第一篇：高级财务会计租赁习题及参考答案
租赁习题及参考答案
租赁，是一种以一定费用借贷实物的经济行为。在这种经济行为中，出租人将自己所拥有的某种物品交与承租人使用，承租人由此获得在一段时期内使用该物品的权利，但物品的所有权仍保留在出租人手中。承租人为其所获得的使用权需向出租人支付一定的费用(租金)。
第一大题 ：单项选择题
1、租赁开始日是指（）。
A.承租人进行会计处理的日期
B.租赁各方就主要租赁条款做出承诺日
C.租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较早者
D.租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较晚者
答案：C
解析：租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。
2、如果租赁合同规定承租人享有优惠购买选择权，而且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，则租赁期（）。
A.最长不得超过自租赁开始日起至优惠购买选择权行使之日止的期间
B.最短不得少于自租赁开始日起至优惠购买选择权行使之日止的期间
C.应该是自租赁开始日起至续租期之日止的期间
D.不少于10年
答案：A
解析：如果租赁合同规定承租人享有优惠购买选择权，而且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，则租赁期最长不得超过自租赁开始日起至优惠购买选择权行使之日止的期间。
3、就承租人而言，担保余值是指（）。
A.租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值
B.租赁资产的最终残值
C.由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值
D.由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值
答案：C
解析：担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指承租人或与其有关的第三方担保的资产余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。其中，资产余值是指租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。
4、承租人在融资租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等，应当（）。
A.确认为当期费用
B.计入租入资产价值
C.部分计入当期费用，部分计入租赁成本
D.计入其他应收款
案：B 解析：承租人在融资租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。5、2008年1月1日，甲企业融资租入一台设备。租赁资产原账面价值为35万元，合同规定每年年末支付10万元租金，租赁期为4年，承租人无优惠购买选择权，租赁开始日估计资产余值为4万元，承租人提供资产余值的担保金额为2万元，另外担保公司提供资产余值的担保金额为1万元。在租赁开始日为安装设备支付工程承包商设备安装费15万元；按照合同约定从租赁期的第二年起，再按本项目营业收入的3%收取租金（假定2008年度本项目营业收入为1000万元），则最低租赁付款额为（）万元。
A.42
B.43
C.44
D.45
答案：A
解析：最低租赁付款额=每年支付的租金10×4+承租人担保资产余值的金额2=42（万元）
6、某项融资租赁合同，租赁期为7年，每年年末支付租金100万元，承租人担保的资产余值为50万元，与承租人有关的A公司担保余值为10万元，租赁期间，履约成本共50万元，或有租金20万元。独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值为30万元，未担保余值为10万元。就出租人而言，最低租赁收款额为（）万元。
A.770
B.2090
C.790
D.340
答案：C
解析：最低租赁收款额是指，最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。因此，最低租赁收款额＝100×7＋50＋10＋30＝790（万元）。
7、关于租赁，下列说法中正确的是（）。
A.融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终一定转移
B.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人的租赁一定是融资租赁
C.租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用的租赁也可能属于经营租赁
D.在租赁期届满时，租赁资产的所有权未转移给承租人的租赁一定是经营租赁
答案：B
解析：在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人的租赁属于融资租赁，但租赁资产的所有权未转移给承租人的租赁也可能是融资租赁。
8、2007年1月1日，甲企业从丁公司租入办公设备一套，租赁合同规定：租赁期为5年，第一年免租金，第二年和第三年各付租金15万元，第四年和第五年各付租金25万元，租金总额共计80万元，甲公司在租赁期的第一年和第二年应确认的租金费用分别为（）万元。
A.0，15
B.0，20
C.15，15
D.16，16 答案：D
解析：在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内进行分摊，每年租金＝80÷5＝16（万元）。
9、甲公司于2008年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台，租期为4年，设备价值为200万元，预计使用年限为12年。租赁合同规定：第一年免租金；第二年至第四年的租金分别为36万元、34万元、26万元；第二年至第四年的租金于每年年初支付。另外，乙公司还承担了甲公司的费用2万元，则2008年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为（）万元。
A.31.3
B.24
C.32
D.23.5
答案：D
解析：2007年甲公司应就此项租赁确认的租金费用=（36+34+26-2）÷4=23.5（万元）。
10、若租赁资产以租赁资产公允价值为入账价值，且不存在承租人担保余值，但存在优惠购买选择权，则未确认融资费用的分摊率为（）。
A.只能为出租人的租赁内含利率
B.只能为租赁合同规定的利率
C.出租人的租赁内含利率或租赁合同规定的利率
D.重新计算融资费用分摊率，该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率
答案：D
解析：以租赁资产公允价值为入账价值，应重新计算融资费用分摊率，该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率。
11、承租人采用融资租赁方式租入一台设备，该设备尚可使用年限为10年，租赁期为8年，承租人租赁期满时以1万元的购价优惠购买该设备，该设备在租赁期满时的公允价值为30万元。则该设备计提折旧的期限为（）年。
A.10
B.8
C.2
D.9
答案：A
解析：计提融资租赁资产折旧时，承租人应当采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧，由于承租人在租赁期届满时优惠购买，能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权，因此该设备的折旧年限为10年。
12、2007年1月1日，某公司以融资租赁方式租入固定资产，租赁期为3年，租金总额8300万元，其中2007年年末应付租金3000万元。假定在租赁期开始日（2007年1月1日）最低租赁付款额的现值为7000万元，租赁资产公允价值为8000万元，租赁内含利率为10%。2007年12月31日，该公司在资产负债表中因该项租赁而确认的长期应付款余额为（）。
A.4700万元
B.4000万元
C.5700万元
D.5300万元
答案：A
解析：资产负债表中的“长期应付款”项目是根据“长期应付款”总账科目的余额，减去“未确认融资费用”总账科目的余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。比较最低租赁付款额的现值7000万元与租赁资产公允价值8000万元，根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值7000万元，未确认融资费用＝8300－7000＝1300（万元），2007年分摊的未确认融资费用为7000×10%＝700（万元），该公司在资产负债表中因该项租赁而确认的长期应付款余额为8300－未确认融资费用的余额（1300－700）－2007年年末支付租金3000＝4700（万元）。13、2007年12月1日甲公司与B公司签订了一份租赁生产线合同。租赁期开始日：2007年12月31日，租赁期共3年。租金支付方式：每年年初支付租金135000元。首期租金于2007年12月31日支付。租赁期届满时生产线的估计余值为58500元。其中由甲公司担保的余值为50000元；未担保余值为8500元。租赁合同规定的利率为6%（年利率）。该生产线在2007年12月1日的公允价值为430000元。2010年12月31日，甲公司将该生产线交回B公司。甲公司按实际利率法摊销未确认融资费用（假定按年摊销）。假设该生产线不需安装。2008年应分摊的未确认融资费用为（）元。[（P/A，6%，2）＝1.833，（P/F，6%，3）＝0.84]
A.17367.3
B.455000
C.30545
D.1832.7
答案：A
解析：最低租赁付款额＝135000×3＋50000＝455000（元）；最低租赁付款额的现值＝135000＋135000×1.833＋50000×0.84＝424455（元）<公允价值430000元；租入固定资产入账价值应为其最低租赁付款额的现值424455元。未确认融资费用＝455000－424455＝30545（元）；2008年应分摊的未确认融资费用＝（[455000－135000）－30545]×6%＝17367.3（元）。
14、某项融资租赁，起租日为2008年12月31日，最低租赁付款额现值为800万元，租赁资产公允价值为700万元，承租人另发生安装费20万元，设备于2009年6月20日达到预定可使用状态并交付使用，承租人担保余值为60万元，未担保余值为30万元，租期期为6年，设备尚可使用年限为8年。承租人对租入的设备采用年限平均法计提折旧。该设备在2009年应计提的折旧额为（）万元。
A.60
B.44
C.65.45
D.48
答案：A
解析：该设备在2009年应计提的折旧额=（700+20-60）÷66×6=60（万元）。
15、按照我国企业会计准则的规定，出租人的“未实现融资收益”是（）。
A.最低租赁付款额与未担保余值的差额
B.最低租赁收款额与未担保余值的差额
C.长期应收款与未担保余值之和与其现值的差额
D.长期应收款与长期应收款的现值的差额
答案：C
解析：未实现融资收益=（最低租赁收款额+初始直接费用+未担保余值）-（最低租赁收款额的现值+初始直接费用的现值+未担保余值的现值），最低租赁收款额加上初始直接费用是应收融资租赁款，即计入长期应收款的金额。
16、某租赁公司于2007年将账面价值为5000万元的一套大型电子计算机以融资租赁方式租赁给B企业，该大型电子计算机占企业资产总额的30%以上。双方签订合同，B企业租赁该设备48个月，每6个月月末支付租金600万元，B企业担保的资产余值为900万元，另外担保公司担保金额为750万元，租赁开始日公允价值为5000万元，估计资产余值为1800万元。已知“最低租赁收款额现值与未担保的资产余值现值”之和为5000万元，则该租赁公司在租赁期开始日应记入“未实现融资收益”科目的金额为（）万元。
A.779.52
B.1600
C.1450
D.4220.48
答案：B
解析：（1）最低租赁收款额＝（600×8＋900）＋750＝6450（万元）（2）未担保的资产余值＝1800－900－750＝150（万元）（3）最低租赁收款额＋未担保的资产余值＝6450＋150＝6600（万元）（4）最低租赁收款额现值＋未担保的资产余值现值＝5000（万元）（5）未实现融资收益＝6600－5000＝1600（万元）。
17、租赁期满时，承租人行使了优惠购买选择权。如果存在未担保余值，那么出租人对未担保余值的会计处理为（）。
A.不需要做会计处理
B.借：其他应收款
贷：未担保余值
C.借：营业外支出
D.借：管理费用
贷：未担保余值
贷：未担保余值
答案：C
解析：如果还存在未担保余值，应借记“营业外支出－处置固定资产净损失”，贷记“未担保余值”科目。
18、关于售后租回交易正确的是（）。
A.售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照租赁期内租金支付比例进行分摊，作为折旧额的调整
B.售后租回交易认定为经营租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，然后在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整
C.对出租人来讲，售后租回交易同其它租赁业务的会计处理相同；对于承租人，售后租回交易同其它租赁业务的会计处理也相同
D.对出租人来讲，售后租回交易同其它租赁业务的会计处理相同；对于承租人，售后租回交易同其它租赁业务的会计处理不同
答案：D
解析：如果售后租回交易被认定为融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。按折旧进度进行分摊是指在对该项租赁资产计提折旧时，按与该项资产计提折旧所采用的折旧率相同的比例对未实现售后租回损益进行分摊。
企业售后租回交易认定为经营租赁的，应当分别情况处理：（1）在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。（2）如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，有关损益应于当期确认；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期内；售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的资产使用期限内摊销。
19、售后租回形成融资租赁的情况下，承租人每期确认未实现售后租回损益的方法为（）。A.在租赁期内平均确定
B.按折旧进度分摊
C.按租金支付比例分摊
D.按实际利率法分摊
答案：B
解析：按企业会计准则规定，售后租回形成融资租赁的，应将“未实现售后租回损益”在折旧期内，按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，即按与该项租赁资产所采用的折旧率相同的比例进行分摊，调整各期的折旧费用。
20、甲企业2007年12月31日，将账面价格为1000万元的一条生产线以1500万元售给租赁公司，并立即以融资租赁方式向该租赁公司租入该生产线，租期10年，尚可使用年限15年，期满后归还该设备。租回后固定资产入账价值为1250万元，采用直线法计提折旧，则2008年固定资产制造费用为（）万元。
A.50
B.75
C.125
D.175
答案：B 解析：2008年固定资产制造费用=1250÷10-500÷10=75（万元）。21、2009年1月1日，甲公司将其作为固定资产核算的一台塑钢机按70万元的价格销售给乙公司。该机器的公允价值为70万元，账面原价为100万元，已提折旧40万元。同时又签订了一份融资租赁协议将机器租回，租赁期为5年。该固定资产折旧方法为年限平均法。2009年12月31日，甲公司应确认的递延收益的余额为（）万元。
A.8
B.10
C.2
D.60
答案：A
解析：出租时确认的递延收益=70-（100-40）=10（万元），2009年12月31日，甲公司应确认的递延收益的余额=10-10÷5=8（万元）。22、2007年12月31日，甲公司将销售部门的一大型运输设备以330万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该运输设备的公允价值为300万元，账面原价为540万元，已计提折旧180万元，预计尚可使用5年，预计净残值为零。2008年1月1日，甲公司与乙公司签订一份经营租赁合同，将该运输设备租回供销售部门使用。租赁期开始日为2008年1月1日，租赁期为3年；每年租金为80万元，每季度末支付20万元。假定不考虑税费及其他相关因素。甲公司2008年使用该售后租回设备应计入销售费用的金额为（）万元。
A.70
B.80
C.90
D.110
答案：A
解析：售后租回计入递延收益的金额=330-300=30（万元），在租赁期内按确认租金费用一致的方法进行摊销，摊销时计入销售费用10（30/3）万元，计入销售费用的租金80万元，所以2008年计入销售费用的金额=80-10=70（万元）。23、2008年12月31日，甲公司将一栋管理用办公楼以352万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该办公楼账面原价为600万元，已计提折旧320万元，未计提减值准备，公允价值为280万元；预计尚可使用寿命为5年，预计净残值为零。2009年1月1日，甲公司与乙公司签订了一份经营租赁合同，将该办公楼租回；租赁开始日为2009年1月1日，租期为3年；租金总额为96万元，每年年末支付。假定不考虑税费及其他相关因素，上述业务对甲公司2009年度利润总额的影响为（）万元。
A.-88
B.-32
C.-8
D.40
答案：C
解析：此项交易属于售后租回交易形成的经营租赁，每年的租金费用相同，所以上述业务使甲公司2009年度利润总额减少=96÷3-（352-280）÷3=8（万元）。
第二大题 ：多项选择题
1、关于租赁期，下列说法中正确的有（）。
A.租赁期是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。租赁合同签订后一般不可撤消
B.经出租人同意，租赁合同可以撤销
C.承租人与原出租人就同一资产或同类资产签订了新的租赁合同，租赁合同可以撤销
D.承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内
E.承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，只要承租人不再支付租金，续租期就不应包括在租赁期之内
答案：ABCD 解析：租赁期，是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。租赁合同签订后一般不可撤销，但下列情况除外：（1）经出租人同意。（2）承租人与原出租人就同一资产或同类资产签订了新的租赁合同。（3）承租人支付一笔足够大的额外款项。（4）发生某些很少出现的或有事项。承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内。
2、如果承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，则最低租赁付款额应包括（）。
A.购买价格
B.承租人应支付或可能被要求支付的各种款项
C.未担保余值
D.或有租金
E.担保余值
答案：AB
解析：最低租赁付款额是指，在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值，不包括或有租金、履约成本和初始直接费用。但是，如果承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，则购买价格也应当包括在内。
3、在租赁合同中没有规定优惠购买选择权的情况下，构成出租人的最低租赁收款额的有（）。
A.租赁期内，承租人支付的租金之和
B.租赁期届满时，由承租人担保的资产余值
C.租赁期届满时，与承租人有关的第三方担保的资产余值
D.租赁期届满时，由与承租人和出租人均无关的第三方担保的资产余值
E.承租人行使优惠购买选择权而支付的任何款项
答案：ABCD 解析：最低租赁收款额是指最低租赁付款额，加上独立于承担人和出租人但在财务上有能力担保的第三方为出租人担保的资产余值。最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各项款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。注意题目问的是“没有规定优惠购买选择权的情况下”，所以选项E不正确。
4、企业判断为融资租赁的标准中，下列表述正确的有（）。
A.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人，判断为融资租赁
B.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，判断为融资租赁
C.当在开始此次租赁前其已使用年限÷该资产全新时可使用年限≥75%时；且租赁期÷租赁开始日租赁资产尚可使用年限≥75%，判断为融资租赁
D.当在开始此次租赁前其已使用年限÷该资产全新时可使用年限<75%时；且租赁期÷租赁开始日租赁资产尚可使用年限≥75%，判断为融资租赁
E.当在开始此次租赁前其已使用年限没有超过资产全新时可使用年限的75%，最低租赁付款额现值或最低租赁收款额现值占租赁资产原账面价值的90%以上（含90%）则从出租人角度或从承租人角度，该项租赁应被认定为融资租赁
答案：ABDE
解析：C与D选项正好相反，其中D选项的说法是正确的，C选项不对
5、关于初始直接费用，下列说法中正确的有（）。
A.承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入租入资产的价值
B.承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入管理费用
C.承租人经营租赁业务发生的初始直接费用，应当计入当期损益
D.出租人经营租赁业务发生的初始直接费用，应当计入当期损益
E.出租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入管理费用
答案：ACD
解析：承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入租入资产的价值，出租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入长期应收款。
6、下列项目中，影响融资租入固定资产入账价值的有（）。
A.最低租赁付款额
B.融资租入固定资产支付的租赁合同印花税
C.租赁合同规定的利率
D.租赁资产公允价值
E.融资租入固定资产的预计使用年限
答案：ABCD
解析：初始直接费用应计入租入资产的价值。
7、融资租赁下，采用实际利率法分摊未确认融资费用时，下列表述正确的有（）。
A.以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率
B.以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率
C.以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率
D.以租赁资产公允价值作为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率
E.融资费用分摊率是指在租赁开始日，使最低租赁付款额现值等于租赁资产原账面价值的折现率
答案：ABCD 解析：融资费用分摊率不一定是在租赁开始日使最低租赁付款额的现值等于租赁资产原账面价值的折现率，如选项D所述情况。
8、按照我国企业会计准则的规定，对融资租赁资产计提折旧的说法中，正确的有（）。
A.在承租人对租赁资产余值提供担保时，应提的折旧总额为融资租入固定资产的入账价值减去担保余值
B.在承租人未对租赁资产余值提供担保时，应提的折旧总额为租赁开始日融资租入固定资产的入账价值
C.在能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权时，应以租赁开始日租赁资产尚可使用年限作为折旧期间
D.在无法合理确定租赁期届满时承租人能够取得租赁资产的所有权时，应以租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较长者作为折旧期间
E.计提租赁资产折旧时，不能采用与自有应折旧资产相同的折旧政策
答案：ABC
解析：选项D，应以租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短者作为折旧期间；选项E，应该采用与自有应折旧资产相同的折旧政策。
9、租赁业务中，下列不得直接计入当期损益的项目有（）。
A.融资租赁中的未确认融资费用
B.融资租赁中的或有租金
C.融资租赁中的初始直接费用
D.融资租赁中的未实现融资收益
E.经营租赁中不是均衡支付的当期租金
答案：ACDE
解析：选项A、D要按照实际利率法摊销或分配，选项C要计入资产价值后计提折旧，选项E要按照直线法确认，除非其他方法更为系统合理。
10、以下关于融资租赁业务正确的表述有（）。
A.在融资租入符合资本化条件的需要安装的固定资产达到可使用状态之前摊销的未确认融资费用应计入在建工程
B.在融资租入固定资产达到可使用状态之前摊销的未确认融资费用应计入财务费用
C.在编制资产负债表时，“未确认融资费用”应作为“长期应付款”的抵减项目列示
D.在编制资产负债表时，“未实现融资收益”应作为“长期应收款—应收融资租赁款”的抵减项目列示
E.或有租金、履约成本应计入融资租入固定资产的价值
答案：ACD
解析：E项，或有租金、履约成本应计入当期损益。
11、在租赁业务中，与资产所有权有关的风险是指（）。
A.由于经营情况变化造成相关收益的减少
B.由于资产增值而实现的收益
C.由于资产闲置造成的损失
D.未实现或有租金
E.由于技术陈旧等造成的损失
答案：ACE
解析：与资产所有权有关的风险是指，由于经营情况变化造成相关收益的变动，以及由于资产闲置、技术陈旧等造成的损失等。由于资产增值而实现的收益属于与资产所有权有关的报酬。未实现或有租金与资产所有权的风险无关。
12、承租人应在财务会计报告中披露与融资租赁有关的事项包括（）。
A.各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额
B.资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额，以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额
C.未确认融资费用的余额
D.分摊未确认融资费用所采用的方法
E.承租人担保余值的金额
答案：ABCD 解析：承租人应当在附注中披露与融资租赁有关的下列信息：（1）各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额；（2）资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额，以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额；（3）未确认融资费用的余额，分摊未确认融资费用的方法。
13、出租人应当在附注中披露与融资租赁有关的信息有（）。
A.资产负债表日后连续三个会计年度每年将收到的最低租赁收款额
B.以后年度将收到的最低租赁收款额总额
C.未实现融资收益的余额
D.分配未实现融资收益所采用的方法
E.各类融资租出固定资产的期初和期末原价、累计折旧额
答案：ABCD
解析：出租人对以融资租赁方式租出的固定资产不提折旧。
14、关于未担保余值，下列说法中正确的有（）。
A.出租人至少应当于每年年度终了，对未担保余值进行复核
B.未担保余值增加的，不作调整
C.未担保余值增加的，应调整其账面价值
D.有证据表明未担保余值已经减少的，应当重新计算租赁内含利率，将由此引起的租赁投资净额的减少，计入当期损益；以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入
E.已确认损失的未担保余值得以恢复的，应当在原已确认的损失金额内转回，并重新计算租赁内含利率，以后各期根据修正后租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入
答案：ABDE
解析：未担保余值增加的，不作调整。
15、以下关于融资租赁业务正确的表述有（）。
A.租赁期内为租赁资产支付的保险费属于履约成本计入当期损益
B.承租方为初始租赁合同支付的印花税属于初始直接费用计入资产价值
C.资产余值是指租赁开始日估计的租赁期满时承租方或相关方担保的资产的公允价值
D.或有租金计入承租人的当期损益
E.或有租金计入出租人的营业收入
答案：ABDE
解析：资产余值是指租赁开始日估计的租赁期满时资产的公允价值，它不一定被担保。
第三大题 ：计算及会计处理题
1、甲股份有限公司（以下简称甲公司）于2008年1月1日从乙租赁公司（以下简称乙公司）租入一台全新设备，用于行政管理。租赁合同的主要条款如下：
（1）租赁起租日：2008年1月1日。
（2）租赁期限：2008年1月1日至2009年12月31日。甲公司应在租赁期满后将设备归还给乙公司。
（3）租金总额：240万元。
（4）租金支付方式：作起租日预付租金160万元，2008年年末支付租金40万元，租赁期满时支付租金40万元。起租日该设备在乙公司的账面价值为1000万元，公允价值为1000万元。该设备预计使用年限为10年。甲公司在2008年1月1日的资产总额为2400万元。甲公司对于租赁业务所采用的会计政策是：对于融资租赁，采用实际利率法分摊未确认融资费用；对于经营租赁，采用直线法确认租金费用。甲公司按期支付租金，并在每年年末确认与租金有关的费用。乙公司在每年年末确认与租金有关的收入。同期银行贷款年利率为6%。假定不考虑在租赁过程中发生的其他相关税费。
要求：
（1）判断此项租赁的类型，并简要说明理由；
（2）编制甲公司与租金支付和确认租金费用有关的会计分录；
（3）编制乙公司与租金收取和确认租金收入有关的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）答案：
解析：（1）此项租赁属于经营租赁。因此此项租赁未满足融资租赁的任何一项标准。（2）甲公司有关会计分录： ①2008年1月1日：
借：长期待摊费用 160
贷：银行存款 160 ②2008年12月31日
借：管理费用 120（240÷2）
贷：长期待摊费用 80
银行存款 40 ③2009年12月31日：
借：管理费用 120
贷：长期待摊费用 80
银行存款 40（3）乙公司有关会计分录： ①2008年1月1日：
借：银行存款 160
贷：预收账款 160 ②2008年12月31日：
借：银行存款 40
预收账款 80
贷：租赁收入 120（240÷2）③2009年12月31日：
借：银行存款 40
预收账款 80
贷：租赁收入 120 2、2007年12月1日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同。合同主要条款及其他有关资料如下：
（1）租赁标的物：某大型机器生产设备。
（2）租赁期开始日：2007年12月31日。
（3）租赁期：2007年12月31日-2010年12月31日，共计36个月。
（4）租金支付方式：自承租日起每6个月于月末支付租金225000元。
（5）该设备在租赁开始日的公允价值与账面价值均为1050000元。
（6）租赁合同规定年利率为14%。
（7）该设备的估计使用年限为9年，已使用4年，期满无残值，承租人采用平均法计提折旧。
（8）租赁期满时，甲公司享有优惠购买选择权，购买价150元。估计期满时的公允价值300000元。
（9）2009年和2010年两年甲公司每年按该设备所生产的产品的年销售收入的5%向乙租赁公司支付经营分享收入。甲公司2009年和2010年销售收入为350000元、400000-500000元。此外，该设备不需安装。
（10）承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用共计10000元，以银行存款支付。出租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的直接费用共计15000元，以银行存款支付。[（P/A，7%，6）=4.7665；（P/F，7%，6）=0.6663；225000×（P/A，7.7%，6）+150×（P/F，7.7%，6）=1050000]
要求：
（1）判断租赁类型。
（2）确定租赁资产入账价值并编制会计分录。
（3）编制2008年6月30日、12月31日未确认融资费用分摊的会计分录。
（4）编制2008年12月31日按年计提折旧的会计分录。
（5）编制2009年和2010年有关或有租金的会计分录。
（6）编制2010年12月31日租赁期满时留购租赁资产的会计分录。答案：
解析：
（1）判断租赁类型
①甲公司享有优惠购买选择权：150÷300000×100%=0.05%，订立的购买价格远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。
②最低租赁付款额的现值
=225000×（P/A，7%，6）+150×（P/F，7%，6）
=225000×4.7665+150×0.6663=1072562.45（元）>1050000×90%。
因此，甲公司应当将该项租赁认定为融资租赁。（2）确定租赁资产入账价值并编制会计分录
由于甲公司不能获得出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率14%，即6个月利率7%作为最低租赁付款额的折现率。
①最低租赁付款额=225000×6+150=1350150（元）
②最低租赁付款额的现值 1072562.45元>1050000元
根据孰低原则，租赁资产的入账价值应以公允价值1050000元为基础计算。③未确认融资费用
=最低租赁付款额1350150-租赁资产的入账价值1050000=300150（元）④会计分录
2007年12月31日
借：固定资产—融资租入固定资产 1060000
未确认融资费用 300150
贷：长期应付款—应付融资租赁款 1350150
银行存款 10000（3）编制2008年6月30日、12月31日未确认融资费用分摊的会计分录 ①未确认融资费用分摊率的确定，由于租赁资产入账价值为租赁资产公允价值，应重新计算融资费用分摊率。
租赁开始日最低租赁付款额的现值=租赁资产公允价值
225000×（P/A，r，6）+150×（P/F，r，6）=1050000（元）融资费用分摊率r=7.7% ②计算并编制会计分录
2008年6月30日，支付第一期租金。
本期确认的融资费用=（1350150-300150）×7.7%=80850（元）
借：长期应付款—应付融资租赁款 225000
贷：银行存款 225000
借：财务费用 80850
贷：未确认融资费用 80850 ③2008年12月31日，支付第二期租金。
本期确认的融资费用
=[（1350150-225000）-（300150-80850）]×7.7%=69750.45（元）
借：长期应付款—应付融资租赁款 225000
贷：银行存款 225000
借：财务费用 69750.45
贷：未确认融资费用 69750.45（4）编制2008年12月31日按年计提折旧的会计分录
根据合同规定，由于甲公司可以合理确定在租赁期届满时能够取得租赁资产的所有权，因此，应当在租赁开始日租赁资产尚可使用年限5年（9年-4年）期间内计提折旧。2008年12月31日折旧金额=1060000×1/5=212000（元）
借：制造费用—折旧费 212000
贷：累计折旧 212000（5）编制2009年和2010年有关或有租金的会计分录
①2009年12月31日，根据合同规定应向乙租赁公司支付经营分享收入
借：销售费用 17500（350000×5%）
贷：其他应付款（或银行存款）17500 ②2010年12月31日，根据合同规定应向乙租赁公司支付经营分享收入
借：销售费用 22500（450000×5%）
贷：其他应付款（或银行存款）22500（6）编制2010年12月31日租赁期满时留购租赁资产的会计分录
2010年12月31日租赁期满时，甲公司享有优惠购买选择权，支付购买价150元
借：长期应付款—应付融资租赁款
150
贷：银行存款
150
借：固定资产—生产经营用固定资产 1060000
贷：固定资产—融资租入固定资产
1060000
3、甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为一家上市公司，其有关生产线建造及相关租赁业务具体资料如下：
（1）为建造一生产线该公司于2009年12月1日从银行借入专门借款1000万元，借款期限为2年，年利率为5%，利息每年支付，假定利息资本化金额按年计算，每年按360天计算，2010年1月1日，购入生产线一条，价款（不含增值税）共计702万元，以银行存款支付，同时支付运杂费18万元，设备已投入安装。3月1日以银行存款支付设备安装工程款120万元。7月1日甲公司又向银行借入专门借款400万元，借款期限为2年，年利率为8%，利息每年支付，当日又用银行存款支付安装公司工程款320万元。12月1日，用银行存款支付工程款340万元。12月31日，设备全部安装完工，并交付使用。2010年闲置的专门借款利息收入为11万元。
（2）该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为55万元，甲公司采用直线法计提折旧。（3）2012年12月31日，甲股份公司将生产线以1400万元的价格出售给A公司，价款已收入银行存款账户，该项生产线的公允价值为1400万元。同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回。租赁合同规定起租日为2012年12月31日，租赁期自2012年12月31日至2015年12月31日共3年，甲公司每年年末支付租金500万元，甲公司担保的资产余值为60万元。租赁合同规定的利率为6%（年利率），生产线于租赁期满时交还A公司。甲公司租入的生产线按直线法计提折旧，并按实际利率法分摊未确认融资费用。
要求：（计算结果保留两位小数）：
（1）确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点，并计算确定为建造生产线应当予以资本化的利息金额；
（2）编制甲公司在2010年12月31日计提借款利息的有关会计分录；
（3）计算甲公司在2012年12月31日（生产线出售时）生产线的累计折旧和账面价值；
（4）判断售后租赁类型，并说明理由；
（5）计算甲公司出售资产时应确认的未实现售后租回损益及租回时租赁资产的入账价值和未确认融资费用。
（6）对甲公司该项售后租回交易作出相关会计处理。[（P/A，6%，3）=2.6730，（P/F，6%，3）=0.8396] 答案：
解析：（1）利息费用停止资本化的时点为：2010年12月31日。2010年借款利息=1000×5%+400×8%×6/12=50+16=66（万元）利息资本化金额=66-11=55（万元）（2）借：在建工程 55
应收利息 11
贷：应付利息 66（3）固定资产原价=702+18+120+320+340+55=1555（万元）
累计折旧=（1555-55）/6×2=500（万元）
账面价值=1555-500=1055（万元）（4）本租赁属融资租赁。理由：
①租赁期占资产尚可使用年限的75%；
②最低租赁付款额的现值=500×2.6730+60×0.8396=1386.88（万元），占租赁资产公允价值1400万元的90%以上。因此符合融资租赁的判断标准。（5）未实现售后租回损益=1400-1055=345（万元）
租赁资产的入账价值应按最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值两者中较低的一个作为入账价值。
即：租赁资产的入账价值=1386.88（万元）
为确认融资费用=500×3+60-1386.88=173.12（万元）（6）2012年12月31日 ①借：固定资产清理 1055
累计折旧 500
贷：固定资产 1555 ②借：银行存款 1400
贷：固定资产清理 1055
递延收益—未实现售后租回损益 345 ③借：固定资产—融资租入固定资产 1386.88
未确认融资费用 173.12
贷：长期应付款—应付融资租赁款 1560 2013年12月31日
①借：长期应付款—应付融资租赁款 500
贷：银行存款 500 ②借：财务费用 83.21（1386.88×6%）
贷：未确认融资费用 83.21 ③借：制造费用 442.29[（1386.88-60）/3]
贷：累计折旧 442.29 ④借：递延收益—未实现售后租回损益 115（345/3）
贷：制造费用 115 2014年12月31日：
①借：长期应付款—应付融资租赁款 500
贷：银行存款 500 ②借：财务费用 58.21｛[（1560-500）-（173.12-83.21）]×6%｝
贷：未确认融资费用 58.21 ③借：制造费用 442.29
贷：累计折旧 442.29 ④借：递延收益—未实现售后租回损益 115
贷：制造费用 115 2015年12月31日：
①借：长期应付款—应付融资租赁款 500
贷：银行存款 500 ②借：财务费用 31.7（173.12-83.21-58.21）
贷：未确认融资费用 31.7 ③借：制造费用 442.3
贷：累计折旧 442.3 ④借：递延收益—未实现售后租回损益 115
贷：制造费用 115 ⑤借：累计折旧 1326.88
长期应付款 60
贷：固定资产—融资租入固定资产 1386.88
4、假设20×6年1月1日，甲公司将公允价值为3100万元的全新办公设备一套，按照3000万元的价格售给乙公司，并立即签订了一份租赁合同，从乙公司租回该办公设备，租期为4年。办公设备原账面价值为3100万元，预计使用年限为25年。租赁合同规定，在租期的每年年末支付租金60万元，假定在市场上租用同等的办公设备需每年年末支付租金85万元。租赁期满后乙公司收回办公设备使用权（假设甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和经营租赁收入并且不存在租金逾期支付的情况）。
要求: 作出上述甲公司售后租回交易在20×6的会计处理。答案：
解析：甲公司的会计处理如下：
根据资料分析，该项租赁属于经营租赁。
（1）20×6年1月1日，结转出售固定资产的成本，确认未实现售后租回损益。
借：固定资产清理
3100
贷：固定资产
3100
借：银行存款
3000
递延收益——未实现售后租回损益（经营租赁）100
贷：固定资产清理
3100（2）20×6年12月31日，支付租金。
借：管理费用——租赁费
贷：银行存款
60（3）20×6年12月31日，分摊未实现售后租回损益。
借：管理费用——租赁费
贷：递延收益——未实现售后租回损益（经营租赁）25（100÷4）
第二篇：高级财务会计习题——所得税（定稿）
所得税练习题
一、单项选择题
1．甲公司于2011年12月10日取得的一项固定资产，原价为500万元，使用年限为10年，预计净残值为0万元，会计上采用双倍余额递减法计提折旧。税法规定该项固定资产采用直线法计提的折旧可予税前扣除。则2012年12月31日产生的可抵扣暂时性差异为（）万元。
A．52
B．46
C．50
D．48
2．甲公司当期发生研究开发支出计500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为100万元，符合资本化条件后发生的支出为300万元。税法规定该公司的研究开发支出形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途(尚未开始摊销)。则产生的暂时性差异为（）万元。
A．150
B．300
C．750
D．450 3．A企业于2011年12月10日购入某项设备，取得成本为500万元，会计上采用直线法计提折旧，使用年限为10年，净残值为零，计税时按双倍余额递减法计列折旧，使用年限及净残值与会计相同。A企业适用的所得税税率为25％。假定该企业不存在其他会计与税收处理的差异。该项固定资产在期末未发生减值。则2012年资产负债表日企业应确认相关的递延所得税负债为()万元。
Ａ．50 Ｂ．12．5 Ｃ．33.5 Ｄ．25 4．某企业采用年数总和法计提折旧，税法规定按平均年限法计提折旧。2012年税前会计利润为600万元，按平均年限法计提折旧为180万元，按年数总和法计提折旧为360万元，所得税税率为25％，无其他纳税调整事项。2012年应交所得税为()万元。
A．240 B．285 C．105
D．195 5.长江公司2011年12月31日取得的某项机器设备，原价100万元，预计使用年限10年，会计处理时按年限平均法计提折旧，税法处理允许加速折旧，该公司在计税时按双倍余额递减法计列折旧，预计净残值为零。2012年12月31日，该项固定资产的计税基础为（）万元。
A.64 B.72 C.8 D.0 6.A公司2012年发生了2000万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益，税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后纳税结转税前扣除。A公司2010年实现销售收入10000万元。该公司2012年因该事项确认的暂时性差异为（）。
A.0 B.可抵扣暂时性差异1500万元 C.应纳税暂时性差异2000万元 D.可抵扣暂时性差异500万元
7.甲公司在2010的会计利润为-300万元，按照税法规定允许用以后5年税前利润弥补亏损。甲公司预计2011~2013年每年应税收益分别为100万元、150万元和80万元，假设适用的所得税税率始终为25%，假设无其他暂时性差异。则甲公司因该事项2012年递延所得税发生额为（）。
A.递延所得税资产借方发生额37.5万元 B.递延所得税资产发生额为0 C.递延所得税资产贷方发生额37.5万元 D.递延所得税资产贷方发生额12.5万元
8.下列项目中，产生可抵扣暂时性差异的是（）A.期末固定资产账面价值大于其计税基础
B.可供出售金融资产期末公允价值大于取得时成本 C.期末存货计提了跌价准备
D.使用寿命不确定的无形资产期末未发生减值，但按税法规定需进行摊销
9.A公司2006年12月31日购入价值100万元的设备，预计使用5年，无残值。会计上采用双倍余额递减法计提折旧，税法允许采用年限平均法计提折旧。假定2008年前适用的所得税税率为33%，从2008年起适用的所得税税率为25%。2008年12月31日递延所得税资产的余额为（）万元。
A.7.92 B.24 C.6 D.15 10.A公司2011年12月31日购入价值200万元的设备，预计使用5年，无残值。会计上采用年限平均法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。适用的所得税税率为25%。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题和第（2）题。（1）2012年12月31日递延所得税负债余额为（）万元。A.10 B.40 C.48 D.12（2）2013年应确认的递延所得税负债的发生额为（）万元。A.A.12 B.2 C.14 D.0
二、多项选择题
1．固定资产在持有期间进行后续计量时，会计与税收处理的差异主要来自于()。A．折旧方法的不同 B．折旧年限的不同
C．计提折旧的范围不同 D．固定资产减值准备的提取 2．下列项目中，关于暂时性差异的表述正确的有()。
A．负债的账面价值大于其计税基础时，产生可抵扣暂时性差异 B．资产的账面价值大于其计税基础时，产生应纳税暂时性差异 C．负债的账面价值小于其计税基础时，产生应纳税暂时性差异 D．资产的账面价值小于其计税基础时，产生可抵扣暂时性差异
3.下列项目中产生可抵扣暂时性差异的有（）。A.预计产品保修费用 B.计提存货跌价准备
C.采用公允价值模式后续计量的投资性房地产期末公允价值大于投资性房地产取得时的成本
D.计提持有至到期投资减值准备 E.计提固定资产减值准备
4.关于所得税，下列说法正确的有（）。
A.本期递延所得税资产发生额不一定会影响本期所得税费用 B.企业应将所有应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债 C.企业应将所有可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产 D.资产账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异 5.以下业务不影响到“递延所得税资产”的有（）。
A.资产减值准备的计提
B.非公益性捐赠支出
C.国债利息收入
D.税务上对使用寿命不确定的无形资产（期末未减值）执行不超过10年的摊销标准。
6.下列事项中可能影响递延所得税资产金额的有（）。A.预提产品质量保修费用 B.计提存货跌价准备
C.会计计提折旧额大于税法计提折旧额 D.无形资产会计摊销额大于税法摊销额 E.企业应交未付的罚款和滞纳金
7.下列项目中会影响资产负债表期末递延所得税负债账面价值的有（）。A.期初递延所得税负债
B.本期转回的递延所得税负债
C.投资企业对采用权益法核算并打算长期持有的长期股权投资根据被投资单位实现的净利润确认的投资收益
D.本期应付职工薪酬中超过税法规定的税前扣除标准的部分 E.自行研发无形资产加计摊销部分
8.下列项目中可以导致当期所得税费用小于当期应交所得税的有（）。A.递延所得税资产增加额 B.递延所得税负债增加额 C.递延所得税资产减少额 D.递延所得税负债减少额 E.本期无递延所得税发生额
9.下列有关递延所得税资产计量的表述中，不正确的有（）。A.递延所得税资产无需折现
B.资产负债表日，企业应当对已经确认过的递延所得税资产账面价值进行复核
C.如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异带来的影响，则应当减记递延所得税资产的账面价值
D.如果确定应当减记递延所得税资产的账面价值，则应当同时调整期初留存收益 E.确定减记递延所得税资产的账面价值后，以后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异的，不得恢复递延所得税资产的账面价值
三、判断题
1.确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，应当以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。（）
2.负债的计税基础是指负债的账面价值中按照税法规定可予抵扣的金额。（）3.资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。（）
4.资产的账面价值大于其计税基础或者负债的账面价值小于其计税基础的，产生可抵扣暂时性差异；
5.应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。（）
6.递延所得税资产的全部或部分经济利益无法实现时，应计提减值准备，该减值准备允许转回。（）
7.与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入当期损益。（）
8．甲公司于2011年12月20日取得的某项无形资产，取得成本为800万元，企业根据各方面情况判断，无法合理预计其为企业带来未来经济利益的期限，将其视为使用寿命不确
定的无形资产。2012年12月31日，对该项无形资产进行减值测试表明该项无形资产未发生减值。企业在计税时，对该项无形资产按照10年的期限摊销，有关金额允许税前扣除。则应确认为可抵扣暂时性差异80万元。()9．2012年6月20日，甲公司自公开市场取得一项权益性投资，支付价款600万元，作为交易性金融资产核算。2012年12月31日，该项权益性投资的市价为560万元。税法规定对该交易性金融资产，持有期间市价的变动不计入应纳税所得额。则应确认为应纳税暂时性差异40万元。()
四、计算及账务处理题
1．甲公司于2011年12月购入一台机器设备，成本为3 000 000元，预计净残值为0。会计上采用年数总和法按5年计提折旧，计税时要求采用直线法按5年计提折旧，税法规定的使用等限及净残值均与会计相同。该公司所得税税率为25％。假定该公司各会计期间均未对固定资产计提减值准备。
要求：按资产负债表债务法计算甲公司2012年起该项固定资产各年的账面价值、计税基础及应予确认的递延所得税，并编制相关的会计分录。
2.甲公司2011年3月2日，以银行存款2 000万元从证券市场购入A公司5％的普通股股票，划分为可供出售金融资产。2011年末，甲公司持有的A公司股票的公允价值变为2 400万元；2012年末，甲公司持有的A公司股票的公允价值变为2 100万元；甲公司适用的所得税税率为25％。要求：
（1）计算甲公司2011年和2012年对该项可供出售金融资产应确认的递延所得税负债的金额；
（2）编制甲公司2011年和2012年有关可供出售金融资产和所得税的相关会计分录。
3.A公司2012实现的利润总额均为8 000万元，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％。A公司2010与所得税有关的经济业务如下：
（1）A公司2012年发生广告费支出1 000万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。A公司2010年实现销售收入5 000万元。
税法规定，该类支出不超过当年销售收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税结转扣除。
（2）A公司对其所销售产品均承诺提供3年的保修服务。A公司因产品保修承诺在2012利润表中确认了200万元的销售费用，同时确认为预计负债。2012年没有实际发生产品保修费用支出。
税法规定，产品保修费用在实际发生时才允许税前扣除。
（3）A公司2011年12月12日购入一项管理用设备，取得成本为400万元，会计上采用年限平均法计提折旧，使用年限为10年，预计净残值为零，企业在计税时采用5年计提折旧，折旧方法及预计净残值与会计相同。
（4）2012年购入一项交易性金融资产，取得成本500万元，2012年末该项交易性金融资产公允价值为650万元。
要求：计算2012年应交所得税、递延所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制与所得税相关的会计分录；
4．甲上市公司于2012年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税
税率为25％，该公司2012年利润总额为6 000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：
(1)2012年12月31日，甲公司应收账款余额为5 000万元，对该应收账款计提了500万元坏账准备。税法规定，企业按照应收账款期末余额计提的坏账准备不允许税前扣除，应收款项发生实质性损失时允许税前扣除。(2)按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。甲公司2012年销售的X产品预计在售后服务期间将发生的费用为400万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。甲公司2012年没有发生售后服务支出。
(3)2012年12月31日，甲公司Y产品的账面余额为2 600万元，根据市场情况对Y产品计提跌价准备400万元，计入当期损益。税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。
(4)2012年4月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为2 000万元，2012年12月31日该基金的公允价值为4 100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配，税法规定。该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。
其他相关资料：
(1)假定预计未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。
(2)甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
要求：
(1)确定甲公司上述交易或事项中资产、债在2012年12月31日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额；(2)计算甲公司2012年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用；
(3)编制甲公司2012年确认所得税费用的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)
5.甲公司采用资产负债表债务法进行所得税的核算，所得税税率25%，2011年年初递延所得税资产、递延所得税负债余额均为0，每年税前会计利润均为2000万元。2011年、2012年发生以下事项：
（1）每年计入投资收益的国债利息收入50万元；
（2）2011年5月份发生违反法律、行政法规而交付的罚款20万元；
（3）2011年1月开始计提折旧的某生产设备，买价100万元，增值税税额为17万，无其他相关税费发生。甲公司对该固定资产采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，无残值。税法允许加速折旧，采用双倍余额递减法计提折旧，预计使用年限和净残值和会计规定相同。
（4）2011年7月从二级市场上购入某股票作为交易性金融金额资产核算。年末交易性金融资产账面价值200万元，包括成本180万元和公允价值变动20万元，2012年年末交易性金融资产账面价值220万元，包括成本180万元和公允价值变动40万元；
（5）2011年年初存货跌价准备为0，2011年末存货账面价值1000万元，可变现净值900万元，2012年末存货账面价值1000万元，可变现净值800万元。（6）本期没有发生其他纳税调整事项。
要求：计算2011年和2012年递延所得税资产和负债、应交所得税和所得税费用的发生额，并作出相关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）
第三篇：高级财务会计答案
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2007年10月全国自考高级财务会计真题参考答案
一、单项选择题
1.远期外汇买卖的目的是（）
A.交易方便
B.会计制度要求 C.保证汇率安全 D.避免汇率波动风险
答案：D
2.在所得税会计中，下列事项属于时间性差异的是（）
A.企业计税工资与实际发放工资的差异
B.企业于产品销售当期计提保修费，税法规定于实际发生时从应税所得中扣除 C.超标准列支的业务招待费 D.企业发生的非广告性赞助支出
答案：B
3.会计收益是按照会计准则的要求计算的，而应税收益则是按照税法的规定计算的，因此二
者的关系是（）
会计收益小于应税收益 会计收益等于应税收益 ABC项均有可能
答案：D A.B.C.D.会计收益大于应税收益
4.所得税会计中递延法和债务法的区别是（）
A.税率变更时，债务法不调整递延税款账面余额，而递延法则要调整 B.税率变更时，债务法要调整递延税款账面余额，而递延法则不调整 C.时间性差异影响纳税的金额要递延到以后各期
D.时间性差异影响纳税的金额在本期确认，不递延到以后各期
答案：B
5.租赁会计研究了租赁活动中（）及其变化与结果，并提供与租赁业务有关的会计信息。
A.产权关系 B.债务关系 C.资金运动 D.债权关系
答案：C
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第四篇：财务会计习题及答案
财务会计习题及答案
单项选择题
1.同一会计主体在不同会计期间尽可能采用相同的会计处理方法和程序，这一原则在会计上称之为()。A.可比性原则 B.一贯性原则 C.相关性原则 D.配比性原则
2.下列各项支出中，属于企业收益性支出的是()。A.购入不需要安装设备支付的运杂费
B.购买土地使用权支付的耕地占用税
C.以购买债券形式进行长期投资时支付的经纪人佣金(金额较小)D.申请专利时支付的注册费
3.企业在现金清查中发现多余现金，在未经批准处理之前，应借记“现金”科目，贷记()科目。
A.“营业外收入” B.“待处理财产损溢” C.“其他应付款” D.“其他业务收入”
4.经过“银行存款余额调节表”调整后的银行存款余额为()。A.企业账上的银行存款余额 B.银行账上的企业存款余额
C.企业可动用的银行存款数额 D.企业应当在会计报表中反映的银行存款余额
5.下列应收、暂付款项中，不通过“其他应收款”科目核算的是()。
A.预付给企业内部各单位的备用金 B.应向运输部门索赔的村料短缺赔款 C.应向职工收取的各种垫付款项 D.应向购货方收取的代垫运杂费
6.按照企业会计制度规定，下列票据中应作为应收票据核算的是()。
A.支票 B.银行本票 C.商业汇票 D.银行汇票
7.某工业企业2001年1月1日甲材料账面实际成本90000元，结存数量500吨；1月2日购进甲材料500吨，每吨实际单价200元；1月15日购进甲材料300吨，每吨实际单价180元；1月4日和20日各发出甲材料100吨。如该企业按移动平均法计算发出甲材料的实际成本，则2002年1月31日甲材料账面余额为（）。A.206452元 B.208000元 C.206000元 D.206250元
8.某工业企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本核算，甲材料计划单位成本为每千克35元。企业购入甲材料500千克，增值税专用发票上注明的材料价款为17600元，增值税额2992元。企业验收入库时实收490千克，短缺的10千克为运输途中定额损耗。该批入库材料的材料成本差异为（）。
A.450元 B.100元 C.3442元 D.3092元
9.某企业1月1日以97000元的价格，购入甲公司当日发行的债券，债券面值为100000元，期限为3年，年利率为10%，债券溢价或折价采用直线法摊销。该企业本年年末确认的本年债券投资收益为（）元。
A.10000 B.11000 C.9700 D.10700 10.采用权益法核算长期股权投资时，对于被投资企业因外币资本折算引起所有者权益的增加，投资企业应按所拥有的表决权资本的比例计算应享有的份额，将其计入（）。A.资本公积 B.投资收益 C.其他业务收入 D.营业外收入
11.某企业1月1日以97000元的价格，购入甲公司当日发行的债券，债券面值为100000元，期限为3年，年利率为10%，债券溢价或折价采用直线法摊销。该企业本年年末确认的本年债券投资收益为（）元。
A.10000 B.11000 C.9700 D.10700 12.采用权益法核算长期股权投资时，对于被投资企业因外币资本折算引起所有者权益的增加，投资企业应按所拥有的表决权资本的比例计算应享有的份额，将其计入（）。A.资本公积 B.投资收益 C.其他业务收入 D.营业外收入
13．某企业转让一专利权的所有权，其账面价值为70000元，取得转让收入90000元，转让过程中发生的咨询服务费等1000元，转让无形资产的营业税税率为5%，企业转让该专利权所取得的净收益为（）。
A.90000元 B.20000元 C.19000元 D.14500元
14.以经营租赁方式租入固定资产的改良支出是企业的一项长期待摊费用。该项费用的摊销期限应按（）。A.有效租赁期限确定 B.耐用年限确定
C.有效租赁期限与耐用年限孰短的原则确定 D.不短于5年的期限确定
15.小规模企业购入原材料取得增值税专用发票上注明：货款20000元，增值税3400元，在购入材料的过程中另支付运费600元。则该企业原材料的入账价值为（）元。
A.24000 B.20600 C.20540 D.23400 答案：
1-5 BCBCD 6-10 CDABA 11-15 DADCA
判断题
1.会计主体同法律主体是统一的，因此，会计主体只能是独立法人，不能是非法人。()2.权责发生制原则要求企业根据一定期间收入和费用之间存在的因果关系，来确认本期的收入和费用。()3.企业与银行核对银行存款账目时，对已发现的末达账项，应当编制银行存款余额调节表进行调节，并进行相应的账务处理。()4.无沦是商业承兑汇票还是银行承兑汇票，付款人都负有到期无条件支付票款的责任。()5.企业坏账不论采用直接转销法还是备抵法核算，当已确认并转销的坏账以后又收回时，均应通过“应收账款”账户核算。()6.企业按年末应收款项余额的一定比例计算的坏账准备金额，应等于年末结账后“坏账准备”科目的余额。()7.企业采购原材料取得的现金折扣应冲减其采购成本。（）8.企业的原材料无论是按实际成本计价核算还是按计划成本计价核算，其记入生产成本的原材料成本最终均应为所耗用材料的实际成本。（）
9.按企业会计制度规定，企业购买股票，应以实际支付的价款作为投资成本，记入“短期投资”或“长期股权投资”科目。（）10.采用成本法核算长期股权投资时，投资企业应当在被投资单位宣告分派现金股利时，按应享有的份额确认投资收益，或作为投资成本的收回处理。（）
11.已达到预定可使用状态但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值记账，待确定实际价值后再行调整。（）
12.固定资产的修理费用一般应直接计入当期损益，必要时可采用待摊或预提的方法。（）
13.“商誉”作为一种特殊的无形资产，不能单独转让。（）14.长期待摊费用也是费用，一般它不能全部计入当年损益，而应当分期摊销至各有关会计。（）
15.按照企业会计制度规定，委托加工应交消费税的材料收回后，用于连续生产应交消费税产品，由受托方代收代交的消费税，应计入委托加工材料的成本。（）答案：
1-5 ×××√ √
6-10√×√×√11-15√√√√ ×
多项选择
1.下列会计核算方法中体现谨慎性原则的有()。A.应收账款坏账核算的备抵法 B.固定资产的加速折旧法 C.存货计价的加权平均法 D.固定资产采用直线法计提折旧
2.下列各项中，属于会计核算基本前提的有()。A.会计主体 B.持续经营 C.会计分期 D.历史成本
3.导致企业银行存款账的余额与银行对账单的余额在同一日期不一致的情况有()。
A.银行已记作企业的存款增加，而企业尚未接到收款通知，尚未记账的款项
B.银行已记作企业的存款减少，而企业尚未接到付款通知，尚未记账的款项
C.企业已记作银行存款增加，而银行尚未办妥入账手续的款项 D.企业已记作银行存款减少，而银行尚未支付入账的款项 4.下列各项中，不通过“其他货币资金”科目核算的有()。A.银行汇票存款 B银行承兑汇票 C.备用金 D.外埠存款
5.采用备抵法核算坏账损失的企业，下列各项中，计提坏账准备的项目有()。
A.应收账款 B.已转入应收账款的应收票据 C.应收票据 D.已转入其他应收款的预付账款 6.下列各项中，应计入“坏账准备”科目贷方的有()。A.年未按应收账款余额的一定比例计提的坏账准备 B.收回过去已经确认并转销的坏账 C.经批准转销的坏账 D.确实无法支付的应付账款
7.下列会计核算方法中体现谨慎性原则的有()。A.应收账款坏账核算的备抵法 B.固定资产的加速折旧法 C.存货计价的加权平均法 D.固定资产采用直线法计提折旧
8.下列各项中，属于会计核算基本前提的有()。A.会计主体 B.持续经营 C.会计分期 D.历史成本
9.导致企业银行存款账的余额与银行对账单的余额在同一日期不一致的情况有()。
A.银行已记作企业的存款增加，而企业尚未接到收款通知，尚未记账的款项
B.银行已记作企业的存款减少，而企业尚未接到付款通知，尚未记账的款项
C.企业已记作银行存款增加，而银行尚未办妥入账手续的款项 D.企业已记作银行存款减少，而银行尚未支付入账的款项
10.下列各项中，不通过“其他货币资金”科目核算的有()。A.银行汇票存款 B.银行承兑汇票 C.备用金 D.外埠存款
11.采用备抵法核算坏账损失的企业，下列各项中，计提坏账准备的项目有()。
A.应收账款 B.已转入应收账款的应收票据 C.应收票据 D.已转入其他应收款的预付账款 12.下列各项中，应计入“坏账准备”科目贷方的有()。A.年未按应收账款余额的一定比例计提的坏账准备 B.收回过去已经确认并转销的坏账 C.经批准转销的坏账 D.确实无法支付的应付账款
13.下列各项中，属于无形资产的有（）。A.国有企业通过无偿划拨方式取得的土地使用权 B.尚未注册的商标 C.企业购入的土地使用权 D.购入的专有技术
14.关于无形资产的摊销期限，下列说法正确的有（）。A.合同规定了受益年限的，按不超过受益年限的期限摊销； B.合同没有规定受益年限而法律规定了有效年限的，按不超过法律规定的有效年限摊销；
C.经营期短于有效年限的，按不超过经营期的年限摊销；
D.合同没有规定受益年限，且法律也没有规定有效年限的，按不超过10年的期限摊销。
15.某增值税一般纳税企业委托外单位将A货物加工成B货物，B货物为应税消费品，B货物收回后用于连续生产应税消费品甲产品。A货物委托加工中发生的下列支出中，计入B货物成本的是（）。A.货物的实际成本
B.增值税专用发票上注明的加工费 C.增值税专用发票上注明的增值税 D.受托单位代收代交的消费税
16.下列各项中体现谨慎性原则有（）
A.存货期末计提存货跌价准备 B.按工作量法提取折旧 C.长期股权投资按成本法核算 D.原材料按计划成本计价 17.下列哪种结算不通过“其他货币资金”账户（）。A.银行汇票 B.汇兑 C.银行本票 D.外埠存款
答案： 1．AB 2．ABC 3．ABCD 4．BC 5．ABD 6．AB 7．ABCD 8．AD 9．AD 10．AB 11．ABCD 12．BD 13．CD 14．ABCD 15．AB 16.A 17.B 多项选择
1.关于无形资产的摊销期限，下列说法正确的有（）。A.合同规定了受益年限的，按不超过受益年限的期限摊销； B.合同没有规定受益年限而法律规定了有效年限的，按不超过法律规定的有效年限摊销；
C.经营期短于有效年限的，按不超过经营期的年限摊销；
D.合同没有规定受益年限，且法律也没有规定有效年限的，按不超过10年的期限摊销。
2.某增值税一般纳税企业委托外单位将A货物加工成B货物，B货物为应税消费品，B货物收回后用于连续生产应税消费品甲产品。A货物委托加工中发生的下列支出中，计入B货物成本的是（）。A.货物的实际成本
B.增值税专用发票上注明的加工费 C.增值税专用发票上注明的增值税 D.受托单位代收代交的消费税
3.下列各项中，应通过“固定资产清理”账户核算的有（）A.报废的固定资产 B.对外捐赠的固定资产 C.毁损的固定资产 D.抵偿债务的固定资产 4.下列各项中，可用于弥补亏损的有（）A.以后税前利润 B.以前未分配利润 C.以后税后利润 D.以前税前利润 5.下列各项中，影响营业利润的有（）
A.营业费用 B.管理费用 C.投资收益 D.所得税 6.下列各项中，应计入企业固定资产价值的有（）A.房产税 B.车船使用费
C.车辆购置税 D.购入固定资产缴纳的契税
7.下列各项中，会引起固定资产账面价值发生变化的有（）A.计提固定资产减值准备 B.计提固定资产折旧 C.固定资产改扩建 D.固定资产大修理
答案：
1.ABCD 2.AB 3.ABCD 4.ABC 5.AB 6.CD 7.ABC 计算分析题
（一）某企业购进一条生产线，设备安装完毕后，固定资产的入账原值为400 000元，预计折旧年限为5年，预计净残值为16 000元。采用双倍余额递减法计算该项固定资产的各年折旧额，使用四年后将其转让，转让价款82 000元存入银行，用现金支付清理费用3 000元。已办理过户手续。要求：
1.计算固定资产使用期间的各折旧额； 2.计算转让固定资产的净损益；
3.为增加固定资产、计提折旧总额、转让固定资产等业务编制会计分录。答案：
折旧计算过程：
第1年折旧额＝400 000×40%＝160 000元 第2年折旧额＝240 000×40%＝96 000元 第3年折旧额＝144 000×40%＝57 600元 第4年折旧额＝（86 400－16 000）÷2年＝35 200元 四年折旧总额＝348 800元 会计分录：
1.借：固定资产 400 000 贷：在建工程（或银行存款）400 000 2.借：制造费用 348 800 贷：累计折旧 348 800 3.借：固定资产清理 51 200 累计折旧 348 800 贷：固定资产 400 000 4.借：银行存款 82 000 贷：固定资产清理 82 000 5.借：固定资产清理 3 000 贷：库存现金 3 000 6.借：固定资产清理27 800 贷：营业外收入 27 800
（二）A公司于2004年11月1日采用商业承兑汇票方式，销售给 B 公司一批产品，价款 50000元，增值税额8500元，产品发出，收到对方开出并承兑的为期90天，带息的商业承兑汇票一张，票据年利率5%，由于企业资金紧张，提前 30天向银行办理贴现，银行贴现的年利率为6%，要求对其进行相关的账务处理：
（1）收到票据（2）提前贴现（3）票据到期，承兑方无力支付 答案： 1.（1）收到票据
借：应收票据---B 公司 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税金---应交增值税（销项税额）8 500（2）提前贴现
借：银行存款 58 836.38 贷：应收票据---B 公司 58 500 财务费用 336.38（3）票据到期，承兑方无力支付 借：应收账款 59 231.25 贷：财务费用 731.25 应收票据---B 公司 58 500
（三）甲公司于 2003年3月1日以 5000 000元对乙公司进行投资，拥有乙公司40%的股权。乙公司2003年3月1日，所有者权益12000 000 元（含1-2月份的累计利润 200 000 元），2003年全年乙公司实现利润1300 000元2004年5月10日，宣告分派现金股利1200 000元，2004年乙公司全年净亏损800 000元，要求按权益法核算，股权投资差额按5年摊销，作相关的会计分录。答案：
（1）2003年3月1日购入时
借：长期股权投资----股票投资（投资成本）4800 000----股票投资（股权投资差额）200 000 贷：银行存款 5000 000（2）2003 年乙公司实现净收益
借：长期股权投资----股票投资（损益调整）520 000 贷：投资收益----股权投资收益 440 000 长期股权投资----股票投资（投资成本）80 000 借：投资收益----股权投资差额摊销 33 333 长期股权投资----股票投资（股权投资差额）33 333（3）2004 年 5 月 10 日 分派现金股利时 借：应收股利 480 000 贷：长期股权投资---股票投资（损益调整）480 000（4）2004 年乙公司发生净亏损时 借：投资收益---股权投资损失 320 000 贷：长期股权投资---股票投资（损益调整）320 000 借：投资收益----股权投资差额摊销 40 000 长期股权投资----股票投资（股权投资差额）40 000 综合分录题
（一）材料的核算
某企业材料按计划成本核算其收发业务：
1.购进材料一批，买价18 000元，增值税3 060元，供货单位代垫运费300元。企业开出面额为21 360元的商业汇票一张，付款期为三个月。材料尚未运达。
2.上述材料已运达企业并验收入库，其计划成本为17 000元。3.计算并结转上述材料的成本差异。
4.本期仓库共发出材料计划成本12 000元，其中：生产产品耗用8 000元，车间一般耗用物料1 000元，行政管理部门耗用3 000元。5.期末，材料成本差异率为-2%，计算并结转发出材料应负担的成本差异额。答案：
1.借：材料采购 18 300 应交税费-增（进项）3 060 贷：应付票据 21 360 2.借：原材料 17 000 贷：材料采购 17 000 3.借：材料成本差异 1 300 贷：材料采购 1 300 4.借：生产成本 8 000 制造费用 1 000 管理费用 3 000 贷：原材料 12 000 5.借：生产成本 －160 制造费用 －20 管理费用 －60 贷：材料成本差异 －240
（二）销售业务的核算 某企业为一般纳税人，增值税率17%，本期内发生下列经济业务： 1.销售甲商品一批300件，单位售价500元，（不含增值税，下同），用支票支付代垫运费500元。当天向银行办理了托收手续。2.结转本期已销商品的成本，单位成本200元。
3.分配本期职工薪酬9000元，其中，生产工人工资4 000元，车间管理人员工资1000元，厂部管理人员工资2500元，销售人员工资1500元。
4.计算本期应交税费2 000元，其中：城建税1400元，教育费附加600元。
5.本期因发生非常损失盘亏材料一批，其实际成本为900元（增值税率为17%），后经领导批准，该笔业务已转账处理完毕。
6.本期盘盈房屋一幢，同类市场价格为800 000元（估计四成新），所得税税率为25%。
7.企业将闲置的设备出租，收到租金6 000元，存入银行。该设备应计提折旧额为700元。租金收入适用的营业税税率为5%。8.通过银行支付产品展销费5 947元。
9.经批准将确实无法支付的应付账款10 000元转账处理。
10.因未对已签约的供销合同履约，以银行存款支付违约金2 000元。11.将损益类账户转入“本年利润”账户。
12.分别列式计算当期利润总额和应纳税所得额，并按照25%的税率计算应交所得税费用(列示计算过程)。答案：
1.借：应收账款 176 000 贷：主营业务收入 150 000 应交税费-增值税（销项）25 500 银行存款 500 2.借：主营业务成本 60 000 贷：库存商品 60 000 3.借：生产成本 4 000 制造费用 1 000 管理费用 2 500 销售费用 1 500 贷：应付职工薪酬 9 000 4.借：营业税金及附加 2 000 贷：应交税费-城建税 1 400-教育费 600 5.借：待处理财产损益 1053 贷：原材料 900 应交税费-增值税（进转出）153 借：营业外支出 1053 贷：待处理财产损益 1053 6.借：固定资产 320 000 贷：以前损益调整 320 000 借：以前损益调整 320 000 贷：应交税费-所得税 80 000 利润分配-未分配利润 216 000 盈余公积-法定公积金 24 000 7.借：银行存款 6 000 贷：其他业务收入 6 000 借：其他业务成本 1 000 贷：累计折旧 700 应交税费-营业税300 8.借：销售费用 5 947 贷：银行存款 5 947 9.借：应付账款 10 000 贷：营业外收入 10 000 10.借：营业外支出 2 000 贷：银行存款 2 000 11.借：主营业务收入 150 000 其他业务收入 6 000 营业外收入 10 000 贷：本年利润 166 000 借：本年利润 76 000 贷：主营业务成本 60 000 其他业务成本 1 000 营业税金及附加 2 000 管理费用 2 500 销售费用 7 447 营业外支出 3 053 12.利润总额＝166 000－76 000＝90 000 应交所得税＝（90 000＋2 000）×25%＝23 000 借：所得税费用 23 000 贷：应交税费 23 000 借：本年利润 23 000 贷：所得税费用 23 000
（三）A公司 2004年12月发生以下经济业务，要求编制会计分录： 1.3日采用银行汇票结算方式，从异地购进A材料1000公斤，实际单价30元，增值税额5100元，运杂费300元，材料入库，计划单价32元。（材料按计划成本核算）
2.5日，以银行存款从证券市场购买 C公司股票10 000股，每股买入价5.3元，另支付相关税费200元，公司不准备长期持有，C公司于2004 年12月3日宣告发放股利，每股0.3元。
3.7日，出租包装物收取租金500元，增值税85元，押金9000元，款项存入银行。
4.11日，销售甲商品一批，售价40000元。由于是老客户，企业给予 10% 的商业折扣，金额4000元，发票上价款36000元，增值税6120元，产品发运时，以支票代垫运杂费900元，已向银行办理托收手续。
5.15日，张影出差回来，报销差旅费2500元，由于工作需要购买了计算器一个800元，退回余款700元。答案：
1.借：物资采购-----A 材料 30 300 应交税金---应交增值税（进项税额）5 100 贷：其他货币资金----银行本票 35 600
借：原材料----A 材料 32 000 贷：物资采购----A 材料 30 300 材料成本差异 1700
2.借：短期投资 53 000 财务费用 200 贷：银行存款 53 200
借：应收股利 3 000 贷：投资收益 3 000
3.借：银行存款 9 585 贷：其他业务收入 500
应交税金----应交增值税（销项税额）85 其他应付款 9 000
4.借：应收账款 43 020 贷：主营业务收入 36 000 应交税金----应交增值税（销项税额）6 120 银行存款 900
5.借：管理费用 2 500 低值易耗品 800 现金 700 贷：其他应收款 4 000
（四）对A公司（流通企业）6月份发生的下列经济业务编制会计分录：
（1）以银行存款支付销售费用3500元。
（2）出售作为短期投资的股票一批，收入45000元，支付有关费用200元；该批股票账面成本30000元。
（3）将一张面值100000元、不带息的银行承兑汇票向银行申请贴现，支付银行贴现息3000元。
（4）从外地购进一批商品，增值税发票上列示价款10000元，增值税1700元。双方商定货款采用商业汇票结算，企业已开出、承兑面值11700元、3个月到期的商业汇票交销货方。商品未到。（5）上项商品到达并验收入库。
（6）上月赊购商品一批，应付账款50000元。本月因在折扣期内付款而取得2%的现金折扣收入，款项已通过银行支付。（7）收入某公司支付的违约金1500元存入银行。
（8）委托银行开出银行汇票一张，金额80000元，准备用于支付购货款。
（9）销售商品一批，价款400000元，增值税68000元。上月已预收货款３0万元，余款尚未收到。该批商品成本为25万元。
（10）一张为期4个月、面值60000元的不带息应收票据现已到期，对方无力偿付。
（11）职工李力报销医药费450元，企业用现金支付。
（12）转让无形资产所有权，收入15万元已存入银行。该项无形资产的账面价值8万元；营业税率5%。（13）销售商品一批，价款50000元、增值税850元。已得知购货方资金周转发生困难，难以及时支付货款，但为了减少库存，同时也为了维持与对方长期以来建立的商业关系，最终将商品销售给了对方。该批商品成本为35000元。
（14）销售商品一批，增值税转用发票上列示价款50000元、增值税8500元；现金折扣条件为2/
10、N/30。该批商品成本为30000元。（15）上项销售商品货款，在折扣期第8天收到。（16）预提短期借款利息50000元。
（17）分配工资费用15000元，其中销售人员工资10000元，管理人员工资5000元。
（18）提取坏账准备5000元。
（19）本月应纳所得税56000元，尚未支付。（20）本月主营业务应交城市维护建设税4000元。答案：
A公司6月份经济业务的会计分录如下：
（1）借：营业费用 3500 贷：银行存款 3500（2）借：银行存款 44800 贷：短期投资 30000 投资收益 14800（3）借：银行存款 97000 财务费用 3000 贷：应收票据 100000（4）借：物资采购 10000 应交税金—应交增值税（进项税额）1700 贷11700（5）借：库存商品 10000 贷：物资采购 10000
：
应
付
票
据（6）借：应付账款 50000 贷：银行存款 49000 财务费用 1000（7）借：银行存款 1500 贷：营业外收入 1500（8）借：其他货币资金 80000 贷：银行存款 80000（9）借：预收账款 468000 贷：主营业务收入 400000 应交税金—应交增值税（销项税额）68000 同时，借：主营业务成本 250000 贷：库存商品 25000（10）借：应收账款 60000 贷：应收票据 60000（11）
借：应付福利费
450
贷：现金
450（12）借：银行存款 150000 贷：无形资产 80000 应交税金 7500 营业外收入 62500（13）对发出商品：
借：发出商品 35000 贷：库存商品 35000 对销项税额：
借：应收账款 8500 贷：应交税金—应交增值税（销项税额）8500（14）借：应收账款 58500 贷：主营业务收入 50000 应交税金—应交增值税（销项税额）8500 同时，借：主营业务成本 30000 贷：库存商品 30000（15）借：银行存款 57330 财务费用 1170 贷：应收账款 58500（16）借：财务费用 50000 贷：预提费用 50000（其他应付款）
（17）借：营业费用 10000 管理费用 5000 贷：应付工资 15000（18）借：管理费用 5000 贷：坏账准备 5000（19）借：所得税 56000 贷：应交税金 56000（20）借：主营业务税金及附加 4000 贷：应交税金 4000
第五篇：高级财务会计部分答案
1、简述时态法的基本内容。P192
答：
一、时态法--按其计量所属日期的汇率进行折算
二、报表项目折算汇率选择
A、资产负债表项目：
现金、应收和应付款项--现行汇率折算
其他资产和负债项目，历史成本计量-历史汇率折算，现行价值计量--现行汇率折算，实收资本、资本公积--历史汇率折算 未分配利润--轧算的平衡数； B、利润及利润分配表：
收入和费用项目--交易发生时的实际汇率折算，（交易经常且大量发生，也可采用当期简单或加权平均汇率折算，折旧费和摊销费用--历史汇率折算
三、时态法的一般折算程序：1．对外币资产负债表中的现金、应收或应付(包括流动与非流动)项目的外币金额，按编制资产负债表日的现行汇率折算为母公司的编报货币。2．对外币资产负债表中按历史成本表示的非货币性资产和负债项目要按历史汇率折算，按现行成本表示的非货币性资产和负债项目要按现行汇率折算。3．对外币资产负债表中的实收资本、资本公积等项目按形成时的历史汇率折算；未分配利润为轧算的平衡数字。4．对外币利润表及利润分配表项目，收入和费用项目要按交易发生日的实际汇率折算。但因为导致收入和费用的交易是经常且大量地发生的，可以应用平均汇率(加权平均或简单平均)折算。对固定资产折旧费和无形资产摊销费，则要按取得有关资产日的历史汇率或现行汇率折算。
四、时态法是针对流动与非流动法和货币与非货币法提出的方法，其实质在于仅改变了外币报表各项目的计量单位，而没有改变其计量属性。它以各资产、负债项目的计量属性作为选择折算汇率的依据。这种方法具有较强的理论依据，折算汇率的选择有一定的灵活性。它不是对货币与非货币法的否定，而是对后者的进一步完善，在完全的历史成本计量模式下，时态法和货币与非货币法折算结果完全相同，只有在存货和投资以现行成本计价时，这两种方法才有区别
五、不足：
1、它把折算损益包括在当期收益中，一旦汇率发生了变动，可能导致收益的波动，甚至可能使得原外币报表的利润折算后变为亏损，或亏损折算后变为利润；
2、对存在较高负债比率的企业，汇率较大幅度波动时，会导致折算损益发生重大波动，不利于企业利润的平稳。
3、这种方法改变了原外币报表中各项目之间的比例关系，据此计算的财务比率不符合实际情况。
六、时态法多适用于作为母公司经营的有机作成部分的国外子公司，这类公司的经营活动是母公司在国外经营的延伸，它要求折算后的会计报表应尽可能保持国外子公司的外币项目的计量属性，因此采用时态法可以满足这一要求。
2、简述衍生工具需要在会计报表外披露的主要内容。P215
答：①企业持有衍生工具的类别、意图、取得时的公允价值、期初公允价值以及期末的公允价值。②在资产负债表中确认和停止确认该衍生工具的时间标准。③与衍生工具有关的利率、汇率风险、价格风险、信用风险的信息以及这些信息对未来现金流量的金额和期限可能产生影响的重要条件和情况。④企业管理当局为控制与金融工具相关的风险而采取的政策以及金融工具会计处理方面所采用的其他重要的会计政策和方法。
3．1）编制7月份发生的外币业务的会计分录(1)借：银行存款($500 000×7.24)￥3 620 000
贷：股本 ￥ 3 620 000(2)借：在建工程
￥2 892 000
贷：应付账款（$400 000×7.23）￥2 892 000(3)借：应收账款（$200 000 ×7.22）￥1 444 000
贷：主营业务收入 ￥ 1 444 000
(4)借：应付账款($200 000×7.21)￥1 42 000
贷：银行存款($200 000×7.21)￥1 42 000(5)借：银行存款（$ 300 000×7.20）￥2 160 000
贷：应收账款（$ 300 000×7.20）￥2 160 000 2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程。
银行存款
外币账户余额 = 100 000 +500 000-200 000 +300 000 =700 000 账面人民币余额 =725 000 +3 620 000-1 442 000 + 2 160 000 =5 063 000 汇兑损益金额=700 000×7.22 160 000 =2 909 000 汇兑损益金额=400 000×7.229 000（元）应付账款
外币账户余额 = 200 000 + 400 000-200 000 账面人民币余额 =1 450 000+2 892 000-1 442 000 =2 900 000 汇兑损益金额=400 000×7.2-2 900 000 =32 000（元）即计入财务费用的汇兑损益=-32 000（元）3）编制期末记录汇兑损益的会计分录
借：应付账款 20 000
财务费用 32 000
贷：银行存款 23 000
应收账款 29 000
１、如何区分经营租赁与融资租赁？
答：融资租赁指实质上已转移与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。所有权最终可能转移，也可能不转移。
经营租赁是指融资租赁以外的其他租赁 融资租赁与经营租赁的区别 经营租赁 融资租赁 目的不同
承租人为了满足生产、经营上短期的或临时的需要而租入资产
以融资为主要目的，承租人有明显购置资产的企图，能长期使用租赁资产，可最终取得资产的所有权
风险和报酬不同
租赁期内资产的风险与报酬归出租人
承租人对租赁资产应视同自有资产，在享受利益的同时相应承担租赁资产的保险、折旧、维修等有关费用
权利不同
租赁期满时承租人可续租，但没有廉价购买资产的特殊权利，也没有续租或廉价购买的选择权
租赁期满时，承租人可廉价购买该项资产或以优惠的租金延长租期。租约不同
可签租约，也可不签租约，在有租约的情况下，也可随时取消 融资租赁的租约一般不可取消 租期不同
资产的租期远远短于其有效使用年限 租期一般为资产的有效使用年限 租金不同
是出租人收取用以弥补出租资产的成本、持有期内的相关费用，并取得合理利润的投资报酬
租金内容与经营租赁基本相同，但不包括资产租赁期内的保险、维修等有关费用。
国际会计准则委员会在1982年颁布的《国际会计准则17：租赁会计》中，将租赁按与资产所有权有关的风险和利益归属于出租人或承租人的程度，分为融资租赁与经营租赁两类，并规定与资产所有权有关的全部风险和收益实质上已经转移的租赁，应归类为融资租赁；否则为经营租赁。
我国对租赁的分类采取了国际会计准则的标准，也借鉴了美国等国家的有关做法。考虑到任何一项租赁，出租人与承租人的权利、义务是以双方签订的同一租赁协议为基础，因而，我国规定出租人与承租人对租赁的分类应采取相同的标准，从而避免同一项租赁业务因双方分类不同而造成会计处理不一致的情况。
2、如何建立破产会计账簿体系？P287
解：（1）、确认担保资产和担保债务
借：担保资产――固定资产 450000
破产资产――固定资产 135000 累计折旧 75000 贷：固定资产 660000 借：长期借款 450000 贷：担保债务――长期借款 450000（2）、确认抵消资产和债务
借：抵消资产――应收账款――甲企业 22000 贷：应收账款――甲企业 22000
借：应付账款――甲企业 32000 贷：抵消债务――甲企业 22000 破产债务 10000（3）、确认应追索资产
借：应追索资产――保险公司 11000 ――保管员 1000 ――刘丽 500 ――铁路部门 4200 ――租金 3380 ――（应收账款）599000
贷：待处理财产损益 12000 其他应收款 10080 应收账款 599000（4）、确认应追索资产 借：应追索资产――设备 180000 贷：破产清算损益 180000
（5）、确认其他资产
借：其他资产――破产安置资产 356000 贷：无形资产――土地使用权 356000
（6）、确认受托资产和受托债务 借：受托资产 6200 贷：受托代销商品 6200
借：代销商品款 6200 贷：受托债务 6200（7）、确认破产资产
借：破产资产――现金 1,500.00 ――银行存款 109,880.00 ――其他货币资金 10,000.00 ――短期投资 50,000.00 ――材料 1,443,318.00 ――包装物 47,000.00 ――低值易耗品 46,800.00 ――产成品 1,263,160.00 ――长期投资 36,300.00 ――固定资产 446，124.00 ――在建工程 556,422.00 ――无形资产 126,222.00 借：累计折旧 210,212.00 贷：现金 1,500.00 银行存款 109,880.00 其他货币资金 10,000.00
短期投资 50,000.00 材料 1,443,318.00 包装物 47,000.00 低值易耗品 46,800.00 产成品 1,263,160.00 长期投资 36,300.00 固定资产 656,336.00 在建工程 556,422.00 无形资产 126,222.00 2．请根据题1的相关资料对破产权益和非破产权益进行会计处理（破产清算期间预计破产清算费用为625000元，已经过债权人会议审议通过）。（本题15分）
解：（1）、确认优先清偿债务 借：应付工资 19,710.00
应交税金 193,763.85
其它应交款 2,490.00 贷：优先清偿债务――应付工资 19,710.00 ――应交税金 193,763.85 ――其它应交款 2,490.00（2）、预提破产清算费用
借：破产清算损益 625000 贷：优先清偿债务――应付破产清算费用
625000（3）、确认破产债务
借：短期借款 362,000.00
应付票据 85,678.00
应付账款 41,716.00 其它应付款 8,442.00
应付股利 65,302.63 长期借款, 5,170,000.00 贷：破产债务――短期借款 362,000.00
――应付票据 85,678.00 ――应付账款 41,716.00
――其它应付款 8,442.00 ――应付股利 65,302.63
――长期借款 5,170,000.00（4）、确认清算净资产
借：实收资本 776,148.00
盈余公积 23,767.82
清算净资产 710,296.48 贷：未分配利润 1,510,212.30
3、A公司在 2007年1月1日将一套闲置不用的生产设备出租给乙公司，租期2年，租金为24000元。每月设备折旧10000。合同约定，2007年1月1日，乙公司先支付一年的租金12000元，2008年1月1日，支付余下的当年租金12000元。要求：根据上述资料，进行承租方和出租方双方的会计处理。
解： A公司（出租方）
乙公司（承租方）
2007年收付租金
将本期的租金收入与后期的租金收入分别入账，即当月的租金收入12000÷12＝1000（元）借：银行存款
000 贷：其他业务收入——租金收入1 000
其他应付款000
借：制造费用
000
长期待摊费用000 贷：银行存款
000
分摊租金
借：其他应付款1 000
贷：其他业务收入
000
借：制造费用
000
贷：长期待摊费用000
借：其他业务支出
000
贷：累计折旧
000
2008年分录同2007年。
4、资料：A租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给B企业。双方签订合同，该设备租赁期4年，租赁期届满B企业归还给A公司设备。每6个月月末支付租金787.5万元，B企业担保的资产余值为450万元，B企业的母公司担保的资产余值为675万元，另外无关的担保公司担保金额为675万元，未担保余值为225万元。要求：计算B公司最低租赁收款额。
解：最低租赁付款额=各期租金之和+承租人或与其有关的第三方担保的资产余值=787.5×8+450+675=7425万元
5、某租赁公司于2007年将公允价值为5000万元的一套大型电子计算机以融资租赁方式租赁给B企业，该大型电子计算机占企业资产总额的30%以上。双方签订合同，B企业租赁该设备48个月，每6个月月末支付租金600万元，B企业担保的资产余值为900万元，另外无关的担保公司担保金额为750万元，租赁合同规定的租赁利率为3%（6个月），租赁开始日估计资产余值为1800万元。要求：计算租赁公司在租赁期开始日应记入“未实现融资收益”科目的金额。
解：(1)最低租赁收款额＝(600 × 8＋900)＋750＝6450(万元)(2)未担保的资产余值＝1800－900－750＝150(万元)(3)最低租赁收款额＋未担保的资产余值＝6450＋150＝6600(万元)（4)最低租赁收款额现值＋未担保的资产余值现值＝5000(万元)(5)未实现融资收益＝6600－5000＝1600(万元)
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