基于国际视野与科学发展的我国内部控制框架体系研究摘要

第一篇：基于国际视野与科学发展的我国内部控制框架体系研究摘要

本文的题目确定为《基于国际视野与科学发展的我国内部控制框架体系研究》。钻研国际做法，是笔者思考命题的专业基础；坚持科学发展，是笔者形成论点的指导思想。通过对世界主要经济体内部控制发展历史与现状的国际比较，并通过总结、分析其经验教训，结合转型时期我国经济社会发展实际与内部控制建设现状，笔者认为：在当前及今后一段时间内，应当着力推进以财务报告内部控制为基础和主线的我国内部控制框架体系建设；我国内部控制框架体系，应当包括标准体系与实施体系；其中，标准体系根据企业、政府部门与非营利组织的需求和特征分步推进，在现阶段重点建立健全以大中型企业为蓝本的企业内部控制标准体系，逐步引导中小企业和其他单位健全内控机制；实施体系应以评价为抓手、以配套实施机制为保证，在探索首先对大型上市公司开展财务报告内部控制评价，协调监管部门评价、管理层评估与中介机构审计的同时，切实抓好立法推动、宣传学习、教育培训、理论研究和人才培养等配套工作，并且高度重视信息技术条件下实施内部控制和深化内部控制国际交流与合作问题，推动我国内部控制框架体系建设健康蓬勃发展，树立中国内部控制的品牌，展示中国内部控制的魅力。笔者感到，站在较为宏观的角度，通过国际与国内、历史与现实的对比分析，比较全面、系统地提出关于我国内控框架体系建设的观点，在当前我国内控研究领域是较为独到和居前的。围绕本文的基本命题，笔者分六章进行了论述，各章要点如下： 第一章：内部控制基本概念的国际比较及其发展历程与启示。通过比较可以发现，学术界、实务界、国外权威组织与经典文献，以及我国有关方面对内部控制目标、要素和责任主体等基本概念的认识正逐步趋于一致，这为我们正确认识内部控制并在此基础上研究我国内控框架体系提供了有利条件。与此同时，笔者认为，经过内部牵制、内部控制制度、内部控制结构、内部控制整体框架四个阶段的发展之后，当前内部控制正处于在单位内部管理需求与外部监管要求之间寻求平衡的双轨制运行阶段。内部控制的发展历程启示我们：内部控制与经济社会发展从来都是相伴相随的，“伴生性”与“服务性”是内部控制最基本的本职属性；内部控制促进经济社会发展的功能作用的发挥，在于其适应性；内部控制首先具有内在服务性；实施内部控制的单位所具有的公众性，决定了其内部控制同时具有公共性的一面：如何协调内部控制的内在服务性与公众监督权，从来都是一个重大而敏感的问题；内部控制基本理念和方法技术的发展具有国际趋同性，但内部控制的具体要求和实施机制具有本土化性质；内部控制与风险管理、公司治理、信息技术等越来越融合交织，使得现代内部控制越发具有复杂性和开放性；内部控制的实施是一个复杂的系统工程；会计审计行业与内部控制具有紧密联系性，但在复杂多维的新形势下，会计审计行业既要保持对推进内部控制的积极性与主动性，又要保持适度的谨慎性；内部控制的建立与实施，处于社会宏观环境的制约之下。第二章：对我国内部控制框架体系建设的总体构想。我国内控框架体系建设走过了不平凡的道路，取得了重要探索性、阶段性成果，这些成果以及十个方面的宝贵经验，为我们构建中国内控框架体系奠定了扎实基础。当前，应当本着立足国情、促进发展的原则，借鉴国际、基本趋同的原则，突出重点、分类推进的原则，统筹协调、合力实施的原则，重在引导、区别对待的原则，依托财会、稳步推进的原则，原则导向、详略得当的原则，兼容并包、开放互动的原则，着力构建企业、行政机关与非营利组织内部控制标准相结合，内部控制自我评估、注册会计师审计评价与政府监督检查相结合，立法推动、宣传学习、教育培训、理论研究与人才培养相结合，人工控制与信息技术控制相结合，贯彻实施与国际趋同相结合，控制标准基本健全、科学合理，实施机制跟进到位、执行有力，方法技术较为先进、相互补充，国际趋同不断深化、影响扩大，适应我国社会主义市场经济发展要求、符合内部控制国际发展潮流，具有中国特色与魅力、并在世界范围内产生良好影响的我国内部控制框架体系。第三章：对我国企业内部控制标准建设的现状与思考。我国企业内部控制建设表现出较大的差异性和不平衡性，部分境内外上市公司全面加强内部控制，取得较好成效；部分优秀骨干企业突出重点、以点带面推进内控建设，收到良好效果；一些大中型国有企业、股份有限公司和中外合资企业等以预算管理、财务控制为纽带稳步推进内部控制，取得积极进展；但是，其他相当一部分企业控制弱化、管理松弛等问题还比较突出，推进内部控制建设任重道远。结合“四大”国际会计公司对我国公司内部控制状况提出的意见，以及国外上市公司在实施内部控制中暴露出来的各种问题，笔者认为，对我国企业实施内部控制的总体水平，不宜估计过高。我国企业内控标准体系建设，应当合理借鉴美国科索理论框架，应当树立以财务报告目标为基础和主线的理念。在此基础上，努力搭建以基本规范为纲、以具体规范和应用指引为目的企业内控标准体系，并重点关注董事会建设、内部审计建设等问题。同时，对小企业实施内部控制保持清醒头脑，采取务实措施。第四章：关于我国政府及非营利组织内部控制标准建设的有关问题。美国和有关国际组织加强政府机构及非营利组织内部控制建设的情况和经验启示我们：加强政府及非营利组织内控建设是一个循序渐进、逐步发展完善的过程；政府行为的合法性、财务报告的真实性与资源调配的适当性是美国政府内部控制的核心关注点：政府及非营利组织内部控制的发展，与企业内部控制的发展相互影响和促进；加强政府会计准则建设是推进政府内部控制建设的重要基础和内容；政府部门内部审计机构，在加强政府内部控制建设中发挥着重要作用。加强政府与非营利组织内控建设，在我国具有重要现实意义。笔者认为，我国政府内部控制标准的基本框架结构，应当与企业内部控制标准框架结构保持协调；政府内部控制标准的组成项目和内容，应当体现有利于降低行政风险的中心工作；应当逐步探索将建立健全并有效执行内控制度情况作为政府部门负责人的法定责任；应当逐步引入国家审计机关对政府部门预算执行与财务报告内部控制的评价制度；应当逐步引导政府部门内部审计由重财务审计向财务与内控并重转变。关于非营利组织内部控制标准建设问题，笔者认为在抓好宣传教育的同时，应以加强非营利组织财务报告内部控制为重点环节和突破口逐步推进。第五章：我国内部控制制度实施体系的构建。有效实施是内部控制的灵魂。笔者认为，应当抓紧构建以评价体系为抓手、以配套实施机制为促进的内部控制实施体系。通过比较研究可以发现，多数国家和地区对上市公司进行内部控制自我评估没有异议，并且日益倾向于管理层应当报告和披露内部控制状况；但在引入中介机构实施内部控制独立审计评估的问题上，存在着明显分歧；同时，即使是要求注册会计师出具内控审计报告的国家，也将审计范围界定在财务报告内部控制上，而不是全面的风险控制。我国一直在探索上市公司内控评估问题，鉴于国外的经验教训，我国处于征求意见阶段的《上市公司监督管理条例》对内控审计范围的规定应当十分慎重，各有关部门应特别重视沟通协调问题。关于配套实施体系，笔者认为美国有七个方面的成功经验，但同时有许多值得我们注意汲取的教训，包括应当努力寻求监管目的与手段、强化监管的良好愿望与上市公司的承受能力之间的平衡，避免政策实施出现大的波动和起伏；对影响资本市场的重大监管政策的出台，应当在相关监管部门之间充分沟通和协商；对上市公司、会计师事务所建立与审计内部控制的知识与经验的估计，不宜盲目乐观；应当未雨绸缪，周全考虑不同主体实施内控评估的执行时间表问题；应当加强对全社会内控理念、知识等的宣传引导等。第六章：加快信息技术内部控制建设与推进内部控制国际趋同。信息技术支撑与国际趋同观念，是贯穿内控框架体系建设过程的两大影响因素。信息技术条件下内部控制表现出来的新特点，要求我们树立手段与对象并重的观念、财务信息化与管理信息化互动的观念、信息技术内控审计服从并服务于财务报告内控审计的观念，正确认识人“机”关系、以人为本的观念。与信息技术发展迅猛一样，经济规则领域内的国际趋同趋势也在深化。思路对头、决策民主、机制科学、人才济济，成就了我国会计国际趋同与等效事业，也要求我们在推进内部控制国际趋同中继续加以重视和坚持，主要包括：秉持会计国际趋同指导原则，坚定不移地推进内部控制国际趋同；进一步做实企业内部控制标准委员会，更好地发挥其组织协调和国际趋同桥梁作用；全方位加强内部控制国际交流与合作，建立双边或多边协商联系机制；加快培养内部控制专业人才，夯实国际趋同人才基础。

第二篇：我国商业银行内部控制框架及案例分析

我国商业银行内部控制框架及案例分析

随着金融业的全球化，宏观金融风险的产生和国际传导出现新的特点，我国银行业既面临机遇，同时也面临着更大的经营风险。而内部控制已成为保障商业银行实现经营目标的动态过程和机制。因此，研究我国商业银行在新型监管环境里的内部控制，具有很好的现实意义。

本文首先阐述了商业银行内部控制的基本体系，指出商业银行内部控制的目标是商业银行利用其资产及其他资源来使自身免受损失的有效性和效率，而这个目标也决定了内部控制的基本原则、整体框架和五个要素必须贯穿于商业银行经营管理的全过程。文中讨论了国内外与商业银行内部控制相关的法规理论的发展情况，分析了商业银行保证可靠的财务报告和有效的内部控制的必要性和紧迫性，以及当前新型的监管环境对我国商业银行内部控制的要求。

文中阐明了完善我国商业银行内部控制的基本内容，提出了几个关键的思路，包括健全商业银行治理结构；重视内部控制环境的培育，使全体员工具有控制觉悟和自觉的控制态度；加强对商业银行策略的评价，使其经营目标与相应策略保持一致；重视内部控制的制度风险，消除风险产生的源头，根据新型监管环境的要求，加强对新兴业务的控制制度的评审；妥善处理控制效果与控制成本的平衡，以最少的资源来获取得最佳的控制效果等。文中从控制环境、风险识别与评估、控制活动、信息交流与反馈、监督评价与纠正机制等五个方面剖析了我国商业银行内部控制的现状，分析了金融全球化和监管国际化的形势对采取国际化战略的商业银行的影响，并提出了完善其内部控制整体框架的改进措施。

本文定位于微观层面，从实证研究出发，在以上分析的基础上，以案例的形式对内部控制整体框架理论在商业银行中的应用进行了分析研究；最后对完善我国商业银行内部控制整体框架进行了总结和展望。

第三篇：我国商业银行内部控制问题研究

我国商业银行内部控制问题研究

摘 要：近年来，我国的商业银行不断对其内部控制制度进行探究深化，旨在健全和完善内部控制体系。但是，就目前的发展形势来看，商业银行的内部控制在实际工作中仍存在诸多问题。基于此，本文以巴塞尔协议为理论基础，参照人民银行、银监会内部控制指引，针对商业银行内部控制存在的问题进行分析，从而提出相关性的解决对策，进一步完善的构建内部控制体系。

关键词：商业银行；内部控制；措施

金融企业作为现代经济的发展核心，对社会经济的发展起着关键性作用，而商业银行作为金融业的重要组成部分，就必须不断健全和完善内部控制系统，以此来适应全新的金融环境。而从另一方面来说，内部控制也是商业银行的一种自律行为。加强内部控制能够有效地保护银行资产的安全，预防金融风险，保障会计信息数据的真实可靠，提高银行的经济效益。所以，商业银行应该自觉主动的建立完善内部控制的各种规章制度，并对其工作人员的业务经济活动进行风险控制，才能够真正的开拓银行的市场之路。

一、我国商业银行的内部控制定义

内部控制是保障银行内部正常运营的保障，为保障经营目标的充分实现和各项业务的正常开展，防范和化解金融风险而制定并组织实施的，对内部各部门和人员进行相互制约和相互协调的一系列制度、措施、程序和方法。

内部控制是商业银行为确保经营目标的实现和各项业务的正常开展，防止和化解金融风险而制定并组织实施的，对内部各个部门和员工进行相互制约和相互协作和调节的一系列制度、措施、程序和方法。就内部控制理论发展，它大致经历了萌芽期―内部牵引阶段、发展期―内部控制阶段、完善期―内部控制结构阶段、成熟期―内部控制整体框架阶段。

1.控制的相关定义

COSO委员会提出了内部控制的相关具体概念：“内部控制是企业董事会、经理当局以及其他人员为达到财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循等三个目标而提供合理保证的过程。”

2.内部控制的构成

报告认为，内部控制由五个相互联系的要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督。监督是对内部控制系统的运行质量不断进行评价的过程，即不断地对内部控制的设计、运行和修正活动进行评价。

3.商业银行内部控制的目标为

（1）确保国家法律法规及本行内部规章制度的有效执行；

（2）确保银行内部各个业务板块各项经营管理目标的全面实施和充分实现；

（3）确保实施全面风险管理，以健全的内控制度和严密的控制措施为保障，以健康的内部控制文化，先进、安全的信息系统等要素为支撑，建立完善的风险管理体系；

（4）确保风险管理体系的有效性，能及时全面有效地识别、计量、评估、控制、监测和化解各类风险，确保因哈根内部各个业务各项经营管理活动合规、稳健、高效、持续地开展。

4.商业银行内部控制应遵循“全面性、优先性、制衡性、适当性、适应性、成本效益、有效性”的原则，具体包括：

（1）全面性原则

内部控制应覆盖零售业务各项经营管理活动的所有流程及操作环节，覆盖实施经营管理的所有部门、岗位及人员。所有参与经营管理活动的部门和人员都有相应的内部控制义务和职责，任何人不得拥有不受内部控制约束的权利，任何决策或操作均应当有案可查。

（2）优先性原则

内部控制以防范风险、审慎经营为出发点，银行内部业务各项经营管理活动应事先制定有关政策、制度和程序，识别、计量和评估相关风险，提出风险防范措施，以体现“内控优先”的要求。

（3）制衡性原则

内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成互相制约和互相监督。

（4）适当性原则

内部控制应适当有效，既能有效防范风险又不影响经营效率，确保内部控制不疏漏、不过度。

（5）适应性原则

内部控制应当与各项业务的经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应，并随着情况的变化及时进行调整。

（6）成本效益原则

内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。

（7）有效性原则

（8）内部控制应当有效可行，内部控制存在的问题应当能够得到及时反馈和有效纠正。

二、我国商业银行内部控制存在的问题

1.内部控制环境

在内部控制环境上，主要存在管理人员对内控的重视度不足，且对风险的认知不够，只是片面强调经济业务上的开拓，以实现利润的最大化，却忽视了内部控制环境的重要性。比如法人代表的自我约束软化、管理不健全，重建设轻管理等问题。而另一方面，我国的商业银行在组织机构的建立上也较不合理。比如在部门、岗位的职责划分上就模糊不清，有的部门之间在出现问题之后，出现互推责任，使得内部控制制度不能发挥其作用，最终导致了银行业务流程的各个环节衔接不紧密，脱节现象频发。

2.内部控制活动

一方面，我国商业银行的控制制度的建立仍较不健全，管理部门之间的衔接也较不充分，使得银行在控制分散和控制上存在不足。另一方面，由于商业银行没有明确的划分各部门的风险防范职责，就导致了部门业务环节在实施关键控制活动上有所缺失，且大多数的银行在内控方式上也偏重于业务的事后补救和监督，不够重视风险的规避，也缺乏进行连贯的整理搜集和综合监测银行的监督机构或是组织。

3.监督评价机制

只有通过连续的评价监督，才能够保障内部控制机制的有效运行，所以，必须监督商业银行的内部控制。内控制度主要是由内部审计进行连续的监督和评价，因此内部审计就必须保持客观独立性，正确履行职能，揭露内部控制制度中存在的问题，为决策者提供准确的信息，以便及时提出应对措施。但是，目前的监督评价机制仍旧存在以下问题：一个是内部审计工作的不规范及其审计手段较为落后，另一个是商业银行的分支机构在内控制度的检查评价上仍有不足。

4.风险评估

一方面，在经营过程中，由于商业银行没有充分的考虑到可能遇到的各种对其不利的内部影响及其外部因素变化所带来的风险，所以就可能导致银行内部结构的变化其管理层的变动或是经济周期的波动等。另一方面，我国对于银行风险的测评缺乏连续性，就导致了风险发生后，银行才意识到制度上存在的漏洞或是经营中隐藏的各项风险，不能够根据不断变化的环境及时作出反映。最后，我国商业银行也没有针对经营中所面临的各项风险建立科学统一的风险体系，这就导致了我国部分银行信贷业务的风险管理较为不足，且风险评估手段也极为单一。

5.信息交流与反馈

现如今，内部信息传递在我国商业银行，依然在一定程度上导致信息传递不畅通，在一定程度上还依靠着金字塔式的组织结构来实现。关于信息传递的真实性准确性，而信息传递的效率和信息的时效性也会被受到影响，原因是庞大的组织结构、过长的传递链条，准确的完整的信息、逐渐递减，顶端管理层的指示很难准确的传递到最基层，而基层机构的经营活动状况也难以准确的传递到最高层。

三、完善我国商业银行内部控制的措施

1.协调社会环境，完善法人治理结构

从广义的视角来考察内部控制环境，就必须考虑到西方市场经济的国家社会信用体系是否足够完善。我国商业银行能否稳健运行，不仅需要银行内部能够有效控制，更需要社会环境尤其是社会信用制度的大力支持，才能够协调好商业银行的内部发展。在市场经济发达的国家，其金融法律法规相对齐全，且信用制度也得到了广发的建立及其严格遵守，使得商业银行的抵御信用风险和交易风险等风险都有了较为坚实的基础，而这种社会信用支持能够保障我国商业银行的健康发展，所我国应该重视社会信用体系的建立，逐步完善和协调社会环境，健全法治社会。

2.加强合规管理，营造良好内控环境

加强合规管理，就是指商业银行应该遵守包括监管和立法机构所规定的基本法律法规、行业协会所规定的行业规则及其适用于商业银行职工的内部行为准则等。基于此，所谓的法律法规、行为准则不仅仅是单纯的包括具有法律约束的文献，更包括广义上的诚实守信，公正客观的道德行为规范准则。而为了能够打造一个良好的银行内控环境，我国自2000年以来也相继成立了适应金融业发展的合规部门，比如2004年工商银行就将合规管理与内控职能相结合，成立了内控合规部门，这样一来，使得我国商业银行内部控制便于管理，更营造了良好的内控氛围。

3.重视外部监督，真实披露信息制度

银行监督会作为商业银行的监管部门能够有效地对商业银行的内部控制情况进行定期的评价，并以外部监管的视角，协助银行找寻内控中存在的缺陷和漏洞，在督促银行的同时进一步完善了内控机制管理，提高内控的管理水平。所以，在我国商业银行不断公开上市的情况下，商业银行有必要重视起来自投资者和证券市场监管者的外部监督。基于此情况下，我国也强烈要求着上市公司必须设立并维持相应的内部控制结构，建立定期披露制度，真实客观地反映上市公司的信息披露。而健全披露制度的同时也能够有效的促进商业银行提高对内控体系的建设，并能够充分利用外部监督的优势，完善内控体系。

4.有效发挥内控，提高内控效率

我国商业银行的内部控制制度主要着重分析了具体流程中的风险，并据此采取适当的措施进行风险控制。所以，在实际操作中，可能由于控制的需要就将业务操作流程设计得较为复杂，且处理环节也增多，控制成本相对较高，内控效率低下。基于此，就必须对商业银行的业务流程、管理流程及其企业文化等进行重新构造，以此展开全新的商业银行管理模式，将客户作为中心，辅之以市场经济为导向来进行业务流程设计，再根据具体的业务流程重新塑造商业银行的管理流程，打造更加完善的企业文化理念。以此达到简化业务流程步骤，降低控制成本，提高内控效率的目标。

5.内控流程与操作和管理信息系统的有效结合

建立有效的信息沟通机制，确保董事会、监事会、高级管理层及时了解本行的经营和风险状况，确保相关部门和员工及时了解与其职责相关的制度和信息。

就我国商业银行而言，商业银行内部应建立健全信息系统控制，通过内部控制流程与业务操作系统和管理信息系统的有效结合，加强对业务和管理活动的系统自动控制。商业银行应建立健覆盖所有业务和全部流程的管理信息系统和业务操作体系，确保及时、准确记录经营管理的信息，确保信息的完整、连续、准确和可追溯。应当加强对信息的安全控制和保密管理，对各类信息的实施应该分等级的安全管理，对信息系统的访问实施权限管理，确保信息安全。

四、结束语

我国商业银行在实施内部控制上仍存在较多不足之处，不仅在理论研究上起步晚，在实践经验上更为不足。所以，商业银行就必须在建立内控制度的过程中去慢慢摸索，不断的去完善内控机制，才能够提高我国商业银行内部控制体系建设的最终效率，促进我国商业银行的长远发展。

参考文献：

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第四篇：内部控制框架理论与货币资金管理

内部控制框架理论与货币资金管理

资金是企业的血液，资金管理是企业财务管理的重要内容。货币资金管理受到理论界、政府和企业的广泛关注，他们提出货币资金管理理论和主张、制定了货币资金管理方面的法律法规、依据国家法律法规，企业制定了适合本企业特点的货币资金管理制度。本文的研究正是基于理论界的理论、国家法律法规、企业的货币资金管理的实践，提出比较完整的企业货币资金管理思想和方法。在市场经济日益逐步完善的今天，财务管理是企业管理的重要内容，而货币资金管理是财管理的核心。要管好用好货币资金，要从企业管理的全局出发，设计货币资金管理的总的架构。

内部控制框架理论强调:①内部控制对象是企业整个运行过程中所有要素(如人、财、物、信息、技术等)，应当将它们用来构筑单位整体的内部控制框架，包括组织赖以存在的环境因素、内部控制的机制和程序、信息流动等，并进行全面的统盘考虑与分析;②内部控制受企业董事会、管理阶层和其他员工影响，内部控制的好坏完全取决于制定并执行控制政策和程序的人的素质和观念，如管理者的管理风格与经营理念、内部控制的意识等，故应特别重视人的因素，反过来，内部控制也影响着人的行动;③企业内部控制并非只是一个机械的规定或一项制度，管理者应当根据环境条件的变化采取不同的激励和约束措施，灵活地选取适当的控制方式与方法，即内部控制是一个发现问题、解决问题、发现新问题、解决新问题的循环往复的“动态过程”;④在现代竞争日趋激烈的社会，任何组织必然面临来自内外两方面因素所导致的各种风险，因此，管理者必须及时对各种可能的风险加以反映和评估，采取适当的控制措施，以保证内部控制的效率和效果;⑤必须综合采用社会科学和自然科学的各种方法，包括定量分析和定性分析相结合的方法，使内部控制设计的政策、程序与措施科学化、合理化与标准化;⑥内部控制是单位管理者采取的一系列控制措施的有机整体，但是不管内部控制的设计、执行如何完善，它只能为管理者实现组织目标提供合理保证。内部控制本身不是目的，而是实现组织目标可能性的一种手段和工具。内部控制框架为关注内部控制的有关各方(包括管理者、投资者、债权人、审计人员及理论界)提供了一个普遍认可、内涵统一的内部控制框架和评价方法。

要实现货币资金管理的目的，要根据内部控制框架理论，建立与企业整个内部控制体系相适的货币资金管理制度，制定货币资金管理的内控制度要从控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等进行分析、统盘考虑。

第五篇：我国医院采购内部控制的研究

我国医院采购内部控制的研究

【摘要】医疗事业的发展关系着广大人民群众的利益，但是患者和医院间的矛盾一直都存在且在还在不断加剧。医药的药品价格昂贵，导致世间存在着不敢生病进医院的说法。对于药品的价格一直以来都是老百姓吐槽的重点对象。医院药品价格失控，主要在于医院没有对医院的采购引起足够的重视。加之，管理者日常只注重医术水平的提升，对于内部的控制较少，导致超越制度之上的一些行为较为严重，使得医院内部控制的实施较为困难。作者指出了医院采购内部控制中所存在的问题，并分析了相关的原因，最后通过案例提出了一些医院采购内部控制的有效措施，旨在抛砖引玉，希望业界精英能够提出更好的措施，为我国的医疗事业做出贡献。

【关键词】医院；采购；内部控制；

一、我国医院采购内部控制的现状及存在的问题

（一）我国医院采购内部控制的现状 1.医院采购管理机构和人员安排

目前我国的医疗系统具有一定的特殊性质，大多数的医疗机构都有采购职能，可以根据采购的药品属性把药品进行分类，大体可分为医疗设备器械、总务药剂等相关部门。对于我国的公立医院而言，采购团队的采购人员大部分为非专业人士，专业的药品知识、药品的购买渠道、药品的价格谈判能力等综合采购素质不高，不能承担起药品采购的重任，满足医院病人对药品的需求。同时大部分的医院采购人员缺乏职业道德，在面临金钱贿赂和药品价格回扣时不能约束自己，进而冒着牺牲自己的职业道德和人品的风险，牟取私人利益。同时医院聘请的库房会计员工学历相对不高，进而影响医院采购资金准确地统计入账。2.医院采购预算机制

一直以来，医院是我国的事业单位，我国的财政部门对医院花费制定预算、卫生部门对医院进行严格的控制、指导和管理。医院向政府上报的预算报表，我国的财政部门与卫生行政部门都是有严格的格式要求和条款要求的。因此医院上报的预算报表不能从实际意义上反映出医院当年和未来一年的资本收入、资本支出、医院的经营状况、资金的实际用途等情况。医院的采购预算是所有预算中最重要的开支环节，但也只是根据医院过去的数据进行匡算，对于医院实际的采购流程没有有效的指导和管理意义。3.医院采购决策机制

各类药品的库管工作人员会根据自己的经验和医院历史用药数据，推算出未来一年的医疗设备和药品消耗数量，进而为医院提供一份采购药品的计划书。一般情况下，医院会根据门诊人数和住院人数药品用量来采购药品，根据病房的床铺及相关住院物品的耗用量购买医疗设备和相关耗材，根据各部门对办公用品的实际申报来购买，做到按需采购不浪费资金，同时节约采购的程序。急诊部门会急需某些设备和药品，波动频率较高，一般可采取预防措施跟相关厂商签订协议及时送达，做到按时按需供应。各科室会根据自身需求提出申请，并上报给相关上级领导批准，待院办公室签批后由采购部门统一进行批量采购，减少采购的成本。

4.供应商的选择与评价制度

目前，各医院的卫生系统不断完善集中采购药品和医疗设备的机制，因此医院集中采购的功能越来越强大。全国大多数的省级、市级卫生部门直接管辖的重点医院采取招标的措施集中采购医院所需的批量需求药品和设备；对于没有实施集中招标的药品，由医院药事委员会的所有成员对厂商进行筛选，最后确定出信誉好、药品质量高，药品价格低的供应商合作。然而医院对于医疗设备器械的采购并没有有效的方案和措施，缺乏真正意义的管理，对集中采购医疗设备器械的标准以及评价意见不统一，存在很大的分歧，因此对于供应商而言，无法达到招标要求的公平性和公开性，进而很难对供应商进行有效管理，更加有利于医院的药品的安全供应。5.医院采购内部控制与监督

目前，我国的公立医院在管理采购工作时，表面上看采购形式做得相当地完整，但是实质上却没有落实，只有空谈并没有实际操作。每个医院都有自己的特色和实际情况，不能一概而论，要实现更好地控制内部药品和医疗设备的需求，必须完善医院的现有制度。目前制定采购计划、审批、采购和验收的权利都掌控在采购部门的手中，因此达不到有效控制内部需求的目的。同时医院没有监督采购的监督部门，出事后再采取措施，根本达不到挽救的效果，因此医院的经济利益受到损害。

（二）我国医院采购内部控制存在的问题 1.药品采购过程中缺乏有效的信息沟通

药品采购具有种类多、选择复杂和特殊性等特征，是因为患者具有多样化的病情决定的。虽然大家都知晓这个道理，但是在实际采购过程中是很难避免这些特殊情况的。目前大多数医院的采购部门实质上却是一个独立的部门，很少与其他部门沟通，只是依据历史采购经验开展采购工作，因此就不能准确地掌握医院实际药品需求数量和种类的信息，采购一些并不需要的药品和医疗器械，进而造成医院的经济资源的浪费。

2.医院的制衡性机制薄弱

无论公司还是医院，如果权力过于集中就会造成内部管理工作困难，一旦管理混乱直接造成经济损失，甚至导致倒闭破产。目前大部分医院采购药品的流程还不完善：某个人或者少数人掌控着采购权，或者一人拥有几项职责，不但能够决定采购计划书，还可以委任某人进行采购，因此不能有效地控制和监督药品的采购，因此目前的采购流程不合理导致犯罪分子利用采购权利牟取私利。无职业道德的采购吃回扣和受贿，以次充好采购药品，或采购医院实际并不需要的药品，严重浪费了医院的资金，妨碍医院正规地发展，损害病人的切身利益。3.医院对支付货款控制不严

财务部门是医院的内部核心，负责严格控制和管理医院的资金收人和资金与支出：审查药品的采购发票以及结算凭证，对采购药品的真实和有效负责，同时还要保证药品资料的完整，最大化地利用资金，更好地为医院经营采购药品服务。在实际工作中，一些财务员工偷懒，对审查流程不严格或者减少审核流程，表面上工作效率好像提高了，实际上财务是混乱的，导致有些财务资金不知去向，给医院带来不必要的损失，因此为采购员私自确定药品供应商牟取私利创造了机会。

二、对我国医院采购内部控制存在的问题的原因分析

（一）医院采购品种多，涉及部门多

随着我国医疗事业的不断发展，各医院在体制上进行了不断地改革，成立和细分的科室越来越多，所需要的耗材也越来越多，这导致医院采购的品种不断增加，采购变得复杂化。并且除了日常需要的医药耗材药品之内的采购外，还有一些专业的办公耗材和低值易耗品之类的物品需要采购，这就更加增加了采购的工作量和工作难度。

（二）采购方式多样，来源渠道复杂

由于医院的采购数量大，品种繁多，因此，在日常的采购过程中，不可能从一个地方一次性就能将所有的物品采购齐全，因而要完成整个医院的物品采购需要采取不同的采购方式从不同的供货渠道进行采购，这就使得在采购的过程中控制的难度增大。

（三）涉及供应商多，服务质量参差不齐

在日常的医院采购过程中，与医院合作的供应商很多，里面关系复杂，而且服务质量有高有低，这使得上级对医院采购环节的了解不能从根本上进行，吃回扣之类的事件经常发生，也无从查处。

（四）采购价格悬殊，费用控制难

医院所需要的耗材品种繁多，供应商提供的供货价格参差不齐，而且价格上存在很大的差距。比如说，当选定的A种耗材比B耗材贵，为什么不选择B耗材而不选择A耗材呢，这可能有很多种解释，比如A耗材的质量更好或者供应商提供的优惠更多，这些都是选择A耗材的理由，而具体在采购的过程中是否真的就是A耗材的质量比B耗材的质量好或者供应商提供的优惠更多就不可而知，这就导致在日常的采购中不能很好地控制采购费用。

（五）过分强调专业使用的特殊性，采购监督难

在日常的医院采购过程中，由于各个科室对相关的耗材都有一些特殊的要求，特别注重耗材的专业性，这就给采购增加了不小的难度，使得采购人员在采购过程中为了能够采购到更加符合各科室满意的医用耗材，就不得不采取多样化的采购方式进行采购，这样就使得采购变得更加复杂，进而导致在采购的监督上也变得困难。

（六）管理者对医院采购管理不重视

我国医院在采购方面出现种种问题还存在一种原因就是医院领导对采购方面的管理不够重视，没有对采购方面做出很好的规划和管理，这就导致医院在采购方面一直处于散漫状态，使得医院采购方面问题百出。

（七）采购人员易受到各种因素影响

当今社会人员关系比较复杂，尤其对于一些从事暗箱操作比较容易方面的工作者，其面临的人员关系更加复杂，对于医院的采购人员而言，毋庸置疑许多的供货商都会对其有所行动，各种吃回扣，走后门的现象也就不言而喻了，采购人员面临这样复杂的环境，很容易受到各种因素的影响。

三、如何规范我国医院采购内部控制

（一）建立集中采购部门，统筹采购工作

医院的采购涣散，问题出现较多，针对医院采购问题，应该建立专门的集中采购部，负责整个医院的采购工作，将采购部纳入医院的编制进行集中统一管理，要求采购部统筹整个医院的采购工作，任何科室不得随意采购报销，所有的耗材采购都必须经由采购部统一执行处理，然后再进行统一的费用划分以及报销。通过这样的方式将医院的采购方式进行专业化专门化。

（二）实行专业化管理，确保产品质优价廉

通过建立医院专门的采购部门，统筹整个医院的采购工作，与此同时，仅仅是建立专门的采购部门还不能满足医院采购的需要，还必须要实行专业化的管理才能更好地服务于整个医院的采购需要，因此必须要对医院的采购实行专业化的管理，组建一支专业化的管理队伍，只有这样才能确保在采购的过程中采购更加质优价廉的医用产品。

（三）强化医院信息化的管理手段

传统的医院采购管理手段已经严重影响到医院的正常发展，已经不再适用于医院的采购工作的展开，因此必须要对传统的采购管理手段进行更新和改革。在新时代的情况下，采取更加信息化的管理手段无非是医院采购管理更好地选择。通过信息化的管理，医院的采购工作可以变得更加的有序化、快捷化和方便化。对于各个科室的采购需求，不再需要人工的去逐一统计，只需要各科室将自己的采购需求申请单直接通过自己系统通过工作流的方式流入到专门的采购部门，采购部门只需点击同意还是不同意，然后针对这些需求进行集中统一采购即可。

（四）建立完善规章制度，加强采购监督管理

没有规矩不成方圆，对于医院的采购工作同样是如此，只有在相关的规章制度下才能更好地保证医院采购工作的进行。为此，医院还必须建立和完善相关的采购规章制度，对于采购过剩，采购违规，采购产品不合格等问题都应该有相应的处理方案，只有通过这样严谨的规章制度才能更好地对医院的采购工作进行更好地监督和管理。

四、案例分析

（一）以F医院为例

F 医院位于T市K县，是一所民营股份制医院。现分A院和B院两家控股子公司，总注册资金4300万元，是K市卫生局批准的二级综合性医院，公司2012 年的营业额达到1.15亿元。F医院于2005年10月成立，目前已经完成了一般公立医院数十年才能完成的目标，建面8000m2，病床350张，开设20余个一、二级科室。目前F医院有380名医护人员，其中，25名高级职称，46名中级职称。F 医院医疗实力是K县第二名，在当地享有很高的声誉。但是F医院在其自身的药品采购中依然存在问题。1.采购质量存在问题

F医院在药品采购方面，并不是由政府进行集中性的采购，而是通过自有的渠道进行相关药品的采购。在采购的过程中通过不断地向多家供应商进行询价，最后经过综合考虑决定从哪家供应商处进行药品的采购。在监督管理制度不健全的情况下，由于采购过程中采购人员会受到供应商的利益影响，可能通过吃回扣的方式去购买质量较差的药品。2.监督管理制度不健全

F医院目前还没有形成一套完全有效的采购监督管理制度，加之医院的科室涉及较多，需求的较多，意见不同意，还会存在一些特殊医用耗材的采购，这就使得采购变得复杂化，就更加使得在整个采购的过程中对采购做出全方位的监督管理。

3.内部信息沟通体系不不健全

F医院的部门较多，由于内部信息系统的不健全，给该医院增加了许多的困难，尤其是在采购医药用品的时候，对于各部门的需求统计较为困难，而且内部沟通不能做到及时有效，这使得相关的指令传达具有延迟性，严重影响该医院的工作开展。

（二）对全州县中医院采购内部控制存在的问题进行分析 1.全州县中医院基本情况

全州县中医院是一所综合性的二级甲等医院，于1994年增挂牌全州县红十字会骨伤医院医。医院占地14750m2，建面18500m2。医院现有职工288人，卫技人员263人，其中医生81人，护士119人，药剂28人，其他35人。医院设院办、党办、医务科、护理部等10个职能科室，开设了内一科、内二科（康复科）、骨伤科、外科、妇产科、眼科5个病区。实际开设床位182张，建立了120急救“绿色”通道，急诊科24小时全天候诊。有内科、外科、骨科、妇科、针灸科、推拿理疗科、口腔科、眼科、血透室等一级临床科室十余个。开设中风、心血管、甲亢、糖尿病、胃病、风湿、疳积、腰腿痛、颈椎病、男性病、骨髓炎等十多个中医或中西医结合特色的专病门诊。

2.全州县中医院药品采购内部控制现状

经过多年的不断发展，全州县中医院在其内部的管理上已经走上正轨。但是在医院的药品耗材之类物品的采购商还没有形成一套完善的体制。目前医院在药品采购方面实行的问责制，由院长担任决策职务，需要采购的药品等需有院长进行决策；财务总监作为相应的监督审核责任人，对院长的行为进行监督。目前全州县中医院将采购的整个环节分为了三个部门负责，具体分工如下：

（1）药剂科：专门负责全州县中医院的药品采购、查收和储藏工作，对于相关的药品采购计划进行监管，对采购计划进行初步审核，通过之后交由院长审核，院长通过之后再进行采购实施。在采购过程中药剂科还必须对药品的整个流通环节做好跟踪和监管，并做好药品的使用登记，随时向上级反映药品的使用情况。

（2）药库：专门负责采购回来的药品入库工作，按照采购单据进行入库入账，同时还要对相关药品的情况进行验收，对于存在质量问题的药品坚决拒收入库，同时对于药库流出的药品也要做好登记工作，完善相关的药品仓储资料，保证采购的有序进行。

（3）财务科：针对采购回来的账目进行审核和记录，对于合格的采购财务手续给予整理入账，并编制相关的财务报表和费用支出报表，做到报表有据可依。业务分工图：

图1

全州县中医院药品管理框架

3.全州县中医院药品采购内部控制存在的问题

（1）采购药品的质量得不到保障

全州县中医院在药品的采购过程中，会向十几家的药品供应商进行询价，然后在这十几家供应商中选择一个报价最低的供应商作为采购的对象。但是在这样的情况下有可能医院会采购到质量较差的产品，采购的药品质量不能得到保障，也就不能保证给病人一个质量高、疗效好的医药产品。虽然对于医院而言，可以赚取更大的利润，但是这些药品会直接影响到病人的身体恢复，也就会间接的影响医院的声誉。（2）药品补贴与药品支出脱节

目前我国各个医院普遍存在着药品供应商即是私人的问题，这些私人药品供应商具备某些代理药品的特权，全州县中医院也是如此。代理人会和医药公司洽谈，然后将调高价格后的药品交给医药公司，医药公司再将自己的利润加到药品上供应给医院，这就是人们常说的“回扣”。医药代表通过回扣的方式增强竞争力，进而对医院进行垄断，让新药品可以优先进入医院而被采用。同时医院在选择相同质量的药品时，更加青睐高回扣的药品，从而达到牟取私利的目的。

医院可获得的药品补贴如下：医药公司补偿的药品开发费用；高回扣；药剂科的药品补贴；医药代表给药品管理人员的相关补贴；科室主管和医生收到的红包和补贴等。由于这些垄断因素导致价格逐层上涨，最后患者成为了看病昂贵和承担医患事故的替罪羔羊，严重损害了患者的利益。

（3）药品采购较为盲目

医院可从医药代表手中获得不同价格的药品信息，是因为医药代表可以买断特定区域的药品供应权，区域越大药品需求量越大价格越低，区域越小药品需求量越小价格越高。目前药店和供应商的同种药品可从不同的药品代理商手中采购，若要得到更加便宜的药品可直接跟医药公司联系购买。由于医院购药渠道不同，同质量、同规格、同厂商的药品价格也可能不同，在满足国家资质要求药品的前提下，医院会选择购买低价药品，从而节约成本获得更大的经济利润。但是，目前医院的申请采购制度和审批制度还不完善，各科室不能明确

实际的药品需求量，就形成了盲目采购，最后出现短缺或者超额采购，既浪费人力资源又浪费财力资源。（4）新特药的采购问题

目前医院的药品采购分为普通药品和“新特药”两种。普通药品招标即可购买，但是新特药具有新上市和价格昂贵的特殊性质，必须要先通过动物和人体研发试验才能够推广使用，此阶段会花费大量的人力和物力。为了新药能够被医院采用，供应商贿赂医院的采购主管和相关负责领导，同时实行暗箱操作，以获取更高的药品利润。一旦药品进入医院并顺利流通和使用，供应商就会联系采用此药的医生给予“回扣”报酬。利润丰厚的新特药将医生、药品采购主管和供应商的利益紧紧地联系在一起，牵一发而动全身，所以很难通过有效的方案来控制和减少此现象的发生。

4.全州县中医院药品采购内部控制存在问题的原因分析（1）内部环境建设不尽完善

医院为节约人力成本和财力成本，精简了药品采购部门人员，目前只剩药剂科长、会计、库房保管和采购四个职位。一人身兼数职，缺乏监督，因此在药品采购时会出现很多漏洞。由于药品采购人员专业知识欠缺和跟药品供应商的人际关系，不能保证一个良好的供应商竞争环境，因此容易出现采购差错。采购人员对新特药不了解，只能听取医生的建议，不可避免某些医生为了回扣会弄虚作假建议采购利润较高但是质量较差的药品，最后让医院蒙受严重的损失。目前由于医院院长拥有丰富的临床经验和医药知识，所以具有药品采购的决策权，这种集权式制度明显存在弊端，其他科室虽有建议药品的权利但是没有决定权，实际上是不公平、不合理的。（2）风险控制的措施不利

全州县中医院曾经因对采购药品的风险控制意识不强而发生过药品事故。由于药品进入医院过程中有利可图能够获得丰厚的利润，医生、医院高层领导和医药公司密切配合共同获利，医药公司和医药代表向医院推销提成高的新药品，医院选择价格低、质量差的药品以次充好，最后质量不合格的药品很容易就进入医院。由于医院没有监督部门和验收药品部门导致药品把关不能到位，医药公司、医生和医院高层领导从中牟取巨大利润，但患者却要蒙受医药事故的危害。医院存在绩效考核制度，能否得到提拔升职与科室的患者康复率以及用药产生的经济利益相关，医生为了自身利益给患者多开处方和药品来增加科室的经济利益，但是患者却要为医生的过错行为买单。由于医院没有重视此问题并制定出有效的预防措施来控制和降低用药风险，最终导致药品风险增加，频繁地出现药品事故。（3）控制活动执行不力

①缺乏规范的采购业务管理制度和流程

医院的药品采购职责是确保药品及时有效地满足医院的需求，同时药品自身有一定的保质期，因此不能采购太多的药品避免造成积压的现象，从而影响医院流动资金的使用。目前全州县中医院采用预估的方法来制定采购药品的计划书，医院历史用药种类和数据来预测和估算未来一定时期的用药范围。目前医院的不同类型的患者越来越多，相应地业务量也越来越大，因此医生用药的种类和数量都会同时增长，以往的凭历史经验和历史用药数量的估计方法已经不适用了。同时不排除偶然因素和人为因素的影响，导致采购的药品与医院实际的药品需求量不符，经常出现短缺、积压和药品过期的现象。因此医院以前使用的预估方法已经不能适应日益增长的业务量需求。

②缺乏人力资源管理机制和完善的绩效考核制度

在全州县中医院，人力资源部门负责招聘员工和绩效考核等工作，而人事部门和各科室负责面试、考核和招聘普通员工，各科室负责人和资历高的院长一起商议并决定招聘专业的医务人员。从医院招聘人员和招聘流程来看，目前医院没有比较系统和完善的人力招聘系统，也没有合理的考核员工绩效的制度。（4）信息传递渠道不畅

目前由于患者的病情多种多样，因此在采购药品时就存在困难，面临很多复杂和特殊的问题。现阶段，全州县中医院采购部门在采购药品的过程中，缺乏与临床科、财务科和各主治医生的沟通与合作，扮演唱独角戏的角色，运作相当独立。由于采购部门独立发挥采购职能，但如果对药品真实需求不了解、或者理解有出入、或者不知道药品的信息等等，采购订单一下就会造成药品采购不当和过多采购的现象，导致浪费资金和积压库存。目前医院并没有要求对患者进行回访，因此就不能与患者更好地交流探讨，进一步了解患者对药品价格和质量的评价。

（5）内部控制的监督管理不足

目前全州县中医院的管理仅仅限于切块模式，即每个科室和部门除了付款和结算需要到医院财务部门解决外，其他所有事宜都可以自行管理和决定。对每个科室和部门的审查和监督工作也只是表面工作，实质上都是忽悠一下，并没有严格执行。在药品采购过程中，监督部门并没有严格地监督每个采购环节并对药品的质量把关。医院的监督体制存在漏洞，其弊端在于各部门的领导就是监督领导，若形成相互监督就会遇到上级与下级的复杂关系，因此各部门相互督促和监督的方法行不通，此制度形同虚设。

（三）改善该医院采购内部控制的对策 1.进行内部环境整改

全州县中医院首先应该对自己的内部环境进行改善，完善医院的内部组织结构，组建专门的采购部门，建立相应的采购管理制度，一切采购行为做到有据可依，有章可查。重视医院的人力资源的管理，在人才的引进过程中都要把好质量关，医院的工作人员更是要进行严格的考核。与此同时，医院还要不断地加强相关的道德文化建设，提高医院工作人员的医德素质。2.做好风险评估和相关控制活动

在整个医院的采购过程中，应该严格地把控药品质量，杜绝盲目采购药品，对于采购了的药品应该将清单定期公布于众，接收整个医院的监督检查，建立人品举报制度，对于采购过程中的违规行为进行保密有奖举报，对于新特效药的采购必须经过研讨之后再决定是否采购。与此同时，全州县中医院还要健全自身的药品管理制度、药品采购管理制度、药品定期盘点管理制度、药品损毁报废管理制度，通过这样的方式设置不相容的岗位进行相互监督，对于采购过程中行贿受贿行为发现一起处理一起，绝不姑息。3.改进医院的信息与沟通问题

建立高效合理的信息与沟通体系，使得沟通渠道顺畅，将更加精确化的信息传递到相应的员工，这样可以有效地提高员工的工作效率。强化内部组织的沟通，使得员工明确自己的职责所在，医院领导要多倾听和接收员工的建议。要建立统一的信息沟通系统，对所有的流程实施监控，具体的流程如图2。

图 2 信息沟通流程图

4.健全内部监督机制

监督可以通过日常的、连续性的监督活动来进行，还可以通过进行单独的评估机制来完成，也可以让两者一同监督。内部审计是内部控制的监督极其重要的组成部分，也是监督内部控制其他环节的主要手段，医院需要强化内部审计组织以及制度建设。医院要建立和落实内部监督制度，需做到以下内容：

(1)药品采购人员对每天工作中的具体情况都要记录在笔记本中，收集每一次的采购信息凭条，并在年终根据完成的情况进行绩效考核。

(2)在药品入库时，库管员都要核算清楚药品的审核发票是否详细，经销企业是否通过审批部门批准，若发现有审核手续不够清楚、经销企业渠道不正规等情况，要立即停止对该药品的入库，并及时向药剂科领导汇报。

(3)药剂部门需要每一个月定时的抽查药品采购的具体情况，做出相应的工作笔记，同时还要进行不按时的监管和抽查以及笔记记录情况，若发现采购人员从未经审批的渠道采购药品，视情节轻重给予扣发奖金、警告或调离岗位等处分。结语

随着我国医疗卫生事业的发展，医院、医生与患者之间的矛盾已经越演越烈，医患关系紧张，人民群众抱怨看病困难，药品价格不断攀升，医院对于药品采购内部控制不够重视是造成这些问题的主要原因。很多医院的内部控制制度没有落到实处，虽然有些医院已经形成了较为合理的控制制度，可是行使起来的却困难重重。为了完成医院既定的发展目标，不断地减少药品采购中的成本，降低患者用药成本，医院需要加强对药品采购中突出问题的控制。各医院要结合自身的特点，由上至下不断完善适应自身发展的内部控制制度，使内部控制能够真正的产生应有的作用，以维护医院的长期健康的进步，促进我国医疗事业的繁荣发展。

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