佣金的税务处理

第一篇：佣金的税务处理

什么是销售佣金

销售佣金是指企业在销售业务发生时支付给中间人的报酬，中间人必须是有权从事中介服务的单位或个人，但不包括本企业的职工。

例如：某房屋中介机构为某房产开发公司介绍房屋销售业务，共销售房屋16套计860万元，根据双方约定，房产开发公司需支付房屋中介机构3%的销售佣金计25.8万元。这里，房屋中介机构需按照规定开具中介服务业务发票向房产开发公司收取佣金，房屋中介机构的此项收入应全额入账并按章纳税，房产开发公司则应将佣金作为营业费用处理。销售佣金应符合的条件

销售佣金符合三个条件：

1、有合法真实凭证；

2、支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人；

3、支付给个人的佣金，除另有规定者外不得超过服务金额的5%），可以计入销售费用。销售佣金的会计处理

根据现行税法规定，从事中介服务的单位或个人领取佣金时必须有合法真实的报销凭证，支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人（不含本企业雇员），支付给个人的佣金，除另有规定者外，不得超过服务金额的 5%。不符合上述条件的佣金支出不得计入销售费用税前扣除。企业支付的销售佣金不得抵减相关销售业务的销售额和应纳流转税（出口货物佣金冲减当期出口业务收入），符合规定的销售佣金应计入销售费用（或营业费用）并可在所得税前扣除。

另外，对于佣金的税务处理还需注意两方面的问题：

一方面，根据外商投资企业和国外企业所得税法的规定，对从事房地产业务的外商投资企业与境外企业签订房地产代销、包销合同或协议，向境外代销、包销企业支付的各项佣金、差价、手续费、提成费等劳务费用经税务机关审核确认后可作为费用列支，但应在房地产销售收入10%的范围内据实扣除；

另一方面，任何支付给在本单位任职或受雇人员的佣金费用，一律视为“工资薪金”，在计算所得税时不得作为佣金支出扣除。

按照《财务部关于外商投资企业执行<企业财务通则>和分行业的企业财务制度有关问题的通知》的规定，外商投资企业在生产经营活动中按照合同、协议支付的回扣（佣金），可计入有关成本费用。经税务机关审核认可，可在税前扣除。

销售回扣与销售佣金的区别

一、定义不同：

销售回扣是指经营者销售商品时在帐外暗中以现金、实物或者其他方式退给对方单位或者个人的一定比例的商品价款。销售佣金是指经营者在市场中给予为其提供服务的具有合法经营者资格的中间人的劳务报酬。

二、申报扣除条件不同：

销售回扣的规定比较严格，可分为暗扣和明扣。暗扣是指在由帐外暗中给予对方单位的或个人的一定比例的商品价款，属于贿赂支出，不得税前列支；明扣是指经营者销售或购买商品，以明示方式给对方折扣。如果销售额和折扣额在同一张发票上注明的，可按折扣后的销售额计算缴纳所得税；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。

三、法律性质不同：佣金是指经营者在市场交易中给予为其提供服务的具有合法经营者资格的中间人的劳务报酬，可以一方支付，也可以是双方支付，接受佣金的只能是中间人，而不是交易双方，也不是交易双方的代理人、经办人。这是佣金和回扣的重要区别。

第二篇：销售中的回扣和佣金的税务处理

1、与销售回扣有关的几个概念

销售回扣是指企业在发生销售行为时给予购货方的折扣或折让的统称。与上述销售折扣（或折让）和商业折扣相区别，销售折扣（或折让）和商业折扣多从销货方的角度描述，属于会计和税务专业术语，强调对财务、会计和税务的规范处理；而销售回扣则是日常经济活动中的常用俗语，不属于会计或税务专业术语，而是从非专业角度对销售折扣（或折让）和商业折扣等概念的统称，不涉及帐务处理问题，多用于经营术语的表达，如：“销售方给多少回扣”，“购货方拿多少回扣”，有时干脆叫“给回扣”、“拿回扣”或“吃回扣”等等，这些语言的表达一般不考虑销售方或购货方的财务、会计和涉税处理。

销售回扣与商业贿赂有密切的联系。商业贿赂是指经营者以排斥竞争对手为目的，为使自己在销售或购买商品或提供服务等业务活动中获得利益，而采取的向交易相对人及其职员或其代理人提供贿赂，从而实现交易的不正当竞争行为。即指经营者为销售或购买商品而采用财物或者其他手段贿赂对方单位或者个人的行为（《关于禁止商业贿赂行为的暂行规定》）。商业贿赂的本质特征是经营者为了获得交易机会或有利的交易条件而采取各种手段账外暗中给相关单位或个人好处。因此，商业贿赂是一种暗扣支出。销售回扣包括暗扣支出和明扣支出。

2、销售回扣的税务处理技巧

暗扣支出即商业贿赂一律不得税前扣除。《国家税务局关于企业销售折扣在计征所得税时如何处理问题的批复》（国税函[1997]472号）规定：纳税人销售货物给购货方的回扣，其支出不得在所得税前列支。《国家税务总局企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）

第六条也明确规定在计算企业所得时，贿赂等非法支出不得扣除。《中华人民共和国企业所得税法》第十条规定，与取得收入无关的其他支出不得在企业所得税前扣除，暗扣支出即商业贿赂是取得收入无关的其他支出，显然不能够在所得税前扣除。

明扣支出的税前扣除须符合相关税收规定。《反不正当竞争法》第八条规定：经营者销售或者购买商品，可以以明示方式给对方折扣，可以给中间人佣金。经营者给对方折扣、给中间人佣金的，必须如实入账。接受折扣、佣金的经营者必须如实入账。《国家税务局关于企业销售折扣在计征所得税时如何处理问题的批复》（国税函 [1997]472号）规定：纳税人销售货物给购货方的销售折扣，如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算缴纳所得税；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。另外在增值税的处理上，国家税务总局关于印发《增值税若干具体问题的规定》的通知（国税发

[1993]第 154号）规定：纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。

3.销售佣金的界定

①销售佣金的定义

销售佣金是指企业在销售业务发生时支付给中间人从事中介服务的报酬，中间人必须是有权从事中介服务的单位或个人，但不包括本企业的职工。

②佣金与回扣的区别

佣金与回扣具有完全不同的法律性质。佣金是指经营者在市场交易中给予为其提供服务的具有合法经营者资格的中间人的劳务报酬，如保险营销员推销保险所取得的手续费或佣金。佣金是给付中间人的劳务报酬，因为中间人为促成交易付出了劳务，佣金可以是一方支付，也可以是双方支付，接受佣金的只能是中间人，而不是交易双方，也不是交易双方的代理人、经办人，这是佣金和回扣的重要区别。接受佣金的可以是单位，也可以是个人。③国外佣金

佣金是价格的组成部分,也是给中间商的一种报酬。国外佣金是根据出口合同的佣金率和付

佣方式进行的。出口付佣方式通常有明佣和暗佣两种.明佣是指根据成交的价格在出口发票上注明的内扣佣金,其金额根据出口发票所列货款乘以规定的佣金率计算而得.在会计上可按出口发票所列应收货款的净额处理。

暗佣又称发票外佣金,是指不在出口发票上列明的佣金,而是在买卖合同中规定佣金率和支付方法,这种佣金一般是支付给中间商或代理商的。支付方法有两种:一是议付佣金,即出口后在向银行议付信用证时,由银行按规定佣金率在结汇款中代扣后,支付给国外客户。另一种是出口方在收妥全部货款后,将佣金另行汇付国外。企业在支付佣金后,应按实际支付金额冲减出口销售收入,以外币支付的与上述处理方法相同

4.销售佣金和手续费的会计处理

符合规定条件的销售佣金和手续费应计入销售费用（或营业费用）。根据国家税务总局《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）第五十三条规定：纳税人发生的佣金符合下列条件的，可计入销售费用：

（1）有合法真实凭证；

（2）支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人（支付对象不含本企业雇员）；

①工资薪金支出是纳税人每一纳税支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，除另有规定外，工资薪金支出实行计税工资扣除办法。可以看出，准予税前扣除佣金的支付对象不包括本企业雇员，支付给本企业雇员的佣金应列入工资薪金支出，用计税工资扣除办法进行纳税调整。支付给本企业职工的佣金不是严格意义上的佣金，应按工资所得缴纳个人所得税的。

②佣金的规定只是对外部的有资格进行中介服务的公司以及个人才适用佣金，需要提供合法依据，就是要中介公司的发票或者个人部分由税务机关代开的发票的才可以作为佣金入帐抵扣。

③企业支付给本企业雇员的佣金，属于非独立个人劳务活动得到的报酬，属个人的工资薪金所得，企业支付给个人（非本企业雇员）的佣金，属个人的劳务报酬所得，企业是个人所得税的扣缴义务人，应指定支付佣金的财务会计部门或其他有关部门，具体办理个人所得税的代扣代缴工作。企业不履行代扣代缴义务时，应纳税款由取得佣金的个人缴纳，企业应承担应扣未扣税款50％以上至3倍的罚款。

（3）支付给个人的佣金，除另有规定者外，不得超过服务金额的5％。

5.销售佣金和手续费的会计、税务处理技巧

财政部国家税务总局《关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税[2009]29号）对企业发生的手续费及佣金支出的税务处理进行了以下规定：

（1）企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。

①保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。

②其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。

（2）企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。

（3）企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。

（4）企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。

（5）企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。

（6）企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证。

1.定义不同

（1）手续费

“手续”一词的解释为：办事的程序“手续费”，就是为代理他人办理有关事项，所收取的一种劳务补偿；或对委托人来讲，是属于因他人代为办理有关事项，而支付的相应报酬。如：证券交易手续费、代办机票手续费、代扣代缴费用手续费、国债代办手续费等等。从纳税角度来讲，经营者收取的各种代办手续费应作为应税收入，缴纳营业税；扣除相关费用后的所得额，还须缴纳企业所得税。另外有一种情况，就是为税务部门实施代扣代缴税金业务，如企业取得的代扣代缴手续费，属于应税收入，需要缴纳企业所得税；如分给经办人员，则无须缴纳个人所得税。

手续费的概念没有固定或者完整的表述，不同的行业有不同的概述、不同的标准、不同的收取范围。如保险业手续费是指每张保险单平均承担的保险公司营业费用、佣金以及保险公司对该保单所承担的保险责任所收取的三项费用之和。证券交易手续费，是指投资者在做不同证券产品交易时所需缴纳的费用。《国家税务总局关于保险企业所得税若干问题的通知》（国税发[1999]169号）中规定，代理手续费是指企业向受其委托，并在其授权范围内代为办理保险业务的保险代理人支付的费用。

（2）佣金

佣金是商业活动中的一种劳务报酬，是具有独立地位和经营资格的中间人在商业活动中为他人提供服务所得到的报酬。佣金具有如下法律特征：一是佣金是商业活动中中间人所得的劳务报酬；二是经营者给予佣金必须以明示的方式，给予和接受佣金的，都必须如实入账。不同行业的佣金有不同的具体表述，收取范围也不尽相同。如证券佣金是指投资者在委托买卖证券成交之后按成交金额的一定比例支付给券商的费用。此项费用一般由券商的经纪

佣金、证券交易所交易经手费及管理机构的监管费等构成。《国家税务总局关于保险企业所得税若干问题的通知》（国税发[1999]169号）指出，佣金是指公司向专门推销寿险业务的个人代理人支付的费用。

（3）销售回扣

是指经营者销售商品时以现金、实物或者其他方式退给对方单位或者个人的一定比例的商品价款。

2.法律性质不同

佣金是指经营者在市场交易中给予为其提供服务的具有合法经营者资格的中间人的劳务报酬，可以一方支付，也可以是双方支付，接受佣金的只能是中间人，而不是交易双方，也不是交易双方的代理人、经办人。而销售回扣是交易一方给予另一方一定比例的价款，这是佣金和回扣的重要区别。3.税前扣除的条件不同

根据《财政部、国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕29号）通知的精神，一般企业实际发生的手续费及佣金的税前扣除，必须满足以下条件：一是企业实际发生的；二是与企业的生产经营相关的；三是需要签订书面合同或协议；四是签订合同或协议的单位或个人应该具有“中介服务”的经营范围以及中介服务资格证书；五是签订合同或协议的单位或个人，不包括交易双方及其雇员、代理人和代表人等；六是支付的手续费及佣金数额，不得超过所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%（不含房开企业及保险公司）；七是支付手续费及佣金的形式，除委托个人代理外，不得以现金等非转账方式支付。

财政部、国家税务总局联合发文对费用支付形式进行规范，可以说是及其少见的，应该引起纳税人的高度重视。从上述可见，凡是一般企业实际支付的手续费及佣金，未满足上述条件之一的，均不得税前扣除。

销售回扣在前述中已阐述，暗扣属于与经营活动无关的支出，不得在税前抵扣；而明扣要符合税法的要求方能在税前扣除。

4.会计核算中应关注的问题

（1）企业必须分清“手续费及佣金”与回扣的界限，不得将“手续费及佣金”支出计入回扣，以逃避税前扣除的相关限制。

（2）企业必须分清资本性支出与费用化开支的界限。凡是应该计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，不得计入当期的销售费用而一次性税前扣除，必须按照企业会计准则的规定，通过折旧、摊销等方式分期扣除。

例：某工业企业拟通过竞拍方式获取土地一宗，用于自建厂房。2009年2月18日该企业通过竞拍成功获取土地100亩，其土地价款为2亿元。按照与拍卖公司签订的《拍卖合同》约定，该公司应该支付土地拍卖佣金500万元给拍卖公司。这500万元的拍卖佣金按照企业会计准则的规定，应该计入“无形资产—土地使用权”，构成土地价值的组成部分，按照土地使用年限分年摊入成本费用而税前扣除。

如果该企业将500万元的拍卖佣金计入了2009年的当期费用，按照财税〔2009〕29号文的规定，是不可以税前扣除的。

（3）企业必须如实核算收入与支出，不得将应该支付的手续费及佣金直接冲减服务协议或合同金额。

某房地产开发企业与房地产销售公司签订了《商品房委托代理销售合同》，合同中约定销售总金额为2亿元，房产公司支付销售佣金400万元（占合同金额的2%）。正确的处理方式是：销售公司将商品房销售款2亿元按照合同约定支付给房产公司，而房产公司支付销售佣金600万元，并取得合规的票据，房产公司支付的佣金完全是可以税前扣除的。

但是，如果营销代理公司将销售佣金400万元从应该支付的商品房销售款2亿元中扣除，仅仅支付房产公司1.96亿元，房产公司按照1.96亿元作为销售收入处理。那么，按照规定房产公司的收入是不能以抵减销售佣金后金额进行处理的，这明显存在涉税风险。

第三篇：佣金的账务处理

签的合同是FOB价，合同中并注明支付给个人佣金的处理方法

那就不存在支付海运费和保险费了以及佣金了，那这里的佣金只是支付给境内个人，个人到税务局开具佣金发票，领导同意便可支付，做在销售费用中，汇算清缴是按规定办理 如果是支付给境外个人的则要按付汇管理规定办理，以外币结算都要办理核销的，佣金支付后,没有发票，借:未分配利润,贷:银行存款，可以税后列支。这里有很多规定的，包括税务发票，企业所得税、个人所得税、外汇管理等

签的合同是CIF价，佣金的处理方法，在免税申报中按98运保佣申报

1、运保佣相关政策规定：根据出口退免税有关规定，生产企业出口货物应以出口货物离岸价（FOB）为计税依据，若以其他价格条件成交的，应按出口发票上的金额作为出口销售收入，实际支付境外运费、保险费和佣金时，在取得发票和支付凭证的当月，汇总冲减出口销售收入。

2、运保佣单证及内容：（1）国外运费：国际货物运输代理业发票或国际货物运输发票上所注明的海运费、空运费、（2）国外保险费：保险公司开具的出口运输保险单、保险费结算清单等单证上所注明的保险费。（3）国外佣金：根据出口合同规定的佣金率和付佣方式支付的明佣和暗佣。提供佣金合同、外管局的申请表和支付水单。

3、运保佣的帐务处理：当期支付的国外运费、保险费、国外佣金一律冲减出口销售收入和不予抵扣税额，具体会计分录

（1）借：主营业务收入----某某出口方式 贷：银行存款

（2）借：主营业务成本（红字）

贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）（红字）

出口商品的销售收入，一律以离岸价[FOB]为入账基础，如按到岸价[CIF]对外成交的，在商品离境后所发生的应由我方负担的以外汇支付的国外运费、保险费、佣金(包括明佣和暗佣)和银行财务费等，以红字冲减收入。不易按商品认定的累计佣金收支，列入经营费用。出口商品发生的对外理赔，只要是支付给境外的运保佣无论是否以外币结算均应以红字冲减收入。

国外佣金国外佣金是根据出口合同规定的佣金率为付佣方式进行支付的。佣金分为明佣、暗佣、累积佣金三种，其支付方式不同，帐务处理也不同。

1.明佣。又称发票内佣金，企业根据扣除佣金后的销售货款净额收取货款，不再另付佣金。会计分录为：

借：应收外汇帐款

贷：产品销售收入-出口销售

产品销售收入-出口销售（出口佣金）红字

暗佣。又称发票外佣金。企业根据销售货款总额收取货款后，再另付佣金。会计分录为：

借：应付外汇帐款（出口佣金）红字

贷：产品销售收入-出口销售红字 收到货款后汇付佣金

借：应付外汇帐款（出口佣金）

贷：银行存款

或财会部门收到业务部门送交的有关单据时，分别支付方法，作会计分录，贷：自营出口销售收入红字 贷：应付外汇帐款－应付佣金采用议付佣金的，由于银行已代扣应付佣金，在收汇时已将议付的佣金在“应收外汇帐款”中直接扣减，当时收汇时作会计分录，借：汇兑损益 银行存款

应付外汇帐款－应付佣金

贷：应收外汇帐款－有（无）证出口采用汇付佣金的，在收妥货款后对外支付，并作会计分录，借：应付外汇帐款－应付佣金 贷：银行存款

3.累计佣金。是由出口企业国外包销、代理客户签订协议，在一定期间内，按累计数额支付的佣金。由于不能认定到具体出口货物，支付时，作会计分录： 借：经营费用－累计佣金 贷：银行存款

预估国外费用季度预估时，作如下会计分录：贷：自营出口销售收入红字 贷：应付外汇帐款－应付佣金 其他应付款－预估国外运保费 季度预估后，次季实际支付运保费时，可先冲转原分录，再按以上规定作会计分录。

根据国家税务总局《企业所得税税前扣除管理办法》规定，纳税人发生的佣金符合下列条件的，可计入销售费用进行所得税前扣除：

1、有合法真实凭证；

2、支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人(支付对象不含本企业雇员)；

3、支付给个人的佣金，除另有规定外，不得超过服务金额的5‰。

境内机构支付超过合同总金额2％的暗佣（暗扣）和5％的明佣（明扣）并且超过等值1万美元的佣金时，须持下列材料向外汇局申请： 1．出口合同正本；

2．佣金协议正本（如为暗佣或暗扣）； 3．结汇水单或收帐通知；

4．境内机构支付超比例佣金的申请书； 5．银行汇款凭证及外汇局售汇通知单。

第四篇：企业佣金费用的相关税务分析

企业佣金费用的相关税务分析

佣金一般是指企业在商品营销业务过程中支付给中介人的代理、经纪手续费用。按照会计制度规定，佣金费用在销售费用或营销费用中列支。但是，税法对佣金的税前扣除有些限制性规定，而且内外资企业扣除额的规定也是不同的。

在内资企业所得税方面，对支付给单位的佣金没有比例限制；但支付给非本企业雇员的个人有5％的限制规定。《企业所得税税前扣除办法》（国税发［2000］084号）第五十三条规定，纳税人发生的佣金符合下列条件的，可计入销售费用：有合法真实凭证；支付的对象不得不是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人（支付对象不含本企业雇员）；支付给个人的佣金，除另有规定者外，不得超过服务金额的5％。假如单位向本单位雇员支付佣金，按照税法规定，则应视同工资薪金性质支付，并入计税工资处理。

但是，税法对保险企业手续费和佣金支付有非凡的规定。《国家税务总局有关保险企业所得税若干问题的通知》（国税发［1999］169号）规定：保险企业当年支付的代理手续费可在不超过代理业务实收保费8％的范围内凭合法凭证据实扣除，保险企业当年支付的佣金可在不超过缴费期内营销业务实收保费5％的范围内凭合法凭证据实扣除。同一项保险业务不得同时扣除代理手续费和佣金。

文件同时规定：保险企业的直销业务不得扣除代理手续费和佣金。代理手续费是指企业向受其委托，并在其授权范围内代为办理保险业务的保险代理人支付的费用；佣金是指公司向专门推销寿险业务的个人代理人支付的费用。按此规定，保险企业支付给单位代理人的手续费，在代理业务实收保费8％的范围内可以税前扣除；支付给个人代理人的佣金，在推销寿险业务实收保费5％的范围内，凭合法凭证可以据实税前扣除。超过部分，均不得税前扣除。

根据保险市场的发展情况，为解决保险企业代理手续费税前扣除不足的问题，《财政部、国家税务总局有关保险企业代理手续费支出税前扣除问题的通知》（财税［2003］205号）文件对保险企业代理手续费支出税前扣除范围调整如下：从2003年1月1日起、保险企业开展业务支付的代理手续费，可在不超过当年本企业全部实收保费收入8%的范围内据实扣除。

在外资企业所得税方面，对外商投资企业和外国企业支付的佣金，税法没有比例限制，企业可以据实税前扣除。但对外资房地产开发企业委托境外企业在境外销售其位于我国境内房地产的，税法有非凡规定。《国家税务总局有关从事房地产业务的外商投资企业若干税务处理问题的通知》（国税发［1999］242号）规定，自2000年1月1日起，从事房地产业务的外商投资企业与境外企业签订房地产代销、包销合同或协议，委托境外企业在境外销售其位于我国境内房地产的，应按境外企业向购房人销售的价格，作为外商投资企业房地产销售收入，计算缴纳营业税和企业所得税。上述外商投资企业向境外代销、包销企业支付的各项佣金、差价、手续费、提成费等劳务费用，应提供完整、有效的凭证资料，经主管税务机关审核确认后，方可作为外商投资企业的费用列支。但实际列支的数额，不得超过房地产销售收入的10％。

第五篇：支付佣金涉税处理

对境外支付的佣金、设计费、技术服务费、会员费等事项，有代扣相关税金义务。营业税：

①《中华人民共和国营业税暂行条例》第一条“在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。”

②《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第四条“条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：

（一）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；” ③《中华人民共和国营业税暂行条例》第十一条“营业税扣缴义务人：

（一）中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。”

④另外《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》规定“第十条 除本细则第十一条和第十二条的规定外，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。”

根据上述①②③规定，付给境外公司的佣金等费用，无论该劳务发生地是在境内还是境外，但都属于劳务提供，接受劳务方在境内，应代扣该劳务的营业税。根据上述④规定，境外企业负有营业税纳税义务，也就是说税金应该是由境外公司承担。出口企业有代扣税金的义务。

《中华人民共和国企业所得税法》第三条规定，居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。

非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。

非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

第三十八条规定，对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第七条规定，企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：…

（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；因此，境外公司为境内公司在国外提供劳务，境内公司支付境外企业劳务佣金，如果该境外公司属于《企业所得税法》第三条第二款规定的在境内设立机构、场所的，其发生在境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，境外企业负有主动申报缴纳企业所得税的义务，以机构、场所所在地为纳税地点申报缴纳企业所得税。税务机关可以指定劳务费的支付人境内公司为扣缴义务人。如果该境外公司属于《企业所得税法》第三条第三款规定的在境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，那么上述境外企业因在境外提供劳务而从境内取得的劳务佣金收入不属于《企业所得税法》规定应征企业所得税的范围，不征企业所得税。

一、营业税方面

一）、确定营业税的征税范围。

1、应税劳务

根据2008年11月5日国务院修订的营业税暂行条例及实施细则的规定，对于“在中华人民共和国境内”的解释有了新的变化，《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第52号令）第四条规定，自2009年1月1日起，提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内的，属于营业税征税范围。新营业税条例对于营业税应税劳务的境内外判定原则发生了重大变化，从以劳务发生地作为判定主原则变为以提供方或接受方是否在境内作为判定原则。按营业税税目注释的规定，佣金属于营业税税目中的“服务业”，向境外个人支付出口佣金，符合“接受条例规定劳务的单位在境内”的规定，属于营业税征税范围。

《财政部国家税务总局关于个人金融买卖等营业税若干免税政策的通知》（财税

[2009]111号）规定了下列营业税免征项目：1）对中华人民共和国境内单位或者个人在中华人民共和国境外提供建筑业、文化体育业（除播映）劳务暂免征收营业税；2）对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的文化体育业（除播映），娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务，不征收营业税。佣金及专利费，不属于111号文件中的不征税范围，不得免征营业税。

二）、确定有没有扣缴义务。营业税暂行条例第十一条第一款规定：中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。

根据上述条款及《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》（国家税

务总局令第19号）第19条和20条的规定，境外的单位或者个人在境内设有经营机构的，由其机构自行申报纳税，支付企业无需代扣代缴；有境内代理人的，由代理人代扣代缴。支付款项的企业应向境外的单位或者个人确认有关信息，如果境外的单位或者个人不能提供有效资料证明其在境内设有经营机构或代理人，为减少纳税检查风险，企业应先履行扣缴义务。

二、企业所得税方面（支付对象为单位）

一）、确定企业所得税的征税范围。

1、劳务所得

《企业所得税法实施条例》第七条第二款规定，提供劳务所得，按照劳务发生地确定。按照劳务发生地原则，境外公司为境内公司在国外提供劳务，境内公司支付境外企业劳务佣金，如果该境外公司属于《企业所得税法》第三条第三款规定的在境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，那么上述境外企业因在境外提供劳务而从境内取得的劳务佣金收入不属于《企业所得税法》规定应征企业所得税的范围，不征企业所得税。

二）、确定有没有扣缴义务。企业所得税法第三十七条规定，对非居民企业取得本法第三条第三款（非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内）的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。企业向境外公司支付专利使用费，如果该境外公司在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，支付企业则为扣缴义务人。