无形资产受赠的税务处理[合集5篇]

第一篇：无形资产受赠的税务处理

如何对接受捐赠资产及其所得税进行会计处理

税收法规规定：企业在接受资产捐赠时，不计算缴纳企业所得税，但在受赠资产时，应按下列方法计算缴纳所得税：

（1）出售价格或清算价格低于接受捐赠时的实物价格时，按接受捐赠时的实物价格计税；

（2）出售价格或清算价格高于接受捐赠时的实物价格时，按出售收入扣除清算费用后的余额计税。

企业应设置“递延税款”科目，核算受赠资产的价值未来应交所得税。其账务处理如下：

一、接受受赠资产时，按受赠资产的价值，借记有关资产科目，按受赠资产未来应交所得税，贷记“递延税款”科目，接受赠资产的价值扣除未来应交所得税后的差额，贷记“应交税金──应交所得税”科目。同时，将原计入资本公积的价值转入“资本公积──其他资本公积转入”科目，即借记“资本公积──接受捐赠资产准备”科目，贷记“资本公积──其他资本公积转入”科目

法规依据：

一、关于执行具体会计准则和《股分有限公司会计制度》有关会计问题解答：第（五）项

二、企业所得税税前扣除办法：第二十条

三、财政部、国家税务总局关于企业资产评估增值所得税处理问题的通知：第五项

第二篇：最新企业捐赠受赠业务处理

最新企业捐赠受赠业务处理

一、对外捐赠

（一）捐赠支出的所得税前扣除问题

内资企业和外资企业捐赠支出税前扣除比例规定是不同的。根据《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》规定，外资企业用于中国境内公益、救济性质的捐赠支出，可以全额作为企业当期的成本、费用列支。而根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及相关规定，内资企业（本文不涉及金融保险企业）用于公益、救济性的捐赠支出，大多数只允许按照应纳税所得额3％以内的部分税前扣除。

内、外资企业关于公益救济性捐赠范围的界定是一致的。均指通过中国境内非营利的社会团体或国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害的地区、贫困地区的捐赠。企业直接向受益人的捐赠或通过国家机关和中国境内非营利的社会团体之外的组织进行的间接捐赠均不允许税前扣除。目前税法规定的社会团体包括：中国青少年发展基金会、希望工程基金会、宋庆龄基金会、减灾委员会、中国红十字会、中国残疾人联合会、全国老年基金会、中国绿化基金会、中国青年志愿者协会、中国之友研究基金会、中华社会文化发展基金会、中国光彩事业促进会、老区促进会以及经民政部门批准成立的其他非营利的公益性组织。

另外在下列方面，内资企业享受超过3%的税前扣除政策：

1、根据财税（2000）21号文“关于对青少年活动场所电子游戏厅有关所得税和营业税政策问题的通知”，自2000年1月1日起，对企业通过国家机关和非营利社会团体向公益性青少年活动场所（指为青少年提供科技、文化、德育、爱国主义教育、体育活动的青少年宫、青少年活动中心等校外活动的公益性场所）的捐赠，准予税前全额扣除。

2、根据财税（2000）30号文“关于企业等社会力量向红十字事业捐赠有关所得税政策的通知”，企业通过国家机关（包括中国红十字会）和非营利社会团体向红十字事业的捐赠，准予税前全额扣除。

3、根据财税（2001）9号文“关于完善城镇社会保障体系试点中有关所得税政策的通知”，企业通过向慈善机构、基金会等非营利机构的公益、救济性捐赠，准予税前全额扣除。

4、根据财税（2001）103号文“关于纳税人向农村义务教育捐赠有关所得税政策的通知”，自2001年7月1日起，企业通过国家机关和非营利社会团体向农村义务教育（不含县市所在地的乡镇、村的小学和初中以及属于这一阶段的特殊教育学校、含和义务教育合并办校的高中）的捐赠，在取得加盖接受捐赠或转赠单位财务专用章的有中央或省级财政部门同意印（监）制的捐赠票据时，准予税前全额扣除。

5、根据国税函[2002]890号文“国家税务总局关于企业等社会力量向中华社会文化发展基金会的公益救济性捐赠税前扣除问题的通知”，企业通过中华社会文化发展基金会向下列四类文化事业的捐赠支出，允许按照应纳税所得额10%的比例据实扣除：

A、对国家重点交响乐团、芭蕾舞团、歌剧团、京剧团和其他民族艺术表演团体的捐赠；

B、对公益性的图书馆、博物馆、科技馆、美术馆、革命历史纪念馆的捐赠；

C、对重点文物保护单位的捐赠；

D、对文化行政管理部门所属的非生产经营性的文化馆或群众艺术馆接受的社会公益性活动、项目和文化设施等方面的捐赠。

（二）对外捐赠的财税处理

内、外资企业在对外捐赠的会计、税务处理方面是一致的。会计上均应该将捐出资产的帐面价值及应该缴纳的流转税等相关税费作为营业外支出处理，会计分录为

借：营业外支出

资产减值准备（如有）

贷：资产（帐面余额）

应交税金（视同销售缴纳的流转税）

税务处理上，企业应该将资产捐赠业务分解为按照公允价值视同对外销售和捐赠两项业务处理。一方面应该视同销售缴纳流转税金，另一方面要按照视同销售调整增加当应纳税所得额和按照规定的税前扣除比例调整捐赠支出。财会（2003）29号文“关于执行《企业会计制度》和相关会计准则有关问题解答

（三）”给出了企业因捐赠事项产生的所得税纳税调整公式：

因捐赠事项产生的纳税调整金额=〖按照税法规定的捐出资产的公允价值—〔按税法确定的捐出资产的成本（或原价）—按税法规定已计提的累计折旧（累计摊销额）〕—捐赠过程中发生的清理费用及缴纳的可从应纳税所得额中扣除的除所得税以外的相关税费〗+〖因捐赠事项按会计规定计入当期营业外支出的金额—税法规定允许税前扣除的公益救济性捐赠金额〗

第三篇：小企业会计准则受赠业务的会计处理

小企业会计准则受赠业务的会计处理(2014-04-29 17:48:38)

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原文地址：小企业会计准则受赠业务的会计处理作者：税义正浓

财政部发布《小企业会计准则》,以规范小企业会计确认、计量和报告行为,促进小企业可持续发展。与《小企业会计制度》相比,《小企业会计准则》在资产、负债、所有者权益、收入和财务报表等方面都发生了变化。

对捐赠业务的《小企业会计准则》与《小企业会计制度》的不同之处

科目设置发生了较大变化。《小企业会计制度》设置“待转资产价值”科目,核算小企业接受捐赠待转的资产价值,年底再转入“资本公积”等科目。

《小企业会计准则》设置“营业外收入”科目,将捐赠收益作为小企业非日常活动产生的经济利益的净流入,全额计入当期损益。这与《企业会计准则》完全一致。

《小企业会计准则》与《企业所得税法》协调一致

《企业所得税法》实施前,根据国家税务总局《关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作的通知》(国税发〔2004〕82号)和国家税务总局《关于做好2007企业所得税汇算清缴工作的补充通知》(国税函〔2008〕264号)规定,企业在一个纳税发生的转让、处置持有5年以上的股权投资所得、非货币性资产投资转让所得、债务重组所得和捐赠所得,占当年应纳税所得50%及以上的,可在不超过5年的期间均匀计入各的应纳税所得额。

《企业所得税法》实施后,部分省份已经停止执行递延纳税政策。国家税务总局《关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告》(国家税务总局2010年第19号公告)对此问题进行了统一。根据国家税务总局2010年第19号公告规定,企业取得财产(包括各类资产、股权、债权等)转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等,不论是以货币形式还是非货币形式体现,除另有规定外,均应一次性计入确认收入的计算缴纳企业所得税。

“另有规定”主要是指:第一,根据财政部、国家税务总局《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税〔2009〕59号)规定,符合特殊性税务处理条件的债务重组所得,企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上,可以在5个纳税的期间内,均匀计入各的应纳税所得额。

第二,国家税务总局《关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知》(国税函〔2009〕118号)规定,企业从规划搬迁次年起的5年内,其取得的搬迁收入或处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额,在5年期内完成搬迁的,企业搬迁收入按上述规定处理。第三,国家税务总局《关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》(国税函〔2009〕98号)第二条关于递延所得的处理规定,企业按原税法规定已作递延所得确认的项目,其余额可在原规定的递延期间的剩余期间内继续均匀计入各纳税期间的应纳税所得额。也就是说,《小企业会计准则》受赠业务的所得税处理财税一致,都将受赠收入计入当期损益或应纳税所得额中,不再存在时间性差异而进行纳税调整。

例:甲企业为增值税一般纳税人,假设2013年接受一批设备捐赠。捐赠方无偿提供市场价格的货物,增值税发票注明价款200万元,增值税34万元;受赠方甲企业自行支付运费1万元,上述业务都有合法的凭证。

该设备入账时接受捐赠收入金额为200+34=234(万元)。

受赠该设备应纳的企业所得税为234×25%=58.5(万元)。

该设备可抵扣进项税为34+1×7%=34.07(万元)。

该批设备账面成本为200+1×(1-7%)=200.93(万元)。

会计处理:

借：固定资产2000000

应交税费——应交增值税(进项税额)340000

贷：营业外收入2340000

自付运费的会计处理,借：固定资产9300

应交税费——应交增值税(进项税额)700

贷：银行存款10000

经过这样处理,甲企业所获捐赠收入234万元作为利润总额的组成部分,计入当年应纳税所得

第四篇：无形资产会计处理与税务处理的差异

无形资产会计处理与税务处理的差异

一、无形资产的界定与确认《企业会计准则第6号——无形资产》，是为了规范无形资产的确认、计量和相关信息的披露。无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换；源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。

无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业，该无形资产的成本能够可靠地计量。企业在判断无形资产产生的经济利益是否很可能流入时，应当对无形资产在预计使用寿命内可能存在的各种经济因素作出合理估计，并且应当有明确证据支持。

企业无形项目的支出，除下列情形外，均应于发生时计入当期损益：符合无形资产准则规定的确认条件、构成无形资产成本的部分；非同一控制下企业合并中取得的、不能单独确认为无形资产、构成购买日确认的商誉的部分。

企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查；开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；具有完成该无形资产并使用或出售的意图；无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

《企业所得税法》第十二条规定，在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。在税务处理上，无形资产，是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。

无形资产的界定与确认方面会计准则与税法规定主要有以下区别：

一是关于商誉。由于商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，所以在会计上不作无形资产处理，企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，也不应确认为无形资产。由于商誉属于没有实物形态的非货币性长期资产，在税法中作为无形资产处理。

二是关于土地使用权。在会计处理上把已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权作为投资性房地产处理。在税务处理上，企业为取得土地使用权支付给国家或其他纳税人的土地出让价款、无偿取得的土地使用权，都作为无形资产处理。

三是关于计算机软件。在会计处理上，主要是根据计算机软件的重要性来确定是否作为无形资产核算。在税务处理上，主要是根据计算机软件是否单独计价来确定是否作为无形资产管理。一般来说，企业购买计算机应用软件，凡随同计算机硬件一起购入的，计入固定资产价值；单独购入的，作为无形资产管理。

二、无形资产的初始计量与计税基础在会计处理上，无形资产应当按照成本进行初始计量。第一，外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号———借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。第二，自行开发的无形资产，其成本包括自满足无形资产准则规定后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。第三，投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

在税务处理上，无形资产按取得时的实际支出作为计税基础。第一，外购的无形资产，按购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出作为计税基础。第二，自行开发的无形资产，按开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的实际支出作为计税基础；但企业自行开发的无形资产的费用已归入研究开发费中在税前扣除或加计扣除的，其计税基础为零。第三，通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组取得的无形资产，按该资产的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。

第五篇：受赠仪式感谢词

阜阳市实验小学向泉颍严田小学举行爱心捐赠

泉颍严田小学

刘畅

尊敬的各位领导、老师、同学们：

在这充满希望与生机的季节，我们收到了来自阜阳市实验小学的全体师生给我们带来的希望，向我们无偿捐赠一批图书。

在我们农村学生如饥似渴地需要更多的图书时，你们给我们送来了及时雨。那一本本精美的图书犹如久旱的甘露，滋润着我们的心田，又如一缕春天里的和煦阳光，漫暖着我们的心扉。这种雪中送碳的举动撞击着我们的心灵。有了书，我们会获得丰富的知识；有了书，我们会领略书海中的自然与神奇；有了书，我们就可以体味人生的哲理。授人玫瑰，手有余香；奉献爱心，收获希望。

最后，我代表严田小学全体学生感谢实验小学的全体师生为我们搭建了一座通往知识世界的友谊桥梁，今后，我们会更加努力学习，多读书，用知识改变我们的命运，我们也会向你们学习，将爱心传承下去。

严田小学

2014年5月12日