试论农村信用社应用作业成本法的策略

第一篇：试论农村信用社应用作业成本法的策略

试论农村信用社应用作业成本法的策略(2)

笔者认为，作业成本法也适合引入农村信用社的成本管理中。而农村信用社在应用作业成本法的过程中，必须分阶段做好明确目标、界定术语、收集数据、分析信息、使用信息这5个方面的工作。

第一阶段是明确目标。作业成本法的应用目标大致分为战略成本管理、产品和客户盈利能力分析、控制或降低成本三类。目前，农村信用社的管理体制、管理经验、管理水平以及经营情况还难以达到现代金融企业的要求，实施战略成本管理的时机尚不成熟。产品和客户盈利能力分析是农村信用社业绩评价的最新要求，高层决策者十分关心这类信息，因此，应当作为应用目标之一。控制或降低成本是当前农村信用社成本管理中面临的最紧迫问题，是首选的应用目标。明确目标后，农村信用社应制定项目计划书和详细的项目方案。

第二阶段是界定术语。作业成本法要求准确界定农村信用社使用的以下术语：

1.成本对象

农村信用社采用的是等级制的责任中心，在法人机关内设有办公室、人事、计划信贷、财务电脑、稽核监察、保卫、资产保全、客户服务等职能部门，在基层设有营业部、信用社(支行)、分社(分理处)、储蓄所等营业机构。产品和服务主要是信贷、存款和结算。客户和客户群可分为农户、个体工商户、企业、政府部门等种类。

2.作业

农村信用社的流程改造已进入一个崭新的阶段，以操作流程为引线可比较容易区分和定义作业。可将作业成本库划分为贷款中心、存款中心、结算中心、文秘中心、人力资源中心、财务会计中心、稽核监察中心、信息网络中心、安全保卫中心、后勤服务中心10大类，并根据农村信用社的业务特点，划分并定义出58个作业：在贷款中心下定义贷款咨询、贷款申请、贷款调查、贷款审批、贷款发放、贷款检查、贷款档案管理、不良贷款管理、贷款归还9个作业；在存款中心下定义吸收存款、支取存款、个人账户管理、单位账户管理、其他负债管理5个作业；在结算中心下定义借记业务、贷记业务、清算业务、卡业务4个作业；在文秘中心下定义管理与协调、培训、秘书、文印、档案管理、工青妇活动6个作业；在人力资源中心下定义招聘、培训、薪酬管理、管理与协调、绩效考核、劳动保障、职称管理、党务工作8个作业；在财务会计中心下定义报表、固定资产管理、培训、核算与考核、管理与协调、结算开销户管理、现金管理、重要空白凭证管理8个作业；在稽核监察中心下定义培训、风险评价、信访及案件处理、专项稽核、常规稽核、离任稽核6个作业；在信息网络中心下定义培训、系统开发、系统操作、系统维护、系统运行、系统安全6个作业；在安全保卫中心下定义押运头寸、守库、器械装备管理、管理与协调4个作业；在后勤服务中心下定义财产管理、后勤保障2个作业。

3.成本推动因素

农村信用社的资源包括损益表中的各项支出，可分为直接费用和间接费用两大类，并根据作业成本库所耗用的直接人工工时等直接费用以及分摊的间接费用来确定资源成本推动因素。直接费用是指能够根据人员、机构、部门等因素，直接归集于作业成本库的费用；间接费用是指无法直接确认并需要按比例合理分摊的费用。作业成本库中的费用，根据作业对人力、财力、物力的耗费情况，来确定作业成本推动因素。一般可采用定量指标如回归分析法，或定性指标如经验判断来确定作业成本库中作业的比例，并按比例将费用分配给作业。

4.作业计量指标

农村信用社作业计量指标的确定，主要依靠职业判断和分析技巧。要按照作业定义和作业流程，分析作业成本如何发生、作业耗费的时间、账户数量、发生额、完成交易的数量等因素。由于产品和服务的复杂性，对作业计量指标的数量要求取决于产生成本信息的准确性，同时要保持采用信息的可获性与处理信息的成本相对平衡。因此，不同的作业其作业计量指标可能是不同的。作业计量指标按大类划分，可以有数量(如次数、笔数、账户数、人数、机构数、本数、件数、终端数、天数等)、价值(如平均余额、发生额等)和服务质量(如等候时间、差错率等)三大类。以贷款中心的作业为例，贷款咨询、贷款调查、贷款检查的计量指标是次数，贷款申请、贷款审批、贷款发放、贷款归还的计量指标是笔数，贷款档案管理的计量指标是账户数，不良贷款管理的计量指标是月平均余额。

第三阶段是收集数据。现阶段农村信用社的信息化工程尚处于建设时期，一些数据不容易从核心业务系统中获取，必须依靠人工计算才能得到，如各作业成本库的人员工资及各项提留、邮电费等就需要通过计算获得。伴随核心业务系统的安

全运行，信贷管理、财务管理、风险管理等信息系统也必将不断陆续开发和运行，数据的采集会更加规范、来源会更加广泛。

第四阶段是分析信息。农村信用社按照作业成本法收集数据后，首先，要对作业成本库的费用进行分析，包括对作业成本库中贷款中心和存款中心的费用占全部费用的比率，直接费用占全部费用的比重进行分析。其次，要将作业成本库的费用分配给作业并计算作业单位成本。

第五阶段是使用信息。农村信用社应用作业成本法的层面是法人决策层。高层决策者应充分利用作业成本法提供的成本信息，通过适时管理、流程改造等手段，加强作业管理，削减非增值作业，寻找降低成本的机会，以提高竞争能力。作业成本法将增强对产品、客户、机构的盈利能力分析，加大作业成本库费用项目的比较分析、作业单位成本的比较分析，通过比较分析成本库之间、作业之间的成本差异，评价各环节的盈利能力。

第二篇：电厂作业成本法[范文模版]

作业成本法如何在发电企业的实践应用

本文以作业成本法在火力发电企业的实践为例，阐述了发电企业的作业成本分析方法，并对作业成本法在发电企业的效果进行了评价，对于转变国内企业成本管理方式提出有益的尝试。

相比传统的成本核算方法，作业成本法（Activity Based Costing,ABC）最重要的转变在于把成本核算从资源直接到成本对象，改为从资源到活动再到成本对象。因为ABC的基本观点是成本对象本身不消耗资源，而是活动消耗资源，成本对象消耗活动。

经过全球企业几十年的实践，ABC的应用已由最初的美国、日本迅速向其他国家扩展。目前国内作业成本法的实践主要领域在制造、电信和电力行业，这些行业的应用实践表明，“ABC所提供的信息可被广泛用于预算管理、生产管理、产品定价、新产品开发、顾客盈利能力分析等诸多方面。” 以下以国内某发电企业（以下简称“T电”）为例，将作业成本法在某发电企业的实践过程和效果与读者朋友分享。

作业成本模型设计基本框架

1.T电成本对象划分为两个层次，第一层次为设备系统和企业基本支持；第二层次为各机组产出（即电力）。其中设备系统归集设备的检修维护相关成本，包括人工类成本，外包劳务成本和修理用材料等；企业基本支持归集管理部门日常费用。将“设备系统”设为成本对象有利于归集与设备资产相关的维修维护费用，对制订设备维修维护策略或者技术改造等措施提供决策支持数据；实现各机组、各电厂之间的技术经济标杆比较，并通过追溯作业成本方便地实现成本动因分析；通过积累数据，为战略性的机组选型和关键设备购置等资产全生命周期管理决策提供数据支持。设定机组为成本对象，计算机组的发电成本和上网电成本，为分机组盈利分析提供依据。

2.T电作业按业务类型划分为检修维护、运行监控、物资供应和支持服务等若干个流程；每个流程可以划分为不同的子流程，例如维修维护流程划分为计划性维修、日常维护、重大修理、技术改造等子流程；子流程可以进而划分为作业，例如日常维护子流程可以划分为巡检、点检、消缺等作业。

3.T电的资源库分为两类，一类是管理部门的资源库，另一类是设备维护部门的资源库。管理部门资源库设计表（见表1,N表示不消耗该类资源，Y表示消耗该类资源）：

4.成本动因的确定分为两个部分，第一部分为资源动因；第二部分为作业动因。成本动因由管理会计人员、专业工程师和咨询机构人员共同确定（见表3、4）。

T电实施ABC效果

在实施作业成本法一年后，T电积累了大量的作业成本数据，能够按季度出具作业成本分析报告，在邀请国际咨询机构评估后，得出结论：作业成本数据质量较高，ABC报告完整有效，具有在电力企业中推广的价值。

实现了责任中心资源管理

ABC强调作业消耗资源这样的概念，将作业中直接消耗的资源计入到各部门，这样不仅客观反映了各部门资源消耗状况，也增强了部门的成本控制意识。ABC计算出各部门的资源消耗量，对部门耗用资源情况进行排序，突出了那些较大金额项目和敏感项目。

设备部由七个专业组成。资源消耗在各部门的构成中，设备维修维护占部门资源的50%左右，发电运行部、燃料部消耗资源量较大，应该再对发电部和燃料部进行详细分析。

从发电运行部的成本结构来看，生产类和管理类人工成本，占部门费用的54%;办公类折旧、管理费用、生产费用等是跟人相关的成本。发电部人工类相关成本累计占部门资源消耗的70%,人员的管理及配置是需要关注的重点。

从燃料部的成本结构来看，日常维护分包工程占到50%以上，是该期间最大的资源耗用，燃料部负责全厂的燃料系统运行和维护工作，日常维护委托给承包商负责。

发电企业员工数量较少，大量的运行和检修维护工作委托给承包商负责，T电在发电运行部和燃料部这两个部门中费用均占较大比例，为此管理人员应关注外委合同的签订和执行情况、加强对承包商的监督管理。

对检修维护费用进行多角度分析

（1）机组检修维护费用比较

ABC能够计算出每台机组在一定期间内的检修维护费用。通过费用比较发现机组间的费用差异，针对差异产生的原因进行分析并制订相应措施，提高机组的可靠性，降低维护费用。表2为T电厂在某期间分机组检修维护费用例示：

人工费用在设备检修费用中占较大比重。公用系统费用较高是由于维护费用中包含了建筑物维护费用等因素。5#机组费用较高，该机组为新投产机组，检修维护工作量较其他机组更高，分析结果将管理者关注重点前移，电厂生产管理人员要更加关注基建和生产准备阶段的验收工作，基建质量的高低直接影响投产后的机组稳定性和检修维护工作量。

（2）关注重点设备系统

T电设备系统大致有180余个，检修维护工作重心倾斜在哪些系统上，检修费用总体分布是否合理，这些是检修管理关注的重点。通过作业成本法计算出每一设备系统发生的检修费用，利用Pareto分布分析，对设备系统的维护费用进行排序，可以确定检修维护应关注的重点设备。如图1所示，按照费用从大到小排列，前37个系统设备成本占所有维修费用的80%.（3）追溯分析

作业成本法可以实现对成本费用的追溯分析，是成本计算的逆向过程。追溯分为两步：第一部由成本对象追溯至作业，了解成本对象消耗了哪些作业；第二步由作业追溯至资源，了解作业消耗资源的情况。

锅炉专业在4#炉本体及附属系统发生的检修维护费用较高；对锅炉专业的作业进行追溯，发生在4#炉本体及附属系统的成本由巡检、消缺、C级检修、工作准备与总结等若干项作业组成，其中巡检、消缺成本较高；对消缺作业进行追溯，分析消缺作业消耗资源的情况，消耗日常维护分包工程资源所占比重达到93%.（4）参与技改辅助决策

在电厂设备发生故障时，通常有三种方案可供选择，技术改造、更换备件和继续维修。在电厂，设备安全运行是第一位的，因此管理者往往选择安全系数最高的策略，安全系数最高的往往也预示着所花费的成本最高。通过作业成本法，我们可以获取相关数据，对设备维修方案进行经济性分析，从而为策略制定提供价值指标。

T电拟对一台设备制订检修维护策略，按图2所示思路进行论证。

经过分析，技改、更换备件和继续维修在技术上均可行。利用ABC的数据积累，对三种检修维护方式进行可行性分析。选择设备检修维护策略需要全面考察每个方案的经济性和可靠性，对经济性和可靠性全面优化最常用的方法是将设备的可靠性用经济指标来描述，在设备的检修优化决策中，可以将设备故障造成的经济损失作为设备可靠性的经济风险量度，根据可靠性程度设定设备每次故障造成的经济损失金额。在对经济性和可靠性通盘考虑的情况下，将未来几年内的三种方式的费用支出进行测算和比较。

图2为方案选择流程。

如果经过比对分析，技改的综合费用支出最少，则应该选择技改方案。

对作业（活动）进行管理

实施作业成本法可以实现对企业的作业管理。根据作业成本相关信息，对作业进行持续改进；根据质量相关成本分布和比例，分析质量成本内部以及与其他相关成本之间的消长关系。

（1）确定消耗资源较多的作业

作业成本法可以计算各项作业的成本，通过作业的Pareto分析，确定成本较高的作业，并与相关业务部门一起分析其合理性，确定可以重点跟踪和关注的作业。

在所有几十个作业中消缺、巡检、接卸燃料等10个作业占所有作业成本70%以上，即80%的成本集中在20%左右的作业中，则这10个作业是管理关注的重点。

（2）分解作业（活动）的成本

对于一定期间内的重点作业，通过作业分析与追溯能够清晰地分析作业中的不同资源和资源动因，逐层分解活动成本的构成和发生方式，寻找改进机会。

管理人员综合考虑日常维护、计划检修等工作安排，利用作业成本数据比较外包与自行修理、维护的成本，确定更为经济的维修方式。

（3）进行质量成本分析

企业的经营好坏与作业质量有关，质量成本的结构可以反映出企业管理和运营中的问题。质量成本是指企业为了确保产品质量能够符合要求而发生的所有成本之和。质量管理是保证组织目标得以有效实现的管理手段。引入质量成本的属性，可以让企业更好地识别和管理质量，综合考虑质量成本结构，获得最低的总质量成本。一般而言作业的质量成本属性可以划分为预防性、纠正性和侦察性（或称检查性）。

预防性作业是指为了避免出现质量问题而进行的有计划的带有预防性质的作业，例如电厂的计划性检修；纠正性作业是指出现质量问题而采取的必要措施，以纠正正在发生的对质量的损害，例如电厂的各项消缺作业；侦察性作业是指为了确保设备正常运转、产品质量能够符合要求而进行的必要的检查，例如巡检、点检等等。

根据T电ABC数据，汇总统计期间内所有作业并按照纠正性、预防性、侦察性进行成本统计，结果表明预防性成本占38%,纠正性成本占18%,侦察性成本占33%.按照一般火电企业行业的成本结构，纠正性成本应该和预防性成本保持在1:2的比例。如果质量成本间结构性偏差比较大，应与业务部门配合查找原因，制订合理的改进措施。

（4）持续改进价值链

就电厂而言，最大的价值在于长期“经济安全运行”,因此作业的价值性可以据此划分为高增值、必需性和低价值等属性。高增值对电厂意味着作业能够直接导致其运行安全性的提高，成本降低，例如计划性检修、采购中的到货检验等；必需性指作业虽然不能直接导致其运行效率提高，但是却是保障高增值作业能够顺利进行的工作，例如各项工作的准备等；低价值则指作业不但不能带来经济安全运行，还会增加相应的直接和间接成本，应该尽量避免，例如非计划停运等。对作业划分价值性，可以在作业分析和管理过程中为管理者提供必需的决策信息，尽量避免低价值作业，减少必须作业，重点管理和控制高增值作业。

按作业效率划分高效作业与低效作业。高效作业是指没有消耗过多的资源就完成了任务的作业，即是效率高、成本低的作业；低效作业是指消耗过多的资源，效率低、成本高的作业。

对作业链进行分析后，确定应该对哪些作业进行改进。改进作业应根据自身条件以及企业战略安排，站在企业和行业发展的角度考虑。对作业链进行实质性的改善，使得作业链之间重叠减少，作业间等待或延误时间最少，作业配合严密，最后辅之以一定的业绩评价手段，达到业务过程的全面改善。

开展机组盈利水平分析

通过作业成本法计算，可以得出每台机组的收入和成本，进而进行分机组盈利分析。

公式：各机组产品利润=各机组产品的收入-各机组产品成本

其中机组收入取会计“主营业务收入”数据，以各机组“上网电量”为分摊依据，将“主营业务收入”分摊至各机组；各机组产品总成本包括直接计入机组产品的直接成本、分摊计入机组作业的成本、来自其他成本对象的分摊成本。

机组间利润率差异的原因包括燃煤成本、折旧、燃油量和修理费支出等因素。管理部门可以从成本动因入手，如通过技术改造降低机组的煤耗、通过利用等离子点火等先进技术减少燃油消耗量和调整检修维护策略等手段控制成本支出，提高机组的盈利水平。同时，机组盈利分析为电厂内部实现经济调度提供了价值指标。

随着发电企业管理水平的不断提高，机组盈利分析已不能满足需求。各发电集团所属电厂遍布全国各地，要求实现地区盈利分析；大用户直供电模式的出现，要求实现客户盈利分析；热电联产企业要求实现产品盈利分析，作业成本法为构建这种多维度盈利分析体系提供了可能。

第三篇：继续教育作业成本法

作业成本法

一、单选题

1、以下属于单位作业的是（）。

A、加工零件 B、设备调试 C、生产准备 D、产品工艺设计

【正确答案】A 【您的答案】A [正确] 【答案解析】暂无

2、在作业成本法下，引起产品成本变动的驱动因素称为（）。

A、资源动因 B、作业动因 C、数量动因 D、产品动因

【正确答案】B 【您的答案】A 【答案解析】暂无

3、以下有关作业成本法与传统成本法比较的说法中，不正确的是（）。

A、在两种方法下，直接材料成本与直接人工成本都可以直接归集到成本对象 B、两种方法的区别集中在对直接费用的分配上

C、传统成本法下制造费用以直接人工工时或机器工时为分配依据

D、作业成本法，制造费用按照成本动因直接分配，避免了传统成本计算法下的成本扭曲

【正确答案】B 【您的答案】B [正确] 【答案解析】暂无

4、作业成本法与传统成本计算法下，直接材料成本与直接人工成本都可以直接归集到成本对象，两者的区别集中在对（）的分配上。

A、制造费用 B、直接材料成本 C、直接人工成本 D、销售管理费用

【正确答案】A 【您的答案】A [正确] 【答案解析】暂无

5、在作业成本法下，引起作业成本变动的驱动因素称为（）。

A、资源动因 B、作业动因 C、数量动因 D、产品动因

【正确答案】A 【您的答案】A [正确] 【答案解析】暂无

6、相对于传统成本计算方法而言，作业成本法的主要优点（）。

A、减少了传统成本信息对于决策的误导 B、降低了生产过程中的成本 C、提高了经营活动创造的利润 D、提高了产品市场占有率

【正确答案】A 【您的答案】A [正确] 【答案解析】暂无

7、一项作业只代表同类性质的业务活动，而与作业主体、发生的地点无关，体现了作业的（）特征。

A、同质性 B、因果关系性 C、非产量驱动性 D、定量性

【正确答案】A 【您的答案】A [正确] 【答案解析】暂无

8、在易产生成本扭曲并且准确的成本信息具有较大价值时，适宜采用（）。

A、作业成本法 B、传统成本管理法 C、产品成本定价法 D、目标利润法

【正确答案】A 【您的答案】A [正确] 【答案解析】暂无

9、在作业成本法的计算过程中，（）是把资源库价值分派到各作业中心的依据。

A、资源动因 B、作业动因 C、产品动因 D、数量动因

【正确答案】A 【您的答案】A [正确] 【答案解析】暂无

10、通常认为单位作业、批次作业、产品作业以外的所有作业均是（）。

A、支持作业 B、产品作业 C、批次作业 D、单位作业

【正确答案】A 【您的答案】A [正确] 【答案解析】暂无

二、多选题

1、流程价值分析关心的是作业的责任，包括（）。

A、成本动因分析 B、作业分析 C、业绩考核 D、绩效管理

【正确答案】ABC 【您的答案】ABC [正确] 【答案解析】暂无

2、增值作业需要同时满足的三条标准包括（）。

A、该作业导致了状态的改变

B、该状态的改变不能由其他作业来完成

C、加工对象状态的改变，可以由其他作业实现，而不能由价值链中的后一项作业实现 D、该作业使其他作业得以进行

【正确答案】ABD 【您的答案】ABD [正确] 【答案解析】暂无

3、下列关于作业成本法的说法中，正确的有（）。A、作业成本法的指导思想是“作业耗用资源，产品耗用作业” B、作业成本法下的成本计算过程可以概括为：资源→作业→产品 C、在作业成本法中，产品成本计算的第一阶段是识别作业

D、在作业成本法中，产品成本计算的第二阶段是根据产品所消耗的成本动因，将第一阶段计算的作业成本（即制造费用）分派到各有关成本对象