企业资产重组的税务筹划技巧及经典案例分析

第一篇：企业资产重组的税务筹划技巧及经典案例分析

企业资产重组的税务筹划技巧及经典案例分析

2014-06-19 10:41:07来源：网络作者：【 大 中 小 】添加收藏

一、资产重组的内涵

所谓的资产重组，是指企业资产的拥有者、控制者与企业外部的经济主体进行的，对企业资产的分布状态进行重新组合、调整、配置的过程，或对设在企业资产上的权利进行重新配置的过程。包括企业合并和分立、资产剥离或所拥有股权出售、资产置换等公司资产(含股权、债权等)与公司外部资产或股权互换的活动。基于此分析，资产重组从法律形式上看有四种：合并、分立、出售、置换。

二、资产重组税务规划的法律依据

（一）资产重组不征增值税的法律依据。

《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第13号）规定：“纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。”

（二）资产重组不征营业税的法律依据。

《国家税务总局关于纳税人资产重组有关营业税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第51号）规定：“自2011年10月1日起，纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为，不属于营业税征收范围，其中涉及的不动产、土地使用权转让，不征收营业税。

（三）资产重组免征契税或减半征收契税的法律依据。

《财政部、国家税务总局关于关于企业事业单位改制重组契税政策的通知》（财税[2012]4号）规定：“自2012年1月1日至2014年12月31日止，公司在股权（股份）转让中，单位、个人承受公司股权（股份），公司土地、房屋权属不发生转移，不征收契税。”同时第三条规定：“两个或两个以上的公司，依据法律规定、合同约定，合并为一个公司，且原投资主体存续的，对其合并后的公司承受原合并各方的土地、房屋权属，免征契税。”第四条规定：“公司依照法律规定、合同约定分设为两个或两个以上与原公司投资主体相同的公司，对派生方、新设方承受原企业土地、房屋权属，免征契税。”第五条规定：“国有、集体企业整体出售，被出售企业法人予以注销，并且买受人按照《中华人民共和国劳动法》等国家有关法律法规政策妥善安置原企业全部职工，与原企业全部职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的，对其承受所购企业的土地、房屋权属，免征契税；与原企业超过30%的职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的，减半征收契税。”

三、税务规划方案

一是要享受免增值税、营业税优惠政策，在发生合并、分立、出售、置换时，必须将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给受收购企业和合并企业。

二是企业在发生合并、分立、出售、置换时，必须向当地的税务机关提交合并、分立、出售、置换的书面备案资料，否则，没有资格享受税收优惠政策。

三是资产收购和股权收购符号财税[2009]59号规定的特殊性税务处理的5个条件，特别是收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，使股权支付对应的股权转让所得暂不征收企业所得税。

[案例分析1：企业重组的流转税筹划的节税分析]

（1）案情介绍

振邦集团是一家生产型的企业集团，由于近期生产经营效益不错，集团预测今后几年的市场需求还有进一步扩大的趋势，于是准备扩展生产能力。离振邦集团不远的A公司生产的产品正好是其生产所需的原料之一，A公司由于经营管理不善正处于严重的资不抵债状态，已经无力经营。经评估确认资产总额为4000万元，负债总额为6000万元，但A公司的一条生产线性能良好，正是振邦集团生产原料所需的生产线，其原值为1400万元（不动产800万元、生产线600万元），评估值为2000万元（不动产作价1200万元，生产线作价800万元）。请给振邦集团进行税收筹划，使振邦集团的税负最低。

（2）税务规划分析：

方案一：资产买卖行为

振邦集团拿现金2000万元直接购买不动产及生产线，应承担相关的税收负担为营业税和增值税，按照有关税收政策规定，A公司销售不动产应缴纳5.5%的营业税及附加，生产线转让按4%的税率减半缴纳增值税，并计算资产转让所得缴纳25%的企业所得税。

税负总额=1200×5.5%＋800÷（1+4%）×4%÷2＋[1200＋800÷（1+4%）－800－600－1200×5.5%]×25%+800÷（1+4%）×4%÷2×25%（直接减免的增值税800÷（1+4%）×4%÷2必须缴纳企业所得税）=211.04（万元）。该方案对于振邦集团来说，虽然不需购买其他没有利用价值的资产，更不要承担巨额债务，但在较短的时间内要筹措到2000万元的现金，负担较大。

方案二：产权交易行为：承债式整体并购

根据国家税务总局公告2011年第13号和国家税务总局公告2011年第51号的规定，企业的产权交易（所谓产权交易是指企业的整体资产、负责和劳动力全部转移到购买方的经济行为。）行为不缴纳营业税和增值税。A公司资产总额为4000万元，负债总额为6000万元，已严重资不抵债。A公司通过清算程序是不缴纳企业所得税。该方案对于合并方振邦集团而言，则需要购买A公司的全部资产，这从经济核算的角度讲，是没有必要的，同时振邦集团还要承担大量的不必要的债务，这对以后的集团运作不利。

方案三：产权交易行为

A公司先将原料生产线重新包装成一个全资子公司，资产为生产线，负债为2000万元，净资产为0，即先分设出一个独立的B公司，然后再实现振邦集团对B公司的并购，即将资产买卖行为转变为企业产权交易行为。同方案二，A公司产权交易行为不缴纳营业税和增值税。对于企业所得税，当从A公司分设出B公司时，被分设企业应视为按公允价值转让其被分离出去的部分或全部资产，计算被分设资产的财产转让所得，依法缴纳企业所得税：A公司分设B公司后，A公司应按公允价值2000万元确认生产线的财产转让所得600万元，计税150万元。

B公司被振邦集团合并，根据企业合并有关税收政策，被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部资产，计算资产转让所得，缴纳企业所得税。由于B公司转让所得为0，所以不缴纳企业所得税。

方案三的效果最好，一是避免了支付大量现金，解决了在短期内筹备大量现金的难题；二是B公司只承担A公司的一部分债务，资产与债务基本相等；三是振邦集团在资产重组活动中所获取的利益最大，既购买了自己需要的生产线，又未购买其他无用资产，增加了产权交易的可行性。

对于振邦集团来说，把资产转让行为转化成为产权交易行为，巧妙地降低了企业税负。值得提醒读者注意的是，该方案有以下两个关键点：（1）债权转让行为的可行性。要避免债权人或其他利益相关者怀疑企业分立行为含有逃废债务的目的而不予配合；（2）企业分立中会涉及税收负担，税收负担最终应有哪方承担，在操作时要考虑税负可以通过价格进行转嫁。

[案例分析2：某上市公司分立的税务规划的节税分析]

（1）案情介绍

2012年2月上市公司A股份有限公司分立为B公司和C公司。分立后，B公司和C承继及承接A公司的所有资产、负债、权益、业务和人员；A公司的股东成为B公司和C公司的股东；A公司终止上市并不经过清算程序办理注销手续。B公司和C公司的股票在获得批准后在证券交易所上市。A公司的主要股东是D公司持股26.90%、E公司持股22.29%和F公司持股17.92%，其他公众持有占全部股本的32.89%。A公司在分立日在册的所有股东，其持有的每股A公司股份将转换为一股B公司的股份和一股C公司的股份。在此基础上，D公司将其持有的C公司的股份与E公司持有的B公司的股份互相无偿划转，上述股权划转是本次分立上市的一部分，将在分立后公司股票上市前完成。

（2）税务规划的涉税分析

①增值税和营业税的处理

根据《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第13号）的规定，此次交易过程中涉及到的货物转移无需缴纳增值税。根据《国家税务总局关于纳税人资产重组有关营业税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第51号）的规定，本次交易属于新设分立，属于产权转让的范畴，涉及到的土地使用权和不动产的转移不征营业税。

②土地增值税的处理

《财政部国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》（财税字[1995]第048号）的第二条关于企业兼并转让房地产的征免税问题时规定：“在企业兼并中，对被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的，暂免征收土地增值税。”，基于此规定，A股份公司无需就土地使用权和不动产的转移缴纳土地增值税。

③契税和印花税的处理

《财政部、国家税务总局关于关于企业事业单位改制重组契税政策的通知》（财税[2012]4号）规定：“自2012年1月1日至2014年12月31日止到2014年12月31日为止，公司依照法律规定、合同约定分设为两个或两个以上与原公司投资主体相同的公司，对派生方、新设方承受原企业土地、房屋权属，免征契税。因此，B公司和C公司无需就其受让A股份公司的土地房屋权属缴纳契税。

《财政部 国家税务总局关于企业改制过程中有关印花税政策的通知》（财税[2003]183 号）第三条规定“企业因改制签订的产权转移书据免予贴花”，该条的意思是指将原有企业的全部或部分产权转移到改制后的新企业所签订的产权转移书据免予贴花，其它的产权转移书据均应按规定贴花。

《财政部，国家税务总局关于企业改制过程中有关印花税政策的通知》（财税[2003]183 号）第一条第（一）项规定：“实行公司制改造的企业在改制过程中成立的新企业（重新办理法人登记的），其新启用的资金账簿记载的资金或因企业建立资本纽带关系而增加的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。公司制改造包括国有企业依《公司法》整体改造成国有独资有限责任公司；企业通过增资扩股或者转让部分产权，实现他人对企业的参股，将企业改造成有限责任公司或股份有限公司；企业以其部分财产和相应债务与他人组建新公司；企业将债务留在原企业，而以其优质财产与他人组建的新公司。”第一条第（二）项规定：“以合并或分立方式成立的新企业，其新启用的资金账簿记载的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。合并包括吸收合并和新设合并。分立包括存续分立和新设分立。”

[案例分析3：企业重组的企业所得税筹划的节税分析]

（1）案情介绍

2012年3月，上市公司A发布重大重组预案公告称，公司将通过定向增发股票，向该公司的实际控制人中国海外控股公司B（该B公司注册地在英属维尔京群岛）发行36‚809万股A股股票，收购B持有中国境内的水泥有限公司C的50%的股权。增发价7.61元/股。收购完成后，C公司将成为A公司的控股子公司。C公司成立时的注册资本为856‚839‚300元，其中建工建材总公司D公司的出资金额为214‚242‚370元，出资比例为25%，B公司的出资金额为642‚596‚930元，出资比例为75%。根据法律法规，B公司本次认购的股票自发行结束之日起36个月内不上市交易或转让。

（2）税务规划前的税负分析：

此项股权收购完成后，A公司将达到控制C公司的目的，因此符合财税[2009]59号规定中股权收购的定义。尽管符合控股合并的条件，尽管所支付的对价均为上市公司的股权，但由于A公司只收购了水泥有限公司C的50％股权，没有达到75％的要求，因此应当适用一般性税务处理：

①被收购企业的股东：B公司，应确认股权转让所得。

股权转让所得＝取得对价的公允价值－原计税基础

＝7.61×368090000－856839300×50％＝2372745250元

由于B公司的注册地在英属维尔京群岛，属于非居民企业，因此其股权转让应纳的所得税为：2372745250×10％＝237274525元

②收购方：A公司取得（对C公司）股权的计税基础应以公允价值为基础确定，即2801164900元（7.61×368090000）。

③被收购企业：C公司的相关所得税事项保持不变。

（3）税务规划方案

如果其它条件不变，B公司将转让的股权份额提高到75％，也就转让其持有的全部C公司的股权，那么由于此项交易同时符合财税[2009]59号中规定的五个条件，因此可以选择特殊性税务处理：

（4）税务规划后的税负分析：

①被收购企业的股东：B公司，暂不确认股权转让所得。

②收购方：A公司取得（对C公司）股权的计税基础应以被收购股权的原有计税基础确定，即642629475元（856839300×75％）。

③被收购企业：C公司的相关所得税事项保持不变。

可见，通过筹划，使B公司转让C公司75％的股权，则可以在当期避免2.37亿元的所得税支出。

第二篇：税务筹划案例分析

《税务筹划》案例分析解题思路

第五章

增值税的税务筹划

案例5-1

某投资者依据现有的资源欲投资于商品零售，若新设成立一家商业企业，预测每年可实现的销售商品价款为300万元，购进商品价款为210万元，符合认定为增值税一般纳税人的条件，适用的增值税税率为17%。若分别新设成立甲、乙两家商业企业，预测甲企业每可实现的销售商品价款为160万元，购进商品价款为112万元；乙企业每可实现的销售商品价款为140万元，购进商品价款为98万元。甲、乙企业只能认定为小规模纳税人，缴纳率为4%。

分析要求：分别采用增值率筹划法、抵扣率筹划法和成本利润率筹划法为该投资者进行纳税人类别的选择。

案例5-1解题思路

1．该企业不含税增值率（R）=（300-210）÷300=30%

当企业的实际增值率（30%）大于平衡点的增值率（23.53%）时，一般纳税人的税负重于小规模纳税人的税负，企业应当选择小规模纳税人，以降低税负。

作为一般纳税人的应纳增值税额=300×17%-210×17%=15.30（万元）

作为小规模纳税人的应纳增值税额=（160+140）×4%=12.00（万元）

因此，成立一家商业企业应纳增值税额15.30万元，分别成立甲、乙两家商业企业共计应纳增值税额12万元，可降低税负3.30万元。

2．该企业不含税抵扣率（R）=210÷300=70%

当企业的实际抵扣率（70%）小于平衡点的抵扣率（76.47%）时，一般纳税人的税负重于小规模纳税人的税负，企业应当选择小规模纳税人，以降低税负。

作为一般纳税人的应纳增值税额=300×17%-210×17%=15.30（万元）

作为小规模纳税人的应纳增值税额=（160+140）×4%=12.00（万元）

因此，成立一家商业企业应纳增值税额15.30万元，分别成立甲、乙两家商业企业共计应纳增值税额12万元，可降低税负3.30万元。

3．该企业不含税成本利润率（R）=（300-210）÷210=42.86%

当企业的实际抵扣率（42.86%）大于平衡点的抵扣率（30.77%）时，一般纳税人的税负重于小规模纳税人的税负，企业应当选择小规模纳税人，以降低税负。

作为一般纳税人的应纳增值税额=300×17%-210×17%=15.30（万元）

作为小规模纳税人的应纳增值税额=（160+140）×4%=12.00（万元）

因此，成立一家商业企业应纳增值税额15.30万元，分别成立甲、乙两家商业企业共计应纳增值税额12万元，可降低税负3.30万元。

案例5-2

某商场分别于元旦和春节推出大减价活动，商场的所有商品在活动期间一律七折销售，分别实现287万元和308万元的含税销售收入，该商场的增值税适用税率为17%，企业所得税适用税率为33%。

分析要求：该商场折扣销售所降低的税负对让利损失的补偿效应。

案例5-2解题思路

假设销售商品的不含税采购成本为C

未折扣销售的税负

=[(287+308）÷70%÷（1+17%）-C]×17%+[(287+308）÷70%÷（1+17%）-C]×33%

=123.50-0.17C+239.74-0.33C

=363.24-0.5C

折扣销售的税负

=[(287+308）÷（1+17%）-C]×17%+[(287+308）÷（1+17%）-C]×33%

=86.45-0.17C+167.82-0.33C

=254.27-0.5C

该商场折扣销售所降低的税负=363.24-0.5C-254.27+0.5C=108.97（万元）

该商场折扣销售的损失=(287+308）÷70%×÷（1+17%）×30%=217.95（万元）

因此，该商场折扣销售所降低的税负能够补偿折扣销售损失108.98万元

案例5-3

某企业为工业企业，欲出售机器设备一台，该设备的账面原值为200万元，已提折旧和资产减值准备10万元。

分析要求：从增值税税负的角度分析该企业应如何确定设备销售价格的范围？

案例5-3解题思路

根据销售使用过的固定资产的税务筹划的相关方法，由R=

（S－P)÷P和平衡点升值率R＝1.92%，可得出如下计算公式：

（S－200）÷200＝1.92%

S＝203.84（万元）

因此，从增值税税负的角度来看，当S大于203.84万元时，销售价格越高越好；当S小于203.84万元时，销售价格尽量不要超过设备的账面原值。

案例5-4

某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，主要耗用甲材料加工产品，现有A、B、C三个企业提供甲材料，其中A为生产甲材料的一般纳税人，能够出具增值税专用发票，适用税率17%；B为生产甲材料的小规模纳税人，能够委托主管税局代开增值税缴纳率为6%的专用发票；C为个体工商户，只能出据普通发票，A、B、C三个企业所提供的材料质量相同，但是含税价格却不同，分别为133元、103元、100元。

分析要求：该企业应当与A、B、C三家企业中的哪一家企业签订购销合同？

案例5-4解题思路

依据不同纳税人含税价格比率的基本原理，可知：

B企业与A企业的含税价格比率R=103÷133=77.44%<80%,应当选择B企业。

C企业与A企业的含税价格比率R=100÷133=75.19%>71%，应当选择A企业。

因此，企业应与B企业签订购销合同。

案例5-5

某建筑材料企业，在主营建筑材料批发和零售的同时，还对外承接安装工程作业。假定该企业某混合销售行为较多，当年建筑材料的销售额为200万元，购进项目金额为180万元，销项税率与进项税率均为17%，取得施工作业收入180万元，营业税税率为3%。

分析要求：从税务筹划的角度，分析该企业缴纳增值税和营业税中的哪一种税比较有利？

案例5-5解题思路

企业实际增值率＝（200＋180－180）÷（200＋180）×100%＝52.63%

而平衡点增值率R＝３%×（1＋17％）÷17%＝20.65%

企业实际增值率（52.63%）大于平衡点增值率（20.65%），因此，应选择缴纳营业税，可以减少纳税17.66万元，即（200＋180）÷（1＋17％）×17%－180÷（1＋17％）×17%－（200＋180）×３%］。

案例5-6

某装饰材料企业为增值税小规模纳税人，主要从事装饰材料的销售业务，同时又承揽一些装饰装修业务。某月该企业对外销售装饰装修材料获得含税销售收入14万元，增值税税率为4%；另外又承接装饰装修业务获得劳务收入5万元，营业税税率为3%。

分析要求：该企业应当采取分别核算、还是采取混合核算？

案例5-6解题思路

当分别核算增值税和营业税时

应纳增值税＝14÷（1＋4%）×4%＝0.54(万元)

应纳营业税＝5×3％＝0.15(万元)

应纳税额＝0.69（万元）

当混合核算时，应合并缴纳增值税。

应纳税额=（14＋5）÷（1＋4%）×4%＝0.73(万元)

因此，该企业应当采取分别核算增值税和营业税，可以减低纳税额0.04万元。

案例5-7

服装生产企业A委托棉线生产企业B加工棉线4吨，双方商定，如果采用经销加工生产，每吨棉线12

000元，供应棉纱5吨，每吨作价8

000元，不能提供增值税专用发票；如果采用加工生产方式，每吨棉线支付加工费1

800元，供应的棉纱不作价，B企业电费等可抵扣的增值税税额为500元。

分析要求：A、B企业应当如何选择加工方式？

案例5-7解题思路

假设A、B企业均为一般纳税人（税率17%）

（1）A企业采取经销加工方式

应纳增值税额=8000×5×17%-12000×4×17%=-1360（元）

收回成本=12000×4=48000（元）

（2）A企业采取来料加工方式

应纳增值税额=-1800×4×17%=-1224（元）

收回成本=8000×5+1800×4=47200（元）

（3）B企业采取经销加工方式

应纳增值税额=12000×4×17%-500=7660（元）

收益额=12000×4-5×8000-7660=340（元）

（4）B企业采取来料加工方式

应纳增值税额=1800×4×17%-500=724（元）

收益额=1800×4-724=6476（元）

因此，从收益额（收回成本）和增值税税负综合角度考虑，A、B企业选择来料加工方式较为合适。

案例5-8

某生产性集团公司本月出口销售额为500万元，产品成本（不考虑工资费用和固定资产折旧）为200万元，进项税额为34万元，征税率为17％，退税率为15％。该集团公司可以采用以下方案办理出口及退税。

方案1：该公司所属的生产出口产品的工厂采取非独立核算形式，集团公司自营出口产品，出口退税采用“免、抵、退”税办法。

方案2：该集团公司设有独立的进出口公司，所有商品由集团公司委托其进出口公司出口，集团公司采用“免、抵、退”税办法。

方案3：该集团公司设有独立的进出口公司，按出口销售价格卖给进出口公司，由进出口公司报关并申请退税。

方案四：该集团公司设有独立的进出口公司，所有出口商品由集团公司按成本价卖给进出口公司，由进出口公司报关并申请退税。

分析要求：比较上述四种方案哪种税负最轻？

案例5-8解题思路：采用第一种即自营出口方式,该集团公司本月应纳税额为:

500×(17%-15%)-34=-24(万元)

即应退税额为24万元。如果计算结果为正数，则为应纳税额。

采用第二种即委托出口方式，该集团公司应纳税额的计算结果与第一种方式相同。

采取第三种即买断方式，该集团公司将商品卖给其独立的进出口公司，开具增值税专用发票并缴纳增值税。应纳税额为：

500×17%－34＝816（万元）

其独立的进出口公司应退税额为：

500×15%＝75（万元）

该集团公司实际可获得退税额为其独立的进出口公司的退税额与集团已缴税额之差，即：

75－51＝24（万元）

从计算结果看，第三种退税方式退税额与前两种方式相同，但是，第三种方式下，该集团公司缴纳增值税的同时，还要按应纳增值税的7％和3％缴纳城建税和教育费附加，而这一部分并不退税，实际上增加了税负。

第四种方式也是买断方式，但利用了转让定价。该集团公司应纳税额为：

200×17%－34＝0（万元）

其独立的进出口公司应退税额为：

500×15%＝75（万元）

该集团公司实际可获得退税额为其独立的进出口公司的退税额与集团已缴税额之差，即75万元。

从以上计算结果可见，集团公司如果设有独立核算的进出口公司，集团可以采用转让定价方式进行税务筹划，选择出口方式时可用买断出口；如果不能利用转让定价，企业应改“买断出口”为“委托出口”，即生产企业生产的产品不再销售给进出口公司，而是委托进出口公司办理出口。这样，可以将出口货物所含的进项税额抵顶内销货物的销项税额，减少整个集团公司实际缴纳的增值税额，而不用等着国家予以的退税，缩短了出口货物在退税总过程和“先征后退方式带来的时间差，从而可以减少企业资金占压，提高资金使用效率。同时由于对出口货物不征增值税，出口企业就不必负担随之而缴纳的城建税和教育费附加，从而减轻了企业税收负担。另外，由于出口货物的应退税额在内销货物的应纳税额中得到抵扣，是出口企业的出口退税兑现期提前，有助于企业加快资金周转。

第六章

消费税税务筹划

案例6-1

某日用化妆品厂，将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水120元、一瓶指甲油40元、一支口红60元；护肤护发品包括两瓶浴液100元、一瓶摩丝32元；化妆工具及小工艺品10元、塑料包装盒5元。化妆品消费税税率为30%，上述价格均不含税。

分析要求：从税务筹划角度，分析企业采用成套销售是否有利？

案例6-1解题思路：：

随着人们生活和消费水平的提高，“成套”消费品的市场需求日益扩大。销售成套消费品，不仅可以扩大生产企业产品的市场需求，而且能增强企业在市场中的竞争优势。税法规定，纳税人兼营非应征消费税货物，应当分别核算不同货物的销售额或销售数量，未分别核算的，非应征消费税货物一并计缴消费税。习惯上，工业企业销售产品，都采取“先包装后销售”的方式进行，如果改成“先销售后包装”方式，不仅可以大大降低消费税税负，而且增值税税负仍然保持不变。需要注意的是，如果上述产品采取“先销售后包装”方式，但在账务上未分别核算其销售额，则税务部门仍按照30%的最高税率对所有产品缴纳消费税。

税负比较：

成套销售应交消费税：

（120+40+60+100+32+10+5）×30%=110.1（元）

如果改成“先销售后包装”方式，可以大大降低消费税税负：

（120+40+60）×30%=66（元）

可见，如果改成“先销售后包装”方式，每套化妆品消费税税负降低44.1元，而且增值税税负仍然保持不变。

因此，企业从事消费税的兼营业务时，能单独核算，最好单独核算，没有必要成套销售的，最好单独销售，尽量降低企业的税收负担。

案例6-2

长江公司委托黄河公司将一批价值160万元的原料加工成甲半成品，加工费120万元。长江公司将甲半成品收回后继续加工成乙产成品，发生加工成本152万元。该批产品售价1

120万元。甲半成品消费税税率为30％，乙产成品消费税率40％。如果长江公司将购入的原料自行加工成乙产成品，加工成本共计280万元。

分析要求：企业应选择哪种加工方式更有利？

案例6-2解题思路：：

应税消费品委托加工与自行加工税负有差异，在进行消费税筹划时，纳税人应事先测算哪一种方式税负较轻。在计算消费税的同时，还应计算增值税，作为价外税，它与加工方式无关，这里不予涉及。

委托加工方式下：

（1）长江公司向黄河公司支付加工费的同时，向受托方支付其代收代缴的消费税：

消费税组成计税价格＝(160+120)÷(1－30%)＝400(万元)

应缴消费税＝400×30%＝120(万元)

（2）长江公司销售产品后，应缴消费税：

1120×40%—120＝328(万元)

自行加工方式下：

长江公司应缴消费税＝1120×40%＝448(万元)。

可见，在各相关因素相同的情况下，自行加工方式比委托加工方式的税负重120万元。

第七章

营业税税务筹划

案例7-1

A、B双方拟合作建房，A提供土地使用权，B提供资金。两企业在合同中约定，房屋建好后双方均分。该房屋的价值共计2

000万元。

分析要求：该项业务合作双方应如何进行税务筹划？

案例7-1解题思路：：合作建房有两种方式，一种是“以物易物”方式，即双方以各自拥有的土地使用权和房屋所有权相互交换。另一种方式是成立“合营企业”方式，即双方分别以土地使用权和货币资金入股，成立合营企业，合作建房。两种方式产生了不同的纳税义务，纳税人便有了筹划的机会。

本案例中，A企业通过转让土地使用权而拥有了部分新建房屋的所有权，产生了转让无形资产的应税行为，其营业额为1000万元。

B企业以转让部分房屋所有权为代价换取部分土地的使用权，发生了销售不动产的应税行为，其营业额为1000万元。

则A、B企业分别应缴纳营业税税额为：1000×5%＝50（万元），双方合计总税负100万元。

如果A、B双方分别以土地使用权和货币资金入股成立合营企业，合作建房，房屋建成后，双方采取风险共担、利润共享的分配方式，按照营业税暂行条例规定，以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担风险的行为，不征营业税。对投资方向合营企业提供的土地使用权，视为投资入股，对其不征营业税；合营企业对外销售房屋取得的收入按销售不动产征税；对双方分得房屋作为投资利润（缴纳所得税），不征营业税。

经过筹划，A、B合营企业在建房环节减少了100万元的营业税税负。

案例7-2

某建筑公司欲承接一项建筑安装工程，总造价6

500万元，其中所安装设备的价款700万元。

分析要求：在承接该业务之前，企业应如何进行税务筹划？

案例7-2解题思路：：从事安装工程作业，凡所安装的设备价值作为安装工程产值的，营业额包括设备价款。这就要求建筑安装企业在从事安装工程作业时，应尽量不将设备价值作为安装工程产值，可由建设单位提供机器设备，建筑安装企业只负责安装，取得的只是安装费收入，使得营业额中不包括所安装设备价款，从而达到减轻税负的目的。

如果该公司与对方签订的合同把安装设备的价款作为建筑安装工程产值，将按营业税的政策规定缴纳“建筑业”营业税为：

6500×3%＝195（万元）

如果该公司只与对方签订除设备价款之外的建筑工程合同，则应交的营业税为：

（6500-700）×3%＝174（万元）

后一种方式，公司少缴营业税21万元，该公司只应与对方签订不含设备价款的建筑安装合同。

案例7-3

中原公司主营建筑工程施工业务，兼营建筑材料批发。2002年承接某单位建造楼房工程。双方议定采用包工包料方式，工程总造价为

000万元。建造楼房使用的建筑材料实际进价为2

250万元，市场价为2

500万元。

分析要求：中原公司应如何进行税务筹划？

案例7-3解题思路：：

从事建筑、修缮、装饰工程作业的纳税人，无论与对方如何结算，其计税依据均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。按照这一规定，纳税人在确定营业额时，一方面应注意建筑、修缮、装饰工程所用材料物资和动力应包括在营业额内，另一方面，可以通过严格控制工程原料的预算开支，降低价款；一物多用，提供原材料及其他物资的使用效率。运用合法手段减少应计税营业额，从而达到减轻税负的目的。

本案例中，如果采取包工不包料方式，工程所需材料由建设单位购买，材料价款为2500万元。如果工程所需原材料由施工方购买，即采取包工包料方式，中原公司可以利用自己熟悉建材市场的优势，在保证质量的前提下，以较低价格购买所需原材料，材料价款2250万元。

包工不包料方式下，工程承包金额与原材料费合计为

5500万元，中原公司应纳营业税额为：（3000+2500）×3%＝165（万元）

包工包料方式下，工程承包金额（承包价和材料费合计）为5250万元，则中原公司应纳营业税为：5250×3%＝157.5（万元）

可见，采取包工包料方式中原公司可少交营业税7.5万元。

案例7-4

甲公司为商品流通企业（一般纳税人），兼营融资租赁业务(未经中国人民银行批准)。2003年1月份，甲公司按照乙公司所要求的规格、型号、性能等条件购入一台大型设备，取得的增值税发票上注明的价款是500万元，增值税额85万元，该设备的预计使用年限为10年。(营业税率5%,城市维护建设税适用税率7%、教育费附加3%)。

方案1：租期10年，租赁期满后，设备的所有权归乙公司，租金总额1

000万元，乙公司于每年年初支付租金100万元。

方案2：租期8年，租赁期满，甲公司将设备收回，假定收回设备的可变现净值为200万元。租金总额800万元，乙公司于每年年初支付租金100万元。

分析要求：该企业选择哪种方案可以降低营业税税负？

案例7-4解题思路：：对于融资租赁要根据不同情况确定应缴纳的流转税税种。按税法规定，“经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位从事的融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均按《中华人民共和国营业税暂行条例》的有关规定缴纳营业税，不缴纳增值税。其他单位从事的融资租赁业务，租赁货物的所有权转让给承租方，缴纳增值税，不缴纳营业税；租赁货物的所有权未转让给承租方，缴纳营业税，不缴纳增值税。”

本案例中，根据方案1，租赁期满后，设备的所有权转让，按规定应缴纳增值税，不征营业税。甲公司为增值税一般纳税人，按规定，该设备的进项税额应允许抵扣。

甲公司应纳增值税＝1

000÷(1+17%)×17%-85＝60.30(万元)

应纳城市维护建设税及教育费附加＝60.30×(7%+3%)＝6.03(万元)

由于缴纳增值税的融资租赁业务实质上只是一种购销业务，应按照购销合同缴纳万分之三的印花税。

应纳印花税：1

000×3÷10

000＝0.30(万元)

甲公司获利＝1

000÷(1+17%)-500-

6.03-0.30＝348.37(万元)

对方案2，按规定应缴纳营业税，不征增值税。

按照规定，融资租赁业务，以其向承租者收取的全部价款和价外费用(包括残值)减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。

收回残值：585÷10×2＝117(万元)

应纳营业税额＝(800+117-585)×5%＝16.60(万元)

应纳城市维护建设税及教育费附加＝16.60×(7%+3%)＝1.66(万元)

按照现行税法的规定，对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按借款合同缴纳印花税，对其他企业的融资租赁业务不征印花税。

8年后，甲公司获利应该是：

800+200-585-16.60-1.66＝396.74（万元）

可见，选择第二种方案税负轻，获利高。

事实上，由于科技的进步，设备的老化，客观上会使收回设备的变现值远远低于设备的理论“剩余”价值，因此，在选择租赁方式时，应当通过寻找在企业获利相同情况下设备残值的可变现净值临界点来确定。

假定收回残值的可变现净值为x，令800+x-585-16.60-1.66＝348.37(万元)

解得，x＝151.63(万元)

当收回残值的可变现净值超过151.63万元时，甲公司应选择方案2，反之则应选择方案1。

在实际操作中，企业应将以上两套租赁方案与承租方分别洽谈，按照对方提供的条件，结合预计可收回设备残值的可变现净值，然后再计算税负的高低来比较其优劣。此外，对上述A公司为增值税一般纳税人的情况，由于企业的进项税额可一次性抵扣，而计算销项税额则按年分别计算，是否考虑时间价值因素，应根据各个企业的应纳增值税的不同情况而定。在进行筹划时，应根据企业自身的情况，综合考虑与之相关的各个因素，最终作出合理选择。

第八章

关税税务筹划

案例8-1

某钢铁企业急需进口一批矿石，在可供选择的进货渠道中有两个国家：一是澳大利亚，一是加拿大。如果进口需求为20万吨，从澳大利亚进口优质高品位矿石，其价格为20美元/吨，运费20万美元；若从加拿大进口较低品位的矿石，价格为19美元/吨，由于其航程是澳大利亚的两倍，运费及其杂费为55万美元。该矿石的进口关税税率为30%。

分析要求：该钢铁企业应从哪一国家进口矿石？

案例8-1解题思路

从澳大利亚进口矿石的应纳关税：

完税价格=200000*20+200000=4200000（美元）

应纳关税额=4200000*30%=1260000（美元）

从加拿大进口矿石的应纳关税：

完税价格=200000*19+550000=4350000（美元）

应纳关税额=4350000*30%=1305000（美元）

因此，该钢铁企业应从澳大利亚进口矿石，一方面降低了购进价款150000美元，另一方面节减了应纳关税额45000美元。

案例8-2

某外贸进出口企业主要从事进口某国际知名品牌洗衣机的销售，年销售量为10

000台，每台国内的销售价格为5

000元，进口完税价格为3

000元，假定适用进口环节的关税税率为20%，增值税率为17%。该企业管理层提出议案：在取得该品牌洗衣机厂商的同意和技术协作的情况下，进口该品牌洗衣机的电路板和发动机，进口完税价格为整机价格的60%，假定适用进口环节的关税税率为15%。其他配件委托国内技术先进的企业加工，并完成整机组装，所发生的成本费用为进口完税价格的50%，购进配件及劳务的增值税税率为17%。

分析要求：该管理层议案的经济可行性。

案例8-2解题思路

直接购进整机的税负与收益：

应纳关税额=1*3000*20%=600（万元）

应纳增值税额=（1*3000+600）*17%=612（万元）

收益额=1*5000-1*3000-600-612=788（万元）

购进部件及其组装的税负与收益：

应纳关税额=1*3000*60%*15%=270（万元）

应纳增值税额=（1*3000*60%+270）*17%=351.90（万元）

国内组装的应纳增值税=1*3000*50%*17%=255（万元）

收益额=1*5000-1*3000*60%-270-351.99-1*3000*50%-255=823.01（万元）

因此，作为管理层应当选择从国外购进部件并在国内组装方式，虽然购进成本比整机方式上升300万元，但支付的税额比整机方式下降了335.01万元，降低的税负抵减购进成本的上升后，增加收益额35.01万元。

第九章

所得税的税务筹划

案例9-1

某企业在2004年先后进同样数量的货物两批，进价分别是400万元和600万元。2005年和2006年各售出一半，售价均为750万元。所得税税率为33％。

分析要求：纳税人如何利用存货计价方法进行税务筹划？

答案要点：

（1）

不同的计价方法对企业的纳税会产生不同的影响。

（2）

如果2005年企业是正常纳税期，应使当年应纳税所得额缩小，存货计价适宜采用后进先出法。

则：企业2005年所得税额＝（750－600）×33％＝49.5（万元）

企业2006年所得税额＝（750－400）×33％＝115.5（万元）

（3）

如果2005年企业是免税优惠期，应使当年应纳税所得额扩大，以充分享受所得税减免优惠。存货计价适宜采用先进先出法，先进先出法下可以免税115.5万元，后进先出法下只能免税49.5万元。

案例9-2

设在深圳的某生产性中外合资企业，1999年9月13日成立，经营期15年。中外双方各持股50％。2000年开始生产，同年被认定为高新技术企业和先进技术企业。公司2000至2005年的税后利润均未分配，金额分别是800万元、1

200万元、1

000万元、1

300万元、1

500万元、4

600万元。2006年，外国投资者决定从历年税后的未分配利润中拿出1

500万元进行再投资。外国投资者按期申请退税，并提供有关证明。地方所得税免征。

分析要求：为该外商投资者筹划几种再投资方案，并分析哪种方案最节省税款。

答案要点：

依据有关规定，该合资企业所得税税率15％，自获利起享受“两免三减半”。再投资的企业属于高新技术企业和先进技术企业，退税率100％。

年份

2000年

2001年

2002年

2003年

2004年

2005年

外商当年

分配利润额

(万元)

400

600

500

650

750

2300

假如外国投资者未能提供再投资利润所属的证明，税局就按照外国投资者再投资前的企业未分配利润中属于外商的部分，从最早2000年开始推算。

1500万元的再投资利润所属分别是：2000年：400万元；2001年600万元；2002年500万元。据此计算再投资退税额。但是因为2000年、2001年属于免税期未缴纳所得税，故不需退税。2002年属于减半纳税期。

再投资退税额＝500÷｛1－7.5％｝×7.5％×100％

＝40.54（万元）

（2）假如投资者能提供再投资利润属于2002－2004年获得的，因为均按照15％征税，就可以多退税。

再投资退税额＝1500÷｛1－7.5％｝×7.5％×100％＝121.62（万元）

方案二比方案一多享受再投资退税额81.08万元。

案例9-3

国内某企业甲出资500万元与某一从事制药工业的经营期12年的外商投资企业乙进行联营。乙企业1995年开始获利，且当年开始享受“两免三减半”的优惠。乙企业1999年、2000年、2001年均盈利。甲企业的所得税税率为33％，乙企业所在地区的企业所得税税率30％，地方所得税全免。2003年、2004年，甲每年从乙企业分回利润90万元。

分析要求：企业应该如何进行税务筹划，以减轻纳税负担？

答案要点：

（1）由于2003年是乙企业的减半纳税，实际适用所得税税率为15％。按规定，其享受的优惠的部分应视同已经缴纳。因此，当甲企业得到从乙分来的90万元利润时，尽管该部分利润在乙企业仅缴纳了15％、15.88万元的所得税，在甲要缴纳30％的所得税，但甲企业享受了22.69万元的税收饶让优惠。

（2）2004年乙企业不再享受税收优惠，按正常税率纳税，实际适用税率是30％，企业实际纳税38.57万元，在A却要缴纳42.43万元的所得税。由于享受地方所得税减免的优惠，勿需补税，但只能享受3．86万元的税收饶让。

投资方企业选择处于减免税优惠期或得到特殊税收优惠的联营企业进行投资，分回利润时，可享受税收饶让优惠。

案例9-4

某公司是2000年成立的生产性外商投资企业，开业后经营状况良好，公司决定于2004年新上一个生产线并对企业进行相关的技术改造。在拟投资的新项目中，公司拟花费1

200万元购买某设备。公司的盈利情况如下表所示（假定利润总额和应纳税总额相同、地方所得税全免）

公司盈利情况

单位：万元

年

份

2000

2001

2002

2003

2004

2005

税前利润

400

600

200

600

分析要求：企业如何利用购买设备进行税务筹划？

答案要点：

（1）购买国产设备

因为公司从2000年开始盈利，则2000年、2001年公司免缴所得税，2002年－2004年减半缴纳所得税。

公司2004年应纳所得税＝1200×30％×50％＝180（万元）

公司2005年应纳所得税＝1600×30％＝480（万元）

按照规定，允许公司将设备购置当年比前一年新增加的所得税额中抵扣设备购置款底40％。因此，企业若选择2005年购买国产设备，480万元的设备购置款可从2005年比2004年新增加的300万元所得税中抵扣，余额可从2005年开始的五年内用当年比设备购置前一年新增加的所得税额中抵扣。

则，公司2005年实际缴纳企业所得税为180万元。

（2）假如公司购买国外设备，2005年需要缴纳企业所得税480万元。

第十章

其他税税务筹划

案例10-1

某房地产开发企业，2005年商品房销售收入为10

000万元，其中普通住宅的销售额为6

000万元，豪华住宅的销售额为4

000万元。税法规定的可扣除项目金额为5

600万元，其中普通住宅的可扣除项目金额为3

000万元，豪华住宅的可扣除项目金额为2

600万元。

分析要求：该企业应该如何对此进行税务筹划，以使土地增值税的纳税负担最小化。

答案要点：

（1）不分开核算时，增值额与扣除项目金额的比例：

（10000-5600）÷5600＝78.57%

应纳土地增值税税额＝（10000－5600）×40％－5600×5％＝1480（万元）

（2）分开核算时，普通住宅：增值率＝（6000－3000）÷3000＝100％

应纳土地增值税税额＝（6000－3000）×40％－3000×5％＝1050（万元）

豪华住宅：增值率＝（4000－2600）÷2600＝53.85％

应纳土地增值税税额＝（4000－2600）×40％－2600×5％＝430（万元）

通过计算发现，发现分开核算和不分开核算应缴纳的土地增值税相同。原因在于：普通标准住宅的增值率为100％，超过20％，还得缴纳土地增值税。进一步筹划的关键就是通过适当减少销售收入使普通住宅的增值率控制在20％以内。这样做的好处有两个：一是可以免缴土地增值税，二是降低房价或提高房屋质量、改善房屋的配套设施等，在激烈的销售战中取得优势。

案例10-2

朱先生在武汉市有一套私人住宅，市价80万元，扣除项目金额25万元。已经居住满三年零九个月。这时因工作调动，需要出售其原有住房。

分析要求：朱先生售房的时间有几种选择，应该何时售出才可能减轻缴纳土地增值税的义务?

答案要点：朱先生至少可以选择两种时点转让住房：

（1）现在出售。

增值额

＝

80－25＝55（万元）

增值额与扣除项目金额的比例

＝

55／25×100％＝220％

应纳土地增值税税额

＝（55×60％－25×35％）×50％＝12.125（万元）

（2）一年零三个月后出售。朱先生的住房已经住满五年，在其出售时可享受免缴土地增值税的优惠。即其应纳土地增值税税额为零。

显然，如果朱先生现在马上出售该住房，就只能享受减半缴纳土地增值税的优惠。如果再等一年零三个月出售该套住房，便可以免缴土地增值税，可以使得朱先生减少12.125万元的纳税义务。

案例10-3

双嘉门窗厂与某建筑安装企业签立了一份加工承揽合同。合同规定：双嘉门窗厂受安居建筑安装公司委托，负责加工总价值40万元的铝合金门窗，加工所需原材料由双嘉门窗厂提供。双嘉门窗厂共收取加工费及原材料费共计25万元。双嘉门窗厂提供零配件，价值10万元。

分析要求：双嘉门窗厂应该如何进行税务筹划，以尽量减轻印花税的纳税负担？

答案要点：

（1）未分开核算时，双嘉门窗厂交印花税为：

应纳税额

＝

(25+10)

×

0.5‰

＝

0.0175（万元）

（2）分开核算时

如果合同中将双嘉门窗厂所提供的加工费金额与原材料金额分别核算，则能达到减少纳税的目的。如，收取费用25万元，列明其中加工费为10万元，原材料费为15万元。

则振兴铝合金门窗厂交印花税为：

应纳税额

＝

（10×0．5‰）

＋（15×0．3‰）＋（10×0．5‰）

＝0.0145（万元）。

由于分开核算，企业少纳税30元。

案例10-4

某煤矿2005年6月与铁道部门签订运输合同，合同所载运输费及保管费共计350万元。货物运输合同的税率为0.05％，仓储保管合同的税率为0.1％。

分析要求：该煤矿应该如何就缴纳印花税进行筹划，可以减少多少税额？

答案要点：

（1）未分开核算时，因未分开记载金额，应按税率高的计税贴花，即按0.1％税率计算应贴印花。

应纳印花税税额

＝

350

×

0.1％

＝

0.35（万元）

（2）分开核算时，假定运输合同列明，含货物运输费300万元，仓储保管费50万元。则：

应纳印花税税额＝（300

×

0．05％）＋（50×0．1％）＝0.2（万元）

企业通过简单的税务筹划，使得订立合同的双方均节省1500元税款。

案例10-5

赵先生在儿子结婚时准备送其一套住房。一种方案是赠其现金40万元，让他自行购买一套110∽130平方米的新房；二是把一套市价30万元的现房赠送给他儿子，但是，在是否办理房产证转移手续上犹豫。契税的适用税率是5％。

分析要求：请为赵先生出谋划策，以最大限度减轻其交纳契税的负担。

答案要点：

赵先生赠送市价一套30万元住房,适用5％的税率缴纳契税，则该男士或其女儿要支付的契税税额为：

应纳税额

＝

×

5％＝1．5（万元）

假如并不办理房产转移手续，则就可以节省1．5万元的税款。

第三篇：企业所得税的税务筹划案例分析

企业所得税的税务筹划案例分析

利用企业所得税减免税政策筹划

现行的鼓励科技发展的税收优惠政策

1.对科研单位和大专院校的技术转让、技术咨询、技术培训、技术服务、技术承包、技术出口的所得，暂免征收所得税；其他企事业单位技术转让及有关的技术咨询服务、技术服务和技术培训收入，年所得不超过30万元的部分，暂免征收所得税。

2.为鼓励企业增加科技投入，允许企业将从事新产品、新技术开发的费用，在征收所得税之前列支，不受比例限制。

3.对经国务院批准成立的高新技术产业开发区内认定的高新技术企业，可减按15％的优惠税率征收企业所得税，并规定在开办之日起两年内免征所得税。

4.税法规定，对新办的独立核算的从事咨询业（包括科技、法律、会计、审计、税务等咨询业）、信息业、技术服务业的企业或经营单位，自开业之日起，免征所得税一年。税法同时规定，高新技术企业、第三产业企业、利用“三废”为主要原料生产的企业、“老、少、边、穷”地区新办企业、新办的劳动就业服务企业，如为中间开业，当年实际生产经营期不足6个月的，可向主管税务机关申请选择就当年所得缴纳企业所得税，其减征、免征企业所得税的执行期限，可推延至下一起计算。

如企业已选择该办法后次发生亏损，其上一已纳税款，不予退库，亏损应计算为减免执行期限，其亏损额可按规定用以后的所得抵补。

企业所得税的优惠政策多种多样，企业应当彻底了解各项减免税政策法规，在组建、注册、经营方式上充分参考所得税优惠政策，以达总体税负的优化。

例如，某公司于1999年9月中旬开业，属于科技开发企业。该公司1999年并没有享受企业所得税优惠，缴纳了1999年9月～12月四个月的企业所得税6万元。而是把享受税收优惠的期限选择在2000年。按照公司预测，2000年实现的利润将突破100万元，如果把减免税选择在2000年，享受的税收优惠会更多。2000年1～6月，该公司已累计实现利润54万元，按公司现有业务水平计算，全年可实现利润超过100万元，这样，公司今年享受减免的企业所得税将达到33万元，与1999年的企业所得税额6万元相比，两种方案税负差额高达27万元。

利用纳税筹划

企业的生产、经营是续存的，一般都是一个延续进行的长过程。但企业的核算是划分阶段进行的，以考核每一期间的经营成果。

每一阶段为一个会计期间。会计期间的长短和起止日期，在理论上不应有绝对的限度，习惯上通常为一年，称为一个会计。企业所得税和地方所得税的纳税，原则上应与企业的会计相一致。税法规定为：自公历1月1日起至12月31日止的期间。但下列情况可作例外处理。

1.企业依照税法规定的纳税计算应纳税所得额有困难的，可以提出申请，报当地税务机关批准后，以本企业满12个月的会计为纳税。

2.企业在一个纳税的中间开业，或者由于合并、关闭等原因，使该纳税的实际经营期不是12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税。

3.企业清算时，应当以清算期间作为一个纳税。

纳税人利用纳税进行税务筹划时应考虑如下：

当某一大宗交易处在两个纳税交叉点时（即年末与年初），根据权责发生制的会计处理原则，可适当推迟交易发生日，使之尽可能发生在下一个，从而使部分所得税推迟一年缴纳，获得利率方面的好处。

利用“免二减三”税收优惠筹划

在中国对外商投资企业和外国企业的税收优惠中以“免二减三”优惠最为显著。税法规定开始计算“免二减三”的是获利。获利是企业开业以来第一次出现应纳税所得大于零的，它是企业计算“免二减三”的起点。筹划时应这样做：

1.开业当年获利的企业应当尽可能推迟获利，将利润的实现安排在“免二”的里。

2.开业当年获利，只要实际获利的月份不超过6个月，就应当向当地税务部门申请将获利的计算推迟到下一年计算。

3.从获利三年开始后“免二减三”五年内，尽可能将减半税收后三年利润提前在“免二”内实现，根据权责发生制的会计原则这样做是可行的。

4.如果某企业从开业之日起两年未获利，后五年享受“免二减三”，从第八年开始停止，又开始新的合资企业生涯，那么实际上它又可以从头享受“免二减三”的优惠。

前面已经提到，在企业正常纳税的情况下，企业固定资产选择加速折旧方法，可以加快投资的回收速度，对企业是有利的。但在企业享受免税、减税的情况下，结果可能相反。在我国所得税法中，都规定了免税、减税的条款，尤其是外商投资企业和外国企业所得税法中，规定了更多的免税、减税的优惠待遇。如果企业是在享受免税、减税期间，固定资产加速折旧方法是否还会给企业带来“实惠”？举例说明如下：

某外商投资企业按税法规定，符合“免二减三”的条件，开业当年获利，固定资产投资

120万元。在税法规定范围内，企业可在直线法、双倍余额递减法之间选择一种折旧方法，折旧年限不少于6年。现以直线法为标准。分析加速折旧对所得税及企业利润的影响，假定法定所得税率为30％。A表示折旧年限为8年的直线法，B表示折旧年限为6年的直线法，C表示双倍余额递减法。

附表1，假定按8年采用直线法折旧对所得税及税后利润的影响为“0”，当折旧方法不变，只是缩短折旧年限时，使所得税增加52500元，税后利润减少52500元；当采用双倍余额递减法时，所得税增加58550元，税后利润减少58550元。以上分析虽然未考虑货币时间价值，即使考虑，也不会改变因采用加速折旧方法给企业带来的不利。假定企业资金成本率为10％，按资金成本率将上述对所得税及税后利润影响折现。

从附表2可以看出，将折旧年限从8年缩短到6年比采用加速折旧方法要好一些。

倘若将直线法的折旧年限缩短到5年，而加速折旧年限不变（仍为8年），则缩短折旧年限的直线法下的所得税税负增大的程度会大于加速折旧法。

由此可见，企业在营利前期享受免税、减税待遇时，固定资产折旧速度越快，企业所得税税负越重。因为企业在可以享受减免税期间，将可以作为利润的部分作为费用了，而没能使这部分利润享受减免税优惠待遇。如果外资企业在开业初期发生应税亏损，按我国现行税法规定，可以在以后五年内以税前利润抵扣，抵扣之后有盈利时，确认为获利，从当年起，执行免税、减税待遇，这就意味着企业按法定税率正常纳税的将进一步推迟；在这种情况下，采用加速折旧方法或直线法下缩短折旧年限将更不可取。

可见，在减免税优惠期内，加速折旧使企业增加了所得税的支出，使经营者可以自主支配的资金减少，一部分资金以税款的形式流出企业；但加速折旧同时也向经营者提供了一项秘密资金，即已经提足折旧的固定资产仍然在为企业服务，却“没有”占用企业的资金。这项秘密资金的存在为企业未来的经营亏损提供了避难所。因此，即使在免税、减税期间，许多企业的经营者也乐于采用加速折旧方法，为的是有一个较为宽松的财务环境。

附表1：

单位:万元

折旧额

对所得税的影响

对税后利润的影响

A

B

C

A-B

A-C

A-B

A-C

15

0

0

-15 15

22.5

0

0

-7.5

15

16.875

-0.75

-0.281

-4.25

-1.594

15

12.654

-0.75

0.352

-4.25

1.994

15

9.501

-0.75

0.825

-4.25

4.674 15

9.49

-1.5

1.653

-3.50

3.857 15

0

9.49

4.5

1.653

10.50

3.857 15

0

9.49

4.5

1.653

10.50

3.857

合计 120

120

120

5.25

5.855

-5.25

-5.855

注：1.A-B、A-C项第一、第二年为零，是因为第一、第二年不缴所得税；

2.-0.75＝（15-20）×30%×0.5

附表2

单位:万元

对所得税影响现值

对税后利润影响现值

折现系数

A-B

A-C

A-B

A-C

0.91

0

0

-4.550

-13.650

0.826

0

0

-4.130

-6.195

0.751

-0.563

0.119

-3.192

-1.197

0.683

-0.512

0.240

-2.903

1.362

0.621

-0.466

0.512

-2.639

2.906

0.564

-0.846

0.932

-1.974

2.175

0.513

2.309

0.848

5.387

1.988

0.467

2.101

0.772

4.904

1.810

合计

2.023

3.186

-9.097

-10.801

利用资产评估增值筹划

我国当前对资产评估增值并未征收企业所得税，只规定中外合资企业进行股份制改造时对资产评估增值要征收所得税。固定资产评估增值后，可以增加折旧的提取额，减少当期利润，相应减少应缴纳的所得税。

若是企业亏损，因当年亏损可以用以后5年的税前利润弥补，因而对以后的所得税会产生更大的影响。

例如，某房产评估后增值50％，按10年提取折旧，年折旧率10％，每年增加的房产收入占增值额的比例如下：

50％×70％×1.2％＝0.42％

每年减少的所得税收入占增值额的比例如下：

50％×10％×33％＝1.65％

即每年增加的税收收入为房产评估增值额的0.42％，每年减少的税收收入为房产评估增值额的1.65％。

利用投资核算方法筹划

长期投资的会计核算方法有两种：成本法和权益法。采用不同的核算方法，在被投资企业处于低所得税税率地区时，对企业的所得税缴纳有不同的影响。这就为企业的税务筹划提供了空间。

例如，甲公司1998年购买乙公司股票500000元，甲公司获得乙公司有表决权股份的30％。这一年乙公司报告净收益为160000元，乙公司所在地区的企业所得税税率为15％。

甲公司若采取成本法核算股票长期投资，则会计分录如下：

1.长期投资入账：

借：长期投资

500000

贷：银行存款

500000

2.乙公司将甲公司应得股利48000元于1998年底分给甲公司：

借：银行存款

48000

贷：投资收益

48000

3.若乙公司将甲公司应得股利48000元保留在乙公司之内，即甲公司于1998年末末实际收到应得股利，则甲公司不作任何账务处理。

甲公司若采取权益法核算股票长期投资，则会计分录如下：

1.长期投资入账：

借：长期投资

500000

贷：银行存款

500000

2.乙公司1998年底实现净收益160000元，甲公司应得股利48000元（160000×30％），则应相应调整长期投资账户：

借：长期投资

48000

贷：投资收益

48000

3.甲公司收到股利48000元：

借：银行存款

48000

贷：长期投资

48000

综观成本法和权益法，成本法在其投资收益已实现但未分回投资之前，投资企业的“投资收益”账户并不反映其已实现的投资收益，而权益法无论投资收益是否分回，均在投资企业的“投资收益”账户反映。这样，采用成本法的企业就可以将应由被投资企业支付的投资收益长期滞留在被投资企业账上作为资本积累，也可挪作他用，来长期避免部分投资收益应补缴的企业所得税。

即使采用成本法核算长期投资的企业无心节税，投资收益实际收回后也会出现滞纳国家税款的现象。因为一般说来，股利发放均滞后于投资收益的实现，企业于实际收到股利的当期才缴纳企业所得税；而国家税收应于收益实现当期就相应实现的。在利用这一方法时，应该充分注意到国家的会计制度。会计制度规定：企业在取得股份以后，其账务处理应根据投资者的投资在被投资企业资本中所占的比例和所能产生的影响程度，决定是采用成本法还是采用权益法。当长期投资的股份低于被投资企业股份的25％时，所拥有的股权不足以对被投资企业的经营决策产生重大影响时，适用以成本法进行长期投资核算。在这种规定下，当企业投资份额占25％以上比例时，就无法避免其应补缴的企业所得税；在企业投资份额未占到25％的比例时，可以成功地避免其应补缴的企业所得税或滞纳其应补缴的企业所得税。

利用存货计价方法筹划

销货成本＝期初存货＋本期存货－期末存货

由上述公式得知，期末存货的大小，恰好与销货成本高低成反比。换言之，期末存货金额越大，销货成本便愈小，销货毛利随之加大，应纳税所得额及所得税负也会随之增加，对企业不利；反之，期末存货金额越小，销货成本愈大，销货毛利变小，应纳税所得额及所得税税负均随之减少，对企业有利。因此，对存货进行合理筹划，可以减轻企业的所得税税负。

我国现行税制规定：纳税人各项存货的发生和领用，其实际成本价的计算方法，可以在先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法等方法中任选一种。计价方法一经选用，不得随意改变。

不同的计价方法，对结转当期销售成本的数额会有所不同，期末存货的大小，与销货成本的高低成反比，从而影响企业当期应纳税利润数额的确定，主要表现在以下四个方面：（1）期末存货如果计价过低，当期的利润可能因此而相应减少；（2）期末存货计价过高，当期的利润可能因此而相应增加；（3）期初存货计价过低，当期的利润可能因此而相应增加；（4）期初存货如果计价过高，当期的利润可能因此而相应减少。

例如，某企业在1996年先后进货两批，数量相同，进价分别为400万元和600万元。1997年和1998年各出售一半，售价均为1000万元。所得税税率为33％。在加权平均法、先进先出法和后进先出法下，销售成本、所得税和净利润的计算如附表。

附表

单位：万元

加权平均法

先进先出法

后进无出法

1997 1998

合计

1997 1998

合计

1997 1998 合计

销售收入

1000 1000

2000

1000 1000

2000

1000 1000 2000

销售成本

500

500

1000

400

600

1000

600

400

1000

税前利润

500

500

1000

600

400

1000

400

600

1000

所得税

165

165

330

198

132

330

132

198

330

净利润

335

335

670

402

268

670

268

402

670

从附表可知，虽然各项数据的两年合计相等，但不同计价方法对不同年份的数据产生了影响。1997企业应纳所得税额在后进先出法下为132万元，在加权平均法下为165万元，在先进先出法下为198万元。可见，采用后进先出法，在物价上升的情况下，企业耗用原材料（或发出商品）的成本较高，当期利润相应减少，可以少缴所得税。如果原材料价格的趋势与此相反，就应采用先进先出法。如果价格比较平稳，涨落幅度不大，宜采用加权平均法。如果材料价格涨落幅度较大，宜采用移动平均法。

另外，对享受定期减免所得税的企业，正确选择存货计价的核算方法也同样能起到降低税负作用。例如《企业所得税暂行条例》规定，新办独立核算的从事公用事业、商业、物资、对外贸易业等企业或经营单位，自开业之日起，报经主管税务机关批准。

可减征或者免征企业所得税一年。该企业1997享受免征所得税一年，1998年恢复征税，则可选用先进先出法进行核算，将高额的利润保留在免税。

利用改变存货存放方式筹划

某建筑公司购入一批水泥，价值50万元，因库房紧张，需在异地存放15天。存放方式有三种：露天存放、租篷布存放和搭建临时棚存放。如果露天存放，则遇小雨要损失60％，下

大雨损失90％；如果向出租公司租用篷布（每天租金4000元），则遇小雨损失10％，下大雨要损失50％；如果搭建一个临时棚，则下雨可保无损，下大雨损失10％，但要支付料工费计14万元（假定可在纳税税前直接扣除）。根据当地气象部门的可靠预测，水泥停放期间不下雨的可能性为10％，下小雨的可能性为70％，下大雨的可能性为20％。

其他相关资料如下：

1.该纳税公司存货账面无余额。

2.该纳税不计本笔业务税前所得为30万元。

3.公司账面以前亏损15.5万元，本为法定的最后一个可弥补亏损。

公司财务部门根据上述资料筹划如下：

1.首先计算出各自状态下的损失值，见表1.2.计算各方案在各状态概率下的损失期望值合计，见表2.3.比较各方案优劣，确定最优方案。

露天状态下，公司该纳税年应税前所得期望值为30万元－30万元＝0，结果是以前的亏损15.5万元将由公司自身的留存收益来承担；该纳税无须缴纳企业所得税。

租用篷布情况下，公司该纳税税前所得期望值为30万元－14.5万元＝15.5万元，抵补公司以前亏损15.5万元后，应纳税所得额为0,无须缴纳企业所得税。

搭盖临时棚情况下，公司纳税税前所得为30万元－15万元＝15万元，这样，公司以前亏损抵补后仍要有0.5万元需由公司自身留存收益来负担；纳税无须缴纳企业所得税。

综上可以看出，三种方案下公司均无须缴纳企业所得税，但只有在第二种情况下即租用篷布方案时，公司以前亏损能得到全额抵补，其他两种方案则不能，因此，公司选择了租用篷布这一方案。可见，在纳税数额无差异的情况下，也存在筹划的可能。

表1

方案

无雨(损失)

小

雨(损失)

大

雨(损失)

1.露天存放

500000×60%=300000

500000×90%=450000

2.租用篷布

60000

60000+500000×10%=11000

60000+500000×50%=310000

3.搭盖棚

14000

140000

140000+500000×10%=190000

表4

方案

无雨(概率0.1)

小雨(概率0.7)

雨(概率0.2)

损失期望值

1.露天存放

210000

90000

300000

2.租用篷布

6000

77000

62000

145000

3.搭盖棚

150000

14000

98000

38000

第四篇：营业税税务筹划案例分析

营业税税务筹划案例分析--利用减免税筹划

1.建筑业的免税政策

单位和个人承包国防工程和承包军队系统的建筑安装工程取得的收入，免缴营业税。“国防工程和军队系统工程”是指由解放军总后勤部统一下达计划的国防工程和军队系统工程。

2.金融业的免税规定

对中国进出口银行和国家开发银行缴纳的营业税全部返还（先缴后退）。对中国农业发展银行缴纳的营业税全部返还（先缴后退）。

3.保险业免税政策

农牧保险免税。农牧保险是指为种植业、养殖业、牧业种植和饲养的动植物提供保险的业务，对保险公司开展的一年期以上返还性人身保险业务的保费收入免征营业税。

4.文化体育业的免税政策

（1）纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画馆、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，免缴营业税。

（2）宗教场所举办文化、宗教活动的售票收入，是指寺庙、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动销售门票的收入。

（3）学校和其他教育机构提供的教育劳务，免缴营业税。

（4）与农业机耕、排灌、病虫害防治、植保相关的技术培训，免缴营业税。

5.服务业的免税规定

（1）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的养育服务，免缴营业税。

（2）婚姻介绍、殡葬服务，免缴营业税。

（3）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务，免缴营业税。

（4）安置“四残人员”占企业生产人员35%以上的民政福利企业，其经营属于营业税“服务业”税目范围内（广告业除外）的业务，免缴营业税。

（5）残疾人员个人提供的劳务，免缴营业税。

6.转让无形资产的免税政策

（1）个人转让著作权，免缴营业税。

（2）将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免缴营业税。

（3）为了鼓励技术引进和推广，对科研单位取得的技术转让收入，免缴营业税。

7.校办企业，凡为本校教学、科研服务所提供的应税劳务（“服务业”税目中的旅店业、饮食业和“娱乐业”税目除外），可免缴营业税。

第五篇：税务筹划案例分析

税务筹划案例分析

12财务A2 周鑫阳 20124840839

代销通常有两种方式：一是收取手续费，即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，这对受托方来说是一种劳务收入，应交纳营业税。二是视同买断，即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由双方在协议中明确规定，也可受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有，委托方不再支付代销手续费。两种代销方式对双方的税务处理及总体税负水平是不相同的，合理选择代销方式可达到节税的目的

方案一A公司和B公司签订了一项代销协议，由B公司代销A公司的产品，不论采取何种代销方式，A公司的产品在市场上以1000元／件的价格销售。下面有两种代销方式可以选择，一是收取手续费方式，即B公司以1000元／件的价格对外销售A公司的产品，根据代销数量，向A公司收取20%的代销手续费；

二是视同买断方式，B公司每售出一件产品，A公司按800元的协议价收取货款，B公司在市场上仍要以1000元的价格销售A公司的产品，实际售价与协议价之差200元／件归B公司所有。假定到年末，B公司共售出该产品1万件，假设对应这1万件产品A公司可抵扣的进项税为70万元。请进行纳税筹划（其中，城建税税率为7%，教育费附加征收率为3%）。

方案一：采取收取手续费方式

A公司：应交增值税＝1000×17%－70＝100（万元），应交城建税及教育费附加＝100×（7%＋3%）＝10（万元），A公司应交流转税合计＝100＋10＝110（万元）。

B公司：增值税销项税额与进项税额相等，相抵后，该项业务的应交增值税为零，但B公司采取收取手续费代销方式，属于营业税范围的代理业务，应交纳营业税＝200×5%＝10（万元），应交城建税及教育费附加＝10×（7%＋3%）＝1（万元），B公司应交流转税合计＝10＋1＝11（万元）。

A公司与B公司应交流转税合计＝100＋10＋10＋1＝121（万元）。

方案二：采取视同买断方式

A公司：应交增值税＝800×17%－70＝66（万元），应交城建税及教育费附加＝66×（7%+3%）＝6.6（万元），A公司应交流转税合计＝66＋6.6＝72.6（万元）

B公司：应交增值税＝1000×17%－800×17%＝34（万元），应交城建税及教育费附加＝34×（7%＋3%）＝3.4（万元），B公司应交流转税合计＝34＋3.4＝37.4（万元）。

A公司与B公司应交流转税合计＝66＋6.6＋34＋3.4＝110（万元）。

可见，A公司与B公司合计应交税金减少11万元（121－110）。

因此，从双方的共同利益出发，应选择第二种合作方式，即视同买断的代销方式。

筹划心得体会：我觉得《税务筹划》是《税法》和《税收实务》相结合课程，因为这门课程让我们学到很多节税的具体方法。经过不断思考，使我加深了对税收概念的理解，并且掌握了基本的纳税知识，了解了相关的法律法规知识，进而掌握了一些节税的方法。我意识到《税务筹划》其实还是一门涉及法学、管理学、经济学三个领域的学科以及税法学。财务管理学、会计学等多门学科知识的新兴现代化边缘学科。可是在这短短时间里，我学会了很多有关税收业务办理等知识，掌握了基本的税务办理方法，对我学好我的专业知识有很大的帮助，同时也为我进一步学习税务筹划奠定了坚实的基础。