常见避税方法的应用与审计

第一篇：常见避税方法的应用与审计

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常见避税方法的应用与审计

代理记账、工商注册 财务咨询、审计汇算 首选金凯元好快记 www.xiexiebang.com 在日常税务处理中，纳税人在会计处理上利用多种手法，减少上缴税收;合理规避国家税收。其手段随经营方式、结算方式的不同，使会计处理方法各异，郑州代理记账公司现择在工作实践中发现的各类手段、手法录于此文，供审计工作者参考。

一、销售收入方面(销项税额)

(一)发出商品，不按“权责发生制”的原则按时记销售收入，而是以收到货款为实现销售的依据。其表现为：发出商品时，仓库保管员记帐，会计不记帐。

(二)原材料转让、磨帐不记“其它业务收入”，而是记“营业外收入”，或者直接磨掉“应付帐款”，不计提“销项税额”。

http://www.xiexiebang.com 金凯元——代理记账、工商注册首选品牌(三)以“预收帐款”方式销售货物，产品(商品)发出时不按时转记销售收入，长期挂帐，造成进项税额大于销项税额。

(四)制造大型设备的工业企业则把质保金长期挂帐不转记销售收入。

(五)价外收入不记销售收入，不计提销项税额。如：托收承付违约金，大部分企业收到违约金后，增加银行存款冲减财务费用。

(六)三包收入”不记销售收入。产品“三包”收入是指厂家除向定点维修点支付费用外，还有按一定比例支付商家“三包费用”(含配件)，保修点及商家挂帐不记收入，配件相当一部分都记入“代保管商品”。

(七)废品、边角料收入不记帐。主要是工业企业的金属边角料、铁肖、铜肖、铝肖、残次品、已利用过的包装物、液体等。这些收入多为现金收入，是个体经营者收购。纳税人将这些收入存入私人帐户，少数应用在职工福利上，如：食堂补助，极个别用于上缴管理费，多数用在吃喝玩乐和送礼上。

(八)返利销售。市场经济下的营销方式多变，返利销售是厂家为占领市场，对商家http://www.xiexiebang.com 金凯元——代理记账、工商注册首选品牌 经营本厂产品低于市场价格的利益补偿, 是新产品占领市场的有效手段, 是市场营销策略的组成部分.其形式主要有两种: 一是商家销售厂家一定数量的产品, 并按时付完货款, 厂家按一定比例返还现金。

二是返还实物、产品、或者配件。商家接到这些现金、实物后，现金不入帐也不作价外收入，更不作“进项税额转出”，形成帐外经营。

(九)折让收入。折让即折让与折扣，相似于返利销售，所不同的是：折让是发生在销售实现的时候，在发票上注明或另开一张红票反映的销售方式。按照税法规定，在发票上注明折让数额的，按实际收款记收入。另外开具红票的，不允许冲减收入。在实际工作中，纳税人往往是用红票冲减收入，将冲减的收入以现金方式给购货员，购货方不记价外收入，造成少缴税款。

(十)包装物押金逾期(满一年)不转记销售收入。

(十一)从事生产经营和应税劳务的混合销售，纳税人记帐选择有利于己的方法记http://www.xiexiebang.com 金凯元——代理记账、工商注册首选品牌 帐和申报纳税。

(十二)销售使用过的固定资产，包括应缴消费税的摩托车、汽车、游艇等，不符合免税规定的，也不按4%的征收率计算缴纳增值税，而是直接记营业外收入。

(十三)为调节本企业的收入及利润计划，人为调整收入，将已实现的收入延期记帐。

(十四)视同销售不记收入。企业用原材料、产成品等长期投资，产品(商品)送礼或作样品进行展销，不视同销售记收入，不记提销项税额。

(十五)母公司，下挂 *多家子公司，涉及增值税发票、普通发票部分的业务全部在母公司核算，其它任由子公司，子公司每年向母公司上缴一定的管理费。

(十六)小规模纳税人为了达到一般纳税人标准，在认定后，达不到标准将要年检时，采取多家一般纳税人互相开具增值税专用发票，货款也互相支付，但就是一点，几家开具发票，互相之间的业务都不增值，这些就是一些企业税负偏低的一种原因。

http://www.xiexiebang.com 金凯元——代理记账、工商注册首选品牌(十七)已开具的增值税发票丢失，又开具普通发票，不记收入。

二、进项税额方面

(十八)商业企业按工业企业办理税务登记和认定增值税一般纳税人，抵扣进项税额不按付款凭证而按原材料入库单。

(十九)购进货物时，工业没有验收人库，或者利用发料单代替入库单，申报抵扣。商业没有付完款，自审抵扣，或者先虚开一张大额现金收据，先增加“现金”后，以坐支现金的方式让对方开一张现金收据回来办理抵扣，这些业务没有大量的外调取证很难查清楚。

(二十)用背书的汇票作预付帐款，利用现代技术涂改多次复印充当付款凭证，用来骗取抵扣。

(二十一)应税劳务没有付款申报抵扣(委托加工、水、电、运费)。

(二十二)在建工程领用原材料或者用作本单位的福利等非应税项目，不作进项税额转出。

(二十三)取得进项专用发票，开票方、http://www.xiexiebang.com 金凯元——代理记账、工商注册首选品牌 收款方不一致，票货、票款异地申报抵扣。

(二十四)商业企业磨帐不报税务机关批准，擅自抵扣税款。

(二十五)用预付款凭证(大额支票)多次复印，多次充作付款凭证，进行申报抵扣。

(二十六)运输发票开具不全，票货不符，或者取得假发票进行抵扣。

(二十七)为达抵扣目的，没有运输业务，去运管办、货运中心、地税局等单位代开发票进行申报抵扣。

(二十八)铁路客运发票(行李票)当作运输发票进行申报抵扣.(二十九)最为典型的是个别企业将拉运垃圾的发票当作运输货物发票申报抵扣。

(三十)进项发票丢失，仍然抵扣进项税额。

三、应缴税金方面

(三十一)代扣代缴税金长期挂帐不缴。

(三十二)稽核评税、税务稽查查补的增值税、所得税补缴后，不作帐务调整，该作进项转出的不转出，该调增所得额的不调整帐务，造成明征暗退。有的把补缴的增值税http://www.xiexiebang.com 金凯元——代理记账、工商注册首选品牌 再记入进项税额。

(三十三)福利企业外购原材料转让或者直接销售，自己没有生产能力，委托加工就地销售、也按自产产品申报骗取退税。

(三十四)福利企业该取得增值税专用发票不取得，自认为反正是退税，造成税负偏高，退税也多。

(三十五)福利企业购进货物使用白条，骗取高税负退税。

四、企业所得税方面

(三十六)中央与地方企业所得税划分模糊，纳税人为方便，只在地税办理税务登记。特别是2002年实行各 50%企业所得税以来，由于国地税信息不共享，致使在2002年新办证的纳税人没有全部到国税办理税务登记。

(三十七)企业收取的承包费不记人所得额，长期投资、联营分回的盈亏不在帐上反映，始终在往来帐上反复。

(三十八)购买股票、债券取得的收入不按时转记投资收益。

(三十九)未经税务机关批准，提取上缴http://www.xiexiebang.com 金凯元——代理记账、工商注册首选品牌 管理费。

(四十)发生大宗装修、装潢费用以及待摊费用不报税务机关批准就摊销。

(四十一)多计提应付工资，年终将结余部分上缴主管部门。

(四十二)不上缴统筹金的单位，计提统筹金长期挂帐不缴。

(四十三)购买土地，准备扩建，将土地作为固定资产计提折旧。

(四十四)盘盈的固定资产、流动资产不作损益处理。

(四十五)白条支付水电费。

(四十六)购买假发票人帐。

(四十七)应有个人承担的个人所得税进入管理费-其它。

(四十八)主管部门向下级分摊费用，下级只有记帐支付凭证，没有原始凭证。

(四十九)邮政、电信行业收取的邮资、话费没有按照规定开具发票，用盖邮戳的白条、托收承付票据给客户。

(五十)报销不属于自己单位的发票、税票。

http://www.xiexiebang.com 金凯元——代理记账、工商注册首选品牌(五十一)记帐凭证报销多，原始凭证数额少。

(五十二)购入固定资产列入费用，或者将固定资产分解开票记入费用。

(五十三)在建工程的贷款利息记入管理费用或者财务费用。

(五十四)财产损失不经税务机关批准，直接在税前扣除。

(五十五)流动资产损失在地税批复后，直接记入营业外支出，涉及增值税部分不作进项税额转出。

(五十六)补贴收入不并入计税所得额，直接记入资本公积或盈余公积。

(五十七)业务费、广告费超支后放在其它科目列支，如：手续费、差旅费、会议费、有害补助等。

(五十八)，未经税务机关批准，在税前列支三新费用(新产品、新技术、新工艺的技术开发费)。

(五十九)校办企业、福利企业的证书没有年检，申请减免企业所得税。

(六十)税务稽查审增的所得额，属于时http://www.xiexiebang.com 金凯元——代理记账、工商注册首选品牌 间性差异部分，只补税不调帐，造成明征暗退

以上由郑州代理记账公司整理总结。

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第二篇：常见的培训评估方法及其应用

常见的培训评估方法及其应用

当前对培训评估进行系统总结的模型占主导地位的仍然是柯克帕特里克(Kirkpatrick)的四层次评估法，不过其他不少研究者也针对该模型的不足提出了自己的评估模型，主要有：考夫曼五层次评估法、CIRO评估法、CIPP模型、菲力普斯投资回报率评估模型。

（一）柯氏四层次评估法

柯氏四级培训评估法由国际著名学者威斯康辛大学教授唐纳德.L.柯克帕特里克（Donald.L.Kirkpatrick）于1959年提出，是世界上最早、应用最广泛的培训评估工具，在培训评估领域具有难以撼动的地位。

柯氏四层次评估法，简称“4R”，其主要内容是：

Level 1 反应评估（Reaction）：评估被培训者的满意程度。

反应评估是指受训人员对培训项目的印象如何，包括对讲师和培训科目、设施、方法、内容、自己收获的大小等方面的看法。反应层评估主要是在培训项目结束时，通过问卷调查来收集受训人员对于培训项目的效果和有用性的反应。这个层次的评估可以作为改进培训内容、培训方式、教学进度等方面的建议或综合评估的参考，但不能作为评估的结果。

Level 2.学习评估（Learning）：测定被培训者的学习获得程度。

学习评估是目前最常见、也是最常用到的一种评价方式。它是测量受训人员对原理、技能、态度等培训内容的理解和掌握程度。学习层评估可以采用笔试、实地操作和工作模拟等方法来考查。培训组织者可以通过书面考试、操作测试等方法来了解受训人员在培训前后，知识以及技能的掌握方面有多大程度的提高。

Level 3.行为评估（Behavior）：考察被培训者的知识运用程度。

行为的评估指在培训结束后的一段时间里，由受训人员的上级、同事、下属或者客户观

察他们的行为在培训前后是否发生变化，是否在工作中运用了培训中学到的知识。这个层次的评估可以包括受训人员的主观感觉、下属和同事对其培训前后行为变化的对比，以及受训人员本人的自评。这通常需要借助于一系列的评估表来考察受训人员培训后在实际工作中行为的变化，以判断所学知识、技能对实际工作的影响。行为层是考查培训效果的最重要的指标。

Level 4.成果评估（Result）：计算培训创造的经济效益。

效果的评估即判断培训是否能给企业的经营成果带来具体而直接的贡献，这一层次的评估上升到了组织的高度。效果层评估可以通过一系列指标来衡量，如事故率、生产率、员工离职率、次品率、员工士气以及客户满意度等。通过对这些指标的分析，管理层能够了解培训所带来的收益。

柯克帕特里克（Kirkpatrick）的四层次评估法是目前应用最广泛的评估模型，它简单、全面、有很强的系统性和操作性。从反应、学习、行为、结果四个层面上进行了论述，比较全面和具体。实际上，这个模型确实能解释有关培训计划的大多数资料，同时为以后评估模型的发展研究莫定了基础。但是，柯克帕特里克(Kirkpatrick)的四层次模型中的反应仅仅是从情感上进行评估的，而缺乏对培训效用大小的重视，而效用型反应与培训结果的转化相关性更大，因此出现了在此基础上的扩展模型。

（二）考夫曼五级评估法

考夫曼（Kaufman）扩展了柯克帕特里克的四层次模型，他认为培训能否成功，培训前的各种资源的获得是至关重要的，因而应该在模型中加上这一层次的评估。并且培训所产生的效果不应该仅仅对本组织有益，它最终会作用于组织所处的环境，从而给组织带来效益。因而他加上了第五个层次，即评估社会和客户的反应。

（三）CIRO评估法

CIRO评估方法是一个由沃尔、伯德和雷克汉姆发明的四级评估方法。这种方法描述了四个基本的评估级别，是由情境（Contextual）、投入（Input）、反应（Reaction）和结果（Outcome）的首字母组成的。这种方法认为评估必须从情境、投入、反应和结果四个方面进行。

1.情境评估：实际上是进行培训需求分析。在此过程中，需要评估三种目标:最终目标（组织可以通过培训克服或消除的特别薄弱的地方），中间目标(最终目标所要求的员工工作行为的改变)和直接目标（为达到中间目标，员工必须获取的新知识、技能和态度）。

2.投入评估：是指获取和使用可能的培训资源来确定培训方法。这种评估涉及分析可用的内部资源和外部资源，确定如何开发这些资源，以便有最大的可能性来达到预定目标。

3.反应评估：是指获取和使用参与者的反应来提高培训过程。这个评估过程的典型特征是依赖于学员的主观信息。如果用系统和客观的方法对这样的信息进行收集和利用，他们的观点将会非常有用。

4.结果评估：是指收集和使用培训结果的信息。该评估被认为是评估最重要的一个部分。它包括四个阶段：界定趋势目标、选择或构建这些目标的测量方法、在合适的时间进行测量和评估结果以改善以后的培训。

（四）CIPP模型

CIPP模型与CIRO相似，是由情境（Contextual）、投入（Input）、过程（Process）和成果（Product）的首字母组成的。这种方法认为评估必须从情境、投入、反应和结果四个方面进行。这种方法与CIRO评估模型不同之处包括以下二点：一是过程评估认为应该监控可能的失败来源或给预先的决策提供信息，以为培训评估做准备；二是成果评估中除了要对培

训目标结果进行测量和解释外，还包括对预定目标和非预定目标进行衡量和解释，这个级别的评估既可以发生在培训之中，又可以发生在培训之后。

（五）菲力普斯投资回报率评估模型（ROI）

该模型由杰克·菲利普斯博士（Jack Phillips）提出，菲利普斯是Performance Resources Organization的创造人，该公司是目前在会计问题方面全球顶尖的咨询公司。菲利普斯曾担任过银行总裁，财富500强企业的培训与发展经理以及大学教授，他非常重视量化管理，擅长通过数据作出判断，寻找企业隐性收益。

该模型主要是针对培训发展的投入进行评估的一种评估模型。ROI过程在柯克帕特里克（Kirkpatrick）的四层次模型上加入了第五个层次：投资回报率（Rate Of return of Investment），即要用财务绩效来计算培训效果。它是从反应和己经计划的行动、学习、工作应用、组织结果和投资回报率五个层次进行评估的。

评估目的必须在评估计划之前考虑，因为评估目的常常决定了评估的范围，评估工具的类型和所收集的数据类型。如：ROI分析中有一个评估目的是比较培训项目的成本和收益。这就要求收集的数据是硬数据，数据收集的类型是绩效监控，分析的类型是全面分析，结果的报告方法是提交正式的评估报告。最常见的几种收集数据的工具是调查、问卷、访谈、测试、观察和绩效记录等。选用何种工具收集数据取决于组织的文化对它们的熟悉程度以及是否符合情境和评估要求。

以上介绍了五种现有的培训效果评估模型。柯氏模型、考夫曼模型和菲力普斯模型主要是用来对受训者的评估，其中柯氏模型是基础，其他培训评估模型中都有着柯克帕特里克经典培训评估模型的影子。目前国际上还没有一套科学的、统一的方案来衡量第五层的培训效果。

进行投资回报率的计算，企业必须有基础数据和专业人员，基础数据包括量化的培训目标、直接培训成本、间接成本、培训效果评估周期、受益人群和受益时间等，专业人员则需要有人力资源管理和财务管理方面的经验，尤其是需要有心理测评、成本预算等方面的丰富经验。在实际操作中，企业很少进行ROI（投资回报率）的评估，因为ROI的评估是一个困难且昂贵的过程，建议中小企业采用柯氏四级评估法即可，发展战略清晰的大型企业如果基

础工作扎实，可以设置专门岗位，开展ROI的评估工作。

如同QC检查产品发现问题，本身并不能提高质量一样，培训效果是做出来的，不是评估出来的，评估过程本身并不能提升课程质量和培训效果，只不过是将隐性的培训效果，通过问卷、访谈、测试、计算等方法将它呈现给观众而已。培训评估是整个培训工作的难点，但不是重点。我们绝不能为了评估而评估，将大量心血花在评估环节，毕竟准确分析培训需求、制订恰当的培训目标、做好课程才是培训管理的重中之重。

第三篇：审计分类与方法

第二章 审计分类与方法考试题汇编

一、单项选择题

1、在下列各项中，不属于注册会计师审计的是()。

A．受托审计B．有偿审计C．强制审计D，预告审计

2.“ 强制审计”一般用在()所进行的审计。

A.国家审计机关B．上级主管部门C.民间审计组织D．内部审汁机构

3.绩效审计属于()。

A、财政财务审计B、财经法纪审计C、经济效益审计D、经济责任审计

4.顺查法应先从（）查起。

A、原始凭证B、记账凭证C、会计账簿D、会计报表

5.逆查法应先从()查起。

A.原始凭证B.记账凭证C.会计账簿D.会计报表

6.盘点库存现金时，通常实施()检查。

A．定期B.不定期C.突击D．预告

7.绩效审计属于()。

A.财政财务审计B．财经法纪审计C.经济效益审计D．经济责任审计

8.国家审计、内部审计和民间审计是审计按其()的分类。

A。内容B．主体C．客体D．目的9．()是审计人员在审计过程中最基本、最常用的方法。

A．证实客观事物B．审阅法C．详查D．抽查

10.审查应收账款最重要的实质性测试程序为()。

A.观察B．函证C.询问D.计算

11.在下列各项中，属于财务审计的是()。

A.为客户提供会计服务B.会计报表审计

C.经济效益审计D．配合检察院实施的审计

12．()主要应用于跨的工程项目。

A.强制审计B．不定期审计C.事中审计D．事后审计

13.存货审计一项必不可少的审计方法是()。

A．函证B．盘点C.审阅D.观察

14．内部审计必须独立于()之外。

A．财会部门B.经营部门C.行政部门D.保卫部门

二、多项选择题

1.内部审计与民间审计的差异主要表现在()。

A.审计依据B.独立性c.审计收费D．审计作用

2．按审计范围不同，可将审计分为()。

A.全部审计B．综合审计

C.专项审计D．局部审计

3.下列各项中属于需要进行银行存款函证的有()。

A．各银行存款户的性质B．各银行存款户的余额

C．银行贷款余额D.银行贷款抵押或担保情况

4.()共同构成了外部审计。

A．国家审计B.内部审计C.民间审计D．经济监督

5.审计方法的选用必须()。

A.服从于审计目标B．服从于委托人的要求

C．服从于审计方式D．适应于被审计单位的实际情况

6.经济效益审计包括()。

A．业务经营审计B ．管理审计C.经济责任审计D．绩效审计

7.下列各项中属于需要进行银行存款函证的有()。

A.各银行存款户的性质B．各银行存款户的余额

C.银行贷款余额D.银行贷款抵押或担保情况

8.送达审计一般适用于()。

A．大型商场B．学校C.研究所D．大中型制造业

9．如果审计人员()是被审计单位的负责人或主管人员，审计人员则需要回避，否则就不符合独立性原则。

A.父亲B．母亲C．兄弟D.子女E.祖父母

10．经济效益审计包括()。

A.业务经营审计B．管理审计C．经济责任审计D．绩效审计

11.下列各项中属于需要进行银行存款函证的有()。

A.各银行存款户的性质B.各银行存款户的余额

C.银行贷款余额D．银行贷款抵押或担保情况

12.以下为审计的方法()。

A．内审B．审阅C.核对D.盘存E.突审

13．按与被审计单位的关系分类，可分为()。

A．全部审计B．局部审计C.内部审计D．政府审计E.外部审计

14.在审计实务中，审计人员实施销售截止测试的路线有()。

A．以发运凭证为起点B．以销售发票为起点

C.以会计账薄为起点D．以会计报表为起点

15．经济效益审计目的侧重于检查和评价被审计单位经济活动的()或()。

A.经济效益性B．合法性C.合规性D.合理有效性

三、简答题无

四、判断题

1.审计人员审查固定资产入账价值时，负责运送固定资产人员的工资不应计入固定资产价值。()

2.财经法纪审计只能由民间审计人员来进行。()

3.调节法只包括对未达账项的调节。()

4.在任何被审计单位均可使用抽查法获取审计证据。()

5.财经法纪审计采取预告审计方式。()

6．无论是顺查还是逆查，均需要运用审阅法和核对法()

7.存货计价方法如果发生变更，应当在会计报表附注中予以说明。()

8.盘存法适用于对被审计单位的往来款项进行审查．()

9.经济效益审计只能由内部审计机构来进行。()

10.审计人员审查关联交易时，重点应放在关联交易的会计处理是否恰当上。()

11．对库存现金和有价证券应采用预告性盘点。()

12.审计人员函证银行存款余额就是为了证实资产负债表所列银行存款是否存在。()

五、审计实务题

1.审计人员对企业材料采购业务进行审查时发现本年内一笔业务：企业从外地购入原材料4000公斤，单价20元，计价款80000元。外地运杂费1300元。财会部门把材料价款计入原材料成本，外地运杂费计人管理费用。待材料验收入库后，业务部门转来材料入库验收单，发现材料短缺20公斤，查明是运输途中的合理损耗，财会部门将其计人管理费用。

要求：指出该企业财会部门的会计处理是否正确，如有错误如何进行调整?并指出该企业在材料采购管理工作中存在的问题。

2.[资料]审计人员对某公司2004固定资产折旧进行审查时发现，公司于200312月新增已投入生产使用机器设备一台，原价为300000元，估计净残值为12000元，预计使用年限为8年，使用年数总和法对该项固定资产计提折旧。又调查发现该公司其余固定资产均用直线法计提折旧。该公司对这一事项未在财务情况说明书中予以揭示。

[要求]根据以上情况，审计人员如何确定该事项对该公司资产负债表和利润表的影响?对被审计单位提出如何要求?

3.征信会计师事务所接受委托，审计东方公司2007年的会计报表。A 注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A 注册会计师取得2007年12月31日的应收账款明细账，并于2008年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户发了

询证函。A 注册会计师将于函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：

[要求]针对上述各种异常情况，请问A 注册会计师应分别实施哪些重要审计程序?

第四篇：房地产企业12种避税方法 2012

.房地产企业12种避税方法 2012-3-24 12:18阅读(4).赞赞赞赞转载(3)分享评论复制地址举报更多上一篇 |下一篇：删除U盘时提示无...房地产企业12种避税方法

一、预收购房款不入帐，通过假借款形式计入“应付帐款”，隐瞒销售收入。

二、房地产项目清算存在多结转成本及超标准列支计税工资、业务招待费及广告费等，未按规定申报缴纳企业所的税。

三、销售房产后把部分收入长期挂在往来帐户上，或者通过其关联企业设立的“应付帐款”或“内部往来”科目隐匿收入，不在帐本上体现为销售收入。

四、以商品房抵顶工程款、材料款，直接在帐面上抵减“开发成本”，而不做收入处理。

五、向关联企业出售不动产，不按常规计价，少申报交纳营业税。

六、拆迁安置住宅、店面等面积新旧房互换，价格相抵部分未按规定申报营业税。

七、采用由中介公司包销方式销售商品房，而中介公司取得的手续费或价差，未按规定申报纳税。

八、年末预收购房款不及时入帐，做未到帐处理，个别企业年末未入帐数达到上百万元甚至千万元，未按规定申报纳税。

九、未按规定缴纳印花税，记载资金的帐薄未按规定贴花，签定的租赁合同、借款合同等未按规定缴纳印花税。

十、分解售房收入，将部分款项开具收款收据，隐匿销售收入。

十一、价外费用和代收代付款未计入收入纳税，如房地产企业向住户收取“代收管线费”等未申报缴纳营业税。

十二、部分房地产企业已经取得土地批文，但地块分期开发，对未开发的土地未按规定申报土地使用税。

仅供参考

鲁/工业-WENG666(737506020)2012-3-24 10:33:59 原文地址：房地产企业如何“合理避税”作者：赵传先律师

编著：湖北春园律师事务所实习律师：赵传先

一、总论

一般来说，内资房地产企业在所得税上“做手脚”多采用虚假成本的方式避税，而外资房地产企业则擅长运用“转让定价”的手法避税。所谓“虚假成本”，就是通过虚增成本，尽量使房地产开发项目产生的利润降至最低甚至亏损来逃避所得税的征收。

一位有过六年房地产从业经验的人士透露，调整报表转移利润的行为在房地产行业非常普遍。如广州某房地产公司想转移利润到国外，对其会计说弄个“海外业务接待费２０００万元”。另一个房地产企业，则将一些设计工作交给海外自己的关联公司来做，将设计费用定得很高，以此转移利润。一位曾在广东一家大型房地产公司的财会人员透露，这家公司的全资文化公司、技术咨询公司等就有三个，号称多元化经营，实则利用这些公司进行关联交易完成利润转移。其下属各公司一年收到的所谓宣传策划、咨询费高达上亿元，然后再通过购买所谓的艺术品作为文化公司的固定资产，以完成最后的利润转移，因为这些艺术品是从母公司老板手中买来的，根本就不值钱，不过是个道具而已。２００４年，国家税务总局公布的“２００３中国纳税百强排行榜”中，没有一家房地产企业。即使是专为房地产企业设置的“２００３房地产开发经营行业纳税十强”里，房地产企业的纳税总额也并不乐观。

二、避税具体方法

一)是预售购房款挂在往来账面。将预售购房款记账，使得应该马上缴纳的税款变成往来流动资金，偷逃营业税和企业所得税，这是房地产开发企业较为普遍采用的一种手段。

二)是预收房款开具收据,不开具发票,隐瞒收入或不按收入原则确认收入。预售商品房收取的预收款，只给购房者开据《收款收据》，在帐务处理上不做预收处理，或根本就另外记一套流水账，内部掌握。

三)是不按照合同约定的时间确认收入。以各种理由诸如未清算、未决算或者是商品房销售没有全部完毕等原因拖延缴纳企业所得税。

四)是随意调整税款申报数额。有些房地产开发企业由于资金紧张，在内随意调整税款的申报数额，通常做法是年初、年中减少申报数额，年末全部缴清。

五)是钻政策“空子”，不及时清算土地增值税。开发项目应在全部竣工结算销售后清算土地增值税，而部分开发商迟迟不结算或者是故意留有一两套尾房，结果无法进行整个项目的结算，影响了土地增值税的及时足额入库。

六)是虚列开发成本,任意扩大成本开支范围,虚列工程成本。企业预收的售楼款甚至收取的全部售房款，不记收入或帐外循环，从而少纳或不纳销售不动产营业税及附加等。

七)是以房抵债、商品房自用不按收入原则确认收入。以商品房抵顶工程款，只在与工程队的往来帐上记载，而不做相应的收入调整。将代理销售商手续费支出直接从售楼款收入中抵减，而从代理商处收取的楼款净增额为计税营业额，以此少缴营业税。

八)是扩大拆迁安置补偿面积，减少可售面积，多结转经营成本。

九)是降价。无正当理由降低销售商品房价格，从而达到少缴营业税和企业所得税。

十)是故意拖延项目竣工决算和完工时间,躲避土地增值税清算。

三、税务部门如何核查房产企业税收

为全面加强房地产业的税收征管，堵塞征管漏洞，要从以下几方面入手。

一）规范税收日常管理，夯实房地产业征管基础。一是建立健全房地产企业征管基础资料。房地产企业征管基础档案应涵盖房地产企业从土地取得、项目立项、工程招投标、工程预（概）算、商品房预售等一系列与税收密切相关的涉税资料。二是实行项目管理。要按开发项目进行纳税登记，建立项目纳税台帐，并按项目进行税收跟踪管理，按项目核查发票取得情况和监控纳税进度情况。三是加强源头控管。与开发建设主管部门加强联系，定期取得

建设主管部门控管的建设项目信息；委托房管部门在办理房屋权属登记时，实行“先税后证”，防止税源流失。四是推行房地产和建安企业纳税评估。将涉税资料的日常审核与纳税评估有机结合起来，建立本辖区行业利润率、行业税负率、营业税负担率、企业所得税负担率等预警值指标体系，通过票表比对、票额比对、逻辑相关分析等将低于警戒值的纳税人作为评估及税收跟踪重点对象，及时发现漏洞，实施税务约谈、函告等手段及时排查和纠正，督促纳税人主动自查纳税。五是加强对房地产企业的税收稽查。要适时开展房地产税收专项检查，配合征管开展有针对性的重点检查，对典型偷税案件要通过新闻媒体公开曝光，充分发挥税务稽查的震慑作用，达到以查促管的目的。

二）把好征收方式认定关，管好两个所得税。房地产开发经营的特点是投入资金多，开发经营时间长，按税收的法理原则来说，所得税实行查账征收无疑是一个最佳选择，也符合税收公平原则，因而应积极研究和推行房地产开发企业依法依规建账建证，并按实申报缴税的征管措施，这是加强税收征管的总体方向和目标。但从调查结果看，房地产企业财务核算不规范，向税务机关披露的会计信息不真实是普遍存在的现象。鉴于这种情况，当前在税收征管中一方面要采取措施积极推进房地产企业规范账证，财务核算真实；另一方面又要想方设法防止纳税人做假账、报假数、少缴税。要对房地产企业的所得税征管统一实行所得税最低负担率与查账征收相结合的办法，即对房地产企业收入实行按最低负担率预征加纳税人按实申报，预征的企业所得税与营业税同步征收入库，对纳税人实行最低负担率预征后，若企业实际应缴所得税超过已预征所得税的，要按规定的纳税期限及时向税务机关申报，并按实补税。

三）加强房地产营业税征管。对已完工交付销售的开发项目，应及时督促房地产企业在取得竣工验收报告的一年内进行工程结算并取得税务发票。对故意拖延不结算的企业，应按税收有关规定，采取核定计税价格征收建安营业税。要根据本地建安造价水平，制定最低计税价格。加强市区房地产建安工程税收控管，统一房地产税收和建安工程税收管辖权，将税收管辖权归并给房地产开发企业的主管地税机关。加快房地产业税收信息化管理，通过建筑业税收信息管理系统，对房地产企业的税务登记、纳税申报、税款征收、发票管理、税源监控、税源分析、情报交换、信息采集等进行全程跟踪、监控和管理。对于销售不动产营业税要发挥好以票管税的作用，房地产企业预收定金、预收房款时必须开具《商品房销售（预收款）票据》，要加大对不动产转让（销售）专用发票的审核和管理力度，对纳税信誉较差、欠税的房地产企业，不宜售给《不动产转让（销售）专用发票》，需开具发票的一律到税务征收窗口开具，并认真做好开发项目税收的预结算，做到税票两清，真正做到以票控税。

鲁/工业-WENG666(737506020)2012-3-24 10:35:09 来源：网络/揭露用/如果引用不当后面自负

鲁/工业-WENG666(737506020)2012-3-24 11:06:39

部分内容及方法已经过时，请鉴别。很多内容并不适合筹划用，企业能筹划的空间很小的。以上错误很多，特此说明。

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第五篇：企业所得税避税的主要方法

企业所得税避税的主要方法

企业所得税的避税着眼点，一般在收入、成本、费用及损失的认定以及纳税人对于税收优惠措施的运用方面。主要可以分为以下几方面。

（１）刻意膨胀“成本、费用和损失”，利用各种虚假支出及列支项目，尽可能地扩大成本、费用以及损失，缩小净收入，少纳所得税。

（２）膨胀“利息、工资和捐赠”，缩小计税依据。由于新企业所得税明确规范了准予扣除的项目及标准，在这一点上的避税将会有所收敛。

（３）说服税务人员，在工资标准的调整上施加有利于企业的影响。

（４）在联营企业和关联企业之间通过转让定价等方式，转移利润，使利润在税负最轻的地方沉淀起来。

（５）挂靠所得税各种优惠等等。

由于所得税是对企业的所得征税，即纯收入征税，直接涉及各种企业自身的经济利益，企业为自身的利润必须要寻求各种减轻税收负担的途径。其主要方法是少做收入，多列成本，缩小利润总额，由于少做销售收入的避税方法已述，其内容基本相同，故略。

(一)提高耗用材料单价避税

实行实际价核算材料的企业，材料发出时，会计制度规定可采用先进先出方法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法，计算其发出材料的实际成本。材料的计价方法一经确定，不能随意变更。但一些企业为了少纳所得税，有意加大材料耗用成本，要么通过变换材料计价方法加大材料发生成本，要么干脆不按规定的计价方法计算材料发生成本，而随意提高材料发出单价，多转材料成本，造成当期利润的减少，从而避交所得税。

按计划价核算材料成本的企业，根据会计制度的规定，在计算产品成本时，必须将材料的计划成本通过“材料成本差异”的分配和结转将其调整为实际成本。但一些企业为了减少本期利润，减少所得税应纳税额，在计算材料成本时，将材料成本差异账户作为企业调节利润的“调节阀”，在差异额和差异率上做手脚。如在核算差异额时，将材料盘损、无主账款等直接调增本期利润的业务记人差异账户推迟实现利润。在计算差异率时不按正确的差异率计算方法计算差异率，而是人为地确定一个差异率，超支差（蓝字）按高于正常差异率的比例结转差异，节约差（红字）按低于正常差异率比例结转差异。也有的企业当材料成本差异为节约差时，干脆长期挂账，不调整差异账户，从而扩大生产成本，挤占利润，达到减少本期应纳所得税的目的。

(二)在工资问题上的避税

１．做假工资表，虚报冒领工资，多提福利费个别企业为了加大成本，减少利润，减少所得税的缴纳，同时建立自己的小金库，多提福利费，弄虚作假以做工资表的手段，用空额工资加大成本，并使提取出来的空额工资形成小金库，用于一些不合理开支，同时加大了计提福利费的基数，多提福利费进一步增加了成本，截留了利润，逃避了一部分所得税的缴纳。

２．滥发加班津贴，加大成本费用开支按照现行制度规定，对节假日加班的人员，可按实际加班人数、天数及国家规定的标准发给职工加班津贴。津贴标准是：计时工人节日加班发给日标准工资２０％，假日加班发１00％；计件工人节日加班发给标准工资１00％，假日加班不发津贴。没有月标准工资的计件职工，按加班前１２个月实际所得的平均日工资计算。一些企业在发放加班工资时，弄虚作假，不按实际加班人数、标准发放，扩大发放范围、发放标准，甚至无加班也虚发加班津贴。这样，加大了成本，相应冲减了利润，减少了所得税的缴纳。

(三)人为缩短摊销期限避税

按照新会计制度的规定，待摊费用账户应核算企业已经支出应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内的各项费用，如低值易耗品摊销、出租出借包装物摊销、预付保险费、应由销售产品分摊的中间产品税金、固定资产修理费用，以及一次购买印花票和一次交纳印花税税额较大需分摊的数额等。

然而，一些企业往往利用待摊费用账户，调节企业的产品成本高低，不按规定将摊销期限、摊销额转入“制造费用”、“产品销售费用”、“产品销售税金及附加”等账户，而是根据产品成本的高低，人为地缩短摊销期。特别是在年终月份，往往将应分期摊销的费用，集中摊入产品成本、加大摊销额，截留利润。

(四)虚列预提费用避税

按照新会计制度的规定，预提费用账户核算企业预提但尚未实际支出的各项费用，如预提的租金、保险费、借款利息、修理费用等。

由于预算费用是预先从各有关费用账户中提取但尚未支付的费用，提取时直接加大“制造费用”、“管理费用”等，却不需以正式支付凭证为依据人账，待实际支付费用后再从预提费用中列支。一些企业正是看中了这一点，为了减少本期应纳的所得税，在使用预提费用账户时，人为地扩大预提费用的计提范围，提高计提标准，甚至有的企业巧立名目，如提取模具费等，虚列预提费用，实际上提而不用长期挂账，或用于其他不合理的开支。其结果是企业利用预提费用提取，或通过加大“制造费用”，加大本期的产品成本；或通过加大“管理费用”、“财务费用”，直接截留利润，总之直接减少本期应纳的所得税。

(五)高转成本避税

高转成本避税，指两种情况：一是高转完工产品成本；二是高转产品销售成本。

企业在一定时期内所发生的全部生产费用，既包括完工产品成本，也包括在产品成本，企业应于月末将汇集到“生产成本——基本生产”中的总成本在完工产品和在产品之间进行分配。在总成本一定的条件下，期末在产品成本保留的多与少，直接影响完工产品成本的高低，从而影响销售成本的高低，影响企业计税利润的多少。

由于产品成本计算方法的技术性、专业性较强，一般不十分熟悉会计核算的人很难从中发现问题。因此，一些企业利用这一点，在期末在产品的计算中玩弄技巧，少留期末库存产品成本，多转完工产品成本，以隐蔽的方式截留利润，减少应纳所得税。

在产品销售收入、产品销售费用、产品销售税金及附加诸因素不变的情况下，产品销售成本的高低，直接影响产品销售利润的多少。

产成品采用实际成本核算的企业，产品销售成本的计价一般采用加权平均法、先进先出法或移动加权平均法。会计制度规定，企业在一个会计内，只能选用一种计价方法，中途不能改变计价方法，也不能兼用几种计价方法。然而，纳税人为加大产品销售成本，减少本期已实现的利润，要么在同一纳税内，反复变换销售成本的计价方法，要么不按规定的计价方法计算产品销售成本，以达到多转产品销售成本，减少实现利润，少纳所得税的目的。

产成品采用计划成本核算的企业，在结转产品成本时，应同时结转产品成本应负担的产品成本差异。但企业会通过不转或少转成本差异的方法，隐匿应实现的利润。

今年的自己，不知道是不是因为天气，总是始终有一种慵懒莫名地如影随形，总像一只小小的蜗牛，拖着重重的壳，安静到无语„„