对拍卖行业增值税营业税征管的几点思考（大全）

第一篇：对拍卖行业增值税营业税征管的几点思考（大全）

对拍卖行业增值税营业税征管的几点思考 李洁 【正文】

2006年资阳市国家税务局稽查局在全省率先对拍卖行业应纳增值税情况进行了较大规模的税务稽查。此次税务稽查的主要对象是资阳亚X拍卖有限公司、宝X拍卖有限责任公司、智X拍卖有限责任公司等长期增值税零申报的企业，查补增值税数拾万元，加收滞纳金数万从元，取得了一定的成效，从中也发现了一些问题，值得进一步思考。

一、当前存在的问题及疑惑

在我国，拍卖行是具有特殊经营性质的行业。解放后，由于各种政治、经济因素的影响，在较长时期里我国拍卖行业几乎并不存在。党的“十一届”三中全会以后，我国拍卖行业虽然有所起步，但直到1997年1月1日《中华人民共和国拍卖法》（以下简称《拍卖法》）正式实施，以及根据2004年8月28日第十届全国人民代表大会常务委员会第十一次会议《关于修改〈中华人民共和国拍卖法〉的决定》修正之后，才真正使我国拍卖行业管理有法可依，也才有了长足的发展。

从拍卖交易行为应缴增值税的征管角度进行观察，当前主要存在以下几方面的问题：

（一）拍卖交易行为纳税主体的定位。由于拍卖行特殊的经营性质，对拍卖行取得的拍卖交易收入是征收增值税还是征收营业税，各地理解不一，执行中不尽一致，这是长期困扰着税收征管工作的一个难题。同时，对同一经营性质的交易行为采用着不同的税收调节手段，如二手车经销公司、二手车拍卖公司作为经营主体直接进行二手车交易时，二手车经销公司需缴纳2%（4%减半征收）的增值税；二手车拍卖公司需缴纳4%的增值税。经纪公司从事的二手车中介活动，则不需要缴纳增值税。二手车交易市场经营者作为二手车流通载体，只是为交易双方提供交易场所和相关服务，也不需要缴纳增值税。

（二）拍卖交易收入未如实反映。一些拍卖行认为受托拍卖货物的销售额不属于拍卖行的收入，因而在账面上不如实反映销售收入，甚至利用做假账、两套账、账外经营偷税。在稽查时还发现部分拍卖行存在发票管理不善，发票分散在个人手中；甚至发票胡乱堆放在橱柜中，无论谁需要随手可取；违反《中华人民共和国发票管理办法》《中华人民共和国发票管理办法实施细则》擅自使用收据，以致财会人员难于定期汇总业务收入总数；在开出自用收据或发票时，只填标的物价格却从不填写佣金价格。还有个别单位未经税务机关批准，擅自销毁已用发票存根和发票登记簿。同时在“全部价款和价外费用”中往往捆绑式地包括手续费、佣金等，计征增值税、营业税时难以准确划分。

（三）拍卖收入看似存在重复纳税。拍卖行销售拍卖物品的特点是货物产权不属于拍卖销售者，且存在一次销售行为看似重复纳税问题。因为拍卖行拍卖物品销售实现的同时，还意味着货物产权拥有者销售货物的实现。不仅对拍卖行受托拍卖增值税应税货物，向买方收取的全部价款和价外费用，应当按照4％的征收率征收增值税；而且对货物产权拥有者实现的销售货物收入也要征收相应的增值税，从表面现象看就形成重复纳税问题。如：某企业为筹集流动资金而向另一企业抵押货物一批，同时取得相应的借款。到期后该企业不能归还该项借款，所抵押货物委托拍卖行拍卖，以拍卖所得款项抵还贷款，抵还后有余款的退还借款企业。根据有关税收规定，该项拍卖货物，借款企业是产权拥有者，应当缴纳增值税；拍卖行是拍卖收入，也应当缴纳增值税，一项货物交易看似需要重复缴纳增值税。

（四）如何确认委托方纳税基数。拍卖行拍卖收入额如何确认，《拍卖法》中没有明确规定。因而在税收征管中势必引出如何确定增值税计税依据的问题。如：一件货物经拍卖行拍卖，含税（增值税）成交价为10,400元，拍卖行应缴纳增值税400元，还剩10,000元，交于委托方并同时收取手续费，委托方是按10,400元还是按10,000元计算缴纳增值税？如果按10,400元计算，但委托方分明是只得到10,000元而不是10,400元，账面上也只能是反映10,000元的收入；如果按10,000元计算，而该项货物分明是拍卖了10,400元而不是10,000元。

（五）罚没物品征免税的界定。根据财税字[1995]69号文件精神，执罚部门和单位查处的属于一般商业部门经营的商品，具备拍卖条件的，由执罚部门或单位商同级财政部门同意后，公开拍卖。其拍卖收入作为罚没收入由执罚部门和单位如数上缴财政，不予征税。执罚部门按商定价格所得的变价收入作为罚没收入如数上缴财政，不予征税，但在具体案件处理中税企之间认识有差异，税务机关执行标准也不统一。如拍卖行受人民法院委托拍卖所得是否应缴增值税，其增值税纳税主体如何确认等，有的认定应照章征税，纳税主体为拍卖行；有的认为应免税。

（六）拍卖行清收欠款征免税的限定。拍卖行在总局的《国家税务总局关于拍卖行取得的拍卖收入征收增值税、营业税有关问题的通知》（国税发〔1999〕40号）下发后清收以前的欠款是否应照章征收增值税存在两种观点：一种认为应照章征收增值税，而另一种意见则相左。

（七）企业收藏品征免税的划定。目前，我国在企业收藏品（如古玩、字画）管理方面的制度尚不健全，一些企业进行了大量巨额收藏。依据现行财务制度的规定，企业收藏（如古玩、字画）费用可以打入生产经营费用中，甚至可取得增值税专用发票进而抵扣进项税额，形成影响增值税、所得税因素。企业收藏品（如古玩、字画）在若干年后拍卖转让时，却可能只需由拍卖行缴纳一定的增值税或营业税，而收藏企业不缴或少缴相应税收。

（八）拍卖交易行为是否开具专用发票。拍卖行经营的是特定商品货物，按税收政策规定，只能按简易办法征税，只限于开具普通发票。但若对被拍卖的货物确需要开具专用发票时应依何征收率开具或代开。

（九）网上拍卖交易行为的纳税监控。在IE网上开设拍卖行（商店）进行拍卖交易是业内公开的秘密，现众多网上拍卖行（商店）既无营业执照，更无税务登记证，且IP地址变换频繁，并“以新作旧”“买旧卖新”，打着C to C（个人对个人）的旗号进行B to C(企业对个人)的异地网上交易。

以上存在的各类现实问题，严重地影响到拍卖交易行为的增值税征管工作，给国家造成了较为严重的税收流失。究其根源一是因受现行税收政策尚存漏洞的客观因素影响所致；二是受拍卖交易行为纳税人依法纳税意识淡薄的主观因素影响所为。

二、解决存在问题的途径及对策

按照《中华人民共和国拍卖法》和我国的公安、工商、税务等部门有关法规规定，凡开办属于特种行业的拍卖行，其经营者必须进行工商注册并按有关规定查验、登记寄拍者的身份和拍卖物品的来源，同时进行税务登记并依法纳税。拍卖行必须做到“三个合法”。即拍卖主体必须合法，拍卖程序必须合法，主持拍卖会人员必须合法。在此基础上，针对当前拍卖交易行为存在的增值税征管问题，笔者认为解决问题的途径及对策如下 ：

（一）拍卖行是拍卖交易行为纳税主体。1999年3月11日，国家税务总局以国税发〔1999〕40号文规定：对拍卖行受托拍卖增值税应税货物，向买方收取的全部价款和价外费用，应当按照4%的征收率征收增值税。对拍卖行向委托方收取的手续费征收营业税。由此，从税收政策上才真正明确了拍卖交易行为的纳税主体定位于拍卖行，一般认定为小规模纳税人。

（二）拍卖机构应法定为代扣代缴义务人。目前颁布的增值税、消费税、营业税条例和相应实施细则均没有涉及拍卖机构负有扣缴义务的规定。但在总局的《国家税务总局关于拍卖行取得的拍卖收入征收增值税、营业税有关问题的通知》（国税发〔1999〕40号）中明确规定拍卖行受托拍卖增值税应税货物，除免税货物外，毫无疑问要将所取得的拍卖收入向税务机关申报缴纳增值税。同时，拍卖行受托拍卖消费税、营业税的应税货物或项目，应缴纳相应税收。据此，可根据拍卖机构的业务内容、流程（拍卖款项由拍卖行接收和转付，依据授权委托书可代为办理有关资产的过户手续），进一步完善拍卖交易行为的税收政策，将拍卖机构规定为有关税种的法定代扣（代收）代缴义务人，这样既能及时有效又能有政策依据（效力）地保证税款的足额征收，并增强可操作性。

（三）对拍卖交易收入应全额征税。根据《国家税务总局关于拍卖行取得的拍卖收入征收增值税、营业税有关问题的通知》（国税发〔1999〕40号）规定，拍卖行受托拍卖增值税应税货物，应属于代销货物行为，其纳税主体为拍卖行；对拍卖行受托拍卖的应税货物，不论是通过拍卖行结算货款（全部价款和价外费用），还是由受托方与购买方直接结算货款（全部价款和价外费用），均应按税法规定征收增值税。其中，由受托方与购买方直接结算货款（全部价款和价外费用）的交易行为，按照现行会计制度相关规定拍卖行在账面上不反映销售收入，但可依据委托书、协议或委托拍卖确认书等相关证据来确认收入实现额，依法征收增值税。在实践中拍卖行所代销货物一般为旧货，可参照财税[2002]29号文件精神，按照4%的征收率减半征收增值税，但不得抵扣进项税额；若所代销货物为新货，应按照4%的征收率征收增值税；若对被拍卖的货物确需要开具专用发票时应依4%征收率代开, 可抵扣进项税额。对拍卖行向委托方收取的手续费应征收营业税，向委托方收取的手续费，一般为落槌价的10%。由于明确拍卖行受托拍卖增值税应税货物属于代销货物行为（包括罚没物品公开拍卖所得），应照章征税，且纳税主体为拍卖行，因而拍卖环节收入不存在重复纳税问题。企业收藏品（如古玩、字画）拍卖转让时，对拍卖行应按照4%的征收率征收增值税；对委托方（企业）应既征增值税，也征所得税，从而避免企业收藏品在若干年后拍卖转让时漏征情况的发生。

在现有的破产法律规定中，对税务机关征收破产企业所欠税款的权力虽有体现，但是作为税务机关来说，却是很难把握。我国《破产法》规定法院审查受理并作出企业破产宣告时，即应当指定成立清算组并负责破产财产的委托拍卖及变现。拍卖机构在委托拍卖及变现中应负有代扣（代收）代缴义务。以上措施虽然有效，但针对面窄，如果拍卖转让中既有货物，又有固定资产、无形资产等，那么税务机关还应与所有产权（所有权）过户管理机关达成协议，以增强约束力。

（四）全面监控上网拍卖交易行为。网上拍卖与传统的拍卖在形式上不同，但内容实质一样。网上的营销方式必须要受现有的法律和规章的约束，所以在网上开设拍卖行必定缴税。我国税法规定，网上销售新货的生产经营型企业应缴纳17％的增值税。从事买进卖出，包括买进的是旧货，卖出的也是旧货的拍卖交易行为也应缴纳增值税。依据财税（2002）29号《财政部国家税务总局关于旧货和旧机动车增值税政策的通知》规定，此类交易一律按4％的征收率减半征收增值税，且不得抵扣进项税额。纳税人销售旧货和旧机动车等，不得开具增值税专用发票。拍卖网站的经营者应负鉴别拍卖货物新旧之分并拒绝为以新作旧的交易行为提供服务的的法律责任。税务机关应协同公安、工商、电信等部门针对网上“拍卖”活动的偷税问题采取相应的措施，比如进一步明确拍卖网站经营者应负的法律连带责任，要求拍卖网站经营者提供网上拍卖交易的明细规则，电信部门及时提供拍卖网站IP地址，强化税务现代信息技术管理，提高12366热线服务效率，借助银联网监控等，切实加强对拍卖网站的纳税管理。

（五）清收欠款须照章征收增值税。根据现行税收政策规定，拍卖行在总局《国家税务总局关于拍卖行取得的拍卖收入征收增值税、营业税有关问题的通知》（国税发〔1999〕40号）下发后清收以前的欠款应按发票开具的当月申报缴纳增值税。

总之，既要清醒地看到拍卖交易行为中当前存在的问题，又要积极地寻求解决问题的途径及对策。应采取源头控制，在征管环节按照国家有关法律、法规规定办理拍卖行的相关审批、登记手续，搞好对拍卖行的征收、管理、稽查等环节之间的业务衔接，理顺综合管理部门与专业管理部门之间的关系，建立健全群众参与、专家咨询和集体决策相结合的制度，形成税收征管的合力，切实加强拍卖交易税收征管。

第二篇：营业税改征增值税的税收征管问题

营业税改征增值税的税收征管问题

一、营业税改征增值税对征收管理的影响

1、营业税改增值税消除了重复征税，使税收征管更加简单，提高税制运行效率。货物生产需要消耗劳务和其他货物，劳务提供也需要消耗货物和其他劳务，营业税改增值税后，就消除了货物和劳务领域的重复征税问题，而增值税的缴纳是伴随着商品流转过程而由纳税人自行完成的，税务机关只要收取余额就行，从而大幅度简化了征收过程，降低了征收成本，提高了税制运行效率。

2、对于既从事增值税应税项目，又从事营业税应税项目的企业而言，虽然目前在增值税和营业税制度中均对混合销售以及兼营行为在税收处理上作出了相应规定，但是，在实践征管中，由于增值税和营业税分属共享税与地方税收入，分别由国税局和地税局征收，导致两个税务机关经常在认定混合销售和兼营业务的适用税种时，发生矛盾与争议。这种矛盾与争议既体现为税务机关之间的冲突，也体现为中央与地方在税收管辖问题上的博弈，而其结果则往往会导致纳税人无所适从、两面受压。营业税改征增值税后这种问题将得到解决。

3、营业税改增值税之后，发票的使用将进一步完善，税控系统也将进入劳务提供的行业，保障税款更加足额及时的缴纳，防止偷税漏税骗税的行为产生，征收管理更加简单方便，增加财政收入，减少征收成本。

二、营业税改征增值税的税收征管中注意的问题

1、试点的行业范围暂不宜扩大。从税制完善发展方向看，营业税全面改征增值税无疑是对的。但将营业税全面或大部分改征增值税，既涉及我国现行税制结构的重大调整，也事关目前我国财政分配体制的变革，牵涉面广，情况复杂，需要统筹考虑。

2．适当降低交通运输业的增值税税率。交通运输业按11%的增值税税率征收，企业税负普遍上升，不利于交通运输企业发展。交通运输业是基础产业，交通运输服务是民生消费必需品，建议在保持原税负基本不变的前提下，按该行业进项金额占销售金额的平均比重，倒算出其增值税税率水平。

3．对税负增加的试点企业实行过渡性优惠政策。对少数因营业税改征增值税而出现税负增加的企业，可在一定时期（如试点开始后的2年内）实行超税负部分即征即退或地方财政给予返还的临时性扶持措施。

4．调整和规范中央与地方增值税收入分配方式。既然同为增值税收入，不宜将有些行业的增值税收入作为中央与地方的共享收入，有些则完全划归地方。为了兼顾中央与地方的利益，宜将增值税仍作为共享税，并相应调整现行增值税收入中央与地方分享比例，扩大地方所占份额（如地方占40%），同时完善省以下财政体制。

5．适当统筹国地税部门的征管人力资源。营业税改征增值税后，国税部门负责征管的增值税纳税户数将大幅增加（上海增加了12万多户），同时其企业所得税也随之划归国税部门征管，国税部门征管一线人手不足的矛盾将更加突出，需综合考虑在国地税部门之间适当调配征管人力资源。

6．营业税改征增值税宜尽早在全国全面推行。作为一项完善税制和结构性减税措施，试点的空间不宜太广，时间不宜太长，以免造成大面积的长时间的不公平竞争的税制环境。因此，这项改革在近期选择2～3个有代表性的省市先行试点，经过实践取得成功经验后，尽早在全国统一实施。

第三篇：关于增值税营业税合并问题的思考

关于增值税、营业税合并问题的思考

内容提要：我国增值税、营业税两税并存的弊端，社会已有共识。本文认为，随着 我国经济市场化、国际化程度的日益提高，社会分工进一步细化，货物和劳务的界 限日益模糊，货物和劳务贸易的国际竞争也更加激烈。在这种背景下，增值税、营 业税两税并存的弊端更加突出，无论从国内市场的税制公平角度，还是从国际市场 的税收竞争角度，研究改革营业税，将之纳入增值税征收范围，已是当务之急。本 文主要对不同的营业税征收项目在纳入增值税征收范围后的征税方式和税率设计进 行了初步思考，并对增值税、营业税两税合并后如何与征管水平相适应，如何协调 对国、地税系统管理职能和中央与地方的收入分配的影响两个相关问题提出看法。关键词：增值税

营业税

合并改革

我国自1994 年税制改革以来，确立了对货物和

加工、修理修配劳务征收增值税，对其他劳务和无形 资产、不动产征收营业税，形成增值税和营业税两税 并存的格局。这在当时是与中国市场经济发展阶段和 税收征管水平相适应的，并对促进中国市场经济的健 康发展发挥了重要作用。但随着改革开放的深入，中 国经济的市场化和国际化程度日益提高，新的经济形 态不断出现，货物和劳务的界限日趋模糊，增值税和 营业税并存所暴露出来的问题日益突出。因此，面对 新的国际、国内经济形势，研究改革营业税，将之纳 入增值税征收范围，已是当务之急。另外，随着信息 技术在税收领域的发展和应用，我国税收征管水平不 断提高，为合并增值税和营业税，对货物和劳务全面 征收增值税创造了条件。

一、增值税和营业税并存的弊端

关于增值税与营业税并存的弊端，社会上已多有 共识，主要表现在三个方面 ：

第一，两税并存，而且营业税主要按营业额全额 征税，货物生产需要消耗劳务和其他货物，劳务提供 也需要消耗货物和其他劳务，因此，货物销售和劳务 提供实际都存在重复征税。在市场化程度日益加深，社会分工不断深化的今天，重复征税无疑不利于社会 分工，也不利于市场公平。特别是在目前增值税归国 家税务局管理，营业税主要归地方税务局管理的情况 下，两税并存还造成了许多征管方面的矛盾。第二，对服务业原则上按营业额全额征收，使服 务业税负过重，而且重复征税的弊端容易阻碍新兴服 务业如现代物流业等的发展。目前在中国，一方面是 服务业对国民经济的贡献度偏低，另一方面是服务业 税负过重。①

显然，这两者之间存在关联，服务业税

负过重制约了其发展。而现行的营业税制度无疑是造 成服务业税负过重的重要原因。但中国目前需要大力 发展服务业，不仅是创造就业、稳定社会的需要，更 是促进产业升级、优化经济结构的需要。2007年国务 院发布了 《关于加快发展服务业的若干意见》（国发 [2007]7 号），要求从财税、信贷、土地和价格等方面 进一步完善促进服务业发展的政策体系。笔者认为，改变对服务业的征税方式，将其纳入增值税征收范 围，统一征税，是促进服务业发展的有效途径。第三，增值税、营业税两税并存，重复征税，不 利于对货物和劳务的出口实行零税率，制约了中国产 品和劳务参与国际公平竞争，削弱了中国产品和劳务 在国际市场的竞争力。增值税在短短半个世纪内能够 普及全球，一个很重要的原因就是，增值税零税率机 制可以实现彻底退税。对内，有利于促进本国产品和 劳务在国际市场上的竞争力 ； 对外，有利于形成国际 公平竞争的税收机制。因为 “出口退税、进口征税” 的机制可以确保来自不同国家的货物和劳务面对相同 的税负，即都按输入国的税制征税。换言之，增值税 是一个与经济全球化相适应的税种。而在各国征收增 值税的实践中，多数国家均把服务纳入增值税征收范 围。据笔者对220 个国家和地区资料的检索，开征增 值税或类似性质的税种 ① 的国家和地区有153 个,实

行传统型销售税的有 34 个 , 不征税的有 33 个。② 其

中，在征收增值税的国家和地区中对货物和劳务全面 征收增值税的约90 个, 不对劳务征收增值税的只有 巴西和印度。可见，无论从内在需要还是从国际实践 看，都有必要把劳务纳入增值税的征收范围。

二、增值税、营业税两税合并后相关征税 对象的增值税税率设计

现行营业税分交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形 资产和销售不动产九个税目。其中，交通运输业、建筑 业、邮电通信业和文化体育业适用3 % 税率 ； 金融保险 业、③

转让无形资产、销售不动产和娱乐业中的台球、保 龄球适用5% 税率；娱乐业的其他项目适用20% 税率。那么，如果这些项目全面纳入增值税征收范围后，是统 一按现行的标准税率（17 %）征税，还是另设一档税率？ 如果另设一档税率，税率水平多高合适？现行适用不同 营业税税率的项目，是否适用同一档税率，还是应有所 区别？笔者认为，营业税改征增值税的目的是建立一个 避免重复征税、符合社会市场分工和国际公平竞争要求 的税制机制，因此，改革在原则上应保持总体税负不 变，既考虑财政承受能力，也考虑企业负担水平。在此 基础上，根据征税项目——无形资产、不动产和各项服 务业的不同特点，合理设计适用税率。

（一）转让无形资产的增值税税率设计

笔者认为，无形资产的物耗投入比例较低，而以 技术专利为主体的无形资产的开发和转让却对提升经 济发展的技术含量、转变经济发展方式具有重要意 义。因此，对无形资产原则上实行轻税政策是符合我 国当前经济发展要求的，就是说，对无形资产宜按低 税率而非标准税率征收增值税。对其具体税率设计，可以根据无形资产的平均增值率和现行3%税率折算，并适度从轻征税。而且，可以与现行符合条件的软件 生产企业销售软件税负超 3% 返还政策统筹兼顾，④

即原则上两者可以统一适用低税率从轻征税。

（二）提供劳务(服务业)的增值税税率设计

服务业种类繁多，差异大，有的服务行业利润率 高，负税能力强，有的服务行业则物耗投入比率和利 润率都不高，但对创造就业和满足社会服务需求的作 用很大，有的服务业(特别是一些新兴服务业)对带动 经济发展具有重要意义。因此，对服务业的税率设 计，有必要作适当的区别对待 ：

1.对于现行适用20%营业税税率的娱乐业项目，可以考虑两种选择 ： 一种选择是增设一档增值税高税 率，比如27%（原则上应与20% 税率的营业税税负基 本持平，具体的税率设置需要在调查基础上进行测 算）。另一种选择是，按17%标准税率征收增值税，但 在消费税中增加娱乐业税目征收消费税，两者的综合 税负与现行20%营业税税负持平，或者略有提高。笔 者倾向于后一种选择，因为按这种方案设计的税制更 加规范，也与增值税普遍、中性征收和消费税特殊调 节的税制理念相一致。

2.对金融保险业，鉴于其业务上的特殊性和金融 企业较强的负税能力，也为了避免对财政收入的冲 击，可以考虑对金融保险业按5%的税率征收增值税。如果财政能够承受，可以考虑将税率降至3%，以支 持金融保险业的发展。

3.其他服务项目 ： 对于邮政、文化体育等具有社 会意义的服务，应与转让无形资产一样适用低税率 ； 对于其他一般性服务，可以按17% 标准税率征收，如 果企业因此税负提高较大，则可以考虑统一适用现行 13%这一档低税率。对于现行免征营业税的项目和需 要特别鼓励的项目，可以免征增值税（其进项税额因 此也不能扣除）。同时建议给予纳税人放弃免税待遇（而换取进项税额扣除）的选择权。

4.对劳务输出以及与出口有关的服务，应实行零 税率。

（三）销售不动产的增值税税率设计

对不动产销售征税，应该对现行不动产销售征收 的营业税、不动产转让征收的契税和印花税综合考 虑。鉴于不动产典型的地域特征，适合作为地方税的 征收对象，建议合并现行征收的上述税种，对不动产 转让（包括销售）单独征收不动产转让税，不征增值 税（其进项自然也不能抵扣）。

这样，全面扩大增值税征收范围以后，除对不动 产转让不征增值税（而代之以征收不动产转让税），对金融保险服务按5%（或 3%）征收率简易征收增值 税和对出口及与出口相关的劳务提供实行零税率以 外，增值税税率拟设三档 ： ①

除原来的17% 标准税率

和13%低税率以外，增设一档超低税率（譬如说5%～ 8% 内的适当税率），适用于一些公益性、社会性的服 务项目和需要鼓励发展的项目，对于现行适用13%税 率的一些生活必需品的销售也可以考虑改按这一档税 率征税，以减缓增值税的累退性。

三、增值税、营业税两税合并改革需要注 意的问题

（一）服务业纳入增值税范围后对征管的 要求

服务业纳税人不仅数量多，情况繁杂，而且经营 规模普遍较小，财务核算管理也相对不规范，因此，对服务业征收增值税要注意与征管水平相适应。作为 政策选择，可以考虑根据实际征管条件和能力，逐步 扩大增值税征收范围，如先在交通运输业、建筑业进 行改征增值税。但这样做的缺点是 “治标不治本”，上 述提及的增值税、营业税两税并存的问题始终存在。笔者倾向于另一种政策选择，即原则上将服务业全面 纳入增值税征收范围，但服务业增值税一般纳税人的 界定标准应与征管水平相协调 ： 在改革之初，可以适 当从严控制服务业增值税一般纳税人的规模，随着征 管水平的提高，再逐步扩大服务业增值税一般纳税人 的认定范围。当然，原则上认定服务业增值税一般纳 税人标准，仍应以财务核算是否健全作为根本标准，而把营业额作为辅助标准，而且一定要强调，对不符 合营业额标准的纳税人，只要财务核算健全，完全可 以自主选择申请认定为一般纳税人。

（二）增值税、营业税合并改革对现行国家 税务局与地方税务局征管范围及中央与地方税 收收入分配的影响

目前营业税主要归地方税务局管理，也是地方政

府的主体税种之一，因此，将营业税纳入增值税征收 范围应充分考虑对地方财政收入的影响和地税系统的 职能变化，需要采取相应的配套调整措施。有两种方 案可供选择 ： 一种是 “过渡型” 思路，即对现行属于 营业税征收范围的，在管理上归地方税务局管理的纳 税人，改征增值税后，仍归地方税务局管理，收入的 划分，比照燃油税费改革的做法，将原归属地方政府 的营业税收入部分，改征增值税以后相应的部分仍归 地方政府，或者以此为基数，相应调整增值税收入在 中央与地方政府之间的分配比例。这种思路的优点是 对收入归属和地方税务机构的职能影响不大，利于平稳过渡，缺点是中央与地方的收入分配关系、国税与 地税系统的职能分工将变得更为不规范。另一种是 “彻底改革型” 思路，即营业税改革与进一步的分税 制改革同步进行，根据新的税制体系和改革要求，在 原有分税制实践经验的基础上，重新设计，明确中

央、地方的收入归属，规范国税、地税系统的职责分 工。这一思路的优点是税制改革与财政管理体制改革 同步进行，相互配套，有利于从根本上理顺中央、地 方的分配关系。但是改革的动作大，面临的问题和困 难也多。笔者倾向于后一种改革思路。参考文献

（1）王道树《推进政府收入结构性改革应对经济增长与转型挑战》，国 家税务总局税收科学研究所《研究报告》2008 年第 29 期。

（2）国家税务总局课题组《借鉴国际经验 进一步优化中国中长期税制 结构》，国家税务总局税收科学研究所《研究报告》2009 年第 1 期。（3）刘 佐《新中国税制 60 年》，中国财政经济出版社 2009 年版。

第四篇：关于我区营业税征管的思考

关于我区营业税征管的思考

以营业税为主的地方税收是地方政府最主要、最直接的收入来源，是地方社会经济可持续发展的重要推动力量。2009年区级地方税收收入中营业税占比为24.89%，今年预计为24.3%。当前，美联储正推动新一轮量化宽松货币政策，实施6000亿美元国债收购计划，美元贬值在即，我国将面临人民币汇率、贸易大战、成本大战三大难题。面对国内外经济形势，如何做好营业税征管工作，促进地税收入持续稳定增长，是当前亟待研究和解决的课题。区地税分局从我区营业税税源分布状况、增减收因素以及营业税征管现状等方面入手，对我区营业税征管工作进行了深入调研和思考。

一、我区营业税征管现状

（一）营业税总体征收情况

2010年1-10月份，营业税收入保持快速增长。一至三季度，共征收营业税18875万元，同比增收6049万元，增长47.16%；税收贡献率24.3%，与上年基本持平。

（二）分行业征收和各行业营业税占比情况

交通运输业：营业税1602万元，同比增收343万元，增长27.24%，占比8.49%；服务业：营业税1815万元，同比增收588万元，增长47.92%，占比9.62%；

建筑安装业：营业税5607万元，同比增收1669万元，增长42.38%，占比29.71%；房地产业：销售不动产营业税7533万元，同比增收3089万元，增长69.51%，占比39.91%；邮电通信业：营业税24万元，同比增收6万元，增长33.33%，占比0.13%；

金融保险业：营业税2241万元，同比增收332万元，增长17.39%，占比11.87%；其它行业：营业税42万元（转让无形资产营业税10万元、文化体育业营业税7万元、罚款和滞纳金25万元），占比0.22%。

上述可见，建筑安装和房地产营业税是我区营业税主要税源，规模已占营业税总额的69.62%，营业税对建筑、房地产业的征收依存度较大。

（三）增长因素分析

从分行业营业税税收看，各行业营业税同比均有增长，其主要原因有：

1、行业规范管理促进了交通运输业营业税增长。各镇街先后成立运输服务公司，将零散个体运输经营集中管理，实行行业规范，既增加了交通运输收入，又促进了交通运输业营业税增长。

2、工贸分离带动服务业营业税增长。目前，我区现有工贸分离企业16家，净增营业税305万元，工贸分离取得了成效。

3、城市化建设进程加快支撑建筑安装营业税增长。一是房地产行业的回暖，带动了建筑业的发展；二是泰州大桥项目显成效，大桥项目入库建筑营业税660万元。

4、房地产交易市场的活跃推动房地产营业税增长。去年下半年经济逐步复苏，房市回暖；今年上半年房地产交易市场异常活跃，房地产营业税同比大幅上升，但下半年受国家宏观政策的影响，房市行情略有回落，近两个月增幅较年初相比有所下降。

5、科学化、精细化管理促进营业税收入较快增长。近年来，我局在行业税收管理上做文章，进一步规范了营业税管理。一是强化建筑、房地产项目登记、注销管理，有效堵塞管

理漏洞。二是加大“以票管税”力度，规范服务业税收管理。三是加大行业税收管理力度，严格执行娱乐业等重点行业税收管理办法。

（四）营业税征管工作存在的问题

我区营业税收入得到较快增长，为保障地方财政收入做出了积极贡献。但在营业税征管工作中也暴露出一些问题和不足，影响着地税收入的持续稳定增长。

1、税源基础薄弱，结构不合理。高港区属泰州市新兴城区，第二、三产业发展相对滞后。在第三产业中，房地产行业比重过大，其它服务业对经济的发展支持力不强，层次较低。

2、信息资源尚未实现完全共享。在信息化和网络化建设上，地税部门投入大量资金，于2009年4月1日成功开通了3.0征管系统，实现了征管数据省级集中处理，税收征管迈上一个新的台阶。但目前尚未与区住建、国土、国税、工商等部门形成信息共享，对税源监控缺乏行之有效的手段。

3、部分机关事业单位纳税意识淡薄。一些机关、事业单位和社会团体不具体从事经营活动，不需办理税务登记，但这些单位仍存在基本建设投资和专项建设资金投资，有缴纳营业税和代扣代缴建安营业税的义务。但由于其纳税意识淡薄，成为税收征管的“死角”，致使税收流失。

4、税收执法刚性不够强。当前纳税人主动纳税意识有待进一步提高，逃避缴纳税款的现象依然存在。如个体运输户、个人家庭装修、房屋出租、营利性教育劳务、营利性医疗机构等仍为营业税征管薄弱环节。另一方面，发票造假贩假行为仍然存在，在今年协同公安发票打假中，我区共查处各类假票20余万份，对此类涉税案件查处力度有待加强。

二、下一步营业税征管工作的思考

营业税是区财政收入的主体税种。我局将把营业税的增收作为财政收入增长的主要着力点与突破口，一方面分行业加强税收征管，深挖一切税源和增收潜力；另一方面坚持依法治税，严格税收执法，使营业税征收管理工作再上新台阶。

（一）加强重点行业、重点税源的管理

1、加强金融保险业营业税征管。我区金融保险业企业大多为分理处，对于这类由上级统一核算的金融企业，要加强与核算单位及其主管税务机关的联系，认真抓好税源监控，确保应收尽收、及时征收；对农村小额担保公司，落实好税收优惠政策，扶持其发展。

2、加强建筑安装业营业税征管。一是严格执行新项目登记管理办法，做到有项目就有登记，确保区住建局提供的建筑项目登记率100%，基础信息登记真实准确，并关注工程进度、付款进度，督促纳税人及时开票纳税，有效落实“以票控税”措施，实现源头控管。二是狠抓竣工建筑项目税款清算和项目注销管理，对项目完工一走了之的，提请公安加大追查力度，力争应清算的项目100%清算。三是加大对装修行业的调查，探索对装修行业特别是家庭装潢业营业税征管的新办法。

3、加强房地产行业营业税征管。一是探索实行房地产税收一体化管理，严格执行房地产行业税收政策，加强各环节的审核把关，适时根据市场交易情况调整最低交易控制价格等措施。二是强化部门配合，主动加强与区住建、国土、银行等单位的联系沟通，及时掌握有关情况，对房地产开发项目计划、合同、工程进度、销售产权转移等各环节进行全面监控，掌握预计完工日期、建筑面积、销售进度和预收房款等涉税信息。三是强化税源调查，有针对性地对房地产行业，尤其是重点税源户的开发项目、开发地段、楼盘销售等情况进行外围调查摸底，从而推算出企业的销售收入；同时加强信息分析比对，对差异户进行实地核查，及时发现和解决漏征漏管问题。

4、加强交通运输业营业税征管。目前，交通运输货运发票警戒线仍采用2006年10月的标准。随着经济社会快速发展，公路运输能力和规模日益壮大，从事陆路和水陆运输的车辆和营运额快速增长，采用四年前的警戒线标准已不尽合理。对此，在深入调查、科学测算的基础上，提请市地税局制定符合当前交通运输业的全市统一新警戒线，实现税收规范管理。

5、加强服务业行业营业税征管。一是强化对房产租赁行业征管，充分利用社会化管理力量，切实掌握税源，加大征收力度。二是加大对广告业、娱乐业、餐饮业、旅馆业等营业税征管力度，使营业税有较为明显增长。三是对双定征收的独管户，强化以票控税，加强对未达起征点及临界点户的日常管理，对达起征点的及时恢复征税，对正常征收管理业户，及时监控营业额的发展变化，使征收数最大限度地接近应征数。

（二）加强部门联系，建立健全委托代征关系

加强与区国税、国土、住建、银行、工商等部门的联系，建立长效信息共享机制。同时建立健全委托代征关系，完善委托代征管理办法，除财政、住建局、国土、邮政等单位外，还应与区内其他行政、事业单位和社会团体建立委托代征关系，从源头上防止营业税流失。如委托工商分局代征股权转让营业税等。

（三）坚持依法治税，切实规范税收执法

一是严格执行各项税收政策，维护税法的统一性，严肃税收法纪。二是在落实现行各项执法监督制度的基础上，进一步健全税收执法监督的内控机制，提高依法行政、依法治税水平。三是充分发挥公安驻地税办的作用，加大欠缴税款的追缴力度，提高全社会的税法遵从度。四是坚持“依法征税，应收尽收，坚决不收过头税，坚决防止和制止越权减免税”的组织收入原则，在严格税收执法中消除现有税基中存在的不实收入隐患，确保地税收入持续健康发展，维护地税部门法治形象。

（四）加强纳税辅导，强化税法宣传

提升纳税服务水平，优化纳税环境，广泛深入开展税法宣传、政策咨询等活动，有计划对重点工业、房地产和建筑施工等企业进行纳税辅导，提高纳税人对税收政策的理解、运用水平，不断促进企业规范核算，增强纳税人申报的准确率。

（五）加强营业税条例学习，提高政策执行水平

通过集中学习、案例分析、知识考试等形式，使全体税务干部正确掌握新营业税暂行条例及实施细则实质，充分理解营业税的基本原理和相关政策的内涵，在实践中更好地遵从和执行，确保对营业税政策执行准确率达100%。

（六）加强营业税调查研究，挖掘营业税税收增长点

深入开展调查研究，查找新的税收增长点。加强对医疗、教育等行业的调研，认真研究发展规律、行业特点、相关税收政策，查找政策不足和税收管理漏洞，提出改进建议，制定征管方案。同时，进一步扩大我区工贸分离工作力度，做足营业税税基扩增文章，为提高营业税可征税源作出积极努力。

第五篇：对专卖经营行业税收征管的思考及建议

随着人民生活水平的不断提高，城镇大小商店逐步走向规模化经营，各种专卖店、代理商、超市如雨后春笋般地踊跃出现，成为市场经济一个不可忽视的新亮点。同时也给税收管理、日常巡查带来新的问题和思考，需要我们加以探讨与完善。

一、当前专卖行业税收征管的现状

据统计，我县城镇专卖店、代理、超市经营的纳税人有98户，经营

方式很多，也很复杂，有的是原来的商店增加营业面积扩展而成的，规模不是很大，但品种齐全，批零兼营，大多是自己经营。有的是直接租用原来的商场，专卖店、代理大多是租用2到3间门面经营，有的是投资新建商场，聘请大量员工。

一是“双定”征收。主要是针对专卖店、代理以及家庭式的自主经营为主的业户，名义上以超市经营，其实，也就是原来的个体商店，只是改头换面，换汤不换药，“新瓶装老酒”，自主经营，自收自付，无账可查，税务机关只能根据其地段、生意好坏实行定期定额的“双定”征收办法，一般一定一年不变。有的采取成本测算法，通过成本加费用加合理利润倒推算出营业额，然后，核定其税额。这种方法简单，但不能准确核定其应纳税额、也不公正，征纳双方容易相互扯皮。

二是“查定”征收。针对有一定规模，大多数是合伙经营，有据可查，但账务不健全的小超市和专卖店、代理商。通过相关数据核定一个月的营业额，从而推算出全年的销售收入，然后根据淡旺季平均核定全年的税额，按月缴纳。这种方法进行评估不准确，税收流失较大。

三是“查账”征收。针对经营比较规范的超市，采取记录超市后台管理服务器上的销售来结算税款，这种结算需要超市的积极配合，超市收银台实行统一收款按期结算。例如：君发商贸1-4号收银台与公司出纳一天一核对，十天一结算，从各柜销货款中提取管理费。各项税费由公司统一缴纳。这种作法无法保证超市后台管理销售额的真实性和准确性，一方面增加了经营者的税负，同时，也给税源管理、日常巡查带来了一定的难度。

四是“电子”定税。无论超市、代理、专卖店大小，统一规定，对不同的地段确定不同的系数、将营业面积等相关数据输入电脑确定其税额，并通过张榜公布，领导审批，下达定额税款通知书，确定全年税额，按月申报缴纳。这种管理办法虽然科学，但也参杂了一些人为因素，不一定准确公平，容易引起上访事件。

二、专卖行业税收征管的难点

无论对超市经营，还是对专卖店、代理商的征管，在实际管理工作中，都有一定的难度，主要表现在以下几方面：

一是“收入”核定难。城区和集镇超市、专卖店、代理大多数是个体经营或合伙经营，由于经营方式灵活，很难确定其真实的销售收入。

1、销售额很难掌握。农村集镇超市、专卖店多是个体经营方式、项目多变，进货渠道“灵活”，隐蔽性较强，现金结算居多，税务部门很难掌握其真实的收支情况，对其“应税收入”难以准确掌握。

2、专卖店、超市经营电脑账目保存不全。超市、专卖店购进货物一般都是将货物品名、数量、单价以不同条形码形式输入电脑，销售时由电脑收款进行识别、结算收款和核算收入。有的专卖店、超市是当天结算，当天删除，有的资料保存一个星期，有的最多保存一个月，导致税务机关无法对其销售收入进行核查。

3、做假账现象普遍。有的代理、专卖店、超市的电脑可以随意修改，数据不真实，有的超市账外不开票收入占应税收入的一半以上，有的个体私营者在进货时索取专票到超市抵扣税款，有关业务往来抵账以物易物等隐形收入均不作销售收入，有的是不使用正规发票而使用其它销售凭证不具实申报纳税等等。这些收入税务机关很难核定，偷逃税收相当严重。

二是“税收”管理监管难。如今，超市行业已基本脱离手工或单机收银方式，而使用的是百年软件和正同软件，服务器（后台）／tamisv2.0版机（前端）的网络销售管理系统已成为超市主要采取的收银及管理手段。他们使用的管理软件似乎在软件中隐藏了避税功能，此功能在各软件公司的体现方式各有千秋，但最终结果都一样，那就是隐瞒真实的销售金额来达到直接偷税的目的，如使用最高管理权限进入超市管理软件的系统设置中按住指令的同时快速双击指定区域就会出现隐藏功能，此功能在输入最高权限密码后就可以直接调整超市公开数据的一定比例，可以随意将收入扩大或缩小多少倍，这样，被隐藏的销售收入就可以人为操作变小了。这只是其中的秘密之一，软件启动运行时还有特殊的程序，可以自动生存二套账，在查询功能上也有很多“玄机”，这已经是业主内公开的秘密。这些让税务人员防不胜防，给税收日常巡查、监管带来了一定难度。

三是推行使用“税控收款机”难。税控收款机软件操作方便，成本费用较低，一台机器要使用多年，一个超市至少要配1－4台机器，如果全部更换成税控装置的收款机。

1、增加了纳税人的负担，纳税人很难接受，工作难度较大

。一台新的税控收款机少则6000多元，多则1万元多元，一个超市、专卖店、代理纳税人按1－4台测算，以前的全部废弃掉，损失过大，同时，也增加了纳税人成本。

2、安装税控收款机控制销售收入后，超市的毛利润率平均不过15%左右，本身就是微利经营，如果按4%据实征收，超市税负过高，挤占了超市利润，无利可图。

3、对专卖店、代理商的纳税人安装税

控收款机，品种单一，成本过高，具实反映经营情况，因此，一些超市、专卖店、代理商对安装税控收款机普遍存在抵触情绪，不愿意接受，真正全部推行难度很大。

四是“租赁经营”确认难。当前，很多有一定规模的超市将柜台或部分场地租赁给其他经营者自主经营，有的直接将柜台出租给第三方，收取一定的场租费，有的是统收统付，税费由超市统一收取，代扣代缴，税务机关无法区分那些是租赁区，承包给个体经营，那些是超市统一管理的，在纳税问题上，双方互定盟约，相互推诿，逃避纳税检查，无法认定是否承包，其实，无论是那一种形式，税收并没有缴纳。因此，也没有被税务机关所管理，形成税收管理的“真空地带”。

三、对专卖行业税收管理的几点建议

针对超市、代理、专卖店现有税收管理现状，结合我县实际情况，建议采取以下措施进行完善：

一是推行税控收款软件。推行税控收款机，是国际通行对现金使用量大的专项管理，是实施征管科学化、精细化的重要手段。当前，一些税控收款机虽然开发出来了，但是，技术不成熟、不配套，也没有统一，税务机关实际操作困难。税务系统要开发统一模式的税控收款软件。一是数据要有“可控性”。确保数据只能读写，不可删除、修改，而且规定“税控卡”的数据每月在规定时间内必须向税务机关申报后系统才能继续运作，否则，系统自动锁定，从而确保税务机关及时掌握准确的销售收入。二是存储信息要有“永久性”。在税控收款机中添加一种“税控黑匣子”，能准确记录纳税人的经营情况，对纳税人销售出去的货物，无论是否开具发票，税控收款机都能自动存储销售额，税控收款机的密码由税务机关掌握，税务机关按月将其中存储的信息和纳税人申报的信息进行核对，确保销售收入的准确性。三是巡查要经常性。发现未按规定使用或损毁税控装置的，可依照新《税收征管法》的规定进行处罚，对情节严重的要依法给予相应的处理。

三是分类管理。

1、对规模较小的超市、专卖店税收管理。一方面实行“双定”征收办法，同时安装税控装置进行监控，如果定税额数小于税控卡记录的开票数，则按税控ic卡记录纳税，并按有关程序对定额进行调整。另外也可按超市、专卖店的规模、大小、按行业规定实行最低税负率，对不同地区、不同行业、不同地段确定各行业的最低税负率作为系数，然后根据经营面积实行科学的“电子定税”，张榜公布，群众评议，领导审批，最后下达定额通知书，尽量做到公平、公正、公开、合理。

2、对规模较大的，要强制安装税控装置，实行规范管理。一方面对超市、专卖店收款系统软件进行备案，以便税务部门了解纳税人软件的性能，当软件变更或者系统数据重新安装时应及时向税务部门报告，否则应视为非法销毁数据，同时，建议在超市、专卖店推行商品销售收款税控时，对超市商品的条形码管理系统也加入税控装置，把超市、专卖店商品的进、销、存都进入税务管理的视线，以防止经营者通过进货渠道弄虚作假、骗抵税款的现象。

3、对达到一定规模的要建立健全账务，办理一般纳税人，同时，安装税控收款机，实行双向监管。对销售达到一般纳税人规模又不申报办理的，按有关规定对其一般纳税人标准征税。凡安装使用税控收款机的超市、专卖店、代理的纳税人，必须携带税控ic卡办理纳税申报、并确保税控ic卡记录的所有开票都申报纳税。另一方面要加强日常产生数据报表的检查，经常性地开展突击日常巡查，以防止纳税人随意备份，修改，删除数据，有效防止超市、专卖店、代理纳税人的偷逃税行为。

4、对租赁柜台或场地的业户进行清查，账务健全的可实行查账征收，无账可查的，实行完全承包经营的，按个体户管理办法实行“双定”征收，可有效防止管理“真空”，堵塞税收征管漏洞。

四是查评并重。在日常征管巡查中，税务机关要把握尺度，对超市、专卖店、代理的纳税人的税负要进行纳税评估，测算行业平均税负率，以此来断定是否属于正常申报，低于最低税负率的要按最低税率征税，将其纳税申报作为异常申报，对超市运用商业企业“销售额变动率”、“成本毛利率”、“商业企业进项税额控制数”等指标，对其实行纳税评估，列入稽查重点，对偷逃税严重的要加重处罚，对严重的涉税违法犯罪行为，要严肃查处，不得手软，必要时，可进行公开曝光，以警示和教育进一步净化税收法制环境。

五是加大宣传教育培训力度。对内要组织税务人员进行专业培训，要系统地学习税控方面的知识，培养一批理论和实践都比较专业税控管理方面的技术人才，对超市、专卖店税控装置进行有效管理和全程监督。对外要加强宣传，宣传国家的税收政策、法律、法规，对超市、专卖店老板和财务人员要进行多样化的培训和学习，提高对税收的认识，提高纳税意识，做到依法纳税的好公民。