贸易企业物流成本管理的意义分析

第一篇：贸易企业物流成本管理的意义分析

[摘 要]贸易流通企业物流成本核算管理是商业企业按物流管理目标对流通耗费进行确认、计量和报告的制度。本文对贸易流通企业物流成本核算的意义、成本核算的内容和核算过程、物流成本核算的步骤进行了探讨。

[关键词]商业企业 经营管理 物流成本 财务核算

一、贸易流通企业物流成本核算的意义

建立物流成本核算体系与制度，具有十分重要的意义。长期以来，人们未能意识到物流活动的合理化、科学化对企业经济效益的重大影响，中间有许多原因，但重要的原因之一在于没有树立贸易流通企业物流成本的观念，没有看到贸易流通企业物流成本的全貌。因为按照国家现行会计制度规定进行的成本核算，贸易流通企业物流成本被分散在许多费用项目成本之中。在商业企业和物资企业中，英国论文格式物流成本是和商流成本计在一起，被计入“商品流通费”或“物资流通费”项目中。在工业企业中，情况同样如此。采购原材料的外地运杂费是计算在原材料成本之中，而市内运杂费则计入“管理费用”之中，自行运输费和保管费被计入“销售、费用”、“制造费用”或“管理费用”中，销售过程的物流费计入“销售费用”中;另外，与物流有关的利息、税金、租金和物资在运输、保管、装卸、包装、流通、加工过程的损耗、物资储备过多的资金积压损失、物资供应不及时的停工待料损失等都分散于许多成本费用项目中。因此，从现行的账户记录和会计报表中，我们很难或者说几乎不可能看清物流耗费的实际情况。对于我国企业而言，认识贸易流通企业物流成本、降低贸易流通企业物流成本是企业降低成本、创造利润的新途径。通过贸易流通企业物流成本核算，能够全面地揭示物流活动的全部耗费，提高人们对贸易流通企业物流成本重要性的认识，从而达到改善物流管埋、降低成本、提高效益的目的。

二、贸易流通企业物流成本核算的内容

贸易流通企业物流成本核算的目的是为了更好地进行贸易流通企业物流成本管理。因此，成本核算为了实现这个目的，总是反复提出这个问题:哪些成本发生了;这些成本在什么地方发生的;这些成本是为谁发生的。从而引出以下三方面的核算内容:成本种类核算、成本位置核算、成本承担者核算。

1.贸易流通企业物流成本种类核算贸易流通企业物流成本种类核算要回答的问题是:在某一核算期内，企业发生了哪些成本?各是多少?总量是多少?在成本种类核算中，企业运行过程中所有价值损耗的收集是核心工作。成本种类核算所需的数据来自财务会计的辅助核算部门。成本种类核算中成本种类和财务会计的账号是对应的，如成本核算部门要求增减或合并账号，财务会计部门应给予合作。

2.贸易流通企业物流成本位置核算贸易流通企业物流成本位置核算要回答的问题是:在某一核算期内，各个成本内容发生了哪些成本?各是多少?成本位置核算是在成本种类核算的基础上完成的，通过企业核算矩阵可将成本种类核算的结果分摊到相应的位置上，从而获得成本位置核算结果。通过成本位置核算，还可将不能直接计入最终产品的成本分摊到最终产品上去。企业中的每个成本位置都表明一个编号和所包含的成本种类，这样可以很容易的核算出成本位置上的成本。一般而言，企业中的各个部门都可以看成是成本位置，部门领导要对其责任区内所发生的成本负责。

3.贸易流通企业物流成本承担者核算成本承担者核算要回答的问题是:在某一核算期内，企业发生了哪些成本?为谁发生的?各是多少?成本承担者具有双重任务，一是要对每个效益单位的成本进行评价，二是对核算期内总生产成本进行评价。前者称为单位产品成本核算，后者称为企业经济效益核算。一个企业可能有物流服务多种作业，每种都有自己的单位成本，通过与市价的比较，可能判断盈亏。但并不能反映整个企业的盈亏状况，因此还要进行企业经济效益核算，以便掌握在这一核算期内，企业是盈利、保本还是亏损。

三、贸易流通企业物流成本核算过程 贸易流通企业物流成本种类核算、成本位置核算和成本承担者核算在成本核算中构成了一个连续的贸易流通企业物流成本过程。成本种类核算是成本核算的第一步。它按成本种类，如工资、租金、折旧等对各个价值损耗进行收集和分类并根据与成本承担者的关系，将成本分为直接成本和间接成本。此外，对不能计入成本的所有价值损耗必须通过财务会计进行界定，以避免对成本的错算。接下来是对成本位置核算。成本位置核算须经三步才能完成。首先，将间接成本贸易流通企业物流成本的核算分配到其所发生的成本位置上去;然后将所有与成本承担者没有直接关系的成本位置(预备成本位置)成本分摊到最终位置上;最后，为最终成本位置计算核算率，借助核算率可将间接成本核算到成本承担者上。企业核算矩阵是成本位置核算的基础。这一矩阵包括了企业的全部成本位置。最后是成本承担者核算，包括单位产品成本核算和企业经济效果核算。单位产品成本核算过程是核算每个效益单位的成本。它从成本种类核算中获得直接成本，从成本位置核算中核算率的形式获得间接成本，从而得出单位产品的完全成本。单位产品成本核算需借助于一定的核算图来完成。企业经济效果核算从成本种类核算中获得核算期间的成本总量并与这一核算期所获得的效益相对比，以计算企业经济效果。这里的效益是从财务会计中获取的，包括营业收入和物流业务量的变化。企业经济效益核算可采取阶梯式或账户式来进行。

四、贸易流通企业物流成本核算的步骤

物流管理会计是以贸易流通企业物流成本作为管理对象，因为贸易流通企业物流成本作为已经发生(或完成)的物流活动的倾向性表现，具有:客观真实的反映了物流活动的实态、能为不同的物流活动提供一个共同的评价尺度。贸易流通企业物流成本的大小，取决于评价对象—物流活动范围和采用的评价方法等。评价范围和使用的评价方法不同，得出的贸易流通企业物流成本结果也各不相同。

以下为计算贸易流通企业物流成本的基本步骤。1.明确物流范围物流范围作为成本的计算领域，是指物流的起点和终点的长短。通常所说的物流范围一般包括原材料物流和企业内部物流，即从工厂到仓库的物流，从仓库到顾客的物流这样一个广泛的领域。明确物流范围是进行贸易流通企业物流成本计算的前提，因为物流领域从哪里开始到哪里停止，作为贸易流通企业物流成本计算，对贸易流通企业物流成本大小影响是不同的。

2.确定物流功能范围物流功能范围是指在物流诸种功能中，把哪些功能作为贸易流通企业物流成本的计算对象。物流功能可分为包装、运输、保管、装卸、流通加工、情报信息流通、物流管理等7种活动。作为会计计算项目，又可划分为运输开支、保管费开支等委托费和本企业物流活动中支付的内部物流费;内部物流费进而又可分为材料费、人工费、加工费、管理费和特许费。

3.确定计算科目的范围计算科目的范围是指在计算贸易流通企业物流成本时，把计算科目中的哪些项列入计算对象的问题。在计算科目中，既有运费开支、保管费开支等企业外部开支，也有人工费、折旧费、修理费、燃料费等企业内部开支。这些开支项目把哪些列入成本计算科目，对贸易流通企业物流成本的大小是有影响的。企业在计算某一贸易流通企业物流成本时，既可以实行部分科目计算，英国论文格式也可以全部(总额)成本计算。另外，还可按费用发生的地点计算外部费用和内部费用，其中内部费用存在一个费用分解问题，即把物流费用从其他费用中分解出来。所以说，这三个方面的范围选择，决定着贸易流通企业物流成本的大小。企业在计算物流费用时，应根据自己的实际情况，选择使上述三个方面趋于一致的成本计算方法，如实计算物流费用。参考文献: [1]何明珂著:《物流系统论》，中国审计出版社，2001年

[2]刘明辉著:《物流管理会计》，东北财经大学出版社，1992年 [3]丁立言著:《物流基础》，清华大学出版社，2000年

[4]黄炎波 张汉江:物流成本控制的系统方式，系统工程，2004.1 [5]丁庆余:第三方利润源:降低物流成本，企业管理，2005.

第二篇：浅谈企业物流成本管理

浅谈企业物流成本管理

摘要:在生产企业中，物流成本是除原材料成本之外最大的成本支出项目，如今的企业物流管理者通过学习、实践和总结，正在搜索降低物流成本的途径。但是必须指出的是，物流成本的绝对值数据必然是一直上升的。因为，随着企业通过提高物流服务水平来提高市场竞争力的不断追求，必然会对物流系统注入更大的投资，从而提高了物流成本。高的物流成本是高水平的物流服务的保证，这是物流系统效益背反性的体现，企业很难即提高了物流服务水平，同时又降低了物流成本，除非有根本性的技术进步。但是物流成本上升的幅度低于经济效益的增长幅度，所以物流成本占得比例是在缩小，从而成为经济效益提高的源泉。

关键词：物流成本管理资源整合途径

在企业经营活动中，物流是渗透到各项经营活动之中的活动。物流成本就是用金额评价物流活动的实际情况。现代物流成本是指从原材料供应开始一直贯串于将商品送达到消费者手上所发生的全部物流费用。由于物流成本没有被列入企业的财务会计制度，制造企业习惯将物流费用计入产品成本，商业企业则把物流费用与商品流通费用混在一起。因此，无论是制造企业还是商业企业，不仅难以按照物流成本的内涵完整地计算出物流成本，而且连已经被生产领域或流通领域分割开来的物流成本，也不能单独真实地计算并反映出来。无论是企业物流还是物流企业，如何对自身物流资源进行优化配置，如何实施管理和决策，以期用最小的成本带来最大的效益，都是它们所面临的最重要问题之一。物流被看作是制造企业最后的也是最有希望降低成本、提高效益的环节。

一、企业物流成本

对物流成本进行分类可以向管理者提供更多对决策产生影响的细节问题，但企业的物流活动是按照功能的不同来组织进行的，如订单处理、运输等，而且大多数企业采用帐户划分成本，物流成本无法单独列示，因此，划分物流成本任务艰巨。

企业物流成本是指企业进行采购、销售、生产等与物流相关活动的成本总和。物流总成本是企业管理物流运作的重要指标，如何在不降低服务水平的前提下，降低物流总成本是企业的一项经营目标。它包括：

1、运输成本

运输成本是指企业对原材料在制品以及成品的所有运输活动所造成的费用，包括直接运输费用和管理费用。为降低物流总成本需要

严格控制在运输方面的开支，加强对运输的经济核算。

2、存货持有成本

一般来说，存货可以占到制造商资产的20%以上。存货持有成本有些概念区分模糊，难以确定，所以，目前许多公司只是以当前的银行利率乘以存货价值再加上其它一些费用，作为存货持有成本。实际上，存货持有成本包括存货资金占用成本、存货服务成本、存货风险成本和调价损失等。

3、仓储成本

大多数仓储成本不随存货水平变动而变动，而是随存储地点的多少而变。仓储成本包括仓库租金、仓库折旧、设备折旧、装卸费用、货物包装材料费用和管理费等。

4、批量成本

批量成本包括生产准备成本、物料搬运成本、计划安排和加速作业成本以及因转产导致生产能力丧失等。

5、缺货损失

主要是指由于不能满足客户订单或需求所造成的销售利润损失。

6、订单处理及信息成本

订单处理是指从客户下订单开始到客户收到货物为止，这一过程中所有单据处理活动，与订单处理相关活动的费用属于订单处理费用。IT成本指与物流管理运作有关的IT方面的成本。包括软件折旧、系统维护及管理费用等。

7、采购成本

采购成本指与采购原材料部件相关的物流费用。包括采购订单费用、采购计划制订人员的管理费用、采购人员管理费用等。

8、其它管理费用

其它管理费用包括与物流管理及运作相关人员的管理费用。

单项物流活动成本降低必将导致其它部分成本增加，处理不当，甚至有可能导致总成本的上升。物流总成本分析是进行一体化物流管

理的关键，运用总成本分析法可以有效管理和实现真正意义上的降低成本。物流总成本是企业管理物流运作的主要指标，但物流总成本本身并不能反映企业的物流运作好坏。通过物流总成本的统计分析，使企业可以从全局的角度了解自身的物流运作现状，明确目前关键的瓶颈问题以及突破口，提出解决的方法，以提高企业整体的运作绩效。

二、物流成本管理与控制

企业经营的一个重要目标是以最小的投入换取最大的收益。而实现这一目标的最好途径是成本管理，物流成本的控制是对成本限额进行预算，将实际成本与目标成本限额加以比较，纠正存在的差异，提高物流活动的经济效益。

一般地对物流成本加以控制可采用生产率标准、标准成本和预算检验物流绩效等方法。战略成本管理是一种全面性与可行性相结合的管理技术，使企业在产品企划与设计阶段就关注到将要制造的产品成本是多少，战略成本管理最关键的因素是目标成本。

作业基准成本法（Activity-Based Costing，简称ABC法）就是一种战略成本管理方法，作业基准成本法由R.Cooper与

R.S.Kaplan在20世纪80年代末提出，所谓ABC法，是按照各项作业消耗资源的多少把成本费用分摊到作业，再按照各产品发生的作业多少把成本分摊到产品。利用ABC法可以改进优化作业链，减少作业消耗，提高作业质量，并在整个作业生命周期内进行战略成本管理。

作业基准成本法不但是一种较为先进的成本计算方法，通过作业成本管理对企业战略成本进行管理，为物流实施流程再造、业绩评价等提供成本信息，也为企业进一步改进成本控制和战略性规划与决策提供了更为有利的依据和标准。

三、降低物流成本的途径

（一）基本途径

通过对企业物流成本的分析，降低物流成本的基本途径有以下几种：

1、通过效率化的配送来降低物流成本企业实现效率化的配送，减少运输次数，提高装载率及合理安排配车计划，选择最佳的运送手段，从而降低配送成本。

2、利用物流外包降低企业物流成本，降低投资成本。企业把物流外包给专业化的第三方物流公司，可以缩短商品在途时间，减少商品周转过程的费用和损失。有条件的企业可以采用第三方物流公司直供上线，实现零库存，降低成本。

3、借助现代化的信息管理系统控制和降低物流成本在传统的手工管理模式下，企业的成本控制受诸多因素的影响，往往不易也不可能实现各个环节的最优控制。企业采用信息系统一方面可使各种物流作业或业务处理能准确，迅速的进行；另一方面通过信息系统的数据汇总，进行预测分析，可控制物流成本发生的可能性。

4、加强企业职工的成本管理意识把降低成本的工作从物流管理部门扩展到企业的各个部门，并从产品开发、生产、销售全生命周期中，进行物流成本管理，使企业员工具有长期发展的“战略性成本意识”。

5、对商品流通的全过程实现供应链管理使由生产企业、第三方物流企业、销售企业、消费者组成的供应链的整体化和系统化，实现物流一体化，使整个供应链利益最大化，从而有效降低企业物流成本。

（二）通过资源整合来降低物流成本

由于物流资源不能有效配置，物流在企业生产成本中所占的比重居高不下，通过资源整合来降低物流成本已经成为企业所必须面对和亟待解决的问题。

1、降低物流成本的重要性

由于目前大部分生产企业的物流活动以公路运输为主，运输成本的偏高大大加重了企业的负担，使企业物流成本所占比率过高，企业竞争能力也因此而受到影响。造成我国物流成本居高不下的原因很多，其中，物流资源配置效率低下是重要的一个方面。由于物流资源不能有效配置，我国物流效率低下，资源浪费严重。特别是在公路运输方面，我国公路汽车物流的空驶率达到了很高的程度。据中国物流与采购联合会副会长戴定一介绍，我国车辆的运输成本是欧洲和美国的3倍，全国运输汽车的空驶率约37％，其中汽车物流企业车辆空驶率高达39％，存在着回程空驶、资源浪费、运输成本高等问题。

事实上，过高的物流成本最终损害的还是消费者的利益。由于物流成本在全部生产成本中所占的比例达到了百分之十几，直接导致消费者的购物金额中有相当一部分是“冤枉钱”。在目前商品整体下跌的情况下，厂家不可能通过价格因素来转嫁物流成本，就可能会在产品质量和服务质量上打折扣，这样，最终受损失的还是消费者。

2、整合运力是关键

造成物流资源浪费和影响物流效率的一个重要因素是区域壁垒。例如目前，各汽生产企业内部基本上已实现了信息化管理，尤其是以三大汽车集团为代表的汽车制造企业信息化程度更高。但企业间的信息化，特别是汽车生产企业间的横向沟通少之又少，基本上处于相对封闭状态，汽车生产企业在汽车物流方面实行“各自为政”的运作方式，生产企业之间、物流企业之间实施壁垒及保护，汽车物流资源共享缺少综合信息平台的支持。各大物流企业也自成体系，信息保密，未能进行有效合作。有的地方汽车产销量大，但物流能力不足；而有些地方汽车产销量小，物流资源过剩，这种资源分配的不平衡，在一定程度上阻碍了汽车市场的发展。

大众中国运输部经理范伯德对此深有感触，他表示，由于历史的原因，一汽大众和上海大众都建立了完全独立的物流体系，各自为政，缺乏协调与合作。在整车运输方面，两家企业都存在空驶率偏高的问题。如果能将南北大众的运力加以综合利用，实现信息和资源的共享，就能大大节约运输成本。

在整车物流方面，有的企业为了满足市场需求，自建运输网络、投资仓储设施、船舶、铁路专用线和公路运输队伍，呈现重复建设现象。为保障峰值物流需要，自营物流还需要储备一定的物流能力，据估计我国几大汽车生产基地每家的过剩运力约为20％，造成运力资源分散、发展不均衡、闲置和浪费。而国外汽车制造商普遍采用第三方物流总承包的方式，就有效地解决了这一问题。

3、调整水陆运输比例

在物流领域，水运的成本要比陆路运输低20％－30％，国内四大航运集团之一的长江航运集团（以下简称“长航”）提供的数据表明：从长春运输到广州的轿车，每辆车的陆路运输成本约为3800－4000元，而海运只需要2500－2800元，比陆路运输节省30％的成本。当然，海路运输的成本优势也是在一定范围之内的，在短途和小量的运输中，陆路运输仍然具有海路运输所无法比拟的优势。因此，根据企业货物的多少和运输距离来调整水路和陆路运输比重，使其达到一个合理的比例对于许多企业来说已经是当务之急。

中国水运物流市场拥有巨大的潜力，中国绵延的海岸线，是一个顺畅廉价的运输系统。相信随着成本压力的不断增大，势必有越来越多的汽车企业采用水路运输来降低物流成本。

结语

无论是物流企业还是企业物流，当我们通过物流成本管理，优化物流

方案的时候，都能给供应链上的企业带来丰厚的利润，通过物流成本节约，能盘活资金链，实现企业低成本、高效率运作。这样企业就能以最优质的服务赢得最高的客户满意度。最终实现企业物流的可持续发展。

参考文献：

1.《浅谈中小物流企业的发展方向》作者：金新峰 2006.3.19

2.《中国物流与采购》作者：靳伟 2003年第3期

3.张苏，詹荷生．《企业物流的战略发展：物流服务》北方交通大学学报 1994年04期

4.牛红霞.《物流成本管理》化学工业出版社，2008

5.宋华.《物流成本的分析与控制》.电子工业出版社，2005

6.编委会。《最新中国物流管理大百科全书》.中国科技文化出版社2009

第三篇：物流企业成本管理

物流企业成本管理概述

我国《企业会计准则》将费用定义为：“费用是企业在生产经营过程中发生的各项耗费”，并将费用的内容严格地划分为生产经营成本和期间费用两大类。这种基本规定同样适用于现代物流企业。必须指出，以上所指的费用是不包括所得税费用的概念。

一、物流成本概述

物流企业的生产经营成本又称为物流成本。物流成本有广义和狭义之分。狭义的物流成本仅指由于物品移动而产生的运输、包装、装卸等费用。广义的物流成本是指生产、流通、消费全过程的物品实体与价值变化而发生的全部费用。它具体包括了从生产企业内部原材料的采购、供应开始，经过生产制造中的半成品、产成品的仓储、搬运、装卸、包装、运输以及在消费领域发生的验收、分类、仓储、保管、配送、废品回收等发生的所有成本。物流成本从其所处的领域看，可分为流通企业物流成本和生产企业物流成本。

领域不同，其物流成本的构成也不同，下面我们介绍流通企业和生产企业的物流成本的具体构成。1.流通企业物流成本的构成

在我国，物质资料的经营主要是由物资企业、运输企业和商业企业共同承担的。流通企业物流成本是指在组织物品的购进、运输、仓储、销售等一系列活动中所消耗的人力、物力、财力的货币表现，其具体构成如下：

(1)人工费用，包括职工工资、奖金、津贴以及福利费等。

(2）营运费用，如能源消耗、运杂费、折旧费、办公费、差旅费、保险费等；(3)财务费用，指经营活动中发生的资金使用成本支出，如利息、手续费等；(4)其他费用，如税金、资产损耗、信息费等。2.生产企业物流成本构成

生产企业的主要目的是生产能够满足社会需要的产品，以此换取企业的利润。为了进行生产经营活动，企业必须同时进行有关生产要素的购进、仓储、搬运以及产成品的销售等。另外，为保证产品质量，为消费者提供优良产品，企业还要进行产品的返修和废品的回收。因此，生产型企业的物流成本是指企业在进行供应、生产、销售、回收等过程中所发生的运输、包装、仓储、配送、回收方面发生的费用。与流通企业相比，生产企业的物流成本大多体现在所生产的产品成本中，具有与产品成本的不可分割性。生产企业的物流成本一般包括以下内容：

(1)供应、仓储、搬运和销售环节的职工工资、奖金、津贴以及福利费等；(2)生产材料的采购费用，包括运杂费、保险费、合理损耗成本等；(3)产品销售费用，如广告费、运输费、展览推销费、信息费等； <4)仓储保管费·，如仓库维护费、搬运费等；(5)有关设备和仓库的折旧费、维修费、保养费等；

(6)营运费用，如能源耗费、物料消耗费、折旧费、办公费、差旅费、保险费、劳动保护费等；(7)财务费用，如仓储物资占用的资金利息等；(8)回收废品发生的物流成本。

物流成本的高低，直接关系到利润的多少。因此，如何以最少的物流成本“在适当的时间将适当的产品送到适当的地方”是摆在企业面前的一个重要问题。解决这个问题的根本出路在于加强对物流系统即采购、仓储、运输三个环节的成本控制。

从总体来看，物流环节不同，各环节的成本构成也各不相同。物流各环节成本费用的构成、管理和核算将在下面各节具体阐述。

物流企业运输成本的管理与核算

运输生产过程是物流企业经营活动的中心环节。运输活动不创造实物产品，而是提供运输劳务，使物资发生位移。对物流运输成本进行管理与核算，必须确定物流成本核算项目，做好成本核算的各项基础工作，这样才能进行物流成本的核算管理与控制。

一、运输成本项目

根据《企业会计准则》的规定，结合运输生产耗费的实际情况，运输成本项目可划分为直接人工、直接材料、其他直接费用、营运间接费用四个基本部分。1．直接人工

这是指支付给营运车辆司机和助手的工资。包括司机和助手随车参加本人所驾车辆保养和修理作业期间的工资、工资性津贴、生产性奖金，以及按营运车辆司机和助手工资总额14％计提的职工福利费。2．直接材料

物流运输过程的直接材料包括：

(1)燃料。指营运车辆运行过程所耗用的各种燃料，如营运过程耗用的汽油、柴油等燃料（自动倾卸车卸车时所耗用的燃料也包括在内）。

(2)轮胎。指营运车辆所耗用的外胎、内胎、垫带、轮胎翻新费和零星修补费用等。3．其他直接费用

主要包括：

(1)保养修理费。指营运车辆进行各级保养及各种修理所发生的料工费（包括大修理费用计提额）、修复旧件费用和行车耗用的机油、齿轮油费用等。采用总成互换保修法的企业，保修部门领用的周转总成、卸下总成的价值及卸下总成的修理费也包括在内。(2)折旧费。指按规定计提的营运车辆折旧费。

(3)养路费。指按规定向公路管理部门缴纳的营运车辆养路费。

(4)其他费用。指不属于以上各项目的与营运车辆运行直接有关的费用。包括车管费（指按规定向运输管理部门缴纳的营运车辆管理费）、行车事故损失（指营运车辆在运行过程中，因行车事故发生的损失。但不包括非行车事故发生的货物损耗及由于不可抗力造成的损失）、车辆牌照和检验费、保险费、车船使用税、洗车费、过桥费、轮渡费、司机途中宿费、行车杂费等。4.营运间接费用

这是指车队、车站、车场等基层营运单位为组织与管理营运过程所发生的，应由各类成本负担的管理费用和营业费用。包括工资、职工福利费、劳动保护费、取暖费、水电费、办公费、差旅费、修理费、保险费、设计制图费、试验检验费等。

二、运输成本核算的基础工作

运输成本是表明企业经营管理工作质量的一项重要的综合性指标，在很大程度上反映企业生产经营活动的经济成果。运输成本管理的目的，是要通过对成本的核算、分析和考核，挖掘企业内部降低成本的潜力，寻找降低成本的途径和方法，以降低生产费用和一切非生产性消耗，增加盈利。为此，必须加强成本管理，做好成本核算的各项基础工作。1．加强运输成本管理的基础工作

企业各职能部门必须在经理、财会部门的领导下，认真做好成本管理的基础工作。

（1)要建立健全货物招揽业务记录，运输生产记录，车辆维修作业记录，车辆、设备利用记录，财产物资变动记录管理信息记录等原始记录；

（2)企业应对各种原材料、燃料、轮胎、工具和各级维修作业等，根据市场行情，制定计划价格，定期调整价格差异，保证成本核算的真实性；

(3）对各种原材料、燃料、工具、工时、物资储备、资金占用、费用等制定出平均先进定额，并根据企业生产技术水平和管理水平的提高，生产环境的改善，定期或不定期地进行修订；

(4)对一切物资进出都要经过计量、验收，计量仪表要配备齐全，并定期校正和维修，保证计量的准确性和可靠性；

(5)企业的物资财产要定期盘存，保证账实相符，并及时处理多余积压物资，减少物资损耗。

2.要严格区分不同性质的费用支出范围

企业的费用支出种类多，且费用来源和用途不同，为了加强运输成本管理，必须严格按规定的成本开支范围和标准进行开支。在企业会计核算中，要严格区分营业费用与基建费用的开支范围、营业支出与营业外支出的界限，保证成本的真实性与可比性，防止乱挤、乱摊成本等违犯财经纪律的行为。

3.加强成本监督，保证成本的核算真实性

成本计划、成本控制和成本分析，有赖于成本核算资料。若成本核算不真实，则不能发挥成本管理的作用，同时企业财务成果将会失真造成成本核算不真实的主要原因有：

（1)企业原始记录不健全，计量不准确；

(2)有些财务人员业务不熟悉，对各项费用的开支范围和标准刁清，造成成本归集、分配和财务处理的方法不当；

(3)有些企业负责人违反会计核算准则，假账真算，搞“经理成本”。

要保证企业成本核算真实，还必须加强成本监督工作。认真审整成本计划和各项费用开支标准，经常进行成本检查，对违反成本法劫的，要及时制止，确保成本核算的真实性。

4.实行全面成本管理

全面成本管理，是指企业全员参与企业生产经营全过程的成本僧理。企业成本高低，关系到企业经济效益，也关系到企业每个职工的组济利益。因此，每个职工都应参与成本管理，做到干什么，管什么，成本管理责任到人。

运输企业要从供应、维修、装卸、运行、结算全过程进行成本管理‘生产经营全过程的每个环节都对总成本有直接影响。例如，配件型号选择不当或价高质次，维修成本过高或维修质量不好，既影响车辆的仗用成本，又影响车辆使用效率和运输质量。在运输生产过程中，运行源料消耗、运输质量、驾驶员劳动生产率等，也都直接影响到运输成本。

三、运输费用的核算与成本计算

（一）直接人工的归集与分配

物流企业直接人工中的工资，每月根据工资结算表进行汇总与分配。对于有固定车辆的司机和助手的工资，直接计人各自成本计算对象的成本，对于没有固定车辆的司机和助手的工资以及后备司机和助手的工资，则需按一定标准（一般为车辆的车日）分配计人各成本计算对象的成本，计算方法如下：

每一车日的 应分配的司机及助手工资总额

工资分配额＝---------------------------

各车辆总车日

营运车辆应

每一车日的营运车辆

=

×

分配的工资额

工资分配额

总车日

根据工资及职工福利费汇总表（图表6-1），作会计分录如下（本例设营运间接费用不分各站、队核算，而综合核算、统一分配）：

借：主营业务成本-运输支出-南车队（直接人工）55000

-南车队（保养修理费）2000

-北车队（直接人工）63000

-北车队（保养修理费）3000

主营业务成本-辅助营运费用30000

制造费用-营运间接费用（工资及福利费）14000

管理费用15000

应付福利费2000

贷：应付工资184000

借：主营业务成本-运输支出-南车队（直接人工）7700

-南车队（保养修理费）280

-北车队（直接人工）8820

-北车队（保养修理费）420

主营业务成本-辅助营运费用4200

制造费用（工资及福利费）1960

管理费用2380

贷：应付福利费25760

（二）直接材料的归集与分配

1．燃料

对于燃料消耗，企业应根据燃料领用凭证进行汇总与分配。但必须注意，在燃料采用满油箱制的情况下，车辆当月加油数就是当月耗用数；在燃料采用盘存制的情况下，当月燃料耗用数应按公式确定：

当月耗用数～月初车存数＋本月领用数一月末车存数

【例5-2】设该公司燃料耗用数采用盘存制计算,2003年12月根据燃料领料凭证及车存燃料盘点表等有关资料编制燃料（汽油）耗用计算汇总表如图表5-2所示。图表5-2

燃料（汽油）耗用计算汇总表

2003年12月 领用 单位 本月领用 期初存油 期末存油 本月耗用 计划成本

成本差异

（升）

（升）

（升）

（升）

（2.4元/升）（升）（2%）

南区营运车

54000

3000

1000

56000

134400

2688

北区营运车

71000

3500

4500

70000

168000

3360

保养厂

1000

1000 2400

公司本部 2000

2000 4800

合计 128000 6500 5500 129000 309600 6192

根据燃料耗用计算汇总表（图表5-2），作会计分录如下：

借：主营业务成本-运输支出-南车队（燃料）134400

-北车队（燃料）168000

主营业务成本-辅助营运费用2400

管理费用4800

贷：原材料-燃料309600

借：主营业务成本-一运输支出-南车队（燃料）2688

一运输支出一北车队（燃料）3360

主营业务成本-辅助营运费用48

管理费用96

贷：材料成本差异-燃料6192

2.轮胎

营运车辆领用轮胎内胎、垫带以及轮胎零星修补费等，一般根据轮胎领用汇总表及有关凭证，按实际数直接计人各成本计算对象的成本。至于领用外胎，其成本差异也直接计人各成本计算对象的成本，而其计划成本如何计人各成本计算对象的成本，则有不同的处理方法。当采用外胎价值一次摊销计人成本的办法时，应根据“轮胎发出汇总表”进行归集与分配；发生外胎翻新费时，根据付款凭证直接（或通过待摊费用）计人各成本计算对象的成本。当采用按行驶胎公里预提轮胎费用摊人成本的办法时，其成本（包括废胎里程超、亏的费用调整）应根据“轮胎摊提费计算表”进行归集与分配；轮胎翻新费包括在摊提率之内计算的，发生翻新费时，实际翻新费用与计划翻新费用的差额，根据记账凭证所附原始凭证调整计人各成本计算对象的成本；轮胎翻新费用不包括在摊提率之内计算的，发生的轮胎翻新费直接计人相应成本计算对象的成本。

［例5-5】设保养场分配转人轮胎零星修补费5 100元，其中南区车队2000元，北区车队3000元，公司本部100元。根据辅助营运费用分配表（见图表5-8），作会计分录如下：

借：主营业务成本-运输支出-南车队（轮胎）2000

-北车队（轮胎）3000

管理费用100

贷：主营业务成本-辅助营运费用5100

【例5-6】设委托外单位翻新外胎，实际支付翻新费用5 520元。根据外胎费用摊提率计算资料及翻新费用有关凭证，编制外胎翻新费用差异计算表如图表5-5所示。

图表5-5

外胎翻新费用差异计算表

2003年12月 领用单位 外胎规格 翻新胎

每胎次计 计划翻新费 实际翻新费 差异 数量 划翻新费

南车队 9.00-20 10 200 2000 2150 150 北车队 9.00-20 15 200 3000 3370 370 合计 25 400 5000 5520 520

根据外胎翻新费用差异计算表（图表5-5），作会计分录如下：

借：预提费用-轮胎预提费用5000

主营业务成本-运输支出-南车队（轮胎）150-北车队（轮胎）370

贷：银行存款5520

（三）其他直接费用的归集与分配

1．保养修理费

物流运输企业车辆的各级保养和修理作业，分别由车队保修班和企业所属保养场（保修厂）进行。由车队保修班进行的各级保修和小修理的费用，包括车队保修工人的工资及职工福利费、行车耗用的机油和保修车辆耗用的燃料、润料和备品配件等，一般可以根据各项凭证汇总，全部直接计人各成本计算对象的成本。对于保修班发生的共同性费用，可按营运车日比例分配计人各车队运输成本。由保养场（保修厂）进行的保修主要是大修理所发生的费用，视同辅助生产费用，通过“辅助营运费用”二级账户进行归集与分配。

必须注意的是，由于营运车辆大修理一般数额较大，修理的间隔期也较长，为均衡损益，一般采用预提的办法。即根据大修理费计提额预提时借记“主营业务成本一运输支出”账户，贷记“预提费用”账户，发生发生差异，同样要进行调整，前者大于后者为超支，应调增大修理费计提额和运输成本；反之则为节约而应予调减。即：

大修费用超（＋）一实际大＿计划大

节

（一）差异额修理费用修理费用

【例5-11】设根据保养场修理成本计算资料，编制辅助营运费用 分配表如图表5-8所示。

图表5-8

辅助营运费用分配表

2003年12月 受益单位 车辆大修 轮胎零星修补 轮胎翻新 合计

南车队 20900 2000

22900 北车队 31600 3000 34600 公司本部

合计 52500 5100 57600

根据辅助营运费用分配表（图表5-8），作有关大修车费用分配的会 计分录如下：

借：预提费用-预提修理费用52500

贷：主营业务成本-辅助营运费用52500

2.折旧费

物流运输企业计提固定资产折旧，可以采用平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法，但属车辆的固定资产折旧一般采用工作量法计提。当采用工作量法时，由于外胎费用核算有两种不同的方法，所以车辆折旧的计算也有两种方法。如采用外胎价值一次摊销计人成本的方法，计提折旧时，外胎价值不必从车辆原值中扣减；如采用按行驶胎公里预提外胎费用摊人成本的方法，则计算折旧时，外胎价值就应从车辆原值中扣减，否则会出现重复摊提的现象。折旧计算公

根据固定资产折旧计算表（图表5-9），作会计分录如下：

借：主营业务成本-运输支出-南车队（折旧费）56700

-北车队（折旧费）55000

主营业务成本-辅助营运费用4800

制造费用-营运间接费用（折旧费）1300

管理费用6500

贷：累计折旧124300

3.养路费

运输企业向公路管理部门缴纳的车辆养路费，一般按货车吨位数计算缴纳。因此，企业缴纳的车辆养路费可以根据缴款凭证直接计人各成本计算对象成本及有关费用。

[9115-131设上海申通物流公司2003年12月按规定缴纳的车辆养路费为134840元，其中南车队96000元，北车队35000元、公务车3840元。根据交款凭证，作会计分录如下：

借：主营业务成本-运输支出-南车队（养路费）96。。

-北车队（养路费）35000

管理费用3840

贷：银行存款134840

4.其他费用

营运车辆发生的其他直接费用，除保养修理费、折旧费、养路费等项外，还包括其他几项有关费用，内容比较复杂，但费用发生时同样可以根据费用凭证直接计人各成本计算对象的成本。

营运车辆的公路运输管理费，一般按运输收人的规定比例计算缴纳。因此，企业缴纳的车管费可以根据交款凭证直接计人各类运输成本。

营运车辆在营运过程中因种种行车事故所发生的修理费、救援和善后费用，以及支付外单位人员的医药费、丧葬费、抚恤费、生活费等支出，扣除向保险公司收回的赔偿收人及事故对方或过失人的赔偿款后，净损失也可根据付款、收款凭证直接计人各类运输成本。如果行车事故较为严重复杂，处理时间较长，可在发生各项支出时通过“其他应收款-暂付事故赔款”账户核算，然后逐月将已发生事故净损失转人各该类运输成本。对于当年不能结案的事故，年终时可按估计净损失数预提转人运输成本；在结案的年底，再将预提损失数与实际损失数的差额，调整当年的有关运输成本。

车辆牌照和检验费、车船使用税、洗车费、过桥费、轮渡费、司机途中宿费、行车杂费等费用发生时都可以根据付款凭证直接计人各类运输成本。此外，领用随车工具及其他低值易耗品，可以根据领用凭证，一次或分资摊人各类运输成本。

【例5-14]设上海申通物流公司2003年12月缴纳的营运车辆车管费以及支付的车辆清洗费、过桥费、行车杂费等项费用，经汇总为44500元，其中：南车队11822元，北车队32304元，公务车374元。

根据上述各项费用的付款凭证，如予以汇总，则其会计分录如下：

借：主营业务成本-运输支出-南车队（其他费用）11822

-北车队（其他费用）32304

管理费用374

贷：银行存款、现金等44500

（四）营运间接费用的归集与分配

1.营运间接费用的归集

运输企业所属基层营运单位（车队、车站、车场）为组织与管理营运过程所发生的不能直接计人成本计算对象的各种间接费用，应通过“制造费用-营运间接费用’，账户进行核算。企业如实行公司和站、队两级核算体制，“营运间接费用”账户应按基层营运单位设置明细账，并按费用项目进行明细核算，如实行公司集中核算体制，也可不分单位设置 明细账，而直接按费用项目进行明细核算。

设上海申通物流公司营运成本由公司集中核算，2003年12月各站、队发生的营运间接费用，除前面列举的工资及职工福利费、折旧费外，还有以下几项：分配水电费，以银行存款或现金支付办公费，以现金支付或报销差旅费，等等。有关业务举例从略，各项费用已记人营运间

般采用直接成本。匕例法。1

【例5-15]设公司仅经营运输业务，各站、队合并设账归集营运间l接费用,2003年12月实际发生额为20150元（见图表5-10)当月营运车日总计为2015元，其中：南车队为930元，北车队为1085元。根据以上资料，编制营运间接费用分配表如表5-11所示。

图表5-11

营运间接费用分配表

2003年12月 成本计算对象 分配标准（营运车日）分配率 分配额

南区运输对 930 9300 北区运输对 1085 10850 合计 2015 10 20150

根据营运间接费用分配表（图表5-11），作会计分录如下：

借：主营业务成本-运输支出-南车队（营运间接费用）9300

-北车队（营运间接费用）10850

贷：制造费用-营运间接费用20150

（四）运输成本明细账的设置与登记

运输成本是在分类（成本项目）归集运输费用的基础上计算出来的，其明细账就是按成本计算对象开设、按成本项目划分专栏的运输支出明细账。

运输支出明细账根据前述直接人工、直接材料、其他直接费用和营运间接费用等各种费用凭证或其汇总分配、计算表进行登记。

（五）运输总成本和单位成本的计算

运输企业完成一定运输业务所发生的直接人工、直接材料、其他直接费用和营运间接费用等运输费用总额，组成了运输总成本。运输总成本除以运输周转量得出单位成本。其计算公式如下：

运输单位成本（元／千吨公里）=运输总体成本÷运输周转量（千吨公里）

设公司2003年12月完成的货车运输周转量为南区车队8000千吨公里，北区车队1100千吨公里。运输企业月末应编制运输成本计算表，以反映运输总成本和单位成本。本例上海申通物流公司根据以上资料，可编制运输成本计算表。

物流企业装卸成本的管理与核算

一、装卸成本计算的特点

物流企业的装卸业务，是生产不可缺少的组成部分。物流企业经营装卸业务时，应按照机械化作业和人工作业的不同，分别核算成本。物流企业既有机械化作业，又有人工作业，如以机械作业为主仅配备少量人工作业时，可只计算机械作业成本；如以人工作业为主仅配备少量机械作业时，可只计算人工装卸成本。

物流企业的装卸成本，一般实行两级核算，各装卸队仅计算本装卸队的装卸成本，企业汇算各装卸队总的装卸成本。装卸成本的计算对象是机械装卸和人工装卸，计算装卸成本的单位是复合单位“元／千操作吨”。

另外，为装卸业务配备的车辆一般视同装卸机械，其所发生的费用计人装卸成本，不再单独核算。

二、装卸成本项目

物流企业的装卸成本项目，一般可分为以下四类七项： 1．直接人工

这是指支付给装卸机械司机、助手和装卸工人的工资以及按其工资总额和规定比例计提的职工福利费。2.直接材料

(1)燃料和动力。这是指装卸机械在运行和操作过程中，所耗用的燃料（如汽油、柴油）、动力（如电力、蒸气）费用。(2)轮胎。指装卸机械领用的外胎、内胎、垫带以及外胎翻新费和零星修补费。3.其他直接费用

(1)保养修理费。这是指为装卸机械和装卸工具进行保养、大修、小修所发生的料、工、费，以及装卸机械在运行和操作过程所耗用的机油、润滑油的费用。为装卸机械保修所领用的周转总成的费用，也包括在本项目内。

(2)折旧费。这是指按规定计提的装卸机械折旧费。

(3)其他费用。这是指不属于以上各项目的与装卸业务直接有关的工具费、劳动保护费、外付装卸费（指支付给外单位装卸工人的装卸费用）、事故损失（指在装卸作业过程中，因装卸队责任造成的应由本期装卸成本负担的事故损失，包括货物破损等货损货差损失、损坏车辆设备所支付的修理费，以及外单位人员人身伤亡事故所支付的各种费用）等。4.营运间接费用

这是指各装卸队为组织与管理装卸业务而发生的管理费用和业务费用。

三、装卸费用核算与成本计算

（一）装卸费用的归集与分配

物流企业的装卸费用通过“主营业务成本-装卸支出”账户进行归集与分配，本账户按成本计算对象设置明细账户，并按成本项目进行明细核算。

物流公司如同时经营装卸业务，在公司下设立装卸队，装卸队队部统一管理机械装卸队和人工装卸队，其中人工装卸队配备少量装卸机械，机械装卸队和人工装卸队应分别核算装卸支出与计算装卸成本。

装卸费用的归集与分配方法，与运输费用基本相同，其有关的汇总表、计算表、分配表及会计分录，一般都可并人前述核算运输业务的有关凭证（汇总表、计算表、分配表）及分录中。下面举例简要说明各项装卸费用的归集与分配方法。

1．直接人工

企业的直接人工区可根据“工资结算表”等有关资料，编制工资及职工福利费汇总表（格式同图表5-1），据以直接计人各类装卸成本。

［例5-16】设装卸队2003年12月发生工资如下：机械装卸队司机及助手29000元、保修工人6000元；人工装卸队48000元，保修工人2000元；队部管理人员9000元。作会计分录如下：

借：主营业务成本-装卸支出-机械（直接人工）29000

-机械（保养修理费）6000

-人工（直接人工）48000

-人工（保养修理费用）2000

制造费用-营运间接费用（装卸支出）9000

贷：应付工资94000

根据工资总额的14％计提职工福利费，作会计分录如下：

借：主营业务成本-装卸支出-机械（直接人工）4060

-机械（保养修理费）840

-人工（直接人工）6720

-人工（保养修理费用）280

制造费用-营运间接费用（装卸支出）1260

贷：应付福利费13160

2.直接材料中的燃料和动力

对于燃料和动力，企业可于每月终了根据油库转来装卸机械领用燃料凭证计算实际消耗数量计人成本。企业耗用的电力可根据供电部 门的收费凭证或企业的分配凭证直接计人成本。

【例5-17】设申通物流公司装卸队2003年12月领用装卸过程用的燃料53400元，其中：机械装卸队48000元，人工装卸队5400元。当月燃料成本差异率为2%，作会计分录如下：

借：主营业务成本-装卸支出-机械（燃料及动力）48000

-人工（燃料及动力）5400

贷：原材料-燃料’53400

借：主营业务成本-装卸支出-机械（燃料及动力）960

-人工（燃料及动力）108

贷：材料成本差异-燃料1068

设公司机械装卸队机械操作耗用电力，已付或应付电费2000元，有关会计分录如下：

借：主营业务成本-装卸支出-机械（燃料及动力）2000

贷：银行存款或应付账款2000

3.直接材料中的轮胎

物流企业装卸机械的轮胎磨耗是在装卸场地操作过程中发生的，因此其轮胎费用不宜采用胎公里摊提方法处理。一般可于领用新胎时将其价值一次直接计人装卸成本。如一次集中领换轮胎数量较多，为均衡各期成本负担，可将其作为待摊费用按月份分摊计人装卸成本。

装卸机械轮胎的翻新和零星修补费用，一般在费用发生和支付时，直接计人装卸成本。

装卸队配属各种车辆所领用新胎及翻新和零星修补的费用，也可按上述方法计人成本。

[9115-181设公司机械装卸队2003年12月领用外胎3200元，材料成本差异率为5%，领用内胎、垫带750元，材料成本差异率为4％，作会计分录如下：

借：主营业务成本-装卸支出-机械（轮胎）3360贷：原材料-轮胎3200

材料成本差异-轮胎160

借：主营业务成本-装卸支出-机械（轮胎）780

贷：原材料750

材料成本差异-材料30

设公司机械装卸队送保养场零星修补轮胎，分配修补费用260元，作会计分录如下：

借：主营业务成本-装卸支出-机械（轮胎）260

贷：主营业务成本-辅助营运费用260

设机械装卸队委托外单位翻新轮胎，支付翻新费用1000元，作会计分录如下：

借：主营业务成本-装卸支出-机械（轮胎）1000

贷：银行存款1000

4.其他直接费用中的保养修理费

物流公司由专职装卸机械保修工或保修班组进行装卸机械保修作业的工料费，直接计人装卸成本；由保养场（或保修车间）进行装卸机械保修作业的工料费，通过“辅助营运费用”账户核算，然后分配计人装卸成本。

装卸机械大修理费用的计提额，送大修机械超、亏运转台班差异调整，大修理费用超、节差异调整等的计算及其账务处理，都与前述运输车辆相类似。

装卸机械在运行和装卸操作过程中耗用的机油、润滑油以及装卸机械保修领用周转总成的价值，月终根据油料库、材料库提供的领料凭证直接计人装卸成本。

【例5-19】设申通物流公司机械装卸队2003年12月保养修理装卸机械领用备品配件、润料及其他材料6000元，其中：机械装卸队领用5000元，人工装卸队领用1000元。当月材料类的成本差异率为4%，作会计分录如下：

借：主营业务成本-装卸支出-机械（保养修理费）5000

-人工（保养修理费）1000

贷：原材料6000

借：主营业务成本-装卸支出-机械（保养修理费）200

-人工（保养修理费）40

贷：材料成本差异-材料240

当月按装卸运转台班和台班大修理费计提额计算，大修理费计提额为：机械装卸队11250元，人工装卸队1950元，作会计分录如下：

借：主营业务成本-装卸支出-机械（保养修理费）11250

-人工（保养修理费）1950

贷：预提费用-预提修理费用13200

【例5-20】设当月机械装卸队送保养场大修装卸机械，亏运转台班差 异应调增大修理费用2700元，大修理费用超支应调增大修理费用3300元。保养场分配装卸机械大修理费用57300元。分别作会计分录如下：

借，主营业务成本-装卸支出-机械（保养修理费）6000

贷：预提费用-预提修理费用6000

借：预提费用-预提修理费用57300

贷：主营业务成本-辅助营运费用57300

5.其他直接费用中的折旧费

物流企业装卸机械的折旧应按规定的折旧率计提，根据固定资产－折旧计算表（格式与图表5-9相似）直接计人各类装卸成本。！

装卸机械计提折旧适宜采用工作量法，一般按其工作时间（以台班

表示）计提。其计算公式如下：装卸机械台

装卸机械原值一预计残值＋预计清理费用

=

-----班折旧额

装卸机械由新至废运转台班定额

装卸机械月折旧额=当月运转台班X台班折旧额

【例5-21】设公司装卸队2003年12月应计提固定资产折旧如下：机械装卸队用装卸机械38400元，人工装卸队用装卸机械5760元，装卸队部用房屋160元。作会计分录如下：

借：主营业务成本-装卸支出-机械（折旧费）38400

-人工（折旧费）5760

制造费用-营运间接费用-装卸160

贷：累计折旧44320

6.其他直接费用中的其他费用

装卸机械领用的随机工具、劳保用品和装卸过程中耗用的工具，在领用时根据领用凭证可将其价值一次直接计人各类装卸成本。一次领用数额过大时，可作为待摊费用处理。

工具的修理费用以及防暑、防寒、保健饮料、劳动保护安全措施等费用，在费用发生和支付时，可根据费用支付凭证或其他有关凭证，一次直接计人各类装卸成本。

物流企业对外发生和支付装卸费时，可根据支付凭证直接计人各类装卸成本。事故损失一般于实际发生时直接计人有关装卸成本，或先通过“其他应收款-暂付赔款”账户归集，然后于月终将应由本期装卸成本负担的事故净损失结转计人有关装卸成本。

例5-22]设公司装卸队2003年12月发生的各项其他费用，如予以汇总，其有关会计分录如下：

借：主营业务成本-装卸支出-机械（其他费用）890

-人工（其他费用）742

贷：低值易耗品、银行存款、现金等1632

7.营运间接费用

装卸队直接开支的管理费和业务费，可在发生和支付时，直接列入装卸成本。当按机械装卸和人工装卸分另，计算成本时，可先通过“营运间接费用”账户汇集，月终再按直接费用比例分配计人各类装卸成本。

【例5-23】设公司装卸队2003年12月发生的管理费和业务费，除工资及福利费10260元、折旧费160元以外，还分配水电费、支付办公费、报销差旅费等1080元（有关分录从略），合计11500元。已归集的机械装卸与人工装卸的直接费用，分别为158000元和72000元，根据装卸支出明细账和营运间接费用（装卸）明细账记录，可编制营运间接费用（装卸）分配表如图表5-15所示。

图表5-15

营运间接费用（装卸）分配表

2003年12月 成本计算对象 分配标准(直接费用)分配率 分配额

机械装卸 158000 7900 个人装卸 72000 3600 合计 230000 0.05 11500

根据营运间接费用（装卸）分配表，作会计分录如下：

借：主营业务成本-装卸支出-机械（营运间接费用）7900

-人工（营运间接费用）3600

贷：制造费用-营运间接费用（装卸）11500

（二）装卸总成本和单位成本的计算

物流企业的装卸总成本是通过“主营业务成本-装卸支出”账户的明细账所登记的各项装卸费用总额确定的。装卸支出明细账的格式 与登记方法，与前述运输支出明细账相同。

装卸业务的单位成本，以“元／千操作吨”为计算单位。其计算公式如下：

装卸单位成本

装卸总成本

=-------------------×1000

（元／千操作吨）

装卸操作量（操作吨）

设上海申通物流公司装卸队2003年12月完成的机械装卸作业量

物流企业配送成本的管理与核算

配送是物流企业重要的作业环节，它是指在经济合理区域范围内，根据客户要求，对物品进行拣选、加工、包装、分割、组配等作业，并按时送达指定地点的物流活动。！

配送是物流系统中一种特殊的、综合的活动形式，是商流与物流的紧密结合，包含了物流中若干功能要素的一种物流活动。从物流角度来说，配送几乎包括了所有物流功能要素，是物流的一个缩影或在较小范围中物流全部活动的体现。一般的配送集装卸、包装、保管、运输于一身，通过一系列活动完成将物品送达客户的目的。特殊的配送则还要以流通加工活动为支撑，其内容更广泛。

一、配送流程与方式

在市场经济高度发达的当今社会，客户对货物的品种、质量、数量、包装方式等要求往往是多种多样的。物流企业要做好对客户的配送服务，必须通过一定的准备和流程才能完成。

（一）配送流程

1.集货

这是指企业将分散的小批量的物品集中起来，以便进行运输、配送的作业。集货是配送的重要环节，为了满足特定客户的配送要求，有时需要把从数家甚至数十家供应商处预订的物品集中，并将要求的物品分配到指定容器或场所。集货是配送的准备工作或基础工作，配送的优势之一，就是可以集中客户的需求进行一定规模的集货。

2.分拣

这是指企业将物品按品种、出人库先后顺序进行分门别类堆放的作业。分拣是配送不同于其他物流形式的功能要素，也是配送成败的一项重要支持性工作，它是完善送货、支持送货准备性工作，是不同配送企业在送货时进行竞争和提高自身经济效益的必然延伸。所以，也可以说分拣是送货向高级形式发展的必然要素。有了分拣，就会大大提高送货的服务水平。

3.配货

这是指企业使用各种拣选设备和传输装置，将存放的物品按客户的要求分拣出来，配备齐全，送人指定发货地点的物流作业。

4.配装

在单个客户配送数量不能达到车辆的有效载运负荷时，就存在如何集中不同客户的配送货物，进行搭配装载以充分利用运能、运力的问题，这就需要配装。与一般送货不同之处在于，通过配装送货可以大大提高送货水平及降低送货成本。所以配装也是配送系统中有现代特点的功能要素，也是现代配送不同于传统送货的重要区别之一。

5．配送运输

运输中的末端运输、支线运输和一般运输形态的主要区别在于：配送运输是较短距离、较小规模、额度较高的运输形式，一般使用汽车做运输工具。与干线运输的另一个区别是，配送运输的路线选择问题是一般干线运输所没有的。干线运输的干线是唯一的运输线，而配送运输由于配送客户多，一般城市交通线路比较复杂，如何优化最佳配送线路，如何使配装和路线有效搭配等是配送运输的特点。

6．送达服务

将配好的物品运输到客户还不算配送工作的结束，这是因为送达物品和客户接收物品往往会出现不协调，使配送前功尽弃。因此，要圆满地实现运到物品的移交，并有效地、方便地处理相关手续并完成结算，还应和客户协商卸货地点、卸货方式等。送达服务也是配送独具的特殊性。

7.配送加工

配送加工是按照配送客户的要求所进行的流通加工。在配送中，配送加工这一功能要素不具有普遍性，但往往是有重要作用的功能要素。这是因为通过配送加工，可以大大提高客户的满意程度。配送加工是流通加工的一种，但配送加工有其自己的特点，即配送加工一般只取决于客户的要求，其加工目的较为单一。

8.回程

在执行完配送任务之后，配送车辆需要回程。在一般情况下，回程车辆往往空驶。这是降低配送效益、提高配送成本的因素之一。在规划配送线路时，回程路线应尽量缩短。在进行稳定的、计划的配送时，回程车辆可将包装物、残次品等运回集中处理，或者将用户的商品运回配送中心，作为配送中心的资源，向其他用户进行配送。

（二）配送服务方式

1.定时配送

这是指根据配送企业和客户双方达成的配送时间协议，按照规定的时间和时间间隔进行配送。配送的品种及配送的数量可预先在协议中确定，实行计划配送；也可以根据用户的实际需要以双方商定的信息联络方式通知配送品种及数量。

定时配送这种方式，由于时间确定，对用户而言，可以根据自己的经营情况，在合适的时间进货，也易于安排接货力量；对于配送企业而言，这种服务方式易于安排工作计划，有利于对多个用户实行共同配送，易于合理安排配送车辆使用和线路优化。定时配送有几种具体的形式：

(1)小时配送。小时配送是接到配送信息之后，在一小时之内将货物送达，这种方式适用于一些消费者突发的需求所产生的配送要求。也是配送系统中应急的配送方式。

(2)日配。日配是接到配送信息之后，在24小时之内将货物送达的配送方式，日配是定时配送中实行较为广泛的配送方式，一般而言，日配的时间要求方式是以工作日为基本单位，如上午的配送订货，下午送达；下午的配送订货，第二天早上送达。这样就可以使用户获得前置时间的服务保障。

日配方式广泛而稳定开展，可以使用户基本上无须保持库存，进而实现“零库存”，降低其库存成本。

(3)准时配送方式。按照双方协议的时间，配送企业准时将货物送到用户指定地点的配送方式。与小时配送和日配送相比，准时配送往往是根据用户的生产节奏，按指定的时间将货送达，配送方式更为精密，可以使用户实现真正的“零库存”。准时制配送方式要求有很高水平的配送系统作为保证。

2.定量配送

这是指按事先双方协议规定的数量进行配送。定量配送数量固定，备货工作有较强的计划性，可以按托盘、集装单元及车辆的装载能力来有效地选择配送的数量，配送效率高。

3.定时定量配送

这是指按照规定的配送时间和配送数量进行配送。定时定量配送兼有定时、定量两种方式优点，是一种精密的配送方式。

4.定时定线路配送

这是指在规定的运行路线上，制定配送车辆到达的时间表，按运行时间表进行配送。用户可以按照配送企业规定的路线及规定的时间选择这种配送服务，并到指定时间及指定位置接货。

5.应急配送

这是指完全按照用户突然提出的配送要求随即进行配送的方式，应急配送是对配送服务进行补充和完善，也是配送企业应当具有的应急能力。

6.共同配送

共同配送是指为了提高物流效率，对许多企业一起进行配送。共同配送的主要追求目标，是使配送合理化。共同配送可以分为以货主为主体的共同配送和以物流企业为主体的共同配送两种类型。

7.加工配送

加工配送是指配送和流通加工相结合，通过流通加工后进行配送。流通加工和配送结合，使流通加工更有针对性，减少盲目性，配送企业不但可以依靠送货服务取得收益，还可以通过流通加工增值取得收益。

二、配送成本的构成

配送是集货、分拣、配载、包装、组配及加工等一系列活动的集合。通过配送，物流活动才得以最终实现，但完成配送活动是需要付出代价的，即需配送成本。配送成本是配送过程中所支付的费用总和。

配送是与市场经济相适应的一种先进物流方式，是物流企业按用户订单或配送协议进行配货，经过科学统筹规划，在用户指定的时间，将货物送达用户指定地点的一种供应方式。从整个物流系统来讲，配送几乎包括了所有的物流功能要素，是物流活动的一个缩影或在某小范围中物流全部活动的体现。一般的配送集装卸搬运、包装、保管、运输于一体，通过一系列物流活动将货物送达目的地。特殊的配送则还要以流通加工活动为支撑，严格来讲，整个物流活动，没有配送环节就不能成为完整的物流活动。

配送的主体活动是配送运输、分拣、配货及配载。分拣配货是配送的独特要求，也是配送中有特点的活动。以送货为目的的配送运输是最后实现配送的主要手段，从这一点出发，常常将配送简化看成运输中的一种。

根据配送流程及配送环节，配送成本实际上是含配送运输费用、分拣费用、配装及流通加工费用等全过程。其成本应由以下费用构成：

（一）配送运输费用

配送运输费用主要包括以下方面：

(1)车辆费用。车辆费用指从事配送运输生产而发生的各项费用。具体包括驾驶员及助手等工资及福利费、燃料、轮胎、修理费、折旧费、养路费、车船使用税等项目。

(2)营运间接费用。这是指营运过程中发生的不能直接计人各成本计算对象的站、队经费。包括站、队人员的工资及福利费、办公费、水电费、折旧费等内容，但不包括管理费用。

（二）分拣费用

(1)分拣人工费用。这是指从事分拣工作的作业人员及有关人员工资、奖金、补贴等费用的总和。

(2)分拣设备费用。这是指分拣机械设备的折旧费用及修理费用。

（三）配装费用

(1)配装材料费用。常见的配装材料有木材、纸、自然纤维和合成纤维、塑料等。这些包装材料功能不同，成本相差很大。

(2)配装辅助费用。除上述费用外，还有一些辅助性费用，如包装标记、标志的印刷，拴挂物费用等的支出。

(3)配装人工费用。这是指从事包装工作的工人及有关人员的工资、奖金、补贴等费用总和即配装人工费用。

（四）流通加工费用

(1)流通加工设备费用。流通加工设备因流通加工形式不同而不同，购置这些设备所支出的费用，以流通加工费用的形式转移到被加工产品中去。

(2)流通加工材料费用。这是指在流通加工过程中，投人到加工过程中的一些材料消耗所需要的费用，即流通加工材料费用。

(3)在流通加工过程中从事加工活动的管理人员、工人及有关人员工资、奖金等费用的总和。

实际应用中，应该根据配送的具体流程归集成本，不同的配送模式，其成本构成差异较大。相同的配送模式下，由于配送物品的性质不同，其成本构成差异也很大。

三、配送成本的核算

配送成本费用的核算是多环节的核算，是各个配送环节或活动的集成。配送各个环节的成本费用核算都具有各自的特点，如流通加工的费用核算与配送运输费用的核算具有明显的区别，其成本计算的对象及计算单位都不同。

配送成本费用的计算由于涉及多环节的成本计算，对每个环节应当计算各成本计算对象的总成本。总成本是指成本计算期内成本计算对象的成本总额，即各个成本项目金额之和。配送成本费用总额是由各个环节的成本组成。其计算公式如下：

配送成本二配送运输成本十分拣成本＋配装成本＋流通加工成本

需要指出的是，在进行配送成本费用核算时要避免配送成本费用重复交叉。

（一）运输成本的核算

配送运输成本的核算，是指将配送车辆在配送生产过程中所发生的费用，按照规定的配送对象和成本项目，计人到配送对象的运输成本项目中去的方法。运输成本的核算方法在本章第二节已作了详细阐述，这里只作简单介绍。

1.配送运输成本的数据来源

(1)工资及职工福利费。根据“工资分配汇总表”和“职工福利费计算表”中各车型分配的金额计人成本。

(2)燃料。根据“燃料发出凭证汇总表”中各车型耗用的燃料金额计人成本。配送车辆在本企业以外的油库加油，其领发数量不作为企业购人和发出处理的，应在发生时按照配送车辆领用数量和金额计入成本。

(3）轮胎。轮胎外胎采用一次摊销法的，根据“轮胎发出凭证汇总表”中各车型领用的金额计人成本；采用按行驶胎公里提取法的，根据“轮胎摊提费计算表”中各车型应负担的摊提额计人成本。发生轮胎翻新费时，根据付款凭证直接计人各车型成本或通过待摊费用分期摊销。内胎、垫带根据“材料发出凭证汇总表”中各车型成本领用金额计人成本。

(4)修理费。辅助生产部门对配送车辆进行保养和修理的费用，根据“辅助营运费用分配表”中分配各车型的金额计人成本。

(5)折旧费。根据“固定资产折旧计算表”中按照车辆种类提取的折旧金额计人各分类成本。

(6)养路费及运输管理费。配送车辆应缴纳的养路费和运输管理费，应在月终计算成本时，编制“配送营运车辆应缴纳养路费及管理费计算表”，据此计入配送成本。

(7)车船使用税、行车事故损失和其他费用。如果是通过银行转账、应付票据、现金支付的，根据付款凭证等直接计入有关的车辆成本；如果是在企业仓库内领用的材料物资，根据“材料发出凭证汇总表”、“低值易耗品发出凭证汇总表”中各车型领用的金额计人成本。

(8)营运间接费用。根据“营运间接费用分配表”计人有关配送车辆成本。

2.配送运输成本计算表

物流配送企业月末应编制配送运输成本计算表，以反映配送总成本和单位成本。配送运输总成本是指成本计算期内成本计算对象的成本总额，即各个成本项目金额之和。单位成本是指成本计算期内各成本计算对象完成单位周转量的成本额。各成本计算对象计算的成本降低额，是指用该配送成本的上实际单位成本乘以本期实际周转量计算的总成本，减去本期实际总成本的差额。它是反映该配送运输成本由于成本降低所产生的节约金额的一项指标。

按各成本计算对象计算的成本降低率，是指该配送运输成本的降低额与上实际单位成本乘以本期实际周转量计算的总成本比较的百分比。它是反映该配送运输成本降低幅度的一项指标。

各成本计算对象的降低额和降低率的计算公式如下：

成本降低额＝上实际单位成本x本期实际周转量一本期实际总成本 成本降低率～成本降低额／（上实际单位成本x本期实际周转量）x 100％ 配送运输成本计算表的格式如图表5-17所示。

图表5-17

配送运输成本计算表

2003年12月份

编制单位;xx配送分公司

单位：元 项

目 计算依据 陪送车辆合计 配 送 营 运 车 辆

解放 东风

一.车辆费用

171466

工资

48600

职工福利费

6804

燃料

51200

轮胎

4100

修理费

12602

折旧

21340

养路费

18510

(1)配装直接费用。配装直接费用包括：工资，指按规定支付的配装作业工人的标准工资、奖金、津贴；职工福利费，指按规定的工资总额和提取标准计提的职工福利费；材料费用，指配装过程中消耗的各种材料，如包装纸、箱、塑料等；辅助材料，指配装过程中耗用的辅助材料，如标志、标签等；其他费用，指不属于以上各项的费用，如配装工人的劳保用品费等。

(2)配装间接费用。这是指配送配装管理部门为管理和组织配装生产所发生的各项费用，由配装成本负担的各项管理费用和业务费用。

上述配装直接费用和配装间接费用构成了配装成本。

2.配装成本的计算方法

配送环节的配装活动是配送的独特要求，其成本的计算方法，是指配装过程中所发生的费用按照规定的成本计算对象和成本项目进行计算的方法。

(1)工资及福利费。根据“工资分配汇总表”和“职工福利费计算表”中分配的配装成本的金额计人成本。

“职工福利费计算表”是依据“工资结算汇总表”确定的各类人员工资总额，按照规定的提取比例计算后编制的。

(2)材料费用。根据“材料发出凭证汇总表”、“领料单”及“领料登记表”等原始凭证，配装成本耗用的金额计人成本。

直接材料费用中，材料费用数额是根据领料凭证汇总编制“耗用材料汇总表”确定的；在归集直接材料费用时，凡能分清某一成本计算对象的费用，应单独列出，以便直接计人该配装对象的成本计算单中；属于几个配装成本对象共同耗用的直接材料费用，应当选择适当的方法，分配计人各配装成本计算对象的成本计算单中。

(3)辅助材料费用。根据“材料发出凭证汇总表”、“领料单”中的金额计人成本。

(4)其他费用。根据“材料发出凭证汇总表”、“低值易耗品发出凭证”中配装成本领用的金额计人成本。

(5)配装间接费用。根据“配送间接费用分配表”计人配装成本。

3．配装成本计算表

物流配送企业月末应编制配送环节配装成本计算表，以反映配装过程发生的成本费用总额。

配装作业是配送的独特要求，只有进行有效的配装，才能提高送货水平，降低送货成本。图表5-19所示为配装成本计算表。

图表5-19

配装成本计算表

2003年12月份

编制单位：XX配送分公司

单位：元

项目 计算依据 合计

配装品种

货物甲 货物已

一、配装直接费用

25614

工资

7100

职工福利费

994

材料费

12300

辅助材料费

3600

其他

1620

二、配装间接费用

4580

配装总成本

30194

（四）流通加工成本的核算

1.流通加工成本项目和内容

(1)直接材料费。流通加工的直接材料费用是指对流通加工产品加工过程中直接消耗的材料、辅助材料、包装材料以及燃料和动力等费用。与工业企业相比，在流通加工过程中的直接材料费用，占流通加工成本的比例不大。

(2)直接人工费用。流通加工成本中的直接人工费用，是指直接进行加工生产的生产工人的工资总额和按工资总额提取的职工福利费。生产工人工资总额包括计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班工资、非工作时间的工资等。

(3)制造费用。流通加工制造费用是物流中心设置的生产加工单位为组织和管理生产加工所发生的各项间接费用。主要包括流通加工生产单位管理人员的工资及提取的福利费，生产加工单位房屋、建筑物、机器设备等的折旧和修理费、生产单位固定资产租赁费、机物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、保险费、试验检验费、季节性停工和机器设备修理期间的停工损失以及其他制造费用。

2.流通加工成本项目的归集

(1)直接材料费用的归集。直接材料费用中，材料和燃料费用数额是根据全部领料凭证汇总编制的“耗用材料汇总表”确定的；外购动力费用是根据有关凭证确定的。

在归集直接材料费用时，凡能分清某一成本计算对象的费用，应单独列出，以便直接计人该加工对象的成本计算单中；属于几个加工成本对象共同耗用的直接材料费用，应当选择适当的方法，分配计人各加工成本计算对象的成本计算单中。

(2)直接人工费用的归集。计人成本中的直接人工费用的数额，是根据当期“工资结算汇总表”和“职工福利费计算表”来确定的。

“工资结算汇总表”是进行工资结算和分配的原始依据。它是根据“工资结算单”按人员类别（工资用途）汇总编制的。“工资结算单”应当依据职工工作卡片、考勤记录、工作量记录等工资计算的原始记录编制。

“职工福利费计算表”是依据“工资结算汇总表”确定的各类人员工资总额，按照规定的提取比例计算后编制的。

(3)制造费用的归集。制造费用是通过设置制造费用明细账，按照费用发生的地点来归集的。制造费用明细账按照加工生产单位开设，并按费用明细账项目设专栏组织核算。流通加工制造费用表的格式可以参考工业企业的制造费用表的一般格式。由于流通加工环节的折旧费用、固定资产修理费用等占成本比例较大，其费用归集尤其重要。

3.流通加工成本计算表

物流配送企业月末应编制流通加工成本计算表，以反映配送总成本和单位成本。配送环节的流通加工成本是指成本计算期内成本计算对象的成本总额，即各个成本项目金额的总和。图表5-20为流通加工成本计算表。

图表5-20

流通加工成本计算表

2003年12月份

编制单位;XX配送分公司

单位：元

项

目 计算依据 合计

流通加工产品

产品甲 产品已

直接材料

12400

直接人工

6800

制造费用

4700

合计

23900

物流企业包装成本的管理与核算

包装作为物流企业的构成要素之一，与运输、保管、搬运、流通加工均有十分密切的关系。包装是生产的终点，同时又是物流的起点。因而对包装环节进行管理与核算是物流企业财务会计的重要内容。

一、包装的分类

根据国家标准《物流术语》中对包装的定义为：为在流通过程中保护产品、方便运输、促进销售，按一定技术方法而采用的容器、材料及辅助物等的总体名称。也指为了达到上述目的而采用的容器、材料和辅助物的过程中施加一定技术方法等的操作活动。

包装的门类繁多，品种复杂，这是由于要适应各种物资性质的差异和不同运输工具等各种不同的要求和目的，使包装在设计、选料、包装技法、包装形态等方面出现了多样化。

（一）按包装功能不同分类

按包装的功能，包装可分为工业包装和商业包装两个大类。

1．工业包装

工业包装是以运输、保管为主要目的的包装，也就是从物流需要出发的包装，亦称运输包装，是一种外部包装（包含内部包装）。工业包装的主要作用是具有保护功能、定量或单位化功能、便利功能和效 率功能。

2.商业包装

商业包装也叫零售包装或消费者包装。主要是根据零售业的需要，作为商品的一部分或为方便携带所作的包装，亦即所谓逐个包装。

商业包装的主要功能是定量功能、标识功能、商品功能、便利功能和促销功能。主要目的在于促毛藏便于商品在柜台上零售或为了提高作业效率。

这里应注意在有些情况下工业包装同时又是商业包装，比如装桔子的纸箱子（15千克装）应属工业包装，连同箱子出售时，也可以认为是商业包装。为使工业包装更加合理并为促进销售，在有些情况下，也可以采用商业包装的办法来做工业包装，如家电用品就是兼有商业包装性质的工业包装。

（二）按包装层次不同分类

按包装的层次，包装可分为内包装和外包装两大类。

1.内包装

内包装又称销售包装，其作用与功能主要是：保护商品、宣传、美化、便于陈列、识别、选购、携带和使用。主要有陈列类（堆叠式、吊挂式、展开式）、识别类（透明式、开窗式、封闭式）和使用类（普通式、便携式、礼品式、易开式、喷挤式、复合式）。

2.外包装

外包装主要是方便运输、装卸和储运，减少损耗、牢固完整、便于检核。在包装中应选择合适的包装造型、材料、体积、轻重或印制条形码。外包装又有单件包装（箱、包、袋、捆、桶）和集合包装（集装包、集装箱、托盘）两类。

二、包装费用的管理

包装作为生产的终点和物流的起点，因而其包装的实施过程可能在生产企业，也可能在物流企业。无论其为工业包装还是商业包装，都需耗用一定的人力、物力和财力，对于大多数商品，只有经过包装，才能进人流通。据统计，包装费用占流通费用的10％，有些商品特别是生活消费品，其包装费用所占比例高达 400a-50％。因而加强其包装费用的管理与核算，可以降低物流成本，进一步提高物流企业经济效益。

（一）包装费用的构成

在物流过程中，几乎大多数商品都必须经过一定的包装后才能进行流转。因而，为了方便商品正常流转，通常企业都会发生一定的包装费用。对于物流企业来说，其包装费用一般有如下几方面构成。

1．包装材料费用

它是指各类物资在实施包装过程中耗费在材料费用支出上的费用称为包装材料费用。常用的包装材料种类繁多，功能亦各不相同，企业必须根据各种物资的特性，选择适合的包装材料，既要达到包装效果，又要合理节约包装材料费用。

2.包装机械费用

包装过程中使用机械作业可以极大地提高包装作业的劳动生产率，同时可以大幅度提高包装水平。使用包装机械（或工具）就会发生购置费用支出，日常维护保养费支出以及每个会计期间终了计提折旧费用。这些都构成了物流企业的包装机械费用。

3.包装技术费用

为了使包装的功能能够充分发挥作用，达到最佳的包装效果，因而包装时，也需采用一定的技术措施。比如，实施缓冲包装、防潮包装、防霉包装等。这些技术的设计、实施所支出的费用，合称包装技术费用。

4.包装人工费用

在实施包装过程中，必须有工人或专业作业人员进行操作。对这些人员发放的计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴等各项费用支出，构成了包装人工费用支出。但是不包括这些人员的劳动保护费支出。

5.其他辅助费用

除了上述主要费用以外，物流企业有时还会发生一些其他包装辅助费用，如包装标记、包装标志的印刷、拴挂物费用的支出等。

（二）包装费用的管理

包装环节管理的好坏，包装费用支出的节约与否，直接影响着物流企业的经济效益。因而，对于物流企业来说，加强包装费用的管理十分重要。物流企业包装费用的管理通常包括下列几个方面：

(1)合理选择包装材料，降低包装费用。选择适合具体物资的包装材料，既能达到包装效果，又能减少浪费，降低材料费用支出。

(2)实现包装规格的标准化。通过标准化，可以提高包装过程的效率，减少人工费用和材料费用支出，同时也方便物流过程中的装卸和运输。

(3)实现包装机械化。对于有条件的企业和物资，实现机械化包装可以大幅度地提高效率，从而降低各项费用支出。

(4)有条件的情况下组织散装运输。物流企业应该根据各类物资的性能和特点，对适合进行散装运输的物资直接组织运输，这样可大幅减少包装费用支出。

除此之外，企业还应加强包装过程中的日常管理与核算，注意做好包装物回收和旧包装的利用等。

三、包装费用的核算

包装费用可能发生在不同的物流环节，也可能发生在不同的企业。根据我国现行会计制度和法规政策，物流企业必须根据《企业会计制度》的要求组织会计核算，对于发生于物流诸环节的包装费用应区分费用的性质和项目记人“营业费用”总分类账户及其相关的明细账户。

“营业费用”账户，主要核算物流企业在进货过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输中的合理损耗和人库前的挑选整理费等。该账户借方登记物流企业进货过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输中的合理损耗和人库前的挑选整理费等，月度终了，将本期的营业费用全部从本账户的贷方转人“本年利润”账户。该账户可以根据物流企业业务不同的特点下设明细账户。

【例5-24】上海申通物流公司在对D类商品进行运输前进行分类包装和运输包装，领用包装材料2 500元，应支付包装人员工资费用1200元，以现金支出其他包装费用600元。作会计分录如下：

借：营业费用-包装费4300

贷：原材料2500

应付工资1200

现金600

【例5-25】月末，上海申通物流公司对一台包装机械计提折旧，该包装机械原值20000元，净残值率为4％，年折旧率为12%。

该机械应计提折旧额一20 000 X（1-4％）X12％X1=12=192（元）

企业应作会计分录如下：

借：营业费用-包装费192

贷：累计折旧192

【例5-26】该月，上海申通物流公司为包装加工完成的商品，领用一次使用的包装箱30只，该包装箱每只单位成本为50元，共计1500元。作会计分录如下：

借：营业费用-包装费1500

贷：包装物

物流企业堆存与代理成本的管理与核算

物流企业的堆存业务是指堆存作业部门从接运物资起，经过验收，将物资存放于堆场或仓库，进行保管保养，直至将物资发运给客户的作业过程。物流企业堆存业务在物流过程中占有一定的比重，在堆存业务作业活动过程中，必然发生一定的费用耗费。堆存业务活动的主要费用有：场地费、仓租费、维护保养费、货物保管费、物资损失费、资金占用费等。同时，企业承接堆存业务也将取得相应的收人。

合理做好堆存业务的管理与核算，有利于扩大企业经营业务收人，降低成本费用消耗和支出，对物流企业提高经济效益，有着十分重要的意义。

二、代理业务

现代物流企业与传统运输企业、物资储运企业、商品流通企业的主要区别在于，将传统各类企业单一服务功能进行有效整合，使其自身的服务功能得以扩展、完善和提高。现代物流企业除具有物资运输、装卸搬运、堆存等基本职能外，还具备了货运代理、物流加工、配送等扩展功能。其中，货运代理业务也是物流企业经营活动过程中的重要环节。

代理业务是指现代物流企业为客户的物资流转办理中介服务。在代理业务过程中将取得代理收人及其发生相应的消耗和费用支出。代理业务收人是指物流企业办理联运业务及其为其他物流企业办理代理中介业务而收取的手续费等收人，代理业务支出是指企业从事代理业务所发生的营业站点管理费用、人员费用、业务费用等支出。

物流企业必须做好代理业务收支的管理与核算工作。

三、堆存与代理业务收支的核算

堆存业务和货运代理业务均属于物流企业主营业务范围，为了正确地记录和核算物流企业堆存业务与货运代理业务活动中所发生的经营收人和成本支出，企业必须通过“主营业务收人”、“主营业务成本”、“营业费用”等总分类账户，并设置有关明细分类账户进行核算。

【例5-27】根据全月营业收人汇总表，上海申通物流公司本月份实现堆存收人80000元，货运代理业务收人120000元，营业款项均已解人银行。

企业应作会计分录如下：

借：银行存款200000

贷：主营业务收人-堆存收人80000

-代理收人120000

【例5-28】本月份，申通公司发生场地维护费8000元，保管人员工资6400元，另以现金支付其他管理费用2100元。

企业应作会计分录如下：

借：主营业务成本-堆存成本14400

营业费用-堆存费2100

贷：银行存款8000

应付工资6400

现金2100

【例5-29】在货运代理业务活动中，应负担业务人员工资26000元，以银行存款支付业务费19000元。

企业应作会计分录如下：

借：主营业务成本-代理成本45000

贷：应付工资26000

银行存款19000

【例5-30】上海申通物流公司预付本季度向华光工厂租人堆存用仓库的租金36000元。

企业应作会计分录如下：

(1)预付租金时：

借：待摊费用36000

贷：银行存款36000

(2)月末摊销时：

借：主营业务成本-堆存成本6000

贷：待摊费用6000 物流企业的几项具体业务的税务分析

对于物流企业来说，在日常经营活动中还存在其他相关业务的运作，对于这些业务的运作，当然也就涉及到税收问题，在这里我们仅将其中的几项纳税人需要特别注意的涉税事项拿出来进行讨论。

一、挂靠经营的税务管理

随着市场经济的日益活跃，人们的经营方式和经营手段也越来越多。如采用供车形式经营，部分小汽车出租公司、汽车运输公司等单位（以下简称公司）将本单位的运输车辆作价后给本单位的司机或社会人员（以下统称司机），分期向司机收取车辆的价款和管理费，收清车辆价款后虽然车辆的所有权转归司机所有，但车辆牌照、营运证、线路牌等仍属公司所有，并仍由公司统一承担缴纳各项税、费的义务和其他法律责任。对于这类业务，国家税务总局《关于运输企业的供车行为征收流转税问题的批复》（国税函发[1995]578号）明确，公司将运输车辆作价后给司机这种行为的本身不在于卖车，而是公司内部经营责任制的改革措施，公司与司机的关系没有实质性的改变。因此公司的供车行为，并不属于销售货物的行为，而属于出租行为。根据《中华人民共和国营业税暂行条例》的有关规定，对公司的供车行为按租赁业务征税。

如果个人向汽车租赁有限公司（以下简称租赁公司）购买或租赁集装箱运输卡车（以下称集卡车），挂*在租赁公司名下，利用拥有（包括购买、或租赁，下同）的集卡车以租赁公司名义从事集装箱运输业务，租赁公司及其在外县、市的分支机构为拥有集卡车者开具运输收入发票，并按开具额的一定比例收取管理费，应当如何征收营业税？

对此，国家税务总局《关于交通运输营业税问题的批复》（国税函[2002]292号）明确，要根据当事人所从事的经营业务的具体情况来确定。如果拥有集卡车者属于租赁公司的内部职工，其从事集装箱运输业务的营业税以租赁公司为纳税人，拥有集卡车者不是集装箱运输业务的营业税纳税人。如果租赁公司在外县、市设立的分支机构（包括分公司、办事处），同时符合《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（以下简称细则）第十二条第二款规定的条件，则集装箱运输业务的营业税由分支机构在分支机构所在地缴纳；如果不符合细则第十二条第二款规定的条件，则由租赁公司在租赁公司机构所在地缴纳。至于租赁公司向拥有集卡车者收取的管理费，属于内部收入，不征收营业税。

二、出租运输工具的征税问题

对于提供运输工具的租赁收入的征税问题也存在具体规定，如果是一些位于中国境内并注册登记的远洋运输企业，将船舶出租给境外单位或个人使用，其取得的收入是否应当缴纳营业税？这里就存在一个政策变化问题，税制改革前，根据原营业税制规定，来源于境外的营业收入免征营业税。但是，1994年税制改革以后，此项免税规定已经废止。国家税务总局《关于境内远洋运输企业将船舶租给境外单位使用缴纳营业税问题的通知》（国税发[1996]126号）明确，根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第七条规定，境内远洋运输企业将船舶出租给境外单位或个人使用，其船舶出租的劳务发生地为“中华人民共和国境内”，应按照“服务业”税目中的“租赁业”项目征收营业税。

三、对于跨地区运输业务的征税问题

运输业务没有地域的限制，但是，税收却存在地域的规定和限制。对于单位和个人将运输经营权承包租赁给他人，应如何确定纳税人和纳税地点问题，国家税务总局《关于交通运输业征税问题的批复》（国税函发[1997]478号）明确：其一，根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十条规定，单位和个人将运输经营权承包租赁给他人的，以承租人或承包人为纳税人。其二，根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第十二条规定，纳税人从事运输业务，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。这里的“机构所在地”包含以下涵义：

（一）纳税人办理税务登记的，为税务登记所在地。

（二）未办理税务登记的单位为其驻地；个人为其居住地。根据税收征管法及有关规定，一切从事交通运输经营的单位和个人，都应当向其单位驻地或个人居住地税务机关申报办理税务登记。

四、车辆通行费以及拍卖机动车牌照和公交线路运营权的征税问题

对于车辆通行费的征税问题，分两种情况分别处理。财政部、国家税务总局《关于车辆通行费有关营业税等税收政策的通知》（财税[2000]139号）明确：其一，自2000年10月22日起，凡交通、建设部门贷款或按照国家规定有偿集资修建路桥、隧道、渡口、船闸收取的车辆通行费、船舶过闸费，收费项目经有权部门批准，使用省、自治区、直辖市财政部门统一印（监）制的收费票据，所收资金全额纳入财政专户，实行“收支两条线”管理，不缴纳营业税。此前，已征的税款不再退还，未征的税款不再补征。其

二、凡国内外经济组织设立公路或城市道路经营企业收取车辆通行费，统一由省、自治区、直辖市物价部门会同交通或建设部门审核后，报同级人民政府审批，收费时要按照有关规定使用税务发票，依法缴纳各项税收。

至于公安部门拍卖机动车牌照，交通部门拍卖公交线路运营权，是否征收营业税问题，国税函[1995]156号文件明确，由于公安部门拍卖机动车牌照，交通部门拍卖公交线路运营权，这两种行为均不属于营业税的征税范围，因而不征收营业税。

五、对于联运业务营业税处理

对于物流企业从事的联运业务，财政部、国家税务总局《关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）明确：经地方税务机关批准使用运输企业发票，按“交通运输业”税目征收营业税的单位将承担的运输业务分给其他运输企业并由其统一收取价款的，以其取得的全部收入减去支付给其他运输企业的运费后的余额为营业额。

六、索道运营的征税处理

对设在旅游景点为旅客观光提供服务的索道运营营业税问题，财政部国家税务总局《关于索道运营征收营业税问题的通知》（财税[2001]116号）规定，根据现行营业税条例及营业税税目注释的规定，在旅游景点为旅客观光提供的索道运营服务属于交通运输业税目的征税范围，应按交通运输业适用3%的税率征收营业税。

根据国家发展和改革委员会等九部门关于促进我国现代物流业发展的意见的通知的有关精神，按照《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其实施细则的有关规定，为了促进现代物流业的发展，增强物流企业竞争力，近日，国家税务总局就物流企业缴纳企业所得税有关问题作了明确规定。

一、物流企业在同一省、自治区、直辖市范围内设立的跨区域机构（包括场所、网点），凡在总部统一领导下统一经营、统一核算，不设银行结算账户、不编制财务报表和账簿，并与总部微机联网、实行统一规范管理的企业，其企业所得税由总部统一缴纳，跨区域机构不就地缴纳企业所得税。凡不符合上述条件之一的跨区域机构，不得纳入统一纳税范围，应就地缴纳企业所得税。

二、上述物流企业，是指具备或租用必要的运输工具和仓储设施，至少具有从事运输（或运输代理）和仓储两种以上经营范围，能够提供运输、代理、仓储、装卸、加工、整理、配送等一体化服务，并具有与自身业务相适应的信息管理系统，经工商行政管理部门登记注册，实行独立核算、自负盈亏、独立承担民事责任的经济组织。

三、物流企业统一缴纳企业所得税，由总部（总机构）向所在地省级主管税务机关提出申请，经省级主管税务机关审核确认后，通知相关主管税务机关执行。

四、物流企业申请统一缴纳企业所得税，应在申请统一纳税的3月31日以前，向总部所在地省级主管税务局提出统一纳税的申请报告，并附送总部和跨区域机构的营业执照、税务登记证（复印件）、企业章程、企业财务核算制度、总部与其跨区域机构的资产关系证明、总部上会计报表和纳税申报表、跨区域机构名单及所在地等资料。

五、统一缴纳企业所得税的物流企业（包括总部和跨区域机构）所在地的主管税务机关，要按照国家税务总局有关对汇总合并纳税企业实施管理的文件精神，加强对总部和跨区域机构的税收管理和监督。

第四篇：==物流成本管理案例分析

###公司的物流成本管理案例分析

姓名：###学号：###班级：物流管理131/132 摘要：供应链概念提出以后，越来越多的企业将主要精力集中在核心业务，纷纷将物流业务外包。但外包物流能否达到企业的要求，是否会造成物流成本上升?不同的企业有着不同的体会。本文以丰田汽车的零部件物流为例进行分析。主要内容：

2007年10月成立的同方环球(天津)物流有限公司(以下简称TF6L)作为丰田在华汽车企业的物流业务总包，全面管理丰田系统供应链所涉及的生产零部件、整车和售后零件等厂外物流。作为第三方物流公司，TF6L在确保物流品质、帮助丰田有效控制物流成本方面拥有一套完善的管理机制。丰田物流模式的特点

整车物流和零部件物流虽然在操作上有很多不同，但从丰田的管理模式来看，二者具有以下共同特点：

月度内的物流量平准； 设置区域中心，尽可能采用主辅路线结合的物流模式，如图1所示；

月度内物流点和物流线路稳定；

物流准时率要求非常高。物流承运商管理原则

TFGL是第三方物流公司，主要负责物流企划、物流计划的制定、物流运行监控和物流成本控制，具体的物流操作由外包的物流承运商执行。TFGL对物流承运商的管理原则如下： 为避免由于物流原因影响企业的生产、销售的情况发生，要求物流承运商理解丰田生产方式，并具有较高的运行管理能力和服务水平。为此，TFGL采取了一些必要的措施：

(1)TPS评价

TFGL把理解生产方式作为物流承运的首要条件，并按照丰田生产方式的要求，制作了详细的评价表。TPS(Toyota ProductionSystem)评价是丰田生产方式对承运商最基本的要求，包括对承运商的运输安全、运输品质、环保、人才培养和运输风险控制等过程管理的全面评价。通过评价，不仅淘汰了不合格的承运商，也使达到要求的承运商明确掌握自己的不足之处。

(2)必要的风险控制

在同一类型的物流区域内，使用两家物流商，尽可能降低风险。

对物流承运商进行循序渐进的培养。

在实际的物流运行中，承运商会遇到很多问题，如车辆漏雨、品质受损、频繁的碰撞事故、物流延迟等。出现问题并不是坏事，需要找到引发问题的主要原因。在TFGL的监督和指导下制定具体措施，同时，在逐步改善过程中，承运商的运行管理能力得到了提高。

建立长期合作的伙伴关系。

对入围的物流承运商，TFGL秉承丰田体系一贯的友好合作思想，不会因为运输事故多或物流价格高就更换承运商，而是采取长期合作的方式，共同改善。主

(1)承运商的物流车辆初期投入大，需要较长的回收期：

(2)TFGL视承运商的问题为自己的问题，更换承运商并不能从根本上解决问题；

(3)长期合作的承运商能更好地配合TFGL推进改善活动，如导入GPS、节能驾驶等。丰田的物流成本控制

在维持良好合作关系的基础上，TFGL通过以下方法科学系统地控制物流成本，具体如图2所小。

成本企划

每当出现新类型的物流线路或进行物流战略调整时，前期的企划往往是今后物流成本控制的关键。企划方案需要全面了解企业物流量、物流模式、包装形态、供应商分布、物流大致成本等各方面的信息，此外，还要考虑到企业和供应商的稼动差、企业的装卸货和场内面积等物流限制条件。TFGL在前期企划中遵守以下原则：

(1)自始至终采用详实可信的数据；

(2)在综合分析评价后，分别制定一种或几种可行方案，并推荐最优的方案；

(3)各方案最终都归结反映为成本数据：

(4)向企业说明各方案的优劣，并尊重企业的选择。

从以上几点可以看出。方案中的数据大多涉及到丰田的企业战略，所以TFGL和企业之间必须充分互信，而且要有良好的日常沟通渠道。原单位管理

原单位管理是丰口物流管理的一大特色，也是丰田外物流成本控制的基础。

丰田把构成物流的成本因素进行分解，并把这些因素分为两类，一类是固定不变(如车辆投资、人工)或相对稳定(如燃油价格)的项目，丰田称之为原单位；另一类是随着月度线路调整而发生变动(如行驶距离、车头投入数量、司机数量等)的项目。称之为月度变动信息。

为了使原单位保持合理性及竞争优势，原单位的管理遵循以下原则：

(1)所有的原单位一律通过招标产生

在企划方案的基础上，TFGL向TPS合格的物流承运商进行招标。把物流稳定期的物流量、车辆投入、行驶距离等月度基本信息告知承运商，并提供标准版的报价书进行原单位询价。

由于招标是非常耗时费力的工作，因此只是在新类型的物流需求出现时才会进行原单位招标，如果是同一区域因为物流点增加导致的线路调整，原则上沿用既有的物流原单位。

(2)定期调整

考虑到原单位因素中燃油费用受市场影响波动较大，而且在运行总费用中的比重较大，TFGL会定期(4次／年)根据官方公布的燃油价格对变动金额予以反映。对于车船税、养路费等“其他固定费”项目，承运商每年有两次机会提出调整。

(3)合理的利润空间

原单位项目中的“管理费”是承运商的利润来源。合理的管理费是运输品质的基本保障，TFGL会确保该费用的合理性，但同时要求承运商要通过运营及管理的改善来增加盈利。并消化人工等成本的上升。

月度调整路线至最优状态

随着各物流点的月度间物流量的变动，区域内物流路线的最优组合也会发生变动。TFGL会根据企业提供的物流计划、上月的积载率状况以及成本KPl分析得出的改善点，调整月度变动信息，以维持最低的物流成本。成本KPI导向改善

对于安全、品质、成本、环保、准时率等物流指标，TFGL建立了KPI体系进行监控，并向丰田进行月次报告，同时也向承运商公开成本以外的数据。其中成本KPI主要包括：RMB／台(台：指丰田生产的汽车／发 动机台数)、RMB／km*m3、RMB／趟等项目。通过成本KPI管理，不仅便于进行纵向、横向比较，也为物流的改善提供了最直观的依据。协同效应降低物流费用

TFGL作为一个平台，管理着丰田在华各企业的物流资源，在与各企业协调的基础上，通过整合资源，充分利用协同效应，大大降低了物流费用。例如，统一购买运输保险，降低保险费用；通过共同物流，提高车辆的积载率，减少运行车辆的投入，从而达到降低费用的目的。在共同物流的费用分担上，各企业按照物流量的比率支付物流费。在具体物流操作中，TFGL主要从两个方面实现共同物流：不同企业在同一区域内共同集货、配送；互为起点和终点的对流物流。

以上措施表明，丰田汽车物流成本控制的基本思想是使物流成本构成明细化、数据化，通过管理和调整各明细项目的变动来控制整体物流费用。虽然TFGL管理下的丰田物流成本水平在行业未做比较，但其通过成本企划、精细的原单位管理、成本KPI导向的改善以及协同效应等方法系统化、科学化的物流成本控制，对即将或正在进行物流外包的企业具有一定的借鉴意义。

第五篇：物流企业作业成本的分析与管理

对于物流企业作业成本的分析与管理1

研究认为，第三方物流的核心竞争优势在于“成本”，而发挥第三方物流核心竞争优势的关键在于“成本管理”。因此，要实现有效的成本管理和控制，就必须对成本进行客观核算。在我国目前的会计制度下，由于没有对物流成本进行单独核算，导致大部分的物流成本隐藏于水面之下，从而使物流成本严重偏离了实际成本。尽管学者和业界尝试用传统的成本控制方法如标准成本法、目标成本法等促使企业挖掘节约成本的潜力，但是，所获得的物流成本信息仍然是用金额评价的物流活动的结果。如果不超越物流成本本身，即使再准确的物流成本核算也失去了意义。

作业成本会计系统是由美国学者罗宾·库珀(RobinCooper)和罗伯特·卡普兰

(Robert·S·Kaplan)于1984年创立的。作业成本法的精髓就是作业消耗，其基本原理是依据不同的成本动因分别设置作业成本库，再分别计算各成本计算对象所消耗的作业量，分摊其在该成本库中的作业成本，然后分别汇总各成本计算对象的作业总成本。

作业成本法(Activity-BasedCosting，简称ABC)从诞生开始，就引起了西方管理界和会计界的广泛关注，公开发表的各类学术成果不断增多。20世纪90年代，在英美管理会计、《成本管理杂志》、《哈佛商业评论》及《注册管理会计师杂志》等会计刊物发表的ABC论文数以百计。随后，由于一些公司在应用ABC后又因种种原因放弃使用，理论界对ABC的研究一度趋于冷静，也有人发表文章对ABC的正确性、适用性提出质疑。但是，随着ABC在越来越多的公司、行业应用，特别是ABC应用软件的开发，ABC又进入一个新的发展期。自1995年以来，我国便有不少学者和单位致力于ABC的引进与应用，如余绪缨教授、王平心教授、杨烈飙博士、邓为民博士以及中国中青年财务成本研究会、中国会计学会等。西安交通大学的王平心教授在1997年承担的国家自然科学基金项目“适应先进制造系统的作业会计研究”和1999年承担财政部重点会计科研课题“管理会计应用与发展的典型案例研究”中研究了中国企业是否具有实行ABC的条件，中国企业能否应用ABC和怎样应用;王耕、王志庆等人从战略成本管理的角度结合实际案例对在国有制造业企业中应用作业成本法进行了探讨;武汉理工大学的邓明然教授在东风汽车股份有限公司做了试点研究，把ABC用于经营决策、成本控制、战略制定等方面并取得了一定的成果。

一、作业成本法

作业成本会计是建立在“作业”这一基本概念基础之上的。按照詹姆斯·A·布林逊在《作业会计》一书中的解释，所谓作业是企业为提供一定量的产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境等的集合体。其基本思想是在资源和产品之间引入一个中介——作业，基本原则是作业消耗资源，产品消耗作业;生产导致作业的发生，作业导致成本的发生。作业

是成本计算的核心和基本对象，产品成本或服务成本是全部作业的成本总和，是实际耗用企业资源成本的终结。

作业成本会计计算产品成本时，先将成本按各个作业进行归集，除了直接材料、直接人工可直接归集于产品外，制造费用则按作业产生的原因归集到不同的成本池中，然后按作业产生的原因采用不同的分配标准，将成本池中的制造费用向各种成本对象进行分配。

作业成本法与传统成本法的根本区别表现在：缩小了间接费用分配范围，由统一分配改为由若干个成本库进行分配;细化了分配标准，由传统的按单一标准分配改为按多种标准分配，对每种作业选取属于自己的合理分配率。由于细化了分配标准，所以作业成本法可以提供更为准确的成本信息。

二、物流企业应用作业成本法的优势

作业成本法引起物流管理者感兴趣的原因是：同传统的“数量基础成本计算”方法相比，作业成本法能够更好地满足物流管理的需要。传统成本核算方法只能展示物流成本的大小，这些成本数据在物流管理上所发挥的作用有限，尽管有不少企业已经把握了物流成本，却在如何灵活应用这些数据上遇到了难题。这说明，按照传统的计算方法得到的成本数据在解决物流管理中出现的问题上，在促进物流管理水平提高方面表现出了很大的局限性。虽然作业成本法产生于制造企业，但作业成本法应用于物流企业却有很大优势：

(1)物流成本按功能可分为：运输成本、仓储成本、流通加工成本、包装成本、装卸与搬运成本和管理费用。这些成本大部分是间接成本，又以固定成本的形式出现，因此，物流企业没有直接的、可追溯成本作为合适的分配基础。

(2)物流企业实际上没有或只有很少材料成本——企业主要的短期变动成本，执行单项客户作业所需要的资源波动并不影响对这些资源的短期消耗。因此，如果物流企业按其短期变动成本做出关于服务客户的决策，显然是不切实际的。

(3)物流企业要比制造企业更加关注客户的成本和获利情况。物流服务具有高度不确定性，服务成本依赖于谁提供服务以及何时、何地提供什么样的服务，服务达到何种程度等。因此，以作业为基础，按客户计量成本和收入比按产品计量成本和收入能为公司提供更为相关，更有价值的信息。

(4)小批次、个性化服务特点鲜明。物流企业面对众多的客户，每个客户所要求的服务都是不一样的。作业成本法在产品(服务)品种多样、结构复杂、工艺多变、经常发生调整生产作业的情况下优点突出。

(5)物流过程的可分解性。物流过程虽然复杂，但都可以分解为单独的活动(作业)，比如可以把仓储分解为装卸、搬运、验收、加工、补货等，这为物流企业实施作业管理提供了可能。

三、作业成本管理

作业成本管理(Activity-basedCostingManagement，简称ACM)是以提高客户价值、增加企业利润为目的，基于作业成本法的新型集中化管理方法。它通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算产品成本，同时将成本计算深入到作业层次，对企业所有作业活动追踪并动态反映，进行成本链分析(包括动因分析、作业分析等)，为企业决策提供准确信息;指导企业有效地执行必要的作业，消除和精简不能创造价值的作业，从而达到降低成本、提高效率的目的。

近几年来，作业成本管理在一些先进国家得到了广泛的应用，大大地提高了成本信息对决策的相关性和作业管理思想的优势。表1是作业成本管理在企业经营管理及决策中的应用情况统计表，从中可以看出，作业成本管理系统在企业生产经营过程中具有非常重要的作用。作业成本管理在国外企业得到了广泛的应用，并且深入到了企业生产经营管理及决策的各个方面。其中，应用作业管理进行成本控制目的的企业占企业总数的89%，其次是用于成本预算的企业，占企业总数的85%，其他还有用于过程改进、营运评价、产品盈利性分析等目的的。

作业成本法在物流企业中具有极大的作用：

(1)利用作业成本信息对资源进行优化配置，以较少的资源提供更具获利能力的产品组合。利用作业成本信息对产品获利能力进行分析，尽量说服客户使用本企业已成熟的服务项目，减少因客户要求的特别服务而引起的配送计划改变带来的成本上升或努力提高服务价格弥补特种服务的维持费用。

(2)对各种方案进行成本分析，选择成本最低作业。在进行运输决策时，要对运输方式、运输工具、运输线路、运输时间、运输成本的预算，运输人员的配备和运输投保等多种方案进行分析选择，在完成同样作业的前提下，选择高效率、低成本的方案。

(3)尽量实现作业共享，减少批次作业成本。运输作业中可利用规模经济的特点，增加装运规模，包括接受运输订单的管理费用、定位运输工具装卸的时间、开票以及设备费用等与商品转移有关的固定费用。固定费用不随装运数量而变化，作业共享可减少每单位运输成本。

(4)消除多余作业环节，减少高成本和无效工序。在搬运装卸作业中必须很好地考虑运输和保管活动的连接和配合，运用信息技术对作业进行有效的调配、控制，尽量减少装卸搬

运的环节和次数，消灭重复、无意义、可有可无的作业，根据实际情况采取有效方法避免时间浪费。装卸本身不会提高物品的价值，而且还会因破损、污损等原因降低价值，所以，不必要的搬运和装卸应尽量避免。

(5)合并被划分过细的相关作业。对于那些被划分得过细的，却又关系密切、属性基本相同的作业应予以合并，以便减少成本动因的数目，降低系统的复杂性和实行成本，提高作业过程的总体效率。例如，可将“客户调查作业”、“合作洽谈作业”、“合同签订作业”都合并为客户开发作业。不同作业是否有必要进行合并应视拟合并的各项作业的复杂程度、相互之间的相关程度以及能否适应管理要求的具体情况而定。

(6)改善作业流程。作业流程的改善是从作业层次上重新设计组织的各项工作，由于作业是组织的基本活动，所以重构作业，也即重构了组织，重构了物流。如果说设计和开发作业成本系统的过程能揭示物流的现状的话，那么改善作业流程便能使物流向更佳状况发展，使物流从“现在是什么样”走向“该怎么样”。

四、结论

作业成本法非常适合物流成本管理。它能够降低物流成本，提高物流服务质量和效益，为物流企业提供合理的物流服务收费标准。由于作业成本法能够更加精确地对成本进行分摊，因而，能够为企业的预算制定、财务报表提供更为准确的数据，全面支持企业的战略规划、客户管理、绩效管理。

在某种程度上，作业成本法的实施水平代表了一个企业的现代化管理水平和整体实力。企业在实施作业成本法前必须根据自身的技术水平、成本结构和成本效益原则，对作业成本法的实施进行可行性分析。当然，尽管有些企业还不具备采用作业成本法的基础，但可以充分借鉴先进的作业管理思想，这对提高企业的经营管理水平，改进成本核算信息是大有裨益的。