内部会计控制制度措施

(一)建立单位负责人的法律责任制度

在我国尽管从1985年起就已颁布和实施了《会计法》,随后又颁布了许多的相关法规制度,试图通过立法来改变企业会计失真的现象,但从 “新疆啤酒花、”“银广厦、”“中天勤、”“深圳原野”、“红光实业”等会计造假事件来看,其欺诈金额之高,会计信息虚假之严重,已到令人发指的地步。因此,我们有必要借鉴COCO报告等西方国家的经验,规定企业管理层对内部会计控制的有效性负责,在《内部会计控制规范——基本规范(试行)》中明确规定“单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责”,这将有利于对会计信息失真等现象进行彻底的根治,使虚假会计信息的作俑者承担其应有的法律责任。

(二)深化产权制度改革,建立健全现代企业制度

内部会计控制能否真正成为管理者的内在需要,是企业内部会计控制制度是否流于形式的关键。要确实实现从客观“要我做”到主观“我要做”转变。而要使内部会计控制成为企业内在需求,主要取决于两点:一是会计信息是否决定着企业的决策;二是企业是否通过提供真实的会计信息让社会准确利用。这两点目前许多企业都未做到。这种现象从表面上看好像是领导认识不高,对财经纪律了解不深所造成的,实际上是许多领导明知故犯的结果。“对财经纪律不了解或了解不深”只是借口而已,这背后存在着更深层次的原因,就是产权制度和代理问题。因此,必须通过产权制度改革,建立现代企业制度,让企业真正成为“产权明确,职责清楚,科学管理”的市场竞争主体,使企业领导者、决策者的行为、作为与企业兴衰成败息息相关。

(三)坚持以人为本,提高会计人员素质

内部会计控制是由人制定的,也是靠人去执行和完善的。人既是内部会计控制的主体,也是内部会计控制的客体,必须坚持以人为本原则,加强对人力资源的管理和控制。这就要,一是严把用人关,对重要岗位的会计人员配备和会计主管人员的选拔,应全面考察其德、能、才、绩等综合素质,确保各岗位人员的素质要求;二是要多层次、多方位地加强岗位和在职人员的培训,切实提高会计人员的政治和业务素质;三是加强职业道德教育,教育员工自觉遵守和执行各项会计内控制度,形成以自我控制为主、自检自律为主要手段的会计内控制约机制。参考文献:

[1]林德俊,浅谈企业内部控制系统的几个问题.财务与会计,2003,(3).[2]高林萍,谈企业会计内部控制制度.会计之友,2004,(10).[3]李凤鸣。《内部控制设计》，经济管理出版社，1997年

[4]董惠良。《企业会计制度设计》，立信会计出版社，2001年