第一篇：“营改增”给建筑企业带来的风险及防范措施
摘要：自5月1日起，“营改增”试点范围将进一步扩大，扩大至工程建设方面，因此，建筑行业实行“营改增”已经成为必然，而实施“营改增”必将会带来一定的风险，企业应当采取积极措施予以应对。本文首先介绍了“营改增”的含义及其影响，进而就“营改增”给建筑企业带来的风险进行探究，同时提出了相应的风险防范措施。
关键词：“营改增” 建筑企业 风险
现阶段，国家经济正处在加快转型阶段。在转型过程中，税收制度和经济发展联系密切，对税制进行优化改革将有利于企业的发展，推动国家经济的转型。而“营改增”的实行使得国家税制获得进一步完善，税收渐趋合理化，可以切实防止重复征税现象，有效降低税收成本，使得企业税负得到明显的减轻。本文接下来则围绕“营改增”给建筑企业发展带来的影响进行阐述，深入分析建筑单位在“营改增”实施过程中的不当之处，积极采取针对性措施予以应对，推动“营改增”的全面实施。
一、营改增的含义及其影响
众所周知，营业税和增值税是我国两大主体税种。“营改增”就是原来按照营业税征收的部分行业，现在改为按增值税征收。通俗来讲，就是把产品和服务一并纳入增值税的征收范围，不再对“服务”征收营业税，并且降低增值税税率。
自2016年5月1日起，中国将全面实施“营改增”，营业税将退出历史舞台，增值税制度将更加规范。这是自1994年分税制改革以来，财税体制的又一次深刻变革。“营改增”的最大特点是减少重复征税，可以促使社会形成更好的良性循环，有利于企业降低税负。“营改增”可以说是一种减税的政策。具体来说，有以下影响：
（一）降低企业税负压力
“营改增”消除了重复缴税的情况，对现有税收制度进行了完善，在一定程度上减少了税负压力，促进企业更好地发展，使其经营活动更加有序地开展。例如，2014年，某上市建筑公司单位获得收入1000亿元，当期能够进行进项税抵扣的额度为300亿元，额外成本费用为150亿元。在试行“营改增”之前，该公司需要缴纳所得税以及营业税，由此可以得出企业应当上缴的税额为：1000×3%=30亿元，需要上缴所得税为：（1000-150-300-30）×25%=130亿元，二者共计160亿元；而实行“营改增”之后，企业则需要交纳所得税以及增值税，在此，增值税销项税额为：[1000÷（1+11%）]×11%=99.10亿元，进项税额为[300÷（1+17%）]×17%=43.59亿元；而增值税额=增值税销项税额-增值税进项税额，也就是说需要上缴的增值税为：99.10-43.59=55.51亿元；建筑单位需要上缴的所得税额为：（1000÷1.11-300÷1.17-150）×25%=12.36亿元，二者共计为55.95亿元。很显然，实行税制改革之后，缴税较之前少了104.05亿元，显著降低了建筑单位的税负。
（二）显著拓展企业的发展规模
当前，国内实行的增值税具有一定的特性，在对企业税款进行计算的过程中，购买的固定资产增值税实行抵扣，但是并不计入成本之中。这在很大程度上为企业减少了投资成本，加快了资金流转，便于新技术、设备的改造或购买。同时征收营业税和增值税，对于健全税制造成了负面的影响，使得营业税以及增值税一起征收，加大了税收征收的工作量，对其管理也造成一定的影响，所以，进行“营改增”税收制度改革满足了发展要求。“营改增”的实行一方面可以去除重复征税的环节，降低了税负。企业税负制约减少，企业的发展潜能就可以得以充分的发挥，促进了企业的进一步发展，行业整体的发展情况得以改善和提高，与此同时，加快了企业运营方式的改变，拉动内需、推动消费，在很大程度上推动了国家经济的发展。
二、“营改增”给建筑企业带来的风险
（一）进项税额无法实行抵扣，加重了企业的税负
实行“营改增”之前，企业是否可以获得税款减税的益处，基本是由规定时间内增值税进项税额是否可以实施抵扣决定的。实行“营改增”之后，建筑企业增值税以及营业税率为11%和3%，为了更好地降低税负，建筑单位可以实行的抵扣的进项税额在总体销售额中所占比重必须高达8%，然而，根据现在所获得的相关数据和信息可知，多数建筑单位的进项税额度并不充足，还达不到6%。这是由于多方面的原因造成的，而对材料、设施、人工等相关成本产生的影响最为严重。
（二）在进行转换时，财务指标值不明确
在实行“营改增”之前，建筑单位有关项目报价、偿还债务、资金流通、营业收入等均存在一定的财务指标值不清楚的现象，以及进行转换时，具体的数值模糊等情况。以上问题的发生，必将会对单位的财务工作正常运转造成一定的消极影响，使得企业的运转效率大大下滑，运行受到严重阻碍。
（三）专用发票缺乏规范化的管理
建筑单位存在较为广泛的经营项目，涉及多项生产销售环节，其具体的程序较为繁杂，在上述运营环节中涵盖非常多的发票，部分增值税专用发票具有时效性，难以进行收集。如果无法在特定的时间内（180天）进行审核，就会影响进项税的抵扣问题。
三、建筑企业实施“营改增”的防范措施
（一）开展系统化培训，强化工作人员的财务素养
增值税进项税是否能够进行顺利的抵扣是企业普遍关注的问题，这对企业是否能够减轻税负会产生非常大的影响。较之营业税，增值税在专业发票方面，有着非常严密的要求和规定，由此对单位财务工作人员提出了严格的要求。假如财务工作者在组织税务工作时，缺乏对增值税抵扣问题的重视，或者因为缺乏相关业务知识造成疏漏，使得增值税抵扣严重不足抑或多抵扣的情况，均会引起相应的税务风险，由此使得企业遭受经济损失。因此，建筑单位应当定期组织相关培训活动，要求员工积极参与，努力提升员工的专业素养。在培训过程中，应对于增值税抵扣等政策制度进行重点培训，使员工能够及时了解和掌握，使工作人员熟练掌握相关专业发票涉及的各个环节，比如开具发票、认证发票等工作，深刻把握核算制度，要求员工熟练掌握核算业务。与此同时，对于负责企业在经营过程中各个阶段的有关增值税项目的工作者实施系统化的培训，这些工作者涉及材料购置人员、预算编制者、项目管理人员等，可以有效地保障企业各个环节的相关工作人员及时更新自身的知识结构，由此可以很好地保障“营改增”的有序执行和落实。
（二）构建增值税的有关机制
实行“营改增”之后，应当继续纠正和修改企业原有的部分不良的财务习惯，应当结合现行的法律法规，并按照自身实际状况，建立一套严密的财务从业规范细则。由于企业所处的内外部环境存在较大差异，应当及时对单位的合同管理、材料和实施购买制度实施合理的改造。在合同中，应当对发票类型进行明确的规定。增加增值税等专门职务，保障其单独管理税务事务，负责有关工作，全权负责增值税抵扣的相关问题，由此可以有效控制财务风险。
（三）增强建筑企业税收筹划
在具体的运行工作中，企业会面对分包商等较多的纳税人，而这部分纳税人无法开发票，有的只代开税率不足11%的发票，需要在订立合同之前，详细明确相关增值税事宜，同时在合同中进行一定的文字明示，由此将税负进行合理化的转移。与此同时，建筑单位可以选择不同的纳税身份。结合相关预测，建筑单位在实施“营改增”之前，旧的相关项目可以根据3%的税率进行税费的核算，但是无法进行进项税抵扣。所以，也可以按照8%的进项抵扣税率进行计算，以上两种方式最终的结果是一样的。因此，在实行“营改增”之后，建筑单位在保证达标的前提下，可以灵活地选择合理的计算方法，有效地减少税负。
（四）对供应商进行选择
实行“营改增”之前，建筑单位基本结合价格进行供应商的选择，然而当前供应商是否可以开出增值税专用发票也是一项重要的参考依据。首先确定供应商是否属于一般纳税人，假如是，则需要了解其开出专用发票的资质。反之不属于一般纳税人，但是提供的材料价格优惠，可以抵消无法进行进项税抵扣造成的损失，则可以选择后者订立合同。在进行招标的过程中，应当结合实际情况，要求施工单位自己购置相关设备、材料，或者由甲方确定具体的供应商，建筑单位为获取增值税发票，独立同供应商订立合同。根据相关研究，明确供应商的具体情况，与供应商展开协商，进而编制供应商名册，建立购置选择制度。
（五）统一增值税专用发票
在具体的经营过程中，建筑单位往往会遭遇税务风险、税负增加的情况，这是由于缺乏对增值税发票的有序管理。实行税制改革之后，采用的是环环抵扣的办法进行税额的计算，多数分包商以及供应商出具的发票要求经过验证，发票相关工作量非常大、难度高，涉及出具、采集、保管、审查、验证等环节。所以各个企业应当强化增值税发票管理、构建签收台账管理对外开具的发票，外部获得发票需要各个部门相关工作者进行严密的审核，同时第一时间将其传递给财务，实行税前抵扣。切实保障在使用发票的过程中，具体的操作行为规范、严谨、标准。
四、结束语
综合上述分析可知，“营改增”全面实施已经成为必然趋势，“营改增”的实施必将对企业的发展有一定的影响，一方面给企业的发展争取到更大的利润空间，另一方面在具体的实施过程中也会存在一定的风险，因此必须针对企业“营改增”实施过程中存在的风险进行深入的研究，进而采取有效措施对其进行治理。应用何种措施可以使得企业在“营改增”税制改革中获得最佳的效益，这是当前各个建筑单位应该思考的问题。在“营改增”推行的过程中，企业必须用正确的态度应对“营改增”，对其展开严密的分析，切实掌握现阶段税制改革过程中存在的问题，同时对造成这种现象的原因进行详细的分析，进而结合具体原因采取积极措施，由此最大限度地降低“营改增”带来的风险，成功减少税负压力，促进企业持续、稳定发展。
第二篇：营改增后建筑企业涉税风险技巧（定稿）
营改增后建筑企业“甲供材”涉税风险控制的合同签订技 巧 作者:中国财税咨询培训金牌讲师肖太寿博士
“甲供材”是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方（甲方）自行采购，提供给建筑施工企业（乙方）用于建筑、安装、装修和装饰一种的建筑工程。即甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。在建筑企业营改增后，根据财税[2016]36号的规定，建筑企业针对“甲供材”工程，可以选择增值税一般计税方法，也可以选择简易计税方法。这两种计税方法的选择，会涉及到建筑施工企业的税负高低，为了节省税负，必须在与发包方签订“甲供材”合同时，必须考虑甲方自购建筑材料在整个工程中所耗建筑材料的比重而选择增值税的计税方法，否则将会增加甲方和乙方的增值税负。
（一）“甲供材”的增值税法律依据分析
1、“甲供材”中建筑企业增值税计税方法选择的法律依据及分析 《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》“财税[2016]36号”附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（七）款“建筑房屋”第2项规定：“一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。” 在该条文件规定中有两个特别重要的词“可以”，具体的内涵是，只要发生“甲供材”现象，建筑施工企业在增值税计税方法上，具有一定的选择性，既可以选择增值税一般计税方法，也可以选择增值税简易计税方法。
2、“甲供材”中建筑企业计算增值税的销售额确定依据及分析 《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第三十七条规定：“销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外”。同时财税〔2016〕36号）附件2：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（三）项第（9）款规定：“试点纳税人提供建筑劳务服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付分包款后的余额为销售额。”
根据以上政策规定，“甲供材”中建筑企业计算增值税的销售额体现为两个方面：一是建筑企业选择一般计税方法计算增值税的情况下，销售额是建筑企业发生建筑应税行为向发包方或业主收取得的全部价款和价外费用；二是建筑企业选择简易计税方法计算增值税的情况下，销售额是建筑公司向业主收取得的全部价款和价外费用扣除支付分包款后的余额。例如甲房地产公司与乙建筑企业签订的甲供材合同约定：合同总价款为1亿元（含增值税），其中甲方自己采购主材2000万元，则选择一般计税方法计算增值税的乙建筑公司计算增值税的销售额是8000万元。
(二)“甲供材”中建筑企业增值税计税方式的选择分析
根据“财税[2016]36号”附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（七）款“建筑房屋”第2项的规定，一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。根据此规定可以看出，建筑企业选择按一般计税方式计税，还是选择按简易办法计税的关键在于税负的临界点的计算。
按照财税〔2016〕36号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》的规定，建造服务的适用税率是11%，而设备、材料、动力的适用税率一般均是17%。据此，可以大概计算出“甲供材”中建筑企业增值税计税方式选择的临界点。
假设甲供材合同中约定的工程价税合计(不含甲方购买的材料和设备）为A，则“甲供材”中建筑企业选择一般计税方式和简易计算税方法下的增值税计算如下。
1、一般计税方式下的应缴增值税为：
应缴增值税＝A×11%÷（1＋11%）－建筑企业采购材料物质的进项税额＝9.91%×A－建筑企业采购材料物质的进项税额
2、简易办法下的应缴增值税为：
应缴增值税＝A×3%÷（1＋3%）＝2.91%×A
3、两种方法下税负相同的临界点：
9.91%×A－建筑企业采购材料物质的进项税额＝2.91%×A 推导出： 建筑企业采购材料物质的进项税额＝7%×A
4、由于一般情况下，建筑企业采购材料物质的适用税率一般均是17%，于是，推导出临界点：
建筑企业采购材料物质的进项税额＝建筑企业采购材料物质价税合计×17%÷（1＋17%）＝7%× A
5、由此计算出临界点：
建筑企业采购材料物质价税合计＝48.18%× A
6、结论
“甲供材”模式下，建筑企业选择按一般计税方法或者简易计税方法的临界点参考值是：
建筑企业采购材料物质价税合计＝48.18%ד甲供材”合同中约定的工程价税合计
具体是：
（1）建筑企业采购材料物质价税合计＞ 48.18%ד甲供材”合同中约定的工程价税合计，则选择一般计税方法有利
（2）建筑企业采购材料物质价税合计＜ 48.18%ד甲供材”合同中约定的工程价税合计，则选择简易计税方法有利 因此，建筑企业采购材料物质占整个工程造价的多少，或者说“甲供材料”占整个工程造价的多少，是选择计税方式的关键！
(三)案例分析
案例1：建筑企业采购材料物质价税合计＞ 48.18%ד甲供材”合同中约定的工程价税合计，选择一般计税方法的分析
江苏省某企业委托一个中国京冶公司承建一主题乐园项目，工程总承包合同造价为1000万元，材料部份600万元，其中“甲供材”为200万元；安装部分400万元。中国京冶将其中100万元的机电安装工作分包给中冶建研公司。（假设购买材料均取得17%的增值税专用发票）
1、一般计税方式下的应缴增值税为：
应缴增值税＝（1000-200）×11%÷（1＋11%）－【（600-200）×17%÷（1＋11%）+100×11%÷（1＋11%）】
＝79.27-（61.26+9.9）=8.11（万元）
2、简易办法下的应缴增值税为：
应缴增值税＝（1000-200-100）×3%÷（1＋3%）＝20.38（万元）因此，建筑企业采购材料物质价税合计422[400万元÷（1＋11%）×（1+17%）]＞ 48.18%ד甲供材”合同中约定的工程价税合计700万元=385.44万元，选择一般计税方法计算增值税，比选择简易计税方法计算增值税更省12.27万元增值税(20.38-8.11).案例2：建筑企业采购材料物质价税合计＜ 48.18%ד甲供材”合同中约定的工程价税合计，选择简易计税方法的分析
江苏省某企业委托一个中国京冶公司承建一主题乐园项目，工程总承包合同造价为1000万元，材料部份600万元，其中含甲供材为500万元；安装部分400万元。中国京冶将其中100万元的机电安装工作分包给中冶建研公司。（假设购买材料均取得17%的增值税专用发票）
1、一般计税方式下的应缴增值税为：
应缴增值税＝（1000-500）×11%÷（1＋11%）－【（600-500）×17%÷（1＋11%）+100×11%÷（1＋11%）】
＝49.55-（15.31+9.9）=24.33（万元）
2、简易办法下的应缴增值税为：
应缴增值税＝（1000-500-100）×3%÷（1＋3%）＝11.65万元）因此，当建筑企业采购材料物质价税合计105.4万元[100万元÷（1＋11%）×（1+17%）]＜ 48.18%ד甲供材”合同中约定的工程价税合计500万元=234万元，选择简易计税方法计算增值税，比选择一般计税方法计算增值税更省12.68万元增值税(24.33-11.65).（四）建筑企业“甲供材”涉税风险控制的合同签订技巧
通过以上分析，营改增后，建筑企业与业主或发包方签订“甲供材”合同时，控制多缴纳税收的合同签订签订技巧是：
1、当建筑企业选择一般计税方法计算增值税时，必须要争取在甲供材合同中建筑企业采购的材料物质价税合计＞ 48.18%ד甲供材”合同中约定的工程价税合计。
2、当建筑企业选择简易计税方法计算增值税时，必须要争取在甲供材合同中建筑企业采购的材料物质价税合计＜48.18%ד甲供材”合同中约定的工程价税合计。
建筑房地产企业营改增过渡期新老项目衔接中 的涉税政策分析及税务处理
作者:中国财税咨询培训金牌讲师肖太寿博士
根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）对建筑房地产企业新老项目的划分标准和相关涉税政策规定,肖太寿财税工作室对建筑房地产企业营改增过度期新老项目衔接的相关涉税问题处理进行深入研究,研究成果如下。
一、新老项目的划分标准
依据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》的规定，建筑房地产企业的新老项目划分标准总结如下：
（一）建筑工程新老项目的划分标准
《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（七）项第3款规定：“建筑工程老项目，是指：（1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；（2）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。”基于此规定，建筑企业营改增过度期新老项目的划分标准总结为以下两点：
1、《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30 日前的建筑工程项目为老项目，注明的合同开工日期在2016年5月1 日后的建筑工程项目为新项目。
2、未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30 日前的建筑工程项目为老项目，注明的开工日期在2016年5月1 日后的建筑工程项目为新项目。
(二)房地产企业新老项目的划分标准
《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（三）项第9款规定：“房地产老项目，是指《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目。”基于此规定，房地产企业的新老项目划分标准分为两点：
1、《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目为老项目。
2、《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年5月1日后的房地产项目为新项目。
二、建筑房地产企业老项目的增值税计税方式的选择及涉税处理 财税〔2016〕36号）附件2：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（七）项第3款规定：“一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。”
财税〔2016〕36号）附件2：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（七）项第7款规定：“房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税。”在该文件中，有两个非常重要的字“可以”，即建筑和房地产企业老项目增值税计税方法的选择上，在2016年5月1日后，既可以选择适用简易计税方法也可以选择一般计税方法。到底应如何选择增值税计税方法呢？肖太寿博士总结如下几方面：
（一）建筑企业老项目的增值税计税方法的选择及涉税处理 笔者认为建筑企业老项目在实践中体现为三类：第一类是营改增之前(2016年4月30日之前)，已经完工的施工项目，且已与业主进行了工程结算，但业主拖欠工程款，营改增后才支付施工企业工程款的老项目；第二类是营改增之前(2016年4月30日之前)，已经完工的施工项目，但没有进行工程决算，营改增以后才进行工程结算的老项目；第三类是营改增之前未完工的施工项目，营改增后继续施工的老项目。以上三类老项目增值税计税方法的选择如下。
1、第一类老项目增值税计税方法的选择及涉税处理 营改增之前(2016年4月30日之前)，已经完工的施工项目，且已与业主进行了工程结算，但业主拖欠工程款，营改增后才支付施工企业工程款的老项目，分以下两种情况来处理：
一是如果工程结算报告书中未注明业主未来支付拖欠工程款的时间，则营业税纳税义务时间为工程决算书上签订的时间。因此，在2016年4月30日之前，按照3%税率在工程劳务所在地缴纳营业税，向业主开具建筑业的营业税发票。
二是如果工程结算书注明了业主未来支付拖欠工程款的时间，则营业税纳税义务时间为工程结算书中注明的时间。因此，在2016年5月1日后，建筑企业一定选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，应按照3%的征收率，依照“销售额/（1+3%）×3%”计算缴纳增值税，向业主开具增值税普通发票。
由于“收到业主支付的工程款/（1+3%）×3%<收到业主支付的工程款×3%”，因此，从节省税收的角度考虑，建议营改增前已经完工且进行工程决算，但业主拖欠工程款的老项目在2016年5月1日后进行开票。
2、第二类老项目增值税计税方法的选择及涉税处理
营改增之前(2016年4月30日之前)，已经完工的施工项目，但没有进行工程决算，营改增以后才进行工程结算的老项目，一定选择适用简易计税方法，根据财税〔2016〕36号）附件2：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（二）项第9款的规定，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，应按照3%的征收率，依照“销售额/（1+3%）×3%”计算缴纳增值税，向业主开具增值税普通发票。
3、第三类老项目增值税计税方法的选择及涉税处理
营改增之前未完工的施工项目，营改增后继续施工的老项目增值税计税方法的选择应分两重情况：
一是如果未完工项目在整个项目中所占的比重较大，有大量的成本发票可以抵扣增值税，则选择增值税一般计税方法，按照11%的税率计算增值税；
二是如果未完工项目在整个项目中所占的比重较小，已经发生大量的成本发票是增值税普通发票，没有多少增值税进项税可以抵扣，则选择增值税简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，应按照3%的征收率，依照“销售额（/1+3%）×3%”计算缴纳增值税，向业主开具增值税普通发票。
（二）房地产开发企业的增值税计税方法的选择及涉税处理
1、营改增前已经开放完毕的楼盘项目，但未销售完毕，营改增之后继续销售的老项目，一定选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税，给购买方开具增值税普通发票。
2．营改增之前，房地产企业已经进行了项目的立项、报建、审批和规划等法律手续，且已经与建筑企业签订了建筑施工总承包合同，但未办理《建筑工程施工许可证》导致项目一直未动工，营改增后才办理《建筑工程施工许可证》致使工程正式动工的项目为新项目，选择增值税一般计税方法，按照11%计算缴纳增值税。
3.营改增之前，房地产企业已经进行了项目的立项、报建、审批和规划等法律手续，且已经与建筑企业签订了建筑施工总承包合同，并办理《建筑工程施工许可证》，工程已经动工，营改增后，继续开发的项目，一定是老项目，增值税计税方法的选择应分两种情况：
一是如果已经开发的项目在整个开发项目中占的比例很小，成本发票还没有收到，有大量的成本发票可以抵扣增值税，则选择增值税一般计税方法，按照11%的税率计算增值税，但是根据财税〔2016〕36号）附件2：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（十）项第2款的规定，应以取得的全部价款和价外费用，按照3%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
二是如果已经开发的项目在整个开发项目中所占的比例较大，已经收到了大部分成本发票（是增值税普通发票和建筑业营业税发票），没有多少增值税进项税可以抵扣，则选择适用简易计税方法按照5%征收率征收增值税。
三、老项目营改增后发生分包业务的涉税处理
由于一项工程只有一份《建筑工程施工许可证》，而且是由总包办理，分包人不需要办理《建筑工程施工许可证》，所以营改增前（2016年4月30 日之前）的老项目在营改增后（2016年5月1日之后），发生总包与分包人签订分包合同，作为建筑企业的分包人做的分包业务是老项目。根据财税〔2016〕36号）附件2：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（七）项的规定，一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税。基于此分析，总包和分包都有可能选择增值税一般计税方法和简易计税方法，到底如何选择增值税计税方法，总分包之间一定进行商议考虑各自的税收成本，选择对双方都能节省税收成本的增值税计税方法。
营改增后EPC项目合同签订节税技巧
作者: 中国财税咨询培训金牌讲师肖太寿博士
EPC总承包合同，即设计、采购、施工合同，是一种包括设计、设备采购、施工、安装和调试，直至竣工移交的总承包模式。这种操作模式主要适用于那些专业性强、技术含量高、工艺及结构较为复杂、一次性投资较大的建设项目。
EPC总承包模式是当前国际工程承包中一种被普遍采用的承包模式，也是在当前国内建筑市场中被我国政府和我国现行《建筑法》积极倡导、推广的一种承包模式。这种承包模式已经开始在包括房地产开发、大型市政基础设施建设等在内的国内建筑市场中被采用。
根据《中华人民共和国建筑法》第二十四条的，建筑工程的发包单位可以将建筑工程的勘察、设计、施工、设备采购一并发包给一个工程总承包单位，也可以将建筑工程勘察、设计、施工、设备采购的一项或者多项发包给一个工程总承包单位。EPC合同谈判和签订阶段对于包发商及承包商来说至关重要，EPC合同中的约定将决定双方日后合作项目的总体税负水平及涉税事项。因此，在EPC合同谈判和签订阶段，承包商应该尽可能的规避税务风险，从而避免不必要的税收损失。
1、建筑企业招投标合同报价的法律依据 《住房城乡建设部办公厅关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知》（建办标[2016]4号）第二条规定：“工程造价=税前工程造价×（1+11%）。其中，11%为建筑业拟征增值税税率，税前工程造价为人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、利润和规费之和，各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算。”
2、建筑企业招投标合同中投标价的确定
税前建筑工程报价=不含增值税的材料设备费用+不含增值税的施工机具使用费+不含增值税的人工费用+不含增值税的管理费用和规费+合理利润
非EPC建筑工程报价=税前建筑工程报价+税前建筑工程报价×11%
EPC建筑工程报价=（不含增值税的设计费用+不含增值税的设备费用+不含增值税的安装费用+合理利润）+不含增值税的设计费用×6%+不含增值税的设备费用×11% +不含增值税的安装费用×11%
[案例分析 某EPC合同节税签订技巧的涉税分析]
1、案情情况
A公司为中国境内法人企业，B公司为中国境内一家具备设计资质且有能力承建电厂的专业施工企业，A公司、B公司均为山东省企业，且均为一般纳税人。2016年7月A公司与B公司签订了《ZJ市生活垃圾填埋气发电项目EPC总承包协议》。工程总承包范围为ZJ市生活垃圾填埋气发电项目工程的全部勘测、设计、设备和材料采购，建筑安装和电网接入系统工程施工直至竣工验收的相关工作。A公司为工程发包人，B公司为工程承包方。根据《EPC总承包协议》的约定，B公司负责按ZJ市生活垃圾填埋气发电项目EPC总承包协议的约定，进行勘测设计、材料采购、设备采购、设备检验检测、建筑安装施工、材料检验检测、测试、并网安全评价、竣工投产、性能试验等所有工作，直至完成工程至正常并网发电。总合同价款（不含增值税）为1亿元，有两种合同签订方法：
一是B公司与A公司签订总承包合同，合同约定总价款为1亿元（不含增值税）；
二是B公司与A公司签订总承包合同，合同中分别约定了勘测设计1000万元，材料采购和设备采购6000万元，设备检验检测500万元，建筑安装施工2000万元，材料检验检测、测试、并网安全评价等共500万元。假设不考虑发生的增值税进项税的抵扣和城市维护建设税及附加的情况，请选择用哪一种合同签订技巧更省税。
2、法律依据
《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（一）项的规定，试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：
第一、兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。
第二、兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。
第三、兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。
3、建筑业营改增后，节税的EPC总承包合同签订技巧
建筑业营改增后，必须在EPC合同中必须分别注明：设计费用、检测费用、建筑安装费用（含设备材料费用），否则会从高适用税率，使企业缴纳更多的税收。
4、本案例中的合同签订技巧及涉税分析
（1）第一种合同签订技巧的涉税分析：
根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（一）项的规定，纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率。基于此规定，B公司要从高适用税率，缴纳增值税销项税为10000万元×11%=1100（万元）；
（2）第二种合同签订技巧的涉税分析：
由于合同中分别注明了各种费用额，在票据开具和会计核算时，都可以分别进行。因此，B公司要从高适用税率，缴纳增值税销项税如下：
1000×6%+（6000+2000）×11%+（500+500）×6%=60+880+60=1000（万元）。
因此，在假设不考虑发生的增值税进项税的抵扣和城市维护建设税及附加的情况下，第二种合同签订技巧与第一种合同签订技巧可以节约100万元的增值税。
建筑和房地产企业“营改增”后税务管控三大原理
作者:税务案例研究中心 中国财税咨询培训金牌讲师肖太寿博士
企业税务管控是现代企业管理中的重要组成部分，是企业精细化管理的重要表现。怎样进行企业的税务管控？使企业规避不必要的财务和税务风险，提升企业利润，增强企业市场竞争力，关键是要看企业财税管控遵循的指导思想是什么。只有好的指导思想，才能使企业税务管控取得好的效果。笔者认为，企业在开展税务管控时，必须遵循“三证统一”、“三流统一”和“三价统一”等三大原理，所谓“三证统一”是指法律凭证、会计凭证和税务凭证相互统一；“三流统一”是指资金流、票流和物流（劳务流）相互统一；“三价统一”是指合同价、发票上的金额（简称发票价）和结算价相互统一。
一、“三证统一”原理：法律凭证、会计凭证和税务凭证相互统一 所谓的“三证统一”是指法律凭证、会计凭证和税务凭证的相互印证，相互联系和相互支持。在这“三证”当中，法律凭证是第一位的，首要的，在三证中，如果缺乏法律凭证支持和保障的会计凭证和税务凭证无论多么准确和完美，也是有法律和税收风险的。
（一）法律凭证：在降低企业税收成本中起根本的作用 法律凭证是用来明确和规范有关当事人权利和义务法律关系的重要书面凭证或证据。主要体现为合同、协议、法院判决或裁定书等法律文书和其他各种证书。如土地使用权证书、股权转让协议书、资产转让（收购）协议、股权转让（收购）协议、采购合同、建筑合同等等都是法律凭证。法律凭证,特别是经济合同的正确签订在降低企业的税收成本中起根本的作用，即为了降低企业的税收成本，有时是需要给当地税务主管部门提供各种合同材料，有时必须通过合同的正确而巧妙的签订。
［案例分析1：某公司购买商铺合同瑕疵多承担税费的分析］（1）案情介绍
甲企业为销售建材而购买了一间临街旺铺，价值150万元，开发商承诺买商铺送契税和手续费。在签订合同时也约定，铺面的契税、印花税及买卖手续费均由开发商承担。按合同规定，企业付清了所有房款。但不久后，企业去办理房产证时，税务机关要求企业补缴契税6万元，印花税0.45万元，滞纳金5000多元。企业以合同中约定由开发商包税为由拒绝缴纳税款。但最后企业被从银行强行划缴了税款和滞纳金，并被税务机关罚款。请分析甲企业必须承担税费的原因。
（2）涉税分析
税法与合同法是各自独立的法律，税务机关在征收税款时是按照税法来执行的。在我国境内转让土地、房屋权属，承受的单位和个人为契税的纳税人。在本案例中，甲企业就是契税和印花税的纳税人，是缴纳这些税款的法律主体，而甲企业与开发商所签订的包税合同并不能转移甲企业的法律责任。因为开发商承诺的契税等税费，意思只是由开发商代企业缴纳，在法律上是允许的。但当开发商没有帮企业缴纳税款的时候，税务机关要找的是买房的甲企业而不是开发商。所以在签订经济合同时，不要以为对方包了税款就同时也包了法律责任，对方不缴税，延期缴纳税款和漏税的责任要由买方甲企业进行承担。
（3）规避多承担税费的合同签定技巧
要规避甲企业承担开发商没有支付在经济合同中承诺的铺面的契税、印花税及买卖手续费，必须在签定经济合同时，拿着该份经济买卖合同到铺面所在地的主管税务局去进行备案，同时要及时督促开发商把其在经济合同中承诺的铺面的契税、印花税及买卖手续费缴纳完毕后，才付清铺面的购买价款。或者在经济合同中修改条款“铺面的契税、印花税及买卖手续费均由开发商承担，但是由甲企业代收代缴。”这样签定的合同，甲企业可以在支付开发商的购买价款时就可以把由开发商承担的铺面的契税、印花税及买卖手续费进行扣除，然后，甲企业去当地税务局缴纳铺面的契税、印花税及买卖手续费，凭有关的完税凭证到当地房管局去办理过户产权登记手续。
（二）会计凭证
会计凭证是记录经济业务、明确经济责任、按一定格式编制的据以登记会计账簿的书面证明。用来记载经济业务的发生，明确经济责任，作为记账根据的书面证明。有原始凭证和记账凭证。前者是在经济业务最初发生之时即行填制的原始书面证明，如销货发票、款项收据等。后者是以原始凭证为依据，作为记入账簿内各个分类帐户的书面证明，如收款凭证、付款凭证、转账凭证等。
（三）税务凭证
税务凭证是一种在税法或税收政策性规章上明确相关经济责任的书面证据。税务凭证是法律凭证中的一种特殊性凭证，税务凭证一定是法律凭证，法律凭证不一定是税务凭证。如税务登记证书，税收行政处罚通知书等税务凭证，就是法律凭证，而各种发票，如增值税专用发票，各种服务类发票等税务凭证就不是法律凭证。
（四）“三证统一”
法律凭证、会计凭证和税务凭证虽然在各自的内涵上存在一定的差异，但是相互间存在一定的联系。如税务凭证与会计凭证是有区别和联系的，两者的联系是，都明确相关经济责任的企业据以进行记账的书面证明。区别是两者的根据不同，会计凭证是依据中华人民共和国财政部颁发的各项会计政策、财经制度而进行财务核算的记账凭证；税务凭证是根据相关税法和中华人民共和国税务总局制定的各项税收政策而明确纳税义务的税收凭证。由于对同一项经济业务的核算和反映，会计准则或会计制度与税法上的规定是有一定的差异的，正是如此，在税法上，需要对这种差异进行纳税调整，否则将会受到税务主管部门的惩罚而遭受一定的罚款损失。
在降低企业成本的实践当中，一定要保证法律凭证、会计凭证和税务凭证的三证统一，特别是法律凭证在降低企业成本中起关键性的首要的源头作用。同时，会计凭证和税务凭证上的数据必须与法律凭证中数据始终保持一致，否则会面临成本增加的可能。
（五）“三证统一”是降低企业成本的根本方法
“三证统一”在企业降低成本中起着非常重要的作用，在众多降低成本的方法当中，“三证统一”是根基，是根源。下面从两个方面来理解“三证统一”是企业降低成本的根本方法。
一方面是法律凭证是决定企业成本的根源。企业的成本涉及到企业的设计、研发、生产、管理、销售、售后服务等各价值链环节，每一环节都与企业的成本相关。要控制好每一环节的成本，必须把着力点放在有关合同、协议的签定和管理环节上，因为价格是合同和协议中的重要条款，合同和协议中的价格是构成企业相关成本的重要部分。如果合同中的价格已经确定，要通过降低价格来降低成本是不可能的，也是不现实的，否则，要负一定的民事法律赔偿责任。因此，在商品或材料采购、物流运输、提供服务等环节过程中，成本降低的关键点是价格谈判，价格一旦谈定就得在有关合同或协议中进行明确规定，只要合同和协议中对价格进行了确定，再来谈降低采购成本和运输物流成本是毫无意义的。如，某公司是专门从事家具生产的企业，假设采购生产家具的木料成本在生产成本的比例为40%，该企业在采购木料的过程中，往往通过集中采购制度来进行采购，所有采购价格包括运输成本都在采购合同中体现。如果要降低采购成本的话，根本的削减成本阶段是在采购环节与供应商的价格谈判阶段，只有与相关的多个供应商进行价格谈判，选择既能保证材料质量又能保证价格低廉的材料供应商供货，并在采购合同中明确谈定好的低价格，生产成本才能够真正得到降低。
另一方面是“三证统一”是促降税收成本的根本之策。在明确法律凭证是降低企业成本的根源后，还要保证法律凭证、会计凭证和税务凭证的相互统一，成本降低才能落到实处。
(六)三证统一的核心思想
1、合同与企业的账务处理相匹配，否则，要么做假账；要么做错账；
2、合同与企业的税务处理（税务处理在实践中主要涉及到企业交多少税和什么时候交税两方面）相匹配，否则，要么多交税；要么少交税；
3、合同与企业发票开具相匹配，否则，要么开假票；要么开虚开发票。[案例分析2：总承包合同中的开工保证金和履约保证金条款的税务
处理和账务处理]
（1）案情介绍：
甲房地产企业与乙建筑总承包企业签订的建筑合同中约定开工保证金条款：甲在合同签订之后的2个工作日之内向建筑企业乙支付100万元开工保证金，该开工保证金将于以后冲减甲给乙的工程款。甲房地产企业与丙建筑总承包企业签订的建筑合同中约定履约保证金条款：丙在合同签订之后的7个工作日之内必须向甲支付100万元的履约保证金。请问以上保证金条款应如何进行账务和税务处理？
（2）涉税收分析
根据合同保证金条款的约定来看，开工保证金是业主支付给建筑总承包方的预付款项，而履约保证金是建筑总承包企业支付给业主的保证金或押金。根据增值税纳税义务时间的规定，本案例中保证金的账务和税务处理如下：
第一，甲在合同签订之后的2个工作日之内向建筑企业乙支付100万元开工保证金的账务和税务处理如下：
甲的账务处理：
借：预付账款（收到业主开工保证金/(1+11%）应交税费——应交增值税（进项税）(收到业主开工保证金/(1+11%)×11%
贷：银行存款 乙的账务处理： 借：银行存款
贷:预收账款(收到业主开工保证金/(1+11%)
应交税费-------应交增值税(销项税)(收到业主开工保证金/(1+11%)×11%
根据财税〔2016〕36号附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第四十一条第(二)项规定：“纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。” 建筑总承包方乙收到甲支付的开工保证金就是预收账款，因此，建筑总承包方乙收到甲支付的开工保证金时，发生了增值税纳税义务时间，必须向业主甲开具增值税专用发票，如果乙不开具发票，则要做无票收入进行增值税销项税的申报。
第二,甲房地产企业与丙建筑总承包企业签订的建筑合同中约定履约保证金条款：丙在合同签订之后的7个工作日之内必须向甲支付100万元的履约保证金的账务和税务处理。
甲的账务处理： 借：银行存款
贷：其他应付款——收到丙履约保证金 丙的账务处理：
借：其他应收款——支付甲履约保证金 贷:银行存款
建筑企业向甲支付履约保证金没有发生纳税义务时间，甲应向丙开收款收据。二、三流统一原理：资金流、票流和物流（劳务流）相互统一 所谓的“三流统一”是指资金流（银行的收付款凭证）、票流（发票的开票人和收票人）和物流（劳务流）相互统一，具体而言是指不仅收款方、开票方和货物销售方或劳务提供方必须是同一个经济主体，而且付款方、货物采购方或劳务接受方必须是同一个经济主体。如果在经济交易过程中，不能保证资金流、票流和物流（劳务流）相互统一，则会出现票款不一致，涉嫌虚开发票，将被税务部门稽查判定为虚列支出，虚开发票，承担一定的行政处罚甚至遭到刑事处罚的法律风险。为了解决票款不一致的涉税风险问题，笔者建议企业应注重审查符合以下条件的发票才可以入账：在有真实交易的情况下，必须保证资金流、物流和票流的三流统一，即银行收付凭证、交易合同和发票上的收款人和付款人和金额必须一致。具体论述如下：
（一）无真实交易下开票的法律风险：虚开发票
在没有真实交易情况下的票款不一致，一定面临着税收和法律风险，如果被税务稽查部门查出，轻则处以补税、罚款和缴纳滞纳金；重则相关的主要负责人员将会承担一定的刑事处罚。企业在财税管控中必须杜绝和防范无真实交易情况下的开票行为，《中华人民共和国发票管理办法》第二十二条规定：任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：
1、为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；
2、让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；
3、介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。基于此规定，没有真实交易行为下而进行的开票行为是虚开发票的行为。国家税务总局在税务稽查中一直非常重视发票的“三查”活动，即“查税必查票”、“查账必查票”、“查案必查票”。对检查发现的虚假发票，一律不得用以税前扣除、抵扣税款、办理出口退—税(包括免、抵、退税)和财务报销、财务核算。
第十一届全国人大常委会第十九次会议于2011年2月25日通过的《中华人民共和国刑法修正案(八)》，对刑法做出了以下三项重要修改和补充：一是取消了虚开增值税专用发票罪，用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪，伪造、出售伪造的增值税专用发票罪的死刑。二是增加了虚开普通发票罪。刑法修正案(八)第三十三条规定，在刑法第二百零五条后增加一条，作为二百零五条之一：“虚开本法第二百零五条规定以外的其他发票，情节严重的，处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处罚金。单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照前款的规定处罚。”这一规定增加的罪名为“虚开普通发票罪”。三是增加了非法持有伪造的发票罪。刑法修正案(八)第35条规定，在刑法第二百一十条后增加一条，作为第二百一十条之一：“明知是伪造的发票而持有，数量较大的，处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处罚金；数量巨大的，处二年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照前款的规定处罚。”这一规定增加的罪名为“非法持有伪造的发票罪”。非法持有伪造的发票罪，是指明知是伪造的发票，而非法持有且数量较大的行为。
最高人民法院关于适用《全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定》的若干问题的解释第一条规定：具有下列行为之一的，属于“虚开增值税专用发票”：
1、没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票；
2、有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票；
3、进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票。虚开税款数额1万元以上的或者虚开增值税专用发票致使国家税款被骗取5000元以上的，应当依法定罪处罚。虚开税款数额10万元以上的，属于“虚开的税款数额较大”。根据以上法律依据，企业没有真实交易而开票是典型的虚开发票行为，不仅索取的虚开发票不可以在企业所得税前扣除和抵扣进项税额，而且将受到刑事处罚的法律风险。因此，在“以票控税”的中国，发票进成本必须保证有真实交易行为的票款一致。
[案例分析3：某公司让他人为自己代开增值税专用发票的涉税分析]（1）案情介绍
一般纳税人A公司与B公司签订购买设备合同，B公司不具有一般纳税人资格，但其分公司C具有一般纳税人资格，于是B公司让分公司C开具增值税专用发票给A公司，请分析三方存在的涉税风险。
（2）涉税风险分析
根据《中华人民共和国发票管理办法》第十九条规定，销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应向付款方开具发票；特殊情况下由付款方向收款方开具发票。第二十二条第二款规定，任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：
（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；
（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；
（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。《中华人民共和国发票管理办法》第三十七条第一款规定，违反本办法第二十二条第二款的规定虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。依据上述规定，分公司C没有销售货物，为他人开具与实际经营业务情况不符的发票，属于虚开发票行为，而销售方B公司让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票，也属于虚开发票行为，都将会受到处罚。对A公司来讲，根据《国家税务总局关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》（国税发[2000]187号）文件的规定，购货方与销售方存在真实的交易，销售方使用的是其所在省（自治区、直辖市和计划单列市）的专用发票，专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符，且没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的，对购货方不以偷税或者骗取出口退税论处。但应按有关法规不予抵扣进项税款或者不予出口退税；购货方已经抵扣的进项税款或者取得的出口退税，应依法追缴。如果C公司以B公司的名义开具专用发票，A公司与B公司的交易是真实的，但税务机关会以A公司应该知道B公司为小规模纳税人来证明A公司知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的，从而定性为偷税或者骗取出口退税。即使不这样定性，对A公司取得的专用发票也不予抵扣进项税款或者不予出口退税。
（3）规避税收风险的策略
由销售方B公司开具发票。如果A公司需要开具专用发票的，可根据《国家税务总局关于印发<税务机关代开增值税专用发票管理办法（试行）>的通知》（国税发[2004]153号）的第五条和第六条的规定开具专用发票。其中，该文件第五条规定，本办法所称增值税纳税人是指已办理税务登记的小规模纳税人（包括个体经营者）以及国家税务总局确定的其他可予代开增值税专用发票的纳税人。第六条规定，增值税纳税人发生增值税应税行为、需要开具专用发票时，可向其主管税务机关申请代开。从2009年1月1日以后，小规模纳税人无论工业还是商业，税率均调整为3%，B公司申请税务机关代开发票依然按小规模3%的税率征收增值税，但代开给增值税一般纳税人的发票可以按3%进行抵扣。因为只有具有一般纳税人资格的纳税人开具的发票才按17%的税率征税，取得方一般纳税人企业方可按17%抵扣进项税，因此，一般纳税人与小规模纳税人的税负是不同的，A公司要根据自己的实际经营情况以及B公司的定价是否合算来决定是否在B公司购买此设备，但不能以虚开发票三方受处罚作为代价取得专用发票。
（二）有真实交易下票款不一致的涉税风险：不可以企业所得税税前扣除和抵扣增值税进项税额
国家对企业取得的发票在企业所得税税前扣除有严格的规定。《国家税务总局关于开展打击制售假发票和非法代开发票专项整治行动有关问题的通知》（国税发[2008]40号）文规定：对于不符合规定的发票和其他凭证，包括虚假发票和非法代开发票，均不得用以税前扣除、出口退税、抵扣税款。《国家税务总局关于印发进一步加强税收征管若干具体措施的通知》（国税发[2009]114号）规定：未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除。根据该法律依据，企业在真实交易情况下票款不一致，所取得的发票进行入账进成本，因涉嫌发票虚开，是一种未按规定取得的合法有效凭据，不可有在企业所得税前进行扣除。
《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税[1995]192号）第一条第(三)项规定：“购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的对象，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。”基于此规定，货物流、资金流、票流一致，在可控范围内可以安全抵扣，票面记载货物与实际入库货物必须相符，票面记载开票单位与实际收款单位必须一致，必须保证票款一致！
[案例分析4:某房地产公司“三流不统一”的涉税风险分析]（1）案情介绍
云南省某房地产公司与建筑装修公司签订包工包料合同，合同金额为1000万元（不含增值税)，材料费用为800万元（不含增值税)，劳务费用为200万元（不含增值税)。该建筑装修公司向材料供应商采购材料，价款为800万元，为了节省税负，建筑装修公司通知房地产公司向材料供应商支付材料采购款800万元，材料供应商向房地产公司开具800万元的增值税专用发票，工程完工后，建筑装修公司与房地产公司进行工程结算，结算价为1000万元，房地产公司支付建筑装修公司200万元劳务款，建筑装修公司开具增值税专用发票200万元（不含增值税)给房地产公司。房地产公司财务人员将材料供应商开具的800万元普通增值税发票和建筑装修公司开具的200万元增值税专用发票进开发成本。结果在进行增值税抵扣时，税务部门不同意材料供应商开具房地产公司800万元的增值税专用发票在增值税销项税前扣除。请分析800万元的增值税专用发票为什么不能在增值税销项税前抵扣。
(2)涉税分析
《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发【1995】192号）第一条第(三)项规定：“购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的对象，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。” 根据此规定，如果房地产公司与建筑装修公司签订包工包料合同，则装修公司必须对施工过程中所耗的建筑装修材料依法缴纳增值税。因此，本案例中的建筑装修公司与房地产公司签订包工包料合同，结算价为1000万元，应该给房地产公司开具1000万元的增值税专用发票。而案例中的房地产公司向材料供应商支付800万元货款与材料供应商向房地产公司开具800万元的增值税专用发票；建筑装修公司向房地产公司收取200万劳务款，开具200万元增值税专用发票，虽然满足票款一致，但与合同不匹配。因为房地产公司没有向材料供应商采购材料，即房地产公司与材料供应商没有签订材料采购合同，房地产公司是替建筑装修公司支付材料采购款的，材料是建筑装修公司采购的（建筑装修公司与材料供应商签订800万元的采购合同），800万元增值税专用发票理所当然应该由材料供应商开给建筑装修公司，建筑装修公司应该全额开票1000万元增值税专用发票给房地产公司。所以房地产公司和建筑装修公司虽然票款一致，但不符合三流统一（房地产公司缺乏800万元的物流，建筑装修公司800万元的物流，缺乏800万元资金流和票流）。
（3）分析结论
企业在经济交易活动中，票据开具必须与合同保持匹配，必须保证资金流、票流和物流（劳务流）相互统一。
[5:某房地产企业指定分包方中票款不一致的涉税分析](1)案情介绍：
某房地产企业甲与建筑企业乙签订总承包合同1000万元，同时甲指定建筑企业乙与其属于同一法人代表的具有分包资质的建筑企业丙签订分包合同300万元，在工程款支付上，该房地产企业甲直接将分包工程款依次支付给丙公司，分包方将发票开具给总包乙公司，总包将发票开具给房地产公司甲，(2)涉税分析：
该房地产企业甲收到建筑企业乙开具的1000万元增值发票，只支付700万元资金给建筑企业乙；房地产企业甲支付300万元资金给分包方丙，与建筑企业丙开具300万元增值税专用发票给总包方乙，出现了资金流、票流、劳物流不统一，和票款不一致的问题。总包乙和房地产企业甲不可以抵扣增值税进项税。
(3)应对策略：
为了规避票款不一致和三流不统一导致不能抵扣增值税进项税，必须在总承包合同的基础上，业主、总包和分包必须签订“业主指定分包方的三方分包协议”，合同中有三个当事人：业主、总承包方、分包指定方。指定分包协议中必须明确“业主支付”模式（业主是指定分包方工程款的直接支付义务人）具体如下：
一、指定分包商应按经总承包商和业主确认的工程量金额，向总承包商开具工程款增值税专业用发票，总承包商则应向业主单独开具等额的并标明指定分包工程名称的工程款增值税专业用发票。
二、业主按总承包商向其开具的发票金额，在扣除照管费或管理费（如约定由指定分包商支付）后，将剩余款项直接支付给指定分包商。
三、业主将扣减照管费（如约定由指定分包商支付）支付给总承包商。三、三价统一原理：合同价、发票价和结算价相互统一
所谓的“三价统一”是指符合民法规定具有法律效力的合同或协议上注明的 价格、发票上填写的金额和结算价格都必须是相等的。实践中，发票上的金额是根据结算价而开具的。如果发票上的金额大于结算价，则一定是虚开发票；如果发票上的金额小于结算价，则企业有隐瞒收入之嫌疑。例如某公司工程造价约定为2.3亿元，最后的工程总结算金额只1.3亿元，但开具发票总额为人民币2.3亿元，这样就虚增了1亿元成本。同样，合同价与结算价一般都会不一样。因为经济交易活动中，存在各种客观因素，例如材料价格的市场波动、技术水平差异，企业管理水平的高低等，都会使结算价和合同价产生偏离。特别是在建筑工程领域，工程结算价超合同价的现象比较普遍，究其原因主要有五个方面：一是招标时人为降低招标控制价。如项目暂定价低于市场价计入招标控制价，结算时按签证价调整，导致结算价超出中标合同价；二是工程定位模糊或图纸设计深度不够，导致施工期间工程变更，为施工单位增加造价创造条件；三是目前建设市场竞争激烈，施工单位为了中标，多采用不平衡报价，中标后，为了利润的最大化，施工单位千方百计变更施工内容，达到提高结算价的目的；四是一些现场监理的素质不高，在造价控制方面不作为，甚至被有经验的施工单位蒙蔽或直接与施工单位联手弄虚作假；五是近几年建设市场人工价格飞涨，材料价格波动大。
结算价超合同价现象也难以避免，为了保持合同价和结算价的统一，必须以最后的结算价为准，通过结算书或结算报告，并通过一定的法律手续，调整合同价，使合同价与结算价保持一致，然后以结算价开具发票，实现合同价、发票价和结算价相互统一。[案例分析6：某建筑企业“三价不统一”的涉税风险分析]（1）案情介绍
建筑公司与房地产公司签订1亿元的建筑施工包工包料合同，其中建筑公司购买建筑材料6000万元，建筑施工劳务为4000元。由于市场价格波动，建筑材料在施工过程中的价格飞涨，出现材料差价款200万元。同时应房地产公司的要求变更绿化工程设计，追加工程量200万元。另外，由于工程提前完工，按照合同约定，房地产公司应该给予建筑公司提前竣工奖100万元，使最后的工程结算价为1.05亿元。该建筑公司向房地产公司开具1.04亿元增值税专用发票，收到100万元提前竣工奖时，向房地产公司开具100万元收据。请分析本案例中的涉税风险。
（2）涉税风险分析
《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》规定，价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。”
基于以上法律规定，建筑公司收到房地产公司100万提前竣工奖和200万元的材料差价款是一种价外费用，必须依法缴纳增值税。而本案例中的建筑公司收到房地公司100万元的提前竣工奖，向房地产公司开具100万元收据，显然是一种漏税行为，即建筑公司漏了增值税的计税依据100万元。对于房地产公司而言，获得的100万元收据不可以再企业所得税前进行扣除。
通过以上法律手续，使合同价与结算价保持一致，即合同价从1亿元变为1.05亿元，于是建筑施工企业以结算价1.05亿元开具增值税专用发票给房地产公司，房地产公司给建筑施工企业支付1.05亿元的工程款，实现了合同价、发票价和结算价的“三价统一”。
关于合同价、发票价和结算价的相互统一问题，必须注意一个前提条件：合同上的价格是符合民法规定有效合同上载明的价格，而不是阴阳合同或黑白合同上注明的价格。
营改增后的房地产、建筑企业不能抵扣进项税金的12种发票
作者：中国财税咨询培训金牌讲师
肖太寿博士
一、票款不一致的增值税专用发票
《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发【1995】192号）第一条第(三)项规定：“购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的对象，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。”基于此规定，票款不一致的不可以抵扣进项税金。
二、“对开发票”不能抵扣进项税金
（一）对开发票的涉税风险
所谓“对开发票”是指一购货方在发生“销售退回”时，为了规避开红字发票的麻烦，由退货企业再开一份销售专用发票视同购进后又销售给了原生产企业的行为。
部分纳税人认为，用发票对开这种方法解决“销货退回”问题只是等于把这批不符合质量要求的货物又“卖回”了销货方，并不造成购销双方的税款流失，因为退货方已将这张发票作了账务处理，也计提了销项税金，不存在少缴或逃缴税款问题；对于供货一方来说，也只是拿这张进项发票抵顶了原来应计提的销项税金，同样也不存在偷逃税款的问题。用发票对开解决销货退回问题，其实质是将退货看作是对销货方的一种重新销售，法律并无禁止，不禁止即视为不违法；二是用发票对开形式解决销货退回问题，从操作目的上看购销双方并不存在偷逃税款的主观故意，从实质上看也不造成税款流失的客观结果。上述纳税人的认识是错误的。
1、在发生销售退回时，如果未按规定开具红字专用发票，实行对开发票有可能增加税收负担。
《增值税暂行条例实施细则》第十一条规定：“一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。”所以，企业如果发生销货退回行为，应按规定开具红字发票，如果未按规定开具红字发票，重开发票的增值税额不得从销项税额中抵减，将会被重复计税。
2、“对开发票”将面临税务局的罚款
纳税人如果未能按规定开具红字发票，税务机关在有足够证据的情况下，可根据《发票管理办法》第三十六条规定，未按照规定开具发票的，由税务机关责令限期改正，没收非法所得，可以并处10000元以下的罚款。有前款所列两种或者两种以上行为的，可以分别处罚。违反发票管理法规，导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的，由税务机关没收非法所得，可以并处未缴、少缴或者骗取的税款一倍以下的罚款。
3、没有货物往来的发票对开可能被视为虚开发票。
《最高人民法院关于适用〈全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定的若干问题的解释〉的通知》（法发[1996]30号）明确，具有下列行为之一的，属于虚开增值税专用发票：
一、没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票；
二、有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票；
三、进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票。为了完成总机构分配的销售收入考核指标的增值税专用发票对开，由于没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务，符合“虚开增值税专用发票”的特征，极有可能被认定为虚开增值税专用发票，如果情节严重，还有可能被追究刑事责任。
4、要多缴纳印花税使企业增加税收负担和少缴纳企业所得税而遭到税务稽查风险。
《印花税暂行条例》规定，在中华人民共和国境内书立、领受购销合同的单位和个人，是印花税的纳税义务人。发票对开是企业视为自身新增加了一笔销售行为，如果书立合同，还需要缴纳印花税，应按购销金额的万分之三贴花，对比销货退回的正常处理，给纳税人增加了不必要的税收负担。如果不按时缴纳，还可能受到处罚。
发票对开是企业通过对开发票，新增加了一笔销售收入，虽然对增值税没有影响，但是影响了企业所得税的计算。《企业所得税法实施条例》规定了多种扣除项目，有许多费用扣除项目以销售收入为基础。如企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的0.5%，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出不超过当年销售（营业）收入15%的部分准予扣除。如果企业按虚增后的销售收入计算费用扣除，就会造成多扣除，少计应税所得的结果。
纳税人在将销售退回变更成销售虚增销售收入的同时，也增加了所得税税前扣除的费用金额。如果因多计收入而增加的扣除金额被税务机关有证据证明是人为造假时，税务机关可根据《税收征管法》第六十三条规定，对纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，对纳税人进行处罚。
（二）控制策略：销货退回应开具红字发票
一般纳税人发生退货业务应按规定开具红字增值税专用发票。《国家税务总局关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》（国税发[2006]156号）第十四条规定，一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，购买方应向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》。《申请单》所对应的蓝字专用发票应经税务机关认证。经认证结果为“认证相符”并且已经抵扣增值税进项税额的，一般纳税人在填报《申请单》时不填写相对应的蓝字专用发票信息。
二、房地产、建筑企业营改增过渡期间的三种不能抵扣进项税金的增值税专用发票
（一）营改增前签订的材料采购合同，已经履行合同，但建筑材料在营改增后才收到并用于营改增前未完工的项目，营改增后才付款给供应商而收到材料供应商开具的增值税专用发票,如果建筑房地产企业选择简易计税方法的，则不可以抵扣增值税进项税。
（二）营改增前采购的材料已经用于营改增前已经完工的工程建设项目，营改增后才支付采购款，而收到供应商开具的增值税专用发票。
（三）营改增之前采购的设备、劳保用品、办公用品并支付款项，但营改增后收到供应商开具的增值税专用发票。
三、房地产、建筑企业营改增后不能抵扣进项税金的七种特殊增值税专用发票
（一）没有供应商开具销售清单的开具“材料一批”、汇总运输发票、办公用品和劳动保护用品的发票。
国税发[2006]156号第十二条规定：一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具《销售货物或者提供应税劳务清单》，并加盖财务专用章或者发票专用章。因此，没有供应商开具销售清单的开具“材料一批”、汇总运输发票、办公用品和劳动保护用品的发票，不可以抵扣进项税金。
（二）获得按照简易征收办法的供应商开具的增值税发票
《国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第36号）规定：一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税，同时不得开具增值税专用发票。
1、建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。
2、以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。
3、商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。因此，建筑企业购买的沙、石料，如果是从按照简易征收办法的供应商采购的，则建筑企业只能获得增值税普通发票，则不能抵扣进项税金。
（三）购买职工福利用品的增值税专用发票
《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条纳税人的交际应酬消费属于个人消费。
因此，建筑企业和房地产企业发生的购买烟酒茶土特产招待客人的增值税进项税不可以抵扣增值税销项税。
（四）发生非正常损失的材料和运输费用中含有的进项税金（例如，工地上被小偷偷窃的钢材、水泥）
《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第二十六条第（二）项规定，非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务的进项税额不得从销项税额中抵扣。附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第二十六条第（三）项规定第（三）项规定：非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务的进项税额不得从销项税额中抵扣。
《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第二十六条第（四）项规定，非正常损失的不动产、以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务的进项税额不得从销项税额中抵扣。其中购进的货物是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气和智能楼宇设备及配套设施。
（五）差旅费用中的交通费用、业务招待费用的增值税进项税不可以抵扣.《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第二十六条第（六）项规定，购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务的进项税额不得从销项税额中抵扣。因此.企业发生的个人出差飞机票、高铁票，手机票和酒店餐票不可以抵扣增值税进项税。
但是宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供的住宿服务，可以抵扣增值税进项税。
（六）接受贷款服务向贷款方支付的利息及有关费用的增值税进项税不可以抵扣。
《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》
（财税〔2016〕36号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第二十六条第（六）项规定，购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务的进项税额不得从销项税额中抵扣。《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2：《营业税改增值税试点有关事项的规定》规定：纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投资顾问费用、手续费用、咨询费用和手续费用的进项税额不得从销项税额中抵扣。
（七）获得的增值税专用发票超过法定认证期限180天
《国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》（国税函[2009]617号）第一条规定：增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、（货物运输增值税专用发票）和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。基于此规定，获得的增值税专用发票超过法定认证期限180天不可以抵扣进项税额。
(八)房地产企业现金支付给被拆迁人的拆迁补偿费用和建筑企业支付给农民或村委会的青苗补偿费用，不可以抵扣税金（因拆迁补偿费用不缴增值税和个人所得税）.私车公用协议和私车租赁协议下的法理和税务处理分析
作者：中国财税咨询培训金牌讲师
肖太寿博士
所谓的“私车公用”是指公司自有车辆不够或者员工特殊岗位的原因，员工个人将自有的车辆用于公司的公务活动，公司给员工报销诸如：汽油费、路桥费、汽车维修费、保险费等费用的一种经济行为。实践操作过程中，员工与公司要么签订私车公用协议，要么签订私车租赁协议来解决私车公用的问题。这两分协议下的税务处理是不同的，具体分析如下。
（一）私车公用协议和私车租赁协议的法律效力
《中华人民共和国合同法》（中华人民共和国主席令（九届第15号）第二条：合同是平等主体的自然人、法人、其他组织之间设立、变更、终止民事权利义务关系的协议。第四条：当事人依法享有自愿订立合同的权利，任何单位和个人不得非法干预。第二百一十二条：租赁合同是出租人将租赁物交付承租人使用、收益，承租人支付租金的合同。第二百一十五条：租赁期限六个月以上的，应当采用书面形式。当事人未采用书面形式的，视为不定期租赁二百一十四条：租赁期限不得超过二十年，超过二十年的，超过部分无效。基于以上法律规定，公司员工与公司在双方协商一致的基础上，出于自愿和不是胁迫签订的私车公用协议和私车租赁协议都具有法律效力。
（二）私车公用协议和私车租赁协议下的税务处理
第三篇：营改增后建筑企业发票管理办法
增值税专用发票管理办法
一、发票要求：
1.各单位原则上应选择具备一般纳税人资格的供应商签订协议，取得增值税专用发票，并确保“货物、劳务及服务流”、“资金流”、“发票流”三流一致。
2.业务经办人员对取得的增值税专用发票，应在开票之日起15天内连同其他资料提交给财务部门。
3.收到的发票名称应为营业执照单位全称，购买方及销售方信息完整，包括单位名称、纳税人识别号、地址电话、开户行及账号，打印要清晰，且必须保持票面干净、整齐, 发票的正反两面均不能留下任何脏、乱及签字的痕迹。
4.增值税发票抵扣联不可折叠，不能污损，密码区不能出格、压线，盖章不能压住发票金额。
二、可以抵扣的增值税发票（必须是增值税专用发票）：
1.原材料：包括钢筋、木材、水泥、五金及水电材料等。税率一般为17%。2.周转材料：包括包装物、低值易耗品、工程施工中可多次使用的材料、钢模板、木模板、竹胶板、脚手架和其他周转材料等。税率一般为17%。
3.临时设施：包括：
（1）临时性建筑：包括办公室、作业棚、材料库、配套建筑设施、项目部或工区驻地、混凝土拌合站、制梁场、铺轨基地、钢筋加工厂、模板加工厂等；（2）临时水管线：包括给排水管线、供电管线、供热管线；（3）临时道路：包括临时铁路专用线、轻便铁路、临时道路；（4）其他临时设施（如：临时用地、临时电力设施等）。
4.人工费（劳务费）：原则上选择具有专业建筑资质、建筑劳务资质及劳务派遣资质的单位签订劳务合同，禁止与个人签订劳务合同。税率一般为11%。
5.机械租赁：指从外单位或本企业其他独立核算的单位租用的施工机械（如吊车、挖机、装载机、塔吊、电梯、运输车辆等），包含设备进出场费、燃料费、修理费。税率一般为17%。
6.专业分包：总承包方将所承包的专业工程分包给具有专业资质的其他建筑企业，主要形式体现为包工包料，总包对分包工程实施管理。建筑服务业税率为
11%。
7.差旅费-住宿费：员工因公出差、调动工作所发生的住宿费。职工零星出差，也应取得增值税专用发票。住宿费用税率为6%；旅客运输服务，即机票费、车船费等不得抵扣；餐饮服务，即因公出差所发生的餐费等不得抵扣。
8.办公费：指购买文具纸张等办公用品，与电脑、传真机和复印机相关耗材（如墨盒、存储介质、配件、复印纸等）等发生的费用。税率一般为17%。为便于取得增值税专用发票，办公用品应该尽量集中采购。
9.通讯费，指公司各种通讯工具发生的话费及服务费、电话初装费、网络费等，如：公司统一托收的办公电话费、IP电话费、会议电视费、传真费等。包含办公电话费、传真收发费、网络使用费、邮寄费。
（1）办公电话费、网络使用、维护费、传真收发费：11%，6%。提供基础电信服务，税率为11%；提供增值电信服务，税率为6%；
（2）邮寄费：11%，6%。交通运输业抵扣税率11%，物流辅助服务抵扣税率6%。铁路运输服务按照运费11%进项抵扣。
10.车辆维修费：
（1）车辆修理费：购买车辆配件、车辆装饰车辆保养维护及大修理等。进项抵扣税率：17%；
（2）油料费：管理用车辆发生的油料款。进项抵扣税率：17%；（3）过路、过桥、停车费：进项抵扣税率：11%；
可由办公室等相关部门统一办理不停车电子收费系统（ETC）定期进行结算。（4）车辆保险费：进项税税率：6%；
统一集中办理车辆保险业务，取得增值税专用发票。
11.租赁费：包括房屋租赁费、设备租赁、植物租赁等。(1)房屋、场地等不动产租赁费：11%；(2)汽车租赁费：17%；
(3)其他租赁费，如电脑、打印机等：17%。
应尽量租用增值税一般纳税人的相关资产，获取增值税专用发票。若出租方为小规模纳税人时，应要求其在税务机关代开增值税专用发票，谨慎选用自然人的相关资产。
12.书报费：包括购买的图书、报纸、杂志等费用。进项税税率：13%；应由
经办部门到邮政局、出版社等单位统一订阅，获取增值税专用发票。
13.物业费：包括机关办公楼保洁等费用。进项税税率：6%； 14.水电气暖燃煤费：
(1)电费：17%；（县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力，且供应商采用简易征收，税率为3%）
(2)水费：13%；（自产的自来水或供应商为一般纳税人的自来水公司销售自来水采用简易征收，税率为3%）
(3)燃料、煤气等：17%。
15.会议费：各类会议期间费用支出，包括会议场地租金、会议设施租赁费用、会议布置费用、其他支持费用。
（1）外包给会展公司统一筹办的，取得的发票为会展服务的增值税发票，进项抵扣税率：6%（现代服务业“营改增”后，会议展览服务<含会议展览代理服务>属于现代服务业中的文化创意服务）；
（2）租赁场地自行举办的，取得的发票为不动产租赁服务的发票,进项抵扣税率为11%。
16.修理费：包括自有或租赁房屋的维修费、办公设备的维修费、自有机械设备修理费及外包维修费等。（1）房屋及附属设施维修：11%；（2）办公设备维修：17%；
（3）自有机械设备维修及外包维修费等：17%。
应由相关部门与具有一般纳税人资格的维修公司签订协议，定点维修，定期结算。
17.广告宣传费：（1）印刷费：17%；（2）广告宣传费：6%；（3）广告制作代理及其他：6%；（4）展览活动：6%；
（5）条幅、展示牌等材料费：17%。18.中介服务费：
（1）中介审计评估费：指聘请各类中介机构费用，例如会计师事务所审计查账、验资审计、资产评估、高新认证审计等发生的费用。
（2）咨询费：指企业向有关咨询机构进行技术经营管理咨询所支付的费用，或支付企业聘请的经济股份、法律顾问、技术顾问的费用。进项税率：6%。
19.技术咨询、服务、转让费：使用非专利技术所支付的费用。包括技术咨询、技术服务、技术培训、技术转让过程中发生的有关开支。进项抵扣税率：6%。
20.绿化费：指公司用于环境绿化的费用。如：采购花草、办公场所摆放花木等。进项税税率：13%；注意用于食堂、职工宿舍的不能抵扣进项税，已抵扣要做进项税转出。
21.劳动保护费：因工作需要为职工配备的工作服、手套、消毒剂、清凉解暑降温用品、防尘口罩、防噪音耳塞等、以及按照原劳动部等规定对接触有毒物质、矽尘、放射线和潜水、沉箱、高温等作业工种所享受的保护保健食品。进项抵扣税率：17%；劳动保护支出应符合以下条件：用品具有劳动保护性质，因工作需要而发生；用品提供或配备的对象为本企业任职或者受雇的员工；数量上能满足工作需要即可；并且以实物形式发生；
22.检验试验费：指公司在生产、质检、质量改进过程中发生的试验、化验以及其他试验发生的费用。进项抵扣税率：6%；
23.研究与开发费：指公司在生产、质检、质量改进过程中发生的试验、化验以及其他试验发生的费用。（1）研发劳务：11%、3%；（2）研发设备、材料：17%；（3）委托研发服务：6%。
24.培训费：企业发生的各类与生产经营相关的培训费用，包括但不限于企业购买的图书发生的费用，企业人员参加的岗位培训、任职培训、专门业务培训、初任培训发生的费用，这些费用如获取到增值税专用发票，则可以抵扣。进项抵扣税率：6%。
25.安保费：
（1）如聘请安全保卫人员费用：6%；
（2）为安全保卫购置的摄像头、消防器材等费用，监控室日常维护开支费用：一般税率为17%。
26.取暖费：进项抵扣税率：13%。
27.财产保险费：为企业资产购买的财产保险。进项抵扣税率：6%。28.物料消耗：主要指低值易耗品的消耗，如电线、灯、清洁工具、管理用具、包装容器等。进项抵扣税率：17%。
29.安全生产用品：包括施工生产中购买的安全帽、安全带、安全防护网、密目网、绝缘手套、绝缘鞋、彩条旗、安全网、钢丝绳、工具式防护栏、灭火器材、临时供电配电箱、空气断路器、隔离开关、交流接触器、漏电保护器、标准电缆、防爆防火器材等。进项抵扣税率：17%。
30.财务费用：包括提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所（平台）管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务收费。进项抵扣税率：6%。
31.固定资产、无形资产：除用于免征增值税项目、用于集体福利、用于个人消费（含纳税人的交际应酬消费）等情形以外的固定资产、无形资产均可抵扣。
三、不可抵扣的项目：
1.没有供应商开具销售清单的开具“材料一批”、汇总运输发票、办公用品和劳动保护用品的发票。汇总开具专用发票的，须同时使用防伪税控系统开具《销售货物或者提供应税劳务清单》，并加盖财务专用章或者发票专用章。
2.获得按照简易征收办法的供应商开具的增值税发票，购买的沙、石料，如果是从按照简易征收办法的供应商采购的，所取得的增值税普通发票，不能抵扣进项税金。
3.购买职工福利用品的增值税专用发票，用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务的进项税额不得从销项税额中抵扣。
4.发生非正常损失的材料和运输费用中含有的进项税金（例如，工地上被小偷偷窃的钢材、水泥），非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务的进项税额不得从销项税额中抵扣；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务的进项税额不得从销项税额中抵扣。
5.建筑施工企业自建工程所采购建筑材料所收到的增值税专用发票。
6.获得的增值税专用发票超过法定认证期限180天，增值税一般纳税人取得增值税专用发票、（货物运输增值税专用发票）和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，获得的增值税专用发票超过法定认证期限180天不可以抵扣进项税额。
7.旅客运输服务，即机票费、车船费等不得抵扣；餐饮服务，即因公出差所发生的餐费等不得抵扣。
第四篇：建筑企业营改增的注意事项
建筑企业营改增的注意事项
按照财政部、国家税务总局财税〔2016〕36号“关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 ”要求，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下称营改增）试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。由于增值税与营业税不同税负具有很大的不确定性，我公司做为以铁道工程施工为主的建筑安装企业，在营业税改征增值税后需注意以下方面：
一、实行营改增后存在的风险和应对措施
1.针对建筑安装企业在实行缴纳增值税后，由于工程类型的不同税负差异很大和沙石、零星材料取得专票困难，很可能造成建安项目由于税负增加出现亏损的风险。因此公司今后必须对准备承接的每一工程项目进行税负预测，按项目进行税务筹划预计项目的实际税负，然后根据工程整体毛利情况确定是否参与工程投标。
2.实行缴纳增值税后最大的风险在于增值税专用发票的取得，我们公司是国企自己应该不会主动虚开增值税发票。但我们的材料供应方、劳务提供方等有可能受利益的驱使或税负的压力，给我们虚开没有真实业务的专票、购买抵扣的专票等违反税收征管法规定的增值税专票。一旦出现这种情况税收征管部门将会判断你是善意取得还是恶意取得，轻则定性为善意取得已抵扣的进项税额必须全部转出不能作为进项抵扣给公司造成经济上的损失，重则定性为恶意取得不光已取得的进项不能抵扣公司将受到处罚，经办人员还有可能承担刑事责任。由于增值税专用发票的取得存在重大风险，就要求我们必须从供货单位的选择、合同的签订、物流的监控、资金流的监控等多方面严格把关以确保取得的抵扣具有真实经济业务。
3.增值税专用发票的时效性非常强，一旦超期将不能抵扣给公司带来经济损失。这就要求我们在取得和开具增值税专用发票时必须及时办理，同时及时到税务机关进行认证以避免超期不能抵扣造成损失。
4.承接分包工程时可能存在总包房转嫁税负的风险。我公司由于资质的原因不能承接大型基建工程，以往就经常在工程局下面分包一些项目，营改增后由于不同项目税负差别很大，那么总包方就更愿意将一些抵扣少、税负重的项目分包出去。鉴于这种情况我们就必须对要分包项目的成本、税负进行较为准确的测算，以确保不出现分包项目亏损。
二、加强公司管理以适应增值税新政的要求 1.招投标、比选和合同管理方面；
参与项目投标前除了对项目收入、成本进行全面预算外，对工程项目可能承担的税负也必须进行一次全面测算。根据预计收入、成本、实际税负测算出可能取得的利润来确定是否参与工程项目投标。
在选择材料、设备供应商和劳务公司参加投标或比选前，必须对这些企业进行全面调查确保这些单位具有相应的资质和实力，并具有增值税一般纳税人的资质。
合同的签订必须对增值税这一方面进行专门约定，必须对增值税专用发票的种类和具体税率进行约定。2.技术管理方面：
工程开工前技术部门必须按工程图纸编制详细的工程预算，并分析出工程所需要的人工、材料、设备、动力和机械等的数量和金额。再根据增值税税率和工程实际情况来确定材料采购、设备租赁和分包法式以达到合理避税的目的。只要是能够取得17%等高抵扣增值税进项，就不能打包分包给低税率的单位。
3.物资、设备的采购方面：
物资、设备的采购环节是增值税进项税抵扣最多，物流监控风险最大的一环。一方面物资采购人员必须按照采购合同监控供应物资、设备是合同上约定的单位，同时取得增值税专用发票时也要确定发票上注明的单位是实际物资、设备的供应单位，以防止物资供应是一家单位然后再找另一家开票公司来虚开增值税发票以达到偷税的目的。另一方面，由于劳务的抵扣很低，以往由劳务公司负责采购的建筑辅助材料，只要是能取得增值税专用发票的均要拿回来有我们自己采购以便取得更多进项抵扣。建筑辅助材料所在工程产值比率不大，但种类繁多也给我们物资部门的管理提出了更高要求。
4.财务管理方面：
营改增后对增值税的核算较营业税繁杂要求高，需指定专人对增值税发票进行管理；按工程项目设立增值税进项税额、销项税额和应交税金等建立辅助台账；按项目到工程所在地申报预缴然后回所在地汇算清缴；监控所取得每张增值税专用发票的合同、供货方资质、物流、资金流，以防止收到虚开或没有真实业务的增值税专用发票发生纳税风险。
5、注意时效事项：
营改增后，门票、过路（过桥）费发票属于予以保留的票种，自2016年5月1日起，由国税机关监制管理，原地税机关监制的上述两类发票，可以延用至2016年6月30日。
成都铁路工程总承包有限责任公司 2016年4月26日
第五篇：营改增 后建筑企业的对策
营改增 后建筑企业的对策
今年下半年，营改增将在建筑行业全面推行，应当看到，企业的实际税负变动与企业生产经营管理水平直接相关，而行业现行营业税率为3%的情况下，企业管理水平对企业经营成本产生的影响较小。但营改增后，对于管理粗放的、资质较低的中小型建筑企业，可能面临资金甚至生存压力。针对建筑企业应对营改增改革的策略，国内也有诸多专家提出了很多建议，比如开展合理的税收筹划，建筑企业在签订分包、材料采购等合同时要特别说明要由对方担负合法、有效、足够的专用增值税发票。此外等到对方提供相应的购销凭据、增值税发票以及款项申请书后才能付款。又如，施工企业对于购买不动资产、施工原材料以及纳税人身份的筹备计划等，都需要用合适的方式来进行税收的筹划，这种策略对企业本身而言，也具有很好的操作性。本文将从以下几个方面提出应对策略。
（一）建立健全企业税务控制端口
1、慎重做好招投标工作，投标预算要仔细慎重编制
营销部门要审慎签定施工合同，充分考虑增值税的因素，不同类别工程的实际税负远远不同。比如：土石方工程几乎没有什么进项税可以抵扣。比如：工程所在地在深山中，则税收负担肯定会加大，则在投标预算编制时要留有足够的利润空间。
2、认真做好建设合同评审工作
认真做好建设合同评审工作，从源头上确保企业有合理的利润空间。签订工程承包合同，除合同范本上的常规条款外，应标明：甲方提供材料、设备的形式，付款方式，发票如何提供；甲方指定分包的结算方式，发票、税金如何提供等等。在此我们还要特别注意，除设备安装企业外，一般要回避甲方供应材料、设备之要求，可以由甲方选定厂商、品种、型号，购销合同应由施工方与供应商签订，避免进项税的缺失。工程分包合同管理中，针对有资质的企业分包，在分包合同中明确要求分包方提供增值税专用发票进行分包结算。杜绝无资质的队伍分包，个别特殊原因不得不用的分包（挂靠），必须把企业获利和税费留足，然后确定再分包结算价格，以消化“营改增”带来的税负。
3、尽量选定一般纳税人作为供应商
公司可统筹建立物资采购公司，便于优选一般纳税人作为供应商，减少小规模纳税人作为供应商的机率。由于现行营业税制下，营业税金及附加与企业成本管理无关，企业方面可能只是将成本管理与企业所得税相挂钩。但随着成本管理与流转税紧密结合后，企业本身必须做好税收筹划。比如：以前一味从价格角度考虑，可能不管是供货方是小规模纳税人还是一般纳税人，现在则要从降低成本是降低税负两个角度去综合考虑，取得一个平衡点。供应商是选择小规模纳税人还是一般纳税人，合同造价部门、财务部门、采供部门要做好缜密测算。
4、加强对分子公司、项目工程部的管理
“营改增”后可能出现的现象：各子公司由于管理水平不同，或架构设置不同（各子公司有的下设分公司、有的下设子公司），领导具体经营理念不同或对税收重视程度不同，均可能造成各子公司实际税负不同。集团公司应加强对分子公司、项目工程部的管理，提高工程管理水平，从而尽可能消化为选择一般纳税人作为供应商而多付出的成本代价。项目经理部的用工、用料（采购）、质量、进度、资金等内部控制体系要重新梳理设计。尽可能与能提供增值税专用发票的单位，购置各种材料、机械、服务等。采取分包还是自己施工，（当然在建筑法律法规允许的前提下），分包可以一次性取得进项税抵扣，自己施工则要取得相关进项税票。集团公司可定期对下属各子企业税负情况进行公布并排名，督促、激励各子企业加强税收筹划，积极适应“营改增”税收改革变化。另外，在“营改增”试点开始后，一般纳税人经营一些特许项目时可在短期内选择小规模纳税人，一经确认，三、五年不变，企业应权衡利弊，酌情选择。
（二）加大对企业会计核算变化风险的防范
营改增对建筑企业的财务管理产生更高的要求，从整体上看，建筑企业应从两方面做好财务管理工作：首先是会计核算，其次是发票管理。
营业税计税方式相对于增值税的抵扣模式来说较为简单，对于试点建筑企业来说，营业税改增值税改变了整个会计核算体系。试点前，会计核算主要是企业一人多岗、兼职会计或聘请记账的形式。此种形式的会计核算存在很大的漏洞。营业税改增值税以后，如果不进行改进，必定会导致企业偷税漏税的行为，不但会招来税务部门的处罚，甚至有可能面临刑事责任。所以，建筑企业有必要在允许的条件下增加会计人员的数量，有效地提升会计人员的专业素养以及业务能力，并且适度改变企业的会计核算管理方式。
与此同时，营业税改增值税对试点建筑企业的发票管理制度提出了要求。一方面，在增值税发票管理上要注意一般纳税人和小规模纳税人的不同。对于一般纳税人而言，还要注意专用发票与普通发票的不同，注意其使用范围以及有关税务部门的规定。另一方面，增值税专用发票限额与营业税发票的限额存在差异，与营业税发票相比，增值税专用发票的限额较高，申请时间长，特别是大额增值税专用发票，申请时间更长。所以，发票使用数量大的企业要提前向税务机关申请领购新增加的发票，从而避免企业正常业务受到影响。在我们国家通过发票控制税收的征管方式下，如果发票得不到规范使用，那么会增加企业的涉税风险，而且增值税发票一旦出现纰漏，企业负责人和财务管理人员很有可能触犯刑法，从而承担刑事责任。所以，试点建筑企业制定发票开立、领用、使用和核销的管理制度，并且要求有关部门严格执行。
（三）优化企业资金管理
“营改增”增加了企业现金支付的困难。因此，在对企业会计核算制度和相关制度进行修改调整的同时，对企业的现金流管理要进一步加强，从而减少企业现金支付的困难，提高资金的利用率。如果要提高资金的利用率，那么就要健全资金的管理控制制度，加强应收账款控制，做好资金预算管理。
（1）加强应收账款控制
增值税是价外税，但是包含在应收账款内，建筑企业的收入是按建造合同准则确认的，即工程在建过程中，建筑企业实际计算的“应交税费——应交增值税——销项税额”是按建筑企业自己实际确认的收入为基数计算的，与建设方按进度支付的资金是不吻合的。因此建筑企业一定要做好应收账款管理。在项目投标之前，要对项目的可行性和资金的到位情况进行全面的分析，切忌乱投标；投标以后，要建立履约保证金的明细账目，并且一定要确保保证金的返还时间与方式。对于游离在企业生产经营以外的资金一定要从严控制。对于应收账款的收回，企业可以成立催收小组，及时的催要工程款和工程保证金，从而确保项目资金的及时到账，保障项目的正常进行。与此同时，对于资金的开户一定要加强管理，决不允许项目负责人以个人的名义开户。
（2）做好资金预算管理
由于各建筑企业实际经营管理水平迥异，导致增值税实际税负各不相同。缴营业税时，上年末做资金预算时，只要收入出来了，按3%一算就是营业税负，但改征增值税后实际税负可能达6%、达8%，当然也可能是2%或3%，所以提请财务预算时要严加注意，通过以全面预算管理的方式监督项目资金的流动以及有关负责人的行为。
（3）利用信息化进行资金集中管理
对于集团企业，一定要对项目资金进行统一的管理，防止资金过渡分散，从而降低资金的利用效率。在企业内部建立资金结算中心，确保资金收入和支出两条线，确保对资金的集中管理、调度和监控，做到即使放权也能对资金进行全面地监控。工程各项目部统一在结算中心开设账户，只保留日常消费资金，控制好项目部资金用量，依照各项目部的资金使用计划采取先审批后使用的资金使用方法，对资金使用程序进行严格的规范，避免资金使用的浪费。充分调度好资金，降低资金使用风险，提高资金运用效率。
（四）应对企业内部管理定额变化的措施
1、考核表格重新设计
企业的各种成本台账、内部考核表格等均要重新设计，均要包含增值税进项税额。组织梳理项目所有相关台账，可以先进行设计，然后征求意见，最终定稿。
2、加强内部沟通
企业内部成本控制部门要与财务部门定期（月度、季度、）加强沟通。及时将项目施工过程中的各种信息相互知晓，并定期给项目经理部通报，进一步提高企业整体获利能力。
3、认真核算、分析成本费用数据
由于成本费用的变化，能反映企业实际管理水平的增值税负担、企业所得税负担的变化，建筑企业各部门应认真做好分析测算。合同预算部门也要将工程实际成本与预算定额进行比较，为以后的投标报价收集资料，做好支撑，最终确定企业管理定额。
（五）加强内部进项税发票归集和管理
建筑企业自身要加强对发票的管理，建立增值税进项发票归集流程，可以采用奖励机制，具体可以建立业务人员取得增值税发票和未取得增值税发票奖惩办法，从而激励员工去努力争取发票，最后实现企业的抵扣。懂得如何依照增值法与供应商进行谈判，为单位获取更多的利益；建立定期的账目汇报机制，减少因人为拖延报账造成的当期应缴增值税款增大的情况的发生，并且减少因人为拖延报账使得超过认证期不能抵扣税款而造成的损失。严格按照税法和税务机关的管理要求，做好增值税的计算和解缴工作。
总之，建筑企业要积极做好各种准备工作，要借机规范企业内部管理，翘首期盼“营改增”在建筑业的实施，并给建筑业带来税收减负的大好机会。亟待通过此次税改，自动清理建筑企业鱼龙混杂的局面，规范建筑市场。
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