企业年金个人所得税征收管理政策专题

第一篇：企业年金个人所得税征收管理政策专题

解读国税函[2009]694号：企业年金个人所得税征收管理政策

2009年12月10日，国家税务总局发出《关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知》（国税函[2009]694号），明确了企业年金个人所得税征收管理的相关问题。根据《通知》，企业年金的个人缴费部分，不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除。企业年金的企业缴费计入个人账户的部分是个人因任职或受雇而取得的所得，属于个人所得税应税收入，在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪金，不扣除任何费用，按照“工资、薪金所得”项目计算当期应缴个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。《通知》规定的将企业缴费计入个人账户的部分单独计税的方法，很好地体现了对企业年金发展给予适当鼓励和扶持的原则。以前国家对企业年金个人所得税征收没有统一的标准，各地的操作方法不同。《关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知》规范了企业年金个人所得税的征收管理，将在一定程度上推动企业参加企业年金，本文就企业年金个人所得税征收管理有关政策进行解读。

一、企业年金内涵

（一）企业年金的定义。企业年金是一种补充养老保险制度，是指企业及其员工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立朴充养老保险的制度。企业年金由企业和员工个人共同缴纳，员工参加了企业年金，退休则可领取双份养老金，企业年金可以说是保障员工退休生活的“第二支柱”。

（二）企业年金的条件。可建立企业年金的企业必须符合3个条件，即依法参加基本养老保险且未拖欠缴费、具有相应的经济负担能力并已建立集体协商机制。企业年金适用于本企业所有试用期满的员工。不仅各种企业可以办理，企业化管理、经费自筹的事业单位，差额拨款事业单位属于经费自筹的人员，也可建立企业年金。企业年金实行封闭式管理，员工在达到法定退休年龄后，即可从个人账户中一次或定期提取企业年金。

企业在实际操作中尤其需要注意的是，可以采取年金计算方法的应为符合《企业年金试行办法》中相关条件的部分，并非所有的补充养老保险都可以采用年金的方法进行计算缴纳个人所得税。此外，根据《企业年金试行办法》规定，企业缴费每年不超过本企业上年度职工工资总额的十二分之一，企业和职工个人缴费合计一般不超过本企业上年度职工工资总额的六分之一。

（三）与法定保险（基本养老、医疗、失业）的区别。无论是法定保险或是年金，都应分为企业为个人缴纳部分与个人实际缴纳部分分别处理。

1．个人实际缴纳部分，法定保险允许在其个人所得税前扣除，而年金则不能在个税前扣除。依据《财政部、国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知》（财税[2006]10号）规定，个人按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除；而国税函[2009]694号文则规定，个人缴纳年金部分不能在计算个人所得税前进行扣除。

2．企业为个人所缴纳的法定保险有免税部分，而企业年金应全额征收个人所得税。依据财税[2006]10号文规定，企事业单位按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税，但需要注意的是，对于超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税，即法定保险是有免征部分的。而国税函[2009]694号文则规定，企业年金的企业缴费计入个人账户的部分需要计征个人所得税，同时规定，年金在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪金（不与正常工资、薪金合并），不扣除任何费用，按照“工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。

（四）与商业保险的区别。企业为个人建立商业性补充保险或者年金时都应计算缴纳个人所得税，但其计算方法明显不同。

1．商业保险与个人当月工资薪金所得合并适用税率。根据《财政部、国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复》（财税[2005]94号）相关规定，企业为职工购买商业性补充保险，应在办理投保手续时作为个人所得税的“工资、薪金所得”项目，按税法规定缴纳个人所得税，即：为职工建立商业补充保险时，企业缴费部分并入个人当月工资薪金所得计算缴纳个人所得税。

2．年金单独适用税率。年金应视为个人一个月的工资、薪金，这部分工资并不与正常工资、薪金合并，也不扣除任何费用，而是单独按照“工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款，因而，年金的特殊算法实际上体现出了国家对于企业建立年金制度的一种鼓励态度。

二、企业年金的税务处理

（一）企业年金个人缴费的政策规定及企业缴费的税务处理方法。[2009]694号文重申了企业年金个人缴费的政策规定，明确了企业缴费的税务处理方法。即个人缴费不得在个人当月工资、薪金所得税前扣除，企业缴费计入个人账户的部分（以下简称企业缴费）与个人当月的工资、薪金分开，单独视为一个月的工资、薪金，不扣除任何费用计算应缴税款。例如，假设A企业某员工某月工资8000元（包括1000元的住房公积金、社保费、失业险），职工年金账户中每月个人缴费200元、企业缴费800元，其中200元的个人缴费不得在工薪所得税前扣除，属于个人税后工薪的缴费。在该月计算个税时，8000元工资计税＝（8000－2000－1000）×15%－125＝625（元）。企业缴入其个人账户的800元不并入当月工资、薪金，直接以800元对应个人所得税工资、薪金所得税率表的适用税率，应扣缴的税款＝800×10%－25＝55（元）。合计当月需缴纳个税625＋55＝680（元）。

（二）企业代扣代缴与退税管理。企业年金缴费的个人所得税征收环节是企业缴费环节，在企业缴费计入个人账户时，由企业作为扣缴义务人依法扣缴税款。设立企业年金计划的企业，应按照个人所得税法和税收征收管理法的有关规定，实行全员全额扣缴明细申报制度。

对因年金设置条件导致的已经计入个人账户的企业缴费不能归属个人的部分，[2009]694号文规定，其已扣缴的个人所得税应予以退还，具体计算公式如下：应退税款＝企业缴费已纳税款×（1－实际领取企业缴费／已纳税企业缴费的累计额）。例如：北京华康公司为市场总监张某累计缴纳年金共10万元，已纳税9200元，因张某跳槽，按合同张某只能拿回7万元。应退税款＝9200×（1－70000／100000）＝2760（元）。退税时，应持居民身份证、企业以前月度申报的含有个人明细信息的《年金企业缴费扣缴个人所得税报告表》复印件、解缴税款的《税收缴款书》复印件等资料，以及由企业出具的个人实际可领取的年金企业缴费额与已缴纳税款的年金企业缴费额的差额证明，向主管税务机关申报，经主管税务机关核实后，予以退税。

三、计算年金需要注意的问题

（一）企业按季度、半年或年度，缴纳企业缴费的，在计税时不能分摊到所属月份。应将其作为缴费所属月份的单独一个月工资、薪金，不扣除任何费用，按照适用税率计算扣缴个人所得税，这与目前所执行的个人所得税法基本原则是相同的，即个人取得的工资薪金收入应于个人实际取得时计算缴纳个人所得税，对于个人一次性取得原本可能属于不同月份的工资薪金，除法规有明确规定外，原则上都不允许进行分摊。例如：山东兴旺公司2010年第1季度给每位员工缴存年金1500元，不管当月工资是多少，年金个税＝1500×10%－25＝125（元）；假若按月缴年金，个税＝500×5%＝25（元），该项年金三个月个税合计75元；如果按年缴，个税＝6000×20%－375＝825（元），因此，在年金缴纳时还应

考虑个税负担。

（二）该计算方法应按文发之日即2009年12月10日起执行。那么前期发生的年金交税如何衔接呢？国税函[2009]694号文规定，2009年12月10日之前企业已按规定对企业缴费部分依法扣缴个人所得税的，税务机关不再退税；企业未扣缴企业缴费部分个人所得税的，税务机关应限期责令企业按以下方法计算扣缴税款：以每年度未扣缴企业缴费部分为应纳税所得额，以当年每个职工月平均工资额的适用税率为所属期企业缴费的适用税率，汇总计算各年度应扣缴税款。

第二篇：总局关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知[模版]

国家税务总局关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知

国税函„2009‟694号

各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局，西藏、宁夏、青海省（自治区）国家税务局：

为进一步规范企业年金个人所得税的征收管理，根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例的有关规定，现将有关问题明确如下：

一、企业年金的个人缴费部分，不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除。

二、企业年金的企业缴费计入个人账户的部分（以下简称企业缴费）是个人因任职或受雇而取得的所得，属于个人所得税应税收入，在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪金（不与正常工资、薪金合并），不扣除任何费用，按照“工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。

对企业按季度、半年或缴纳企业缴费的，在计税时不得还原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金，不扣除任何费用，按照适用税率计算扣缴个人所得税。

三、对因年金设臵条件导致的已经计入个人账户的企业缴费不能归属个人的部分，其已扣缴的个人所得税应予以退还。具体计算公式如下：

应退税款=企业缴费已纳税款×（1－实际领取企业缴费／已纳税企业缴费的累计额） 参加年金计划的个人在办理退税时，应持居民身份证、企业以前月度申报的含有个人明细信息的《年金企业缴费扣缴个人所得税报告表》复印件、解缴税款的《税收缴款书》复印件等资料，以及由企业出具的个人实际可领取的年金企业缴费额与已缴纳税款的年金企业缴费额的差额证明，向主管税务机关申报，经主管税务机关核实后，予以退税。

四、设立企业年金计划的企业，应按照个人所得税法和税收征收管理法的有关规定，实行全员全额扣缴明细申报制度。企业要加强与其受托人的信息传递，并按照主管税务机关的要求提供相关信息。对违反有关税收法律法规规定的，按照税收征管法有关规定予以处理。

五、本通知下发前，企业已按规定对企业缴费部分依法扣缴个人所得税的，税务机关不再退税；企业未扣缴企业缴费部分个人所得税的，税务机关应限期责令企业按以下方法计算扣缴税款：以每未扣缴企业缴费部分为应纳税所得额，以当年每个职工月平均工资额的适用税率为所属期企业缴费的适用税率，汇总计算各应扣缴税款。

六、本通知所称企业年金是指企业及其职工按照《企业年金试行办法》的规定，在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险。对个人取得本通知规定之外的其他补充养老保险收入，应全额并入当月工资、薪金所得依法征收个人所得税。

七、本通知自下发之日起执行。

解读国税函[2009]694号：企业年金纳税中应注意的五大问题

企业年金是指在政府强制实施的公共养老金或国家养老金之外，企业在国家政策的指导下，根据自身经济实力和经济状况建立的，为本企业职工提供一定程度退休收入保障的补充性养老金制度。前段时间，在国家准备将上海打造成为国际金融中心和国际航运中心，就有传闻，财政部和国家税务总局将会出台相关文件规定，对企业年金纳税出台相关优惠政策，鼓励企业年金的发展。

今天，我们看到了这样一个政策规定，即《国家税务总局关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知》（国税函[2009]694号）。纵观这个文件，我们需要注意以下几个问题：

一、文件的适用问题

这个问题我们要放在第一个问题和大家说明。694号文所规范的企业年金的个人所得税政策，指的是指企业及其职工按照《企业年金试行办法》的规定，在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险。因此对个人取得本通知规定之外的其他补充养老保险收入，以及各单位在2004年5月1日前，根据原劳动部1995年12月29日发布的《关于印发〈关于建立企业补充养老保险制度的意见〉的通知》发放给个人的其他补充养老保险，应全额并入当月工资、薪金所得依法征收个人所得税。

二、企业年金无递延纳税的优惠待遇

社会上一直就有传闻，国家为鼓励企业年金发展，可能出台政策，对企业年金给予递延纳税的优惠待遇。毕竟对于企业为个人缴纳的和个人自己缴纳的这部分年金，个人当期是无法得到的，只有在退休后才能一次或分期取得。因此，在缴纳当期就扣缴个人所得税会增加个人税收负担。对此，国家似乎可以考虑通过某种制度设计给予企业年金递延纳税的待遇。

但在694号文中，我们得到了是一个非常明确的答复，即对于企业年金中个人缴纳的部分，不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除。也就是说个人缴纳的部分需要在取得当期申报缴纳个人所得税。对于企业年金的企业缴费计入个人账户的部分（以下简称企业缴费）是个人因任职或受雇而取得的所得，属于个人所得税应税收入，在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪金（不与正常工资、薪金合并），不扣除任何费用，按照“工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。对企业按季度、半年或缴纳企业缴费的，在计税时不得还原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金，不扣除任何费用，按照适用税率计算扣缴个人所得税。即国家最终只是给予了个人年金单独作为一个月工资、薪金纳税的优惠计税方法上的待遇。

这里要说明的一点是，虽然694号文说对于年金企业缴费的部分，只有在计入个人账户时才作为个人一个月工资征收个人所得税。但是根据《企业年金试行办法》的规定，企业年金实行的是个人帐户方式进行管理。企业缴费应当按照企业年金方案规定比例计算的数额计入职工企业年金个人帐户。也就是说，企业只要按照规范的年金计划缴费了，肯定是对应到每个个人，存入个人年金账户了。基本不会存在企业当期缴费，但没有并入个人账户，而导致在企业缴费当期不需要扣缴个人所得税的情况。

下面我们举一个例子来说明一下。A企业实行企业年金计划，委托某基金公司运作。A公司是按月将年金交付到基金公司专门的企业年金账户的。假设2009年10月，按年金计划规定，A企业为其总经理王某承担3000元的年金，王某该月工资总额10000元，其中其个人需要缴纳1500元年金，由公司统一扣缴。最终A公司为王某向其个人年金账户缴存金额4500元，应发王某税前工资8500元。我们来计算一下，王某在10月份应缴纳多少个人所得税。

首先，企业年金中个人缴纳的部分，不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除。因此，王某工资中1500元属于个人缴纳的年金部分，不得在当月工资、薪金计算个人所得税时扣除。

（10000-2000）×20%-375=1225

第二步，对于企业年金的企业缴费计入个人账户的部分，应视为个人一个月的工资、薪金（不与正常工资、薪金合并），不扣除任何费用，按照“工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款。

3000×15%-125=325

以上两笔税款均应有企业代扣代缴，王某实际税收拿到的工资为6950元。

这里，需要提醒企业注意的是，文件明确规定，对企业按季度、半年或缴纳企业缴费的，在计税时不得还原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金，不扣除任何费用，按照适用税率计算扣缴个人所得税。如果企业不是按月缴费，而选择按季、半年或一次性缴费，则会因为个人所得税累进税制而使个人承担更高的税负。

我们以上面例子来看，如果企业每个月缴存，对于企业缴费部分，全年一共缴存36000元，应缴个人所得税3900元。如果企业按一次性缴存，则应缴纳个人所得税为36000×25%-1375=7625，税负比按月缴存高出近一倍。因此，企业应尽量选择按月缴存，这是税负最轻的方式。

三、未归属个人部分可申请退税

企业年金和股票期权相似，也具有留住企业人才的作用。因此，很多企业年金方案中对于职工享受企业年金都有一些限制性规定。如果员工未达到服务年限中途离职或发生其他不符合年金授予条件的情况，企业将可以随之终止年金合同。此时，对于个人而言，由于最终没有得到这笔年金，就存在多缴个人所得税的情况，这就涉及到一个退税问题。

对于退税的计算，694号文明确规定：对因年金设置条件导致的已经计入个人账户的企业缴费不能归属个人的部分，其已扣缴的个人所得税应予以退还。计算公式如下：

应退税款=企业缴费已纳税款×（1－实际领取企业缴费／已纳税企业缴费的累计额）

这里一定要注意一个问题，我们要退的个人所得税只是限于企业缴费部分已缴纳的个人所得税。对于个人缴费部分不存在退税的问题。因此，千万不要计算错退税的基础。因为，个人缴费部分，如果年金合同终止，这部分金额是需要返还给个人的，因此就不涉及退税问题。而企业缴费部分，如果合同终止，这部分金额则归企业，个人无法取得。

仍以上面的例子，如果该企业为王某按月缴存年金满1年，企业缴费金额合计为36000元。此时，王某提前离开企业，根据规定，王某只能领取企业缴费部分的40%，即14400元。此时，我们应按如下方式计算应退税款：

企业缴费已纳税款=（3000×15%-125）×12=3900

应退税款=3900×（1-14400/36000）=2340

我们需要注意的第二个问题是，适用这个公式计算退税有一个前提条件是，当初在计算企业年金个人所得税时，对于企业缴费部分是单独作为一个月份工资、薪金计算的。但是，在694号文下发前，根据《国家税务总局关于企业发放补充养老保险金征收个人所得税问题的批复》（国税函[1999]615号）的规定，对在职职工取得的补充养老保险，应全额计入发放当月个人的工资、薪金收入，合并计征个人所得税。只有离退休职工取得的该笔所得，才单独作为一个月的工资、薪金收入，按税法规定计征个人所得税。同时，根据《财政部、国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复》（财税[2005]94号）规定：单位为职工个人购买商业性补充养老保险等，在办理投保手续时应作为个人所得税的“工资、薪金所得”项目，按税法规定缴纳个人所得税；因各种原因退保，个人未取得实际收入的，已缴纳的个人所得税应予以退回。

因此，对于694号文颁布前，补充养老保险中的企业缴纳部分如果是并入当期工资一并计算缴纳个人所得税的，产生退税时，退税应按如下公式计算：

应退税款=企业缴费期间已纳个人所得税累计额×已纳税企业缴费金额累计额/应纳税所得额累计额×（1－实际领取企业缴费／已纳税企业缴费的累计额）[其中已纳税企业缴费金额累计额/应纳税所得额累计额这个比例最大为1，超过1按1计算]

我们举例说明。假设2008年1月—12月，A企业每月为总经理王某缴纳补充养老保险3000元，王某每月总额为10000元，其个人缴费部分为1500元。2009年1月，王某提前离职，按规定他只能取得企业缴费部分的40%。

每月，王某应缴纳个人所得税如下：

应纳税所得额=3000+10000-2000=11000

应纳税额=11000×20%-375=1825

12各月合计扣缴个人所得税21900

2009年1月，王某离职，应退个人所得税计算如下：

应退税额=21900×36000/132000×（1-14400/36000）=3583.64

参加年金计划的个人在办理退税，即可以有纳税人直接申请，也可以由企业代为办理。办理时，需提供如下资料：

1、退税人居民身份证

2、企业以前月度申报的含有个人明细信息的《年金企业缴费扣缴个人所得税报告表》复印件

3、解缴税款的《税收缴款书》复印件

4、企业出具的个人实际可领取的年金企业缴费额与已缴纳税款的年金企业缴费额的差额证明

四、以前年金未扣税的处理方法

694号文规定，本通知下发前，企业已按规定对企业缴费部分依法扣缴个人所得税的，税务机关不再退税；企业未扣缴企业缴费部分个人所得税的，税务机关应限期责令企业按以下方法计算扣缴税款：以每未扣缴企业缴费部分为应纳税所得额，以当年每个职工月平均工资额的适用税率为所属期企业缴费的适用税率，汇总计算各应扣缴税款。

这里有两层意思：

第一层意思是说，在694号文颁布以前，实行企业年金计划的企业，当初是按照国税函[1999]615号的办法，将企业缴费部分并入职工当期工资一并缴纳个人所得税，而不是按694号文单独作为一个月工资、薪金纳税导致多缴税款的，税务机关不再办理退税。但是，我们要注意如果这部分因年金设置条件导致的已经计入个人账户的企业缴费不能归属个人的部分，在计算退税时，则不能按694号文的公式计算退税，而应按我们上面第二部分中所列的公式计算退税。

第二层意思是说，在694号文颁布以前，实行企业年金计划的企业，对于企业缴费部分如果未代扣代缴个人所得税的，税务机关将责令企业限期内补扣。补扣税款要按如下方式计算，即以每未扣缴企业缴费部分为应纳税所得额，以当年每个职工月平均工资额的适用税率为所属期企业缴费的适用税率，汇总计算各应扣缴税款。

比如2007年1月，A企业实行企业年金计划。截止2009年12月10日前，该企业每年为其总经理王某缴纳年金分别为30000元、35000元和40000万。2007-2009年，王某的月平均工资分别为16000元，18000元和21000元。企业在缴费当初未履行个人所得税扣缴义务。

根据文件规定，这部分未扣缴的个人所得税应按计算：

2007年，应纳税所得额=未扣缴企业缴费部分=30000.2007年，王某月平均工资为16000元，适用税率为20%。则2007年，未扣缴企业缴费部分应补扣个人所得税计算如下：

30000×20%-375=5625

2008年，应纳税所得额=未扣缴企业缴费部分=35000.2007年，王某月平均工资为18000元，适用税率为20%。则2008年，未扣缴企业缴费部分应补扣个人所得税计算如下：

35000×20%-375=6625

2009年，应纳税所得额=未扣缴企业缴费部分=40000.2009年，王某月平均工资为21000元，适用税率为25%。则2008年，未扣缴企业缴费部分应补扣个人所得税计算如下：

40000×25%-1375=8625

实际上，这里还应有第三层意思，文件没有明确。即企业年金中对应的个人缴费部分，如果在694号文颁布以前，企业在扣缴员工个人所得税时，直接从工资中扣除了，未申报缴纳个人所得税，这部分应如何处理呢？是既往不咎了，还是仍需企业补扣呢，694号文并没有明确规定。但从我们对税法的理解来看，这一部分，如果税务机关责令企业限期补扣或直接责令个人补申报还是有法律依据的。因为根据《个人所得税法》的相关规定，在计算工资、薪金项目个人所得税时，可以在税前扣除的项目都是法律或税收法规有明确规定的。对于企业年金中个人缴费部分即使在694号文下发前，也没有任何法律或税收法规或规章说可以在税前扣除，自然这部分费用本身就不能在计算个人所得税前扣除。

最后，还有一个问题可能也值得我们企业和相关法律人士去关注。694号文说了，对于文发之前，企业缴费部分不扣税的，税务机关只是责令企业限期补扣，并未提到处罚和加收滞纳金的问题。这里，是不是可以认定对于企业年金，企业对于其缴费部分未扣税的原因是税务机关政策不明确而导致的呢？如果是这样，就应该要适用《征管法》第五十二条的规定：因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。由于《企业年金办法》自2004年5月1日就实施了，因此，税务机关责任企业补扣的限期是否最多只能到2007年了，2007年—2004年期间的企业年金未扣税部分，税务机关是否就不能再要求纳税人、扣缴义务人补缴税款了呢？由于中国税制的原因，涉及这一类法律问题，一般较难有比较一致的意见，各地税务机关的做法由此也会不尽一致。因此，这里我们仅作为一个问题给大家提出来，以引起大家的关注。同时，也是提醒大家可以按这个思路和税务机关进行沟通，以期争取到自己最大的权益。

五、相关征管规定

设立企业年金计划的企业，应按照个人所得税法和税收征收管理法的有关规定，实行全员全额扣缴明细申报制度。企业要加强与其受托人的信息传递，并按照主管税务机关的要求提供相关信息。对违反有关税收法律法规规定的，按照税收征管法有关规定予以处理。

虽然694号文没有象《国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知》（国税函[2009]461号）规定的那样，未向税务机关报备资料就不能享受文件规定的优惠计税方法。但是，694号文还是再次强调了，企业必须实行全员全额扣缴明细申报制度，否则税务机关将按照税收征管法有关规定予以处理。实际上全员全额明细申报，即关系到企业以后的退税，也关系到纳税人的切身利益。只有企业实行了全员全额申报，税务机关才可以按个人打印完税凭证。

第三篇：国家税务总局《关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知》

关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知

国税函[2009]694号

成文日期：2009-12-10

各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局，西藏、宁夏、青海省（自治区）国家税务局：

为进一步规范企业年金个人所得税的征收管理，根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例的有关规定，现将有关问题明确如下：

一、企业年金的个人缴费部分，不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除。

二、企业年金的企业缴费计入个人账户的部分（以下简称企业缴费）是个人因任职或受雇而取得的所得，属于个人所得税应税收入，在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪金（不与正常工资、薪金合并），不扣除任何费用，按照“工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。

对企业按季度、半年或缴纳企业缴费的，在计税时不得还原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金，不扣除任何费用，按照适用税率计算扣缴个人所得税。

三、对因年金设置条件导致的已经计入个人账户的企业缴费不能归属个人的部分，其已扣缴的个人所得税应予以退还。具体计算公式如下：

应退税款=企业缴费已纳税款×（1－实际领取企业缴费／已纳税企业缴费的累计额）

参加年金计划的个人在办理退税时，应持居民身份证、企业以前月度申报的含有个人明细信息的《年金企业缴费扣缴个人所得税报告表》复印件、解缴税款的《税收缴款书》复印件等资料，以及由企业出具的个人实际可领取的年

金企业缴费额与已缴纳税款的年金企业缴费额的差额证明，向主管税务机关申报，经主管税务机关核实后，予以退税。

四、设立企业年金计划的企业，应按照个人所得税法和税收征收管理法的有关规定，实行全员全额扣缴明细申报制度。企业要加强与其受托人的信息传递，并按照主管税务机关的要求提供相关信息。对违反有关税收法律法规规定的，按照税收征管法有关规定予以处理。

五、本通知下发前，企业已按规定对企业缴费部分依法扣缴个人所得税的，税务机关不再退税；企业未扣缴企业缴费部分个人所得税的，税务机关应限期责令企业按以下方法计算扣缴税款：以每未扣缴企业缴费部分为应纳税所得额，以当年每个职工月平均工资额的适用税率为所属期企业缴费的适用税率，汇总计算各应扣缴税款。

六、本通知所称企业年金是指企业及其职工按照《企业年金试行办法》的规定，在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险。对个人取得本通知规定之外的其他补充养老保险收入，应全额并入当月工资、薪金所得依法征收个人所得税。

七、本通知自下发之日起执行。

国家税务总局

二○○九年十二月十日

第四篇：企业年金个人所得税处理

企业年金个人所得税处理

1.企业年金的概念

《企业年金试行办法》第二条

本办法所称企业年金，是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度。建立企业年金，应当按照本办法的规定执行。

2.企业年金的缴费

《企业年金试行办法》 第八条

企业缴费每年不超过本企业上职工工资总额的十二分之一。企业和职工个人缴费合计一般不超过本企业上职工工资总额的六分之一。

3.企业年金基金的组成 《企业年金试行办法》第九条

企业年金基金由下列各项组成：

（一）企业缴费；

（二）职工个人缴费；

（三）企业年金基金投资运营收益。

（二）企业年金的个人所得税处理

1.企业年金个人所得税的计算

（1）《关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知》（国税函[2009]694号）2009.12.10

一、企业年金的个人缴费部分，不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除。

二、企业年金的企业缴费计入个人账户的部分（以下简称企业缴费）是个人因任职或受雇而取得的所得，属于个人所得税应税收入，在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪金（不与正常工资、薪金合并），不扣除任何费用，按照“工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。

对企业按季度、半年或缴纳企业缴费的，在计税时不得还原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金，不扣除任何费用，按照适用税率计算扣缴个人所得税。

【举例】

某公司于2012年建立了企业年金制度，职工张某1月份工资为3400元，单位当月为其缴纳企业年金200元，计算张某应缴纳个人所得税。

（2）《国家税务总局关于企业年金个人所得税有关问题补充规定的公告》（国家税务总局公告2011年第9号）

一、关于企业为月工资收入低于费用扣除标准的职工缴存企业年金的征税问题

（一）企业年金的企业缴费部分计入职工个人账户时，当月个人工资薪金所得与计入个人年金账户的企业缴费之和未超过个人所得税费用扣除标准的，不征收个人所得税。

（二）个人当月工资薪金所得低于个人所得税费用扣除标准，但加上计入个人年金账户的企业缴费后超过个人所得税费用扣除标准的，其超过部分按照《通知》第二条规定缴纳个人所得税。

2.企业年金的退税

《关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知》（国税函[2009]694号）

三、对因年金设置条件导致的已经计入个人账户的企业缴费不能归属个人的部分，其已扣缴的个人所得税应予以退还。具体计算公式如下：

应退税款=企业缴费已纳税款×（1－实际领取企业缴费／已纳税企业缴费的累计额）

参加年金计划的个人在办理退税时，应持居民身份证、企业以前月度申报的含有个人明细信息的《年金企业缴费扣缴个人所得税报告表》复印件、解缴税款的《税收缴款书》复印件等资料，以及由企业出具的个人实际可领取的年金企业缴费额与已缴纳税款的年金企业缴费额的差额证明，向主管税务机关申报，经主管税务机关核实后，予以退税。

3.企业年金的补税

（1）《关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知》（国税函[2009]694号）

五、本通知下发前，企业已按规定对企业缴费部分依法扣缴个人所得税的，税务机关不再退税；企业未扣缴企业缴费部分个人所得税的，税务机关应限期责令企业按以下方法计算扣缴税款：以每未扣缴企业缴费部分为应纳税所得额，以当年每个职工月平均工资额的适用税率为所属期企业缴费的适用税率，汇总计算各应扣缴税款。

（2）《国家税务总局关于企业年金个人所得税有关问题补充规定的公告》（国家税务总局公告2011年第9号）

二、关于以前企业缴费部分未扣缴税款的计算补税问题

《通知》第五条规定的企业缴费部分以前未扣缴税款的，按以下规定计算税款：

（一）将以前未扣缴税款的企业缴费累计额按所属纳税分别计算每一职工应补缴税款，在此基础上汇总计算企业应扣缴税款合计数。

（二）在计算应补缴税款时，首先应按照每一职工月平均工资额减去费用扣除标准后的差额确定职工个人适用税率，然后按照《通知》第五条规定计算个人实际应补缴税款。

1.职工月平均工资额的计算公式：

职工月平均工资额=当年企业为每一职工据以计算缴纳年金费用的工资合计数÷企业实际缴纳年金费用的月份数

上式工资合计数不包括未计提企业年金的奖金、津补贴等。

2.职工个人应补缴税款的计算公式：

纳税内每一职工应补缴税款＝当年企业未扣缴税款的企业缴费合计数×适用税率－速算扣除数

上式计算结果如小于0，适用税率调整为5%，据此计算应补缴税款。（注：2011年9月1日后应调整为3%）

【举例】

A公司2011年1月建立了企业年金制度，但没有代扣代缴个人所得税。2012年3月A公司进行了专项的税务自查，其中员工李某2011年月平均工资额为23500元，公司全年共为其缴纳企业年金4000元，计算李某应补缴的个人所得税。

【解析】

（1）确定适用税率，20000元（23500－3500）的适用税率为25%，速算扣除数为1005元。

（2）应补缴的个人所得税＝4000×25%－1005＝-5（元）

实际应补缴税额＝4000 ×3%＝120（元）

3.企业应补扣缴个人所得税合计数计算公式：

企业应补扣缴税额＝∑各纳税企业应补扣缴税额

各纳税企业应补扣缴税额＝∑纳税内每一职工应补缴税款。

第五篇：国税函【2009】694号国家税务总局关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知

国家税务总局关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知

【发文单位】 国家税务总局

【发布文号】 国税函〔2009〕694号 【发文日期】 2009-12-10 各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局，西藏、宁夏、青海省（自治区）国家税务局：

为进一步规范企业年金个人所得税的征收管理，根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例的有关规定，现将有关问题明确如下：

一、企业年金的个人缴费部分，不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除。

二、企业年金的企业缴费计入个人账户的部分（以下简称企业缴费）是个人因任职或受雇而取得的所得，属于个人所得税应税收入，在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪金（不与正常工资、薪金合并），不扣除任何费用，按照“工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。

对企业按季度、半年或缴纳企业缴费的，在计税时不得还原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金，不扣除任何费用，按照适用税率计算扣缴个人所得税。

三、对因年金设置条件导致的已经计入个人账户的企业缴费不能归属个人的部分，其已扣缴的个人所得税应予以退还。具体计算公式如下：

应退税款=企业缴费已纳税款×（1－实际领取企业缴费／已纳税企业缴费的累计额）

参加年金计划的个人在办理退税时，应持居民身份证、企业以前月度申报的含有个人明细信息的《年金企业缴费扣缴个人所得税报告表》复印件、解缴税款的《税收缴款书》复印件等资料，以及由企业出具的个人实际可领取的年金企业缴费额与已缴纳税款的年金企业缴费额的差额证明，向主管税务机关申报，经主管税务机关核实后，予以退税。

四、设立企业年金计划的企业，应按照个人所得税法和税收征收管理法的有关规定，实行全员全额扣缴明细申报制度。企业要加强与其受托人的信息传递，并按照主管税务机关的要求提供相关信息。对违反有关税收法律法规规定的，按照税收征管法有关规定予以处理。

五、本通知下发前，企业已按规定对企业缴费部分依法扣缴个人所得税的，税务机关不再退税；企业未扣缴企业缴费部分个人所得税的，税务机关应限期责令企业按以下方法计算扣缴税款：以每未扣缴企业缴费部分为应纳税所得额，以当年每个职工月平均工资额的适用税率为所属期企业缴费的适用税率，汇总计算各应扣缴税款。

六、本通知所称企业年金是指企业及其职工按照《企业年金试行办法》的规定，在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险。对个人取得本通知规定之外的其他补充养老保险收入，应全额并入当月工资、薪金所得依法征收个人所得税。

七、本通知自下发之日起执行。

国家税务总局

二○○九年十二月十日