第一篇：关于中央企业重组中退休人员统筹外费用财务管理问题的通知
关于中央企业重组中退休人员统筹外费用财务管理问题的通知
财企[2010]84号
党中央有关部门，国务院各部委、各直属机构，全国人大常委会办公厅、全国政协办公厅，解放军总后勤部、武警总部，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，各中央管理企业：
《财政部关于企业重组有关职工安置费用财务管理问题的通知》（财企
[2009]117号）发布后，对规范企业重组有关职工安置费用财务处理行为，维护重组企业、职工和股东的合法权益发挥了积极作用。但在执行中，部分中央企业反映，退休人员统筹外费用预提依据不明确，不便执行。现就中央企业重组中退休人员有关统筹外费用的财务管理问题，进一步通知如下：
一、企业向重组基准日之前退休的人员支付的统筹外费用，符合以下情形之一的，经履行国有资产出资人职责的机构、部门批准后，可以从重组前企业净资产中预提：
（一）根据企业所在设区的市以上人民政府及其人力资源社会保障部门的文件规定支付的。
（二）根据2003年底以前企业的行业管理部门或者集团公司的制度规定支付的，或者已纳入企业2003年度财务会计报告并按规定经审计的。
（三）自2004年初至财企[2009]117号通知印发前，为缓解物价上涨对退休人员生活待遇的影响，根据集团公司的制度规定支付给2003年底以前退休人员的。
集团公司指直接由履行国有资产出资人职责的机构、部门监管的企业集团本部（母公司）。集团公司的制度，应当是明确规定支付退休人员统筹外费用的对象、范围、条件、项目、标准等的正式文件。
二、不符合本通知第一条规定情形的退休人员统筹外费用，以及重组基准日之后退休的人员统筹外费用，均不得从重组前企业净资产中预提。仍需支付的，由重组后管理退休人员的企业自行承担。
企业重组不涉及财企[2009]117号通知规定的产权关系变动、股权结构调整的，或者未发生重组的企业，其退休人员统筹外费用，应当作为职工福利费从当期费用中列支，不得从净资产中扣除或者预提。
三、履行国有资产出资人职责的机构、部门应当依法审核重组企业的退休人员统筹外费用预提方案。审核时，应当统筹考虑所监管范围内不同行业企业之间和企业集团内部的分配差距等因素。重复和雷同的统筹外费用项目，应当要求企业予以整合或者调整。
企业集团三级（孙公司）及以下企业，重组涉及退休人员统筹外费用预提的，履行国有资产出资人职责的机构、部门可以规定由集团公司按照本通知规定进行审核。
四、企业退休人员统筹外费用是国家为保障企业老职工退休后的养老、医疗等生活待遇，允许有条件的企业在基本养老保险、基本医疗保险之外发放的阶段性、过渡性、有限性福利补贴。企业应当按照以下原则和要求管理退休人员统筹外费用，并向退休人员做好政策解释工作：
（一）量力而行。连年亏损、资不抵债或者无法按时足额发放在职职工工资的企业，不具备发放统筹外费用的政策条件，不要与其他企业盲目攀比。
（二）公平合理。统筹外费用包括养老、医疗、丧葬费用项目，企业不得重复设置，不得随意提高标准，不得以工资形式发放。不同时期退休的人员间，统筹外费用项目及标准不搞“一刀切”。纳入企业补充养老保险（企业年金）的人员，企业不得在此之外再为其预提用于养老的统筹外费用。领取统筹外费用的退休人员，企业不得再将其纳入企业补充养老保险（企业年金）。
（三）制度规范。企业应当按国家有关规定建立健全统筹外费用管理制度，明确支付对象、范围、条件、项目、标准等，经职工代表大会审议，并报履行国有资产出资人职责的机构、部门或其授权的企业管理机构批准后执行。
五、企业应当在年度财务会计报告中，披露统筹外费用支付情况。会计师事务所在审计企业年度会计报表时，应当对企业统筹外费用的合法合规性及支付情况予以关注。
财政部
二〇一〇年五月二十一日
第二篇：财企[2009]117号财政部关于企业重组有关职工安置费用财务管理问题的通知
财政部关于
企业重组有关职工安置费用财务管理问题的通知
发文日期: 2009-06-25发文字号: 财企[2009]117号
党中央有关部门，国务院各部委、各直属机构，总后勤部、武警总部，全国人大常委会办公厅，全国政协办公厅，各中央管理企业，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局：
国家出资企业在改制、产权转让、合并、分立、托管等方式实施重组过程中，职工安置问题事关有关人员的切身利益、企业的健康持续发展以及构建和谐社会大局。当前，在有关职工安置费用的财务管理中，存在制度不健全、政策不统一、执行不规范等问题，导致国有资产流失和社会分配不公。为进一步规范企业重组行为，正确评估企业净资产价值，维护职工和国有权益，现就涉及产权关系变动、股权结构调整的企业重组中，有关职工安置费用财务管理问题通知如下：
一、企业重组过程中，按照国家有关规定支付给解除、终止劳动合同的职工的经济补偿，以及为移交社会保障机构管理的职工一次性缴付的社会保险费，按照《企业财务通则》（财政部令第41号）第六十条规定执行，其中产权转让的按本通知第七条规定执行。
二、企业重组过程中涉及的离退休人员和内退人员有关费用，应按照“人随资产、业务走”的原则，由承继重组前企业相关资产及业务的企业承担。
企业对上述费用实行预提的，在重组过程中评估企业净资产价值时，根据权责一致原则，对企业资产未来可能实现的收益，也应当予以评估确认。
企业对预提的上述费用不符合本通知规定的，在重组过程中评估企业净资产价值时，应当按照本通知规定予以调整确认。
三、企业重组过程中，对符合重组企业所在设区的市以上人民政府规定的离退休人员统筹外费用，经批准可以从重组前企业净资产中预提，预提年限应当按照中国保监会发布的《中国人寿保险业务经验生命表》计算。
国家对离休人员安置另有规定的，从其规定。
四、企业重组过程中，对符合法律、行政法规以及国务院劳动保障部门规定条件的内退人员，其内退期间的生活费和社会保险费，经批准可以从重组前企业净资产中预提。
内退人员的生活费标准不得低于本地区最低工资标准的70%，同时不得高于本企业平均工资的70%，并应与企业原有内退人员待遇条件相衔接，经职工代表大会审议后，在内退协议中予以明确约定。
五、重组企业按照本通知第三、四条预提的有关费用，应当分别计算离退休人员和内退人员的预提年限，并以重组基准日相关费用为基数，以同期限历史平均通胀率计算未来各期企业应支付的费用后，再按照同期限银行贷款利率进行贴现计算。预提费用计算公式如下：
一次性预提费用=（见附件）下载: zip 文件
其中，T为预提年限，为预提年限内第t期费用，为预提年限同期限内历史平均通胀率，为预提年限同期限银行贷款利率。
六、企业实行分立式重组，将离退休人员和内退人员移交存续企业或者由上级集团公司集中管理的，上述预提费用由重组后企业以货币资金形式支付给管理单位。重组后企业如货币资金不足，可以自重组完成日起5年内分期支付，但应当按照重组基准日5年期银行贷款利率向管理单位支付分期付款的利息。有关利息支出作为重组后企业财务费用处理。
七、企业重组涉及产权转让的，按照本通知第一条、第二条规定应当支付、缴付或者预提的各项职工安置费用，在资产评估之前不得从拟转让的净资产中扣除，也不得从转让价款中直接抵扣，应当从产权转让收入中优先支付。对已经按照《企业会计准则》预提的职工安置费用余额，在资产评估之前应当调增拟转让的净资产。
八、重组企业离退休人员及内退人员的管理单位应当对预提费用实行专户管理，并按约定从专户中向相关人员支付费用。预提资金不足支付相关费用的或者有结余的，按《企业会计准则》的相关规定计入管理单位当期损益。
九、本通知自发布之日起施行。以前各地区、各部门有关财务规定与本通知不一致的，以本通知为准。本通知施行前已经按规定报经批准的企业重组行为与本通知不一致的，不予追溯调整。
第三篇：企业财务管理中人员及资金方面存在的问题及解决办法
目录
摘要„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„3 关键词„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„3 1 引言 „„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4 2 企业现金管理的意义 „„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4 2.1 现金的含义 „„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4 2.2现金管理的背景„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4 2.3现金管理的目的 „„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4 2.4 企业现金管理混乱的后果 „„„„„„„„„„„„„„„„„4 2.5 企业现金管理出问题的原因分析 „„„„„„„„„„„„„„5 3 浙江绿化公司现金管理存在问题 „„„„„„„„„„„„„5 3.1 白条抵库现象„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„5 3.2 库存限额控制„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„5 3.3 对资金没有善加运用造成资金闲置或不足 „„„„„„„„„6 3.4 老板单线管理造成的财务混乱 „„„„„„„„„„„„„„6 4 对浙江绿化有限公司的整改建议 „„„„„„„„„„„„6 4.1对于白条抵库提出的相应整改意见 „„„„„„„„„„„„6 4.2库存限额控制„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„6 4.3加快现金的周转速度 „„„„„„„„„„„„„„„„„„7 4.4防范财务混乱的措施 „„„„„„„„„„„„„„„„„„7 5 结束语„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„7 参考文献„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„8
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企业财务管理中人员及资金存在的问题及解决办法
摘要：企业财务管理中人员及资金方面都会存在着各种各样的问题,不管是财务人员还是资金都会遇到一个共同的问题那就是现金管理.加强现金管理对企业的财产安全至关重要,所以现金管理是企业经营活动中重要组成部分。因此，企业必须加强管理水平，推行管理高度集中制 ,而且强化对人员及资金的监督和控制,并注重预付账款管理，减少现金流出。本综合实践报告结合了浙江绿化有限公司的实际情况，阐述了现金管理中存在的问题，并提出了改正的措施。
关键词：现金；管理；人员：问题；建议
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1引言
我于2011年2月在浙江绿化有限公司实习，担任会计的职务，主要负责跑银行和现金账银行帐的记录。浙江绿化有限公司创建于1999年，注册资金2000万元，是一家集园林规划设计、园林绿化施工、花卉盆景种苗繁育、生产、销售、租赁和绿化养护管理为一体的综合性园林绿化贰级企业。公司下设综合部、工程部、种苗部、预算部、设计部，现有种苗基地4000余亩，苗木品种达1000余种，各类专业施工机械齐全，拥有一支具有较高专业素质和实际施工经验的施工队伍。作为一个工程施工单位，需要外出购苗，去农户家买树，去外地工地上领备用金，各种材料的报销，少不了与现金打交道，可见现金管理在企业中起着至关重要的作用，通过实习我发现了企业的现金管理方面存在着问题，如果这些问题能够完美的解决，那么企业会有更好的发展。
2现金管理的意义
2.1现金的含义
现金是私营公司流动性最强的一种货币性资产，是立即可以投入流通的交换媒介，可以随时用其购买所需的物资，支付有关费用，偿还债务，也可以随时存入银行。在会计核算中，现金分为狭义现金与广义现金两个不同层次的含义。狭义的现金是指企业的库存现金。广义的现金是指企业库存现金和存入银行或其他金融机构并可以随时用于支付的款项，以及企业所持有的原定期限等于或短于三个月的债券投资等约当现金。
“现金为王”一直以来都被视为企业资金管理的中心理念。企业现金流量管理水平往往是决定企业存亡的关键所在。在面对日益激烈的市场竞争，企业面临的生存环境复杂多变，通过提升企业现金流的管理水平，才可以合理的控制营运风险，提升企业整体资金的利用效率，从而不断加快企业自身的发展。2.2现金管理的背景
企业是以盈利为目的的，是人尽皆知的。当前不乏有一些企业刻意的追求高收益、高利润。因此往往会有这样一种错误的思想，认为企业利润显示的数值高就是经营有成效的表现。从而很大一定程度上忽略了利润中所应该体现出来的流动性。作为企业的资金管理者应当要能够充分、正确地界定现金与利润之间的差异。利润并不代表企业自身有充裕的流动资金。流动资金也就是我们俗称的现金流，对于企业的健康发展有着重要的作用
2.3现金管理的目的
企业现金流量管理水平往往是决定企业存亡的关键所在。在面对日益激烈的 3
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市场竞争，企业面临的生存环境复杂多变，通过提升企业现金流的管理水平，才可以合理的控制营运风险，提升企业整体资金的利用效率，从而不断加快企业自身的发展。
2.4企业现金管理混乱的后果
企业现金管理混乱不仅为企业的正常生产经营和资产的安全性埋下了隐患更为各种违法违纪行为的产生提供了便利，其严重后果主要表现在以下几方面：（1）极易出现挪用公款的情况由于出纳手中的库存现金过多，在缺乏监督的情况下，就很容易出现挪用公款和公款私存的情况
（2）为个人贪污公款提供了可能由于企业使用大额的现金支付，因此，对现金的去向就难以控制，经办人员很可能利用管理中的漏洞，通过虚开发票收取回扣等方式贪污公款，谋取利益（3）极易造成企业资产的流失 由于 白条 抵库现象的存在以及企业管理者和财务人员的经常变更，企业现任管理者和财务人员往往弄不清楚库存现金中白条的性质，也不愿去清理收回以前的白条这样一来，库存现金中的白条将成为呆滞账，从而造成企业资产的流失
（4）极易出现违法违规事件由于企业违规使用现金，如存在坐收坐支企业库存现金超额等现象，一旦被查出，就要承担法律责任。2.5企业现金管理出问题的原因分析
主要原因是没有建立完善的企现金内部控制体系：（1）不相容职务分离不清 为了节约费用，有的企业让一人既做出纳又负责记账，造成职责分工不明确 显然给弊行为带来了方便
（2）企业领导和财务人员法律意识淡薄，不熟悉财经法法规（3）审批制度不严格 企业没有针对货币资金业务建立格的授权审批制度，或者虽建立了严格的授权审批制度却严格执行导致各种票据的购买保管使用背书转让及销等环节的职责权限和程序混乱，财会人员支出货币资金经过严格的审批，公司及法人章没有妥善管理等。
3浙江绿化有限公司现金管理存在的问题
3.1白条抵库现象
在公司内部白条抵库是常有的事情。这些白条有的为领导临时应酬，或内部职工和推销员等出差采购办公用品、业务用礼品都写个条子，直接领走现金的。一次借的少的就有办公室的小徐帮沈总修手机，她直接写了个条子给我，签了字就领了两百块钱。还有一次是我们会计要去买业务用香烟，也是留了条子，然后领了2000元整，这些白条小到几百，大到几千几万。不仅借款时间长，而且有些款额高，大到几万小到几百，笔数也很多。3.2超额使用现金现象
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据我实习了解，该公司基本上是每天有支出单笔现金过万的，而没有使用支票本票的。通常是支付材料款，外地工程备用金，苗圃外地购花备用金，去乡下农民家里购买大规格树木等。根据国务院现金管理条例的规定，现金的开支主要是对个人的各项工资奖金福利等开支及出差人员随身携带的差旅费等，其结算限额为10000元，超过限额的部分应当以支票或者银行本票支付，确需全额支付现金的经开户银行审核后，才能以支付现金，虽然就我国目前的实际情况来看，现金支付1000元得结算金额偏低，可操作性不强，但根据该条例的精神，大额支出应尽量避免使用现金，但是该公司为了方便，在可以使用转账支付的情况下仍大量使用现金。
3.3对资金没有善加运用 ,造成资金闲置或不足
在实习中公司有向银行大笔贷款，上千万元。在中小企业中人们往往认为现金越多越好 ,容易造成资金闲置 ,对现金利用不足。在资金短缺时 ,又不能及时筹集到资金 ,增加了现金的短缺成本。造成中小企业资金紧缺的原因 ,既有宏观经济方面的因素 ,也有企业管理体制方面的因素。企业融资难 ,中小企业资产负债率偏高 ,财务状况较差向金融机构或商业银行申请贷款较难 ,即使以资产抵押向银行贷款 ,额度也十分有限。在兴建时 ,由于投入资金较少 ,在满足设备、厂房等基础投资后 ,用于生产后需流动资金不足企业也没有能力扩充生产必须的流动资金 ,致使企业流动资金不足。同时 ,存货又占用了大量资金 ,而销售货款又不能及时收回 ,一旦实现销售 ,企业就要垫付税金开支 ,企业赊销量越大 ,代垫的税金支出越多 ,资金紧缺的局面越严重。
3.4老板单线管理造成的财务混乱
浙江绿化有限公司的财务由老板单线控制，由于自身的专业素养有限往往又控制不住。于是就出现了财务混乱，会计基础工作薄弱。内部缺乏有效地财务管理机制。对现金管理不善。要不资金闲置，要不应收账款周转缓慢，资金回收困难。总之，对现金管理在宏观上无法把握大局。企业没有设置相关账簿或者不按规定记载某些账簿，对银行帐或现金日记账一月记一次或者一个季度记一次，甚至根本就不记银行帐和现金日记账。在结算业务时用储蓄账户而不是银行账户。通过储蓄账户不仅方便现金使用更重要的是可以逃避税收，而金融机构作为现金管理的中心环节，其现金管理功能没有得到发挥。不少金融机构放弃现金管理原则，以此服务于顾客，以不公平的手段吸引住顾客。客观上是银行结算程序复杂，渠道单一，不具有灵活性，主观上是由于企业逃税避税的驱使。
4对浙江绿化有限公司的整改建议
4.1 对于白条抵库提出的相应整改意见
一要加强经理级施工主管人员和财会人员财经法纪学习培训，增强依法理财、依法行政的意识；二要建立健全并严格执行资金内控管理制度，做到日清月结，账实相符，规范会计核算，明确管理职责；三要加大财政资金使用的监督管 5
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理力度，确保资金使用安全有效；四要对严重违反财经纪律和财务制度、屡查屡犯、造成公司损失的直接责任人和主管人员，要实行责任追究制度，确保资金的安全与完整。4.2库存限额控制
尽可能的减少现金的使用量，以支票，银行汇票本票等一切支付手段代替现金的支付。改变公司原本的经常跟农户合作的经营模式，逐步推广跟大的花木市场，公司合作，支付货款是可以采用转账支票，这样既可以减少经办人员的麻烦也可以改善现金的使用情况。但是作为施工单位有时必须要使用现金也可以跟银行商量，在法律法规的允许下变通。4.3加快现金的周转速度
企业制定合理的信用政策 ,是加速现金流回收、降低风险损失的基础保障。在此基础上 ,为了更加有效地促进应收账款投资的良性循环 ,企业还必须进一步强化日常管理工作 ,健全应收账款管理的责任制度与控制措施 ,以期顺利地实现应收账款投资的基本目标。现金的延迟支付，推迟应付款的支付 ,要在不影响自己信誉的前提下 ,尽可能地推迟应付款的支付期 ,充分利用供货方所提供的信用优惠。如遇企业急需现金 ,甚至可以放弃供货方的折扣优惠 ,在信用期的最后一天支付款项。加强存货管理在现金流循环中 ,通过加速存货的周转 ,可以缩短现金的循环周期 ,提高企业的收益率。通过对存货周转速度的计算和影响存货周转因素的分析 ,从而适当调整存货的周转速度。在企业中还应当进一步考察存货的构成 ,查找出影响存货周转的原因。企业通过加强对存货的管理和控制 ,在满足企业生产经营需要的基础上 ,加快存货周转速度 ,减少在现金流循环过程中存货阶段的滞留时间 ,将为有效地加速现金流回收提供有利条件。因此应该延长采购存货的应付账款付款期 ,缩短应收账款收款期 ,加快存货周转期 ,存货周转越快 ,所需现金越少。4.4防范财务混乱的措施
针对老板单线管理造成财务混乱的问题，应该引起重视，管理层要提高自身的素质，尤其是了解现金管理的重要性。合理设置会计、出纳及相关的财务工作岗位，增加岗位设置的牵制性，避免单线管理。具体来说，要明确规定会计负责分类账的登记、收支原始单据的复核和收付记账凭证的编制，同时负责审核收支项目、保管单位和单位负责人的印章及财务报表的编制和审核工作；会计人员和出纳人员不得相互兼职；明确规定出纳负责登记现金、银行日记账及收支原始凭证的保管和各类款项的收支工作及各种票据的支付、保管等方面的工作并不得兼任稽核，会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。不能由一人办理货币资金流通的全部过程；严格执行会计岗位之间的相互分离和牵制作用。
5结束语
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通过了三个多月的实习我学习到了现金的处理与管理，积累了经验，提高了自己在财务方面的水平与认识。现金管理对于一个企业的发展壮大有着非常重要的作用，现金是企业日常营运的基础，正确的现金管理方法的实施，才能保证企业健康稳步的发展。
我要感谢我的指导老师老师。在论文的写作和措辞等方面他总会以“专业标准”严格要求我，从选题、定题开始，一直到最后论文的反复修改、润色，老师始终认真负责地给予我深刻而细致地指导，帮助我开拓研究思路，精心点拨、热忱鼓励。同时我还要感谢在我实习期间给我极大关心和支持的盛燕琴老师傅以及关心我的同学和朋友。是你们的教导和鼓励让我勇敢的踏上了社会的第一步。参考文献：
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[7]赵宗援 《现金出纳与现金管理岗位培训的教程》 辽宁科学技术出版社 社
[8] 张光华.“现金为王”度时艰[J].商务周刊, 2009,(01)[9] 王志刚.企业现金管理的技巧[J].交通财会, 2005,(06)[10] 宓彦辉.现金管理业务含义难辨[J].中国城市金融, 2004,(07)[11] 魏兰, 李勇, 何云江, 文叶飞, 霍庆涛, 李牧, 晏青, 莫治江, 彭奇伟, 蒋茜, 康刘飞, 刘立琼.九市州地应对金融危机思路举措[J].当代贵州, 2009,(02)[12] 宋耘.重新认识“现金管理”[J].金融信息参考, 1997,(11)
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第四篇：关于事业单位聘任制人员退休问题的通知)
关于事业单位聘任制人员退休问题的通知
皖人发[1998]87号
一、事业单位工人身份的人员，因工作需要，经组织批准聘任为行政管理干部，按中组部、人事部人法发[1991]5号文件精神，只要受聘满十年，并在聘任岗位上达到退休年龄的，可以按聘任的干部职务办理退休手续，并享受所聘职务的退休待遇。
二、根据原劳动人事部、国务院工资制度改革小组劳人干[1987]56号文件规定，事业单位工人身份的人员，因工作需要，经专业技术职称考试合格，可以取得专业技术职称任职资格。被聘任为专业技术职务的，可以享受相应职务的工资待遇。按此精神，事业单位工人身份的人员，只要按上述要求经组织批准聘任为专业技术职务，同时享受所聘专业技术职务工资待遇满十年以上，并在聘期岗位上达到退休年龄的，可以按所聘专业技术职务办理退休手续，并享受相应职务的退休待遇。
三、上述人员如在达到法定的退休年龄前，组织不再续聘行政管理或专业技术职务，到龄后只能按解聘后原工人身份的退休年龄，比照普工同类人员的待遇办理退休手续。
四、事业单位聘用人员必须具有正式办理聘用手续。如履行聘用手续前，已在干部岗位上工作的，其聘用前后的时间可以连续计算。
五、根据国家人事部有关规定，被聘任为干部的工人身份的人员，如相互本人自愿，也可以按工人的年龄条件办理退休手续，但其退休待遇只能按普通工人标准执行。
第五篇：企业并购重组中的税收问题[定稿]
课程内容
企业重组与并购重组的含义
不同并购重组形式下的税务处理
与并购重组相关的增值税、营业税政策
一、企业重组与并购重组的含义
（一）企业重组
指企业在日常经营活动中以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易。
（二）企业重组的表现形式
会计主体的变化：
企业法律形式改变、合并、分立
会计要素的变化：
债务重组、股权收购、资产收购
二、不同并购重组形式下的税务处理
（一）股权收购
指一家企业（收购企业）购买另一家企业（被收购企业）的股权，以实现对被收购企业控制的交易。
涉税事项的判定：
是否涉及征税范围并产生纳税义务。
1.股权转让协议涉及的税收：
签订股权转让协议属于印花税产权转移书据税目，按所载金额0.5‰贴花。
2.收购企业不同支付形式涉及的税收：
（1）股权支付形式
股权支付，是指企业重组中购买、换取资产的一方支付的对价中，以本企业或其控股企业的股权、股份作为支付的形式
不涉及流转税和暂不确认所得税。
（2）非股权支付形式
非股权支付，是指以本企业的现金、银行存款、应收款项、本企业或其控股企业股权和股份以外的有价证券、存货、固定资产、其他资产以及承担债务等作为支付的形式。
①货币资金
不涉及流转税和暂不确认所得税。
②存货
存货的增值税及附加税
处置存货涉及的所得税
③专利权、专利技术
专利权、专利技术的印花税
专利权、专利技术的增值税及附加税
处置无形资产涉及的所得税
④房产、土地
房产、土地的印花税
房产、土地的营业税及附加税
房产、土地的土地增值税
处置房产、土地涉及的所得税 3.被收购企业转让股权涉及的税务处理
（1）个人所得税处理
关于发布《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》的公告（国家税务总局公告2014年第67号）
自2015年1月1日起，个人转让股权，以股权转让收入减除股权原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按“财产转让所得”缴纳个人所得税。
合理费用是指股权转让时按照规定支付的有关税费。
个人股权转让所得个人所得税，以股权转让方为纳税人，以受让方为扣缴义务人。（2）企业所得税
企业所得税一般性税务处理：
①被收购方应确认股权转让所得或损失。②收购方取得股权的计税基础应以公允价值为基础确定。
例：A公司收购B公司20%的股份，该比例股份公允价值为2000万元，其计税基础为1000万元。
支付形式一：A公司全部用股权支付
B公司股东确认股权转让的所得
B公司股东持有A公司股权的计税基础
A公司收购B公司20%股份的计税基础
支付形式二：A公司用股权支付对价的40%，其余用现金支付
B公司股东确认股权转让的所得
B公司股东持有A公司股权的计税基础
A公司收购B公司20%股份的计税基础
注意：一般性税务处理下，股权收购的双方应准备以下相关资料，以备税务机关检查。
①当事各方所签订的股权收购合同或协议
②相关股权公允价值的合法证据
企业所得税特殊性税务处理：
结合《关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》财税〔2014〕109号的相关内容，特殊性税务处理条件如下：
自2014年1月1日起，针对股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的50%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，交易各方对其交易中的股权支付部分可以选择按以下规定处理：
①被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。
②收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。
③收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变。
例：A公司收购B公司60%的股份，该比例股份公允价值为2000万元，其计税基础为1000万元。
支付形式三：A公司全部用股权支付
B公司股东确认股权转让的所得
B公司股东持有A公司股权的计税基础
A公司收购B公司60%股份的计税基础
支付形式四：A公司用股权支付对价的90%，其余用现金支付
B公司股东确认股权转让的所得
B公司股东持有A公司股权的计税基础
A公司收购B公司60%股份的计税基础
注意：股权收购、资产收购和企业合并中的各方按特殊性规定对交易中股权支付暂不确认有关资产的转让所得或损失的，其非股权支付仍应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。
非股权支付对应的资产转让所得或损失＝（被转让资产的公允价值‐被转让资产的计税基础）×（非股权支付金额÷被转让资产的公允价值）
例：甲公司共有股权1000万股，为了将来有更好的发展，将80%的股权让乙公司收购，然后成为乙公司的子公司。假定收购日甲公司每股资产的计税基础为7元，每股资产的公允价值为9元。在收购对价中乙公司以股权形式支付6480万元，以银行存款支付720万元。甲公司此项业务的应税所得为多少？
【解析】
第一步：从股权收购比重以及股权支付金额占交易额的比重看是否适用于特殊税务处理
股权收购比重＝80%，大于规定的50%
股权支付金额占交易额的比重＝6480÷（6480＋720）＝90%，大于规定的85%
适用企业重组的特殊性税务处理方法
第二步：计算公允价值中的高于原计税基础的增加值＝（被转让资产的公允价值‐被转让资产的计税基础）＝1000×80%×（9‐7）＝1600（万元）
第三步：计算非股权支付比例＝非股权支付金额÷被转让资产的公允价值＝720÷（6480＋720）＝10%
第四步：甲公司取得股权支付额对应的所得不确认损益，但是非股权支付额对应的收益应确认资产转让所得＝1600×10%＝160（万元）。
注意：特殊性税务处理下，股权收购的双方应准备以下相关资料，以备税务机关检查。
①当事方的股权收购业务总体情况说明，情况说明中应包括股权收购的商业目的；
②双方或多方所签订的股权收购业务合同或协议；
③由评估机构出具的所转让及支付的股权公允价值；
④证明重组符合特殊性税务处理条件的资料，包括股权比例，支付对价情况，以及12个月内不改变资产原来的实质性经营活动和原主要股东不转让所取得股权的承诺书等；
⑤工商等相关部门核准相关企业股权变更事项证明材料；
⑥税务机关要求的其他材料。
（二）资产收购
指一家企业（受让企业）购买另一家企业（转让企业）实质经营性资产的交易。
实质经营性资产是指企业用于从事生产经营活动、与产生经营收入直接相关的资产，包括经营所用各类资产、企业拥有的商业信息和技术、经营活动产生的应收款项、投资资产等。
1.资产收购协议涉及的税收及收购企业不同支付形式涉及的税收。
请参照股权收购形式下的涉税处理。
2.转让企业涉及不同形式资产转让的税务处理
（1）存货
存货的增值税及附加税
处置存货涉及的所得税
（2）专利权、专利技术
专利权、专利技术的印花税
专利权、专利技术的增值税及附加税
（3）房产、土地
房产、土地的印花税
房产、土地的营业税及附加税
房产、土地的土地增值税
3.转让企业的企业所得税处理
（1）一般性税务处理
①转让方应确认资产转让所得或损失。
②受让方取得资产的计税基础应以公允价值为基础确定。
③转让方的相关所得税事项原则上保持不变。
例：A公司收购B公司40%的资产，该资产公允价值为2000万元，其计税基础为1000万元。
支付形式一：A公司全部用股权支付
B公司确认资产转让的所得
B公司持有A公司股权的计税基础
A公司收购B公司资产的计税基础
支付形式二：A公司用股权支付对价的30%，其余用现金支付
B公司确认资产转让的所得
B公司持有A公司股权的计税基础
A公司收购B公司资产的计税基础
注意：企业发生一般性资产收购重组业务，应准备以下相关资料，以备税务机关检查。
①当事各方所签订资产收购业务合同或协议；
②相关资产公允价值的合法证据。
（2）特殊性税务处理
结合《关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》财税〔2014〕109号的相关内容，特殊性税务处理条件如下：
资产收购，受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的50%，且受让企业在该资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，交易各方对其交易中的股权支付部分可以选择按以下规定处理：
①转让企业取得受让企业股权的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。
②受让企业取得转让企业资产的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。
例：A公司收购B公司60%的资产，该资产公允价值为2000万元，其计税基础为1000万元。
支付形式三：A公司用股权支付对价的90%，其余用现金支付
B公司确认资产转让的所得
B公司持有A公司股权的计税基础
A公司收购B公司资产的计税基础
注意：企业发生特殊性资产收购重组业务，应准备以下相关资料，以备税务机关检查。
①当事方的资产收购业务总体情况说明，情况说明中应包括资产收购的商业目的；
②当事各方所签订的资产收购业务合同或协议；
③评估机构出具的资产收购所体现的资产评估报告；
④受让企业股权的计税基础的有效凭证；
⑤证明重组符合特殊性税务处理条件的资料，包括资产收购比例，支付对价情况，以及12个月内不改变资产原来的实质性经营活动、原主要股东不转让所取得股权的承诺书等；
⑥工商部门核准相关企业股权变更事项证明材料；
⑦税务机关要求提供的其他材料证明。
（三）企业合并
指一家或多家企业（被合并企业）将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业（合并企业），被合并企业股东换取合并企业的股权或非股权支付，实现两个或两个以上企业的依法合并。
1.一般性企业所得税处理
（1）合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础。
（2）被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理。
（3）被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。
注意：企业发生一般性处理下的合并，应按照税法规定进行清算。
被合并企业在报送《企业清算所得纳税申报表》时，应附送以下资料：
（1）企业合并的工商部门或其他政府部门的批准文件；
（2）企业全部资产和负债的计税基础以及评估机构出具的资产评估报告；
（3）企业债务处理或归属情况说明；
（4）主管税务机关要求提供的其他资料证明。
2.特殊性税务处理
企业合并，企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并，交易各方对其交易中的股权支付部分可以选择按以下规定处理：
（1）合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以被合并企业的原有计税基础确定。
（2）被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。
（3）可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。
例：2014年8月甲企业以吸收方式合并乙企业，合并业务符合特殊性税务处理条件。合并时乙企业净资产账面价值800万元，市场公允价值1000万元，弥补期限内的亏损90万元，年末国家发行的最长期限的国债利率为5%。2014年由甲企业弥补的乙企业的亏损额为多少？
（4）被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础，以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定。
注意：企业发生特殊性处理下的合并，应按照税法规定准备以下资料：
（1）当事方企业合并的总体情况说明。情况说明中应包括企业合并的商业目的；
（2）企业合并的政府主管部门的批准文件；
（3）企业合并各方当事人的股权关系说明；
（4）被合并企业的净资产、各单项资产和负债及其账面价值和计税基础等相关资料；
（5）证明重组符合特殊性税务处理条件的资料，包括合并前企业各股东取得股权支付比例情况、以及12个月内不改变资产原来的实质性经营活动、原主要股东不转让所取得股权的承诺书等；
（6）工商部门核准相关企业股权变更事项证明材料；
（7）主管税务机关要求提供的其他资料证明。
三、与并购重组相关的增值税、营业税政策
《关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第13号）
纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。
《国家税务总局关于纳税人资产重组增值税留抵税额处理有关问题的公告》（国家税务总局公告2012年第55号）
增值税一般纳税人在资产重组过程中，将全部资产、负债和劳动力一并转让给其他增值税一般纳税人，并按程序办理注销税务登记的，其在办理注销登记前尚未抵扣的进项税额可结转至新纳税人处继续抵扣。
《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2013年第66号）
自2013年12月1日起，纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债经多次转让后，最终的受让方与劳动力接收方为同一单位和个人的，仍适用《关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第13号）的相关规定，其中货物的多次转让行为均不征收增值税。资产的出让方需将资产重组方案等文件资料报其主管税务机关。
《关于纳税人资产重组有关营业税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第51号）
纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为，不属于营业税征收范围，其中涉及的不动产、土地使用权转让，不征收营业税。
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