作业成本法在物流成本核算中的运用

第一篇：作业成本法在物流成本核算中的运用

作业成本法在物流成本核算中的运用

摘 要：论述了企业物流成本核算中存在的问题，系统阐述了运用作业成本法的可行性和优势，最后建立了物流成本的作业成本核算模型。

关键词：物流成本 核算方法 作业成本法

虽然现代物流管理的理念引入我国已有20余年，但毋庸讳言，我们对物流成本的测算、分析和研究，无论是总量的还是企业实际支出的，还是行业标杆水准的，基本处于“雾里看花”的阶段。因此，要达到合理降低物流成本的目的，就必须认真进行物流成本的分析与管理，而进行物流成本分析与管理的前提是正确核算物流成本。

一、企业物流成本核算中存在的问题

企业不了解本企业物流成本的症结在于物流成本的计算方法上。在企业传统的成本核算中，要正确把握物流成本是困难的，容易计算的只是一些外委运输费等，其他的费用分散在制造成本和一般管理费用及销售费用项目当中。所谓企业物流成本核算的传统方法是指：

1．企业对物流系统的成本测量主要是以数量为基准的成本计算系统为主，并没有考虑物流系统各环节的具体运作过程。这种物流成本核算方法存在以下方面的不足：

（1）不能提供准确的物流成本信息且核算工作量大，要想把物流成本准确的从相应的制造成本和一般管理费及销售费用中抽出，首先应界定哪些是物流活动消耗的，哪些是非物流消耗的，由于界定存在着随意性，就会导致物流成本不准确；其次，物流成本金额按一定标准抽出，标准选择不合理，也会导致物流成本不准确；同时，在众多的财务凭证中寻找与物流活动有关的资料，对一些小型企业来说都是一种负担，更别提业务量大的一些大型企业，核算工作量过大。

（2）传统的成本计算法造成了所谓的“物流费用冰山说”。一般情况下，企业会计科目中，只把支付给外部运输、仓库企业的费用列入成本，实际这些费用在整个物流费用中犹如冰山一角。因为企业利用自己的车辆运输、利用白己的库房保管货物和由自己的工人进行包装、装卸等费用都没列入物流费用科目内。传统的会计方法没有显现各项物流费用，在确认、分类、分析和控制物流成本上都存在许多缺陷。

（3）在现代的生产特点下，传统物流成本计算法提供的物流成本往往失真，不利于进行科学的物流控制。现代生产特点是生产经营活动复杂，产品品种结构多样，产品生产工艺多变，经常发生调整准备，使过去费用较少的订货作业、物料搬运、物流信息系统的维护等与产量无关的物流费用大大增加，投入的所有资源也随其成倍增加。基于这种无意识的假定，成本计算中普遍采用与产量关联的分摊基础--直接工时、机器小时、材料耗用额等等。这就是所谓的“数量基础成本计算”的由来。这种计算方法使许多物流活动产生的费用处于失控状态，造成了大量的浪费和物流服务水平的下降。这种危机在传统的制造企业表现尚不明显，然而在先进制造企业，在高科技时代的今天，它却是致命的。

2．作业成本法在物流成本核算中的可行性和优势分析

传统的成本核算已不适应现代物流业的发展，考虑到这种情况，人们希望找到适应物流行业特点的更好的成本核算方法，这就是作业成本核算法(activity—based costing method，简称ABC法)。作业成本法(Activity Based Costing，ABC)最早是由美国哈佛大学卡普兰利库玻(KapIan & Cooper，1988)两位教授提出来的。其基本原理是：作业消耗资源，产品消耗作业，作业是沟通企业资源与最终产品之问的桥梁。作业取代产品成为企业成本核算的着眼点。

物流运作方式与作业成本法的思想有相似性[1~3]。首先，物流业务的间接费用在总成本中比例高。物流企业提供物流服务以及生产企业的物流活动过程中，涉及的间接费用比例甚高，且都不能直接归入直接成本。作业成本法正是针对制造费用(生产企业)、间接费用(生产和服务企业)比例很高的企业而提出的。其次，物流企业的个性化生产或服务要求高。物流企业提供的是无形的服务，其物化表现为与客户签订的合同，每个客户所要求的服务都是不一样的。作业成本法在产品(服务)品种结构复杂，工艺多变，经常发生调整生产作业的情况下尤其适用。最后，作业成本法能辅助企业准确掌握提供物流服务的成本，进而辅助产品定价、客户赢利性分析以及物流流程改进等。

作业成本法作为一种先进的成本核算方法，是对传统成本核算方法的变革和改进。对制造费用选用多种成本动因，采用多种分配标准进行分配的作业成本法与传统方法相比，显然存在众多的优越性：

（1）能促使管理人员有效的进行成本控制。在作业成本法下，间接费用的分配是采用多标准来进行的，在分配过程中将会产生多种成本动因，因此，通过此方法能够确认引起各间接费用产生的原因，而一旦确认了某种产品消耗的间接费用的原因，就能使管理者从产生成本的源头入手，从降低企业产品成本的角度重新分析各种间接成本，以努力降低产品中的间接成本，间接成本作为企业产品成本中的一个重要组成部分，它的降低将会最终使全部产品成本降低。通过此方法将能促使管理人员对成本进行有效的控制。这一特点是作业成本法最突出的一个优点。

（2）能够提供相对准确的成本信息。与传统成本计算方法相比，作业成本法将能够提供更为准确的成本信息。利用该方法将能正确反映各种产品根据其消耗的设施所付出的代价。在作业成本法中，是按照各种产品实际消耗的与间接成本相关的作业量来分配其应该负担的间接成本。按作业成本法计算的成本也包括直接制造成本和间接成本，只是这种方法在分配间接成本时，不是采用单一的分配标准来分配所有的间接成本，而是根据各种间接成本的作业性质和特点采取不同的分配标准。由于引起各种间接成本产生的原因是不同的，因此采用相应的分配标准，以多个分配率来分配间接成本必将能使企业的成本计算更加准确，能够提供更加正确的成本信息。

（3）作业成本法可以改进预算控制。作业成本法对于传统的成本性态分析进行了扩展，认为引起成本变动的动因绝不仅仅是产量，间接费用在产出量不变时也有可能发生变动。作业成本法的本质就是要确定分配间接费用的合理基础——作业，引导管理人员将注意力集中于发生成本的原因——成本动因上，改变管理人员仅关注成本本身的思想。在该方法下，认为企业就是为最终满足顾客需要而设计的一系列作业的集合体，这其中一系列的作业连接就构成了作业链。每一作业的完成都将会消耗一定的资源，而每一作业的产出又将会形成一定新的价值，转移到下一个作业，按此推移，直到最终把产品提供给顾客。企业的最终产品是企业内部一系列作业的集合体，它凝聚了在各个作业链上形成的最终转移给顾客的价值。而在企业内部的一系列作业中，有的作业能够增加转移给顾客的价值，也有的作业则不增加转移给顾客的价值。因此，在作业成本管理中，其目标就是尽量消除不增加价值的作业或尽量减少其资源的消耗。对于可增加价值的作业，也要尽可能减少完成每一作业的资源消耗。通过这样一种做法将能够起到事前预算控制的作用，克服了传统成本控制强调事后控制的缺陷。因此，通过作业成本法将能够大大改进企业的成本控制。（4）作业成本法可以改进业绩的评价。通过前面的分析可知，在作业成本法下，对不同的间接费用分析出与其相应的各种成本动因，因此，通过作业成本的计算和有效控制，将能够克服传统的以产量为基础的成本系统中间接费用责任不清的缺陷，使许多在传统方法下不可控的间接费用在作业成本法下变成可控的，也将使得各间接费用责任清晰，这对于评价企业内部各部门的业绩将会有一定的改进作用。此外，由于作业成本法能够提供较为准确的成本信息，通过该法计算出的成本也是比较精确、实际的成本，因此，从这一方面来说它也能改进企业的业绩评价。

（5）能够提供详细的成本信息。因为成本是按照作业归集的，各成品成本即为所消耗所有作业的成本之和，因此，产品的生产和服务所耗费的作业情况及相应的成本情况能够清晰地揭露出来。

（6）有利于生产、销售决策。在卖方竞争的市场中，价格与成本的差异往往甚小，作业成本法能够准确的计量不同产品的成本，因而能够准确地计算每一产品的毛利，企业可以据此组织生产，扩大利厚产品市场占有率。而传统的成本核算法显然不能提供这样的战略信息。采用作业成本法能够了解各个环节的作业成本的高低，通过与市场价格的比较，给企业提供了作业外包还是内制、买进还是租进的依据。

二、物流成本的作业成本法核算模型

根据作业成本法的基本原理，产品成本是生产产品所需要的各种作业的成本之和，而作业成本是作业消耗资源的数量与单位资源费用之积，或者说是资源动因数量与资源动因成本分配率之积，由此可以得出作业成本计算的基本原理数学模型如下[4]：

设某公司提供m种物流产品(服务)，整个过程有n种作业，s种资源。列向量：

表示物流产品(服务)成本。

矩阵

表示i物流产品（服务）消耗j作业的数量（i=1~m，j=1~n）；

矩阵

表示单位j作业消耗k资源的数量（j=1~n，k=1~s）；

表示单位资源的费用。则有：

即：

1．作业成本法的通用成本性态核算模型

上述基本原理核算模型将资源、作业等进行整体考虑，特点是计算简单，原理突出。但是在运算前要具备大量的己有数据。如作业分配率是多少?资源分配如何?作业成本构成结构如何?其成本形态又怎样?该模型均不涉及，事实上造成了使用上的不便。因此，有人从作业成本性态分析和生产函数的角度提出将生产部门结构和生产函数的构造方法用于作业成本模型构建上，提出一种基于作业成本形态分析的作业成本模型[5]。

在作业成本法中，成本按照成本习性，可分为：直接变动成本，间接作业成本和固定成本三类。Kaplan和Cooper则将之叫做：短期变动成本、长期变动成本和固定成本，其实质是一样的。

直接变动成本随业务量变动而成比例变动，如直接材料、直接人工等。直接变动成本以“数量基础动因"，直接将资源分配给成本对象。间接作业成本随着作业量变动而成比例变动，如发运准备、订单处理、收货作业等。间接作业成本以“作业基础动因”分配成本。固定成本是指在相关范围内，不随数量基础和作业基础的成本动因而变的成本，如管理人员工资、广告费、税收等。

Kaplan和Cooper还将作业划分为：单位水平作业、批次水平作业、产品水平作业和维持性作业，那么直接变动成本对应于单位水平作业，间接作业成本对应于批次水平作业和产品水平作业，而固定成本对应于维持性作业。

根据成本性态，很容易得出通用的成本性态模型：

参考文献

[1] Cooper，Kaplan R s.Measure costs right: make the right decisions [J].Harvard Business Review,l998，(9-10)：96-103

[2] Cooper Kaplan R S．Profit priorities from activity—based costing[J].Harvard Business Review，1991,(5-6):130-137 Review，1991，(5—6)：130-137

[3] Goldsby T J．Closs D J.Using activity-based costing to reengineering the reverse logistics channel [J]．IJDLM,2000.30(6)500-514．

[4] 骆德明．作业成本计算及其规模的构建[A]余绪缨教授从教50周年纪念论文[C]．辽宁：辽宁人民出版社．1994 324-325．

[5] 施卫策，魏法杰．作业成本制下的成本函数结构[J]．工业工程．1998，1（3）：15-16．

第二篇：基于成本会计与作业成本法的物流成本核算研究

V a l u e

E n g i n e e r i n g

No ． 7，2 0 0 8

价 值 工程 2 0 0 8年第 7期

基于成本会计与作业成本法的

物流成本核算研究

Ca l c ul a t i o n

o f

Lo g i s t i c s

Co s t

Ba s e d

o n

t he

Co mb i na t i o n

o f

Co s t

Ac c o un t i n g

a nd

Ac t i v i t y-Ba s e d

Co s t i n g

王玖河 Wa n g

J i u h e ； ~ Me n g

X i a n g we i

(燕山大学 经济管理学院，秦皇 岛 0 6 6 0 0 4)

(S c h o o l

o f

Ec o n o mi c s

a n d

Ma n a g e me n t，Ya n s h a n

Un i v e r s i t y，Qi n h u a n g d a o

0 6 6 0 0 4)

摘要 ：成本会计核算方法和 ABC作业成本法在核算企业物流成本 时各有优 劣。通过设置与物流相关的会计科 目，将二者

从形式上结合起来． 提 出将作业成本法中成本动因的确定方法应用于分配率的选择，用于正确分配“ 间接费用”。通过例证说

明： 两者的结合既 易为会计人 员接 受，其核算 出的物流成本也更为准确。

Abs t r ac t ：T hi s

pa p e r t r i e s t o c o mbi n e t h e c o s t a c c o u nt i ng me t ho d a nd t he a c t i v i t y—b a s e d c o s t i n g

me t ho d t o

c a l c u l a t e t h e

l o g i s t i c s

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c o mpa n y，co n s i d e r i n g

bo t h

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di s a dv a n t a ge

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me t h o ds ．F i r s t

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a c c o u nt a nt s

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mo r e

a c cu r a t e．

关键词 ：成本会计 ： 作业成本法 ； 物流成本

Ke y

wo r ds ：c o s t

a c c ou n t i ng： a c t i v i t y— ba s e d

c o s t i ng； l o g i s t i c s

c o s t

中图分类 号： F 2 7 5 · 3

文献标识码 ： A

文章编号： 1 0 0 6 — 4 3 1 1(2 0 0 8)0 7 ～ 0 0 8 2 — 0 4

0 引言

物流是企业“ 第三利润源泉”，已成为企业界的共

识 如何有效地进行物流成本核算也成为企业界和学

术界共同关注的热点问题。研究企业物流成本管理，并

建立有效的企业物流成本管理体系的重要性 日益突

出

原有成本会计核算体系无法直接准确计算出物流

成本．作业成本法应用于物流成本管理，又有实施难

度。而将二者有机地结合，其研究将具有现实意义和理

论价值 相关基本理论

(1

l 成本会计核算物流成本的原理及缺陷。

在传统物流成本管理的方法下．物流成本的核算

是按职能部门进行归集与核算．并对不同部门的物流

成本采取不同的处理方法。这些一手数据均来源于企 业的会计核算体系。原有会计体系中成本会计核算方

法是指将与成本核算对象相关的费用归集并分配至该

成本核算对象的具体方法．它以产品或部门为核算对

象． 核算成本与费用。

由于物流成本没有被列入企业的财务会计制度，制造企业习惯将物流费用计入制造成本和诸项费用

中： 流通企业则将物流费用包括在商品流通费用中。因

此． 无论是制造企业还是流通企业． 不仅难以按照物流

成本内涵完整地计算出物流成本 ．而且已被生产领域

或流通领域分割开来的物流成本

也不能单独、真实地

计算并反映出来，无法掌握物流成本真实全貌。表 l为

物流显性与隐性成本主要项 目及会计处理。

表 1 物流成本主要项 目的会计处理

物流成本

物流功能

项 目(支付形态)

会计处理

隐性

成本

库存成本

保险、积压物降价处理、呆滞产 品成

运输成本

本、产品损失、退货、缺货损失等

散落于各相关

返 程或起程空驶。对流运输，迂回运

会计科 目

输 重复运输 等。

表 1列举了物流成本中显性成本与隐性成本所含

主要项 目及会计处理。

与物流成本相关的各项支出．在实际发生时被归

集入各相关会计科 目，从性质上难以划分，金额上难以

作者简介： tF A~(1 9 6 8 一)，男，吉林榆树人，博士，副教授，研究方向为物流与供应链管理。孟祥伟(1 9 8 4 一)，女，河北保定人，硕士研究生

研究方向为物 流与供应链管理。

一 8 2一

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N o ． 7，2 0 0 8

价值 工程 2 0 0 8年第 7期

剥离。能否正确分离、核算 ． 将是影响物流成本核算的关键。

(2)作业成本法的理论基础。

作业成本法(Ac t i v i t y — B a s e d

C o s t i n g)，即基于作业的成本计算法 ． 是指以作业为间接费用归集对象． 通过

资源动因的确认、计量、归集资源费用到作业上，再通

过作业动因的确认、计量，归集作业成本到产品或顾客

上去的间接费用的分配方法。其理论基础是： 产品消耗

作业，作业消耗资源并导致成本的发生。

作业成本法模型及分配方式如图 l所示

与传统

成本会计不同的是． “ 作业”作为联系资源——即各项

费用与“ 成本对象” ——产品、服务、作业、生产过程等的中介，通过资源动因与作业动因． 资源最终精确的分 配到成本对象上去f ”

作

图 1 作业成本模型

素

动 冈

成本动 因是成本分配的基准 ．对于成本信息 的准

确性和相关性有重要影响。是进行成本分析的基础 ； 通

过成本动 因可 以建立成本分析 的因果关系。因此，成本

动因的确定是作业成本实施的重要内容[ 2 1。

成本会计与作业成本法的结合

原有会计体系无法直接准确计算出物流成本． 而

作业成本法的复杂性使其应用于物流成本管理． 又有实

施难度： 因此． 本文将尝试就二者结合作理论性的探讨． 1结合作业 成本法设置 与物流成本 相关的会计

科 目

(1)物流成本分类与物 流作 业成本 分析要 素。

①首先，参考一般物流成本的分类。并根据会计准

则 中的重要性 原则进行选择 ．笔者将物流 成本按照特

流作业功能，主要分为： 运输成本、库存成本、包装成本、流通加工成本、信息处理成本五项 ； 而将花费少、对

管理决策不具有重要影 响的功能 ．则放在其 他物流费

用中。

物流作业是企业使投入转变为产出的活动

上述

这五项物流功能可认为是物流作业中心： 再根据“ 作业

层级” 的概念逐层分解，作业中心则由各项具体的作业

组成。

②物流资源表明物流作业所消耗的成本 按支付

形态来 划分物流成本，包括人 员工资、福利 费、包装材

料费、水电费、折旧费、物流管理费、保险费、修理费等 ．

可看作是耗费的各项资源【 3 J

(2)科 目级别设置。

关于将 “ 物流成本”、“ 物流管理费用”、“ 物流财务

费用 ” 设 置为一级科 目还是二级，我们认 为 ： “ 物 流” 是

企业的支撑性活动．每一项功能都是与生产运作其他

功能相联系的。如运输 与原材料 的购进、产成 品的销售

等有关。这也正是物流隐性成本难以剥离的原因。由于

在原有会计核算体系中．与物流相关的支出散落在多

个会计账户中． 在不打破原有的财务会计的框架下． 应

在各级含有 物流成本 的一级科 目下设置 为二级科 目

如此 既不违反 财务会 计制度 ．又将 物流成 本纳入了管

理会计体系． 有利于物流域本的管理与控制

在二级科 目下按物流范围设“ 销售物流成本、供应

物 流成 本、生 产物流成本、退 货物 流成 本、废弃物流成本 ” 三级科 目进行归集 在三级科 目下按物 流功能设置 四级科 目．再按 支

付形态下设子科 目

物流成本核算科目表如图2所示

品

成 i

妻

j 物 流 范 围 I 物 流 功 能 j 支 付 形 态

成 本 对 象 I

』

盅

f f 资 源

图 r 2 物流成本核算科 目表

由上．便可以将会计核算方法与作业成本法从形

式上结合起来

在企业的实际操作中． 科 目设置是灵活可变的 一

方面．可能会因为科 目设置级别过多过细带来核算不

便． 企业可根据实际需要与自身条件． 选择级别设置的层级数目； 例如，企业极少设计退货或废弃物流． 不需

要独立 了解该方面的信息 ． 则可不设置“ 退货物流” 与

“ 废弃 物流” 的三级科 目 ． 而将 按功 能划分 的科 目设置

为三级科 目

另一方面． 由于企业对物流成本的分类依

据不 同而产生 了不同的类别 ．所 以在进 行明细科 目设

置时 ． 一定要结合本 企业的实际情 况 视企业需要得到

哪方面的信息而定。按支付形态类别进行科 目设置． 企

业可以很清楚地掌握物流成本在整体费用中处于什么

位置，物流费用中哪些偏高： 按照物流功能设置科 目，可以明确各物流环 节的责任与成 本

总之 ．物流成本会计科 目的设置 因类别不 同而有

所差异。我们在进行物流成本核算时． 应结合本企业的组织结构与运作流程等实际情况．设置一套相适应的

会计账户体系． 这关系到物流成本核算是否有效 ． 关系

到物流成本核算体系是否完整_ 2间接费用分配率的选择

“ 间接费用” ．是指不 可直接 归集到最终成本对象

一 3—

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E n g i n e e r i n g

N o ．工程 2 0 0 8年第 7期

上的费用。在第一步的设计中，仅仅将二者从形式上结

合起来是不够的。作业成本法较传统成本会计科学之

处即在于它分配率的选择——即成本动因的选择。如

第一步设想我们设置了相应的会计科 目．但金额的准

确性将直接关系到归结出的物流成本的准确性

我们

认为． 可按照作业成本法中成本动因的选择、设定与计

算引入间接费用的分配上．将成本动因作为间接费用的“ 分配率”

关于成本动因的选择需 要考虑 到以下几方面 ：

f 1)相关程度。

在分配过程中．我们假设分配源的成本与动因的

数量是线性相关。在实际中，存在着多个成本动因，而

成本动因数量与分配源总成本线性相关．最好的成本，2 0 0 8 价值

动因是最恰当的成本动因：这样才能保证成本信息的准确性

(2)行 为导 向。

不 同的成本动因有不同的分配结果 ：不 同的成本

分配结果以及基于分配结果的管理决策．会对组织和

员工的行为产生导向作用。因此，必须仔细分析成本动

因的行为导向。

(3)成本收益。

一

次分配需要针对每个分配目标采集成本动因数

据． 无法采集的数据则无法分配。确定成本动因时，必

须考虑成本数据的采集成本．保证相关的数据易于获

取 ． 如果数据采集成本太大 ． 则可能使得 作业成 本无法

实施 阁

应用范例

笔者将设计一个简单的应用范例 ．比较传统的会

计核算模式下与二者结合的模式下。归集到最终成本

对象上的物流成本有何不同

3． 1范例设计

假设某公司的生产需要 A、B两种原材料． 由公司

自有运输部负责运输。现购进 A、B各 1吨，发生的资

源和费用如表 2所 列

表 2 运输部资源和费用

(单位 ： 元)

现假设原材料 A体积大而数量少． 仅 4名装卸人

员即可

而原材料 B体积小而数量多． 故动用了 6名

装卸人员。传统的会计核算将采用单一分配率，按照原

材料重量进行分配。会计分录如下：

借： 原材料——A——运输成本0 0 0

— —

B ——运输成本0 0 0

贷： 银行存款等0 0 0 0

实际的帐务处理将通过 “ 物资采购”帐户进行归

集． 待原材料检验入库后再转入“ 原材料” 帐户。此处为

方便理解，直接计入“ 原材料” 帐户。

一 4一

采用作业成本法的思想，A、B两种材料因特性不

同，应分担的装卸费用也不 同 ； 如再单纯按重量在 两种

原材料间分配费用 ． 就会 出现 问题。而按照下列过程进

行归集． 计算出的结果将更为科学，见表 3和表 4。

表 3 ABC方法下间接费用分配率的计算

资源

运输人员

装卸人员(1 O人)

车辆损耗等

总计

费用 4 0 0 0 0 0 0

l O O O

l O 0 0 o

圆 J ． —— „ 表 4 ABC方法下原材料费用归集成本

此时做会计分录如下：

借 ： 原材料一 A一 物 流成本一 运输 成本0 0

一

装卸成本0 0

原材料一 B 一 物流成本一 运输成本0 0

一

装卸成本0 0 0

贷： 银行存款等00 0 0 ． 2结果分析

公司自运输部发生的费用为间接费用 在本例中．

前后对 比可发现 ： 原材料 A的运输成本 由原来的 5 0 0 0

元降低为 45 0 0元． 而 B的运输成本则相应由50 0 0元

上升至 55 0 0元。

可见． 在原有核算体系下． 不能反映原材料成本中

真实 的物流成本 比重 ．进而造成下游环节 即产成 品真

实生产成本的核算不清。而在作业成本法下算出来的成本更接近实际情况 增加“ 物流成本” 等各级明细科

目． 可用于有效分析原材料成本构成中． 明确物流成本

所 占的比重及金 额以及物 流成本 的结构构成 ．从而挖

掘成本降低空间。

结论

在不打破原有财务会计框架的基础上．将成本会

计核算方法与作业成本法相结合．通过设置 “ 物流成

本” 等相关科 目． 各级科 目分级汇总． 可以有效地核算

和归集出工业企业的物流成本及其构成 ：并且在此基

础上，可以实施有效的管理和成本控制。两者的结合，既易为会计人员接受．又使核算出来的物流成本也更

为准确

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E n g i n e e r i n g

N o ． 7，2 0 0 8

价 值 工 程 2 0 0 8年第 7期

基于模糊综合评判的

制造企业原材料库存控制

S t o r a g e

Co n t r o l

o f

Ra w a nd

Pr o c e s s e d

M a t e r i a l s

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M a n uf a c t ur e

Fa c t o r y

Ba s e d

o n Fu z z y

Co mp r e he ns i v e

Ev a l u a t i o n 丁雪 Di n g

Xu e： 施文 Sh i

We n

．

’

(重庆交通大学管理学院，重庆 4 0 0 0 4 4)、(S c h o o l

o f

Ma n a g e me n t，C h o n g q i n g

J i a o t o n g

Un i v e r s i t y，Ch o n g q i n g 0 0 0 4 4，Ch i n a)

摘要 ：模糊综合评判是具有多 目标、多层次的复杂系统。在分析供应链环境下制造 企业原材料评价 因素的基础上 ． 将模糊

综合评判法用于企业原材料 库存管理，改进传统 的 ABC分 类法。应 用实例说 明． 该法对改进 生产制造企业物料库存 管理方式 具有可行性。

Abs t r a c t ：Fu z z y c o mp r e he n s i v e

e v a l u a t i o n

i s

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c o mp l i c a t e d s y s t e m c o n s i s t i ng

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pr o c e s s e d

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关键词 ：模 糊综合评判 ： 原材料库存控制 ： ABC分类法

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中图分类号 ： F 2 2 4 ； F 2 5 32 2。

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《 中国物流学会年会)2 0 0 7。

一 5—

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第三篇：作业成本法在物流企业中的应用

作业成本法在物流企业中的应用

第一章采用传统成本法的物流企业成本核算现状

1.1相关概念论述

1.2采用传统成本法的物流企业成本核算现状

第二章采用传统成本法的物流企业成本管理存在的问题及成因

2.1 问题1(待定)

2.2 问题2(待定)

2.3 …(待定)

第三章作业成本法与传统成本法的对比分析

3.1相关概念论述

3.2作业成本法与传统成本法的分析比较

第四章作业成本法在物流企业中的应用

4.1物流企业运用作业成本法的可行性及必要性

4.2作业成本法在物流企业中的一般核算程序

4.3物流企业运用作业成本法解决的问题

第五章 作业成本法存在的不足及改进方向

5.1作业成本法存在的不足

5.2作业成本法改进方向

第四篇：试论作业成本法在邮政企业的运用

诊断某邮政企业信函投递流程问题

邮政业务很多，笔者在此仅以普通信函为例。普通信函的寄递需经过交寄、封发、长途运输、寄达等过程。为了完整地说明ABC法的 应用，这里以长途信函为例，在邮政 企业 进行作业 分析 的具体作法如下：

1．资源动因分析——评价作业的有效性 资源动因是指资源被消耗的方式和原因，它表现了资源消耗量与作业之间的关系，是把资源成本分配到作业的基本依据。资源动因分析是通过对资源消耗、资源分配的分析，评价各项作业有效性的 方法。其目的是揭示哪些资源是必需的，哪些需要减少，哪些资源需要重新配臵，最终确定如何改进和降低作业成本，提高作业效率。其实质是判断作业消耗资源的必要性、合理性的过程。具体分析程序如下：

（1）确认主要作业，建立作业中心

这一步工作，应在了解生产流程的基础上确定各个作业。作业的划分不宜太细也不宜太粗：太细则不仅不能得到更多的有用信息，反而有可能造成分析紊乱；太粗则难以揭示管理改善的机会。确定了作业之后，可选择有代表性的主要作业，建立作业中心。信函的寄递过程可以分为：交寄中心、理信盖销中心、出口分拣中心、搬运装卸中心、转运中心、长途运输中心、交换邮件中心、转运中心、进口分拣中心、投递中心等10个作业中心。（2）归集资源费用到各个作业中心 作业中心建立后，需将资源费用归集到各作业中心的成本库中。一个成本库是由同质的作业组成的。所谓作业的同质性是指这些作业都是为同一个目的或同一项服务而产生，对产品的生产起某一方面相同的作用。例如，以交寄作为一个作业中心时，许多与交寄信函有关的成本将会归集到消耗该项资源的作业中心。根据作业中心的各种什业消耗资源的数量以及相应的单位资源成本 计算 各种作业的成本，所有作业成本之和就是作业中心成本。信函寄递过程所经过的10个作业中心包括的资源费用项目有：工资、职工福利费、折旧费、邮件运输费、修理费、低值易耗品摊销等。收集费用数据时，应充分利用企业原有的成本信息系统，有的数据可以直接获取，有的数据需要加工处理。这一步骤工作是繁琐而重要的，要仔细分析各项费用，按资源动因归集到各个中心，往往要反复几次才可最后确定。

（3）评价作业的有效性

企业的作业少则几十种，多则上千种，不可能一一确定增值性和效率，根据成本效益原则，只能选取相对比较重要的作业进行分析。由于邮政成本费用构成中出口分拣和长途运输环节占有较大的比重，笔者选择出口分拣中心和长途运输中心进行分析。①出口分拣中心

分拣中心的作业可分为粗分拣和细分拣两项。一般在邮件量少的小企业只需进行一次细分拣，而在邮件多、规模大的企业就需两道分拣作业，以提高工作效率。分拣工作大多数是由信函分拣机在一些大的信函分拣中心来完成，少部分由人工完成。分拣工作在时间上负荷不匀，工作人员在高峰期时忙不过来，闲暇时也可能无事可做。归集到该中心成本库中的成本费用主要是工资、职工福利费、折旧费、修理费、低值易耗品摊销等，其中最主要的是机器设备折旧和修理费。因此可考虑在加速邮区中心局体制建设进程中，不断提高设备的利用率。信函分拣机的数量1997年比1996年增长了33．3％，1998年比1997年增长了39．5％，但其生产能力并未被充分利用，不仅使昂贵的进口设备闲臵，造成极大的浪费，而且大大提高了成本费用水平。为了提高投资效益，必须提高其设备的利用率。②长途运输中心

长途运输工具有飞机、火车、汽车、船舶等，其中最主要的还是火车，在一级干线邮路上80%～90％的邮件量靠铁路运输。长途运输作业在邮政生产中是必不可少的，是增值作业，但就 目前 情况而言，长途运输在邮路选择、运能利用及人员配备等方面还未达到高效，笔者认为可从以下方面提高作业效率：安排好邮路。综合考虑里程、运输效率、班期正常与否和利用价值等因素，按照自办与委办相结合的原则，合理选用运输工具，力求通信效果较高，而运输成本较低；充分利用目前的运能，既要避免在自备邮车已满足需求的情况下，盲目购臵新车，又要避免空载 问题。将各项业务集中管理，合理配载运输，提高利用率；合理配备人员综合考虑各种运输工具的时间、频次、停靠地、容量等，合理配备外勤人员。

2.作业动因 分析 ——判断作业的增值性 作业动因是指作业被消耗的直接原因，是进一步将作业成本库中的费用分配到各项产出上去的标的，其分配依据是该项产出消耗各作业成本库中的代表作业的数量。例如分拣中心作业动因的计量可以选择为信函量；搬运装卸中心可以选择邮袋数来计量。作业动因分析是通过对作业的识别、作业的计量、作业消耗资源费用的归集与确认，分析评价各项作业增值性的 方法。其主要目的是为了揭示哪些作业是必需的，哪些作业是多余的，尽可能降低直至消除那些不能增加产品价值的作业。最终确定如何减少产品消耗作业的数量，从整体上降低作业成本和产品成本。确定是否为增值作业时，应结合作业动因分析对多项作业开展细微的分析。增值作业必须同时满足以下条件：该作业的功能是明确的；该作业能为最终产品或劳务提供价值；该作业在 企业 的整个作业链中不能去掉、合并或替代，三者缺一不可。一般来说企业各个环节的作业都是为了产出而作的。都是增值作业。而一些搬运、装卸、存储以及生产过程中任一环节的等待、延误等，应属不增值作业、现以封发阶段的搬运作业和质量检查作业为例分析如下：(1)封发阶段搬运不增值作业分析

封发阶段的搬运作业，是对即将发出进行转运的邮件由分拣封发的场所转移至邮车旁，以备装车。搬运的目的是转移邮件，它是一种不增值作业。消除或减少这一作业的途径是车间内合理布局，使邮车尽量靠近分拣的场所，以减少不必要的搬运。值得注意的是，并非所有的搬运作业都是不增值作业，应视具体情况来分析判定。如大型包裹分拣中心的搬运就是其主要作业，是为了分拣而必须进行的作业。

(2)质量检查不增值作业的分析

质量检查作业是封发阶段出口分拣中心的一个作业。它是在分拣之后、捆信之前对邮件进行质量的检查，看有无破损、有无规格和质量 问题 等，并做补救的措施。根据TQC零缺陷的观点，这一作业属不增值作业。解决的办法是让顾客使用标准信封，正确书写等等。

3． 计算、归集作业成本

成本库确定后，就可以计算每一个成本库单位作业动因的成本，即成本库分摊率。然后将汇集于各个作业中心成本库的成本按成本库分摊率分配到各项最终产品上。产品最终作业成本即为该产品所经过的各作业中心应分摊的成本之和。具体计算公式为：成本库分摊率=该库归集的资源费用×该库作业动因耗用数某项产品应分摊的成本费用=成本库分摊率×该产品作业动因耗用的单位数某项产品的作业成本=Σ该产品在各个作业中心应分摊的成本一封长途信函的作业成本即为上述十个作业中心中应分摊的成本之和。

4.作业的综合分析

作业综合分析是对各项作业之间的联系进行分析的方法。进行作业的综合分析，是看各个作业之间联系是否紧密，有无断开或重叠现象，会不会危害作业链的效率和价值。现实中作业之间的衔接时常会出现问题，作业管理的目标是要使企业各个作业之间的等待、延误达到最小。在邮件传递的过程中涉及许多环节，而各环节之间工作步调不一致，不可避免存在等待时间，所以在分拣、封发以及转运的中应注意确定赶发关系，使发出的邮件能及时赶上 交通 运输工具的开行时间，保证邮件按时带运出去，避免成批邮件积压延误。

综上所述，在邮政企业推行ABC，加强作业管理，可以将成本控制的着眼点深入到作业层次，在成本及成本发生的原因之间建立一一对应关系，通过治本（成本发生原因）来治标（成本发生）。实行ABC有助于邮政企业理清收寄、封发、运输、投递各环节的成本，有利于实行专业成本核算，揭示亏损的真正原因，真实反映其财务状况和经营成果。相信会为邮政企业提供一个降低成本的新思路。

第五篇：电厂作业成本法[范文模版]

作业成本法如何在发电企业的实践应用

本文以作业成本法在火力发电企业的实践为例，阐述了发电企业的作业成本分析方法，并对作业成本法在发电企业的效果进行了评价，对于转变国内企业成本管理方式提出有益的尝试。

相比传统的成本核算方法，作业成本法（Activity Based Costing,ABC）最重要的转变在于把成本核算从资源直接到成本对象，改为从资源到活动再到成本对象。因为ABC的基本观点是成本对象本身不消耗资源，而是活动消耗资源，成本对象消耗活动。

经过全球企业几十年的实践，ABC的应用已由最初的美国、日本迅速向其他国家扩展。目前国内作业成本法的实践主要领域在制造、电信和电力行业，这些行业的应用实践表明，“ABC所提供的信息可被广泛用于预算管理、生产管理、产品定价、新产品开发、顾客盈利能力分析等诸多方面。” 以下以国内某发电企业（以下简称“T电”）为例，将作业成本法在某发电企业的实践过程和效果与读者朋友分享。

作业成本模型设计基本框架

1.T电成本对象划分为两个层次，第一层次为设备系统和企业基本支持；第二层次为各机组产出（即电力）。其中设备系统归集设备的检修维护相关成本，包括人工类成本，外包劳务成本和修理用材料等；企业基本支持归集管理部门日常费用。将“设备系统”设为成本对象有利于归集与设备资产相关的维修维护费用，对制订设备维修维护策略或者技术改造等措施提供决策支持数据；实现各机组、各电厂之间的技术经济标杆比较，并通过追溯作业成本方便地实现成本动因分析；通过积累数据，为战略性的机组选型和关键设备购置等资产全生命周期管理决策提供数据支持。设定机组为成本对象，计算机组的发电成本和上网电成本，为分机组盈利分析提供依据。

2.T电作业按业务类型划分为检修维护、运行监控、物资供应和支持服务等若干个流程；每个流程可以划分为不同的子流程，例如维修维护流程划分为计划性维修、日常维护、重大修理、技术改造等子流程；子流程可以进而划分为作业，例如日常维护子流程可以划分为巡检、点检、消缺等作业。

3.T电的资源库分为两类，一类是管理部门的资源库，另一类是设备维护部门的资源库。管理部门资源库设计表（见表1,N表示不消耗该类资源，Y表示消耗该类资源）：

4.成本动因的确定分为两个部分，第一部分为资源动因；第二部分为作业动因。成本动因由管理会计人员、专业工程师和咨询机构人员共同确定（见表3、4）。

T电实施ABC效果

在实施作业成本法一年后，T电积累了大量的作业成本数据，能够按季度出具作业成本分析报告，在邀请国际咨询机构评估后，得出结论：作业成本数据质量较高，ABC报告完整有效，具有在电力企业中推广的价值。

实现了责任中心资源管理

ABC强调作业消耗资源这样的概念，将作业中直接消耗的资源计入到各部门，这样不仅客观反映了各部门资源消耗状况，也增强了部门的成本控制意识。ABC计算出各部门的资源消耗量，对部门耗用资源情况进行排序，突出了那些较大金额项目和敏感项目。

设备部由七个专业组成。资源消耗在各部门的构成中，设备维修维护占部门资源的50%左右，发电运行部、燃料部消耗资源量较大，应该再对发电部和燃料部进行详细分析。

从发电运行部的成本结构来看，生产类和管理类人工成本，占部门费用的54%;办公类折旧、管理费用、生产费用等是跟人相关的成本。发电部人工类相关成本累计占部门资源消耗的70%,人员的管理及配置是需要关注的重点。

从燃料部的成本结构来看，日常维护分包工程占到50%以上，是该期间最大的资源耗用，燃料部负责全厂的燃料系统运行和维护工作，日常维护委托给承包商负责。

发电企业员工数量较少，大量的运行和检修维护工作委托给承包商负责，T电在发电运行部和燃料部这两个部门中费用均占较大比例，为此管理人员应关注外委合同的签订和执行情况、加强对承包商的监督管理。

对检修维护费用进行多角度分析

（1）机组检修维护费用比较

ABC能够计算出每台机组在一定期间内的检修维护费用。通过费用比较发现机组间的费用差异，针对差异产生的原因进行分析并制订相应措施，提高机组的可靠性，降低维护费用。表2为T电厂在某期间分机组检修维护费用例示：

人工费用在设备检修费用中占较大比重。公用系统费用较高是由于维护费用中包含了建筑物维护费用等因素。5#机组费用较高，该机组为新投产机组，检修维护工作量较其他机组更高，分析结果将管理者关注重点前移，电厂生产管理人员要更加关注基建和生产准备阶段的验收工作，基建质量的高低直接影响投产后的机组稳定性和检修维护工作量。

（2）关注重点设备系统

T电设备系统大致有180余个，检修维护工作重心倾斜在哪些系统上，检修费用总体分布是否合理，这些是检修管理关注的重点。通过作业成本法计算出每一设备系统发生的检修费用，利用Pareto分布分析，对设备系统的维护费用进行排序，可以确定检修维护应关注的重点设备。如图1所示，按照费用从大到小排列，前37个系统设备成本占所有维修费用的80%.（3）追溯分析

作业成本法可以实现对成本费用的追溯分析，是成本计算的逆向过程。追溯分为两步：第一部由成本对象追溯至作业，了解成本对象消耗了哪些作业；第二步由作业追溯至资源，了解作业消耗资源的情况。

锅炉专业在4#炉本体及附属系统发生的检修维护费用较高；对锅炉专业的作业进行追溯，发生在4#炉本体及附属系统的成本由巡检、消缺、C级检修、工作准备与总结等若干项作业组成，其中巡检、消缺成本较高；对消缺作业进行追溯，分析消缺作业消耗资源的情况，消耗日常维护分包工程资源所占比重达到93%.（4）参与技改辅助决策

在电厂设备发生故障时，通常有三种方案可供选择，技术改造、更换备件和继续维修。在电厂，设备安全运行是第一位的，因此管理者往往选择安全系数最高的策略，安全系数最高的往往也预示着所花费的成本最高。通过作业成本法，我们可以获取相关数据，对设备维修方案进行经济性分析，从而为策略制定提供价值指标。

T电拟对一台设备制订检修维护策略，按图2所示思路进行论证。

经过分析，技改、更换备件和继续维修在技术上均可行。利用ABC的数据积累，对三种检修维护方式进行可行性分析。选择设备检修维护策略需要全面考察每个方案的经济性和可靠性，对经济性和可靠性全面优化最常用的方法是将设备的可靠性用经济指标来描述，在设备的检修优化决策中，可以将设备故障造成的经济损失作为设备可靠性的经济风险量度，根据可靠性程度设定设备每次故障造成的经济损失金额。在对经济性和可靠性通盘考虑的情况下，将未来几年内的三种方式的费用支出进行测算和比较。

图2为方案选择流程。

如果经过比对分析，技改的综合费用支出最少，则应该选择技改方案。

对作业（活动）进行管理

实施作业成本法可以实现对企业的作业管理。根据作业成本相关信息，对作业进行持续改进；根据质量相关成本分布和比例，分析质量成本内部以及与其他相关成本之间的消长关系。

（1）确定消耗资源较多的作业

作业成本法可以计算各项作业的成本，通过作业的Pareto分析，确定成本较高的作业，并与相关业务部门一起分析其合理性，确定可以重点跟踪和关注的作业。

在所有几十个作业中消缺、巡检、接卸燃料等10个作业占所有作业成本70%以上，即80%的成本集中在20%左右的作业中，则这10个作业是管理关注的重点。

（2）分解作业（活动）的成本

对于一定期间内的重点作业，通过作业分析与追溯能够清晰地分析作业中的不同资源和资源动因，逐层分解活动成本的构成和发生方式，寻找改进机会。

管理人员综合考虑日常维护、计划检修等工作安排，利用作业成本数据比较外包与自行修理、维护的成本，确定更为经济的维修方式。

（3）进行质量成本分析

企业的经营好坏与作业质量有关，质量成本的结构可以反映出企业管理和运营中的问题。质量成本是指企业为了确保产品质量能够符合要求而发生的所有成本之和。质量管理是保证组织目标得以有效实现的管理手段。引入质量成本的属性，可以让企业更好地识别和管理质量，综合考虑质量成本结构，获得最低的总质量成本。一般而言作业的质量成本属性可以划分为预防性、纠正性和侦察性（或称检查性）。

预防性作业是指为了避免出现质量问题而进行的有计划的带有预防性质的作业，例如电厂的计划性检修；纠正性作业是指出现质量问题而采取的必要措施，以纠正正在发生的对质量的损害，例如电厂的各项消缺作业；侦察性作业是指为了确保设备正常运转、产品质量能够符合要求而进行的必要的检查，例如巡检、点检等等。

根据T电ABC数据，汇总统计期间内所有作业并按照纠正性、预防性、侦察性进行成本统计，结果表明预防性成本占38%,纠正性成本占18%,侦察性成本占33%.按照一般火电企业行业的成本结构，纠正性成本应该和预防性成本保持在1:2的比例。如果质量成本间结构性偏差比较大，应与业务部门配合查找原因，制订合理的改进措施。

（4）持续改进价值链

就电厂而言，最大的价值在于长期“经济安全运行”,因此作业的价值性可以据此划分为高增值、必需性和低价值等属性。高增值对电厂意味着作业能够直接导致其运行安全性的提高，成本降低，例如计划性检修、采购中的到货检验等；必需性指作业虽然不能直接导致其运行效率提高，但是却是保障高增值作业能够顺利进行的工作，例如各项工作的准备等；低价值则指作业不但不能带来经济安全运行，还会增加相应的直接和间接成本，应该尽量避免，例如非计划停运等。对作业划分价值性，可以在作业分析和管理过程中为管理者提供必需的决策信息，尽量避免低价值作业，减少必须作业，重点管理和控制高增值作业。

按作业效率划分高效作业与低效作业。高效作业是指没有消耗过多的资源就完成了任务的作业，即是效率高、成本低的作业；低效作业是指消耗过多的资源，效率低、成本高的作业。

对作业链进行分析后，确定应该对哪些作业进行改进。改进作业应根据自身条件以及企业战略安排，站在企业和行业发展的角度考虑。对作业链进行实质性的改善，使得作业链之间重叠减少，作业间等待或延误时间最少，作业配合严密，最后辅之以一定的业绩评价手段，达到业务过程的全面改善。

开展机组盈利水平分析

通过作业成本法计算，可以得出每台机组的收入和成本，进而进行分机组盈利分析。

公式：各机组产品利润=各机组产品的收入-各机组产品成本

其中机组收入取会计“主营业务收入”数据，以各机组“上网电量”为分摊依据，将“主营业务收入”分摊至各机组；各机组产品总成本包括直接计入机组产品的直接成本、分摊计入机组作业的成本、来自其他成本对象的分摊成本。

机组间利润率差异的原因包括燃煤成本、折旧、燃油量和修理费支出等因素。管理部门可以从成本动因入手，如通过技术改造降低机组的煤耗、通过利用等离子点火等先进技术减少燃油消耗量和调整检修维护策略等手段控制成本支出，提高机组的盈利水平。同时，机组盈利分析为电厂内部实现经济调度提供了价值指标。

随着发电企业管理水平的不断提高，机组盈利分析已不能满足需求。各发电集团所属电厂遍布全国各地，要求实现地区盈利分析；大用户直供电模式的出现，要求实现客户盈利分析；热电联产企业要求实现产品盈利分析，作业成本法为构建这种多维度盈利分析体系提供了可能。