高级财务会计习题参考答案1-4章

第一篇：高级财务会计习题参考答案1-4章

高级财务会计习题参考答案

第一章，练习题：

1.（1）借：货币资金250 000（2）借：货币资金250 000交易性金融资产500 000交易性金融资产500 000应收账款500 000应收账款500 000存货800 000存货800 000固定资产1200 000商誉800 000

贷：短期借款500 000应付债券750 000银行存款2800 000

2.（1）

○

1借：货币资金1 000 000交易性金融资产1 000 000应收账款2 000 000存货3 000 000固定资产4 000 000贷：短期借款2 000 000应付债券2 000 000股本6 400 000资本公积500 000银行存款100 000

○

2借：管理费用250 000贷：银行存款250 000○

3借：资本公积1 000 000 贷：盈余公积700 000未分配利润300 000

固定资产1200 000贷：短期借款500 000应付债券750 000银行存款1900 000营业外收入100 000（2）借：货币资金1 000 000交易性金融资产1 000 000应收账款2 000 000存货3 000 000固定资产4 000 000资本公积1 000 000盈余公积1 100 000

贷：短期借款2 000 000

应付债券2 000 000股本9 000 000银行存款100 000借：管理费用250 000贷：银行存款250 000

第二章，练习题：

1.（1）借：长期股权投资—乙公司8 000 000

贷：银行存款8 000 000

（2）商誉 = 8 000 000—（12 000 000 — 4 500 000）x 80% = 2 000 000

少数股东权益 =（12 000 000 — 4 500 000）x 20% = 1 500 000

借：股本4 000 000贷：应付债券500 000

资本公积2 000 000长期股权投资—乙公司 8 000 000

未分配利润1 000 000少数股东权益1 500 000

存货200 000

固定资产800 000

商誉2 000 000

2.（1）合并时C公司净资产账面价值 = 12 000 000—5 000 000 = 7 000 000

A公司长期股权投资的入账金额 = 7 000 000 x 80% =5 600 000

借：长期股权投资—C公司5 600 000借：管理费用200 000

贷：股本4 000 000贷：银行存款200 000

资本公积1 600 000

（2）少数股东权益 = 7 000 000 x 20% = 1 400 000借：股本4 000 000○2借：资本公积800 000 ○

资本公积2 000 000贷：未分配利润800 000

未分配利润1 000 000

贷：长期股权投资—C公司5 600 000

少数股东权益1 400 000

（此步为恢复C公司在合并前属于A公司那部分留存收益

C公司：留存收益有未分配利润100万，则属于A公司的为100 x80% = 80万，且此时A公司资本公积贷方共有：100+160=260万，>80万，足够冲减）

第三章，练习题

1.本期存货应摊销额：450 —260 = 190万元

本期固定资产应摊销额 =（9 300—5 150）/10 = 415万元

本期无形资产应摊销额 =（1 500—500）/10 =100万元

乙公司调整后净利润 = 1 600—190—415—100 = 895万元

购买日，乙公司可辨认净资产公允价 = 13 700—2 850 = 10 850万元

商誉 = 投资成本 — 乙公司净资产公允价 x 70% = 1 155万元

少数股东权益 = 10 850 x 30% = 3255万元

（1）2009年度，甲对乙公司长期股权投资在成本法下核算：2009年1月1日，购买乙公司70%股权 ○

借：长期股权投资—乙公司8 750

贷：银行存款8 750

22009年3月15日，乙公司宣布发放股利，甲公司所占份额 = 300 x 70% = 210 ○

借：应收股利—乙公司210

贷：投资收益210

33月21日，以公司正式发放股利 ○

借：银行存款210

贷：应收股利210

（2）2009年1月1日，合并当日的调整及抵消分录：

借：股本2 500贷：长期股权投资8 750

资本公积1 500少数股东权益3 255

盈余公积500

未分配利润1 010

存货190

固定资产4 150

无形资产1 000

商誉1 155

（3）调整的净利润中，母公司所占份额 = 895 x 70% = 626.5万元

少数股东所占份额 = 895 x 30% = 268.5万元

发放股利中，母公司所占份额 = 300 x 70% = 210万元

少数股东所占份额 = 300 x 30% = 90万元母子公司单独财务报表调整： ○

a.调整资产低估数对乙公司2009年净利润的影响：

借：营业成本190

管理费用515

贷：累计折旧415

累计摊销100

存货190

b.将甲对乙的长期股权投资由成本法调整为权益法：

借：长期股权投资626.5

贷：投资收益626.5

借：投资收益210

贷：长期股权投资210合并式的调整与抵消分录： ○

a.抵消母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益，将乙公司资产的账面价值调为公允

价值，并确认商誉。

借：股本2 500贷：长期股权投资9 166.5

资本公积1 500少数股东权益3 433.5

盈余公积660

未分配利润1 445（其中，盈余公积=年初500+本年提取的160= 存货190660万元，未分配利润=年初1010+本年净 固定资产4 150利润895—发放股利300—提取盈余160= 无形资产1 0001 445万元，长期股权投资=8750+626.5-210= 商誉1 1559 166.5万元，少数股东权益=3255=

（895-300）x30%=3 433.5万元）

b.抵消母公司的长期股权投资的投资收益与子公司的利润分配。

借：投资收益626.5

少数股东净利润268.5

未分配利润—年初 1 010

贷：提取法定盈余公积160

发放现金股利300

未分配利润—年末 1 445

2.（1）2009.1.1，甲取得乙公司70%股权 ○

以公司净资产账面价值 = 5 510 x 70% = 3 857万元

借：长期股权投资—乙公司3 857

资本公积4 839

贷：银行存款8 750

22009.3.15，乙宣告发放股利：○

借：应收股利—乙公司210

贷：投资收益210

32009.5.21，乙公司支付甲公司股利 ：○

借：银行存款210

贷：应付股利—乙公司210

（2）2009.1.1，合并当日：少数股东权益 = 5 510 x 30% = 1 653万元 ○

借：股本2 500贷：长期股权投资3 857

资本公积1 500少数股东权益1 653

盈余公积500

未分配利润1 010

2恢复乙公司的盈余公积与未分配利润中属于甲公司的份额： ○

借：资本公积1 057

贷：盈余公积350（500x70%）

未分配利润707（1 01x70%）

（3）2009年度甲公司报表上的调整与抵消分录：抵消子公司2009年度盈余公积中属于少数股东的份额 ○

借：盈余公积48（160x0.3）

贷：提取盈余公积48将甲公司对乙公司的长期股权投资的年初余额同乙公司所有者权益相抵 ○

借：股本2 500贷：长期股权投资3 857

资本公积1 500少数股东权益1 653

盈余公积500

未分配利润1 010恢复乙公司年初盈余公积与未分配利润中属于甲公司的： ○

借：资本公积1 057

贷：盈余公积350（500x0.7）

年初未分配利润 707（1 010x0.7）

4反映少数股东净利润对少数股东权益的影响： ○

借：少数股东净利润480

贷：少数股东权益480（1600x0.3）

第四章，练习题：

1.（1）2008年的抵销分录：

借：营业收入10 000

贷：营业成本9 200

存货800

（2）2008年抵消分录：

借：年初未分配利润800借：营业收入5 000

贷：营业成本800贷：营业成本4 800存货200

2.（1）2008年合并财务报表工作底稿抵消分录：借：营业收入2 000○3 借：递延所得税资产375 ○

贷：固定资产2 000贷：所得税费用375（2000-500）x25% 2 借：固定资产500 ○

贷：管理费用500

（2）2009年抵销分录：借：年初未分配利润1 500○3 借：递延所得税资产250 ○

贷：固定资产1 500所得税费用125

2借：固定资产500贷：年初未分配利润375 ○

贷：管理费用500

第二篇：高级财务会计习题——所得税（定稿）

所得税练习题

一、单项选择题

1．甲公司于2011年12月10日取得的一项固定资产，原价为500万元，使用年限为10年，预计净残值为0万元，会计上采用双倍余额递减法计提折旧。税法规定该项固定资产采用直线法计提的折旧可予税前扣除。则2012年12月31日产生的可抵扣暂时性差异为（）万元。

A．52

B．46

C．50

D．48

2．甲公司当期发生研究开发支出计500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为100万元，符合资本化条件后发生的支出为300万元。税法规定该公司的研究开发支出形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途(尚未开始摊销)。则产生的暂时性差异为（）万元。

A．150

B．300

C．750

D．450 3．A企业于2011年12月10日购入某项设备，取得成本为500万元，会计上采用直线法计提折旧，使用年限为10年，净残值为零，计税时按双倍余额递减法计列折旧，使用年限及净残值与会计相同。A企业适用的所得税税率为25％。假定该企业不存在其他会计与税收处理的差异。该项固定资产在期末未发生减值。则2012年资产负债表日企业应确认相关的递延所得税负债为()万元。

Ａ．50 Ｂ．12．5 Ｃ．33.5 Ｄ．25 4．某企业采用年数总和法计提折旧，税法规定按平均年限法计提折旧。2012年税前会计利润为600万元，按平均年限法计提折旧为180万元，按年数总和法计提折旧为360万元，所得税税率为25％，无其他纳税调整事项。2012年应交所得税为()万元。

A．240 B．285 C．105

D．195 5.长江公司2011年12月31日取得的某项机器设备，原价100万元，预计使用年限10年，会计处理时按年限平均法计提折旧，税法处理允许加速折旧，该公司在计税时按双倍余额递减法计列折旧，预计净残值为零。2012年12月31日，该项固定资产的计税基础为（）万元。

A.64 B.72 C.8 D.0 6.A公司2012年发生了2000万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益，税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后纳税结转税前扣除。A公司2010年实现销售收入10000万元。该公司2012年因该事项确认的暂时性差异为（）。

A.0 B.可抵扣暂时性差异1500万元 C.应纳税暂时性差异2000万元 D.可抵扣暂时性差异500万元

7.甲公司在2010的会计利润为-300万元，按照税法规定允许用以后5年税前利润弥补亏损。甲公司预计2011~2013年每年应税收益分别为100万元、150万元和80万元，假设适用的所得税税率始终为25%，假设无其他暂时性差异。则甲公司因该事项2012年递延所得税发生额为（）。

A.递延所得税资产借方发生额37.5万元 B.递延所得税资产发生额为0 C.递延所得税资产贷方发生额37.5万元 D.递延所得税资产贷方发生额12.5万元

8.下列项目中，产生可抵扣暂时性差异的是（）A.期末固定资产账面价值大于其计税基础

B.可供出售金融资产期末公允价值大于取得时成本 C.期末存货计提了跌价准备

D.使用寿命不确定的无形资产期末未发生减值，但按税法规定需进行摊销

9.A公司2006年12月31日购入价值100万元的设备，预计使用5年，无残值。会计上采用双倍余额递减法计提折旧，税法允许采用年限平均法计提折旧。假定2008年前适用的所得税税率为33%，从2008年起适用的所得税税率为25%。2008年12月31日递延所得税资产的余额为（）万元。

A.7.92 B.24 C.6 D.15 10.A公司2011年12月31日购入价值200万元的设备，预计使用5年，无残值。会计上采用年限平均法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。适用的所得税税率为25%。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题和第（2）题。（1）2012年12月31日递延所得税负债余额为（）万元。A.10 B.40 C.48 D.12（2）2013年应确认的递延所得税负债的发生额为（）万元。A.A.12 B.2 C.14 D.0

二、多项选择题

1．固定资产在持有期间进行后续计量时，会计与税收处理的差异主要来自于()。A．折旧方法的不同 B．折旧年限的不同

C．计提折旧的范围不同 D．固定资产减值准备的提取 2．下列项目中，关于暂时性差异的表述正确的有()。

A．负债的账面价值大于其计税基础时，产生可抵扣暂时性差异 B．资产的账面价值大于其计税基础时，产生应纳税暂时性差异 C．负债的账面价值小于其计税基础时，产生应纳税暂时性差异 D．资产的账面价值小于其计税基础时，产生可抵扣暂时性差异

3.下列项目中产生可抵扣暂时性差异的有（）。A.预计产品保修费用 B.计提存货跌价准备

C.采用公允价值模式后续计量的投资性房地产期末公允价值大于投资性房地产取得时的成本

D.计提持有至到期投资减值准备 E.计提固定资产减值准备

4.关于所得税，下列说法正确的有（）。

A.本期递延所得税资产发生额不一定会影响本期所得税费用 B.企业应将所有应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债 C.企业应将所有可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产 D.资产账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异 5.以下业务不影响到“递延所得税资产”的有（）。

A.资产减值准备的计提

B.非公益性捐赠支出

C.国债利息收入

D.税务上对使用寿命不确定的无形资产（期末未减值）执行不超过10年的摊销标准。

6.下列事项中可能影响递延所得税资产金额的有（）。A.预提产品质量保修费用 B.计提存货跌价准备

C.会计计提折旧额大于税法计提折旧额 D.无形资产会计摊销额大于税法摊销额 E.企业应交未付的罚款和滞纳金

7.下列项目中会影响资产负债表期末递延所得税负债账面价值的有（）。A.期初递延所得税负债

B.本期转回的递延所得税负债

C.投资企业对采用权益法核算并打算长期持有的长期股权投资根据被投资单位实现的净利润确认的投资收益

D.本期应付职工薪酬中超过税法规定的税前扣除标准的部分 E.自行研发无形资产加计摊销部分

8.下列项目中可以导致当期所得税费用小于当期应交所得税的有（）。A.递延所得税资产增加额 B.递延所得税负债增加额 C.递延所得税资产减少额 D.递延所得税负债减少额 E.本期无递延所得税发生额

9.下列有关递延所得税资产计量的表述中，不正确的有（）。A.递延所得税资产无需折现

B.资产负债表日，企业应当对已经确认过的递延所得税资产账面价值进行复核

C.如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异带来的影响，则应当减记递延所得税资产的账面价值

D.如果确定应当减记递延所得税资产的账面价值，则应当同时调整期初留存收益 E.确定减记递延所得税资产的账面价值后，以后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异的，不得恢复递延所得税资产的账面价值

三、判断题

1.确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，应当以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。（）

2.负债的计税基础是指负债的账面价值中按照税法规定可予抵扣的金额。（）3.资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。（）

4.资产的账面价值大于其计税基础或者负债的账面价值小于其计税基础的，产生可抵扣暂时性差异；

5.应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。（）

6.递延所得税资产的全部或部分经济利益无法实现时，应计提减值准备，该减值准备允许转回。（）

7.与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入当期损益。（）

8．甲公司于2011年12月20日取得的某项无形资产，取得成本为800万元，企业根据各方面情况判断，无法合理预计其为企业带来未来经济利益的期限，将其视为使用寿命不确

定的无形资产。2012年12月31日，对该项无形资产进行减值测试表明该项无形资产未发生减值。企业在计税时，对该项无形资产按照10年的期限摊销，有关金额允许税前扣除。则应确认为可抵扣暂时性差异80万元。()9．2012年6月20日，甲公司自公开市场取得一项权益性投资，支付价款600万元，作为交易性金融资产核算。2012年12月31日，该项权益性投资的市价为560万元。税法规定对该交易性金融资产，持有期间市价的变动不计入应纳税所得额。则应确认为应纳税暂时性差异40万元。()

四、计算及账务处理题

1．甲公司于2011年12月购入一台机器设备，成本为3 000 000元，预计净残值为0。会计上采用年数总和法按5年计提折旧，计税时要求采用直线法按5年计提折旧，税法规定的使用等限及净残值均与会计相同。该公司所得税税率为25％。假定该公司各会计期间均未对固定资产计提减值准备。

要求：按资产负债表债务法计算甲公司2012年起该项固定资产各年的账面价值、计税基础及应予确认的递延所得税，并编制相关的会计分录。

2.甲公司2011年3月2日，以银行存款2 000万元从证券市场购入A公司5％的普通股股票，划分为可供出售金融资产。2011年末，甲公司持有的A公司股票的公允价值变为2 400万元；2012年末，甲公司持有的A公司股票的公允价值变为2 100万元；甲公司适用的所得税税率为25％。要求：

（1）计算甲公司2011年和2012年对该项可供出售金融资产应确认的递延所得税负债的金额；

（2）编制甲公司2011年和2012年有关可供出售金融资产和所得税的相关会计分录。

3.A公司2012实现的利润总额均为8 000万元，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％。A公司2010与所得税有关的经济业务如下：

（1）A公司2012年发生广告费支出1 000万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。A公司2010年实现销售收入5 000万元。

税法规定，该类支出不超过当年销售收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税结转扣除。

（2）A公司对其所销售产品均承诺提供3年的保修服务。A公司因产品保修承诺在2012利润表中确认了200万元的销售费用，同时确认为预计负债。2012年没有实际发生产品保修费用支出。

税法规定，产品保修费用在实际发生时才允许税前扣除。

（3）A公司2011年12月12日购入一项管理用设备，取得成本为400万元，会计上采用年限平均法计提折旧，使用年限为10年，预计净残值为零，企业在计税时采用5年计提折旧，折旧方法及预计净残值与会计相同。

（4）2012年购入一项交易性金融资产，取得成本500万元，2012年末该项交易性金融资产公允价值为650万元。

要求：计算2012年应交所得税、递延所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制与所得税相关的会计分录；

4．甲上市公司于2012年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税

税率为25％，该公司2012年利润总额为6 000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：

(1)2012年12月31日，甲公司应收账款余额为5 000万元，对该应收账款计提了500万元坏账准备。税法规定，企业按照应收账款期末余额计提的坏账准备不允许税前扣除，应收款项发生实质性损失时允许税前扣除。(2)按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。甲公司2012年销售的X产品预计在售后服务期间将发生的费用为400万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。甲公司2012年没有发生售后服务支出。

(3)2012年12月31日，甲公司Y产品的账面余额为2 600万元，根据市场情况对Y产品计提跌价准备400万元，计入当期损益。税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。

(4)2012年4月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为2 000万元，2012年12月31日该基金的公允价值为4 100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配，税法规定。该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。

其他相关资料：

(1)假定预计未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。

(2)甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

要求：

(1)确定甲公司上述交易或事项中资产、债在2012年12月31日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额；(2)计算甲公司2012年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用；

(3)编制甲公司2012年确认所得税费用的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

5.甲公司采用资产负债表债务法进行所得税的核算，所得税税率25%，2011年年初递延所得税资产、递延所得税负债余额均为0，每年税前会计利润均为2000万元。2011年、2012年发生以下事项：

（1）每年计入投资收益的国债利息收入50万元；

（2）2011年5月份发生违反法律、行政法规而交付的罚款20万元；

（3）2011年1月开始计提折旧的某生产设备，买价100万元，增值税税额为17万，无其他相关税费发生。甲公司对该固定资产采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，无残值。税法允许加速折旧，采用双倍余额递减法计提折旧，预计使用年限和净残值和会计规定相同。

（4）2011年7月从二级市场上购入某股票作为交易性金融金额资产核算。年末交易性金融资产账面价值200万元，包括成本180万元和公允价值变动20万元，2012年年末交易性金融资产账面价值220万元，包括成本180万元和公允价值变动40万元；

（5）2011年年初存货跌价准备为0，2011年末存货账面价值1000万元，可变现净值900万元，2012年末存货账面价值1000万元，可变现净值800万元。（6）本期没有发生其他纳税调整事项。

要求：计算2011年和2012年递延所得税资产和负债、应交所得税和所得税费用的发生额，并作出相关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）

第三篇：高级财务会计部分答案

1、简述时态法的基本内容。P192

答：

一、时态法--按其计量所属日期的汇率进行折算

二、报表项目折算汇率选择

A、资产负债表项目：

现金、应收和应付款项--现行汇率折算

其他资产和负债项目，历史成本计量-历史汇率折算，现行价值计量--现行汇率折算，实收资本、资本公积--历史汇率折算 未分配利润--轧算的平衡数； B、利润及利润分配表：

收入和费用项目--交易发生时的实际汇率折算，（交易经常且大量发生，也可采用当期简单或加权平均汇率折算，折旧费和摊销费用--历史汇率折算

三、时态法的一般折算程序：1．对外币资产负债表中的现金、应收或应付(包括流动与非流动)项目的外币金额，按编制资产负债表日的现行汇率折算为母公司的编报货币。2．对外币资产负债表中按历史成本表示的非货币性资产和负债项目要按历史汇率折算，按现行成本表示的非货币性资产和负债项目要按现行汇率折算。3．对外币资产负债表中的实收资本、资本公积等项目按形成时的历史汇率折算；未分配利润为轧算的平衡数字。4．对外币利润表及利润分配表项目，收入和费用项目要按交易发生日的实际汇率折算。但因为导致收入和费用的交易是经常且大量地发生的，可以应用平均汇率(加权平均或简单平均)折算。对固定资产折旧费和无形资产摊销费，则要按取得有关资产日的历史汇率或现行汇率折算。

四、时态法是针对流动与非流动法和货币与非货币法提出的方法，其实质在于仅改变了外币报表各项目的计量单位，而没有改变其计量属性。它以各资产、负债项目的计量属性作为选择折算汇率的依据。这种方法具有较强的理论依据，折算汇率的选择有一定的灵活性。它不是对货币与非货币法的否定，而是对后者的进一步完善，在完全的历史成本计量模式下，时态法和货币与非货币法折算结果完全相同，只有在存货和投资以现行成本计价时，这两种方法才有区别

五、不足：

1、它把折算损益包括在当期收益中，一旦汇率发生了变动，可能导致收益的波动，甚至可能使得原外币报表的利润折算后变为亏损，或亏损折算后变为利润；

2、对存在较高负债比率的企业，汇率较大幅度波动时，会导致折算损益发生重大波动，不利于企业利润的平稳。

3、这种方法改变了原外币报表中各项目之间的比例关系，据此计算的财务比率不符合实际情况。

六、时态法多适用于作为母公司经营的有机作成部分的国外子公司，这类公司的经营活动是母公司在国外经营的延伸，它要求折算后的会计报表应尽可能保持国外子公司的外币项目的计量属性，因此采用时态法可以满足这一要求。

2、简述衍生工具需要在会计报表外披露的主要内容。P215

答：①企业持有衍生工具的类别、意图、取得时的公允价值、期初公允价值以及期末的公允价值。②在资产负债表中确认和停止确认该衍生工具的时间标准。③与衍生工具有关的利率、汇率风险、价格风险、信用风险的信息以及这些信息对未来现金流量的金额和期限可能产生影响的重要条件和情况。④企业管理当局为控制与金融工具相关的风险而采取的政策以及金融工具会计处理方面所采用的其他重要的会计政策和方法。

3．1）编制7月份发生的外币业务的会计分录(1)借：银行存款($500 000×7.24)￥3 620 000

贷：股本 ￥ 3 620 000(2)借：在建工程

￥2 892 000

贷：应付账款（$400 000×7.23）￥2 892 000(3)借：应收账款（$200 000 ×7.22）￥1 444 000

贷：主营业务收入 ￥ 1 444 000

(4)借：应付账款($200 000×7.21)￥1 42 000

贷：银行存款($200 000×7.21)￥1 42 000(5)借：银行存款（$ 300 000×7.20）￥2 160 000

贷：应收账款（$ 300 000×7.20）￥2 160 000 2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程。

银行存款

外币账户余额 = 100 000 +500 000-200 000 +300 000 =700 000 账面人民币余额 =725 000 +3 620 000-1 442 000 + 2 160 000 =5 063 000 汇兑损益金额=700 000×7.22 160 000 =2 909 000 汇兑损益金额=400 000×7.229 000（元）应付账款

外币账户余额 = 200 000 + 400 000-200 000 账面人民币余额 =1 450 000+2 892 000-1 442 000 =2 900 000 汇兑损益金额=400 000×7.2-2 900 000 =32 000（元）即计入财务费用的汇兑损益=-32 000（元）3）编制期末记录汇兑损益的会计分录

借：应付账款 20 000

财务费用 32 000

贷：银行存款 23 000

应收账款 29 000

１、如何区分经营租赁与融资租赁？

答：融资租赁指实质上已转移与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。所有权最终可能转移，也可能不转移。

经营租赁是指融资租赁以外的其他租赁 融资租赁与经营租赁的区别 经营租赁 融资租赁 目的不同

承租人为了满足生产、经营上短期的或临时的需要而租入资产

以融资为主要目的，承租人有明显购置资产的企图，能长期使用租赁资产，可最终取得资产的所有权

风险和报酬不同

租赁期内资产的风险与报酬归出租人

承租人对租赁资产应视同自有资产，在享受利益的同时相应承担租赁资产的保险、折旧、维修等有关费用

权利不同

租赁期满时承租人可续租，但没有廉价购买资产的特殊权利，也没有续租或廉价购买的选择权

租赁期满时，承租人可廉价购买该项资产或以优惠的租金延长租期。租约不同

可签租约，也可不签租约，在有租约的情况下，也可随时取消 融资租赁的租约一般不可取消 租期不同

资产的租期远远短于其有效使用年限 租期一般为资产的有效使用年限 租金不同

是出租人收取用以弥补出租资产的成本、持有期内的相关费用，并取得合理利润的投资报酬

租金内容与经营租赁基本相同，但不包括资产租赁期内的保险、维修等有关费用。

国际会计准则委员会在1982年颁布的《国际会计准则17：租赁会计》中，将租赁按与资产所有权有关的风险和利益归属于出租人或承租人的程度，分为融资租赁与经营租赁两类，并规定与资产所有权有关的全部风险和收益实质上已经转移的租赁，应归类为融资租赁；否则为经营租赁。

我国对租赁的分类采取了国际会计准则的标准，也借鉴了美国等国家的有关做法。考虑到任何一项租赁，出租人与承租人的权利、义务是以双方签订的同一租赁协议为基础，因而，我国规定出租人与承租人对租赁的分类应采取相同的标准，从而避免同一项租赁业务因双方分类不同而造成会计处理不一致的情况。

2、如何建立破产会计账簿体系？P287

解：（1）、确认担保资产和担保债务

借：担保资产――固定资产 450000

破产资产――固定资产 135000 累计折旧 75000 贷：固定资产 660000 借：长期借款 450000 贷：担保债务――长期借款 450000（2）、确认抵消资产和债务

借：抵消资产――应收账款――甲企业 22000 贷：应收账款――甲企业 22000

借：应付账款――甲企业 32000 贷：抵消债务――甲企业 22000 破产债务 10000（3）、确认应追索资产

借：应追索资产――保险公司 11000 ――保管员 1000 ――刘丽 500 ――铁路部门 4200 ――租金 3380 ――（应收账款）599000

贷：待处理财产损益 12000 其他应收款 10080 应收账款 599000（4）、确认应追索资产 借：应追索资产――设备 180000 贷：破产清算损益 180000

（5）、确认其他资产

借：其他资产――破产安置资产 356000 贷：无形资产――土地使用权 356000

（6）、确认受托资产和受托债务 借：受托资产 6200 贷：受托代销商品 6200

借：代销商品款 6200 贷：受托债务 6200（7）、确认破产资产

借：破产资产――现金 1,500.00 ――银行存款 109,880.00 ――其他货币资金 10,000.00 ――短期投资 50,000.00 ――材料 1,443,318.00 ――包装物 47,000.00 ――低值易耗品 46,800.00 ――产成品 1,263,160.00 ――长期投资 36,300.00 ――固定资产 446，124.00 ――在建工程 556,422.00 ――无形资产 126,222.00 借：累计折旧 210,212.00 贷：现金 1,500.00 银行存款 109,880.00 其他货币资金 10,000.00

短期投资 50,000.00 材料 1,443,318.00 包装物 47,000.00 低值易耗品 46,800.00 产成品 1,263,160.00 长期投资 36,300.00 固定资产 656,336.00 在建工程 556,422.00 无形资产 126,222.00 2．请根据题1的相关资料对破产权益和非破产权益进行会计处理（破产清算期间预计破产清算费用为625000元，已经过债权人会议审议通过）。（本题15分）

解：（1）、确认优先清偿债务 借：应付工资 19,710.00

应交税金 193,763.85

其它应交款 2,490.00 贷：优先清偿债务――应付工资 19,710.00 ――应交税金 193,763.85 ――其它应交款 2,490.00（2）、预提破产清算费用

借：破产清算损益 625000 贷：优先清偿债务――应付破产清算费用

625000（3）、确认破产债务

借：短期借款 362,000.00

应付票据 85,678.00

应付账款 41,716.00 其它应付款 8,442.00

应付股利 65,302.63 长期借款, 5,170,000.00 贷：破产债务――短期借款 362,000.00

――应付票据 85,678.00 ――应付账款 41,716.00

――其它应付款 8,442.00 ――应付股利 65,302.63

――长期借款 5,170,000.00（4）、确认清算净资产

借：实收资本 776,148.00

盈余公积 23,767.82

清算净资产 710,296.48 贷：未分配利润 1,510,212.30

3、A公司在 2007年1月1日将一套闲置不用的生产设备出租给乙公司，租期2年，租金为24000元。每月设备折旧10000。合同约定，2007年1月1日，乙公司先支付一年的租金12000元，2008年1月1日，支付余下的当年租金12000元。要求：根据上述资料，进行承租方和出租方双方的会计处理。

解： A公司（出租方）

乙公司（承租方）

2007年收付租金

将本期的租金收入与后期的租金收入分别入账，即当月的租金收入12000÷12＝1000（元）借：银行存款

000 贷：其他业务收入——租金收入1 000

其他应付款000

借：制造费用

000

长期待摊费用000 贷：银行存款

000

分摊租金

借：其他应付款1 000

贷：其他业务收入

000

借：制造费用

000

贷：长期待摊费用000

借：其他业务支出

000

贷：累计折旧

000

2008年分录同2007年。

4、资料：A租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给B企业。双方签订合同，该设备租赁期4年，租赁期届满B企业归还给A公司设备。每6个月月末支付租金787.5万元，B企业担保的资产余值为450万元，B企业的母公司担保的资产余值为675万元，另外无关的担保公司担保金额为675万元，未担保余值为225万元。要求：计算B公司最低租赁收款额。

解：最低租赁付款额=各期租金之和+承租人或与其有关的第三方担保的资产余值=787.5×8+450+675=7425万元

5、某租赁公司于2007年将公允价值为5000万元的一套大型电子计算机以融资租赁方式租赁给B企业，该大型电子计算机占企业资产总额的30%以上。双方签订合同，B企业租赁该设备48个月，每6个月月末支付租金600万元，B企业担保的资产余值为900万元，另外无关的担保公司担保金额为750万元，租赁合同规定的租赁利率为3%（6个月），租赁开始日估计资产余值为1800万元。要求：计算租赁公司在租赁期开始日应记入“未实现融资收益”科目的金额。

解：(1)最低租赁收款额＝(600 × 8＋900)＋750＝6450(万元)(2)未担保的资产余值＝1800－900－750＝150(万元)(3)最低租赁收款额＋未担保的资产余值＝6450＋150＝6600(万元)（4)最低租赁收款额现值＋未担保的资产余值现值＝5000(万元)(5)未实现融资收益＝6600－5000＝1600(万元)

第四篇：高级财务会计答案

www.xiexiebang.com)——700门自考课程 永久免费、完整 在线学习快快加入我们吧！

2007年10月全国自考高级财务会计真题参考答案

一、单项选择题

1.远期外汇买卖的目的是（）

A.交易方便

B.会计制度要求 C.保证汇率安全 D.避免汇率波动风险

答案：D

2.在所得税会计中，下列事项属于时间性差异的是（）

A.企业计税工资与实际发放工资的差异

B.企业于产品销售当期计提保修费，税法规定于实际发生时从应税所得中扣除 C.超标准列支的业务招待费 D.企业发生的非广告性赞助支出

答案：B

3.会计收益是按照会计准则的要求计算的，而应税收益则是按照税法的规定计算的，因此二

者的关系是（）

会计收益小于应税收益 会计收益等于应税收益 ABC项均有可能

答案：D A.B.C.D.会计收益大于应税收益

4.所得税会计中递延法和债务法的区别是（）

A.税率变更时，债务法不调整递延税款账面余额，而递延法则要调整 B.税率变更时，债务法要调整递延税款账面余额，而递延法则不调整 C.时间性差异影响纳税的金额要递延到以后各期

D.时间性差异影响纳税的金额在本期确认，不递延到以后各期

答案：B

5.租赁会计研究了租赁活动中（）及其变化与结果，并提供与租赁业务有关的会计信息。

A.产权关系 B.债务关系 C.资金运动 D.债权关系

答案：C

第 1 页 www.xiexiebang.com)——改写昨日遗憾 创造美好明天！用科学方法牢记知识点顺利通过考试！

第 12 页

第五篇：高级财务会计补充答案

作业2（补充答案）

三、简答题：

1、答：对于同一控制下企业合并取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，只需要抵消内部交易是相对合并财务报表的影响；对于非同一控制下企业合并取得的子公司的个别财务报表，应注意两种情况，其一，与母公司会计政策和会计期间不一致的，需要对该子公司的个别财务报表进行调整；其二，对非同一控制下的企业合并取得的子公司，应当根据母公司为该类子公司设置的备查簿记录，以购买日子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础，通过编制调整分录，在合并工作底稿中将子公司的个别财务报表调整为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债的金额。

2、答：借：未分配利润-年初

贷：固定资产-原价

借：固定资产-累计折旧

贷：未分配利润-年初

借：固定资产-累计折旧

贷：管理费用

你的问题提的不是很清楚，比如80万的固定资产，内部交易卖了100万，那就要抵消20万的原价，以及由此引起的折旧。在这期间你提了减值准备，那就要看提了多少，如果小于20万，那就把减值准备抵消掉，再抵消其余部分的折旧，如果大于20万，就抵消20万的减值准备就行了，不用抵消折旧了。抵消分录的原则就是你要把业务还原到未进行内部交易的状态。

作业3（补充答案）

三、简答题

1、答：时态法也称为时间度量法，是一种多种汇率法，使用这种方法，要求在对外币报表进行折算时，分别按其计量所属日期的汇率进行折算。它对货币性项目以及以现行成本计价的资产采用现行汇率，其他资产和负债项目按取得时的历史汇率折算，折算差额直接记入当期合并损益中。时态法下，外币会计报表的现金、应收项目和应付项目采用现行汇率折算；对于按历史成本反映的非货币性资产，采用历史汇率折算；对于按现行成本反映的非货币性资产，采用现行汇率折算；所有者权益中除未分配利润以外的其他项目均采用历史汇率折算，未分配利润项目则为轧算的平衡数额；对收入、费用项目，采用交易发生时的实际汇率或当期加权平均汇率(业务频繁时)折算；对于折旧费用和摊销费用，按照取得有关资产时的历史汇率折算；对于销货成本，则要在对期初存货、当期购货、期末存货等项目按不同的适用汇率分别折算后的基础上计算确定。作业4（补充答案）

三、简答题

2、如何建立破产企业会计帐簿体系？

答：破产会计账簿体系有两种类型，一种是在原账户体系的基础上，增设一些必要的账户，如“破产费用”、“清算损益”等，反映破产财产的处理分配过程。这种体系比较简单，但无法单独形成账户体系，必须与原账户配合使用；另一种是在破产管理人接管破产企业后，根据破产清算工作的需要，设置一套新的、完整的账户体系。1）.资产及分类。资产按归属对象分为担保资产、抵消资产、受托资产、应追索资产、破产资产和其他资产。2）.负债及分类。负债按其对资产的要求权的不同分为担保债务、抵消债务、受托债务、优先清偿债务、破产债务和其他债务。3）.清算净资产。4）.清算损益及其分类。它包括清算收益、清算损失、清算费用。