拍卖业务的相关涉税处理

第一篇：拍卖业务的相关涉税处理

根据《中华人民共和国拍卖法》，拍卖是指是指以公开竞价的形式，将特定物品或者财产权利转让给最高应价者的买卖方式。拍卖企业根据法律规定属于拍卖当事人，他接受委托人的委托，从事受托财产的拍卖业务。个人通过拍卖市场转让字画、瓷器、玉器、珠宝、邮品、钱币、古籍、古董等物品,应如何进行税务处理？笔者就拍卖行为的相关涉税政策进行梳理,发现拍卖业务涉及到增值税、营业税、个人所得税和企业所得税的处理，现拍卖业务的税务处理进行总结如下：

(一)拍卖业务的营业税问题

《国家税务总局关于拍卖行取得的拍卖收入征收增值税、营业税有关问题的通知》(国税发[1999]40号)第二条规定:“对拍卖行向委托方收取的手续费征收营业税。”基于此规定，无论拍卖公司是向委托方收取佣金，还是在委托人、买受人与拍卖人对佣金比例未作约定，拍卖成交的，拍卖人根据《拍卖法》的规定可以向委托人、买受人各收取不超过拍卖成交价百分之五的佣金的规定，拍卖公司取得的佣金收入应该按营业税“服务业”税目，5%的税率申报缴纳营业税，并向委托人或买受人开具服务业-代理业发票。同时，根据国家税务总局关于转让著作权征收营业税问题的通知》（国税发[2001]44号和《财政部国家税务总局关于多若干项目免征营业税的通知》（财税字[1994]2号）的规定，具体按照以下规定执行。

1、受托拍卖的财产属于委托人自己创作的文字作品、音乐、戏剧、曲艺、舞蹈作品、美术、摄影作品、电影、电视、录像作品等《中华人民共和国著作权法》第三条规定的文学、艺术和自然科学、社会科学、工程技术等作品进行拍卖转让的，根据《营业税税目注释》国税发[1993]149号文的规定，属于营业税“转让无形资产”税目下的“转让著作权”项目，应按5%的规定缴纳营业税；同时，根据《国家税务总局关于转让著作权征收营业税问题的通知》（国税发[2001]44号）、文的规定：“拥有无形资产所有权的单位或个人（以下简称”所有权人“）授权或许可他人（以下简称”受托方“）向第三者转让”所有权人“的无形资产时，如”受托方“以”所有权人“的名义向第三者转让无形资产，转让过程中产生的权利和义务由”所有权人“承担，对”所有权人“应按照”受托方“向第三者收取的全部转让费依”转让无形资产“税目征收营业税，对”受托方“取得的佣金或手续费等价款按照”服务业“税目中的”代理“项目征收营业税；如”受托方“以自己的名义向第三者转让无形资产，转让过程中产生的权利和义务均由”受托方“承担，对”所有权人“向”受托方“收取的全部转让费和”受托方“向第三者收取的全部转让费，均按照”转让无形资产“税目征收营业税”。www.xiexiebang.com dg.tcdai.com www.xiexiebang.com www.xiexiebang.com www.xiexiebang.com

因此，在拍卖中，如果拍卖公司是以委托人名义向买受人转让无形资产，而且强调转让过程中产生的权利和义务由“所有权人”承担的，对委托人应按照拍卖公司向买受人收取的全部转让费依“转让无形资产”税目征收营业税，对拍卖公司取得的佣金或手续费等价款按照“服务业”税目中的“代理”项目征收营业税；如果拍卖公司是以自己的名义向买受人转让无形资产，转让过程中产生的权利和义务均由拍卖公司自己承担，对委托人向拍卖公司收取的全部转让费和拍卖公司向买受人收取的全部转让费，均按照“转让无形资产”税目征收营业税。而《拍卖法》第二十三条规定：“拍卖人不得在自己组织的拍卖活动中拍卖自己的物品或者财产权利。”所以，对于受托拍卖的财产属于委托人自己创作属于《中华人民共和国著作权法》第三条规定享有著作权的标的物的，应对委托人按转让无形资产征税，对拍卖公司只就实际取得的佣金收入按服务业-代理业征税。在开票上，委托人直接将转让无形资产发票开具给买受人，拍卖公司按实际收取的佣金开具服务业-代理业发票。当然，根据《财政部国家税务总局关于多若干项目免征营业税的通知》（财税字[1994]2号）的规定：对个人转让著作权，不征收营业税。因此，对于委托人是个人的，可以到税务机关直接开具转让无形资产发票，而享受免交营业税的待遇。

2、受托拍卖的是属于证照变更或产权过户的房产和土地的，根据《拍卖法》的规定，是由委托人、买受人应当持拍卖人出具的成交证明和有关材料，向有关行政管理机关办理手续。因此，应对委托人按其取得的价款，如果是土地，则按转让无形资产征收营业税；如果是房产，则按销售不动产征收营业税，而拍卖公司只就实际取得的佣金收入按代理业缴纳营业税。在开票上，委托方应直接开具转让无形资产发票或销售不动产发票给买受方，并凭发票到相关部门办理产权过户手续。而拍卖公司按实际收取的佣金收入开具服务业-代理业发票。

（二）拍卖业务的增值税问题

拍卖公司受托拍卖的属于动产的，如委托方不拥有著作权的字画，瓷器、玉器、珠宝、邮品、钱币、古籍、古董等物品的，涉及到增值税的处理。《国家税务总局关于拍卖行取得的拍卖收入征收增值税、营业税有关问题的通知》（国税发[1999]40号）第一条规定：“对拍卖行受托拍卖增值税应税货物，向买方收取的全部价款和价外费用，应当按照4％的征收率征收增值税。拍卖货物属免税货物范围的，经拍卖行所在地县级主管税务机关批准，可以免征增值税。”因此，对于拍卖公司拍卖其他性质的动产的，税法上是将其视同为受托代销商品，按受托代销商品进行增值税处理的。根据现行增值税法规定：受让人（拍卖公司）为委托人代销货物，其行为视同销售货物，对其从购货方（买受人）取得的全部价款，均应当征收增值税。另外，《财政部、国家税务总局关于罚没物品征免增值税问题的通知》（财税字〔1995〕69号）第一条规定：“执罚部门和单位查处的属于一般商业部门经营的商品，具备拍卖条件的，由执罚部门或单位商同级财政部门同意后，公开拍卖。其拍卖收入作为罚没收入由执罚部门和单位如数上缴财政，不予征税。对经营单位购入拍卖物品再销售的应照章征收增值税。”因此，对于应税货物，买受人支付的佣金已连同拍卖价款计缴增值税；若是代执法部门拍卖罚没动产，须向国税部门申请或减免增值税并获批复后，仅对买受人支付的佣金计缴增值税。在开票上，拍卖公司应按取得的全部价款包括向买受人取得的佣金收入全部开具普通发票，按4%缴纳增值税，只有对委托方收入的佣金收入按服务业—代理业开具发票，缴纳营业税。www.xiexiebang.com www.xiexiebang.com www.dgzhuce.net

在这种情况下，拍卖公司是在按向买受方取得的全部价款和价外费用开具普通发票确认企业所得税应税收入后，如何取得成本发票进行企业所得税扣除？既然对于动产拍卖是按委托代销商品处理，则委托方也要按拍卖公司转付给他的拍卖标的的价款向拍卖公司开具普通发票缴纳增值税，在税务处理上，委托方销售动产应按销售旧货处理，即根据《财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税[2009]9号）的规定，下列按简易办法征收增值税的优惠政策继续执行，不得抵扣进项税额：

1、纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行：

（1）一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。

一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，按照《财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）第四条的规定执行。

一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。

（2）小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。

小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。

2、纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。

所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。

因此，委托方应根据以上规定开具专用发票或普通发票给拍卖公司，并按规定缴纳增值税。

（三）拍卖业务的个人所得税问题

关于拍卖业务的个人所得税问题，《国家税务总局关于加强和规范个人取得拍卖收入征收个人所得税有关问题的通知》（国税发[2007]38号）文中明确规定如下：

1、根据《国家税务总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的规定〉的通知》（国税发[1994]089号），作者将自己的文字作品手稿原件或复印件拍卖取得的所得，应以其转让收入额减除800元（转让收入额4000元以下）或者20%（转让收入额4000元以上）后的余额为应纳税所得额，按照“特许权使用费”所得项目适用20%税率缴纳个人所得税。

2、个人拍卖除文字作品原稿及复印件外的其他财产，应以其转让收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按照“财产转让所得”项目适用20%税率缴纳个人所得税。

3、对个人财产拍卖所得征收个人所得税时，以该项财产最终拍卖成交价格为其转让收入额。

同时《国家税务总局关于加强和规范个人取得拍卖收入征收个人所得税有关问题的通知》（国税发[2007]38号）还规定：“纳税人如不能提供合法、完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，按转让收入额的3%征收率计算缴纳个人所得税；拍卖品为经文物部门认定是海外回流文物的，按转让收入额的2%征收率计算缴纳个人所得税。”由拍卖单位负责代扣代缴，并按规定向拍卖单位所在地主管税务机关办理纳税申报。

（四）拍卖物品的企业所得税问题

对于企业通过拍卖方式取得的物品，如果是用于企业日常生产经营的，应按拍卖支付的价款和佣金费用确认资产的账面价值，并按规定进行折旧或摊销，在再次转让时，应确认财产转让所得或损失缴纳企业所得税。对于企业通过拍卖方式取得的其他收藏品，如古玩、字画等，仅仅是为装饰或营造企业文化角度而购入的，企业购买时应作为长期待摊费用处理，摊销时，入“管理费用——文化建设费用”会计科目，在企业所得税前扣除。如果企业将这些再转让，应确认财产转让所得或损失并缴纳企业所得税。

（五）其他部门取得拍卖收入的税务处理

1、电信部门拍卖手机、电话等“吉祥号码”，按“邮电通信业”缴纳营业税。

电信部门在提供电信劳务时，往往对某些吉祥、易记的电话号码采取公开拍卖的方式转让。这种行为仍属“邮电通信业”的征税范围，其营业额为拍卖收入及其他收入的全额，不得从中作任何扣除。

2、公安部门拍卖机动车牌照，交通部门拍卖公交线路运营权不缴纳营业税。

国家税务总局《关于印发〈营业税问题解答（之一）〉的通知》（国税函发〔1995〕156号）规定，公安部门拍卖机动车牌照，交通部门拍卖公交线路运营权，这两种行为均不属于营业税的征税范围，因而不征收营业税。

3、土地管理部门以拍卖形式出让土地使用权的行为，不缴纳营业税。

国家税务总局《关于印发〈营业税税目注释（试行稿）〉的通知》（国税发〔1993〕149号）规定，土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为，不征收营业税。此种形式广泛存在于房地产开发企业的土地使用权招标拍卖中，但这种土地使用权拍卖行为属于土地出让行为，不属于营业税的征收范围。

4、人民法院的强制执行活动（包括拍卖行为）不缴纳营业税。

国家税务总局《关于人民法院强制执行被执行人财产有关税收问题的复函》（国税函〔2005〕869号）第一条规定，人民法院的强制执行活动属司法活动，不具有经营性质，不属于应税行为，税务部门不能向人民法院的强制执行活动征税。

第二篇：物业公司几项业务涉税处理

物业公司将代开发商管理的房屋出租（房屋产权不属于物业公司）如何计税的问题

一、物业公司代开发商管理的房屋出租（房屋产权不属于物业公司）如何计税的问题

由物业公司给承租方开具增值税发票，应按照不动产租赁适用税率开具增值税发票。其中，一般纳税人适用税率为11%，小规模纳税人适用的征收率为5%。；一般纳税人出租的不动产在2016 年4 月30 日之前取得的，可以选择简易办法征税，征收率为5%。

二、关于保安、保洁公司如何征税的问题 保安、保洁公司提供的服务，可按劳务派遣服务计税。

三、关于提供票务代理服务如何计税的问题

票务代理公司为旅客安排行程、住宿的行为，可按旅游业征税。票务代理公司的其他业务，按照经纪代理服务征税。（1）安排行程和住宿业务按旅游业纳税（2）其他按经纪代理服务纳税

四、关于楼体广告、电梯间广告、车辆广告行为如何适用增值税税目的问题

财税〔2016〕36号文件规定；（1）楼梯广告、电梯间广告属于租赁不动产，按11%征收增值税；（2）车辆广告按17%征收增值税。

五、关于企业涉及多项经营业务情况，税率如何确定的问题

纳税人涉及多项经营业务的，需要区分兼营或者是混合销售。兼营是发生两项应税行为，混合销售是发生一项应税行为。（1）兼营：纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。

（2）混合销售：一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

六、关于员工制服采购和洗衣费是否可以抵扣的问题

免费的员工制服和洗衣服务属于集体福利，不得抵扣。收费的员工制服应按销售货物缴纳增值税，收费的洗衣服务应按居民日常服务缴纳增值税，可以抵扣相应的进项税额。

第三篇：房地产开发企业预售业务涉税会计处理

房地产开发企业预售业务涉税会计处理

房地产开发企业是以营利为目的，从事房地产开发和经营的企业，房地产通常以土地、建筑物及房地合一等三种形态存在。房地产开发企业具有高投入、高风险、回报周期长、综合性强、关联效应大等特征，销售方式一般包括现房销售、期房销售，当前房地产开发企业普遍采用期房销售方式。所谓期房销售是指房地产开发企业从取得商品房预售许可证开始至取得房地产权证大产证为止，将正在建设中的商品房预先出售给购买人，并向购买人收取定金或房款的行为。对于房地产开发企业现房销售业务的处理方法，企业会计准则与税法的规定是一致的；而期房销售业务的处理方法，会计准则和税法的规定有所不同，致使房地产开发企业的预售业务在会计处理和税务处理上存在着很大的差异。由于房地产开发企业主要采用预售制度，故本文只讨论期房销售业务涉税会计处理。房地产开发企业预售房屋时涉及的税种主要有营业税、城建税、教育费附加、土地增值税、企业所得税等。

一、房地产开发企业期房销售业务的会计处理

根据《企业会计准则》的规定，房地产开发企业期房销售业务的会计处理为：由于企业销售商品不满足收入确认条件，当收到预售款时应确认为负债，等预售房屋竣工并交付给购买方时，再确认收入。即收到期房房款时，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；房屋竣工并交付给购买方时，借记“预收账款”科目，贷记“主营业务收入”科目，同时结转开发产品成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“开发产品”科目。

例：C市M房地产开发企业，具有二级开发资质，2007年2月新开工建设S楼盘，该项目占地面积90亩（约60000平米），规划许可建筑面积为200000平米，共13栋高层普通住宅，分三期建设（其中第1期建设10—13号楼共60000平米、第二期建设6－9号楼共60000平米、第三期建设1－5号楼共80000平米）。2007年5月10日取得第1期建设的预售许可证，M公司根据前期客户储备情况决定于5月16日开盘销售，开盘当日即热销70％，取得收入20000万元，截至10月30日一期房源全部销售完毕共取得预售收入30000万元。M公司根据市场需求情况，决定于2007年12月开始进行二期建设，并于2008年4月5日取得第2期的预售许可证，同时开始进行二期的预售，截至2008年8月二期房源销售完毕并取得预售收入33000万元。鉴于第1、2期的销售情况，M公司决定于2008年10月开始建设第3期，并于2009年2月取得第3期预售许可证，截至6月30日第3期房源全部销售完毕，并取得48000万元收入。S项目第1期于2008年12月30日竣工交房，第2期于2009年5月31日竣工交房，第3期于2010年6月30日竣工交房，该项目共发生开发成本70000万元（其中1期成本20000万元、2期成本21000万元、3期成本29000万元）。2010年10月30日取得税务部门土地增值税清算报告，该项目清算土地增值税款为1500万元。土地增值税预征比率为1％，所得税税率为25％。

M公司2007年取得第1期预售房款时的会计分录为：

借：银行存款 300000000

贷：预收账款——S项目——第1期 300000000

2008年、2009年取得预售房款时的会计分录同上。

2008年12月第1期竣工交房结转第1期收入及成本：

借：预收账款——S项目——第1期 300000000

贷：主营业务收入——S项目——第1期 300000000

借：主营业务成本——S项目——第1期 200000000

贷：开发产品——S项目——第1期 200000000

2009年、2010年第2期、第3期竣工交房结转收入及成本的会计分录同上。

二、房地产开发企业期房销售业务的涉税会计处理

（一）营业税的处理

根据《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发[2009]31号）第五条规定：开发产品销售收入的范围为销售开发产品过程中取得的全部价款，包括现金、现金等价物及其他经济利益。企业代有关部门、单位和企业收取的各种基金、费用和附加等，凡纳入开发产品价内或由企业开具发票的，应按规定全

部确认为销售收入；未纳入开发产品价内并由企业之外的其他收取部门、单位开具发票的，可作为代收代缴款项进行管理。根据《营业税暂行条例实施细则》第二十五条规定，纳税人转让土地使用权或销售不动产，采用预收款方式的，其他纳税义务发生时间为收到预收款的当天。因此当房地产开发企业预售房屋收到预收款项时，应计算并缴纳营业税，应纳营业税＝收到的预收款项×5％，会计分录为：借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目，同时计算城建税及教育费附加，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交城建税”、“应交税费——应交教育费附加”科目。承上例，2007年取得第1期预售房款时应纳营业税金及附加的会计分录为：

借：营业税金及附加 16500000

贷：应交税费——应交营业税 15000000

——应交城建税 1050000

——应交教育费附加 450000

2008年、2009年取得第2期、第3期预售房款时应纳营业税会计分录同上。

（二）土地增值税的处理

根据《土地增值税暂行条例》规定，土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。土地增值税实行的是四级超率累进税率，计算方法是：应纳税额＝∑（每级距的土地增值额×适用税率）。在实际工作中，分步计算比较繁琐，一般采用速算扣除法计算，即：土地增值税税额＝增值额×适用税率－扣除项目金额×速算扣除系数，其中增值额是销售房地产所取得的收入减除规定的扣除项目金额后的余额，扣除项目包括取得土地使用权支付的金额、房地产开发成本、房地产开发费用、与转让房地产有关的税金、其他扣除项目。为了鼓励房地产开发企业的发展，房地产企业还可以按照取得土地使用权支付的金额和房地产开发成本之和加计20％扣除。

由以上土地增值税的计算方法来看，房地产企业要计算其应交的土地增值税首先要计算出房地产销售的增值额，而计算增值额要先计算出该房地产可扣除的成本费用等扣除项目。对于房地产企业的预售业务，在销售时，房地产的开发还没有竣工，成本还不能核算出来，所以其土地增值税无法计算。对于这种情况，《土地增值税暂行条例实施细则》第十六条规定：纳税人在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入，由于涉及成本确定或其他原因，而无法据以计算土地增值税的，可以预征土地增值税，待该项目全部竣工、办理结算后再进行清算，多退少补。具体办法由各省、自治区、直辖市地方税务局根据当地情况制定。房地产企业的预售业务收到预售款项时，应按照收到款项和各地规定的预征比例计算应预交的土地增值税。根据计算出的预征土地增值税金额借记“待摊费用——预缴土地增值税”科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目；实际缴纳时，借记“应交税费——应交土地增值税”科目，贷记“银行存款”科目。项目竣工后符合收入确认条件时，按照当期的结算收入、成本自行以土地增值税清算方式计算的当期结算收入应承担的土地增值税费用：借记“营业税金及附加——土地增值税”科目（按照当期结算收入、结算成本以清算口径计算），贷记“待摊费用——预缴土地增值税”科目。项目全部竣工、办理结算后进行土地增值税清算，对前期预征的土地增值税款和计提的土地增值税费用进行调整，在取得税务机关土地增值税清算报告、土地增值税清算金额确定后，借记“营业税金及附加——土地增值税”科目（清算税款总金额－前期累计计提的土地增值税费用）、“待摊费用——预缴土地增值税”科目（差额），贷记“应交税费——应交土地增值税”科目（清算税款总金额－前期累计已缴纳的土地增值税）；实际补交时，借记“应交税费——应交土地增值税”科目，贷记“银行存款”科目（清算税款总金额－前期累计已预缴的土地增值税款）。若为退税，则做相反的账务处理。

由于会计和税法的规定不同，企业实际缴纳土地增值税时在企业所得税前扣除，而会计上确认的费用滞后，故房地产开发企业的土地增值税成本在企业所得税前扣除是可抵扣的暂时性差异，对房地产开发企业最终的企业所得税没有影响，但考虑到资金的时间价值，还是应该注意到会计和税法上的差异。在填报企业所得税纳税申报表时也应注意到这一点，在该项目生命周期所分布的几年中将土地增值税费用进行连续跟踪调整。

承上例，2007年M公司取得第1期预售房款时，预交土地增值税的会计分录为：

借：待摊费用——预缴土地增值税 3000000

贷：应交税费——应交土地增值税 3000000

借：应交税费——应交土地增值税 3000000

贷：银行存款 3000000

2008年、2009年第2期、第3期预售房款，预交土地增值税的会计分录同上。

2008年12月S项目第1期竣工，自行计算土地增值税会计分录为：

借：营业税金及附加——土地增值税 3000000

贷：待摊费用——预缴土地增值税 3000000

2009年5月、2010年6月第2期、第3期竣工，自行计算土地增值税会计分录同上。

2010年10月30日，清算土地增值税款为1500万元，而预缴土地增值税为1100万元，应补交土地增值税款400万元，会计分录为：

借：营业税金及附加——土地增值税 4000000

贷：应交税费——应交土地增值税 4000000

借：应交税费——应交土地增值税 4000000

贷：银行存款 4000000

（三）企业所得税的处理

根据《国家税务总局关于房地产开发企业所得税预缴问题的通知》（国税函[2008]299号）规定：房地产开发企业按当年实际利润据实分季（或月）预缴企业所得税的，对开发、建造的住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品，在未完工前采取预售方式销售取得的预售收入，按照规定的预计利润率分季（或月）计算出预计利润额，计入利润总额预缴，开发产品完工、结算计税成本后按照实际利润再行调整。非经济适用房开发项目预计利润率暂按以下规定的标准确定：位于省、自治区、直辖市和计划单列市人民政府所在地城区和郊区的，不得低于20％；位于地级市、地区、盟、州城区及郊区的，不得低于15％；位于其他地区的，不得低于10％。根据《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发[2009]31号）第九条规定：企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季（或月）计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。开发产品完工后，企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额。

承上例，2007年M公司预售业务毛利为6000万元（30000×20％），预交营业税及附加1650万元，预交土地增值税300万元，预售业务应调整的应纳税额为4050万元（6000－1650－300），预售业务应预交的企业所得税为1012.50万元（4050×25％），会计分录为：

借：所得税费用 10125000

贷：应交税费——应交企业所得税 10125000

《企业会计准则》对预售业务不确认收入，而税法规定取得预收款项时应交所得税，从而产生可抵扣的暂时性差异。房地产企业应确认递延所得税资产，根据预收账款的账面价值和计税基础产生的可抵扣暂时性差异计算出递延所得税资产，借记“递延所得税资产”科目，贷记“所得税费用”科目，同时调整该的应纳税额。

承上例，假设2008年实现利润总额8000万元，其中：资产减值损失100万元，业务招待费开支400万元（允许税前扣除金额为280万元），公益性捐赠支出300万元，赞助支出100万元，该预收账款净增加33000万元（预计毛利率为20％）。则2008年的企业所得税的会计处理如下：

应交所得税＝应税所得额×所得税税率＝（利润总额±纳税调整项目）×所得税税率＝（8000＋100＋120＋100＋33000×20％）×25％＝3730（万元）

递延所得税资产＝100×25％＋33000×20％×25％＝1675（万元）

所得税费用＝3730－1675＝2055（万元）

会计分录为：

借：所得税费用 20550000

递延所得税资产 16750000

贷：应交税费——应交企业所得税 37300000

房地产开发企业应做好企业所得税的会计核算工作，并设置“递延税款备查登记簿”，详细记录每项暂时性差异发生的原因、金额、预计转回期限、已转回金额等。做到原预计多少利润，销售结算时抵减多少，递延所得税资产增加多少，销售结算转回多少，哪个项目结算，就抵减哪个项目的预计利润。

第四篇：小企业涉税会计业务核算及税务处理

《小企业涉税会计业务核算及税务处理》课程说明

吕顺琴

教学目标：小企业会计准则实施以来，会计核算出现了许多涉税问题。针对基本涉税事项如何进行会计处理并做出相应税务分析进行纳税调整，使税收一线的干部加深理解准则实质，找出会计与税收的差异，进一步对加强小企业的税收征管力度，提高所得税纳税申报的准确性。

教学方法：讲授式、案例式、讨论式教学相结合。教学时间：6—12课时

适用的培训对象：《小企业会计准则》业务培训班、其他涉及《小企业会计准则》内容的培训班。

主要教学内容：

一、小企业的界定及准则定位

（一）一般意义的小企业

（二）2013年1 月1 日施行的《小企业会计准则》对小企业的界定：

（三）关于《小企业会计准则》的定位

（四）小企业会计准则附录（相关制度）的内容

（五）小企业的所得税征收管理情况

1、查账征收（大中型企业、小的公司制企业、达到一定规模的个人独资企业和合伙企业）

2、按应税所得率征收（个人独资、合伙和小的公司制企业）

3、核定征收（个体工商户、家庭作坊）

（六）规范《小企业会计准则》的必要性

二、制定过程中遵循的基本原则

三、与《企业会计准则》及制度的主要差别

（一）在资产方面

1、对小企业的资产要求按照成本计量，不再要求计提资产减值准备，资产实际损失的确定参照了《企业所得税法》中的有关认定标准。

2、对小企业的长期债券投资不再要求按照公允价值入账，而是要求按照成本（购买价款加上相关税费减去实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息）入账；对长期债券投资的利息收入不再要求在债务人应付利息日按照 1 其摊余成本和实际利率计算，而是要求在债务人应付利息日按照债券本金和票面利率计算。

3、对小企业融资租入固定资产的入账价值不再要求按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为会计计量基础，而是要求按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。

（二）负债方面

1、对小企业的负债不再要求按照公允价值入账，而是要求按照实际发生额入账。

2、扩大了应付职工薪酬核算的范围。

3、对小企业借款利息不再要求按照借款摊余成本和借款实际利率计算而是要求按照借款本金和借款合同利率计算。

（三）所有者权益法方面

1、新准则规定资本公积的核算范围仅为资本溢价。

2、取消了法定公益金。

（四）收入方面

1、不再要求遵循实质重于形式的原则，而是要求小企业采用发出商品或者提供劳务交易完成和收到货款或取得收款权利作为标准，减少关于风险与报酬转移的职业判断。

2、就几种常见的销售方式明确规定了收入确认的时点。

3、在收入计量方面，不再要求小企业按照从购买方已收或应收的合同或协议价款或者应收的合同或协议价款的公允价值确定收入的金额，而是要求按照从购买方已收或应收的合同或协议价款确定收入的金额。

（五）财务报表方面

1、新准则对现金流量表进行了简化。

2、取消了外币财务报表折算差额。

3、简化了财务报表的列报和披露。

（1）小企业的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注4个组成部分。

（2）小企业不必编制所有者权益（或股东权益）变动表。

（3）考虑到小企业会计信息使用者的需求，《小企业会计准则》对现金流量表也进行了适当简化，无需披露将净利润调节为经营活动现金流量、当期取得或 2 处置子公司及其他营业单位等信息。此外，小企业财务报表附注的披露内容大为减少，披露要求也有所降低。

（4）在附注中增加了纳税调整的说明。

四、小企业涉税会计业务核算规定及税务处理

（一）资产

1、流动资产

（1）库存现金的溢余和短缺记入营业外收支。

（2）备用金在应在“其他货币资金”中核算。

（3）短期投资持有期间获得的利息收入，应当计入投资收益。出售短期投资，出售价款扣除其账面余额相关税费后的净额，应当计入投资收益。

（4）应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。

（5）存货增加的核算项目：消耗性生物资产

（6）存货清查的会计处理

2、长期投资

（1）长期债券投资：长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投资收益。处置长期债券投资，处置价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。长期债券投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期债券投资账面余额。

（2）长期股权投资：长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。处置长期股权投资，处置价款扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入投资收益。长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期股权投资账面余额。

3、固定资产

（1）小企业自行建造的固定资产，其在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。

（2）投资者投入固定资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。

（3）融资租入的固定资产的成本，应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。

（4）盘盈固定资产的成本，应当按照同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值，扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额确定。

3（5）小企业应当按照年限平均法（即直线法，下同）计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。

（6）固定资产的日常修理费，应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。

（7）固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。

（8）固定资产的处置

4、生产性生物资产：包括：经济林、薪炭林、产畜和役畜等。

5、无形资产

（1）投资者投入的无形资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。

（2）无形资产的研发处理。

（3）无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。

（4）无形资产的摊销期限

（5）无形资产的处置

6、长期待摊费用

（1）已提足折旧的固定资产的改建支出

（2）经营租入固定资产的改建支出

（3）固定资产的大修理支出

（4）长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产的成本或者管理费用，并冲减长期待摊费用。

（二）负债

1、流动负债

（1）短期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，计入财务费用。

（2）应付票据的涉税会计处理事项：支付银行承兑汇票的手续费，计入财务费用。

（3）应付账款涉税会计处理事项： 小企业确实无法偿付的应付款项，应当计入营业外收入。

（4）小企业应付职工薪酬的涉税会计处理

①应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。

②应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬，计入固定资产成本或无形资产成本。

③其他职工薪酬（含因解除与职工的劳动关系给予的补偿），计入当期损益。

（5）应交税费的主要账务处理

应交增值税的特殊业务账务处理

①小企业（小规模纳税人）以及小企业（一般纳税人）购入材料等不能抵扣增值税的，发生的增值税计入材料等的成本，借记“在途物资”等科目，贷记“银行存款”等科目。

②将自产的产品用于非应税项目，如用作福利发放给职工等，应视同销售计算应交增值税，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”等科目，贷记本科目（应交增值税—销项税额）。

③购进的物资、在产品、产成品发生非正常损失，以及购进物资改变用途等原因，其进项税额应相应转入有关科目，借记“营业外支出”、“在建工程”等科目，贷记本科目（应交增值税—进项税额转出）。属于转作待处理财产损失的部分，应与遭受非正常损失的购进货物、在产品、产成品成本一并处理。

④购进免税农业产品，按照购入农业产品的买价和规定的税率计算的进项税额，借记本科目（应交增值税—进项税额），按照买价减去按规定计算的进项税额后的差额，借记“在途物资”等科目，按照应付或实际支付的价款，贷记“应付账款”、“库存现金”、“银行存款”等科目。

⑤本月上交本月的应交增值税，借记本科目（应交增值税—已交税金)，贷记“银行存款”科目。本月上交上期应交未交的增值税，借记本科目（未交增值税），贷记“银行存款”科目。

⑥月度终了，将本月应交未交增值税自本科目明细科目（应交增值税）转入本科目明细科目（未交增值税），借记本科目（应交增值税—转出未交增值税），贷记本科目（未交增值税）；将本月多交的增值税自本科目明细科目(应交增值税)转入本科目明细科目（未交增值税），借记本科目（未交增值税），贷记本科目（应交增值税—转出多交增值税）科目。结转后，本科目明细科目（应交增值税）的期末借余额，反映企业尚未抵扣的增值税。

应交消费税的主要账务处理

销售需要交纳消费税的物资应交的消费税，借记“营业税金及附加”等科目，5 贷记本科目（应交消费税）。退税，做相反会计分录。

应交所得税的主要账务处理（应付税款法）

①小企业按照税法规定计算应交的所得税，借记“所得税费用”科目，贷记本科目（应交所得税）。

②交纳的所得税，借记本科目（应交所得税），贷记“银行存款”等科目。

（6）其他应付款核算

2、非流动负债

（1）长期借款利息费用的会计处理：（开工到竣工验收之间）

（2）长期应付账款

（3）递延收益：小企业确认的已经收到，应在以后期间计入当期损益的政府补助。

（三）所有者权益

1、实收资本

2、资本公积

3、盈余公积

4、利润分配

（四）收入

1、不同销售方式收入的确认

2、涉及现金折扣和商业折扣的销售确认

3、销售退回及折让

4、视同销售的业务处理

（五）费用

1、按功能分类

（1）营业成本

（2）营业税金及附加

（3）销售费用

（4）管理费用

（5）财务费用

2、费用的确认

对应于企业所得税法规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的之处，包括成本、费用、税金、损失和其他之处，准予在计算应纳税所得额时扣除。

（六）利润

1、利润的构成（1）营业利润

（2）利润总额

（3）净利润

2、利润分配

（1）弥补以前亏损

（2）提取公积金

（3）向投资者分配

五、财务报表

（一）资产负债表

1、资产类至少应当单独列示反映的信息项目。

2、负债类至少应当单独列示反映的信息项目。

3、所有者权益类至少应当单独列示反映下列信息的项目：

（二）利润表

利润表至少应当单独列示反映的信息项目。

（三）现金流量表

1、经营活动，是指小企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。

2、投资活动，是指小企业固定资产、无形资产、其他非流动资产的购建和短期投资、长期债券投资、长期股权投资及其处置活动。

3、筹资活动，是指导致小企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。

（四）附注：应当按照下列顺序披露

（五）编制财务报表的时间规定

（六）会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正

第五篇：差旅费的涉税处理

差旅费票据及涉税处理 1.出差费用

员工出差过程中发生的相关费用属于与企业经营相关的费用，如员工垫付费用，企业可以根据实际情况报销，同时根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的规定，企业发生的与取得收入直接相关的、符合生产经营常规的必要和正常的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业所得税税前扣除应符合三个基本原则：真实性、相关性、合理性。真实性是税前扣除的首要原则，要求纳税人提供证明支出确属实际发生的合法、有效凭证。也就是说，实报实销或者按照企业标准实报实销的出差费用，需要发票进行账务处理和税前扣除，不需要缴纳个人所得税。2.差旅费补助

企业支付给员工的差旅费补助是对员工的额外现金补助，属于工资、薪金的一部分，不需要发票进行账务处理和税前扣除。

国家税务总局所得税司巡视员卢云2012年4月11日在线就所得税相关政策答疑的回答中涉及个人所得税有：根据现行个人所得税法和有关政策规定，单位以现金方式给出差人员发放交通费、餐费补贴应征收个人所得税，但如果单位是根据国家有关一定标准，凭出差人员实际发生的交通费、餐费发票作为公司费用予以报销，可以不作为个人所得征收个人所得税。也就是说，员工的差旅费补助不需要发票进行账务处理和税前扣除，核算纳入的工资薪金核算，不超过当地标准不缴纳个税。

各地有各地的标准，比如广西有标准，河南没有标准，即全额缴纳合并到工资里缴纳个税。内容 税前扣除

个人所得税 无 出差费用 凭票扣除

差旅费补助 不需要票据，纳入工资薪金扣除 工资薪金计算个税，超标准部分缴纳 差旅费进项税额抵扣 1.差旅费内容是否能抵扣

（1）交通费（出差途中的车票、船票、机票等），不能抵扣；

（2）行旅托运费和订票手续费，取得专票，可以按规定抵扣进项税额，一般情况下行旅托运费很难取得专票；

（3）车辆使用费（公车）：油费（专票）、过路过桥费（普票）、停车费（专票，基本上不可能）、保险费（专票）、修理费（专票），可以按规定抵扣；

（4）车辆使用费（私车，建议签合同和代开发票）：私车租赁费（不能代开专票，不能抵扣）、保险费不能抵扣，其他油费（专票）、过路过桥费（普票）、停车费（专票，基本上不可能）、保险费（专票）、租赁过程中修理费（专票），可以按规定抵扣；（5）住宿费，取得专票，可以按规定抵扣进项税额；

（6）餐饮费，即使取得取得专票，也不可抵扣进项税额，建议取得普通发票；（7）补助、补贴：误差补助、交通补贴，没有取得票价，不可抵扣进项税额；（8）租车的费用，分两种情况：

第一种：出差中，从租车公司租赁载客汽车一辆，自己驾驶，属于公司购进的是经营租赁服务，只是将经营租赁服务用于载客行为，但并未“购进”旅客运输服务，且未用于不得抵扣项目，其相关进项税可以抵扣。

第二种：出差中，从汽车租赁公司租赁小汽车及驾驶员一名，租赁公司负责一路全部费用，属于从汽车租赁公司购进的是运输服务，而且是旅客运输服务，不得抵扣进项税。即使用于可以抵扣项目，也不得抵扣进项税。2.差旅费核算分类

（1）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的差旅费不能抵扣。

（2）直接用于一般计税方法的差旅费，按照上述“1.差旅费内容是否能抵扣”分类，按规定抵扣进项。

（3）兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额（指按照上述“1.差旅费内容是否能抵扣”分类后能抵扣的），按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额 主管税务机关可以按照上述公式依据数据对不得抵扣的进项税额进行清算。

差旅费的账务处理

按照发生内容进行分类账务处理： 1.可能计入“制造费用”

比如，制造型企业产品加工过程中，有一个环节需要委外加工，但是企业又不放心受托加工方的质量控制，决定安排生产技术人员到受托方生产现场进行技术指导和现场质量控制。2.可能计入“在建工程”

企业基建部门为施工建设而发生的差旅费。3.可能计入“研发支出”

企业研发人员为研发新技术、新工艺、新产品而发生的差旅费。4.可能计入“业务宣传费”

比如，在企业宣传活动中，承担了消费者往返企业及工厂等地方的差旅费等。5.可能计入“业务招待费”

比如，企业为维护客情关系而承担了客户到企业的差旅费的。6.可能计入“董事会经费”

比如，企业独立董事为行使其独立董事的职责而发生的差旅费。7.可能计入“职工教育经费”

比如：财建[2006]317号文件规定，企业职工教育培训经费列支范围中包括“企业组织的职工外送培训的经费支出”。

非本单位员工的差旅费用

需要说明的是，没有相关文件直接规定，实务中建议如下处理，仅供参考：

1、外单位有偿提供劳务，如合同约定了差旅费由本单位承担或报销，而自己企业承担或报销差旅费属于劳务费支付的一种形式。

如：聘请财税培训老师做培训的差旅费计入职工教育经费，为注册会计师报销去外地子公司审计的差旅费等计入审计费。

2、外单位人员提供无偿劳务，或虽是有偿劳务但是合同并未约定差旅费，而是企业志愿承担或报销了住宿、交通费的，可以视为业务招待费或者业务宣传费进行税前扣除。如：企业组织专家出席专项评审会，发生的差旅费，属于与你单位生产经营有关的合理支出，如果符合业务招待费得范畴，相关支出可以在业务招待费中列支。

3、只要是与生产经营相关的合理支出，可以税前扣除。

如：为已售商品而邀请生产厂商技术人员及其他公司人员一同去外地为客户调试机器，所发生的支出，可以作为企业与取得收入相关的支出，在销售费用中列支。但企业应对这部分费用书面说明并作为附件，以证明该项支出确属为销售商品而发生。

如：单位负担来面试的外地人员的机票款（不管面试是否成功均负担，短期用工，大约半年），由单位提供负担面试人员机票的相关文件、资料，可以税前扣除，也不予征收个税。

4、外单位人员的差旅费，不是本单位的支出，不能税前扣除，还要按照相关规定代扣代缴个人所得税。